1.- LIBRO NIIF-NICs

NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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CUESTIONARIOS Y TALLERES GUIAS DE ESTUDIO

CONTABILIDAD INTERNACIONAL

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.

“NIC ‐ N. I. I. F”

DOCENTE – CONTADOR PÚBLICO LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

Barranquilla, Febrero 2.009.


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TABLA DE CONTENIDO

CAPITULO PRIMERO ASPECTOS BASICOS SOBRE LA NORMATIVIDAD CONTABLE INTERNACIONAL ....................... 5 INTRODUCCION ........................................................................................................................ 5 MODELOS CONTABLES ............................................................................................................. 6 USO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES EN VARIOS PAISES DEL MUNDO. ........................ 10 RESEÑA HISTORICA INTERNACIONAL. ................................................................................... 13 ESTRUCTURA DE LAS ENTIDADES EMISORAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES ............. 16 CUADRO GENERAL DE LAS ACTUALES NORMAS .................................................................... 16 MARCO CONCEPTUAL CONTABLE INTERNACIONAL ............................................................ 18

NORMA INTERNACIONAL INFORMACION FINANCIERA. I.F.R.S No. 01……………………………..25

CAPITULO SEGUNDO NORMAS APLICABLES A ESTADOS FINANCIEROS ............................................................... 39 NORMA INTERNACIONAL No. 01 ........................................................................................... 39 NORMA INTERNACIONAL No. 07 ........................................................................................... 44 NORMA INTERNACIONAL No. 08 ........................................................................................... 50 NORMA INTERNACIONAL No.10 ............................................................................................ 54 NORMA INTERNACIONAL No.14 ............................................................................................ 54 NORMA INTERNACIONAL No.34 ............................................................................................ 54

CAPITULO TERCERO

NORMAS APLICABLES A ACTIVOS Y PASIVOS ................................................................... 59 NORMA INTERNACIONAL No. 02. .......................................................................................... 59 NORMA INTERNACIONAL No. 16 ........................................................................................... 64 NORMA INTERNACIONAL NO. 17. ......................................................................................... 69 NORMA INTERNACIONAL No. 36 ........................................................................................... 73 NORMA INTERNACIONAL No. 37 ........................................................................................... 78 NORMA INTERNACIONAL No. 38 ........................................................................................... 81 NORMA INTERNACIONAL No. 41 ........................................................................................... 85

N.I.I.F. No. 5 .‐ ACTIVOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DESCONTINUADAS ……….………72

CAPITULO CUARTO NORMAS APLICABLES A GRUPOS ECONOMICOS…………………………………………………………….…76 NORMA INTERNACIONAL No. 21 ........................................................................................... 90 NORMA INTERNACIONAL No. 32 ........................................................................................... 94 NORMA INTERNACIONAL No. 39 ........................................................................................... 99 NORMA INTERNACIONAL No. 27 ......................................................................................... 105 NORMA INTERNACIONAL No. 28. ........................................................................................ 109 NORMA INTERNACIONAL NO. 29.‐ ...................................................................................... 117

N.I.I.F No. 3.‐ COMBINACION DE NEGOCIOS……………………………………….…………………………102


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CAPITULO QUINTO NORMAS APLICABLES A RESULTADOS Y OTROS ASPECTOS ............................................... 119 NORMA INTERNACIONAL NO. 40. PROPIEDADES DE INVERSION ....................................... 119 NORMA INTERNACIONAL NO. 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCION ................................. 120 NORMA INTERNACIONAL NO. 12. IMPUESTO A LAS GANANCIAS ....................................... 120 NORMA INTERNACIONAL NO. 18. INGRESOS ORDINARIOS ................................................ 121 NORMA INTERNACIONAL NO. 23. COSTOS POR INTERESES................................................ 122 N.I.I.F. No.‐.2. PAGOS BASADOS EN ACIONES...................................................................... 123

N.I.I.F. No 04.‐ CONTRATOS DE SEGUROS………………………………………………..…………………….109 BIBLIOGRAFIA GLOSARIO DE TERMINOS CONCLUSIONES


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INTRODUCCION Plasmo aquí el trabajo que he venido desarrollando por más de tres años, sobre el tema de Normatividad Contables Internacional; enriquecedor por cierto, agotador, exigente en cuanto a las actualizaciones y traducciones; pero animador a seguir adelante en el camino de la vida que Dios, buenamente me ha dado. Han sido muchas las piedras en el camino, en aspectos laborales, académicos, de salud que me han surgido, pero sobre todos ellos he pasado, me he sobrepuesto, y dejo a la comunidad académica un trabajo que aun no he terminado, pero que quiero compartir con todos mis discípulos y colegas, a los cuales agradezco de corazón sus sugerencias y comentarios, así como los temas y materiales que podrían enriquecer el texto. En este trabajo desgloso desde lo académico mis prácticas docentes y los temas que he entregado en las aulas de clase en distintas universidades de Barranquilla, haciéndolos en forma de cuestionarios para lo cual he tomado algunas y no todas, de las normas internacionales de contabilidad y a la vez también desarrollo ejemplos para algunas de ellas. Lo actual exige que la educación superior universitaria se implante y desarrolle en forma de competencias, con ayudas por parte de colegas y discípulos, por lo cual desarrollo también al interior del texto tópicos que deberán ser resueltos por alumnos y discípulos a manera de trabajo independiente. Comprendo que en mi afán por entregar un texto de la más alta calidad, con la premura del tiempo, posiblemente se detecten errores u omisiones que los estudiosos buenamente me puedan corregir o criticar constructivamente, para así en un futuro con la colaboración de todos entregar un Libro de la más alta competencia nacional e internacional. Gracias a mi familia, mi esposa e hijos y a la comunidad académica de la Universidad Simón Bolívar; la Universidad del Atlántico; la Fundación San Martin, por esta bella oportunidad que me han dado de poder compartir todos mis experiencias y conocimientos al frente de este tema tan importante para la formación de futuros contadores. Gracias mil a todos.

Luis Eduardo Gutiérrez Ortiz.


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CAPITULO PRIMERO ASPECTOS BASICOS SOBRE LA NORMATIVIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

INTRODUCCION En la actualidad, los usuarios de la información al igual que los mercados de capitales mundiales no tienen fronteras y quienes participan en dichos mercados (usuarios indeterminados) no deben tener barreras para acceder a la información financiera de alta calidad, transparente y comparable que necesitan para tomar decisiones económicas bien fundadas. Desde 1973, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y su antecesor, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), han estado trabajando para desarrollar, en pro del interés público, un único conjunto de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) de alta calidad, de fácil comprensión e implantación, que puedan ser de utilidad a los inversores en acciones, a las entidades de crédito y a otros posibles usuarios de este tipo de información. Debido a lo anterior la Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) ha recomendado que los diversos organismos reguladores del mundo permitan que los emisores extranjeros utilicen las NIIF al elaborar sus estados financieros para emisiones y cotizaciones internacionales en Bolsa, y recientemente las empresas cotizadas en Europa1 han empezado a utilizar las NIIF al preparar sus estados financieros consolidados a partir del 2005. Otros muchos países en el resto del mundo han sustituido sus PCGA nacionales por las NIIF para la totalidad o una parte de las empresas nacionales, mientras que en otros las han adoptado en los que se aprueban prácticamente palabra por palabra (o casi todo) las NIIF, adoptándolas luego como sus normas nacionales. El Consejo de Normas en Londres IASB y su homólogo estadounidense, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), han puesto en marcha un programa global cuyo objetivo es hacer converger NIIF y U. S. GAAP en la mayor medida posible en los próximos años. El IASB también ha iniciado un proyecto de convergencia con Japón. A menudo la transición de la norma nacional a la NIIF exige un gran esfuerzo, pero estos se verán recompensados por una mayor vitalidad y transparencia en la información financiera, 1 La Comisión Europea ha informado acerca de 7.500 empresas para el año 2.005


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ya que los negocios globales requieren un mercado de capitales global, este mercado debe fundamentarse en un buen gobierno corporativo; buenas leyes y un conjunto de normas de contabilidad y auditoría mundialmente aceptadas, por lo que el establecimiento de un único conjunto de prácticas contables es una condición indispensable para alcanzar un mercado verdaderamente integrado. El funcionamiento eficaz de los mercados de capitales es esencial para nuestro bienestar económico. La opinión de varios estudiosos contables es que una sólida infraestructura de presentación de información financiera debe construirse sobre cuatro pilares:

• normas de contabilidad que sean uniformes, globales, y que estén basadas en principios claros para permitir que los informes financieros reflejen la realidad económica subyacente;

• prácticas eficaces de gobierno corporativo, incluyendo una obligación de establecer fuertes controles internos que implanten las normas de contabilidad;

• prácticas de auditoría que den al mundo exterior la seguridad de que una entidad está reflejando fielmente sus resultados económicos y su situación financiera; y

• Un mecanismo de aplicación o supervisión que garantice que se están cumpliendo los principios establecidos por las normas contables y de auditoría."

Un único conjunto de normas internacionales aumentará la comparabilidad de la información financiera y deberá hacer más eficaz la distribución de capital y la riqueza entre países, el desarrollo y la aceptación de las normas internacionales deberán reducir asimismo los costos de cumplimiento de las regulaciones y de revelación de información para las empresas y lograr una mayor uniformidad en la calidad de la auditoria. MODELOS CONTABLES

• MODELO CONTABLE AMÉRICANO El actual Marco Conceptual Contable de los Estados Unidos de América se reglamento y se impuso a partir de 1987, con la emisión de los objetivos de la información financiera, retomando la mayoría de los puntos expuestos en el Comité Trueblood,2 en donde posteriormente aparecieron las características cualitativas de la información contable, los elementos de los estados financieros y el reconocimiento y medición en los estados financieros, tiene sus antecedentes en los programas de aceptación y búsqueda generalizada de principios contable que desde 1.930 se llevaron a cabo, en donde las practicas y normas contables se expedían consultando la práctica profesional y comercial, para que luego un organismo del Estado avalara su aplicación ( SEC – Security Exchange Comisión); luego desde

2 CARDONA, John. Marco conceptual de la contabilidad financiera. El caso colombiano. En: Perspectivas y aplicación de la contabilidad en

Colombia. Bogotá: Cámara de Comercio de Bogotá, 1996


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1.973 hasta hoy, debido a las fuertes criticas, a los escándalos financieros, a los procedimientos seguido en la emisión de principios de contabilidad, a la falta de uniformidad, de homogeneidad y de bases científicas de las cuales pudieran deducirse reglas de comportamiento para la práctica , surgen dos Comités constituidos por AICPA con el objeto de estudiar nuevas soluciones, tanto institucionales como conceptuales.

Comité Wheat3 El primer comité fue presidido por F M Wheat y constituido en 1971 con el fin de revisar el procedimiento de emisión de la norma contable. Este comité produjo su informe en 1972 y propuso una nueva estructura organizacional en el proceso de emisión de normas contables. ‐ La estructura propuesta se basa en el FAF (Financial Accounting Foundation), una corporación o fundación de carácter privado, de la cual dependen tres (3) instituciones: FASB, FASAC y The Board of Trustees.

• El FASB (Financial Accounting Standards Board) es la institución encargada de elaborar y emitir las normas contables – estándares para los norteamericanos – y está formada por siete (7) personas de dedicación exclusiva, de las cuales cuatro (4) deben ser contadores públicos.

• El FASAC (Financial Accounting Standards Advisory Council) tiene como fin principal asesorar al FASB en las tares a realizar y recomendando los temas que necesitan más atención. Hacen parte de esta institución miembros del AICPA, Financial Executive Instituye, National Association of Accountants, Financial Analyst Federation y AAA (American Accounting Association)

• THE BOARD OF TRUSTEES es el órgano ejecutivo de la Fundación y designa los componentes tanto del FASB como del FASAC, además es el encargado de las finanzas. También sus componentes tienen una gran representatividad de otras disciplinas.

Comité Trueblood El segundo comité constituido fue presidido por R M Trueblood y entregó el fruto de su trabajo en 1973. a través de un Informe Ejecutivo. Este informe tuvo como principal finalidad determinar los objetivos de la contabilidad financiera, dando respuestas a cuatro preguntas básicas:

• ¿Quiénes son los usuarios de la contabilidad?,

• ¿Qué tipo de información precisan?,

• ¿Cuáles de esas necesidades de información pueden ser suministradas por la contabilidad?,

3 DE GREIFF, Lázaro. Proyecto de estructura conceptual de la contabilidad financiera por la FASB. En: Contaduría Universidad de Antioquia No. 2; marzo de 1983


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• ¿Qué estructura es necesaria a estos efectos? Este informe presenta una declaración de doce (12) objetivos de la contabilidad, el primero de los cuales es que la contabilidad tiene como finalidad el suministrar información útil para la toma de decisiones. Entre estas declaraciones son importantes las siguientes:

• El nuevo esquema conceptual de la contabilidad parte de los objetivos de la información financiera, para luego derivar los estándares, mediante un razonamiento deductivo.

• La información financiera aumenta considerablemente en forma cuantitativa (de dos estados financieros básicos se pasa a cinco en nuestro país) y cualitativa (revelaciones adicionales en notas a los estados financieros, informe de gestión de los administradores y dictamen de los contadores públicos independientes)

• Los organismos que emiten la norma contable adoptan una composición más abierta y representativa, buscando que otras disciplinas participen en el proceso de emisión.

• El proceso de emisión de normas contables se abre a la opinión pública con el fin de que el producto final sea lo más generalizado posible.

El modelo Contable americano4 de hoy está estructurado de la siguiente manera:

OBJETIVOS DE LA INFORMACION FINANCIERA – SFAC No. 1 de 1.987 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION CONTABLE – SFAC No. 2 de 1.980

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – SFAC No. 6 de 1.985 RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – SFAC No. 5 de 1.980

• MODELO CONTABLE INTERNACIONAL ‐ I. A. S. C. El IASC cuya sede está situada en Londres, era el ente encargado de la emisión y divulgación de los Estándares Internacionales de Contabilidad (IAS en inglés o NIC en español). De acuerdo a recientes cambios en la estructura y organización de este Comité y de acuerdo con el resultado de los estudios llevados a cabo por la Comisión designada para tal fin, se producen cambios tanto en la estructura de los entes encargados de estos estudios como del concepto y enfoque de los Estándares. El IASB expide los Estándares Internacionales de Reporte de Información Financiera (en inglés IFRS – (International Financial Reporting Standards)5, los cuales hoy en día comprenden 34 Estándares vigentes (emitidos por el IASC) y varios IFRSs expedidos recientemente.

4 HENDRICKSEN, Eldon. Teoría de la contabilidad. UTHEA. México. 1974

5 MANTILLA Samuel Alberto. VÁSQUEZ TRISTANCHO Gabriel. CONOCIMIENTO, METODOLOGÍA E INVESTIGACIÓN CONTABLE. Editorial Roesga. Colombia. 1997


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Dentro de los objetivos del IASB se encuentran los de:6

• i)desarrollar, en aras de interés público, un paquete de estándares globales de contabilidad de alta calidad, entendibles que exijan alta calidad, transparencia e información comparable en los estados financieros y otros reportes de información financiera que ayude a los participantes en el mercado mundial de capitales y a otros usuarios del mercado en sus decisiones económicas,

• ii) promover el uso y aplicación estricta de esos estándares, y iii) trabajar activamente con los cuerpos de emisión de estándares nacionales que conlleve la convergencia de estándares nacionales y los IFRS en soluciones de alta calidad.

EL IASC (Internacional Accounting Standard Committee) produjo y publicó en 1.989, el siguiente marco de conceptos, después de la revisión de un modelo viejo expuesto en 1.974, con el siguiente andamiaje, a fin de que se acogiera a los estándares promulgados en los Estados Unidos.

PROLOGO ALCANCE Y USUARIOS – PARRAFOS 1 ‐ 11 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ‐ PARRAFOS 12 ‐ 14

HIPOTESIS FUNDAMENTALES – PARRAFOS 22 ‐ 23 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARRAFOS 24 ‐ 46

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARRAFOS 47 ‐ 81 RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARRAFOS 82 ‐ 98

MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARRAFOS 99 ‐ 101CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL – PARRAFOS 102 ‐ 110

• MODELO CONTABLE COLOMBIANO El actual modelo colombiano está contenido en el Decreto 2649 de 1993 con la siguiente presentación:

DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS DEFINICION Y AMBITO DE APLICACION

OBJETIVOS DE LA INFORMACION CONTABLECUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE

NORMAS BASICASESTADOS FINANCIEROSNORMAS TECNICAS

6 PREFACIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.‐ IASC (International Accounting Standards Committee), IASB (International Accounting Standards Board).‐


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Aquí cabe recordar que el entarimado contable Colombiano, proviene de reglas básicas retomadas y aterrizadas en el contexto nacional por el Gobierno, de acuerdo a las necesidades de comercio y control interno de la nación. Es así como en 1.986, se promulgo el Decreto 2.160, que recogía toda la normatividad existente en materia contable y tributaria de la época, y la aglutinaba en un solo marco conceptual, el cual estaba de acuerdo a la normatividad existente, es decir con la Ley 145 de 1.960 y la Ley 43 de 1.990. Estatuto de la profesión de Contador Público, el cual tiene sus antecedentes en el Decreto Legislativo 2373 de 1956, por el Gobierno Nacional al amparo del estado de sitio, reglamentó con cierto grado de organización la actividad de contador público en Colombia, concediéndole a este profesional la categoría de juramentado, y distinguiendo entre contadores inscritos y contadores públicos, con facultades dadas a estos últimos para otorgar fe pública.

USO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES EN VARIOS PAISES DEL MUNDO.

• ESTADOS UNIDOS Reconocimiento de las NIIF por parte de la SEC de las 13.000 empresas, aproximadamente, cuyos valores están registrados en la Comisión Norteamericana del Mercado de Valores, 1.200 no son estadounidenses. Si estas empresas extranjeras presentan estados financieros según NIIF o PCGA locales en lugar de US GAAP, es obligatoria una conciliación de los beneficios y el patrimonio neto con las cifras según US GAAP. Antes de 2005, había unas 50 empresas que presentaban información según las NIIF ante la SEC. Se prevé que otras 400 empresas europeas que cotizan en Estados Unidos cambien a las NIIF en sus presentaciones a la SEC en 2006. El personal de la SEC ha comunicado que examinará dichas presentaciones correspondientes a 2005 de cara a eliminar la obligación de conciliación para las empresas que presentan información según las NIIF a finales de la década (2.010) o, posiblemente, antes de dicha fecha. Convergencia del IASB y el FASB En octubre de 2002, el IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos pusieron en marcha un programa conjunto para hacer converger las normas de contabilidad estadounidenses e internacionales en la mayor medida posible, buscando Proyectos de convergencia a corto plazo; listado de convergencia de todas las diferencias con un plan para eliminar cuantas sea posible; y Coordinación de las actividades de sus respectivos organismos de interpretación (EITF e IFRIC).

• EUROPA La regulación contable europea entro en vigencia en 2005


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Empresas cotizadas. Para implantar una "estrategia de presentación de información financiera" adoptada por la Comisión Europea en junio de 2000, la Unión Europea aprobó en 2002 una Regulación Contable que exigía a todas las empresas cotizadas de la UE (alrededor de 9.000 empresas en total) aplicar las NIIF en sus estados financieros consolidados a partir de 2005. En dos casos específicos, los Estados miembro pueden eximir a determinadas empresas temporalmente del requisito de las NIIF (aunque sólo hasta 2007): (1) las empresas que coticen tanto en la UE como en una bolsa no europea y que actualmente utilicen US GAAP como sus principales normas contables y (2) las empresas que sólo tengan títulos de deuda que cotizan en bolsa (en el caso español, conforme a lo establecido por las autoridades nacionales, esta posibilidad no es aplicable a las entidades de crédito). Las empresas no europeas que cotizan en bolsas de la UE pueden seguir utilizando sus PCGA nacionales hasta 2007. El requisito de las NIIF no sólo se aplica en los 25 países de la UE, sino también en los tres países del Espacio Económico Europeo (EEE). Adicionalmente, la mayoría de las grandes empresas en Suiza (que no es miembro de la UE ni del EEE) ya utilizan las NIIF. Empresas no cotizadas. Los Estados miembro pueden ampliar el requisito de las NIIF a empresas no cotizadas y a estados financieros individuales. Los planes orientativos de los 28 países de la UE y del EEE en relación con el uso de NIIF en los estados financieros consolidados de empresas no cotizadas son:

• NIIF obligatorias Chipre, Malta, Eslovaquia

• NIIF permitidas Austria, Bélgica, República Checa, Dinamarca, Estonia, Finlandia, Francia, Alemania, Grecia, Islandia, Italia, Irlanda, Lituania, Luxemburgo, Países Bajos, Noruega, Portugal, Eslovenia, España, Suecia, Reino Unido

• NIIF prohibidas Letonia, Lituania, Polonia De acuerdo con la Regulación Contable de la UE, las NIIF deben ser previamente aprobadas por la UE para su uso en Europa. El proceso de aprobación incluye los siguientes pasos:

• La UE traduce las NIIF a todos los idiomas europeos;

• El Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Información Financiera (EFRAG) presenta sus puntos de vista a la CE;

• El Comité Regulador de la Contabilidad de la CE presenta una recomendación de aprobación; y

• La Comisión Europea, formada por 25 miembros, vota formalmente la aprobación. A diciembre de 2004, la CE había votado la aprobación de todas las NIC; las NIIF 1, 3, 4 y 5; y las Interpretaciones vigentes en ese momento (pero con dos supresiones de párrafos de la


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NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración). Las supresiones (1) prohíben el uso de la opción del valor razonable de la NIC 39 en lo que se refiere a los pasivos, y (2) permiten el uso de la contabilización de coberturas al valor razonable siguiendo un método por carteras (portafolios) en el caso de coberturas de tipos de interés de depósitos básicos por carteras. La NIIF 2 aún no ha finalizado por completo el proceso de aprobación. Los mercados de valores europeos están regulados por cada Estado miembro, con sujeción a determinadas regulaciones adoptadas a nivel de la UE. Algunos reglamentos de la UE incluyen:

• Normas adoptadas por el Comité de Reguladores de Valores Europeos, un consorcio de reguladores nacionales. La Norma nº 1, Aplicación de Normas de Información Financiera en Europa, establece 21 principios de alto nivel que los Estados miembro deben adoptar en la aplicación de las NIIF. La Norma Propuesta nº 2, Coordinación de Actividades de Aplicación, propone directrices para la implantación de la Norma nº 1.

• Nueva propuesta de Directiva sobre la Auditoria Oficial de Cuentas Anuales y Cuentas Consolidadas. La nueva Directiva reemplazaría a la actual 8ª Directiva. Entre otras cosas, la propuesta adoptaría Normas Internacionales de Auditoria en toda la UE.

• Modificaciones propuestas a las directivas de la UE que establecen la responsabilidad conjunta de los consejeros en relación con los estados financieros de una empresa.

• CANADA En la actualidad, las empresas canadienses nacionales que cotizan en Estados Unidos pueden utilizar US GAAP para la presentación de información nacional, pero no NIIF. Todas las demás empresas canadienses deben utilizar PCGA canadienses en Canadá. Los emisores extranjeros en Canadá están autorizados a utilizar NIIF o un grupo limitado de PCGA nacionales no canadienses. El Instituto Canadiense de Auditores de Cuentas desea recibir comentarios sobre si debe seguir desarrollando un conjunto distinto de PCGA canadienses o si las empresas canadienses deberían estar autorizadas u obligadas a utilizar NIIF o US GAAP.

• ASIA Y EL PACIFICO Los países de Asia‐Pacífico están adoptando distintos enfoques con respecto a la convergencia con NIIF de sus PCGA para empresas nacionales. Obligación de adoptar NIIF en lugar de PCGA nacionales. Sólo Bangla Desh obliga a adoptar NIIF para las empresas cotizadas nacionales. Todas las normas nacionales son NIIF casi palabra por palabra. Australia, Hong Kong y Nueva Zelanda están adoptando este enfoque. Las fechas de entrada en vigor y las disposiciones


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transitorias pueden ser distintas de las de las NIIF. Australia y Nueva Zelanda han eliminado además algunas opciones de políticas contables y han añadido algunos desgloses. Filipinas ha adoptado palabra por palabra todas las NIC que estaban vigentes en 2003, pero aún no ha adoptado las mejoras o las nuevas NIIF emitidas en 2003‐ 2004. La mayoría de las normas nacionales son NIIF palabra por palabra. Singapur ha adoptado la mayoría de las NIIF palabra por palabra, pero ha modificado algunas, incluyendo las NIC 2, 16, 17, 28, 31 y 40. Algunas normas nacionales están próximas a las NIIF palabra por palabra . India, Malasia, Pakistán, Sri Lanka y Tailandia han adoptado bastante rigurosamente determinadas NIIF, pero existen diferencias significativas en otras normas nacionales, y existen desfases en la adopción de NIIF nuevas o modificadas. Las NIIF se tienen en cuenta para desarrollar PCGA nacionales. Esto se hace en distintos grados en China, Indonesia, Japón, Corea, Taiwán y Vietnam, pero existen diferencias significativas. Algunas empresas cotizadas nacionales pueden utilizar NIIF. Esto es lo que ocurre en China, Hong Kong, Laos y Myanmar.

