05_Normas Activos 1_01-Autoestudio (NICs)5

CURSO ONLINE EN INTRODUCCIÓN A NIC / NIIF: UD5. ACTIVOS 1

CURSO ONLINE EN INTRODUCCIÓN A NIC / NIIF

UD5: NORMAS ESPECIFICAS DE ACTIVOS - 1Septiembre 2015


Objetivos de Aprendizaje

En esta quinta unidad tenemos como objetivo revisar normas internacionales decontabilidad relacionadas con los activos. En concreto, nos vamos a ocupar de las tresnormas probablemente mas sencillas en las que veremos como el tratamiento de lanorma contable internacional va en línea con la mayoría de las normas contables“tradicionales”. La carga de está unidad es ligera en materia de contenidos, por lo que serecomienda que se afiancen los conocimientos atendiendo a los ejemplos e investigandolos materiales complementarios facilitados.

Los objetivos de aprendizaje de la unidad son los siguientes:

• Comprender los detalles de la contabilidad de inventarios en la norma contableinternacional – NIC 2

• Entender como se contabilizan los bienes a largo plazo que forman parte de ladefinición de bienes de propiedad, planta y equipo – NIC 16

• Conocer los detalles de la normativa contable con respecto a la contabilidad de loscostes por intereses, reflejados en la NIC 23


ÍNDICE

1. Inventarios – NIC 2

2. Propiedad, planta y equipo – NIC 16

3. Costes de intereses – NIC 23

4. Ejemplos prácticos


1. Inventarios – NIC 2

1.1. Introducción y alcance

1.2. Reconocimiento y valoración

1.3. Métodos para la contabilidad de existencias recogidos enla NIC 2



• La contabilidad de inventarios es “compleja” por los siguientes motivos:

– Alto volumen de actividad en la cuenta de inventarios

– Varias opciones de políticas de costes aceptadas por la NIC 2

– Clasificación de los inventarios

• En términos generales, podemos considerar que existen dos tipos de organizaciones desde el punto de vista de la contabilidad de inventarios. Estas entidades son:

– Entidades comerciales: que solo tienen una cuenta de inventario formada por bienes que han sido comprados para su posterior venta

– Fabricantes: que tienen tres tipos de inventarios – materias primas, inventario en proceso de producción e inventario de productos terminados disponibles para la venta

• Las principales preguntas que el equipo de gestión financiera debe responder a la hora de contabilizar los inventarios son:

– En qué momento los ítems deben ser considerados inventario?

– Que costes deben incluirse en la valoración de inventarios?

– Que formula de coste debe ser utilizada?

– A qué valor deben mostrarse los inventarios en el balance (valor neto realizable)?


1.2. Reconocimiento y valoración (1)• NIC 2 - establece que los inventarios deben ser valorados a coste o valor neto realizable, cualquiera

que sea menor. Al contrario que en otras normas contables (NIC 16, NIC 40) en la NIC 2 no admite una actualización del valor de los inventarios utilizando otra medida de valor razonable. Ello se debe a que los inventarios por definición deben permanecer poco tiempo en el balance lo cual limita el efecto acumulado de factores económicos como la inflación.

• Idealmente, los inventarios deberían ser identificables de tal forma que puede ser asignado un valor a cada uno de ellos por separado. En realidad, esto resulta muy difícil cuando se trata de elementos “fácilmente intercambiables”. Para estos casos la norma establece dos métodos de valoración o formulas de coste (FIFO y coste medio ponderado CMP).

• Propiedad de bienes

– Los inventarios solo pueden formar parte de los estados financieros de la entidad si se encuentran en propiedad. Este concepto que parece sencillo a priori, puede complicarse si pensamos en bienes que estén en camino o pendientes de ser entregados en la fecha de cierre de balance.

– Por ejemplo, si una entidad compra unas mercaderías que tardan en llegar 30 días por barco y efectúa la compra el día 30 de diciembre, esas mercaderías forman parte de su inventario?

– Puede darse el caso de que la entidad haya comprado las mercancías FOB (Free On Board); es decir, que los costes y riesgo de transporte pertenecen al vendedor. En este caso la entidad que compra la mercadería puede no ser considerada la propietaria efectiva de los bienes

• La norma entiende que la decisión sobre propiedad de bienes debe estar alineada con la naturaleza legal de la transacción.


1.2. Reconocimiento y valoración (2)• Contabilidad de inventarios - objetivo de la contabilidad de inventarios = asignación de los costes

correctos a cada ejercicio con el fin de obtener una medida real de beneficios. Métodos periódicos o métodos perpetuos:

– Periódicos - la cantidad de inventario se determina con un conteo físico periódico. Después, la formula de coste es aplicada para calcular los costes de inventario relativos al periodo.

