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PROLOGO

Es un hecho que Colombia está realizando un cambio hacia la evolución natural de la economía del mundo hacia la globalización, la internacionalización y el libre comercio.

Es por ello que las compañías, sus administradores y también la profesión contable requieren conocer los modelos internacionales con la finalidad de estar a la vanguardia de los grandes mercados de capitales, lo cual implica un aprendizaje en cambios contables de reconocimiento, medición y revelación de información financiera.

En Colombia este tema ha cobrado una gran importancia con la aprobación de la ley 1314 de 2009 que establece la directriz del gobierno de avanzar hacia los estándares internacionales de contabilidad y auditoría.

La vigencia de este proceso de aplicación a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF ha sido aplazada un año más. No obstante, la convergencia hacia los estándares internacionales de contabilidad es una prioridad en la agenda de competitividad del país, lo cual conlleva a seguir trabajando para que esta adecuación normativa ocurra lo más pronto posible.

Dicha convergencia hacia las NIIF debe tratarse a nivel de compañía como un proyecto, en el cual deben participar todas las áreas que de alguna forma tengan que ver con el proceso; realizar un análisis tributario con relación a las NIIF el cual requerirá decisiones importantes, dado que en Colombia se ha sostenido por años el concepto de contabilidad tributaria, tendrá nuevos modelos de presentación de la información, cambios en las políticas y procedimientos de las Compañías y desde el punto de vista tecnológico se presentaran diferencias en los criterios y políticas contables actuales con las NIIF en la cual se crea la necesidad de nuevos datos de entrada y cambios en la presentación de reportes.

Este documento recoge los principales impactos observados en el proceso de adopción en Colombia, presentando un ejercicio práctico de aplicación por primera vez bajo NIIF plenas, conocido como un estado de situación financiera de apertura que se realiza a la fecha de transición a NIIF y un manual contable como guía para la adopción de las mismas. La fecha de transición a NIIF corresponde al comienzo del primer periodo para que una entidad presente información compartida y completa conforme a NIIF.

Esperamos que este documento que hemos elaborado en el Banco de Occidente en conjunto con Tulio Restrepo Rivera y William García Pérez, se convierta en una guía de consulta ad portas de iniciar el proceso de adopción o convergencia hacia las NIIF en Colombia para su empresa y cumpla así con nuestro objetivo de asesorarlos de manera permanente.

Esta publicación está destinada a proveer información confiable con relación al proceso de NIIF, pero no exime al lector de consultar y cumplir las normas y los decretos que lo acompañan.

Gerardo Silva Castro Vicepresidente Banca Empresarial, Oficial e Intermedia Banco de Occidente

TABLA DE CONTENIDO

Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales De Información Financiera en Colombia

– NIIF 1 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 4

Introducción de la normatividad en Colombia --------------------------------------------------------------- 4

Algunos aspectos relevantes de la NIIF 1 – ------------------------------------------------------------------ 6

Adopción por primera vez -------------------------------------------------------------------------------------- 7

Principales características de la NIIF 1 --------------------------------------------------------------------- 8

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF -------------------------------------------------- 11

Exenciones procedentes de otras NIIF -------------------------------------------------------------------- 12

Presentación e información a revelar ---------------------------------------------------------------------- 12

Conciliaciones ------------------------------------------------------------------------------------------------ 13

Designación de activos financieros o pasivos financieros ---------------------------------------------- 14

Uso del valor razonable como costo atribuido ----------------------------------------------------------- 15

Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas ----------- 16

Principales impactos en algunos componentes de los Estados Financieros en un proceso de

adopción por primera vez en Colombia a NIIF ------------------------------------------------------------- 17

Propiedad, Planta y Equipo ------------------------------------------------------------------------------ 17

Modelo de revaluación -------------------------------------------------------------------------------------- 18

Algunos aspectos a tener en cuenta en Propiedad, Planta y Equipo ------------------------------- 20

Las vidas útiles y método de depreciación ---------------------------------------------------------------- 20

El valor residual ------------------------------------------------------------------------------------------- 21

Casos prácticos de Propiedad, Planta y Equipo ------------------------------------------------------- 21

Inventarios -------------------------------------------------------------------------------------------------- 28

Otros aspectos importantes en Inventarios ------------------------------------------------------------ 29

Intangibles -------------------------------------------------------------------------------------------------- 32

Casos prácticos de Intangibles --------------------------------------------------------------------------- 33

Instrumentos financieros ---------------------------------------------------------------------------------- 35

Arrendamientos -------------------------------------------------------------------------------------------- 36