RESEÑA HISTORICA INTERNACIONAL. Desde el año 1973 cuando se creo el IASC (International Accounting Standards Committee)7, como una entidad privada e independiente, por acuerdo de Estados Unidos, México y algunos países Europeos, ha sido preocupación: la presentación de información financiera suficiente y de calidad que ayude a los partícipes de los mercados financieros mundiales y a otros usuarios en la toma de decisiones económicas. A continuación se detallan los hechos más importantes en estas organizaciones: 1973 Se crea el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) rubricado por representantes de los organismos profesionales de contabilidad de Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Países Bajos, Reino Unido / Irlanda, y Estados Unidos. Se designan comités de seguimiento para los tres primeros proyectos del IASC. 7 ZEFF, Stephen A. CONFRONTACIÓN FUTURA SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. Primer encuentro de profesores universitarios de contabilidad del Cono Sur de América. Valparaíso Chile. 1998.


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1975 Se publican las primeras NIC definitivas: NIC 1 (1975), Revelación de Políticas Contables, y NIC 2 (1975), Valoración y Presentación de Inventarios en el Contexto del Sistema de Coste Histórico. 1982 El Consejo del IASC se amplía a 17 miembros, incluyendo miembros de 13 países designados por el Consejo de la Federación Internacional de Contables (IFAC) y 4 representantes de organizaciones relacionadas con la presentación de información financiera. Todos los miembros del IFAC son a su vez miembros del IASC. IFAC reconoce y considera a IASC como el emisor de normas internacionales de contabilidad. 1989 La Federación Europea de Contabilidad (FEE) apoya la armonización internacional y una mayor participación europea en IASC. IFAC adopta directrices provenientes del sector público para requerir a los órganos de dirección de las empresas públicas el seguimiento de las NIC. 1994 Establecimiento de un Consejo Consultivo del IASC con responsabilidades de supervisión y financiación. 1995 La Comisión Europea respalda el acuerdo entre el IASC y la Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) para completar las normas fundamentales y determinar que las multinacionales pertenecientes a los países de la Unión Europea deberían adoptar las NIC. 1996 La Comisión Norteamericana del Mercado de Valores (SEC) muestra su apoyo a los objetivos del IASC para desarrollar, a la mayor brevedad, un conjunto de normas contables a utilizar en la preparación de los estados financieros para emisiones internacionales de valores. 1997 Se constituye el Comité de Interpretaciones Permanente (SIC), formado por 12 miembros con derecho a voto. Su misión es crear interpretaciones de las NIC para que el IASC las apruebe definitivamente. Se crea un grupo de trabajo estratégico con objeto de elaborar recomendaciones que permitan mejorar la estructura y el funcionamiento futuros del IASC. 1998 IFAC/IASC amplía su composición a 140 miembros pertenecientes a 101 países. IASC finaliza la elaboración de las normas fundamentales con la aprobación de la NIC 39. 1999 Los Ministros de Finanzas del G7 y el FMI impulsan su apoyo a las Normas Internacionales de Contabilidad con el fin de "fortalecer la arquitectura financiera internacional". El Consejo del IASC aprueba unánimemente su reestructuración en un


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consejo de 14 miembros (12 a tiempo completo) bajo un consejo de administradores independiente. 2000 La IOSCO recomienda que sus miembros permitan a los emisores multinacionales la utilización de las normas elaboradas por el IASC en las emisiones y colocaciones internacionales de valores. 2001 Se publican los miembros y se anuncia el nuevo nombre del IASB. Se constituye también la Fundación del IASC. El 1 de abril de 2001, el nuevo IASB asume las principales responsabilidades del IASC en relación con la emisión de las normas de contabilidad. Las NIC y SIC existentes son adoptadas por el IASB. 2002 El SIC cambia su nombre por el de Comité de Interpretaciones de Información Financiera (IFRIC) con una obligación no sólo de interpretar las NIC y NIIF existentes, sino también de proporcionar una guía de asuntos no tratados en las NIC o NIIF. Europa exige a las empresas cotizadas que apliquen las NIIF a partir de 2005. El IASB y el FASB firman un acuerdo conjunto sobre convergencia. 2003 Se publican la primera norma definitiva NIIF (NIIF 1) y el primer borrador de interpretación del IFRIC. Se realizan proyectos de mejora (revisiones importantes de 14 NICs). 2004 Gran debate sobre la NIC 39 en Europa, que se traduce finalmente en su adopción por la CE con la supresión de dos secciones de la NIC 39. Comienza la emisión a través de la Red de las reuniones del IASB. Primer documento de debate del IASB y primera interpretación definitiva del IFRIC. Se publican las NIIF 2 a 6.


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ESTRUCTURA DE LAS ENTIDADES EMISORAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

• FUNDACION I. A. S. C: Conformada por 19 administradores, los cueles nombran, supervisan obtienen financiación

• CONSEJO I. A .S .B: Conformado por 12 miembros con dedicación exclusiva y 2 miembros flotantes. Logística técnica, aprueban borradores, normas, interpretaciones

• CONSEJO ASESOR DE NORMAS – SAC: Conformado por 50 Miembros

• COMITÉ DE INTERPRETACIOON DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA: Conformado por 12 miembros

• GRUPOS ASESORES MUNDIALES PARA PRINCIPALES PROYECTOS

El IASB ha establecido una Jerarquía para efectos de la aplicación de las NICs – ahora NIIFs (IFRS), siendo la siguiente (en orden de importancia):

• Las NIIFs (IFRS) incluyendo cualquier apéndice que forme parte de la Norma.

• Las Normas de Interpretación antes conocidas como SICs ahora denominadas Interpretación INIIFs ‐ (IFRSI).

• Los apéndices de una NIC o IFRS que no formen parte de la Norma en mención

• Las Guías de Implementación emitidas por el IASB en relación a la Norma. Las niifs comprenden:

• Las normas internacionales de información financiera – niifs, propiamente

• Las interpretaciones – iniif

• Las guías de implementación en relación a la niif

CUADRO GENERAL DE LAS ACTUALES NORMAS

ESTADOS FINANCIEROS (8)

1 NIC/IAS 1: Presentación de estados financieros

2 NIC/IAS 7: Estado de flujos de efectivo

3 NIC/IAS 8: Políticas contables, cambios en estimados contables y errores

4 NIC/IAS 10: Hechos posteriores a la fecha del balance

5 NIC/IAS 14: Información financiera por segmentos

6 NIC/IAS 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias

7 NIC/IAS 30:

Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares

8 NIC/IAS 34: Estados financieros intermedios

ACTIVOS (10)

9 NIC/IAS 2: Inventarios

10 NIC/IAS 16: Propiedades, planta y equipo


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11 NIC/IAS 36: Deterioro del valor de los activos

12 NIC/IAS 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

13 NIC/IAS 38: Activos intangibles

14 NIC/IAS 40: Propiedades de inversión

15 NIC/IAS 41: Agricultura

16 NIIF/IFRS 5:

Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones descontinuadas

17 NIIF/IFRS 6: Exploración y explotación de productos minerales.

18 NIIF/IFRS 7: Revelación de instrumentos financieros

GRUPOS ECONOMICOS (8)

19 NIC/IAS 21: Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

20 NIC/IAS 24: Información a revelar sobre partes relacionadas

21 NIC/IAS 27:

Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarías

22 NIC/IAS 28: Contabilización de inversiones en empresas asociadas

23 NIC/IAS 31: Información financiera de los intereses en negocios conjuntos

24 NIC/IAS 32: Instrumentos financieros; presentación e información a revelar

25 NIC/IAS 39: Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

26 NIIF/IFRS 3: Combinaciones de negocios

GENERALES (2)

27 MC/ Marco conceptual Contable

28 NIIF/IFRS 1: Adopción por primera vez de las NIIF/IFRS

PASIVOS Y RESULTADOS (11)

29 NIC/IAS 11: Contratos de construcción

30 NIC/IAS 12: Impuesto a las ganancias

31 NIC/IAS 17: Arrendamientos

32 NIC/IAS 18: Ingresos

33 NIC/IAS 19: Beneficios a empleados

34 NIC/IAS 20:

Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas

35 NIC/IAS 23: Costos por intereses

36 NIC/IAS 26:

Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro

37 NIC/IAS 33: Ganancias por acción

38 NIIF/IFRS 2: Compensación basada en acciones

39 NIIF/IFRS 4: Contratos de seguros

INTERPRETACIONES (15)

IFRIC 1: Cambios en pasivos por desmantelamiento, restauración y similares.


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IFRIC 2:

Contabilización de las participaciones en cooperativas e instrumentos de participación similares.

IFRIC 4: Identificación de arrendamientos contenidos en algunos contratos.

IFRIC 5:

Derechos en fondos creados para desmantelamiento, restauración o rehabilitación ambiental.

SIC‐7: Introducción del euro

SIC‐10:

Asistencia del gobierno sin relación específica con actividades de explotación

SIC‐12: Consolidación de entidades de propósito especial

SIC‐13:

Entidades controladas conjuntamente —Aportaciones no monetarias (en especie) de los partícipes

SIC‐15: Arrendamientos operativos— Incentivos

SIC‐21: Impuesto sobre las ganancias— Recuperación de un activo revaluado

SIC‐25:

Impuesto sobre las ganancias — Cambios en el estatus de la sociedad o sus accionistas o socios

SIC‐27:

Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento operativo.

SIC‐29: Información a revelar— Acuerdos de concesión de servicios

SIC‐31: Ingresos ordinarios — Permutas que comprenden servicios de publicidad

SIC‐32: Activos intangibles — Desarrollo de sitios en Internet

MARCO CONCEPTUAL CONTABLE INTERNACIONAL El prólogo del marco conceptual contable vigente internacionalmente, reconoce que existen diferencias entre los estados financieros preparados y presentados por empresas en el mundo entero. Tales diferencias pueden provenir de “una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros”. Estos motivos han generado una amplia gama de definiciones para los diferentes elementos de los estados financieros, el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de estas partidas, lo mismo que apreciaciones distintas sobre las bases de medición. Todo lo anterior ha motivado al IASB, para considerar que una economía globalizada, en la cual concurren multitud de empresas a ofrecer sus títulos en las bolsas de valores del mundo, necesite “una armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros”. Las principales decisiones económicas que toman los usuarios son las siguientes:


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• Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital;

• Evaluar el comportamiento o la actuación de los administradores;

• Evaluar la capacidad de la empresa para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a los empleados;

• Evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa;

• Determinar políticas impositivas;

• Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos;

• Preparar y usar las estadísticas de la renta nacional; o

• Regular las actividades de las empresas.

Propósito y valor normativo: El Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de estados financieros para usuarios externos y, su propósito es:

• Ayudar al Consejo del IASB en el desarrollo de futuras NIC, así como para la revisión de las existentes.

• Ayudar al Consejo del IASB a promover la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros.

• Ayudar los organismos contables nacionales a desarrolla sus propias normas.

• Ayudar a los elaboradores de los estados financieros al aplicar las NIC y en los casos aún no tratados por ellas.

• Ayudar a los auditores en la fijación de opiniones sobre sí los estados financieros han sido preparados con base en las NIC.

• Ayudar a los usuarios en la interpretación de los estados financieros que han sido preparados con base en las NIC.

• Informar a todos los interesados, la metodología seguida por el IASB en la formulación de las NIC.

OJO: El Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad. Pueden presentarse conflictos entre alguna NIC y el Marco Conceptual, en este caso prevalece la NIC.

Los usuarios y sus necesidades de información Inversionistas. Los proveedores de capital de riesgo y sus consejeros están interesados en el riesgo inherente, y el reembolso de sus inversiones. Los inversionistas requieren información que les ayude a decidir si deben comprar, retener o vender sus inversiones. Asimismo los accionistas se encuentran interesados en obtener información que los habilite a conocer la capacidad de una empresa para pagar dividendos.


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Empleados. Los empleados y su grupo de representantes se encuentran interesados en la información acerca de la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. Asimismo se encuentran interesados en la información que les ayude a conocer si la empresa es capaz de pagar adecuadamente, remuneraciones, como beneficios por retiro y otras prestaciones. Prestamistas. Se encuentran interesados en conocer si sus préstamos e intereses respectivos, serán pagados en la fecha requerida. Proveedores y otros acreedores comerciales. Los mismos se interesan en obtener información acerca de la capacidad de pago de la empresa. Los acreedores comerciales se encuentran interesados en una empresa por períodos de tiempo más cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa para seguir considerándolo un cliente de importancia. Clientes. El interés de los mismos radica en la continuidad de la empresa, especialmente cuando existe una relación a largo plazo, o existe dependencia en la empresa. El gobierno y sus organismos públicos. Su interés se centra en la distribución de los recursos, y por tanto en la actividad de las empresas. De la misma forma requieren cierto tipo de información a fin de regular las actividades de las empresas, determinar políticas fiscales, así como las bases del ingreso nacional y estadísticas similares. Público en general. Las empresas afectan al público de muy diversas maneras. Por ejemplo las compañías pueden realizar contribuciones sustanciales a la economía local de varias formas, incluyendo el número de personas que emplean, y su relación empresarial con los proveedores locales. Los estados financieros deben ayudar al público mediante la información relativa a las directrices y mejoras recientes en la prosperidad de una empresa y el rango de sus actividades.

Objetivos de los estados financieros El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales


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estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente información distinta de la financiera.

Bases para la preparación de los Estados Financieros: Con el fin de cumplir los objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o se paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan.

• Causación. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a los usuarios al tomar decisiones económicas.

• Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará información sobre la base utilizada en ellos.

Características cualitativas de los estados financieros

Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales características cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

• Comprensibilidad Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. A este propósito, se supone que los usuarios tienen un cocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca de temas complejos que deba ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser difícil de comprender para ciertos usuarios.


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• Relevancia Para ser útil la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

• Fiabilidad Para ser útil la información debe ser también fiable. La información posee la cualidad de la fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda se potencialmente una fuente de equívocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamación por daños, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamación en el balance de situación general, aunque pudiera no ser apropiado; para la empresa reconocer el importe total de la reclamación en el balance de situación general, puede resultar apropiado, sin embargo, relevar el importe y circunstancias de la reclamación. La fiabilidad enmarca a su vez, cinco (5) subcualidades: representación fiel, esencia sobre la forma, neutralidad, prudencia e integridad.

• Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. También deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para diferentes empresas.

Restricciones a la información relevante y fiable Estas restricciones son presentadas a través de tres (3) aspectos: oportunidad, equilibrio entre costo y beneficio y equilibrio entre características cualitativas.

• Oportunidad Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. A menudo, para suministrar información a


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tiempo es necesario presentar la antes de que todos los aspectos de una determinada transacción u otro suceso sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad. A la inversa, si la presentación se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la información puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el ínterin. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios.

• Equilibrio entre costo y beneficio El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restricción, más que una característica cualitativa. Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluación de los beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es más, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara la información. Por ejemplo, el suministro de mayor información a los prestamistas puede reducir los costos del préstamo solicitado por la empresa. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costo – beneficio en cada caso particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, así como los que preparan los estados financieros y los usuarios en general, deben ser conscientes de esta restricción.

• Equilibrio entre características cualitativas En la práctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre características cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales características, en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio profesional.

Elementos de los Estados Financieros: Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos mediante su agrupación en grandes categorías de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros. Los elementos directamente relacionados con la medición de la situación financiera en el balance general son activos, pasivos y capital contable. Los elementos directamente relacionados con la medición del desempeño en el estado de resultados son ingresos y gastos. Puesto que el estado de cambios en la situación financiera refleja usualmente los elementos del estado de resultados y de los cambios en el balance general; este Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo de tal estado financiero.


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La presentación de los elementos precedentes, tanto en el balance de situación general como en el estado de resultados implica un proceso de subdivisión. Por ejemplo, los activos y los pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza, o de acuerdo con su función en la actividad empresarial, a fin de presentar la información de la forma más útil a los usuarios para propósitos de toma de decisiones económicas.

Situación Financiera Los elementos directamente relacionados con la medición de la situación financiera son activos, pasivos y capital (patrimonio neto). Estos se definen de la siguiente forma:

• Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que se espera obtener beneficios económicos futuros para la empresa.

• Un pasivo es una obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de la cual se espera que resulte en una salida de recursos de la empresa que incorporan beneficios económicos.

• Patrimonio neto es la parte residual de los activos de las empresas, una vez deducidos todos sus pasivos.

Activos El beneficio económico futuro representado por un activo es el potencial para contribuir, directa o indirectamente, al flujo de efectivo y sus equivalentes a la empresa. El potencial puede ser uno productivo que haga parte de las actividades de operación de la empresa. También puede tomar la forma de convertibilidad hacia efectivo o equivalentes de efectivo o una capacidad de reducir salidas de efectivo tal como cuando un proceso alternativo de fabricación disminuye los costos de producción. Pasivos Una característica esencial de un pasivo es que la empresa tiene una obligación actual. Una obligación es el deber o responsabilidad de actuar o desempeñarse de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigidas legalmente como consecuencia de un contrato obligatorio o un requisito legal. Normalmente este es el caso, por ejemplo, con valores que se deben por bienes y servicios recibidos. No obstante, las obligaciones también surgen de la práctica normal de los negocios, de la costumbre y el deseo por mantener buenas relaciones de negocios o actuar de una manera equitativa. Por ejemplo, si una empresa decide rectificar las fallas en sus productos como un asunto de política, incluso cuando éstos aparecen después que la garantía ha vencido, las cantidades que se esperan sean gastadas con respecto a los bienes ya vendidos son pasivos. Se necesita hacer una distinción entre una obligación actual y un compromiso futuro. Una decisión tomada por la administración de una empresa para adquirir activos en el futuro, no


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da lugar a una obligación actual por sí misma. Normalmente, una obligación surge solamente cuando el activo se entrega o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o el servicio. En el segundo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias económicas del incumplimiento de la obligación, por ejemplo, debido a la existencia de una sanción importante, deja a la empresa con poca, si hay alguna, libertad para tomar la decisión de evitar la salida de recursos para otra parte implicada en el acuerdo. Patrimonio neto o capital Aunque el capital se define en el párrafo 49 como un residuo, puede ser subclasificado en el balance general. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, los fondos aportados por los accionistas, las utilidades acumuladas, las reservas que representan apropiaciones de utilidades acumuladas y las reservas que representan ajustes de mantenimiento de capital pueden mostrarse separadamente. Tal clasificación pueden ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, cuando indican restricciones legales u otras sobre la capacidad de la empresa para distribuir o para aplicar de otra manera su capital contable. También pueden reflejar el hecho de que las partes con intereses patrimoniales en una empresa, tienen derechos que difieren en relación con la recepción de dividendos o el reembolso de capital. Resultados Con frecuencia se utiliza la ganancia como una medida de resultado o como la base para otras medidas, tal como la rentabilidad o la productividad por acción. Los elementos relacionados directamente con la evaluación de la ganancia son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y medición de los ingresos y gastos, y por lo tanto la ganancia, depende en parte de los conceptos de capital y mantenimiento de capital utilizados por la empresa al preparar sus estados financieros. Ingresos Son un incremento en los beneficios económicos durante el período contable en la forma de entradas o mejoramientos de activos o disminución de pasivos que resultan en incrementos de capital contable, excepto aquellos relacionados con las aportaciones de los propietarios del capital contable. Gastos Son las disminuciones en los beneficios económicos, durante el período contable en forma de salidas o agotamiento de activos o adquisición de pasivos que resultan en disminuciones de capital contable, excepto aquellos relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios del capital contable.


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Ganancias Representan otras partidas que cumplen con la definición de ingreso pero que puede o no provenir del curso de las actividades normales de una empresa. Las ganancias representan los incrementos en los beneficios económicos y como tales no diferentes en naturaleza de los ingresos. De ahí que, no se les considera como un elemento separado en este marco. Las ganancias incluyen, por ejemplo, aquellas que aparecen en la venta de activos no circulantes.

Reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros Una partida que cumple con la definición de un elemento debe reconocerse sí:

• es probable que cualquier beneficio económico adicional asociado con la partida fluirá desde el pasado hacia el futuro,

• la partida tiene un costo o valor que puede medirse con confiabilidad. La Probabilidad de obtención de Beneficios El concepto de probabilidad se utiliza en los criterios de reconocimiento para referirse al grado de incertidumbre que los beneficios económicos futuros asociados con la partida fluyan hacia o desde la empresa. El concepto está de acuerdo con la incertidumbre que caracteriza el ambiente en el cual una empresa opera. Las valoraciones del grado de incertidumbre unidas al flujo de beneficios económicos futuros se hacen sobre la base de la evidencia disponible cuando los estados financieros se preparan. Por ejemplo, cuando es probable que una cuenta por cobrar que tiene una empresa será pagada, es, entonces, justificable, en la ausencia de cualquier evidencia por lo contrario, para reconocer tal cuenta como un activo. Confiabilidad en la medición El segundo criterio para el reconocimiento de un ítem es que éste posea un costo o valor que pueda medirse con la confiabilidad como se discutió en los párrafos 31 a 38 de esta Estructura. En muchos casos, debe estimarse el costo o valor; el uso de estimados razonables es una parte esencial en la preparación de los estados financieros y no desestabiliza su confiabilidad. No obstante, cuando un estimado razonable no puede establecerse, el ítem no se reconoce en el balance general o estado de ingresos. Por ejemplo, el lucro que se espera de un pleito judicial puede cumplir con las definiciones de activos e ingresos así como el criterio de probabilidad para el reconocimiento; sin embargo, si no es posible que el reclamo sea medido confiablemente, no debe reconocerse como un activo o ingreso; no obstante, la existencia del reclamo se revelaría en las notas aclaratorias o relaciones auxiliares suplementarias.

• Reconocimiento de activos


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Un activo se reconoce en los estados financieros cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y el activo tiene un costo o valor que puede medirse confiablemente. Un activo no se reconoce en el balance general cuando el gasto ha sido incurrido por lo que se considera improbable que los beneficios económicos fluyan hacia la empresa más allá del período contable actual. En vez de eso, tal transacción resulta en el reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Este tratamiento no implica ni que la intención del manejo en gasto adquisitivo no fue otra que la de generar beneficios económicos futuros para la empresa ni que el manejo estaba mal orientado. La única implicación es que el grado de certidumbre de que los beneficios económicos fluyan hacia la empresa más allá del período contable actual es insuficiente para garantizar el reconocimiento de un activo.

• Reconocimiento de pasivos Un pasivo se reconoce en el balance general cuando es probable que una salida de recursos que represente beneficios económicos resulte de la liquidación de una obligación actual y la cantidad en la cual la liquidación tendrá lugar pueda medirse confiablemente. En la práctica, los pasivos bajo contratos que no están igual y proporcionalmente realizados (por ejemplo, pasivos para inventario ordenado pero no recibido aún) generalmente no se reconocen como pasivos en los estados financieros. Sin embargo, tales obligaciones pueden cumplir con la definición de pasivos y siempre y cuando los criterios de reconocimiento se cumplan en circunstancias particulares, puedan calificar para el reconocimiento. En tales circunstancias, el reconocimiento de pasivos involucra el reconocimiento de activos y egresos relacionados.

• Reconocimiento de ingresos Los ingresos se reconocen en el estado de ingresos cuando un incremento en los beneficios económicos futuros relacionado con un incremento en un activo o disminución de un pasivo resulta que puede medirse confiablemente. En efecto, esto quiere decir que el reconocimiento de los ingresos ocurre simultáneamente con el de los incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos que surgen de una venta de bienes o servicios o la disminución de pasivos que surge de la abstención de una deuda pagable).

• Reconocimiento de gastos Los egresos se reconocen en el estado de ingresos cuando resulta que una disminución en los beneficios económicos futuros relacionada con una disminución en un pasivo o incremento de un pasivo puede medirse confiablemente. En efecto, esto significa que el reconocimiento de egresos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de un incremento en pasivos o


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una disminución en activos (por ejemplo, la acumulación de títulos de empleados o la depreciación de equipo). Los egresos se reconocen en el estado de resultado sobre la base de una asociación directa entre los costos adquiridos y las utilidades de artículos específicos de ingresos. Este proceso, comúnmente conocido como el apareamiento de costos con ingresos, involucra el reconocimiento simultáneo o combinado de ingresos y egresos que resultan directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros eventos; por ejemplo, los diversos componentes de egresos que constituyen el costo de bienes vendidos se reconocen al mismo tiempo que los ingresos derivados de la venta de los bienes. Sin embargo, la aplicación del concepto de apareamiento bajo la Estructura no permite el reconocimiento de partidas que no cumplen la definición de activos o pasivos en el balance general.

Posición financiera, resultados y cambios en la posición financiera Las decisiones económicas tomadas por los usuarios de los estados financieros requieren de la evaluación de la capacidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes, y de la oportunidad y seguridad de su generación. Dicha capacidad determina esencialmente, por ejemplo la habilidad de una empresa para pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer los pagos por intereses, préstamos y distribuir dividendos a los accionistas. Los usuarios de la información estarán más calificados para evaluar la habilidad para generar efectivo y sus equivalentes, siempre que cuenten con la información enfocada hacia la posición financiera, los resultados y los cambios en la posición financiera de una empresa. La posición financiera de una empresa es afectada por los recursos financieros que controla, por su estructura financiera, liquidez y solvencia, así como por su habilidad para adaptarse a los cambios que se desarrollan en el medio ambiente en el cual opera. La información acerca de los recursos económicos controlados por la empresa, y su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es útil para predecir la habilidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes, y oportunidad y seguridad de su generación. La información acerca de la estructura financiera es útil para predecir futuras necesidades de préstamos, y de cómo las utilidades futuras y flujo de efectivo pueden ser distribuidos entre aquellos que tienen un interés en la empresa; asimismo es útil para predecir qué tan exitosa es la empresa para incrementar futuros financiamientos. La información relativa a liquidez y solvencia es útil para predecir la habilidad de la compañía para cumplir sus compromisos financieros tan pronto se venzan. La liquidez se refiere a la disponibilidad de efectivo en el futuro cercano, después de considerar los compromisos financieros del período. La solvencia se refiere a la disponibilidad de efectivo a largo plazo para cumplir con los compromisos financieros a su vencimiento.