– Perpetuos - conteo de las compras y las ventas.

• Valoración de inventarios

– Base para la contabilización de los inventarios es el coste, lo que se define como la suma de los costes de compra, conversión y otros costes que se incurren para dejar la mercancía en su lugar actual y en su estado actual.

– Materias primas - relativamente sencillo, dado que simplemente se deben incluir en el coste los gastos de transporte y manipulación (aunque esta por definición es mínima si se trata de una materia prima). Esta valoración incluye descuentos, seguros, etc…

– Bienes terminados disponibles para la venta – se consideran como parte del coste todos los costes de fabricación / transformación directamente imputables al producto, incluyendo costes laborales y una proporción de los costes indirectos (fijos y variables)

• Imputación de costes indirectos de producción fijos a los inventarios y los costes de ventas se conoce como “absorción completa de costes”.

– NIC 2 - requiere que se produzca esta absorción completa. Sin embargo, los equipos de gestión pueden considerar más interesante incluir los costes fijos directos a la hora de manejar diferentes líneas de negocio.


1.3. Métodos para la contabilidad de existencias recogidos en la NIC 2 (1)

• Identificación especifica

– Idealmente, si los productos que se fabrican pudieran ser separados y pudiera medirse exactamente los costes de producción de cada uno de ellos obtendríamos la medida más fiel del coste de producción, lo cual daría lugar a una valoración de inventario terminado extremadamente cercana a la realidad. Esto es lo que se conoce como identificación especifica.

– Método posible por ejemplo en la fabricación de viviendas unifamiliares hechas a medida de cada familia, donde los costes son únicos e identificables.

• FIFO – First In First Out

– Los primeros bienes en ser comprados son los primeros que salen del inventario (es decir, que son utilizados o vendidos). Analizando con detalle este método, podemos observar que:

• Balance - aproxima la valoración del inventario a la realidad, dado que el inventario se valora al coste de los últimos elementos en entrar, es decir, a valores actualizados

• Resultados - costes de ventas se valoran a precios del pasado (puesto que se utilizan los inventarios que han sido comprados anteriormente). Ello produce una diferencia entre ingresos “presentes” y costes “pasados” que puede considerarse que afecta a la representación real del resultado de un periodo concreto

– Una peculiaridad de este método es que produce los mismos resultados en métodos perpetuos y métodos periódicos.


1.3. Métodos para la contabilidad de existencias recogidos en la NIC 2 (1)

• Coste Medio Ponderado

– Comúnmente conocido como el método de la media ponderada. El coste de las existencias disponibles para la venta (existentes en inventario y nuevas compras a lo largo del ejercicio) se divide entre las unidades disponibles para obtener el coste medio por unidad. Inventario final y costes de producción son derivados utilizando ese coste medio.

– Métodos perpetuos - esta media se “re-calcula” cada vez que se produce una transacción, es decir, se trata en realidad de una media móvil.

• Valor Neto Realizable

– Los inventarios deben ser valorados al menor del coste y el valor neto realizable.

– El coste puede ser medido con identificación específica, FIFO y CMP. El valor neto realizable es el precio de venta estimado menos los costes de finalización del bien y los costes estimados necesarios para cerrar la venta. Este valor neto realizable tiene que ser medido caso por caso aunque existe la posibilidad de que el valor neto realizable se mida de una forma precisa para conjuntos de existencias de naturaleza similar. En caso de que el valor en libros (coste) sea mayor que el valor neto realizable una perdida debe ser reconocida para re-valorizar esos inventarios.

• Esta medición del valor neto realizable debe producirse en cada ejercicio. Si los motivos que llevaron a una revaloración negativa del inventario en ejercicios anteriores ya no están presentes, estos inventarios pueden ser revalorizados a la alza hasta un límite marcado por el coste (del ejercicio anterior). Esta revalorización será con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.


2. Propiedad, planta y equipo – NIC 16


2.2. Reconocimiento, amortización y depreciación

2.3. Revalorización

2.4. Baja de balance



• NIC 16 - presenta los requisitos contables para la inclusión en los EEFF de los inmovilizados materiales.

– Estos activos tienen la particularidad de que se espera que contribuyan a los resultados de la entidad en ejercicios posteriores a los cubiertos por los EEFF.

– Por ello estos activos deben ser capitalizados en lugar de ser incluidos inmediatamente como gastos en la cuenta de resultados.

