13. unidad iv. tema 13.- el impuesto sobre la renta

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EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA(Tema: 13)

Principios GeneralesVisión General de los Tributos que conforman el

Sistema Tributario Venezolano

TRIBUTOS DE LA COMPETENCIA DEL PODER NACIONAL

Artículos 156 Ordinal 12 y 307 CRBV (Impuesto Sobre la Renta)Artículos 156 Ordinales 12 y 14 CRBV (Impuestos a las Nominas: INCE,SSO, LPH)

TRIBUTOS DE LA COMPETENCIA DEL PODER ESTADAL

Artículo 164. Ordinal 4 de la CRBV Poder tributario originario o poder tributario derivado

FACILITADOR: Abogado Julio César Díaz Valdez

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TRIBUTOS DE LA COMPETENCIA DEL PODER MUNICIPAL

Artículos 179. Ordinales 1,2,3 y 5 CRBV



Principios GeneralesVisión General de los Tributos que conforman elSistema Tributario Venezolano: - Continuación

Definición y Características Del Impuesto.

• Concepto:

• Características generales:

– Enriquecimiento neto

– Disponible

– Originados de bienes y actividades territoriales

– Es un pago forzoso, definitivo e irreversible

– No preveé una contraprestación inmediata



Características Del Impuesto.


BASE LEGAL

Descripción CRBV ISLR RLISLR

Permite la globalización de los enriquecimientos Art.1

No grava los pequeños enriquecimientos de las PN Art.79

Es un impuesto directo Art.14;196

Permite estimular la iniciativa privada mediante incentivos fiscales Art.79 Art.9;10

Es eminentemente personal Art.7 Art.9;10

Es progresivo Art.316 Art.50-53

Agrupa los enriquecimientos según el sujeto para su gravamen Art.7

Es un impuesto nacional y no estatal, ni municipal Ord.12 Art.156


Principios que la Rigen.

• Legalidad

• Igualdad

• Generalidad

• Progresividad

• Certeza



Principios Fundamentales: •NATURALEZA Directa ( Art. 2 de LISR, Art, 6 ejusdems, Art.4

Reglamento)

•TERRITORIEDAD Art. 2, 6 de Ley de ISLR, y Art. 4 del Reglamento

•ANUALIDAD Art. 79 y 83 de la LISR y 168 del Reglamento

•DISPONIBILIDAD Art. 5 y 32 Ley ISLR, Art. 82 Reglamento. Art, 1 del Decreto de Retenciones

•TIPOS DE RENTAS:GLOBALPRESUNTASUJETA A:

IMPUESTOS PROPORCIONALES

Figura de derecho fiscal, la cual delimita las normas consagradas en la LISLR ( Art. 4 y 31 de LISLR)

Art. 34 al 48 Ley ISLR

Art. 63 y 66 de la LISR



Incorporación del Principio de Renta Mundial:

• Tributación de los residentes por su rentas territoriales y extraterritoriales

• Conservación del Principio de Territoriedad o de la fuente

• Ampliación del Universo de Contribuyentes

• Necesidad de establecimiento de mecanismo de reconocimiento del impuesto

pagado en el Extranjero



Estructura de la Ley ISLR:• Diez títulos, veinte capítulos• Ciento noventa y nueve (199) artículos

Vigencia de la última Reforma:

• Ejercicios económicos que se inicien a partir del dieciséis de Febrero del 2007

• Intereses pagados por prestamos entre partes vinculadas.(Artículo 188) • GO N°38.628 del dieciséis de Febrero del 2007



Contribuyentes del ISLR. (Art.1)

• Personas naturales o Jurídicas, residentes o domiciliadas en Venezuela. Por ingresos

de carácter territorial o extra Territorial

• Personas naturales o jurídicas, no residentes o no domiciliadas en el país, cuando la

causa del enriquecimiento ocurra en Venezuela

• Personas residentes en el extranjero, con establecimiento permanente en el país.



Grava toda ganancia o incremento de patrimonio, producida por una inversión o la

rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relación de dependencia o el ejercicio libre

de la profesión, y en general, los enriquecimientos derivados de la realización de

cualquier actividad económica o de la obtención de un privilegio.

Impuesto Sobre La Renta (ISLR).