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La información referente al resultado de una empresa en particular a su rentabilidad, se requiere con el fin de conocer cambios potenciales en los recursos económicos que es posible controle en el futuro. La información relativa a la variabilidad en el resultado es importante en este aspecto. La información acerca del resultado es útil para predecir la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo a partir de sus recursos existentes originalmente. Asimismo es útil para la formación de juicios acerca de la efectividad con que la empresa puede utilizar recursos adicionales. La información concerniente a los cambios en la posición financiera de una empresa, es útil para conocer sus actividades de financiamiento, inversión y resultados durante el período informado. Tal información es útil para proveer al usuario una base para conocer la habilidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes, y las necesidades de la empresa para utilizar tal flujo de efectivo. En la elaboración del estado de cambios en la posición financiera los fondos pueden ser definidos de varias maneras, tales como: recursos financieros, capital de trabajo, activos líquidos, o efectivo. En el presente marco no se pretende especificar la definición de fondos. La información relativa a la posición financiera se proporciona principalmente en el balance general. La información referente a los resultados de la empresa se proporciona en el Estado de Resultados. Asimismo la relativa a los cambios en la posición financiera se presenta en los estados financieros a través de un estado por separado. Las partes componentes de los estados financieros se encuentran interrelacionados, debido a que reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones o de otros eventos. A pesar de que cada estado proporciona información que es diferente a la de los otros, ninguno pretende servir a un propósito único o proporcionar toda la información necesaria para cumplir con necesidades particulares de los usuarios. Por ejemplo un estado de resultados provee un panorama incompleto de la operación, a menos que sea utilizado de manera conjunta con el balance general y el estado de cambios en la posición financiera.

Medición de los elementos de los estados financieros Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance de situación general y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición. Varias bases diferentes de evaluación se emplean en diferentes grados y combinaciones en los estados financieros entre las que se cuentan las siguientes: Costo histórico.


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Los activos se registran de acuerdo al importe de efectivo o sus equivalentes pagados o sobre el valor real de la compensación dada para adquirirlos en el momento de su adquisición. Los pasivos se registran al importe de productos recibidos intercambiados por la obligación, o en algunas circunstancias (por ejemplo, en impuesto sobre la rente), a los importes de efectivo o sus equivalentes que se espera que serán pagados para liquidar el pasivo en el curso normal del negocio. Costo actual. Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieron hacerse pagado si el mismo o un activo equivalente fueran adquiridos actualmente. Los pasivos se registran al importe no descontado de efectivo o sus equivalentes que hubiesen sido requeridos para pagar la obligación en el momento actual. Valor de realización. (De liquidación). Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes que hubieran podido actualmente obtenerse en una forma normal mediante la venta del activo. Los pasivos se registran sobre sus valores de liquidación; es decir, los importes de efectivo o sus equivalentes no descontadas que se esperaba que se pagaran para satisfacer los pasivos en el curso normal del negocio. Valor presente. Los activos se llevan sobre el valor descontado actual de las entradas futuras del efectivo neto que la partida espera generar en el curso normal del negocio. Los pasivos se llevan sobre el valor de descuento presente de las salidas futuras del efectivo neto que se esperan que se requieran para pagar los pasivos en el curso normal del negocio. Mantenimiento del Patrimonio

• Mantenimiento de capital financiero. Bajo este concepto, se obtiene una ganancia sólo si la cantidad financiera (o dinero) de los activos netos al final del período excede la cantidad financiera (o dinero) de los activos netos al inicio del período, después de excluir cualquier distribución a, o distribución de, propietarios durante el período. El mantenimiento de capital financiero puede medirse en unidades monetarias nominales o en unidades de poder de compra constante.

• Mantenimiento de capital físico. Bajo este concepto una ganancia se obtiene sólo si la capacidad productiva (o capacidad de operación) de la empresa (o los recursos o fondos necesarios para alcanzar esa capacidad) al final del período excede la capacidad productiva física al inicio del período, después de excluir cualquier distribución a, y contribuciones de, propietarios durante el período.


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Bajo el concepto de mantenimiento de capital financiero donde el capital se define en términos de unidades monetarias nominales, la ganancia representa el incremento en capital de dinero nominal en el período. De esta forma, los incrementos en los precios de activos que se tienen en el período, conocidos convencionalmente como ganancias de propiedad, son, conceptualmente, ingresos. Sin embargo, ellos no pueden reconocerse como tal hasta que los activos se paguen en una transacción de cambio. Bajo el concepto de mantenimiento de capital físico, cuando el capital se define en términos de la capacidad productiva física, la ganancia representa el incremento en ese capital por el período. Todos los cambios de los precios que afectan tanto activos como pasivos de la empresa se ven con cambios en la evaluación de la capacidad productiva física de la empresa; por lo tanto, se tratan como ajustes de mantenimiento de capital que son parte del capital contable y no como ganancia. Ejemplos. MARCO CONCEPTUAL Y NORMA DE CONTABILIDAD No. 01. PRESENTACION DE ESTADOS Las siguientes son las situaciones que se están presentando en la Empresa ALFA CARIBE SA, a la fecha de Diciembre 02 de 2.00X:

1. En los activos fijos por ejemplo (inmovilizado material) existen valores que han fueron registrados inicialmente al costo histórico, luego han sido revelados por su costo de reposición; y recientemente han sido revaluados por su valor presente; sin embargo para efectos de presentación de estados financieros a entidades internacionales, se ha sugerido la presentación y registro por su valor razonable. Usted como Contador de esta empresa que consideraciones puede tener al respecto?

2. En los últimos años la empresa ha obtenido perdidas recurrentes, pero que no dan lugar a liquidación debido a las altas reservas que la empresa tenia de años pasados; por lo que solo se han visto afectado los indicadores de liquidez y solvencia, y se ha tenido que recurrir a bancos nacionales para la financiación de proyectos importantes; recientemente el gerente de un banco le informó a la compañía que no le otorgaría más créditos y que los actuales ya vencidos no se los refinanciarán; también algunos jefes de departamentos intermedios renunciaron porque no se les ha pagado los salarios en los últimos dos meses, y además el Gobierno Nacional con sus reformas acaba de expedir unas normas legales que restringen considerablemente el desarrollo de la actividad económica de la empresa. Como revelaría Usted las anteriores consideraciones y en base a que principios?

3. Durante el año la compañía ha realizado una serie de transacciones financieras y bancarias muy complejas en materia de inversión de recursos (derivados, swap, opciones, fondos, etc.) lo cual implicara una mayor y extensa explicación a una serie de accionistas y usuarios externos, ya que de primera mano no las entenderían; por lo que se ha decidido no revelar en el balance este tipo de transacciones al final de año. Estará bien fundamentada esta acción, por parte del Contador?

4. El contador aun no tiene claro el valor que debe ser reducido (pérdida de valor) del inventario por obsolescencia y pérdidas. En períodos anteriores, esta reducción se encontraba en aproximadamente $ 500 millones al cierre de cada año. Sin embargo, el considera que el rango de la pérdida debe estar entre $ 600 y $ 1.000 millones. Debido a que el Gerente Financiero le manifestó que esta provisión no era deducible de impuestos, el Contador decidió tomar sólo $


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200 millones para ello. El revisor fiscal al analizar esta información, considera que se están violando varias características cualitativas de los estados financieros. Anote sus comentarios o sugerencias

5. La empresa ha comprado una obra de arte por $ 500 millones, la cual adornará la Sala de Juntas Principal; el contador sabe qué hacer bajo las normas contables colombianas, pero frente a los estándares internacionales está dudoso. En particular, no sabe si darle el tratamiento de un activo o no. Indique, de acuerdo con la definición de activo si esta partida clasifica para ser reconocida como tal o no.

6. La empresa espera realizar en Agosto del año entrante; un mantenimiento importante a la maquinaria. El costo se estima en $ 2.000 millones. Dado su importancia el Gerente dio la orden para que a partir del mes de junio de 200x se inicie el reconocimiento de una provisión mensual, por lo que al final de año se han reconocido $ 1.000 millones. De acuerdo con las NIC NIIF usted consideraría que esta partida: ¿cumple o no cumple los requisitos de ser un pasivo?

7. La compañía se encuentra en un proceso de expansión por lo que fue necesario ampliar una parte de la planta. El costo incurrido fue de $ 5.000 millones. De esta forma se podrá incrementar la producción en ésa área que está en el 100% en 38.000 artículos anuales a 45.000, también al 100% de uso de capacidad. Indique, de acuerdo con la definición de activo, si esta partida clasifica para ser reconocida como un activo o no?

8. La Compañía ha sido demanda por ex ‐ empleados por valor de $ 500 millones. Los abogados consideran que a la fecha no es posible determinar la probabilidad de ganar o perder el juicio. De acuerdo con las NIIF: ¿se debe reconoce un pasivo por este hecho? ¿Qué pasaría si la demanda de los ex ‐ empleados no es determinable y los abogados nos informan que es probable que se pierda el juicio?

9. El 16 de noviembre de 200x la empresa realizó la venta de unas máquinas. En esa misma fecha se le entrega al comprador. ( con documento privado) Sin embargo, el precio de venta aún no se ha establecido ya que las partes han acordado que será el que fije un perito quién lo determinará el 20 de enero de 200x1. En qué fecha debe ser reconocida la venta?

10. La empresa tiene un pleito judicial con un cliente que reclama ciertas garantías por daños ocasionados en la maquinaria que se le vendió. El valor de la reclamación, hasta el 31 de diciembre de 200x, es de $ 100 millones y se considera significativa para los estados financieros tomados en su conjunto. Usted que haría en cada uno de los siguientes casos: La compañía al 31 de diciembre, tiene el 90% de probabilidades de perder el caso. La compañía al 31 de diciembre, tiene el 50% de probabilidades de ganar el caso. La compañía al 31 de diciembre, tiene el 10% de probabilidades de perder el caso.

11. Durante el año la empresa efectuó un significativo volumen de operaciones de inversión con títulos con descuento (bonos y CDT) y tomó numerosos préstamos financieros a corto plazo. A raíz de este importante volumen de operaciones, el Gerente Financiero para simplificar la tarea al área contable, decidió exponer en forma conjunta en el Estado de Resultados, el neto de los resultados por operaciones de inversión y financiamiento, incluyendo el resultado por exposición a la inflación, es decir, incluyó en la presentación de los estados financieros una sola cuenta por ingresos financieros, gastos financieros y corrección monetaria. Usted que conoce de NIIF, qué le comentaría con relación a esta presentación?

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA No. 01 Cual es el objetivo de la IFRS 1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que:


33

• sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten;

• suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y

• pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.

Cuál es el alcance del IFRS 1 Una entidad aplicará esta NIIF en:

• sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y • en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la

NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

Que son y que comprenden las nuevas Normas internacionales de Información Financiera (NIIF),?

• Son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC), y comprenden:

o las Normas Internacionales de Información Financiera; (nuevas) o las Normas Internacionales de Contabilidad; ( viejas, revisadas y actualizadas) o Interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones Internacionales

de Información Financiera (IFRIC) o las antiguas Interpretaciones (SIC). Cuando se declarara que la entidad cumple con todos los requisitos de las NIIF?

• Toda entidad cuyos estados financieros cumplan con todas y cada una de las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento de las mismas. En los estados financieros no se declarará que se cumplen las NIIF cuando a menos no se cumpla con alguno de los requisitos de éstas

Cuando se dice que se presenta información en forma razonable de acuerdo a las NIIF?

• Una presentación razonable requiere que la entidad: (a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, (b) Presente la información, incluida la relativa a las políticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. (c) Suministre información adicional siempre que los requisitos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios entenderlas

Cuando exista confusión en la aplicación de un requisito que debe hacerse?


34

• En la circunstancia extremadamente rara de que la dirección (gerencia) concluyera que cumplir con un requisito establecido en una Norma o Interpretación, llevaría a una confusión tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicará,

Como deben presentarse los datos en los estados financieros?

• Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes cantidades de transacciones y otros eventos, las cuales se agruparán por clases, de acuerdo con su naturaleza o función. La etapa final del proceso de agrupación y clasificación consistirá en la presentación de datos condensados y clasificados, que constituirán el contenido de las partidas, ya aparezcan éstas en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujos de efectivo, o bien en las notas.

Esta permitido en las NIIF compensar cifras o sumas algunas?

• No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación.

Que debe comprender la información comparativa?

• La información comparativa respecto del ejercicio anterior, se presentará para toda clase de información cuantitativa incluida en los estados financieros. La información comparativa deberá incluirse también en la información de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión de los estados financieros del ejercicio corriente.

Cuál es el periodo contable o de información según las NIIF?

• Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad que será, como mínimo, anual. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un año, la entidad deberá informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros y, además, de: (a) la razón para utilizar un periodo inferior o superior; y (b) el hecho de que no sean totalmente comparables las cifras que se ofrecen en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujos de efectivo y en las notas correspondientes.

Que debe hacer una empresa que va a implementar las NIIF por primera vez?

• Una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, sobre el cumplimiento con todas las NIIF.


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Cuando se considera que la entidad presenta por primera vez estados de acuerdo a las NIIF?

• Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros de la entidad según NIIF si, por ejemplo, la entidad

o ha presentado sus estados financieros previos más recientes: según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las NIIF; de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros no contengan una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas; según exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional; o según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunas de las cifras con las mismas magnitudes determinadas según las NIIF;

o ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF únicamente para uso interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos;

o ha preparado un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la consolidación, que no constituye un conjunto completo de estados financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros; o

o no presentó estados financieros en ejercicios anterior Qué pasa si la alguna de las NICs o NIIF no son aplicables u obligatoria?

• Si existiese alguna NIIF que aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación anticipada, se permitirá a la entidad (sin que tenga obligación de hacerlo), que aplique tal NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

Como hace la empresa para presentar la nueva y la vieja información en forma comparativa?

• Para cumplir con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de la entidad incluirán, al menos, un año de información comparativa de acuerdo con las NIIF.

Que se debe hacer para preparar los primeros estados financieros? En particular, esta NIIF exige que la entidad, al preparar el balance que sirva como punto de partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo siguiente:

• (a) reconocerá todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF;

• (b) no reconocerá como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan como tales;


36

• (c) reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto, reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio neto que corresponda según las NIIF; y

• (d) aplicará las NIIF en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos. Que se debe revelar en forma adicional como notas de los estados?

• La NIIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la transición desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situación financiera, resultados y flujos de efectivo.

Cuando no debe aplicarse esta norma de Contabilidad? Esta NIIF se aplicará cuando la entidad adopta por primera vez las NIIF. No será de aplicación cuando, por ejemplo, la entidad:

• abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;

• presente en el año precedente estados financieros según requerimientos nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o

• presentó en el año precedente estados financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados financieros.

EJEMPLOS DE LA N.I.I.F. No 01

De acuerdo con la Normatividad internacional, la compañía ALFABETA, quiere implementar por imposición de los socios extranjeros, las Normas Internacionales a partir del año 2.009, para lo cual entrega la información financiera cortada a Diciembre de 2.007 y Diciembre de 2.008. Usted como contador deberá reconocer las partidas que cumplan con las NIC/NIIF; eliminar las partidas que no sean reconocidas; reclasificar las partidas que sean exigidas; presentar y revelar de acuerdo a la NIC. 01 el Balance y los Resultados con base a las Normas internacionales.

COMPAÑÍA ALFABETA S.A.

BALANCE GENERAL ‐ DICIEMBRE DE 2008

Balance Normas

Nacionales

Ajustes por Conversión a NIIF Balance NIIF

Débitos Créditos

ACTIVOS

Activos Corrientes

Efectivo $ 25.000.000 $ 25.000.000

Inversiones Temporales $ 13.000.000 $ 13.000.000

Deudores, neto $ 185.000.000 $ 185.000.000


37

Inventarios, neto $ 220.000.000 $ 220.000.000

Gastos por anticipado y diferidos $ 15.000.000 $ 15.000.000

Total de Activos Corrientes $ 458.000.000 $ 0 $ 0 $ 458.000.000

Activos no Corrientes

Deudores a largo plazo $ 20.000.000 $ 20.000.000

Inversiones permanentes $ 50.000.000 $ 50.000.000

Propiedades y equipos, neto $ 165.000.000 $ 165.000.000

Otros activos, neto $ 10.000.000 $ 10.000.000

Cargos diferidos $ 6.000.000 $ 6.000.000

Intangibles $ 12.000.000 $ 12.000.000

Valorizaciones de activos $ 85.000.000 $ 85.000.000

Total activos no corrientes $ 348.000.000 $ 0 $ 0 $ 348.000.000

Total de los Activos $ 806.000.000 $ 0 $ 0 $ 806.000.000

PASIVOS

Pasivos Corrientes

Obligaciones Financieras $ 198.000.000 $ 198.000.000

Proveedores y cuentas por pagar $ 93.000.000 $ 93.000.000

Impuestos, gravámenes y tasas $ 5.000.000 $ 5.000.000

Obligaciones laborales $ 15.000.000 $ 15.000.000

Pasivos estimados y provisiones $ 18.000.000 $ 18.000.000

Ingresos diferidos $ 1.000.000 $ 1.000.000

Total de los Pasivos Corrientes $ 330.000.000 $ 0 $ 0 $ 330.000.000

Pasivos a Largo Plazo

Obligaciones Financieras $ 60.000.000 $ 60.000.000

Impuesto de renta diferido $ 5.000.000 $ 5.000.000

Otros pasivos $ 1.000.000 $ 1.000.000

Total pasivos a largo plazo $ 66.000.000 $ 0 $ 0 $ 66.000.000

Total de los pasivos $ 396.000.000 $ 0 $ 0 $ 396.000.000

PATRIMONIO

Capital suscrito y pagado $ 35.000.000 $ 35.000.000

Superávit de capital $ 5.000.000 $ 5.000.000

Reservas $ 45.000.000 $ 45.000.000

Revalorización del Patrimonio $ 228.000.000 $ 228.000.000

Resultados del Ejercicio $ 12.000.000 $ 12.000.000

Superávit por Valorizaciones $ 85.000.000 $ 85.000.000


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Utilidades por ajustes a NIIF $ 0 $ 0

Total Patrimonio de los Accionistas $ 410.000.000 $ 0 $ 0 $ 410.000.000

Total de los Pasivos y Patrimonio $ 806.000.000 $ 0 $ 0 $ 806.000.000

CASOS PROPOSITITOS:

Usted que haría en los siguientes casos siendo el contador de la empresa comercial ALFA CARIBE LTDA, teniendo como referencia la normatividad internacional contable:

1. Se ha comprado una maquina antigua que fue usada en ciertas iglesias para elaborar panecillos, a la cual se le ha invertido $ 15 millones en la adquisición y $ 5 en la pintura y mantenimiento, el gerente ordena que sea registrada como una reliquia histórica.

2. Se piensa hacer una fiesta de fin de año, la cual costara $ 70 millones, y desde Mayo del presente año se hacen provisiones mensuales por $ 10 millones.

3. El año pasado se compraron cinco (5) computadores, por un valor total de $ 12 millones; pero al final del año se hicieron amortizaciones (depreciaciones) por $ 6 millones.

4. Por haber despedido a tres (3) empleados, la empresa ha sido demandada en una suma aproximada en $ 300 millones, pero no se ha registrado este hecho.

5. Se tiene un terreno el cual se compro por $ 250 millones hace tres años, pero cada vez que un banco pide información comercial este se revela por $ 400 millones.

6. El año pasado la empresa presentó pérdidas operativas por más de $ 120 millones y en lo que va corrido del primer semestre de este año hay pérdidas recurrentes por $ 80 millones.

7. Como la empresa vende artículos electrodomésticos, mensualmente tiene que efectuar servicios de mantenimientos a las neveras vendidas el año pasado en calidad de garantía

CAPITULO SEGUNDO


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CUESTIONARIOS SOBRE NORMAS APLICABLES A ESTADOS FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL No. 01 Cual es el objetivo de la Norma Internacional No. 01?

• El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentación de los estados financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes.

A que tipo de estados financieros se aplicara esta Norma No. 01?

• Esta Norma se aplicará a todo tipo de estados financieros con propósitos de información general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Que son los estados financieros de propósito general?

• Los estados financieros con propósitos de información general son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de los usuarios que no estén en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

Cuales son las metas u objetivos específicos de los estados financieros?

• El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad

Que comprende un conjunto completo de estados financieros?

• Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes: o balance; o cuenta de resultados; o un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los cambios

habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales;

o estado de flujos de efectivo; y o Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más

significativas y otras notas explicativas.


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Que es el ciclo normal de operaciones?

• El ciclo normal de la explotación de una entidad es el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos materiales, que entran en el proceso productivo, y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo.

Que es un activo Corriente.

• Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: (a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la explotación de la entidad; (b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociación; (c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o (d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.

Que es un pasivo corriente?

• Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: (a) se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad; (b) se mantenga fundamentalmente para negociación; (c) deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance; o (d) la entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.

Cuáles son las cuentas que deben reflejarse en el Balance General?

• En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas (notas) específicas que contengan los importes correspondientes a las siguientes partidas:

o inmovilizado material; o inversiones inmobiliarias; o activos intangibles; o activos financieros o inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación; o activos biológicos; o existencias; o deudores comerciales y otras cuentas a cobrar; o efectivo y otros medios líquidos equivalentes; o acreedores comerciales y otras cuentas a pagar; o provisiones; o pasivos financieros


41

o pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias

Qué partidas deben incluirse en el Estado de Resultados?

• En el estado de resultados se incluirán, Como mínimo, rúbricas específicas con los importes que correspondan a las siguientes partidas para el ejercicio:

o ingresos ordinarios; o gastos financieros; o participación en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios

conjuntos que se contabilicen según el método de la participación; o impuesto sobre las ganancias; o un único importe que comprenda el total de (i) el resultado después de

impuestos procedente de las actividades interrumpidas y (ii) el resultado después de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costes de venta o por causa de la enajenación o disposición por otra vía de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida; y

o resultado del ejercicio. En que formas se puede presentar el estado de Resultados?

• Se puede presentar por el Método de la Naturaleza de los Gastos; cuando se agrupan todos los gastos de las diferentes actividades por su naturaleza, (personales, honorarios, servicios, mantenimientos, depreciaciones, etc.) y por el Método de la Función de los Gastos, cuanto se agrupan teniendo en cuenta la función que cumplen (administración, ventas, financieros).

Qué partidas se incluirán en el estado de Cambios en el Patrimonio?

• La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará: o el resultado del ejercicio; o cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo

requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;

o el total de los ingresos y gastos del ejercicio, mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los intereses minoritarios; y

o para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores

Esta permitido revelar o registrar provisiones a futuro?


42

• La entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave acerca del futuro, así como las claves para la estimación de la incertidumbre en la fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que supongan cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ejercicio próximo. Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir información sobre: (a) su naturaleza; y (b) su importe en libros en la fecha del balance.

Cuáles son las diferencias más importantes de esta Norma con la normatividad colombiana? EJEMPLO DE LA NIC. 01. La Empresa JUNIOR SPORT S.A., presenta a continuación su Balance de Pruebas, de los dos últimos años, con el fin de que se elaboren los Componentes básicos de los estados financieros. Año 2.00x+1 Año 2.00x Diferencia

Efectivo 1.135.840 985.500 150.340

Deudores 4.300.000 2.850.000 1.450.000

Inventarios 2.600.000 2.456.000 144.000

Terrenos 4.750.000 4.750.000 0

Construcciones Edificaciones 10.497.800 10.330.200 167.600

Equipos de Computación 150.000 150.000 0

Equipos y Muebles de Oficina 180.000 180.000 0

Equipos de Transporte 1.251.000 1.080.000 171.000

Depreciación Acumulada ‐3.598.937 ‐2.846.900 ‐752.037

Activos Diferidos 838.000 838.000 0

Amortización Acumulada ‐502.800 ‐335.200 ‐167.600

Proveedores ‐2.500.000 ‐1.120.000 ‐1.380.000

Obligaciones Laborales ‐356.000 ‐458.000 102.000

Obligaciones con bancos ‐3.204.000 ‐3.902.000 698.000

Aportes y Acciones ‐8.000.000 ‐8.000.000 0

Reservas ‐2.232.000 ‐2.232.000 0

Utilidades Acumuladas ‐2.194.723 ‐1.458.600 ‐736.123


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Ingresos por Ventas ‐24.958.600 ‐22.765.896 ‐2.192.704

Descuentos en Ventas 199.310 965.000 ‐765.690

Devoluciones en Ventas 189.510 716.000 ‐526.490

Costos de Ventas 8.095.470 7.550.000 545.470

Gastos de

Distr. y Ven

tas

Gastos de Personal 1.999.560 1.256.000 743.560

Materiales Consumidos 1.200.000 856.000 344.000

Gastos de Servicios en General 2.560.000 1.235.000 1.325.000

Depreciaciones 477.910 365.200 112.710

Suministros 1.856.000 1.656.000 200.000

Transportes Fletes 1.256.000 1.100.000 156.000

Gastos de

Adm

inistración

Gastos de Personal 899.560 712.000 187.560

Materiales Consumidos 200.000 180.000 20.000

Gastos de Servicios en General 1.460.000 1.235.000 225.000

Depreciaciones 361.740 341.000 20.740

Suministros 356.000 310.000 46.000

Transportes Fletes 256.000 248.000 8.000

Gastos Financieros 460.800 784.800 ‐324.000

Perdida en Retiro o Venta de Bienes 25.560 0 25.560

Ingresos No Operacionales ‐21.560 ‐28.560 7.000

Gastos No Operacionales 12.560 17.456 ‐4.896

A la vez se informa el movimiento de compras de insumos, e inventarios, a fin de determinar los consumos y costos de ventas.