– El término “propiedad, planta y equipo” hace referencia a los activos fijos que son utilizados para:

• Labores administrativas

• Producción

• Para su alquiler a terceros

– El término tiene como objetivo diferenciarlo de los activos intangibles a largo plazo.

• La norma es de aplicación en todos los casos en los que no existe otra norma específica para regular el tratamiento de los activos fijos, como por ejemplo la NIIF 5 o la NIC 40 que se ocupa de regular la contabilidad de las inversiones inmobiliarias.

• Los problemas de la presentación de estos activos en los EEFF:

– Inclusión y valoración, el tratamiento de su depreciación y amortización y el reconocimiento de las pérdidas por deterioro de los mismos activos.


2.2. Reconocimiento, amortización y depreciación (1)• Reconocimiento NIC 16 - cuando se cumplen dos condiciones:

– Es probable que generen beneficios económicos en el futuro

– Los costes de estos elementos se pueden medir de forma fiable

• Reconocimiento

– NIC 16 - reconocidos inicialmente al coste (en el que se incluyen los gastos en los que se ha incurrido para poner el activo en funcionamiento operativo). Los elementos que se consideran como parte del coste son:

• El precio de compra (incluyendo impuestos aduaneros, descuentos, etc…)

• Costes directamente imputables incurridos con el objetivo de que el activo se encuentre en el lugar y el estado necesario para poder operar (incluyendo costes de transporte, etc…). Debemos tener en cuenta que cualquier ingreso que se produzca durante el periodo de preparación del activo se reduce de los costes directamente imputables.

– Costes para dejar el activo en las condiciones necesarias para que pueda operar y otros costes (costes operativos). Costes de formación de la plantilla para el uso del activo, costes incurridos cuando el activo funciona a una capacidad inferior a su capacidad total son ejemplos de costes operativos

– Costes relacionados con “operaciones accesorias” que pueden llevarse a cabo antes de que el activo se ponga en funcionamiento. Por ejemplo el uso de un espacio de un edificio como aparcamiento. (Costes e ingresos derivados se deben incurrir en la cuenta de resultados cuando ocurren)

• Costes estimados de desmantelamiento


2.2. Reconocimiento, amortización y depreciación (2)

– Estos costes por tanto son capitalizados y no forman parte de la cuenta de resultados en el ejercicio en el que ocurren.

– Costes administrativos (NIC 16) - se deben dejar estos costes fuera del valor del activo menos en los casos en los que son realmente “costes incrementales”, es decir, cuando por ejemplo se ha tenido que pagar una comisión por un servicio de consultoría, etc…

– Reconocimiento inicial generada internamente - mismos criterios. Valor del activo no puede superar nunca el valor recuperable del mismo (fallidos proyectos de construcción resulten en sobrevaloraciones de activos por ejemplo)

• Amortización y depreciación

– Depreciación - Sistemática y racional. Reparto de los costes a lo largo de la vida útil del bien (considerando cambios tecnológicos, etc. “Depreciación por componentes” - Ciertas partes separables pueden ser depreciadas con diferentes vidas útiles y métodos (mejor reflejo de naturaleza financiera del deterioro del bien)

– Depreciación - debe reflejar el ritmo de reconocimiento de los ingresos y beneficios económicos que se derivan de ese activo. El método mas utilizado para la depreciación es la línea recta, aunque existen entidades que principalmente por motivos fiscales utilizan métodos de amortización acelerada. La NIC 16 no hace referencia a otros métodos de amortización.

– Valor residual - inmaterial y generalmente no tenido en cuenta para los cálculos de amortización (a menos que se trate de ejemplos claros como un coche de alquiler, en los que el valor residual de la propiedad, planta y equipo está lejos de ser residual). Neto de cualquier coste de venta y está sometido, como el resto de elementos a una revisión anual


2.3. Revalorización• Revalorización (NIC 16) - dos métodos de contabilización de la propiedad, planta y equipo:

– Coste histórico – el activo se valora a coste, se deprecia a lo largo de su vida útil y se revaloriza cuando pierde valor

– Modelo de revalorización – en el caso de que los elementos de propiedad planta y equipo puedan ser valorados con certeza, la NIC 16 permite la revalorización de los mismos de forma regular

• Dada la naturaleza de largo plazo de los activos, la inflación y los efectos de activos valorados a un valor menor que su valor real en la cuenta de resultados (vía depreciación y en el balance) – tiene sentido

• La aplicación del modelo de revalorización es mucho mas cara, por lo que las entidades por lo general utilizan el método del coste. El valor razonable del bien de planta y equipo es determinado por tasadores que utilizan datos de mercado para sus modelos de precios o transacciones comparables reales para determinar el valor de los mismos.