Impuesto diferido ------------------------------------------------------------------------------------------ 41

Valor Razonable ---------------------------------------------------------------------------------------------- 45

Jerarquía del valor razonable ----------------------------------------------------------------------------- 46

CASO PRACTICO DEL VALOR RAZONABLE --------------------------------------------------- 47

ENFOQUES DE VALUACION --------------------------------------------------------------------------- 50

MEMORIAS DE CALCULO --------------------------------------------------------------------------- 57

OTROS ASPECTOS -------------------------------------------------------------------------------------- 61

EJERCICIO PRÁCTICO ADOPCIÓN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA –NIIF PLENAS --------------------------------------------------- 62

Aspectos Relevantes ----------------------------------------------------------------------------------------- 65

CONCLUSIONES ---------------------------------------------------------------------------------------- 88

IMPLEMENTACION DE UN MANUAL CONTABLE BAJO NIIF ---------------------------------- 90

DEFINICIONES DE TERMINOS ------------------------------------------------------------------------- 106

Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales De

Información Financiera en Colombia – NIIF 1

Con la globalización que se presenta en los mercados de servicios, de productos y capital se

requiere que cada país se adentre en los estándares globales y abandone los estándares locales

que actualmente se aplican.

Es por ello, que en América la mayoría de los países están ah portas de adoptar o ya adoptaron las

Normas internacionales de información financiera –NIIF. Igualmente, la Unión Europea los ha

adoptado y fue obligatorio a partir del año 2005. Dichas normas son un compendio amplio y

fundamentado de normas contables de aplicación internacional para grandes y pequeñas

empresas emitidas por el Internacional Accounting Standards Board (IASB).

La transición por primera vez afecta muchos aspectos en una Compañía tales como la información

financiera, los controles internos, temas legales, sus sistemas de información, aspectos tributarios,

medición de desempeño a sus empleados, su presupuesto, capacitación al personal,

administración de dividendos y principalmente el manejo del impacto financiero que conlleva a

renunciar a los principios contables locales y adoptar las Normas internacionales de información

financiera – NIIF.

La alta gerencia de la Compañía es la encomendada en liderar dicho proyecto de adopción, el cual

se debe dirigir como un proyecto interno y no como un proceso contable. Este proyecto requiere

evaluar los posibles problemas técnicos de contabilidad, la presentación de los estados financieros

ante las entidades de vigilancia y control y requerimientos estatutarios, su infraestructura

tecnológica, la cual debe ser revisada con su proveedor; e igualmente su aspecto organizacional.

Introducción de la normatividad en Colombia

La ley 1314 de 2009 inició el proceso de convergencia de las normas colombianas de contabilidad

de información financiera y de aseguramiento de la información. Para ello facultó al Consejo

Técnico de la Contaduría Pública, organismo encargado de promulgar la normatividad que tendrá

el gobierno a través de los Ministerios de Comercio, Industria y Comercio, Industria y Turismo y

Hacienda y Crédito Público para su aprobación final.

Es por ello, que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública presentó la dirección estratégica

relacionada con el proceso de convergencia de las mencionadas normas en lineamiento con los

estándares internacionales y estableció tres grupos de usuarios para iniciar la convergencia en

forma gradual. Posteriormente la Alta Consejería presidencial para la Gestión Pública y Privada

estableció nuevos plazos, y fechas de inicio, para la convergencia de las normas colombianas a las

internacionales de información financiera luego de recibir algunas peticiones por parte de algunas

Superintendencias de Vigilancia y Control de modificar el cronograma de aplicación de las

mencionadas normas, ya que existían algunas dificultades para la aplicación de las mismas. Las

nuevas fechas establecidas son:

DESCRIPCIÓN INICIO DEL PERIODO DE TRANSICIÓN

GRUPO 1 Aplicación de las NIFF Plenas 1 de enero de 2014 al 31de diciembre de 2014.

GRUPO 2 Aplicación de las NIIF para PYMES 1 de enero de 2015 al 31 de diciembre de 2015.

GRUPO 3 Aplicación de Contabilidad Simplificada 1 de enero de 2014 al 31 de diciembre de 2014.

Fecha de transición hacia las NIIF

De acuerdo con el marco conceptualde las NIIF, una de las características cuantitativas de los

estados financieros es la comparabilidad de la información, la cual debe permitir que los usuarios

sean capaces de comparar los estados financieros de una empresa de un periodo con respecto a

otro. Por ello se hace necesario que en los estados financieros se presente información de

periodos anteriores, preparada bajo las mismas bases.