Año 2.00x+1 Año 2.00x Diferencia


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Inventarios Inicial 2.456.000 2.550.000 ‐94.000

Compras Netas 8.239.470 7.456.000 783.470

Consumos de Materiales 8.095.470 7.550.000 545.470

Inventarios Finales 2.600.000 2.456.000 144.000

Se pide a Usted como Contador elaborar: El Estado de Situación general (Balance general), desde el modelo Colombiano y desde el Modelo Internacional.‐ Elaborar el Estado de Resultados, desde el modelo Colombiano, y desde el modelo internacional, aplicando los métodos de la naturaleza y la función de los gastos.

NORMA INTERNACIONAL No. 07

Cual es el Objetivo de la Norma No. 07, Flujos de Efectivo?

• La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez.

Cuales son los Beneficios de la información sobre flujos de efectivo?

• El estado de flujos de efectivo, cuando se usa de forma conjunta con el resto de los estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar.

Que son equivalentes de efectivo?

• Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.

Que son actividades de operación o Explotación?

• Actividades de explotación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.

Que son actividades de Inversión?


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• Actividades de inversión son las de adquisición, enajenación o abandono de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.

Que son actividades de Financiación?

• Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa.

Cuando una inversión debe ser calificada como equivalente de efectivo?

• Para que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo, es necesario que pueda ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Por tanto, una inversión será equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo tres meses o menos desde la fecha de adquisición.

Como se clasifican los prestamos y sobregiros bancarios?

• Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de financiación. En algunos países, sin embargo, los sobregiros exigibles en cualquier momento por el banco forman parte integrante de la gestión del efectivo de la empresa. En esas circunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y equivalentes al efectivo

En una transacción o hecho económico pueden existir varias actividades?

• Una única transacción puede contener flujos de efectivo que se clasifiquen de forma distinta. Por ejemplo, cuando los reembolsos de un préstamo incluyen capital e interés, la parte de intereses puede clasificarse como actividad de explotación, mientras que la parte de devolución del principal se clasifica como actividad de financiación.

Cuáles son los flujos de dineros procedentes de las actividades de explotación?

• Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de explotación son los siguientes:

o cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios; o cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos

ordinarios; o pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;


46

o pagos a empleados y por cuenta de los mismos; o cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones,

anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas; o pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos

puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y

o cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos.

Cuáles son los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión?

• Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes: o pagos por la adquisición de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a

largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costes de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado material;

o cobros por ventas de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo plazo;

o pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por otras empresas, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales); (d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas, así como inversiones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales); (e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por empresas financieras); (f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras); (g) pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y (h) cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.


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Cuáles son los flujos de efectivos procedentes de las actividades de financiación?

• Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son los siguientes: o cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital; o pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa; o cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas

hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;

o reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y o pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente

procedente de un arrendamiento financiero. Cuáles son los métodos para la elaboración del estado de flujo de efectivo?

• La empresa debe informar acerca de los flujos de efectivo de las actividades de explotación usando uno de los dos métodos siguientes:

o método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o bien

o método indirecto, según el cual se comienza presentando la pérdida o ganancia en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de actividades clasificadas como de inversión o financiación.

Como se clasifican los flujos de dinero en moneda extranjera?

• Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.

Como se clasifican los intereses pagados y los dividendos recibidos?

• Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, se clasificarán en las entidades financieras como flujos de efectivo por actividades de explotación. Sin embargo, no existe consenso para la clasificación de este tipo de flujos en el resto de las empresas. Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, pueden ser clasificados como procedentes de actividades de explotación, porque entran en la determinación de la pérdida o ganancia neta.

De que otra forma pueden clasificarse los intereses pagados y los dividendos recibidos?


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• De forma alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse entre las actividades de financiación, así como los intereses y dividendos percibidos pueden pertenecer a las actividades de inversión, puesto que los primeros son los costes de obtener recursos financieros y los segundos representan el rendimiento de las inversiones financieras.

Como se clasifican los impuestos a las ganancias?

• Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación, a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades de inversión o de financiación.

EJEMPLOS DE LASNORMA INTERNCIONAL No. 07. FLUJO DE EFECTIVO

Las siguientes son las transacciones realizadas durante el primer trimestre de operaciones en efectivo, de la Compañía INTERNAL LTDA, empresa que se constituyo el 28 de Diciembre del año pasado (2003).‐

FECHA DESCRIPCION DE LA TRANSACCION

VALOR EN EFECTIVO

VALOR NO EFECTIVO.

02‐Ene‐04 Se recibe Aportes de los Socios 1.000.000

15‐Ene‐04 Compras de mercancías para la Venta 800.000

25‐Ene‐04 Venta de todas las mercancías compradas 1.500.000

05‐Feb‐04 Compras de Mercancías para la Venta 1.000.000 1.000.000

25‐Feb‐04 Ventas de todas las mercancías compradas 1.800.000 1.200.000

05‐Mar‐05 Compra de Mercancías para la Venta 15.100.000 2.900.000

08‐Mar‐04 Compra de Equipos de Computación 1.600.000 1.400.000

12‐Mar‐04 Compra de Equipos de Oficina 1.200.000 800.000

15‐Mar‐04 Emisión y Suscripción de Acciones 1.000.000

18‐Mar‐04 Pago de Dividendos sobre Acciones 500.000

21‐Mar‐04 Ventas de Mercancías 21.500.000 2.500.000

25‐Mar‐04 Gastos de Administración, distrib.. y Ventas 5.500.000


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27‐Mar‐04 Cobros de Cuentas por Cobrar 1.200.000

30‐Mar‐04 Pagos a Proveedores 1.000.000

INFORMACION ADICIONAL: Saldo final de inventarios $ 2.500.000.‐ Saldo Inicial Disponible: $ 15.000.000 Se pide a Usted como Contador; Elaborar Estado de Flujos de Efectivo

EJEMPLO No. 02

acciones que no

generan Año 2.005 Año 2.004 Diferencia Explotac Inversion Financiac

Efectivo 1.135.840 985.500 150.340

Deudores 4.300.000 2.850.000 1.450.000 1.450.000

Inventarios 2.600.000 2.456.000 144.000 144.000

Terrenos 4.750.000 4.750.000 0 Construcciones Edificaciones 10.497.800 10.330.200 167.600 167.600

Equipos de Computación 150.000 150.000 0 Equipos y Muebles de Oficina 180.000 180.000 0

Equipos de Transporte 1.251.000 1.080.000 171.000 171.000

Depreciación Acumulada -3.598.937 -2.846.900 752.037 752.037

Activos Diferidos 838.000 838.000 0

Amortización Acumulada -502.800 -335.200 167.600 167.600

TOTAL ACTIVOS 21.600.903 20.437.600 3.002.577

Proveedores -2.500.000 -1.120.000 1.380.000 1.380.000

Obligaciones Laborales -356.000 -458.000 -102.000 -102.000

Obligaciones con bancos -3.204.000 -3.902.000 -698.000 -698.000

TOTAL PASIVOS -6.060.000 -5.480.000 580.000

Aportes y Acciones -8.000.000 -8.000.000 0 0

Reservas -2.232.000 -2.232.000 0 0

Utilidades Acumuladas -2.194.723 -1.458.600 736.123 736.123

Utilidad operativa -3.114.180 -3.267.000 -152.820 -152.820

TOTAL PATRIMONIO -15.540.903 -14.957.600 583.303

ENTRADAS 919.637 1.380.000 0 736.123

SALIDAS 152.820 1.696.000 338.600 698.000

SALDO INICIAL EFECTIVO 985.500 SALDO FINAL 1.135.840


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Cuáles son las diferencias más importantes de esta norma con la normatividad colombiana? Cuáles son las revelaciones que exige esta NIC?


Cual es el objetivo de la Norma internacional N. 08?

• El objetivo de esta Nic es prescribir las politicas, procedimientos, protocolos y practicas constables aplicables a las empresas, cuando sucedan hechos que puedan afectar la informacion financier del pasado.

Como se definen las Políticas Contables?

• Políticas contables son los principios específicos, bases, acuerdos reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.

Que es un Cambio en una estimación Contable?

• Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

Que son errores contables?

• Errores de ejercicios anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así como los fraudes.

Que debe hacer una empresa cuando no exista regulación específica sobre una política ha aplicar?

• En ausencia de una Norma o Interpretación que sea aplicable específicamente a una transacción, otros hechos o condiciones, la dirección deberá usar su juicio en el


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desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea:

o relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios; y

o fiable, en el sentido de que los estados financieros: presenten de forma fidedigna la situación financiera, el rendimiento

financiero y los flujos de efectivo de la entidad; reflejen el fondo económico de las transacciones, otros eventos y

condiciones, y no simplemente su forma legal; sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos; sean prudentes; y estén completos en todos sus aspectos significativos.

Cuando la empresa aplique juicios de valor, como debe proceder?

• Al realizar los juicios descritos anteriormente, la dirección deberá referirse, en orden descendente, a las siguientes fuentes a la hora de considerar su aplicabilidad:

o los requisitos y directrices establecidos en las Normas e Interpretaciones que traten temas similares y relacionados; y

o las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y valoración, establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.

Como se aplican las políticas contables?

• La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretación exija o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una Norma o Interpretación exigen o permite establecer esas categorías, se seleccionarán una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.

Cuando una entidad debe cambiar una política contable?

• La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio: o es requerido por una Norma o Interpretación; o o lleva a que los estados financieros suministren información más fiable y

relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

Que debe hacer una entidad al aplica un cambio en sus políticas contables


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• Con sujeción a la limitación establecida, cuando un cambio en una política contable se aplique retroactivamente, la entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio neto para el ejercicio anterior más antiguo que se presente, revelando información acerca de los demás importes comparativos para cada ejercicio anterior presentado, como si la nueva política contable se hubiese estado aplicando siempre.

Que se requiere si existe incertidumbre sobre políticas, acciones, o juicios?

• Como resultado de las incertidumbres inherentes se deberán utilizar juicios basados en la información fiable disponible más reciente. Por ejemplo, podría requerirse estimaciones para: a) los derechos de cobro de recuperación problemática; b) la obsolescencia de las existencias; c) el valor razonable de activos o pasivos financieros; d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos amortizables; y e) las obligaciones por garantías concedidas.

Como pueden surgir o presentarse los errores?

• Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, materiales o bien errores inmateriales, cometidos intencionadamente para conseguir una determinada presentación de la situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.

Cuando y como pueden corregirse los errores?

• La entidad corregirá los errores materiales de ejercicios anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto:

o reexpresando la información comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los que se originó el error; o

o si el error ocurrió con anterioridad al ejercicio más antiguo para el que se presenta información, reexpresando los saldos iníciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho ejercicio.

Que debe revelarse cuando existes errores y se corrigen?

• La entidad revelará la siguiente información: o la naturaleza del error del ejercicio anterior; para cada ejercicio anterior

presentado, hasta el extremo en que sea practicable, o el importe del ajuste para cada rúbrica afectada del estado financiero; y para

el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida,


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o el importe del ajuste al principio del ejercicio anterior más antiguo sobre el que se presente información; y

o si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un ejercicio anterior en particular, las circunstancias que conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde cuándo se ha corregido el error.

EJEMPLOS DE LA NIC. No. 08. ERRORES, CAMBIOS Y EXTRAORDINARIOS

1. La EPS. Matasanos SA, determinó que el excedente operativo del año 2003, fue de $ 200 millones de pesos, productos de Ingresos operativos por $ 3.470 millones, Ingresos No operativos por $ 600 millones, costos de Prestación de Servicios $ 2.450 millones y el resto en Gastos administrativos y financieros. El contador revelo en notas a los estados financieros que el promedio de ventas mensuales de la EPS es de $ 250 millones, y que durante el ultimo mes de año, las ventas de incrementaron debido a un Contrato con SuperSaludero SA, por espacio de un (1) mes. Elabore el estado de Resultados de la EPS, según la norma Colombiana y según la norma Internacional.

2. La empresa CHIMBYS SA, ha determinado la utilidad operacional de los últimos dos años de la siguiente manera: Año 2.002. Año 2.003.

Ingresos 8.000. 9.600. Costos 4.300. 4.600. Gastos. 2.000 2.400. Excedentes 1.700 2.600 En el rublo de Gastos aparece discriminados: Gastos de personal, impuestos, depreciaciones, mantenimientos, financieros; todos en una proporción del 20% cada uno del 100% total. Una revisión durante los primeros meses del 2.004, aplicando legalmente el método de depreciación ha determinado que el gasto por depreciación representa el 12% del total de los gastos, y que el 8% de diferencia obedece a malas interpretaciones de la ley, por lo tanto los estados financieros deben ser corregidos. Si en el primer semestre del año 2.004, las ventas son de $ 5.000, los costos de $ 2.800 y los gastos de $ 1.900, Presente el estado de resultados de los anteriores años aplicando la norma internacional.

3. La empresa manufacturera LEONA SA, ha determinado que su margen de contribución es del 30% de sus ingresos. Es decir que los Ingresos representan el 100% y los costos representan el 70% de los mismos. Las ventas durante el año 2003 fueron de $ 720 millones; durante el 2.002 de $ 580 millones y en estos años la empresa ha obtenido una utilidad neta del 8% de los ingresos. Pero en el 2004, luego de una revisión se observa que las políticas contables usadas para calcular los costos no son las adecuadas y hay lógicamente que corregirlas, por lo cual se reajustan de acuerdo a lo preceptuado en la normatividad internacional, o sea llevarlos a un porcentaje del 65%, ya que se cambia un gasto de depreciación de maquinarias y se clasifica como costos. Presente de acuerdo a la norma internacional la nueva situación.


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4. La empresa PERALOZA LTDA, corta sus estados contables en Octubre 31 cada año, y ha determinado que la utilidad es por el orden de los $ 900 millones, tiene activos fijos por $ 9.500 millones y un patrimonio por $ 7.200 millones. Los ingresos fueron por $ 48.000 millones, mientras que los costos representan el 65% de los ingresos. La fecha para la aprobación de estados financieros en Junta de accionistas esta prevista para el 28 de Febrero. Un incendio (enero 05) de gran magnitud devoro parte de la bodega de aparcamiento, la cual no estaba asegurada al 100%, tenía un costo de $ 5.000 millones y la compañía aseguradora pago en Febrero 05 la suma de $ 3.000 millones. Como presentaría según la norma internacional la nueva situación para ser aprobada en Asamblea.

NORMA INTERNACIONAL No.10

Cuál es el Objetivo de la NIC No. 10?

• El objetivo de esta Norma es prescribir:(a) cuándo una entidad ajustará sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance; y (b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido formulados o autorizados para su divulgación, así como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.

Qué pasa si existen situaciones que ponen en duda la continuidad de la empresa?

• La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada

Cuáles son los hechos posteriores a la fecha de corte o de cierre?

• Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su divulgación. Pueden identificarse dos tipos de eventos: aquéllos que muestran las condiciones que ya existían en la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajuste); y aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste).

Como se da el proceso de autorización de los estados financieros?

• El proceso de formulación o autorización para su divulgación, de los estados financieros, variará dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los


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requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboración y finalización de tales estados financieros.

Cuando quedan en firme los estados financieros?

• En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios para que éstos los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los estados financieros se consideran formulados o autorizados para su divulgación en la fecha de su emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.

Que se deben incluir en los hechos posteriores a la fecha de cierre?

• En los hechos posteriores a la fecha del balance se incluirán todos los eventos hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su divulgación, aunque dichos eventos se produzcan después del anuncio público del resultado o de otra información financiera referente al ejercicio.

Si existen hechos que implican ajustes, como procederá la empresa?

• La entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes.

Cuáles son los hechos que obligan a la entidad a efectuar ajustes?

• Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance, que obligan a la entidad a ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, o bien a reconocer partidas no reconocidas con anterioridad: la resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, La recepción de información, después de la fecha del balance, que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha, La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del coste de los activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha

Existen hechos posteriores que no impliquen ajustes?

• Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste, es la reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su divulgación, Por ejemplo si, después de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto, no se reconocerá tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance.

Qué pasa si los directores determinan después de la fecha de cierre que la empresa debe cesar sus operaciones?


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• La entidad no elaborará sus estados financieros sobre la base de que es una empresa en funcionamiento si la dirección determina, después de la fecha del balance, o bien que tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa más realista que hacerlo.

Qué pasa si dentro del lapso del cierre y aprobación hay eventos que no implican ajustes, pero que son importantes?

• Cuando los hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes sean de tal importancia que si no se revelasen podría afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones económicas, la entidad revelará la siguiente información, para cada una de las categorías importantes de hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes: (a) la naturaleza del evento; y (b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación.

NORMA INTERNACIONAL No. 14 El objetivo de esta Norma es el establecimiento de las políticas de información financiera por segmentos — información sobre los diferentes tipos de productos y servicios que la empresa elabora y de las diferentes áreas geográficas en las que opera—, con el fin de ayudar a los usuarios de los estados financieros a: (a) entender mejor el rendimiento de la empresa en el pasado; (b) evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la empresa; y(c) realizar juicios más informados acerca de la empresa en su conjunto. Si una empresa cuyos títulos no se cotizan públicamente opta, voluntariamente, por la revelación de información segmentada dentro de sus estados financieros que cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad deberá respetar íntegramente todos los requisitos establecidos en esta Norma. Un segmento del negocio es un componente identificable de la empresa, encargado de suministrar un único producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se encuentran relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros segmentos del negocio dentro de la misma empresa. Un segmento geográfico es un componente identificable de la empresa encargado de suministrar productos o servicios dentro de un entorno económico específico, y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su actividad en entornos


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diferentes. Los factores que deben tenerse en consideración para identificar segmentos geográficos son, entre otros: La “presentación de tipo matricial” consiste en utilizar el formato principal tanto para la presentación de la información de los segmentos de los negocios como de los segmentos geográficos, dando información completa para cada uno de ellos

NORMA INTERNACIONAL No. 14‐

8.‐ La empresa OLIYMPIKUS S. A., se dedica a la comercialización de productos básicos de los hogares,

a través de hipermercados y supermercados en varias ciudades capitales de la Costa Atlántica, en donde expende las líneas siguientes de productos: Productos de Alimentación; Productos de Aseo; Ropa y Lencería. La siguiente tabla muestra las ventas, costos, gastos, resultados, activos totales, activos relacionados, por ciudades y por líneas de los últimos dos (2) años.

BARRANQUILLA MONTERIA VALLEDUPAR

TOTALES 2.006 2.007 2.006 2.007 2.006 2.007

VENTAS

Alimentos

Aseo

Lencería

GASTOS

Alimentos

Aseo

Lencería

RESULTADOS

Alimentos

Aseo

Lencería

ACTIVOS

Contables

Relacionados

Pasivos

Inter. Seg.

Segmentos del negocio: Tenga en cuenta que para la gerencia, la Compañía está organizada regionalmente en tres divisiones operativas principales, y que cada una de las divisiones está encabezada por un vicepresidente principal, las cuales constituyen la base de la información por segmentos de la Compañía. El segmento alimentos elabora y comercializa una amplia gama alimentos, frutas, verduras y similares El segmento de aseo elabora y comercializa materiales de papelería, aseo personal y de hogar,


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automóviles y similares. El segmento de lencería elabora y comercializa ropas, telas, vestidos, accesorios personales y para el hogar. Las otras operaciones incluyen el desarrollo centralizado en otra ciudad alterna y diferente a las tres principales, de aplicaciones industriales, operativas, logísticas, contables e informáticas, para operaciones especializadas del negocio.

Segmentos geográficos: Tenga en cuenta que, si bien la gestión de las tres divisiones de la Compañía se lleva a cabo con carácter regional, éstas operan en tres (3) áreas geográficas principales. En Barranquilla, que es la ciudad de origen de la Compañía, se produce y vende una amplia gama de tipos de alimentos y lencería. En Montería, la Compañía posee fábricas y oficinas de venta de alimentos, aseo a otras ciudades de los departamentos aledaños principalmente, también se venden otras líneas La actividad desarrollada en Valledupar es, básicamente, la misma, que la de Barranquilla en cuanto a la elaboración y comercialización de lencerías

Además tenga en cuenta los siguientes datos: Activos e inversiones en propiedades, planta y equipo y activos intangibles por área geográfica: Gasto e ingreso de los segmentos: Activos y pasivos de los segmentos Transacciones Inter.‐segmentos Circunstancias excepcionales. La disciplina y El orden público en la región, Participaciones en asociadas contabilizadas por el método de la participación, Ganancias o Pérdidas extraordinarias

CAPITULO TERCERO


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CUESTIONARIO NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD APLICABLES A ACTIVOS Y PASIVOS. NORMA INTERNACIONAL No. 02. Cual es el objetivo de la Norma No. 02, Inventarios?

• El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos.

Que alcance o Aplicación tiene esta Norma?

• Esta Norma será de aplicación a todas las existencias, excepto a: la obra en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados (véase la NIC 11, Contratos de construcción); los instrumentos financieros; y los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41, Agricultura).

A que entidades no se aplica esta Norma?

• Esta Norma no será de aplicación para la valoración de las existencias mantenidas por: Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, así como de minerales y productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores; Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que valoren sus existencias al valor razonable menos los costes de venta. En el caso de que esas existencias se contabilicen por un importe que sea el valor razonable menos los costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocerán en el resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos.

Que son Existencias?

• Existencias son activos: poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación; en proceso de producción de cara a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el suministro de servicios.

Que es Valor Neto Realizable?


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• Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Que es valor Razonable?

• Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Cual es la diferencia entre valor realizable y valor razonable?

• El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotación. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podría ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que este último no. El valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.

Que comprende el Costo de los Inventarios?

• El coste de las existencias comprenderá todos los costes derivados de la adquisición y transformación de las mismas, así como otros costes en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Que comprende el Costo de adquisición?

• El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.

Que comprende el Costo de transformación?

• Los costes de transformación de las existencias comprenderán aquellos costes directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costes indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.

Que son y como se clasifican los Costos Indirectos?


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• Costes indirectos fijos son todos aquéllos que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el coste de gestión y administración de la planta.

• Costes indirectos variables son todos aquéllos que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

Como valorara las existencias una empresa prestadora de servicios?

• En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorará por los costes que suponga su producción. Estos costes se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costes del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costes indirectos distribuibles.

Como se calcula el costo de los productos agrícolas recolectados de los activos biológicos?

• De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, las existencias que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se valorarán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha o recolección.

Cuales son los sistemas de valoración de costos de los Inventarios?

• Los sistemas para la determinación del coste de las existencias, tales como el método del coste estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al coste.

• Los métodos de costes estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.

• El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la valoración de existencias, cuando haya un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable utilizar otros métodos de cálculo de costes.

Cuando las existencias son especificas, que método se utiliza?

• El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través del método de identificación específica de sus costes individuales.


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• La identificación específica del coste significa que cada tipo de coste concreto se distribuirá entre ciertas partidas identificadas dentro de las existencias.

Que otras formulas para el calculo de inventarios se aplican según esta Norma?

• El coste de las existencias, distintas a las anteriores se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o coste medio ponderado.

• La fórmula FIFO, asume que los productos en existencias comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente.

Cuando se utiliza el Valor neto realizable?

• El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas estén dañadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el coste de las existencias puede no ser recuperable si los costes estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el coste sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no se valorarán en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

Cuando deben ser reconocidas como un gasto las existencias (costo en Colombia)?

• Cuando las existencias sean enajenadas (vendidas), el importe en libros de las mismas se reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en las existencias, se reconocerá en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la pérdida.

Como mínimo, que debe revelarse en notas referente a esta NIC?

• En los estados financieros se revelará la siguiente información: (a) las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costes de venta; (d) el importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio; (e) el importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34; (f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34;


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(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y (h) el importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimiento de deudas. Cuales ejemplos pueden mostrarse y desarrollarse para entender mejor esta norma? Una empresa internacional radicada en Colombia, comercializa un único producto (ANZ) por esta razón en enero de 2008, compra 5000 unidades, a $ 1.500 cada una. Este producto la empresa estima que podrá venderlo en $ 9.000 cada unidad. Por motivos de comercialización durante el año incurre en gastos de mantenimiento de inventarios así: vigilancia $ 6.500.000; arriendos $ 2.500.000; seguros $ 3.500.000; servicios $ 2.500.000. Inicialmente al momento de su nacionalización pago fletes, aranceles y legalizaciones por $ 15.000.000. Al final del año la empresa solo ha vendido 2.000 unidades a $ 9.000 cada una. En un estudio de mercado determino que el precio máximo al público en este momento es de $ 7.200 cada uno. Elabore un estado de resultados. Como debe mostrarse las existencia en el balance general.