Personas Personas NaturalesNaturales

C.A. y sus asimilados, fundaciones, asociaciones,

corporaciones y sociedades irregulares o

de hecho

Personas Personas JurídicasJurídicas

ResponsablesResponsables

Sujetos Pasivos Del (ISLR)



Contribuyentes del ISLR (ART.7)

• Personas naturales

• Formas asociativas de derecho privado

• Las SNC, en comanditas simples, sociedad de personas ( incluidas las regulares o de hecho)

• Asociaciones, fundaciones

• Establecimientos permanentes, centro o bases fijas situados en el país



Noción del Establecimiento Permanente. (Art. 7 Parágrafo 3ero)

• Se presume la existencia de establecimiento en el caso de las PN o PJ residentes en

el extranjero que:

– Posean local o lugar fijo de negocios

– Cualquier centro de actividad

– Posean agencias o representaciones autorizadas para actuar por el

contribuyente

– Realice actividades extracción recursos naturales



Establecimiento Permanente.

• Realice actividades profesionales o artísticas, por si o representantes

• Posea instalaciones destinadas a la compra de bienes o prestación de servicios

• Preste servicios profesionales independientes, mediante personas residentes en el

extranjero



Mecanismo de Acreditación Del Impuesto (Art.2)

• Los contribuyentes podrán acreditar contra el ISLR venezolano, el ISLR pagado en

el extranjero por sus enriquecimientos de fuente extra territorial

• CONDICIONES. El monto del impuesto acreditable no podrá exceder a la cantidad

que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley venezolana



Hechos Imponibles.

• Los enriquecimientos Anuales, Netos y Disponibles Obtenidos en dinero o en

especie.


Hechos Imponibles.

Enriquecimientos obtenidos Dentro o fuera del país

Enriquecimiento cuya fuente o La causa ocurra dentro del país ( Aunque no tenga base fija en Venezuela)

• Pagaran impuestos

PN-R

PJ-D

PN-NR

PJ-NR



Hechos Imponibles:

Tributarán exclusivamente por los ingresos de

fuente nacional o extranjera atribuirle a dicho

establecimiento (Que tenga base fija en

Venezuela)

• PN -NR

• PJ - ND



Disponibilidad Del Enriquecimiento.

Cuando es Pagada

- Cesión del Uso o Goce de los Bienes, Muebles o Inmuebles.

- Regalías y demás participaciones análogas.

- Sueldos y Salarios.

- Honorarios Profesionales.

- Venta de Bienes Inmuebles.

- Ganancias Fortuitas.

- Dividendos.



Disponibilidad del Enriquecimiento…

• Desde el momento que se realizan las operaciones:

– Los no incluidos anteriormente.

• Beneficio que proporcionalmente corresponda.

– Cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea

recuperable en varias anualidades.

FACILITADO: Abogado Julio César Díaz Valdez


Noción de Consorcios… ( Art.10)

• Agrupaciones empresariales que tienen por objeto realizar una actividad

económica específica en forma mancomunada.

• Deberes formales:

– Designación de un representante a efectos fiscales.

– Determinación del enriquecimiento o pérdida.

– Determinación de utilidades para los integrantes del consorcio.


Noción de Consorcios. Art(10)Responsabilidad Y Solidaridad:

• Indicación del domicilio.

• Indicación del RIF.

• Otros deberes formales.

• Los integrantes del consorcio responden solidariamente por el pago del ISLR

causado por la actividad en común.



Solidaridad de empresas consorciadas (Art. 20 COT)

“Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique

el mismo hecho imponible. En los demás casos la solidaridad debe ser

expresamente establecida en la ley”.



Exenciones…

1. Las entidades venezolanas de carácter público, el BCV.FIV. e Institutos

Oficiales Autónomos que determine la Ley.

2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados

en Venezuela, por las remuneraciones que reciban de su gobiernos

( Siempre que exista reciprocidad de exención a favor de funcionarios

venezolanos).

3. Las Instituciones benéficas y de asistencia social (que en ningún caso

distribuyan ganancias y solicitar la calificación de exención al SENIAT).

4. Indemnizaciones de la relación de trabajo; intereses, fideicomisos,

fondos de retiro y pensiones.

5. Indemnizaciones por contratos de seguros.FACILITADOR: Abogado Julio César Díaz Valdez


Exenciones …

6. Los pensionados, jubilados (o sus herederos), por las pensiones que reciban.

7. Donaciones, herencias y legados que se reciban.

8. Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro,

jubilación o invalidez. (Que corresponda a un plan general).

(Fondos Mutuales, Inversión de Oferta Pública).



Exenciones …

9. Las personas naturales, por los enriquecimientos de interés en: depósitos de

ahorro, bonos de ahorro, plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados y otros

instrumentos de ahorro.

10. Las instituciones religiosas, artísticas, científicas, tecnológicas, culturales,

deportivas, asociaciones profesionales o gremiales, universitarias y

educacionales. (Que en ningún caso distribuyan ganancias y solicitar la

calificación de exención al SENIAT)



Exenciones…

11. Instituciones de ahorro y previsión social, fondos de ahorro, de pensiones y

de retiro, sociedades cooperativas.