Cuando una empresa adopta por primera vez las NIIF, debe buscar un mecanismo que permita

que la información que se va a presentar cumpla con la característica antes mencionada. De

acuerdo con la NIC 1, las empresas deben presentar sus estados financieros en forma comparativa

por lo menos con el periodo anterior. Por lo tanto, la presentación, por primera vez, de los estados

financieros de una empresa bajo las NIIF requiere que estos estén conforme al modelo contable,

tanto del año de la presentación como de los correspondientes al año anterior. De esta manera, los

estados financieros tendrán utilidad al ser comparables.

La adopción de las NIIF no implica aplicar un nuevo modelo contable a los hechos económicos que

se realicen a partir del año en que se adoptan, sino que los saldos iníciales de ese año deben estar

conforme a estos estándares. Si el modelo se aplica solo a los nuevos hechos económicos, la

información que se genera perderá utilidad para el usuario.

Lo anterior significa que tanto las cifras del año actual como las de los dos años anteriores deben

estar conforme a las NIIF. Esto implica una re - expresión o preparación de esos estados

financieros con arreglo a las NIIF, en cuyo caso podría ser necesario llevar dos contabilidades en

paralelo, aquella bajo los PCGA locales que aún sirven de base para su presentación a los

usuarios y la que servirá de comparativo para los primeros estados financieros que se divulgarán al

público. Sin embargo, para lograr que los estados financieros del año anterior (que serán usados

para el comparativo) estén conformes a las NIIF, es necesario que se prepare un balance inicial de

acuerdo con estos estándares, de tal forma que las cifras que se reporten en dicho estado puedan

ser comparadas con las incluidas en los primeros estados a ser presentados.

Lo anterior significa que si, por ejemplo, una empresa va a presentar sus primeros estados

financieros bajo NIIF al público en general para el año 2012 requiere que los estados financieros

del año 2011 también estén preparados bajo estos estándares, de tal forma que se logre

comparar; es decir, preparados bajo las mismas bases contables, en este caso bajo las NIIF. Sin

embargo, para que la información del año 2011 en su integridad cumpla con las NIIF, se hace

necesario que los saldos iníciales (enero 1 de2011) también están preparados bajo estas mismas

bases. Esos saldos iníciales corresponden únicamente a los del balance general y, en este caso,

serían los mismos correspondientes al 31 de diciembrede 2010.

Este será el mecanismo que permita que los estados financieros comparativos que se van a

presentar por primera vez, de acuerdo con las NIIF, estén en su integridad preparados bajo la

misma base contable.

En resumen las empresas deben iniciar el proceso de adopción de las NIIF, a partir del balance

preparado bajo los PCGA locales, correspondienteal año anterior al de la presentación comparativa

por primera vez bajo NIIF, y convertir cada uno de sus componentes al modelo contable NIIF.

La utilidad de este balance convertido es que será el punto de partida para la generación de los

estados financieros del año siguiente, que serán usados en la presentación comparativa con los

primeros estados financieros bajo NIIF a ser divulgados al público en general.

Algunos aspectos relevantes de la NIIF 1 – Adopción por primera vez

La NIIF 1 establece los requerimientos de transición para la preparación por primera vez de los

estados financieros de acuerdo con NIIF, el principio general es que la NIIF o NIC que sea

efectiva a la fecha de presentación del reporte debe aplicarse retrospectivamente al balance

general de apertura NIIF al periodo comparativo y al periodo de presentación del reporte, no

obstante las siguientes excepciones y exenciones importantes así:

La NIIF 1 permite diez exenciones opcionales de aplicación retrospectiva en las siguientes áreas:

1. Combinaciones de negocios

2. Valor razonable o revaluación como costo estimado

3. Beneficios para empleados

4. Diferencias en cambio acumuladas

5. Instrumento financieros compuestos

6. Activos y pasivos de subsidiarias

7. Designación de instrumentos financieros reconocidos anteriormente

8. Pagos basados en acciones

9. Contratos de seguros

10. Cambios en pasivos existente por desmantelamiento restauración a similares

Las cuatro excepciones obligatorias de aplicación retrospectiva según NIIF 1 son:

1. Des-reconocimiento de activos y pasivos financieros

2. Contabilidad de cobertura

3. Estimados de la contabilidad

4. Activos clasificados para la venta y operaciones descontinuadas

El propósito de NIIF 1 es facilitar globalmente la transición a NIIF, a la fecha de transición que

según el cronograma legal en Colombia seria el 1 de enero de 2014 para aquellas compañías que

estuvieran en el Grupo 1 y 3, a esta fecha se debe preparar el balance de apertura de acuerdo

con NIIF. El efecto de los cambios en las políticas de contabilidad dados por la transición de