La Compañía acaba de comprar ciertos inventarios que requiere para sus procesos productivos. El Director de Compras le informa que las erogaciones relacionadas con la materia prima son las siguientes: Cantidad comprada: 20 contenedores; Valor de un contenedor US $ 500.000; Flete y transporte a planta $ 20 millones; Seguros $ 12 millones; Otros gastos de compra $ 5 millones; I. V. A $ 250 millones.‐ El proveedor ha dado un plazo de 60 días. Si la compañía paga de contado, el proveedor le efectúa descuento del 10%. Las tasas de cambio son: fecha de pedido (Dic. 2007) $2.050, fecha de entrada a planta (ENR 2008) $2.100, estimación para la fecha de pago a 60 días (Mzo 2008) $2.150. Indique cuál sería el costo de la materia prima y la fecha en que se debe registrar la compra. El Director de Contabilidad fue encargado para revisar las fórmulas del costo de los inventarios de productos terminados de la compañía. Actualmente se utiliza el método de identificación específica pero se permite adicionalmente según las NIC, el FIFO y el promedio. El contador está pensando en la posibilidad de aplicar el FIFO para algunos productos terminados y dejar en otros el de identificación específica. Todos ustedes han sido reunidos acá para darle un consejo al respecto. Ustedes que le dirían frente a las siguientes preguntas: ¿Se puede cambiar de método? ¿Se podría aplicar para un grupo de productos terminados un método y para otros uno diferente? La Vicepresidencia Comercial de la Cía. ABC tiene cierta preocupación porque un competidor ha bajado los precios de venta. Esa compañía considera que tiene la capacidad y la eficiencia suficiente para mantener buenos márgenes con ese precio de venta. Ese tipo de productos


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se vende a $25.000 mientras que el de la compañía se vende a $29.000, en el mismo canal de venta y el mismo tipo de clientes. El mercado es susceptible al precio. Por tal razón, la compañía ha decidido bajar el precio de venta para ser competitivo y dejarlo en $27.000. Nota el precio de venta acá indicado no incluye ningún tipo de impuestos. Los costos de la compañía para ese producto son: Costo de producción $ 25.000; Gasto de venta $ 3.000; La Vicepresidencia comercial quiere saber: ¿cuál es el valor neto realizable, se debe reconocer una pérdida por rebaja de valor? Y si la respuesta anterior es positiva, cuál sería el valor de la pérdida.


Cual es el Objetivo de la Norma Internacional No. 16?

• El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en su inmovilizado material, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por amortización y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.

Cual es el Alcance de la NIIF 16?

• Esta Norma se aplicará en la contabilización de los elementos de inmovilizado material, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente.

A que partidas no será aplicada esta Norma?

• Esta Norma no será aplicada a: el inmovilizado material clasificado como mantenido para la venta; los activos biológicos relacionados con la actividad; y a los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

Cuales son las definiciones más comunes de la NIC 16?

• Amortización es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida útil.

• Coste es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el


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momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.

• Importe amortizable es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

• Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

• Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso.

• El inmovilizado material son los activos tangibles que: posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un ejercicio.

• La pérdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.

• Valor específico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenación o disposición por otra vía del mismo al término de su vida útil. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo.

• Valor razonable es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

• El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la enajenación o disposición por otra vía del activo, después de deducir los costes estimados por tal enajenación o disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

• Vida útil es: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad; o bien el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Cuando se reconocerá un elemento de Propiedad, Planta y Equipos?

• Un elemento de inmovilizado material se reconocerá como activo cuando: sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y el coste del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Cuales son los componentes del costo de los elementos de PPE?

• El coste de los elementos de inmovilizado material comprende: su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no


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recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio; cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección; la estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de existencias durante tal periodo.

Cuales son los costes directamente relacionados con los elementos de PPE?

• Estos son los siguientes: los costes de retribuciones a los empleados (según se definen en la NIC 19 Retribuciones a los empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de inmovilizado material; los costes de preparación del emplazamiento físico; los costes de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior; los costes de instalación y montaje; y los costes de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y los honorarios profesionales.

Que elementos no forman parte del coste de un elemento de inmovilizado material?

• Estos son los siguientes: costes de apertura de una nueva instalación productiva; costes de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costes de actividades publicitarias y promociónales); costes de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costes de formación del personal); y costes de administración y otros costes indirectos generales.

En que forma de efectuara la Amortización de un elemento de PPE. (Depreciación)?

• Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado material que tenga un coste significativo con relación al coste total del elemento. Por ejemplo, podría ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero.

En que forma se distribuirá el Importe amortizable y en que periodo de amortización?

• El importe amortizable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.


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Cuando se revisaran la vida útil y el valor residual de un activo?

• El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada ejercicio anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

Que pasa si el valor razonable excede al valor residual?

• La amortización se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar la amortización.

Que métodos se pueden usar para la amortización de los activos?

• Pueden utilizarse diversos métodos de amortización para distribuir el importe amortizable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil.

La amortización lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.

El método de amortización decreciente dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.

El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada.

Se permite dar de baja a los activos totalmente depreciados o amortizados?

• El importe en libros de un elemento de inmovilizado material se dará de baja en cuentas: por su enajenación o disposición por otra vía; o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía.

Talleres Norma Internacional La empresa industrial MIAMY, adquiere un abril de 2008, un montacargas el cual usara en el desarrollo del objeto social. El aparato costo 12.000 dólares (TC. $ 2.000). Se cancelaron fletes, nacionalización, aranceles, seguros y mantenimientos para colocarlo en funcionamiento por el orden de los $ 4.5 millones de pesos. La empresa estima inicialmente que esta máquina le durara 15 años, al cabo de los cuales lo podrá vender por un 20% de su importe original. Desde el inicio se precisa que el aparato tiene un componente de hierro (40%) que será reemplazado en 15 años; un componente metálico (35%) que será reemplazado en 5 años y un componente de fibra (25%) que deberá ser reemplazado cada tres años. El montacargas comienza operaciones desde el mes de abril de 2008. Los componentes metálicos y los de fibra se reemplazan o adicionan cada 5 y 3 años respectivamente. Se compran estas adiciones por un 10% más que el importe original.

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Supóngase que: En el 2010, se vende el aparato en $ 20 millones, Que se vende en el 2015 por $ 10 millones. Que se vende al final de los 15 años por $ 5 millones‐ Obtendrá o no la empresa utilidad en cada caso. Calcule la diferencia entre la depreciación fiscal y la depreciación contable durante los 5 primeros años. La ley fiscal ordena depreciar el bien en 10 años.

Indique cuales de las siguientes partidas se deben capitalizar y cuales se deben llevar directamente a gastos y posteriormente justifique según la NIIF porque?

• Mantenimiento preventivo. Mantenimiento correctivo

• Mantenimiento mayor: (Sin cambio en vida útil ‐ Con cambio en la vida útil)

• Reparación menor. Reparación mayor.

• Adiciones. Mejoras. Reemplazos

• Renovación de un activo por otro

• Instalaciones: (Que se adhieren al activo ‐ Que forman un activo separado)

Una compañía industrial, tiene varias máquinas que utiliza en su proceso productivo, las cuales conforman una línea de producción. Dichas máquinas tienen las siguientes características: La parte principal tiene vida útil de 15 años; La parte denominada A requiere de reemplazo a los 5 años; La parte denominada B se debe reemplazar cada 3 años La base de sustento tiene una vida útil de 20 años pero requiere un mantenimiento cada 4 años. Todas las partes consideradas individualmente son significativas. Indique cual será el tratamiento contable para su reconocimiento y depreciación.

La compañía importará unas máquinas con un costo de €$ 1 millón. Según las estimaciones iníciales se deberá incurrir en seguros ($150 millones), fletes ($60 millones), aranceles ($2.700 millones), Iva ($4.100 millones), costos de instalación ($3.000 millones); gastos de viaje ($100 millones) y honorarios ($100 millones) de los técnicos que viene del exterior a instalar las máquinas, asistencia técnica ($2.000), entrenamiento ($200 millones) del personal que las operará, costos de personal ($300 millones) de las áreas fijas de mantenimiento. El pago, si se hace de contado, sería de €$ 0.9 millones, pero la compañía ha preferido pagarla en los dos años que le otorgaron de plazo. La tasa de cambio a la fecha está en $3.050 por €$ 1. Por otro lado, para lograr ese precio especial el presidente de la compañía se comprometió que, al término de la vida útil la máquina, la enviaría a un país africano corriendo con todos los gastos que eso demanda estimados en $1.000 millones a pesos de hoy (si la compañía no cumple este acuerdo será demanda internacionalmente). Indique cuál es el costo de las maquinas que debe ser activado.

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NORMA INTERNACIONAL NO. 17.

Cual es el Objetivo de la Norma No, 17?

• El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos.

Cual es el alcance de la NIC 17?

• Esta Norma será aplicable al contabilizar todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los:

acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares; y

acuerdos sobre licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritas, patentes y derechos de autor.

Cuales son las Definiciones más comunes de la NIC 17?

• Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:

• Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado

• Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

• Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que sólo es revocable: si ocurriese alguna contingencia remota; con el permiso del arrendador; si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o bien

si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuación de este quede asegurada con razonable certeza.

• Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.

• El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda).

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• Costes directos iniciales son los costes incrementales directamente imputables a la negociación y contratación de un arrendamiento, salvo si tales costes han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor.

• Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilización futura, índices de precios futuros, tipos de interés de mercado futuros, etc.).

• Inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha: se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero; y en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.

• Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de: los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero, y cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.

• Inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento descontada al tipo de interés implícito en el arrendamiento.

• Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre: la inversión bruta en el arrendamiento; y la inversión neta en el arrendamiento.

• Pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que el arrendatario, durante el plazo del arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga, excluyendo tanto las cuotas de carácter contingente como los costes de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados. También se incluye: en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo o por un tercero vinculado con él; o en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por:

o parte del arrendatario; o un tercero vinculado con éste; o o un tercero independiente que sea capaz financieramente de atender a las

obligaciones derivadas de la garantía prestada.

• Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.

• Tipo de interés implícito en el arrendamiento es el tipo de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor actual total de (a) los pagos

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mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier coste directo inicial del arrendador.

• Tipo de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es el tipo de interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera determinable, el tipo al que, el inicio del arrendamiento, aquél incurriría si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo.

• Valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

• Valor residual garantizado es: o para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él

mismo o por un tercero vinculado con él (el importe de la garantía es la cuantía máxima que podrían, en cualquier caso, tener que pagar); y

para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por un tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garantía prestada.

• Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realización por parte del arrendador no está asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por un tercero vinculado con el arrendador.

• Vida económica es: el periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable económicamente, por parte de uno o más usuarios; o

la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.

• Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.

Que es un arrendamiento financiero y que es un arrendamiento operativo?

• Se clasificará un arrendamiento como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificará un arrendamiento como operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.

Como deben contabilizar los arrendatarios los arriendos financieros inicialmente?

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• Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.

Que Valoración posterior se les da a los arriendos financieros?

• Los pagos mínimos por el arrendamiento se dividirán en dos partes que representen las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los ejercicios que constituyan el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga un tipo de interés constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los ejercicios en los que sean incurridos.

Como contabilizan un Arrendamiento operativo los arrendatarios?

• Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto por reflejar más adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario

Como contabilizan los arriendos financieros inicialmente los arrendadores?

• Los arrendadores reconocerán en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán como una partida a cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. En una operación de arrendamiento financiero, sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad son transferidos por el arrendador, y por ello, las sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y remuneración financiera del arrendador por su inversión y servicios.

Que Valoración posterior se le da a los arrendamientos financieros por los arrendadores?

• El reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en una pauta que refleje, en cada uno de los ejercicios, un tipo de rendimiento constante, sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero. Todo arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una base sistemática y racional a lo largo del plazo del arrendamiento. Esta distribución se basará en una pauta que refleje un rendimiento constante en cada ejercicio sobre la inversión neta relacionada con el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento relativos a cada ejercicio, una vez excluidos los costes por servicios, se destinarán a cubrir la inversión bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no devengados.

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Talleres Norma Internacional La empresa ABS SA, efectúa un contrato de arrendamiento financiero, el 02 de enero de 2008, mediante el cual recibe una bodega para el depósito de materiales, por espacio de quince (15) años, pagando mensualmente un canon de $ 2.400.000. (Intereses implícitos del 24% anual). La bodega tiene un costo de $ 80 millones, de los cuales el 40% corresponde al terreno. Se ha fijado una opción de compra del valor de mercado razonable al final del contrato por $ 16.000.000. Los terrenos de valorizan o desvalorizan, mientras que las edificaciones se deprecian a 25 años. A las edificaciones habrá que efectuarles mantenimientos por valor de $ 2,5 millones anuales por parte de la empresa. Que registros contables hacen el arrendador y el arrendatario. Como se registrara esta situación en los tres primeros años de arrendamiento para ambas partes, en los estados financieros (balance, resultados, flujo efectivo)

La empresa KRB SA, recibe en arrendamiento una maquina industrial, que tiene un costo de $ 60 millones, en julio 02 de 2008. El arrendamiento es por 30 meses, y pagara mensualmente un canon de $ 1,2 millones (Interés implícito del 3%). La maquina tiene una vida útil de 10 años y un valor residual del 80% del importe original. Que registros contables hacen el arrendador y el arrendatario. Como se reflejara esta situación en ambas partes al final del año en los estados financieros (balance, resultados, flujo efectivo)


Cual es el Objetivo de la Norma No. 36?

• El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta.

Cual es el Alcance de la NIC 36?

• Esta Norma se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos, distintos o excepto de los siguientes:

existencias (véase la NIC 2, Existencias); activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11, Contratos de construcción);

activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12, Impuesto sobre las ganancias);

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activos procedentes de retribuciones a los empleados (véase la NIC 19, Retribuciones a los empleados);

activos financieros que se incluyan dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración;

inversiones inmobiliarias que se valoren según su valor razonable (véase la NIC 40, Inversiones inmobiliarias);

activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se valoren según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta (véase la NIC 41, Agricultura).

costes de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de seguro; y

activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

Cuales son las Definiciones mas usuales de la NIC 36?


• Activos comunes de la entidad son activos, diferentes del fondo de comercio, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando como en otras.

• Amortización es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida útil.

• Costes de enajenación o disposición por otra vía son los costes incrementales directamente atribuibles a la enajenación o disposición por otra vía de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costes financieros y los impuestos sobre las ganancias.

• Fecha del acuerdo en una combinación de negocios es la fecha en que se alcanza un acuerdo sustantivo entre las partes que participan en la combinación y, en el caso de las entidades con cotización pública, es anunciado al público. En el caso de una adquisición hostil, la fecha más temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo, entre las partes que participan en la combinación, es aquélla en que han aceptado la oferta de la entidad adquirente un número de propietarios de la adquirida que sea suficiente para obtener el control sobre la misma.

• Importe amortizable de un activo es su coste, o el importe que lo sustituya en los estados financieros, menos su valor residual.

• Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

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• Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor de uso.

• Mercado activo es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones: las partidas negociadas en el mercado son homogéneas; normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores en cualquier momento; y los precios están disponibles al público.

• Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.

• Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

• Valor de uso es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

• Valor razonable menos los costes de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costes de enajenación o disposición por otra vía.

• Vida útil es: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Cuando se deteriora el valor de un Activo.

• Se deteriorará el valor de un activo cuando su importe en libros exceda a su importe recuperable.

Con que oportunidad una entidad sabrá si sus activos se han deteriorado?

• La entidad evaluará, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad también:

Comprobará anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable.

Comprobará anualmente el deterioro del valor del fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99.

Que debe hacer la entidad si comprueba que un activo se ha deteriorado?

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• Al evaluar si existe algún indicio de que el valor del activo puede haberse deteriorado, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes extremos:

Fuentes externas de información

Durante el ejercicio, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.

Durante el ejercicio han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo.

Durante el ejercicio, los tipos de interés de mercado, u otros tipos de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten al tipo de descuento utilizado para calcular el valor de uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa.

El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil.

Fuentes internas de información

(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. (f) Durante el ejercicio han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de interrupción o reestructuración de la actividad a la que pertenece el activo, planes de enajenación o disposición por otra vía del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo anteriormente considerada como indefinida.*

(g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.

Es necesario calcular siempre el valor razonable de un activo?

• No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costes de venta y su valor de uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sería necesario calcular el otro valor.

Como se calcula el importe recuperable de un activo?

• El importe recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el activo no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las

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producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo, a menos que:

el valor razonable del activo menos los costes de venta sea mayor que su importe en libros; o

se estime que el valor de uso del activo esté próximo a su valor razonable menos los costes de venta, y este último importe pueda ser determinado.

Que es una Unidad generadora de efectivo?

• Una unidad generadora de efectivo de un activo, es el grupo más pequeño de activos que, incluyendo al activo, genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas producidas por otros activos o grupos de activos. La identificación de la unidad generadora de efectivo de un activo implica la realización de juicios. Si no se puede determinar el importe recuperable de un activo individual, la entidad habrá de identificar el conjunto más pequeño de activos que, incluyendo al mismo, genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes.

Que ejemplos se pueden mostrar para desarrollar esta norma? La empresa ALFA SA, presenta la siguiente información relacionada con los elementos de Propiedad Planta y Equipos al final del año 2008 (en millones de pesos) Activos Fijos Costo

Histórico Depreciación Acumulada

Valorización Valor razonable

Valor de Uso Costos Adic. venta

Terrenos 2.000 300 2.800 2.500 500

Edificaciones 5.400 1.400 500 6.000 6.200 1.000

Maquinarias 2.500 2.000 0 500 200 200

Vehículos 1.500 750 0 700 450 300

Computadores 150 120 ‐20 30 20 15

Muebles 1.200 800 50 400 320 100

Equipos Oficina 700 600 0 700 480 300

• Determine qué elementos han sufrido deterioro y refleje esta situación en los estados financieros.

A finales del 2.000, la empresa TERPEL GAS OIL CORP, adquiere la empresa MOBIL, pagando por ella $ 100.000 millones, la cual cuenta con 3 fábricas en otros tantos países. La vida útil esperada de las operaciones absorbidas es de 15 años. El siguientes cuadro muestra las operaciones que tiene la empresa Mobil en el extranjero Finales del 2.000 Distribución del

precio de compra Importe razonable de

los activos identificables

Plusvalía comprada(*)

Operaciones en Argentina 30.000 20.000 10.000

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Operaciones en Brasil 20.000 15.000 5.000

Operaciones en Costa Rica 50.000 35.000 15.000

Total 100.000 70.000 30.000(*) Las operaciones de cada país son las unidades generadoras de efectivo más pequeñas entre las cuales se puede distribuir la plusvalía comprada, de forma razonable y coherente (distribución basada en el precio de compra de las operaciones en cada país, como se especifica en el contrato de compra).

Terpel utiliza el método de amortización o depreciación lineal en un periodo de 15 años, para Argentina después del cual no se espera que los activos tengan ningún valor residual. En el año 2004 es elegido un nuevo gobierno en Argentina, aprueba ciertas leyes restringiendo significativamente las exportaciones del principal producto que Terpel fabrica. Como resultado de esto, se estima que en un futuro cercano la producción de Terpel se recortará un 40%.‐ Las importantes restricciones a la exportación, y el recorte consiguiente de la producción, obligan a Terpel a estimar el importe recuperable de la plusvalía comprada y de los activos netos de las operaciones en Argentina. La unidad generadora de efectivo y los activos identificables, de las actividades llevadas a cabo ahí están constituidas por la totalidad de las operaciones pertenecientes al mismo, puesto que ninguno de los activos ni grupos de activos más pequeños son capaces de producir entradas de efectivo de forma independiente. El precio neto de venta de la unidad generadora de efectivo en Argentina no se puede determinar, puesto que no es probable que exista un comprador dispuesto a adquirir la totalidad de los activos que componen dicha unidad.‐ A fin de determinar el valor de uso de la unidad generadora de efectivo de Argentina, Terpel lo ha contrata do a usted, para hacer lo siguiente:

• preparar pronósticos de flujos de efectivo, a partir de los presupuestos y pronósticos financieros más recientes, aprobadas por la gerencia de la empresa para los cinco años siguientes (años 2005 a 2009);

• estimar los flujos de efectivo correspondientes a los años posteriores (años 2010 a 2015), utilizando tasas de crecimiento decrecientes. La tasa correspondiente al 2010 se ha estimado en el 3%. Esta tasa es menor que la que corresponde al crecimiento medio esperado a largo plazo para el mercado en Argentina

• seleccionar un tipo de descuento del 15%, que representa la tasa antes de impuestos que refleja adecuadamente las valoraciones que el mercado realiza del valor temporal del dinero y de los riesgos específicos soportados por la unidad generadora de efectivo en Argentina


Cual es el Objetivo de la Norma 37?

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• El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la valoración de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente, así como que se revele la información complementaria suficiente por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.


• Esta Norma se aplicará por todas las entidades en la contabilización de las provisiones, pasivos y activos contingentes, a excepción de los siguientes conceptos: aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, excepto cuando el contrato sea oneroso; aquéllos cubiertos por otra Norma.

Cuales son las Definiciones mas usuales de la NIC 37?

• Los siguientes términos se usan en la presente Norma con el significado que a continuación se especifica:

• Una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

• Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

• El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la empresa no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente.

• Una obligación legal es aquélla que se deriva de: un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas); la legislación; u otra causa de tipo legal.

• Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en las que:

debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

• Un pasivo contingente es: una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa; o bien

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• Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

o no es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos; o bien

o el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.

• Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.

• Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costes inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

• Una reestructuración es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la empresa, cuyo efecto es un cambio significativo: en el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa; o en la manera de llevar la gestión de su actividad.

Cuando debe reconocerse una Provisión?

• Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones: la empresa tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado;

es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y

puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. o De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la empresa no debe

reconocer la provisión. Mediante que ejercicio se podría desarrollar esta NIC? La empresa VAIGHON S.A., tiene su casa principal en Colombia, y produce insecticidas en aerosol, los cuales durante la elaboración contaminan las áreas productivas y partes aledañas a la empresa, en un radio de 2 kilómetros, pero la empresa no sanea los terrenos que ha contaminado, a menos que las autoridades la obliguen a ello, mediante resoluciones.‐ La empresa también tiene una sucursal en Uruguay, país en el cual, la legislación no la obliga al saneamiento de los terrenos utilizados. Sin embargo, es prácticamente seguro que, poco después del 31 de diciembre del año 2008, se aprobará en Uruguay, una ley, ahora en proyecto, que obligará a la empresa a sanear y limpiar los terrenos ya contaminados. Se conoce que el restablecimiento del daño total de los terrenos esta por el orden de los 2.500 dólares. Debe o no la empresa; reconocer las Provisiones respectivas, sustente sus respuesta aplicando la normatividad internacional en la materia

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La empresa SANLLO LTDA, se dedica a la fabricación de abanicos de techos para hogares, y ofrece, a los compradores de sus productos, garantías en el momento de realizar sus compras en las condiciones descritas en el contrato de venta, se estipula por parte de la empresa a subsanar, por medio de reparación o cambio de los productos, los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de dos (2) años siguientes, desde el momento de la compra. Según la experiencia de los últimos cinco años, es probable (es más posible la ocurrencia del in suceso) que se presenten algunas reclamaciones durante el periodo de garantía. El costo promedio de los reclamos esta por $ 5.000 cada unidad. La Producción y venta de abanicos de los últimos años se detalla en la siguiente tabla: Año 2.001 Año 2.002 Año 2.003 Año 2.004

Abanicos Producidos 125.000 175.000 200.000 200.000

Abanicos Vendidos 120.000 170.000 200.000 190.000

Reclamos Presentados 500 700 1.200 2.000

Precio de Venta por Unidad $ 35.000 $ 42.000 $ 50.000 $ 60.000

Costo por unidad $ 15.000 $ 18.000 $ 25.000 $ 34.000

Debe o no la empresa; reconocer las Provisiones respectivas, porque razón o motivos, porque valor, sustente sus respuesta aplicando la normatividad internacional en la materia. En caso positivo determine el valor de las provisiones. La empresa KAREFUR SA, ha estipulado dentro de sus políticas sociales donar al final de cada año (época navideña) juguetes a los niños de estratos bajos, por lo que ha dispuesto de $ 200 millones para este año, y atenderá por lo menos a 5.000 menores. Debe la empresa hacer provisión desde junio del 2.008.



El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos activos.

Cual es el Alcance de la NIC 38? Esta Norma se aplicará por todas las entidades al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos:

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activos intangibles que estén tratados en otras Normas; activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar; y

concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de exploración, desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y similares recursos naturales no renovables.

Cuales son las Definiciones mas comunes de la Norma 38?

• Los siguientes términos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:

• Un activo es un recurso: controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

• Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

• Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.

• Amortización es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible durante los años de su vida útil.

• Coste es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.

• Desarrollo es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.

• La fecha del acuerdo en una combinación de negocios es la fecha en la que se alcanza un acuerdo sustantivo entre las partes que se combinan y, en el caso de las entidades con cotización pública, es anunciado al público. En el caso de una adquisición hostil, la fecha más temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo, entre las partes que se combinan, es aquélla en la que el número de propietarios de la adquirida que han aceptado la oferta de la entidad adquirente es suficiente para obtener el control sobre la misma.

• Importe amortizable es el coste de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual.

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• Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el balance, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.

• Investigación es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.

• Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos; se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y

los precios están disponibles para el público.

• Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.

• Valor específico para una entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su enajenación o disposición por otra vía al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

• Valor razonable de un activo es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

• Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su enajenación o disposición por otra vía, después de haber deducido los costes estimados para su enajenación o disposición por otra vía, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.