12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de

hidrocarburos y actividades conexas por los enriquecimientos

extraordinarios provenientes del valor comercial de estudios previos,

informaciones, conocimientos e instructivos técnicos, fórmulas, datos,

grabaciones, películas, etc.



Exenciones:

13. Enriquecimiento de los bonos de la deuda pública nacional y títulos valores

emitidos por la República.

14. Estudiantes becados, por los montos que reciban para manutención y

estudios.



Exoneraciones:

• Ejemplos:



Determinación del Enriquecimiento Neto.

• PERSONA JURIDICA

– Ingresos Brutos (Ordinarios y Extraordinarios)

– (Menos) Costos

– (Igual) Renta Bruta

– (Menos) Deducciones

– (Igual) RENTA NETA



Determinación Del Enriquecimiento Neto.

• PERSONA NATURALPERSONA NATURAL

– DEPENDIENTEDEPENDIENTE - INDEPENDIENTE - INDEPENDIENTE

Ingresos Brutos Ingresos Brutos ( O. Y EO)

(Menos) Desgravámenes

Costos

(Igual ) RENTA NETA GRAVABLE



Ingresos Brutos.

Venta de Bienes y servicios ( Incluyendo exportaciones)

Arrendamientos Sueldos y Salarios

Honorarios Profesionales Regalías y

Participaciones AnálogasIB. FUENTE EXTRANJERA= TCPIB. FUENTE EXTRANJERA= TCP



Ingresos Brutos

SE EXCLUYEN DE LOS INGRESOS BRUTOS:

1. Gastos de Representación (Obtenidos por Gerentes, Directores, Administradores).

2. Cuentas por cobrar, por venta de Inmuebles.

3. Los dividendos y demás Enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales

4. Los Viáticos (Bajo relación de dependencia y soportados)

5. Ingresos Brutos de las P.N. por la venta de su vivienda principal. ( Inscrita en la A.H. y que sea invertido en un plazo no mayor de dos años , salvo los mayores de 60)



Costos Y Renta Bruta ( Art. 21 Al 26)

• Elementos para la determinación del enriquecimiento neto.

• Para la determinación del la Renta de fuente extranjera, se restarán de los ingresos

brutos de fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos

• Distribución proporcional de costos y deducciones de origen nacional y extranjero



Deducciones…

REQUISITOS:

• Egresos causados.

• No imputables al costo.

• Normales y necesarios.

• Territoriales.

• Facturas con el N° de RIF.



Deducciones …

1. Sueldos, Salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones ,

comisiones y demás remuneraciones similares, y los pagos por honorarios

profesionales.

2. Intereses de capitales tomados en préstamos e invertidos en la producción

de la renta.

3. Tributos Pagados, con excepción del ISLR.



Deducciones…

4. Indemnizaciones a trabajadores de acuerdo con L.O.T. o Contratos de

Trabajo.

5. Depreciaciones y amortizaciones de activos situados en el país.

6. Pérdidas sufridas en los bienes productores de renta y no compensados por

seguro u otras indemnizaciones.



Deducciones …

7. Gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los de su cónyuge e hijos

menores, desde el último puerto de embarque hasta Venezuela, y los de

regreso, salvo cuando sean transferidos a empresas matriz, filial o conexa.



Deducciones …

8. Pérdidas por cuentas incobrables, siempre y cuando:

Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.

Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta

declarada.

Que se haya descargado en el año gravable en razón de insolvencia del

deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de

cobranza.



Deducciones:

9. Las reservas que la ley impone a empresas de seguros y de Capitalización.

10. El costo de las construcciones, en acatamiento a la LOT. o disposiciones

sanitarias.

11. Gastos de administración y conservación realmente pagados de los

inmuebles dados en arrendamiento.



Deducciones:

12. Arrendamientos de bienes destinados a la producción de la renta.

13. Gastos de Transporte.

14. Comisiones a intermediarios en la venta de bienes inmuebles.

15. Derechos de exhibición de películas para el cine o TV.

16. Regalías, asistencia técnica y servicios tecnológicos utilizados en el país.



Deducciones …

17. Gastos de reparaciones ordinarias de bienes.

18. Primas de seguros, que cubran riesgos de bienes y personas.

19. Publicidad y Propaganda.

20. Gastos de investigación y desarrollo efectivamente pagados.

21. Gastos de representación.

22. Todos los demás gastos, causados o pagados según sea el caso, normales y

necesarios, hechos en el país con el objeto de producir renta.