• NIC 16 – permite que en el momento en que se produce esta revalorización la amortización acumulada pase a formar parte del activo (es decir, que se liquide con cargo al activo revalorizado).

• Frecuencia – elementos volátiles revalorizados anualmente. Para el resto entre 3 y 5 años.

• Revalorizaciones – ORI (positivas pueden ir pasando a formar parte de los resultados en tanto en cuanto el activo vaya siendo amortizado, o puede permanecer en el resultado integral hasta la venta del activo). Las revalorizaciones que se produzcan después de pérdidas de valor pueden ser llevadas a la cuenta de resultados directamente si estas pérdidas de valor se reconocieron como un gasto cuando ocurrieron, en línea con lo establecido por otras normas contables dentro del marco IASB.


2.4. Baja de balance

• La baja de balance de los elementos de planta y equipo:

– Se produce cuando se venden…

– ... o cuando no se espera que se puedan obtener beneficios económicos futuros de los mismos.

• En estos casos:

– El activo y su depreciación acumulada son dados de baja del balance

– Se reconoce cualquier pérdida o ganancia de forma instantánea en la cuenta de resultados.


3. Costes de intereses – NIC 23


3.2. Reconocimiento



• NIC 23:

– Se ocupa de la regulación de la contabilización de los costes por intereses.

– El principio básico que establece la norma es que:

• Los costes que sean directamente imputables a la adquisición de activos (o a su construcción o producción) deben formar parte del coste de esos activos

• Los demás costes deben ser reconocidos como gastos en la cuenta de resultados.

• Tradicionalmente, las entidades europeas tenían la costumbre de reconocer en la cuenta de resultados los gastos de intereses, dado que ello generaba mejores resultados fiscales.

• Principal punto de debate - al incluir los costes de intereses dentro de un activo el resultado en los EEFF es diferente en entidades dependiendo de su estructura de capital.

– Las entidades que se financien con deuda deben tener en cuenta este gasto de intereses

– Las que se financien con fondos propios deberían incluir una proporción del coste de capital para que el tratamiento de los activos de ambas entidades fueran comparables desde un punto de vista teórico.


3.2. Reconocimiento

• Capitalización

– El objetivo de capitalizar los costes de intereses es obtener una imagen mas real del coste del activo y lograr una mejor imputación de costes a periodos futuros de tal forma que la cuenta de resultados sea lo mas veraz posible.

– Los activos que son susceptibles de tener sus intereses incluidos entre su coste (capitalizados) son aquellos que por necesidad se tarda en producir / elaborar / pagar.

– La cantidad de intereses que pueden ser capitalizados se calculan de acuerdo con la NIC 23 utilizando la media ponderada de los recursos de financiación que tiene la entidad vigente durante el ejercicio.

– A ello se le añade lógicamente cualquier financiación adicional directamente ligada al activo en cuestión. La base para el calculo de estos costes es la media de los gastos acumulados relacionados con el activo durante el periodo en cuestión. La NIC 23 establece como límite para estos costes capitalizados por intereses los gastos por intereses globales de la entidad durante el ejercicio en cuestión.

• Costes en exceso de los valores recuperables

– Cuando el valor de los costes capitalizados es superior al valor recuperable, el valor del activo debe ser revalorizado en consonancia con lo indicado en las NIIF / NIC. En materia de la NIC 23 resulta relevante porque los costes de intereses forman parte integra del coste del activo que se utiliza para calcular el valor recuperable.


4. Ejemplos Prácticos

4.1. NIC 23 Costos por Préstamos

4.2. NIC 2 Inventarios


4.1. NIC 23 Costos por Préstamos (1)

• Árbol de decisión – Debemos capitalizar los costes de intereses?


4.1. NIC 23 Costos por Préstamos (2)

• Árbol de decisión – Una vez que se decide que se debe capitalizar…costes generales o especificos?


4.2. NIC 2 Inventarios (1)


4.2. NIC 2 Inventarios (2)


Afianzando el Conocimiento

Al finalizar esta unidad, con el apoyo de esta documentación y los materialescomplementarios asociados, deberás ser capaz de:

• Los objetivos de aprendizaje de la unidad son los siguientes:

• Comprender los detalles de la contabilidad de inventarios en la norma contable

internacional – NIC 2

• Entender como se contabilizan los bienes a largo plazo que forman parte de la

definición de bienes de propiedad, planta y equipo – NIC 16

• Conocer los detalles de la normativa contable con respecto a la contabilidad de los

costes por intereses, reflejados en la NIC 23

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