• Vida útil es: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o bien el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Cuando un activo satisface el criterio para ser identificado como intangible?

• Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definición de activo intangible cuando:

es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relación; o

surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

Cuando se presume que una entidad tiene Control sobre determinado activo?

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• Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales.

En que forma se valorara un activo intangible?

• Un activo intangible se valorará inicialmente por su coste. Muestre con ejemplos el desarrollo de la Norma Internacional No. 38. INTANGIBLES La empresa BIBERON SA, desea introducción una nueva línea de electrodomésticos entre sus clientes, por lo cual ha invertido la suma de $ 100 millones en investigación de mercados; $ 300 millones en publicidad, $ 250 millones en capacitación a sus operarios y vendedores; $ 560 millones en mano de obra a los operarios; en el primer año en la etapa de investigación; durante el segundo año, en la etapa de desarrollo ha invertido la suma de $ 800 millones en insumos, $ 300 millones en encuentros con clientes y proveedores, $ 900 millones en mano de obra, $ 400 millones en publicidad, $ 300 millones en capacitaciones y $ 200 millones en promotorias. Durante el tercer año se pone en funcionamiento la línea generando ingresos por $ 3.500 millones, gastos de producción $ 1.500 millones; gastos administrativos por $ 500 millones, y gastos de ventas por $ 300 millones. Cualquier intangible que deberá ser reconocido será amortizado en 10 años. Refleje estas situaciones en los estados de resultados y flujo de efectivo en los tres años. En junio de 2.008 las empresas aéreas ABCD y XYZS se han fusionado, generando una nueva compañía aérea. Los siguientes datos fueron tomados de los libros de las compañías fusionadas. Compañía ABCD Compañía XYZS Nueva

Activos ( millones) 4.500 7.500 15.600

Pasivos (millones) 3.000 4.000 9.000

Patrimonio ( millones) 1.500 3.500 6.600

Cada una de las compañías determino un crédito mercantil en sus bienes de un 30%. También se determinaron $ 2.000 millones, por obligaciones laborales y pensiones de algunos trabajadores retirados. En la nueva compañía se estipula que las compañías tendrán una participación del 40% y 60% respectivamente. Cualquier crédito mercantil generado se deberá amortizar en 12 años. Al término de los dos primeros años de la fusión la nueva empresa determina mediante avalúos técnicos que el crédito mercantil estaba por orden de los $ 2.500 millones. (Activos $ 17.500, Pasivos $ 10.000). Refleje mediante notas a los estados financieros, la situación descrita.

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• El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.


• Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola:

activos biológicos; productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y subvenciones oficiales comprendidas en los párrafos 34 y 35.

A que activos no se aplica esta Norma?

• Esta Norma no es de aplicación a: los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16 Inmovilizado material, así como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias); y

los activos inmateriales relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38 Activos intangibles).

Muestre con ejemplos los activos biológicos y sus productos resultantes?

• La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:

Activos biológicos Productos agrícolas Articulos Procesados

Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras

Árboles/ plantación forestal Troncos cortados Madera

Plantas Algodón Hilo de algodón, vestidos

Caña cortada Azúcar

Ganado lechero Leche Queso

Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados

Arbustos Hojas Té, tabaco curado

Vides Uvas Vino

Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada

Cuales son las Definiciones más usuales de la NIC 41?


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• Actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de las transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.

• Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la empresa.

• Un activo biológico es un animal vivo o una planta.

• La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.

• Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos o de plantas que sean similares.

• La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.

Que actividades comprende la actividad agrícola?

• La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactorías). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas características comunes:

Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biológicas;

Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestión distingue a la actividad agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el océano y la tala de bosques naturales); y

Valoración del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuación genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y número de brotes) conseguido por la transformación biológica, es objeto de valoración y control como una función rutinaria de la gerencia.

Que productos se pueden obtener de la transformación biológica?

• La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:

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cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradación (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales); o bien

obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la lana y la leche.

Que es un mercado activo?

• Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos; se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y

los precios están disponibles para el público.

• Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.

• Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción libre.

• Subvenciones oficiales son las definidas en la NIC 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas.

Que comprende el valor razonable de un activo biológico?

• El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condición, referidas al momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el coste del transporte y otros costes de llevar las reses a ese mercado.

Cuando una empresa procederá al Reconocimiento y valoración de un activo biológico?

• La empresa debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando:

la empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados; es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con el activo; y

el valor razonable o el coste del activo puedan ser valorados de forma fiable. Mediante un ejemplo muestre el desarrollo de esta NIC? La empresa PONDEROZA SA, se dedica a la comercialización de productos agropecuarios, por lo cual posee una finca en las afueras de la ciudad avaluada en $ 2.500 millones, (30% terrenos, 40% instalaciones y 30% maquinarias). El siguiente cuadro muestra la actividad agrícola del último año.

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Activos Biológicos Productos Agrícolas Productos Comerciales

Vacas horas y lecheras Leche Queso

Toros reproductores Semen Carne

Árboles Frutales Frutos maduros Jugos

Durante el año ha informado la actividad de sus activos, como sigue: Poseía 400 vacas, que tenían un costo comercial al inicio de $ 480 millones. En el año se presentaron 100 partos, produjeron 450 mil litros de leche, de los cuales se vendieron 200 mil por valor de $ 160 millones, el resto se tomo para la elaboración de 150 mil libras de queso que se vendieron por $ 400 millones. Se incurrió en costos de alimentos, asesorías, medicamentos y transformaciones por valor de $ 300 millones. Al final del año tenía 400 vacas y 100 terneros de menos de un año, avaluados en $ 620 millones. (MINAGRICULTURA). También tenía 20 toros reproductores, (valor de $ 60 millones) que le servían para inseminaciones, ferias exposiciones y para la venta. Durante el año compro 5 animales más por $ 30 millones. Incurrió en costos para mantenerlos por valor de $ 120 millones, obtuvo premios en las ferias ganaderas por $ 50 millones, vendió semen congelado por $ 12 millones y vendió 3 animales por $ 15 millones. y al final del año los animales restantes tenían un valor comercial de $ 180 millones. Respecto a los árboles frutales poseía 20 hectáreas de tierras sembradas de guayabas, las cuales dan dos (2) cosechas anuales, en las que se recogen 100 toneladas, de las cuales se toman 10 toneladas para hacer pulpa y jugos, que se venden a $ 1,5 millones cada una; las restantes se venden sin procesamiento en $ 800 mil tonelada. Se incurren en gastos de fertilizantes, mano de obra para recogida, poda y recolección de basuras por valor de $ 4 millones mensuales. En costos de transformación por valor de $ 6 millones mensuales. La parte de la finca en donde están los frutales esta avaluada en $ 90 Millones. (Mitad arboles).‐ Como se reflejarían las situaciones anteriores en los estados financieros. (Balance, resultados, flujo de efectivo. ‐ Que reflejaría en las notas a los estados financieros. La siguiente tabla muestra los inventarios iníciales y finales de la empresa ALPEÑAS SA, dedicada exclusivamente al negocio de la agricultura y ganadería. (cifras en millones) Activos Inv. Inicial ‐ $$$ Inv. Final ‐ $$$ Ingresos Costos

Árboles Frutales 400‐$ 6 Millones

520–$ 9 Millones

0 $ 6 millones

Semovientes lecheros 100‐$200 millones

120$ 240 millones

0 $ 15 Millones

Semovientes para engorde y posterior venta

300‐$ 500 millones

200‐$ 400 millones

$ 250 millones ( 120 vendidos) $ 70 millones

Jugos naturales 3.000 litros$ 3 millones

8.000 litros$ 10 millones

$ 135 millones ( 54.000 litros) $ 80 millones

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Leche entera 0 litros 20.000 litros$ 10 millones

$ 70 millones ( 180 mil litros)

$ 15 millones

Mantequilla 50 libras$ 50.000

$ 400.000 ( 250 libras)

$ 150.000

• Refleje las anteriores situaciones mediante la Nic. 40. Explique mediante notas en los estados financieros.

CAPITULO CUARTO

90

CUESTIONARIOS APLICABLES A GRUPOS EMPRESARIALES NORMA INTERNACIONAL No. 21 Cual es el objetivo de la Norma No. 21

• El objetivo de esta norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida. Una entidad podrá llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Además, la entidad podrá presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.

Cual es el alcance

• Esta Norma se aplicará:* (a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración; (b) al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidación, por consolidación proporcional o por el método de la participación; y (c) al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad a una moneda de presentación.

Que definiciones importantes incorpora esta norma?

• Los siguientes términos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:

• Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.

• Un grupo es el conjunto formado por la dominante y todas sus dependientes.

• Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio.

• Moneda extranjera (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la entidad.

• Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.

• Moneda de presentación es la moneda en que se presentan los estados financieros.

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• Negocio en el extranjero es toda entidad dependiente, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.

• Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

• Tipo de cambio es la relación de cambio entre dos monedas.

• Tipo de cambio de cierre es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del balance.

• Tipo de cambio de contado es el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata.

• Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Reconocimiento inicial

• Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina o exige su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquéllas en que la entidad:

compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera;

presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; o

adquiere, enajena o dispone por otra vía de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.

Cuando y como deben revelarse las transacciones en moneda extranjera?

• Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado en la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera

En cada fecha de balance que debe hacer la empresa a fin de convertir sus cifras?

las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando el tipo de cambio de cierre;

las partidas no monetarias en moneda extranjera que se valoren en términos de coste histórico, se convertirán utilizando el tipo de cambio en la fecha de la transacción; y

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las partidas no monetarias en moneda extranjera que se valoren al valor razonable, se convertirán utilizando los tipos de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.

Como de deben tratar las diferencias de cambio?

• Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el ejercicio o en estados financieros previos, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que aparezcan,

Cuando aparecen en los estados financieros las diferencias en cambio?

• Aparecerá una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como consecuencia de una transacción en moneda extranjera, y se haya producido una variación en el tipo de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de liquidación. Cuando la transacción se liquide en el mismo ejercicio en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocerá en ese ejercicio. No obstante, cuando la transacción se liquide en un ejercicio posterior, la diferencia de cambio reconocida en cada uno de los ejercicios, hasta la fecha de liquidación, se determinará a partir de la variación que se haya producido en los tipos de cambio durante cada ejercicio.

En que tipo de moneda se deben presentar los estados financieros?

• La entidad podrá presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas). Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, ésta deberá convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo esté formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de expresar los resultados y la situación financiera de cada entidad en una moneda común, con el fin de presentar estados financieros consolidados.

Que procedimientos se deben usar para convertir partidas en los estados financieros?

• La incorporación de los resultados y la situación financiera de un negocio en el extranjero a los de la entidad que informa, seguirá los procedimientos normales de consolidación, como por ejemplo la eliminación de los saldos y transacciones intragrupo de una dependiente (véase la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados y la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos). No obstante, un activo (o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no podrá ser eliminado contra el correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los

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resultados de las variaciones en los tipos de cambio dentro de los estados financieros consolidados.

Como se tratan las diferencias en cambio cuando existe ventas del negocio?

• Al enajenar o disponer por otra vía de un negocio en el extranjero, las diferencias de cambio diferidas como un componente de patrimonio neto, relacionadas con ese negocio en el extranjero, se reconocerán en los resultados en el mismo momento en que se reconozca el resultado derivado de la enajenación o disposición.

Como se registran y revelan las diferencias en cambio?

• Las pérdidas y ganancias que surjan por diferencias de cambio en las transacciones realizadas en moneda extranjera, así como las diferencias por conversión de los resultados y la situación financiera de una entidad (incluyendo también un negocio en el extranjero) a una moneda diferente, pueden tener efectos impositivos. Para contabilizar estos efectos impositivos se aplicará la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias.

Ejemplo de las Norma Internacional No. 21. EFECTOS DE LOS CAMBIOS DE LAS TASAS EN EL EXTRANJERO. La empresa OFXORD INC CORP, subsidiaria colombiana a la OIL CORPORATION de Massachusetts, presenta a continuación el Balance de Comprobación cortado en Diciembre del 2007, (en español y pesos) con el fin de trasladarlo (dólares e Ingles) y enviarlo a la casa matriz del extranjero. Año 2.007 – Año 2007

Efectivo 1.135.840 Deudores 4.300.000 Inventarios 2.600.000 Terrenos 4.750.000 Construcciones Edificaciones 10.497.800 Equipos de Computación 150.000 Equipos y Muebles de Oficina 180.000 Equipos de Transporte 1.251.000 Depreciación Acumulada ‐3.598.937 Activos Diferidos 838.000 Amortización Acumulada ‐502.800 Proveedores ‐2.500.000 Obligaciones Laborales ‐356.000 Obligaciones con bancos ‐3.204.000 Aportes y Acciones ‐8.000.000 Reservas ‐2.232.000 Utilidades Acumuladas ‐2.194.723

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Ingresos por Ventas ‐24.958.600 Descuentos en Ventas 199.310 Devoluciones en Ventas 189.510 Costos de Ventas 8.095.470

Gastos de

Distr. y

Ventas

Gastos de Personal 1.999.560 Materiales Consumidos 1.200.000 Gastos de Servicios en 2.560.000 Depreciaciones 477.910 Suministros 1.856.000 Transportes Fletes 1.256.000

Gastos de

Adm

inistración

Gastos de Personal 899.560 Materiales Consumidos 200.000 Gastos de Servicios en 1.460.000 Depreciaciones 361.740 Suministros 356.000 Transportes Fletes 256.000

Gastos Financieros 460.800 Perdida en Retiro o Venta de Bienes 25.560 Ingresos No Operacionales ‐21.560 Gastos No Operacionales 12.560

La tasa de cambio al principio de año era de $ 1.850, y al final del año 2.050. La compañía matriz aporto dinero en mayo de 2007, para comprar propiedades cuando la tasa de cambio era de $ 1.900. Convierta los estados financieros a dólares y revélelos en idioma ingles.


Objetivo de la Norma No. 32 El objetivo de esta Norma es mejorar la comprensión de los usuarios de los estados financieros, sobre la relevancia de los instrumentos financieros en la posición financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad. Definiciones (véanse también los párrafos GA3 a GA24) Los siguientes términos se utilizan en esta Norma, con los significados especificados: Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:

Efectivo;

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(b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad; (c) Un derecho contractual:

o a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad,

en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o (d) Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea:

o un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a recibir una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propio, o

o (ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para esta finalidad, no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas:

o Una obligación contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o

o (b) Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea:

(i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio; o (ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propósito, no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos. Cuando un emisor aplique las definiciones del párrafo 11, para determinar si un instrumento financiero es un instrumento de patrimonio y no un pasivo financiero, será de patrimonio si, y sólo si, se cumplen las dos condiciones (a) y (b) descritas a continuación.

o El instrumento no incorpora una obligación contractual:

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(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad emisora.

o (b) Si el instrumento fuese o pudiese ser liquidado con los instrumentos de patrimonio propio del emisor, sea:

(i) Un instrumento no derivado, que no comprende ninguna obligación contractual para el emisor de entregar un número variable de los instrumentos de patrimonio propio; o (ii) Un instrumento derivado que se liquide exclusivamente por el emisor a través del intercambio de una cantidad fija de efectivo u otro activo financiero, por una cantidad fija de sus instrumentos de patrimonio propio. Para este propósito, no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Un elemento clave para diferenciar un pasivo financiero de un instrumento de patrimonio, es la existencia de una obligación contractual, que recae sobre una de las partes implicadas en el instrumento financiero (el emisor), consistente en entregar efectivo u otro activo financiero a la otra parte (el tenedor), o intercambiar activos financieros o pasivos financieros con el tenedor en condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor. Aunque el tenedor de un instrumento de patrimonio pueda tener derecho a recibir una proporción de los dividendos o de otros repartos de partidas del patrimonio, el emisor no tendrá la obligación contractual de realizar dichos repartos, porque no puede ser requerido para que entregue efectivo u otro activo financiero a la otra parte. Será el fondo económico de un instrumento financiero, en vez de su forma legal, el que ha de guiar la clasificación del mismo en el balance de la entidad. Habitualmente, el fondo y la forma suelen coincidir, aunque no siempre lo hacen. Algunos instrumentos financieros toman la forma legal de instrumentos de patrimonio pero, en el fondo, son pasivos mientras que otros pueden combinar características asociadas con instrumentos de patrimonio y otras asociadas con pasivos financieros. Por ejemplo: (a) Una acción preferente será un pasivo financiero si el emisor está obligado a reembolsarla por una cantidad fija o determinable, en una fecha futura cierta o determinable, o si concede al tenedor el derecho de requerir al emisor para que reembolse el instrumento, en una fecha concreta o a partir de la misma, y por una cantidad fija o determinable. (b) Un instrumento financiero que dé al tenedor el derecho a devolverlo al emisor, a cambio de efectivo u otro activo financiero (un ‘instrumento con opción de venta’), es un pasivo financiero.

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Esta calificación se mantendrá incluso aunque la cantidad a recibir de efectivo, o de otro activo financiero, se determine a partir de un índice u otro elemento susceptible de aumentar o disminuir, o cuando la forma legal del instrumento con opción de venta conceda al tenedor el derecho a una participación residual en los activos del emisor. La existencia de una opción, a favor del tenedor, que le permite devolver el instrumento al emisor a cambio de dinero o de otro activo financiero, significa que el instrumento con opción de venta cumple la definición de pasivo financiero. Por ejemplo, los fondos mutuales a prima variable, los fondos de inversión, las asociaciones para la inversión y algunas entidades cooperativas, pueden conceder a sus propietarios o partícipes el derecho a recibir el reembolso de sus participaciones en cualquier momento, por un importe de efectivo igual a su participación proporcional en el valor del activo del emisor. Sin embargo, la clasificación como pasivo financiero no impide el uso, en los estados financieros de una entidad que no posea capital social (tal como algunos fondos mutuales o fondos de inversión, como se recoge en el Ejemplo Ilustrativo 7), de descripciones como ‘valor del activo neto atribuible a los partícipes’ y ‘cambios en el valor del activo neto atribuible a los partícipes’; o la utilización de notas adicionales para mostrar que la participación total de los miembros comprende tanto partidas como reservas que cumplen la definición de patrimonio neto, como instrumentos con opción de venta, que no la cumplen (véase el Ejemplo Ilustrativo 8). Acciones propias (véase también el párrafo GA36) Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propio, el importe de las “acciones propias” se deducirá del patrimonio. No se reconocerá ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Estas acciones propias podrán ser adquiridas y poseídas por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La contraprestación pagada o recibida se reconocerá directamente en el patrimonio. Intereses, dividendos, pérdidas o ganancias (véase también el párrafo GA37) Los intereses, dividendos, y pérdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocerán como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio se adeudarán por la entidad directamente contra el patrimonio neto, por una cuantía neta de cualquier incentivo fiscal relacionado. Los costes de transacción que correspondan a cualquier partida del patrimonio, salvo los costes de emisión de un instrumento de patrimonio directamente atribuibles a la adquisición de un negocio (que se

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contabilizarán según la NIIF 3), se contabilizarán como una deducción del patrimonio, por un importe neto de cualquier incentivo fiscal relacionado. Compensación de activos financieros con pasivos financieros Un activo financiero y un pasivo financiero serán objeto de compensación, de manera que se presente en el balance su importe neto, cuando y sólo cuando la entidad: (a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y (b) tenga la intención de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente. Las transacciones con instrumentos financieros pueden llevar a que la entidad asuma o transfiera, a la otra parte de la transacción, uno o varios de los tipos de riesgos financieros que se describen a continuación. La revelación de la información requerida suministrará, a los usuarios de los estados financieros, datos que les ayuden a evaluar el alcance del riesgo relacionado con los instrumentos financieros.

o El riesgo de mercado comprende tres tipos de riesgos: (i) Riesgo de tipo de cambio—el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe como consecuencia de variaciones en los tipos de cambio. (ii) Riesgo de tipo de interés en el valor razonable—el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe como consecuencia de cambios en los tipos de interés de mercado. (iii) Riesgo de precio—el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe como consecuencia de cambios en los precios de mercado, independientemente de que estén causados por factores específicos relativos al instrumento en particular o a su emisor, o por factores que afecten a todos los títulos negociados en ese mercado. Con el término "riesgo de mercado" se hace referencia no sólo a las pérdidas latentes, sino también a las ganancias potenciales.

o (b) Riesgo de crédito—el riesgo de que una de las partes del instrumento financiero deje de cumplir con sus obligaciones y cause una pérdida financiera a la otra parte.

o (c) Riesgo de liquidez (también llamado riesgo de financiación)—el riesgo de que la entidad encuentre dificultades para obtener los fondos con los que cumplir compromisos asociados a los instrumentos financieros. El riesgo de liquidez puede ser el resultado de la incapacidad para vender un activo rápidamente por un importe cercano a su valor razonable.

o (d) Riesgo de tipo de interés en los flujos de efectivo—el riesgo de que los flujos futuros de efectivo asociados con un instrumento financiero fluctúen debido a

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cambios en los tipos de interés de mercado. En el caso de un instrumento de pasivo a interés variable, por ejemplo, tales fluctuaciones tienen como resultado un cambio en el tipo de interés efectivo del instrumento financiero, normalmente sin un cambio correspondiente en su valor razonable.

Esta Norma no establece ni el formato de la información a revelar, ni su ubicación dentro de los estados financieros. En la medida en que la información requerida se presente en el cuerpo de los estados financieros, no será necesario repetir la misma en las notas.


Objetivo de la Norma No, 39 El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el reconocimiento y valoración de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros. Los requerimientos para la presentación y revelación de información sobre los instrumentos financieros se establecen en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar. Definición de un instrumento derivado Un instrumento derivado (o un derivado) es un instrumento financiero u otro contrato dentro del alcance de la Norma (véanse los párrafos 2 a 7) que cumpla las tres características siguientes: (a) su valor cambia en respuesta a los cambios en un determinado tipo de interés, en el precio de un instrumento financiero, en el precio de materias primas cotizadas, en el tipo de cambio, en el índice de precios o de tipos de interés, en una calificación o índice de carácter crediticio, o en función de otra variable, suponiendo que, en caso de que se trate de una variable no financiera, no sea específica para una de las partes del contrato (a menudo denominada “subyacente”); (b) no requiere una inversión inicial neta, o bien obliga a realizar una inversión inferior a la que se requeriría para otros tipos de contratos, en los que se podría esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado; y (c) se liquidará en una fecha futura. Definiciones de las cuatro categorías de activos financieros Un activo financiero o un pasivo financiero al valor razonable con cambios en resultados serán un activo financiero o un pasivo financiero que cumpla alguna de las siguientes condiciones:

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(a) Se clasifica como mantenido para negociar. Un activo o pasivo financiero se clasificará como mantenido para negociar si:

(i) se adquiere o se incurre en él principalmente con el objetivo de venderlo o volver a comprarlo en un futuro inmediato; (ii) es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados, que se gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia de un patrón reciente de obtención de beneficios a corto plazo; o (iii) se trata de un derivado (excepto un derivado que haya sido designado como instrumento de cobertura y cumpla las condiciones para ser eficaz).

(b) [...] Cualquier activo financiero [...] que esté dentro del alcance de la Norma, podrá ser designado desde el momento de su reconocimiento inicial como un activo o pasivo financiero para ser contabilizado al valor razonable con cambios en resultados, con la excepción de las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad [véanse el apartado Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento son activos financieros no derivados con una fecha de vencimiento fijada, cuyos pagos son de cuantía fija o determinable, y la entidad tiene la intención efectiva y además, la capacidad, de conservar hasta su vencimiento (véanse los párrafos GA16 a GA25 del Apéndice A), distintos de:

(a) Aquéllos que desde el momento del reconocimiento inicial, la entidad haya designado para ser contabilizados al valor razonable con cambios en resultados; (b) aquéllos que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y (c) aquéllos que cumplan la definición de préstamos y partidas a cobrar.

Una entidad no podrá clasificar ningún activo financiero como inversión mantenida hasta el vencimiento si, durante el ejercicio corriente o durante los dos anteriores, ha vendido o reclasificado un importe no insignificante de inversiones mantenidas hasta el vencimiento (la significatividad debe establecerse en relación con el importe total de inversiones mantenidas hasta el vencimiento), distinto de aquellas ventas o reclasificaciones que:

o estén tan cerca del vencimiento o de la fecha de rescate del activo financiero (por ejemplo, a menos de tres meses del vencimiento), que los cambios en los tipos de interés del mercado no tendrían un efecto significativo en el valor razonable del activo financiero;

o (ii) ocurran después de que la entidad haya cobrado sustancialmente todo el principal original del activo financiero a través de las amortizaciones previstas o mediante amortizaciones anticipadas; o

o (iii) sean atribuibles a un suceso aislado que no esté sujeto al control de la entidad, no sea recurrente, y no pudiera ser razonablemente anticipado por la entidad.

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Préstamos y partidas a cobrar son activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo, distintos de:

(a) aquéllos que la entidad tenga la intención de vender inmediatamente o en un futuro próximo, que se clasificarán como mantenidos para negociar y aquéllos que la entidad, desde el momento del reconocimiento inicial, designe para ser contabilizados al valor razonable con cambios en resultados; (b) aquéllos que la entidad designe desde el momento de reconocimiento inicial como disponibles para la venta; o (c) aquéllos en los cuales el tenedor no pueda recuperar sustancialmente toda la inversión inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio, que serán clasificados como disponibles para la venta.