Deducciones:Deducciones:

LIMITACIONES…

•En las C.A

Hasta 10% del total de empleados y obreros. Remuneraciones pagadas hasta 20% del total de sueldos pagados por la empresa.

Sueldos como a sus cónyuges y descendientes menores pagados a los directores, gerentes y administradores, así : hasta el 15% del INGRESO BRUTO GLOBAL

Comparados con los que normalmente pagan empresas similares.

•Nómina de

Personal Extranjero

•Pagos a Sueldos

y Salarios



Deducciones…

Limitaciones

•Inmuebles dados en arrendamientos

Gastos de Administración, hasta el 10% de los ingresos brutos percibidos.

•Regalia's

•Depreciaciones

Gastos de Administración realmente pagados, hasta un 5% de los ingresos percibidos

Hasta un 50% cuando el uso no constituya el objeto principal del negocio.



Deducciones…

Limitaciones

Liberalidades y Donaciones

• 10% cuando la renta neta no exceda de 10.000 UT Y 8% por la porción de renta neta que exceda de 10.000 UT

•1% de la renta neta, para las actividades de hidrocarburos y conexas.

•Procede sólo cuando el Beneficiario está domiciliado en el País.



Deducciones…

NO SE ADMITEN COMO DEDUCCIONESNO SE ADMITEN COMO DEDUCCIONES……

• Remuneraciones por servicios personales prestados por el contribuyente, su

cónyuge o sus descendientes menores (comuneros, S.N.C., comanditantes,

sociedades civiles e irregulares o de hecho y aquellos otros que tengan

participación en las utilidades).

• Los tributos de la Ley de I.S.L.R.



Deducciones…

NO SE ADMITEN COMO DEDUCIONES…

Las provisiones para depreciaciones de los inmuebles, si no están

invertidos en la producción de la renta, o dados en arrendamientos a

trabajadores de la empresa.

Liberalidades y donaciones, cuando el contribuyente haya sufrido

pérdidas en el ejercicio anterior.



Deducciones:

NO SE ADMITEN COMO DEDUCCIONESNO SE ADMITEN COMO DEDUCCIONES

• Cuotas de depreciación o amortización de bienes revalorizados por el

contribuyente (Salvo los del ajuste por inflación de acuerdo a la ley de

I.S.L.R)

• Asistencia técnica o servicios tecnológicos pagados a empresas del exterior,

cuando tales servicios se presten en el país.




Principios Generales Del I.S.L.R

TIPO DE CONTRIBUYENTETARIFA DE IMPUESTO Y/O

ALICUOTA IMPOSITIVA APLICABLE

Personas Naturales Están gravadas por el Art.1 de la Ley de I.S.L.R

Sociedades en nombre colectivo y en comandita simple, las comunidades, asi como cuales quiera otras sociedades de personas incluidas las irregulares o de hecho

Tarifa Nº1

* Herencias Yacentes * Fundaciones y Asociaciones sin fines de lucros

Tarifa Nº1

Compañías anónimas y sociedades de responsabilidad limitada Están gravadas por la Tarifa Nº2 del Art.52 de la Ley de I.S.L.R

Sociedades civiles, irregulares o de hecho que revistan forma de compañía anonima, sociedades de responsabilidad limitada o en comandita o por acciones

Tarifa Nº2

Personas juridicas y asimiladas que realicen actividades de hidrocarburo y actividades conexas, tales como la refinacion el transporte, sus regalitas y quienes obtengan enrriquecimientos derivados de la explotacion de minerales, de hidrocarburos y sus derivados con ciertas excepciones

Están gravados con el impuesto señalado en los literales a) y b) del

Art.53 de la Ley. (60% y 50% respectivamente)


51

Principios Generales Del I.S.L.R

TIPO DE CONTRIBUYENTETARIFA DE IMPUESTO Y/O

ALICUOTA IMPOSITIVA APLICABLE

Establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Personas jurídicas

Tarifa Nº2

Establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Personas jurídicas o naturales dedicadas a minas o hidrocarburos

Tarifa Nº3 (Art.15, Ley de I.S.L.R)

Establecimientos permanentes o de bases fijas en el pais a traves de los cuales se presten servicios personales independientes de personas naturales residentes en el extranjero

Tarifa Nº1 (Art.15 Reglamento Ley I.S.L.R)



Art ,5, ley de ISLR

Conciliacion Fiscal De Rentas Principios que sustenta el procedimiento de conciliación fiscal de rentas

Art ,15 al 20, ley de ISLR

Principio De Disponibilidad De La Renta

Principio De TerritoriedadPrincipio De Anualidad

Principio De Disponibilidad

Art. 21-26 Ley de I.S.L.R DE LOS COSTOS Y DE LA RENTA

Principio De TerritoriedadPrincipio De Anualidad

Art. 27-33 Ley de I.S.L.R DE LAS DEDUCCIONES Y EL

ENRIQUESIMIENTO NETO

Art. 32 Ley de I.S.L.R DISPONIBILIDAD DE LA RENTA Y

CAUSALIDAD DEL GASTO

Principio de CausalidadPrincipio de NormalidadPrincipio de NecesidadPrincipio de no imputabilidad al costoPrincipio de TerritoriedadPrincipio de Finalidad (producir renta)Principio de Disponibilidad de la renta


Admisión De Gastos En El Extranjero (Art. 27,16)

• Condiciones de procedencia. Normalidad y necesidad. No imputables al costo y extra territoriedad

• Relación con las ventas, servicios y gastos de igual o similar naturaleza de empresas en el país.

• Comprobación con soportes emitidos en el exterior y con las formalidades de ese país.

• Traducción al castellano de tales documentos, indicando domicilio y naturaleza de la operación.



Problemas Con La Admisión De Gastos En El Extranjero

• Empresas que no presten en Venezuela el mismo servicio o la calidad del servicio

es diferente.

• Conocer las formalidades del régimen de facturación en el extranjero, tanto para el

contribuyente como para la administración

• Carga administrativa y económica para el contribuyente, por la traducción.



Admisión. Gastos Establecimiento Permanente (Art.27, 17)

• Admisión de gastos para fines de las transacciones del E.P., incluyendo gastos de

dirección y administración, territoriales o no

• No serán deducibles los pagos a la casa matriz o subsidiarias, filiales que impliquen

regalías, honorarios, asistencia técnica o pagos por derechos a utilizar patentes.



Tarifas: (Art.50)

• TARIFA N°1 U.TTARIFA N°1 U.T %%

1.1. HastaHasta 1.000 1.000 66

2.2. De 1.000 hastaDe 1.000 hasta 1.500 1.500 99

3.3. De 1.500 hastaDe 1.500 hasta 2.000 2.000 12 12

4.4. De 2.000 hastaDe 2.000 hasta 2.5002.500 16 16

5.5. De 2.500 hastaDe 2.500 hasta 3.000 3.000 20 20

6.6. De 3.000 hastaDe 3.000 hasta 4.0004.000 2424

7.7. De 4.000 hastaDe 4.000 hasta 6.0006.000 2929

8.8. De 6.000 en adelanteDe 6.000 en adelante 3434

Se aplica a: PNR, Herencias Yacente, Fundaciones y Asoc. sin fines de lucro, S.P.( en cabeza de los socios). PN-NR= 34%

Sustraendo

0

30 UT

75 UT

155 UT

255 UT

375 UT

575 UT

875 UT



Tarifas: (Art. 52)

• TARIFA N°2 U.TTARIFA N°2 U.T %%

1.1. HastaHasta 2.000 2.000 1515

2.2. De 2.000 hastaDe 2.000 hasta 3.000 3.000 2222

3.3. De 3.000 En adelante De 3.000 En adelante 3434

Sustraendo

0

140 UT

500 UT

Se aplica a: Sociedades Anónimas, S.R.L, Asociaciones, Fundaciones, Corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas ( Con excepción de las sin fines de lucro)Sociedades Civiles, irregulares o de Hecho ( si tienen la forma de Sociedades Mercantiles). Sociedades de personas o corporaciones extranjeras.



Tarifas: (Art.53)

• TARIFA N° 3 Personas naturales y jurídicas

60 %Contribuyentes ( PN o PJ) que obtengan enriquecimientos por las regalías y demás participaciones análogas provenientes de la explotación de minas o por los derivados de la cesión.

Para contribuyentes distintos de las personas naturales y sus asimilados, que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y de actividades conexas (refinación y transporte o la compra de hidrocarburos y sus derivados para la explotación).

67,7%



Desgravámenes. (Art.60)

• Gastos hechos en el País.

ILIMITADOS:

• Pagos a institutos docentes

– Por la educación del trabajador.

– Por la educación de sus hijos menores de 25 años (educación especial sin límite de edad)

Prima de Seguros de H.C.M.

Servicios médicos, odontológicos y de hospitalización.



Desgravámenes.

LIMITADOS

• Cuotas de interés de préstamos para la adquisición de su vivienda principal (hasta 1.000 UT anual).

• Alquiler de la vivienda que le sirve de hogar. ( hasta 800 U.T. Anual)

Nota: Los comprobantes deben tener N° de RIF y ser anexados a la declaración anual.