Una participación adquirida en un conjunto de activos que no sean préstamos o partidas a cobrar (por ejemplo, una participación en un fondo de inversión o similar) no será calificada como préstamo o partida a cobrar. Activos financieros disponibles para la venta son activos financieros no derivados que se designan específicamente como disponibles para la venta, o que no son clasificados como (a) préstamos y partidas a cobrar (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento o (c) activos financieros contabilizados al valor razonable con cambios en resultados. Definiciones relativas al reconocimiento y valoración Coste amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es el importe al que fue valorado inicialmente el activo o el pasivo financiero, menos los reembolsos del principal, más o menos, según proceda, la imputación o amortización gradual acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora). El método del tipo de interés efectivo es un método de cálculo del coste amortizado de un activo o pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. El tipo de interés efectivo es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero.

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Para calcular el tipo de interés efectivo, la entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras. El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos básicos de interés, pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren el tipo de interés efectivo (ver NIC 18), así como los costes de transacción y cualquier otra prima o descuento. Existe la presunción de que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo, en aquellos raros casos en que no puedan ser estimados con fiabilidad esos flujos de efectivo o la vida esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de instrumentos financieros), la entidad utilizará los flujos de efectivo contractuales a lo largo del periodo contractual completo del instrumento financiero (o grupo de instrumentos financieros). La baja en cuentas de un activo o pasivo financiero es la eliminación de un activo o pasivo financiero previamente reconocido en el balance de la entidad. Valor razonable es la cantidad por la que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua.* La compra o venta convencional de activos financieros es la compra o venta de un activo financiero, bajo un contrato cuyas condiciones requieren la liquidación de la operación durante un periodo establecido generalmente por la regulación o por una convención establecida en el mercado citado. Costes de transacción son los costes incrementales que sean directamente atribuibles a la compra, emisión, venta o disposición por otra vía de un activo o pasivo financiero (véase el párrafo GA13 del Apéndice A). Un coste incremental es aquel en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, vendido o dispuesto por otra vía el instrumento financiero. Definiciones relativas a la contabilidad de coberturas Compromiso en firme es un acuerdo obligatorio para intercambiar una determinada cantidad de recursos a un precio determinado, en una fecha o fechas futuras especificadas. Transacción prevista es una operación futura anticipada, pero no comprometida todavía.

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Instrumento de cobertura es un derivado designado o bien (sólo para la cobertura del riesgo de tipo de cambio) un activo financiero o un pasivo financiero no derivado cuyo valor razonable o flujos de efectivo generados se espera que compensen los cambios en el valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta, respectivamente (los párrafos 72 a 77 de la Norma y los párrafos GA94 a GA97 del Apéndice A desarrollan la definición de instrumento de cobertura). Partida cubierta es un activo, pasivo, compromiso en firme, transacción prevista altamente probable o inversión neta en un negocio en el extranjero que (a) expone a la entidad al riesgo de cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo futuros, y (b) es designado para ser cubierto (los párrafos 78 a 84 de la Norma y párrafos GA98 a GA101 del Apéndice A desarrollan la definición de partidas cubiertas). Eficacia de la cobertura es el grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta, directamente atribuibles al riesgo cubierto, se compensan con los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura (véanse los párrafos GA 105 a 113 del Apéndice A). La entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su balance, cuando, y sólo cuando, dicha entidad se convierta en parte, según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión. (Véase el párrafo 58 respecto a las compras convencionales de activos financieros). Reclasificaciones Una entidad no reclasificará un instrumento financiero hacia la categoría de los contabilizados al valor razonable con cambios en resultados mientras esté en su poder o continúe emitido, ni tampoco sacará ninguno de los clasificados de esta forma para llevarlo a otra categoría distinta. Activos financieros contabilizados al coste amortizado Si existiese evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor en préstamos, y partidas a cobrar o en inversiones mantenidas hasta el vencimiento que se registran al coste amortizado, el importe de la pérdida se valorará como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor actual de los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados al tipo de interés efectivo original del activo financiero (es decir, el tipo de interés efectivo computado en el momento del reconocimiento inicial).

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El importe en libros del activo se reducirá directamente, o bien se utilizará una cuenta correctora de valor. El importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del ejercicio. Activos financieros contabilizados al coste Si existiese evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor en un instrumento de patrimonio no cotizado, que no se contabiliza al valor razonable porque no puede ser valorado con fiabilidad, o sobre un instrumento derivado al que esté vinculado y que deba ser liquidado mediante la entrega de dichos instrumentos de patrimonio no cotizado, el importe de la pérdida por deterioro del valor será la diferencia entre el importe en libros del activo financiero y el valor actual de los flujos de efectivo futuros estimados descontados a la tasa actual de rentabilidad del mercado para activos financieros similares [véase el apartado (c) del párrafo 46 de la Norma y los párrafos GA80 y GA81 del Apéndice A]. Dichas pérdidas por deterioro no se podrán revertir. Activos financieros disponibles para la venta Cuando un descenso en el valor razonable de un activo financiero disponible para la venta haya sido reconocido directamente en el patrimonio neto, y existiese evidencia objetiva de que el activo ha sufrido deterioro (véase el párrafo 59), la pérdida acumulada que haya sido reconocida directamente en el patrimonio neto se eliminará del mismo y se reconocerá en el resultado del ejercicio, aunque el activo financiero no haya sido dado de baja en cuentas. En la contabilidad de coberturas se reconoce, en el resultado del ejercicio, el efecto de la compensación de los cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura y de las partidas cubiertas. Las relaciones de cobertura son de tres clases:

• cobertura del valor razonable: es una cobertura de la exposición a los cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos en el balance o de compromisos en firme no reconocidos, o bien de una porción identificada de dichos activos, pasivos o compromisos en firme, que sea atribuible a un riesgo en particular y que pueda afectar al resultado del ejercicio;

• cobertura de los flujos de efectivo: es una cobertura de la exposición a la variación de los flujos de efectivo que (i) se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo previamente reconocido (como la totalidad o algunos de los pagos futuros de interés de una deuda a interés variable), o a una transacción prevista altamente probable, y que (ii) puede afectar al resultado del ejercicio.

• cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero, tal como se define en la NIC 21.

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Estados financieros consolidados y separados

Alcance Está Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los estados financieros

consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una dominante.

Definiciones Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación

se especifica: Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como dominante o matriz). La dependiente puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales. Una dominante (o matriz) es aquella entidad que tiene una o más dependientes. Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica. Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea éste una dominante, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido. Un grupo es el conjunto formado por una dominante y todas sus dependientes. Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos netos de una dependiente que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a través de otras dependientes, a la participación de la dominante del grupo. El método del coste es un método de contabilización según el cual la inversión se registra por su coste. El inversor reconocerá los ingresos de la inversión sólo en la medida en que se distribuyan las reservas por ganancias acumuladas de la entidad participada, surgidas después de la fecha de adquisición. Los importes recibidos por encima de tales ganancias se considerarán como recuperación de la inversión, y por tanto se reconocerán como una reducción en el coste de la misma.

No será necesario que la dominante elabore estados financieros consolidados si, y sólo si:

(a) dicha dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aquéllos que no tendrían derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han

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manifestado objeciones a que la dominante no elabore estados financieros consolidados;

(b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados regionales y locales);

(c) la dominante no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y

(d) la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Se presumirá que existe control cuando la dominante posea, directa o indirectamente a

través de otras dependientes, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control. También existirá control cuando una dominante,

que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad, disponga∗: (a) de poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo

con otros inversores; (b) del poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de la entidad, según

una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo; (c) del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de

administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada por el mismo;

(d) del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada por el mismo.

Procedimientos de consolidación Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinará los estados financieros

de la dominante y sus dependientes línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar. Con el fin de que los estados financieros consolidados presenten información financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica, se procederá de la siguiente manera: (a) El importe en libros de la inversión de la dominante en cada una de las

dependientes será eliminado junto con la porción del patrimonio neto en cada una de las dependientes (véase la NIIF 3, donde se describe el tratamiento del fondo de comercio resultante);

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(b) Se identificarán los intereses minoritarios en los resultados de ejercicio de las dependientes consolidadas, que se refieran al ejercicio sobre el que se informa;

(c) Se identificarán los intereses minoritarios en los activos netos de las dependientes consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto que corresponda a la dominante. Los intereses minoritarios en los activos netos estarán compuestos por: (i) el importe que alcancen esos intereses minoritarios en la fecha de la

combinación inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3; y (ii) la participación de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio

neto desde la fecha de la combinación. ELIMINACIONES Se eliminarán en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo. Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo los ingresos, gastos y dividendos, se

eliminarán en su totalidad. Las pérdidas y ganancias que se deriven de las transacciones intragrupo y que hayan sido reconocidas como activos, por ejemplo en las existencias o en los activos fijos, se eliminarán en su totalidad. No obstante, las pérdidas habidas en transacciones intragrupo pueden indicar la existencia de un deterioro en el valor, que exigirá su reconocimiento en los estados financieros consolidados. La NIC 12 Impuesto sobre las ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la eliminación de las pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones intragrupo.

Los estados financieros de la dominante y de sus dependientes, utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de Presentación. Cuando las fechas de presentación de la dominante y de una de las dependientes sean diferentes, ésta elaborará, a los únicos efectos de la consolidación, estados financieros adicionales con la misma fecha que los de la dominante, a menos que sea impracticable hacerlo Ejemplos de la norma Internacional No. 27 – ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS The Enterprice Advanced SPA SA, (casa matriz) adquiere en Febrero de 2.00x, 5.000 acciones de la Compañía PETROZKY SA, (subsidiaria) por valor de $ 150.000. Este valor incluye: Valor Nominal $ 100.000, Utilidades acumuladas anteriores $ 15.000; Comisiones y Gastos de Colocación y Manejo $ 25.000; Prima en Colocación $ 10.000. En esa fecha aun no se tenía el control. Esta cantidad equivale al 5% de participación.‐ Durante el año, se dan las siguientes transacciones entre las dos empresas:

• En Marzo la subsidiaria decreta y paga dividendos por valor de $ 3.000 por acción. Los dividendos pagados están por el orden de los $ 300 millones.

108

• En Abril la casa matriz compra un 15% más de participación adquiriendo 15.000 acciones por el 115% del valor nominal, directamente en la subsidiaria. Aquí ya empieza el control

• En Mayo la subsidiaria revaloriza sus propiedades por valor de $ 280 millones.

• En Junio la subsidiaria recibe una donación del extranjero por valor de $ 780 millones

• En Julio la casa matriz adquiere nuevamente otro paquete de acciones correspondientes al 20% de participación, a un valor del 105% nominal.

• En agosto la subsidiaria ajusta su patrimonio por inflación, generando una revalorización por valor de $ 280 millones

• En Diciembre se conoce que la subsidiaria ha obtenido una utilidad por valor de $ 780 millones. La casa principal tiene ahora un 40% de participación en el patrimonio de la subsidiaria, el cual está en $ 4.200 millones de pesos.

Se pide: Mostrar los movimientos (elaborar registros) de la cuenta INVERSIONES EN SUBSIDIARIA durante el año, lógicamente cuadrándolo con base a su participación en el patrimonio de la subsidiaria La compañía ABS SA, (controladora) invierte el 35% en el patrimonio de la compañía XYZ SA, (subsidiaria), pagando $ 180.000.000 por 12.000 acciones. (Al valor nominal) al inicio del año.‐ Durante el primer bimestre del año se han dado las siguientes relaciones comerciales entre las dos compañías. La subsidiaria ha vendido mercancías a la controladora con utilidad y esta a su vez ha vendido la totalidad de las mercancías a terceros con utilidad.‐ en enero y febrero de 2005, la compañía xyz sa, (subsidiaria) vende mercancías varias a la compañía abc sa (controladora) por valor de $ 10.000.000. Dichas mercancías las vende con una utilidad del 20%.‐ en enero y febrero de 2.005, la compañía abs sa, (controladora) vende la totalidad de las mercancías compradas a la compañía xyz sa, por valor de $ 16.000.000, a terceros (50% más)

CASA SUBORDINADA SALDOS Disponible 350.000.000 480.000.000 Cuentas por Cobrar a 35.400.000 15.700.000 Inventarios 128.500.000 90.400.000 Cuentas por Pagar a 75.200.000 35.900.000 Inversiones en Subordinadas 485.000.000 125.000.000 Activos Inmovilizados Impoventas Generado 40.000.000 29.000.000 Impoventas Descontable 32.000.000 21.000.000 Otros Pasivos Patrimonio 780.000.000 520.000.000 Utilidades 20.000.000 40.000.000 Ingresos 250.000.000 180.000.000 Costos 170.000.000 120.000.000 Gastos 60.000.000 20.000.000

Elabore el Borrador de Consolidación de estados financieros.

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NORMA INTERNACIONAL No. 28. NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Alcance Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no será de

aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por: (a) entidades de capital riesgo, o (b) instituciones de inversión colectiva, como fondos de inversión u otras entidades

similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que desde su reconocimiento inicial hayan sido designadas para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en el resultado del ejercicio, o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración. Estas inversiones se medirán al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocerán en el resultado del ejercicio en que tengan lugar dichos cambios.

Definiciones Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación

se especifica: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es una dependiente ni constituye una participación en un negocio conjunto. La asociada puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales. Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, y sólo existirá cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como de explotación, relativas a la actividad requieran el consentimiento unánime de todas las partes que comparten el control (los partícipes). Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como dominante o matriz). La dependiente puede adotar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales. Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica. Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea éste una dominante, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido.

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Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de explotación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. El método de la participación es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la entidad que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del inversor recogerá la porción que le corresponda en los resultados de la participada.

El método de la participación no se aplicará en los estados financieros separados, ni en los estados financieros de una entidad que no cuente con dependientes, asociadas o participaciones en negocios conjuntos. Los estados financieros separados son aquéllos que se presentan adicionalmente a los

estados financieros consolidados, a los estados financieros en los que las inversiones se contabilizan utilizando el método de la participación o a los estados financieros en los que las participaciones en los negocios conjuntos se consolidan proporcionalmente. Los estados financieros separados pueden o no ser anexados, o bien acompañar, a los estados financieros citados.

Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente

(por ejemplo, a través de dependientes), el 20 por ciento o más del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de dependientes), menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una participación mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se ejerza influencia significativa.

Usualmente, la existencia de la influencia significativa por parte del inversor se evidencia a

través de una o varias de las siguientes vías: (a) representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección

de la entidad participada; (b) participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las

decisiones sobre dividendos y otras distribuciones; (c) transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada; (d) intercambio de personal directivo; o (e) suministro de información técnica esencial.

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Método de la participación Según el método de la participación, la inversión en una asociada se registrará inicialmente al coste, y se incrementará o disminuirá su importe en libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado del ejercicio obtenido por la entidad participada, después de la fecha de adquisición. El inversor reconocerá, en su resultado del ejercicio, la porción que le corresponda en los resultados de la participada. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. Podría ser necesario la realización de ajustes para recoger las alteraciones que sufra la participación proporcional en la entidad participada, como consecuencia de cambios en el patrimonio neto que la misma no haya reconocido en su resultado del ejercicio. Entre estos cambios se incluyen los derivados de la revalorización del inmovilizado material y de las diferencias de cambio al convertir los estados financieros de negocios en el extranjero. La porción que corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá directamente en su patrimonio neto. La inversión en una entidad asociada se contabilizará utilizando el método de la

participación, excepto cuando: (a) la inversión se clasifique como mantenida para la venta, de acuerdo con la NIIF 5

Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas; (b) sea aplicable la excepción del párrafo 10 de la NIC 27, que permite a una

dominante, que también tenga inversiones en una asociada, no elaborar estados financieros consolidados; o

(c) sean aplicables todas las siguientes condiciones: (i) el inversor es, a su vez, una dependiente completa o parcialmente dominada

por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aquéllos que no tendrían derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han manifestado objeciones a que el inversor no aplique el método de la participación;

(ii) los instrumentos de pasivo o de capital del inversor no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales o regionales);

(iii) el inversor no registra, ni está en proceso de registrar sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y

(iv) la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Las inversiones descritas en el apartado (a) del párrafo 13 se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 5.

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Cuando una inversión en una entidad asociada, previamente clasificada como mantenida

para la venta, deje de cumplir los criterios para ser clasificada como tal, se contabilizará utilizando el método de la participación con efectos desde la fecha de su clasificación como mantenida para la venta. En este caso, se reexpresarán los estados financieros de todos los periodos posteriores a su clasificación como mantenida para la venta.

Pérdidas por deterioro del valor Una vez que se haya aplicado el método de la participación, y se hayan reconocido las

pérdidas de la asociada de acuerdo con lo establecido en el párrafo 29, el inversor aplicará los requerimientos de la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer pérdidas por deterioro adicionales respecto a la inversión neta que tenga en la asociada.

El inversor también aplicará los requerimientos de la NIC 39 para determinar si tiene que

reconocer pérdidas por deterioro adicionales, con respecto a las demás partidas relativas a la asociada que no formen parte de la inversión neta y el importe de esa pérdida por deterioro.

Ejemplo de la Norma internacional No. 28. INVERSIONES EN ASOCIADAS

1. En Enero 02 de 2.007, la Compañía CONTRY S.A., adquiere el 25% de la participación patrimonial de la Compañía SUBSY S.A., por valor de $ 2.500.000, (el mismo valor en libros) mediante la compra de acciones a los socios antiguos. Cabe destacar que en el patrimonio de Subsy tienen inversiones otras tres (3) compañías que poseen el 75% de control restante. Los balances de Prueba, inmediatamente después de la adquisición se muestran a continuación:

Nombre de las Cuentas CONTRY SUBSY Bancos 1.500.000 500.000 Cuentas por Cobrar 3.500.000 2.000.000 Inventarios 2.500.000 1.500.000 Propiedades 10.000.000 3.000.000 Inversiones en Subsidiarias 2.500.000 0 Cuentas por Pagar 4.000.000 1.500.000 Otros Pasivos 1.000.000 500.000 Intereses Minoritarios 0 0 Patrimonio. Acciones 13.000.000 3.500.000 Patrimonio. Reservas 1.000.000 500.000 Patrimonio. Excedentes 1.000.000 1.000.000

Durante el Primer trimestre del año 2.00X, estas fueron las transacciones más importantes de cada una de compañías: No tenga en cuenta el Impuesto a las Ventas y la Retención en la Fuente, SUBSY S.A.‐

Compro mercancías a Proveedores externos por valor de $ 10.000.000, al contado.

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Vendió mercancías por valor de $ 6.000.000, a personas externas. El costo total de las mercancías vendidas asciende a la suma de $ 3.000.000

Vendió mercancías por valor de $ 9.000.000, a la compañía CONTRY SA. El costo total de las mercancías vendidas asciende a la suma de $ 4.500.000

Cobro de todos sus deudores, incluyendo a la compañía CONTRY SA, el valor de $ 15.000.000, los cuales consigno en los bancos

Pago gastos administrativos en efectivo por valor de $ 4.000.000. CONTRY S.A.‐

Compro mercancías a Proveedores (incluyendo a la Compañía SUBSY S.A.) por valor de $17.500.000, al contado

Vendió mercancías a personas externas, por valor de $ 27.000.000. El costo total de las mercancías vendidas asciende a la suma de $ 18.000.000

Cobro de todos sus deudores, el valor de $ 15.000.000, los cuales consigno en los bancos Pago gastos administrativos en efectivo por valor de $ 5.000.000.

SE PIDE: Determinar mediante registros contables las transacciones entre compañías, luego establecer las eliminaciones correspondientes, para luego consolidar los estados Financieros con corte a marzo 31 de 2.00x

Elabore los estados financieros consolidados de este grupo empresarial, usando los métodos de la integración global y proporcional

NORMA INTERNACIONAL No. 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

Alcance Esta Norma se aplicará al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos, así como

para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los partícipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales negocios conjuntos.

Definiciones Los siguientes términos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a

continuación se especifica: Consolidación proporcional es un método de contabilización en el que en los estados financieros de cada partícipe se incluye su porción de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea combinándolos línea por línea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o informando sobre ellos en rúbricas separadas dentro de tales estados. Control es el poder de dirigir las políticas financiera y de explotación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, que sólo existirá cuando las decisiones estratégicas, tanto

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financieras como de explotación, relativas a la actividad requieran el consentimiento unánime de todos los que comparten el control (los partícipes). Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea éste una dominante, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos de la entidad en la que se ha invertido. Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de explotación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. Un inversor en un negocio conjunto es una parte implicada en el negocio conjunto que no toma parte en el control conjunto sobre el mismo. El método de la participación es un método de contabilización según el cual la participación en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la entidad que corresponde al partícipe. El resultado del ejercicio del partícipe recogerá la porción que le corresponda en los resultados de la entidad controlada de forma conjunta. Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más partícipes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Un partícipe es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo.

La consolidación proporcional y el método de la participación no se aplicarán en los estados

financieros separados, ni en los estados financieros de una entidad que no cuente con dependientes, asociadas o participaciones en negocios conjuntos.

Formas de negocios conjuntos Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma se

identifican tres grandes tipos—explotaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta—, todos ellos cumplen la definición y se describen habitualmente como negocios conjuntos. Las siguientes son características comunes a todos los negocios conjuntos: (a) tienen dos o más partícipes ligados por un acuerdo contractual; y (b) el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.

Control conjunto El control conjunto puede no darse en el caso de que la participada se encuentre en un proceso concursal o de reorganización legal, o bien cuando opere bajo importantes restricciones a largo plazo que condicionen su capacidad para transferir fondos al partícipe. Si

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se conserva el control conjunto, los anteriores sucesos no son, en sí mismos, suficientes para justificar la falta de aplicación de esta Norma al contabilizar los negocios conjuntos.

Explotaciones controladas de forma conjunta Algunas veces, la explotación de un negocio conjunto implica tan sólo el uso de activos y otros recursos de los partícipes en el mismo, y no la constitución de una sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento de una estructura financiera independiente de los partícipes. Así, cada partícipe utilizará sus elementos del inmovilizado material y gestionará sus propias existencias. También incurrirá, cada uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia financiación, que pasará a formar parte de sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto podrán llevarse a cabo por los empleados del partícipe, al tiempo que realizan actividades similares para el mismo. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto contendrá las normas precisas para el reparto, entre los partícipes, de los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y de cualquier gasto compartido. Un ejemplo de explotación controlada conjuntamente se da cuando dos o más partícipes combinan sus operaciones, recursos y experiencia con la finalidad de fabricar, comercializar y distribuir conjuntamente un producto específico, por ejemplo una aeronave.

Activos controlados de forma conjunta Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo también la propiedad conjunta, de los partícipes sobre uno o más activos aportados o adquiridos para cumplir con los propósitos del negocio conjunto. Estos activos se utilizan para que los partícipes obtengan beneficios. Cada partícipe podrá obtener una parte de la producción de los activos, y asumirá la proporción acordada de los gastos incurridos.

Entidades controladas de forma conjunta Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada partícipe adquiere una participación. La entidad operará de la misma manera que otras entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre los partícipes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad económica de la misma.

Consolidación proporcional El partícipe reconocerá su participación en la entidad controlada de forma conjunta aplicando la consolidación proporcional o el método alternativo descrito en el párrafo 38. Si utiliza la consolidación proporcional, empleará uno de los dos formatos de presentación identificados a continuación.

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El partícipe reconocerá su participación en la entidad controlada conjuntamente, utilizando uno de los dos formatos de presentación aplicables a la consolidación proporcional, con independencia de que posea también inversiones en dependientes o de que designe a sus estados financieros como estados financieros consolidados.

Método de la participación Como alternativa a la consolidación proporcional descrita en el párrafo 30, el partícipe reconocerá su participación en una entidad controlada de forma conjunta aplicando el método de la participación. El inversor reconocerá su participación en la entidad controlada conjuntamente aplicando el método de la participación, con independencia de que posea también inversiones en dependientes o de que designe a sus estados financieros como estados financieros consolidados.

Excepciones a la consolidación proporcional y al método de la participación Las participaciones en entidades controladas de forma conjunta, que hayan sido clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5, serán contabilizadas de acuerdo con esa NIIF. Cuando la participación en una entidad controlada de forma conjunta, previamente clasificada como mantenida para la venta, deje de cumplir los criterios para ser clasificada como tal, se contabilizará utilizando la consolidación proporcional o el método de la participación, con efectos desde la fecha de su clasificación como mantenida para la venta. En ese caso, se reexpresarán los estados financieros de todos los periodos posteriores a su clasificación como mantenida para la venta. Transacciones entre un partícipe y el negocio conjunto Cuando el partícipe aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de cualquier porción de las pérdidas o ganancias derivadas de la transacción, reflejará el fondo económico de la misma. Mientras el negocio conjunto conserve los activos cedidos y el partícipe haya transferido los riesgos y ventajas significativos de la propiedad, éste reconocerá sólo la porción de las pérdidas o ganancias que sea atribuible a las inversiones de los demás partícipes. El partícipe reconocerá el importe total de cualquier pérdida, cuando la aportación o la venta haya puesto de manifiesto una reducción del valor neto realizable de los activos corrientes o una pérdida por deterioro del valor de los bienes transferidos.