( Puede optar por desgravamen único de 774 UT.)



Rebajas.

• PERSONAS NATURALES RESIDENTES

Rebajas Personal ...................................... 10 UT

Carga Familiar

• Cónyuge no separado de bienes.

( No procede cuando el cónyuge declare por separado)................................................ 10 UT

• Ascendientes o descendientes directo residente.

(Descendientes menores de edad, a menos que estén incapacitados para el trabajo o estén estudiando y sean menores de 25 años)..10 UT



Rebajas.

Empresas:

• Hidrocarburos y conexos

8% -Del monto de las nuevas inversiones en activos fijos, destinadas a la producción del enriquecimiento. (Art.56)

- Del costo total de nuevas inversiones en: Exploración, perforación e instalaciones, transporte y almacenamiento. Recuperación secundaria de hidrocarburos y los egresos por investigación.

Limitante: Hasta el 2% del enriquecimiento global neto. (parágrafo único)

4%



Rebajas. (Art.57)

• 10% Del monto de nuevas inversiones en activos fijos, excepto terrenos (en los cinco años siguientes de la ley , y deberán mantenerse por 4 años o más.

Empresas:

•Industriales, Agroindustriales, Construcción, Electricidad, Telecomunicaciones, Ciencia y Tecnología



Rebajas. (Art.57)

• 75% Del monto de nuevas inversiones destinadas a : construcción, ampliación, mejoras o reequipamiento de las edificaciones o de servicios existentes: o a la formación y capacitación de sus trabajadores.

Empresas:

•Servicios Turísticos



DEBERES FORMALES EN MATERIA DE ISLR

Abogado: Julio César Díaz ValdezConsultor Gerencial de la firma Merino & Asociado


Tenencia De Libros:

Artículo 91 (LISR): “Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y

ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República

Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta ley, su Reglamento y las demás

leyes especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados de control y

comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales

incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los

funcionarios fiscales competentes y adoptar normas expresas de contabilidad…”



Libros Legales:

Mayor

Diario

Inventario: Anual o a cada cambio patrimonial con el RIF y firma el director que presencio el

llenado Accionista: Con el RIF, nombre completo y dirección de

los accionistas, llevado en forma adecuada

Actas y Junta Directiva: Con sus respectivas firmas

Solo un mes de atraso – con su respectivo RIF



Libros Auxiliares:

Requeridos por el COT, la Ley de ISLR y el Reglamento de LISR:

- Libros de control Fiscal:

- Conciliación de la renta

- Soportes de la declaración definitiva de rentas

- Comprobantes de retenciones

- Libro de Reajustes por inflación:

- Balance General Ajustado Fiscal



¿Qué Personas Naturales están obligadas a presentar la declaración definitiva de

I.S.L.R.?



Residentes comerciantes o Residentes comerciantes o profesionales en libre ejercicio profesionales en libre ejercicio

con ingresos iguales o con ingresos iguales o superiores a 1.500 U.Tsuperiores a 1.500 U.T..

Residentes en el país que Residentes en el país que devenguen sueldos y salarios devenguen sueldos y salarios anuales iguales o superiores a anuales iguales o superiores a

1.000 U.T.1.000 U.T.

No residentes en el país cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos No residentes en el país cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas obtenidas en Venezuela.o pérdidas obtenidas en Venezuela.



Ejercicio gravable y oportunidad declarar y pagar:

“Dentro de los tres (3) meses siguientes a la culminación de su ejercicio

fiscal” (Art. 172 del Reglamento de la LISR)

Contribuyente puede solicitar cambio de ejercicio fiscal (Art. 170

Reglamento LISR)



A través de la página A través de la página web del SENIATweb del SENIAT

A través de la A través de la forma DPN-25forma DPN-25

CorreoElectrónico

RegistrarsePortal IPOSTEL

ExpendiosAutorizados

PLAZO HASTA EL 31 DE MARZOLOS CONTRIBUYENTES

CON EJERCICIO REGULAR



D:\PRESENTACIONSLR COMPL\declaracion_2005.exe

““Todos los funcionarios públicos que perciban Todos los funcionarios públicos que perciban enriquecimientos gravables por el I.S.L.R., deberán enriquecimientos gravables por el I.S.L.R., deberán

presentar la declaración definitiva de dicho impuesto, presentar la declaración definitiva de dicho impuesto,

únicamente a través de la página web del SENIAT”únicamente a través de la página web del SENIAT”

(www.seniat.gov.ve)(www.seniat.gov.ve)

Fuente: Gaceta Oficial N° 38.114, del 25-01-05Fuente: Gaceta Oficial N° 38.114, del 25-01-05



Pago únicoPago único

Con la declaraciónCon la declaración

Dos porcionesDos porciones

Primera:Primera:

Con la declaraciónCon la declaración

Segunda:Segunda:

Hasta el 20/04/XXHasta el 20/04/XX

Tres porcionesTres porciones

Primera:Primera:

Con la declaraciónCon la declaración Segunda:Segunda:


Tercera:Tercera:



Modalidades de Pago


Mediante presentación de la

declaración en las oficinas receptoras

de fondos nacionales

Mediante pago electrónico en las siguientes entidades:

Industrial deVenezuela, Banesco,

Venezuela, Occidental de Descuento,

Provincial y Mercantil.

Declaración y pago del I.S.L.R. por parte Declaración y pago del I.S.L.R. por parte de las personas jurídicasde las personas jurídicas



Compañías Anónimas.

Sociedades de Responsabilidad Limitada.

Sociedades en Nombre Colectivo o en comandita.

Comunidades.

Titulares de Enriquecimientos por actividades de hidrocarburos y conexas.

Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.


¿Quienes Estan Obligadas?


Establecimientos permanentes.

Empresas propiedad de la Nación.

Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.

Establecimientos permanentes.

Empresas propiedad de la Nación.


¿Quienes Están Obligados?


A través de la página web del A través de la página web del SENIATSENIAT

CorreoElectrónico

RegistrarsePortal

IPOSTELExpendios

Autorizados

PLAZO HASTA EL 31 DE MARZOLOS CONTRIBUYENTES

CON EJERCICIO REGULAR

A través de la A través de la forma DPJ-26forma DPJ-26


Declaración y Pago


Deberán presentarla dentro deDeberán presentarla dentro de los tres meses siguientes los tres meses siguientes

al cierre del ejercicio económico,al cierre del ejercicio económico, con excepción de aquellos que hayancon excepción de aquellos que hayan

sido calificados como sido calificados como contribuyente especialcontribuyente especial

El pago debe realizarse El pago debe realizarse en una sola porción junto a en una sola porción junto a

la declaración. la declaración.


Declaración y Pago


IMPORTANTEIMPORTANTE

El valor de la Unidad Tributaria (U.T.) que debe emplearse para el El valor de la Unidad Tributaria (U.T.) que debe emplearse para el

cálculo de la Auto Liquidación del I.S.L.R. para el ejercicio fiscal cálculo de la Auto Liquidación del I.S.L.R. para el ejercicio fiscal

2013 es de:2013 es de:

Bs.107,00

Bs.107,00



DECLARACION ESTIMADA ( Art. 83)

Los contribuyentes que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a

mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) deberán presentar la

declaración estimada de sus enriquecimientos correspondiente al año gravable

en curso, a los fines de la determinación y pago de anticipos de impuesto.



DECLARACION ESTIMADA ( Art. 83)

Personas Jurídicas:

En la segunda quincena del sexto mes del ejercicio fiscal, excepto que sean calificados como Contribuyentes Especiales.

OPORTUNIDAD PARA PRESENTAR LA DECLARACION ESTIMADA.

Personas Naturales:En la segunda quincena del noveno mes, es decir en septiembre de cada año, excepto que sean calificados como Contribuyentes Especiales.


LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA


VERIFICACIÓN EN MATERIA DE RETENCIONES Decreto 1.808 Gaceta oficial No. 36.203 de fecha 12/05/1997

• Artículo 21: “Los Impuestos Retenidos de acuerdo a las reglas establecidas en la Ley y en el Reglamento, deberán ser enterados en las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales dentro de los tres (3) primeros días hábiles del mes siguiente a aquél en que se efectuó el pago o abono en cuenta…”

• Artículo 24: Parágrafo Único: “Los agentes de retención estarán obligados a suministrar a la Administración Tributaria, la información relativa a los contribuyentes a quienes estén obligados a retener el impuesto…”



REGISTRO DE INFORMACION

FISCAL



RIF: Registro De Información Fiscal

Es aquel destinado al control tributario de todos los impuestos, tasas y contribuciones administrados por el SENIAT.



Inscribirse en el Registro de Información Fiscal (R.I.F.)

Presentar en el plazo establecido las Declaraciones de Impuestos:

Definitiva de RentasEstimada de Rentas


Deberes Formales del ISLR


El COT, en el capítulo II, del Título IV, establece los deberes formales de los

contribuyentes, responsables y terceros, indicando en el numeral 1, literal “c”, que

cuando lo requieran las Leyes y Reglamentos, deberán colocar el Número de

Inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la

Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo.