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Ejemplos de Norma internacional No. 31‐ PARTICIPACION EN NEGOCIOS CONJUNTOS Entre las empresas CARNYBAL SA, CUKALOKA SA, y BOLOBOMCHY SA, han conformado un negocio en participación a partir de Septiembre de 2.008, que comprende las siguientes actividades: En noviembre de 2008 un baile en la ciudad de Cartagena con la participación de 20 orquestas nacionales y extranjeras; en Diciembre de 2008 en Santa Marta una semana de vacaciones con todo incluido en los mejores hoteles del Rodadero; en enero del 2008, una Caseta en Sincelejo en el marco de las festividades de esa ciudad y en Febrero de 2.009 una Porrobiam Recorchis en barranquilla, durante los carnavales. El negocio en conjunto adopta la figura de unión temporal y se denomina FIESTAS FULL INN.‐ La participación e inversión de cada empresa es la siguiente: CARNYBAL $ 750 millones 30% participación CUKALOKA $ 1.000 millones 40% participación BOLOBOMCHY $ 750 millones 30% participación. Después de las actividades se tiene la siguiente información contable de: Fiestas Full Inn ( en millones)

Dic. 2008 Marzo 2009

Ingresos 5.000 12.500

Costos 2.500 4.500

Gastos 2.000 3.500

Activos 3.000 8.000

Pasivos 500 2.000

Patrimonio 2.500 6.000

Como reflejaría usted esta situación a la finalización de las actividades programadas, para cada uno de las empresas

EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL NO. 29.‐

INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS La empresa LAFA CARIVE SA, presenta la información financiera por los años 2.007 y 2008, relacionadas con su actividad comercial en un país africano, en donde la tasa de inflación es del 80%. El índice general de precios sube de un año a otro en por lo menos 80%. La devaluación anual es grande y los grandes capitales del país están en manos de unas pocas personas. La siguiente tabla

muestra los balances de prueba: Activos Corrientes Año 2007 Año 2008 DiferenciaDisponible 390.000 700.000 310.000Inversiones 120.000 120.000 0Deudores Nacionales 1.320.000 3.650.000 2.330.000Cuentas por Cobrar 725.000 725.000 0Provisiones ‐100.000 ‐350.000 ‐250.000

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Inventarios 320.000 820.000 500.0002.775.000 5.665.000 2.890.000

Activos inmovilizados Propiedades Planta y Equipos 3.000.000 3.540.000 540.000Depreciaciones ‐435.000 ‐815.000 ‐380.000

2.565.000 2.725.000 160.000Otros Activos Gastos Pagados por Ant 160.000 80.000 ‐80.000Costos Diferidos 60.000 100.000 40.000

220.000 180.000 ‐40.000Pasivos Corrientes Oblig Bancarias Corto Plazo ‐400.000 ‐1.000.000 ‐600.000Proveedores ‐65.000 ‐1.265.000 ‐1.200.000Cuentas por Pagar ‐350.000 ‐150.000 200.000Obligaciones Laborales ‐369.000 ‐344.000 25.000Impuestos ‐263.000 ‐493.000 ‐230.000

‐1.447.000 ‐3.252.000 ‐1.805.000Pasivos a Largo Plazo Oblig Bancarias Largo Plazo ‐2.000.000 ‐1.500.000 500.000

‐2.000.000 ‐1.500.000 500.000Patrimonio Acciones ‐1.460.000 ‐2.000.000 ‐540.000Reservas y Superavit ‐234.000 ‐234.000 0Utilidades Acumuladas ‐131.000 ‐131.000 0Utilidad Operativa ‐288.000 ‐1.453.000 ‐1.165.000

‐2.113.000 ‐3.818.000 ‐1.705.000Resultados Ingresos ‐1.380.000 ‐5.580.000 ‐4.200.000Costos 560.000 2.560.000 2.000.000Gastos 532.000 1.567.000 1.035.000Utilidad Operativa ‐288.000 ‐1.453.000 ‐1.165.000

Se pide re expresar los Estados Financieros.

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CAPITULO QUINTO

TALLERES SOBRE ALGUNAS OTRAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NORMA INTERNACIONAL NO. 40. PROPIEDADES DE INVERSION La empresa OLIMPK SA, tiene un edificio de cinco (5) pisos en el centro de la ciudad, el cual construyo el año pasado, los costos de construcción fueron por $ 250 millones y el terreno costó $ 50 millones. En el presente año ha tomado un solo piso para las oficinas administrativas y los cuatro pisos restantes los ha entregado en alquiler a cuatro distintas compañías por lo que recibe la suma de $ 6 millones mensuales. La empresa realiza mantenimientos menores a los pisos arrendados por $ 500 mil pesos anuales. El edificio tiene una vida útil de 30 años. Si se vende al final de su vida seria por valor de $ 200 millones.

a. Que registros contables se deben hacer en los dos primeros años por parte de la empresa.

b. Que registros se deben hacer si la empresa efectúa adiciones significativas el segundo año a los pisos arrendados por valor de $ 30 millones

c. Que registros de hacen, si un perito evaluador estipula que la propiedad tiene un valor comercial al término del tercer año de $ 240 millones.

d. Que notas se deben revelar en los estados financieros del primer y segundo año

Una compañía tiene dos apartamentos en Santa Marta, que tienen un valor comercial de $ 100 millones cada uno. Durante el año los alquila en temporada turística, recibiendo por ello $ 60 millones. En el último año efectuó adiciones y mejoras por valor de $ 12 millones y mantenimientos por $ 400 mil cada seis meses. En el año también los utiliza como residencia de los empleados de la compañía que van a cursos y capacitaciones a esa ciudad, ahorrándose la suma de $ 15 millones anuales. Como reflejaría usted las siguientes situaciones, que notas reflejaría en los estados contables al final de cada año, suponiendo que:

e. Los quiere vender el próximo año, por valor de $ 300 millones f. Desea remodelarlos totalmente para trasladar parte de la empresa a ellos g. Desea mantenerlos totalmente como apartamentos para arrendar, recibiendo

la suma de $ 5 millones mensuales.

120

NORMA INTERNACIONAL NO. 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCION

La empresa BETA SA, ha comenzado en enero de 2.008 la construcción de un puente en la ciudad de barranquilla, por lo cual ha efectuado un contrato con la nación por espacio de cuatro (4) años, por valor a los $ 6.000 millones de pesos. Cada año la compañía facturara al gobierno nacional la suma de $ 1.500 millones al gobierno. La empresa ha estimado que el proyecto tendrá un costo total de $ 5.000 millones. La siguiente tabla muestra las entradas y salidas de dinero relacionadas con el proyecto.

Año 2008 Año 2009 Año 2010 Año 2011

Facturación $ 1.500 $ 1.500 $ 1.500. $ 1.500

Recaudos $ 1.200 $ 1.400 $ 1.800 $ 1.600

Costos y Gastos $ 1.400 $ 1.300 $ 1.200 $ 1.100

Porc. Terminacion

Los programas deben ser producidos por el Método del Porcentaje de realización y el Método del Contrato Terminado, para mostrar:

• Los flujos de efectivo del contrato durante los cuatro años

• El estado de resultados durante los cuatro años

• Los balances generales al final de cada uno de los años, (relacionado con el contrato)

• El margen de utilidad, el rendimiento de los activos, la relación deuda‐patrimonio, el retorno de la inversión sobre el patrimonio y la razón corriente.

La empresa OMEGA INC CORP, ha iniciado en Julio de 2008, la construcción de un estadio para la práctica de todos los deportes, se estima que la obra total costara $ 1.500 millones, por lo que se cobrara a los organizadores la suma de $ 2.400 millones. Los contratantes cancelaran a la empresa los aumentos anuales de acuerdo a la fluctuación del IPC y del salario mínimo legal. La obra se terminara en Diciembre del 2.011. En diciembre del 2.008 la empresa ha gastado las siguientes sumas de dinero: Materiales $ 300 millones, Mano de Obra $ 90 millones, Gastos administrativos $ 80 millones, Honorarios $ 50 millones, Servicios $ 80 Millones. Según datos actuales en la empresa se han incurrido en costos y gastos por un mayor valor de $ 200 millones, por lo que se ha acordado entre las partes subir el precio del contrato a $ 2.700 millones. A finales del año 2008 los ingenieros calculistas han estimado que la construcción tiene un porcentaje del 30% de terminación. Cuál será la utilidad (perdida) de la empresa en esta primera etapa?

NORMA INTERNACIONAL NO. 12. IMPUESTO A LAS GANANCIAS

La empresa TODOBIEN SA, desea presentar su declaración de renta y complementarios para el año 2.007, por lo cual ha tomado el balance contable cortado a Diciembre del 2.007, con los siguientes datos.

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Cuentas Datos Contables Datos Fiscales

Activos Corrientes $ 3.400 $ 3.500

Activos Fijos $ 2.800 $ 3.000

Depreciaciones $ ‐700 $ ‐1.000

Otros Activos $ 500 $ 200

Pasivos y Deudas $ ‐2.000 $ ‐ 2.500

Patrimonio $ ‐4.000 $‐ 3.200

Ingresos $ ‐10.000 $ ‐10.200

Costos Operativos $ 6.000 $ 5.500

Gastos generales $ 2.500 $ 2.000

Las diferencias entre las cifras contables y fiscales se presentan porque:

• Las depreciaciones fiscales son a 5 años y las contables son a 10 años

• Los ingresos ordinarios incluyen reconocimientos de intereses no contabilizados. Existen rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta

• Los costos y gastos tienen sus limitaciones inherentes, para que proceda su deducción total

Elaborar la respectiva conciliación, teniendo en cuenta que el impuesto de renta es del 30%. Tenga en cuenta el método de los pasivos para el impuesto de renta. La empresa CUARTOFRIO SA, desea conocer las implicaciones fiscales que tienen la alteración de algunas cifras contables al final de año.

Acciones. IMPLICACIONES

Recibir ingresos por rifas y apuestas

Recibir ingresos por recompensas de la Policía

Invertir en los fondos de pensiones en forma voluntaria

Facturar a los clientes sin el impuesto a las ventas

Declarar menos valores en la Planilla unificada de Seguridad Social

Comprar a personas del régimen simplificado

Hacer donaciones a entidades sin ánimo de lucro

Depreciar de forma fiscal los activos, para presentaciones contables

Revalorizar los activos fijos por un mayor valor

NORMA INTERNACIONAL NO. 18. INGRESOS ORDINARIOS

Durante el año 2008 la empresa PERRALOKA SA, ha obtenido los siguientes ingresos y gastos INGRESOS GASTOS

Arrendamientos de Bodega 4.500 Gastos de personal 45.000

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Venta de Bienes comerciales 965.000 Honorarios profesionales 95.000

Venta de Servicios de salud 428.500 Servicios Públicos 22.000

Dividendos y Participaciones 72.500 Compra de insumos y materiales 125.000

Donaciones en Efectivo 50.000 Mantenimientos y Adecuaciones 56.000

Recompensas del estado 250.000 Comisiones de ventas 98.500

Subvenciones gubernamentales 165.000 Legalización de predios 125.000

Intereses por cuentas financieras 15.000 Bonificaciones a empleados 45.000

Impuestos a las ventas 105.000 Pensiones a trabajadores retirados 145.000

Ingresos por método de la participación 32.500 Intereses por préstamos bancarios 74.500

Prima en colocación de acciones 74.600 Costos Servicios de salud 245.500

Valorizaciones efectivas en los semovientes

45.000 Gastos comida de semovientes 65.000

Premios por sorteos nacionales 125.000 Donaciones a Fundaciones 75.000

Reclamaciones de las compañías de seguros

375.000 Arrendamientos bodega 19.500

Realice el estado de resultados a final del año.

En enero 02 de 2.00X, la empresa KONTROLADORA S, A, ha adquirido el 25% de las acciones comunes de la Compañía SUKUR S. A, por valor de $ 45.000.000, (igual valor en libros) mediante aumento de capital.‐ A diciembre 31 de 2.006, la Compañía Sukur SA, ha obtenido excedentes por valor de $ 90.000.000, y ha pagado dividendos en efectivo a sus accionistas por valor de $ 50.000.000. A diciembre 31 de 2007, la Compañía Sukur SA, obtuvo una utilidad por valor de $ 30.000.000, y no ha repartido dividendos.‐ La empresa Controladora SA, usa el método patrimonial para contabilizar sus inversiones. Se pide a Usted Contabilizar todos estos hechos económicos

NORMA INTERNACIONAL NO. 23. COSTOS POR INTERESES

Una empresa industrial de la Vía 40 de Barranquilla, ha conseguido en julio de 2008, un préstamo en el BBVA, por valor de $ 2.500 millones, a una tasa del 26, 82% efectiva anual, (periódica 2%) pagadero en 48 meses, cancelando cuotas fijas de $ 81,4 millones mensuales. Este dinero ha sido destinado en un 60% para la construcción de una plataforma industrial que estará terminada a finales de diciembre del 2.009. La plataforma tiene un costo aproximado de $ 1.800 millones de pesos. El restante dinero lo ha tomado para las operaciones ordinarias de la empresa.

• Que tratamiento debe darle a este préstamo durante los próximos 24 meses.

• Qué pasaría si durante el año 2.010, la construcción de la plataforma se suspende, adonde irían los intereses pagados.

• Prepare un Plan de pagos en ambos casos.

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Supóngase que en el caso anterior, la empresa haya tomado parte del préstamo para comprar una bodega contigua a las instalaciones de la compañía, que según el avaluó costaba $ 500 millones y la compañía pago por ella $ 600 millones. La bodega necesito además de 6 meses para entrar a funcionar, por lo cual se le invirtieron $ 300 millones adicionales.

h. Que tratamiento debe darle a este préstamo durante los próximos 24 meses. i. Qué pasaría si durante el año 2.010, la bodega se vende, adonde irían los

intereses pagados. j. Prepare un Plan de pagos en ambos casos.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 3‐ COMBINACION DE NEGOCIOS

Las Sociedades Habsorbonte, Fuzionada, y Absorvida S.A., presentan a Diciembre 31 de 2.00x; sus balances antes de la Fusión. Empresa

HabsorbonteEmpresa

AbsorvidaEmpresa

Fuzionada ACTIVOS Disponible 500 2.850 2.200Inversiones 9.860 2.485 2.870Cuentas por Cobrar Empresa Absorvida 0 0 3.500Cuentas por Cobrar Empresa Fuzionada 2.000 0 0Deudores Varios 765 1.775 2.000Inventarios 2.055 2.500 0Propiedades, Planta y Equipos 7.824 8.960 5.800Depreciación acumulada ‐1.444 ‐400 ‐100Otros activos 3.760 1.050 1.550Total Activo 25.320 19.220 17.820PASIVOS Proveedores y Acreedores varios 7.450 5.240 2.140Impuestos por pagar 1.733 1.155 1.348Cuentas por Pagar Empresa Habsorbonte 0 0 2.000Cuentas por Pagar Empresa Fuzionada 0 3.500 Otros Pasivos 1.637 3.725 5.732Total Pasivo 10.820 13.620 11.220Capital ( Acciones) 4.500 2.000 1.500Revalorización del Patrimonio 1.060 450 600Reservas legal y Otras 2.840 460 650Utilidad del ejerc. anterior 470 425 948Utilidad del ejercicio 2.217 1.265 1.402Superávit por Valorización 3.413 1.000 1.500Total Patrimonio 14.500 5.600 6.600Total Pasivo y Patrimonio 25.320 19.220 17.820 Algunas cuentas presentan valoración especial de la siguiente manera: Disponible 500 2.850 2.200Inversiones +105% ‐95% +100%Deudores Varios 0 500 800Inventarios 3.000 3.000 500

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Propiedades, Planta y Equipos 9.000 10.000 6.000Depreciación acumulada ‐1.500 ‐500 ‐500Otros activos 0 0 0Proveedores y Acreedores varios 8.000 5.500 2.000Impuestos por pagar 2.000 1.500 1.500Otros Pasivos 1.800 3.900 5.200 El patrimonio por acciones está formado de la siguiente manera: Utilidad Neta ( Antes Impuestos) 4.500 3.000 3.500Número de acciones 100 50 50Valor nominal 45 40 30Valor intrínseco 145 112 132Utilidad Por Acción 45 60 70

Porcentaje de Participación de los Socios ( En sus Compañías antes de la Fusión) Pedro 15% 0% 8%Juan 0% 20% 10%Maria 25% 0% 6%Alberto 0% 26% 0%José 0% 14% 10%Cia PPA SA 30% 0% 14%Cia MMQ SA 0% 10% 0%Cia AZP SA 0% 0% 22%Raimundo 20% 14% 0%Clara 0% 6% 0%Estela 10% 10% 30% Se prevé que dentro de cinco años; si las empresas no se fusionan, podrían estar tentativamente valoradas así. (Ver Métodos para la Valoración de Empresas, Aspectos Financieros) Valor Futuro de las Empresas ( 5 años) 50.600 35.200 38.400Porcentaje de Cada Empresa 41% 28% 31% Proponga el Borrador para la Combinación o Fusión de estas Empresas en: Una Nueva Empresa distinta de las anteriores; Una Empresa, cualquiera de las tres, que absorba a las dos restantes. Elabore un Cuadro en donde consigne las principales Ventajes y Desventajas de la fusión de sociedades. Que efectos causaría la fusión. De que forma quedaría conformado el Nuevo Patrimonio de la compañía naciente. Que motivos pueden inducir a estas tres empresa a fusionarse; en que forma podrían hacerlo.‐ Si usted fuera el contador, que procedimientos llevaría a cabo en todos los aspectos a fin de generar valor agregado a estas empresas

125

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GLOSARIO ARC Comité Regulador de la Contabilidad de la CE CESR Comité de Reguladores de Valores Europeos EEE Espacio Económico Europeo (UE más Noruega, Islandia y Liechtenstein) CE Comisión Europea EFRAG Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Información Financiera EITF Grupo de Trabajo para Problemas Emergentes (del FASB) UE Unión Europea (25 países) FASB Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (EE. UU.) PCGA Principio(s) de Contabilidad Generalmente Aceptado(s) NIC Norma Internacional de Contabilidad IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASC Comité de Normas Internacionales de Contabilidad IASCF Fundación IASC (organismo matriz del IASB) IFAC Consejo de la Federación Internacional de Contables IFRIC Comité de Interpretaciones de Información Financiera del IASB, así como las

interpretaciones emitidas por el mismo NIIF Norma Internacional de Información Financiera IOSCO Organización Internacional de Comisiones de Valores SAC Consejo Asesor de Normas (asesor del IASB) SEC Comisión Norteamericana del Mercado de Valores (Estados Unidos) SIC Comité Permanente de Interpretación del IASC, así como las

Interpretaciones emitidas por el mismo.

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TRADUCCION DE TERMINOS Acciones comunes Ordinary shares Acciones preferentes Preferred shares Activo Assets Activo circulante Current assets Activo de largo plazo Long term assets Activo diferido Deferred assets Activo fijo Fix assets Activos financieros Financial assets Activos intangibles Intangible assets Actualización del capital contable Restatement of stockholders equity Alternativas mutuamente excluyentes Mutually exclusive alternatives Amortización Amortization Anualidad Annuity Aumento en cuentas por cobrar Increase in accounts receivables Aumento en cuentas por cobrar de largo plazo Increase in long term receivables Aumento en cuentas por pagar Increase in accounts payables Aumento en inventario Increase in inventory Aumento en pagos anticipados Increase in prepaid expenses Balance general Balance sheet Capital contable Stockholders' equity or networth Capital de trabajo Working capital Capital de trabajo Working capital Capital de trabajo neto Net working capital Capital empleado Capital employed Capital social Common stock Ciclo de conversión del efectivo Cash cycle Ciclo de operación Operating cycle Costo anual equivalente Annual equivalent cost Costo de capital ó Cost of capital or Costo de capital promedio ponderado Weighted average cost of capital Costo de oportunidad Opportunity cost Costo de ventas o Costo de lo vendido Cost of sales or Cost of goods sold Costo integral de financiamiento Comprehensive financial cost Créditos con costo financiero Liabilities with financial cost Cuentas por cobrar Accounts receivable Cuentas por cobrar de largo plazo Long term receivables Cuentas por pagar Accounts payable Decisión de compra o fabricación Make or buy decision Decisión de compra o renta Buy or lease decision Decisiones de reemplazo Replacement decisions

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Depreciación Depreciation Depreciación acumulada Accumulated depreciation Depreciación y amortización Depreciation and amortization depreciación, amortización y rentas amortization and leasing Deuda de largo plazo Long term debts Días cartera Days accounts receivable Días inventario Days inventory Días proveedores Days accounts payable Documentos por cobrar Notes receivable Documentos por pagar Notes payable

Efectivo e inversiones temporales al final del periodo Cash and cash equivalents at the end of the period

Efectivo e inversiones temporales ó activo disponible Cash and cash equivalents or marketable securities

Efectivo e inversiones temporales al inicio del periodo Cash and cash equivalents at the beginning of the period

Emisión de acciones Issuance of capital stock Estado de posición financiera Statement of financial position Estado de resultados Income statement / Statement of earnings Estados financieros Financial statements Estados financieros consolidados Consolidated financial statements Evaluación de proyectos Capital budgeting

Exceso o insuficiencia en la actualización Excess or shortfall in restatement of stockholders equity

Flujo de efectivo Statement of cash flow Flujo de efectivo descontado Discounted cash flow Flujo de efectivo libre Free cash flow Flujo de efectivo libre Free cash flow

Flujo generado por actividades de financiamiento Cash flow from financing activities

Flujo generado por actividades de inversión Cash flow from investing activities Flujo generado por el resultado del ejercicio Cash flow from earnings Flujo generado por la operación Cash flow from operating activities Flujo por cambios en capital de trabajo Cash flow from working capital Ganancia cambiaria Foreign exchange gain Gastos acumulados Accrued expenses Gastos de administración Administrative expenses Gastos de operación Operating expenses or operating expenses Gastos de venta y distribución Selling and distribution expenses Gastos generales General expenses Impuestos diferidos Deferred taxes Impuestos por pagar Income tax payable or accrued taxes Impuestos sobre la renta Income taxes

Incremento en efectivo e inversiones temporales Net increase in cash and cash equivalents

Incremento en préstamos de corto plazo Increase in short term debt Incremento en préstamos de largo plazo Increase in long term debt Indice de rentabilidad Profitability index

130

Interés minoritario Minority interest Intereses a cargo Interest expense Intereses a favor Interest income Inventario Inventory Inversión en bienes de capital Capital expenditures Inversiones Investments Investigación, desarrollo e ingeniería Research, development and engineering Margen bruto Gross margin Margen neto Net margin or return on sales Margen operativo Operating margin Márgenes de utilidad: Profit margins: Otras cuentas por cobrar Other accounts receivable Otras inversiones Other investments Otro activo circulante Other current assets Otros activos Other assets Otros conceptos: Other concepts: Otros ingresos y egresos Other income and expenses Otros pasivos Other liabilities Pago Payment (PMT) Pago de dividendos Payment of dividends Pagos anticipados Prepaid expenses Participación a los trabajadores de la utilidad Worker's profit sharing Partidas extraordinaria s Extraordinary items Pasivo Liabilities Pasivo circulante Current liabilities Pasivo de largo plazo Long term liabilities Pérdida cambiaria Foreign exchange loss Periodo de recuperación Payback period Periodo de recuperación descontado Discounted payback period Perpetuidad Perpetuity Porción circulante de pasivo de largo plazo Current maturities of long term debts Préstamos bancarios Bank loans Prima en venta de acciones Additional paid‐in capital Propiedad, planta y equipo Property, plant and equipment Razón de apalancamiento Leverage ratio or debt to equity ratio Razón de circulante Current ratio Razón de cobertura Coverage ratio Razón de endeudamiento Debt ratio or debt to asset ratio Razón del ácido Acid ratio or quick ratio Razón del efectivo Cash ratio Razones de actividad: Activity ratios: Razones de liquidez: Liquidity ratios:

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Razones de solvencia o apalancamiento: Solvency ratios: Razones financieras Financial ratios Rentabilidad: Profitability: Resultado por posición monetaria Gain due to monetary position Retorno sobre capital Return on equity Retorno sobre capital empleado Return on capital employed Retorno sobre la inversión Return on investment or return on assets Riesgo Risk Rotación de activo fijo Fix asset turnover Rotación de activo total Total asset turnover Rotación de cartera Accounts receivable turnover Rotación del inventario Inventory turnover Rotación proveedores Accounts payable turnover sobre la renta, depreciación y amortización and amortization Sueldos por pagar Wages payable Tasa de descuento Discount rate Tasa interna de retorno (TIR) Internal rate of return (IRR) Total de ingresos Total revenue Uafidar: Ebitdal: Uafir: Ebit: Uafirda: Ebitda: Ubodi: Gopat: Unodi: Nopat: Utilidad antes de financiamiento e impuesto sobre la renta Earnings before interest and taxes

Utilidad antes de financiamiento, impuesto Earnings before interest, taxes, depreciation Utilidad antes de impuestos Income before taxes Utilidad bruta Gross profit or gross margin Utilidad bruta operativa después de impuestos Gross operating profit after taxes Utilidad de operación Operating income Utilidad económica Economic profit Utilidad neta Net profit or net earnings Utilidad neta del periodo Net income for the period Utilidad neta operativa después de impuestos Net operating profit after taxes Utilidades del ejercicio Net income for the year Utilidades retenidas Retained earnings Valor de mercado agregado (VMA) Market value added (MVA) Valor del dinero en el tiempo Time value money Valor económico agregado (VEA) Economic value added (EVA) Valor presente neto (VPN) Net present value (NPV) Valuación Valuation Ventas netas Net sales or net revenue

1.- LIBRO NIIF-NICs

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