Providencia N° 0073 de fecha 06-02-2006 Gaceta Oficial N° 38.389

de fecha 02-03-2006



• Artículo 2. Las personas naturales o jurídicas, las comunidades y entidades con o sin personalidad jurídica que, conforme a las leyes vigentes, resulten sujetos pasivos de tributos administrados por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) o que deban efectuar trámites ante el mismo, deberán inscribirse en el Registro Único de Información Fiscal (RIF), suministrando la información y siguiendo el procedimiento establecido en esta Providencia. Igualmente deberán inscribirse en el referido Registro, los sujetos o entidades no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela, que no posean establecimiento permanente o base fija cuando realicen actividades económicas en el país o posean bienes susceptibles de ser gravados en el mismo.

Sujetos Obligados



IncumplimientoIncumplimiento: No inscribirse en los Registros de la Administración Tributaria,

estando obligado a ello. (Art. 100.1 COT)

Sanción AplicableSanción Aplicable: Multa de 50 U.T., incrementada en 50 U.T. por cada nueva

infracción, hasta 200 U.T.

Ilícitos Tributarios



Artículo 3. No están obligados a solicitar su inscripción en el Registro Único de Información

Fiscal, los sujetos que se indican a continuación:

a) Los extranjeros que ingresen temporalmente al país con visa de turista o transeúnte y no

adquieran la condición de residente, de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico

Tributario, salvo que realicen actividades económicas en el país, posean bienes en el mismo,

realicen alguna operación o actividad que así lo requieran.

b) Los menores de edad que no posean bienes ni realicen actividades económicas. Si se trata de

un menor de edad que posea bienes o realice actividades económicas y aún no tenga cédula

de identidad, se expedirá un certificado provisional hasta tanto se emita la misma, momento

en el cual deberá gestionarse ante la Administración Tributaria el certificado definitivo.

No Sujetos Obligados



Artículo 6. Los sujetos pasivos deberán realizar la inscripción en el Registro Único

de Información Fiscal (RIF), dentro del término de los treinta días (30) hábiles

siguientes, contados a partir de la constitución o del inicio de actividades, lo que

ocurra primero.

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)

de oficio podrá registrar a los sujetos mencionados en el artículo 2 de esta

Providencia o proceder a actualizar los datos respectivos.



Artículo 7. Los sujetos o entidades inscritos en el Registro Único de Información

Fiscal (RIF), a los fines de la actualización de los datos contenidos en el mismo,

deberán comunicar al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria (SENIAT), dentro del plazo de treinta (30) hábiles siguientes de haberse

producido, los hechos allí especificados.



IncumplimientoIncumplimiento: No proporciona la información que sea requerida por la

Administración Tributaria sobre sus actividades o de terceros con los que guarda

relación, dentro de los plazos establecidos. (art. 100.3 COT)

Sanción AplicableSanción Aplicable: Multa de 25 U.T., incrementada en 25 U.T. por cada nueva

infracción, hasta 100 U.T.

Ilícitos Tributarios



Artículo 10. Sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes, reglamentos y demás formas de

carácter tributario, los sujetos pasivos inscritos en el Registro Único de Información

Fiscal (RIF), tendrán la obligación de:

a) Exhibir el Certificado de Registro cuando le fuere requerido por un funcionario de la

Administración Tributaria, debidamente acreditado y facultado. ( SA: Art. 104

Numeral 1 COT)

b) b) Exhibir copia fotostática del Certificado de Registro en lugar



visible de sus oficinas, sucursales o establecimientos. ( SA: Art. 107 COT

c) Dejar constancia de su número de RIF en las facturas y demás documentos o

contratos que expidan o suscriban. (SA: Art. 101 Numeral 3 COT)

d) Dejar constancia del número de RIF en las solicitudes o documentos que dirijan a

los organismos oficiales de la República Bolivariana de Venezuela. No aplica para

procedimientos de verificación



e) Dejar constancia del número de RIF en los libros de contabilidad y demás libros

auxiliares exigidos por las normas tributarias. (SA: Art. 102 COT Numeral 2)

f) Dejar constancia en las etiquetas y empaques, del número de RIF del fabricante o

importador. (SA: Art. 107 COT)

g) Dejar constancia del número de RIF en los anuncios de publicidad en cine, televisión,

periódicos, revistas, folletos, volantes, vallas e Internet. (SA: Art. 107 COT)

• h) Dejar constancia del número de RIF y otros datos del Registro en todos

los demás casos que determine el Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) o cualquier instrumento

normativo. No aplica para procedimientos de verificación.



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Julio César Díaz ValdezConsultor Gerencial de la firma Merino & Asociado

Correo: [email protected]://apuntesdetributo.blogspot.com

mailto:[email protected]

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