COLGAAP a NIIF, se tiene que reconocer en el patrimonio del balance de apertura a NIIF excepto

por reclasificaciones de plusvalía y de algunos activos intangibles que tienen un periodo adicional

de un año para su evaluación y medición, A manera de ejemplo la aplicación por primera vez de

NIIF a esa fecha obligaría a la siguientes prácticas:

Reconozca: Pasivos de pensiones, Activos y Pasivos tributarios diferidos, Activos y pasivos por

arrendamientos financieros y Provisiones solamente si son de origen legal o constructivo.

Des-reconozca: Activos intangibles adquiridos, Provisiones por restructuración(si no son

obligación presente), Reservas generales como pasivos, Activos tributarios diferidos si no son

probables, Acciones en tesorería como activos, Activos intangibles que no cumplen con el criterio.

Cabe comentar que el decreto 2784 del 28 de diciembre de 2012, contiene el marco normativo de

Información financiera para preparar información bajo NIIF en Colombia, el cual fue elaborado con

base en las NIIF, NIC, SIC y CINIIF emitidas en español al 1 de enero de 2012,por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en inglés).

Principales características de la NIIF 1

Dentro de las principales características de la NIIF 1- adopción por primera vez enunciamos las

siguientes:

Esta NIIF se aplica cuando la entidad adopta las NIIF por primera vez, mediante una declaración,

explícita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF. En general, esta NIIF requiere que la entidad

cumpla con cada una de las NIIF vigentes al final del primer período sobre el que se informa

conforme a las NIIF. Por lo tanto, la NIIF 1 requiere que una Compañía, al preparar el “estado de

situación financiera de apertura“ que sirva como punto de partida para su contabilidad según las

NIIF. Lleve a cabo lo siguiente:

a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;

b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;

c. Reclasificar partidas reconocidas según los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

anteriores (COLGAAP para efectos en Colombia) como un tipo de activo, pasivo o componente

del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o

componente del patrimonio; y d. Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Esta NIIF contempla exenciones limitadas para estos requerimientos en áreas específicas, donde

el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los

usuarios de los estados financieros. La Norma también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF

en algunas áreas, particularmente en aquéllas donde tal aplicación retroactiva exigiría el juicio

profesional de la gerencia a cerca de condiciones pasadas, después que el desenlace de una

transacción sea ya conocido por la misma.

La NIIF requiere revelar información que explique cómo ha afectado la transición desde los PCGA

anteriores (COLGAAP para efectos en Colombia) a las NIIF, a lo presentado anteriormente por la

entidad como situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.

La NIIF determina que la explicaciónde la transición desde los PCGA anteriores a las NIIF se hará

presentando mínimo las siguientes conciliaciones:

• Conciliación del patrimonio según los PCGA anteriores con el que resulte de aplicar NIIF a

fecha de transición (dic 31, 2014) y a fecha de aplicación (dic 31,2015) Conciliación de los

resultados integrales para el último periodo presentado por la entidad.

• Si la entidad tuviese conocimiento de errores presentados bajo los PCGA anteriores las

conciliaciones anteriores los presentaran de manera separada a los cambios en políticas

contables bajo NIIF

Esta NIIF se aplicará cuando una entidad opta por primera vez las NIIF. No será de aplicación

cuando, por ejemplo, una entidad:

• Abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos nacionales, si

los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenían

una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;

• Presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos nacionales, y tales

estados financieros contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las

NIIF; o

• Presentó en el año precedente estados financieros que contenían una declaración, explícita y

sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinión con

salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados financieros.

Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya

hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:

• Requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC8 Políticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y

• Disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.

Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de apertura

conforme a las NIIF y a lo largo de todos los períodos que se presenten en sus primeros estados

financieros conforme a las NIIF. Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final

del primer período sobre el que informe según las NIIF.

Cabe mencionar que para efectos en Colombia las NIIF bases de los reportes son las publicadas

por IASB en español a enero 1 de 2012; las normas posteriores a esta fecha tales como la NIIF

10, NIIF 11, NIIF 13, entre otras, no serian base de la transición. Se podría optar por la aplicación

anticipada bajo el concepto de mejores prácticas.

Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas

anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria, siempre

que en la misma se permita la aplicación anticipada.

Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios en las políticas

contables que realice una entidad que ya esté usándolas NIIF; pero no serán de aplicación en la

transición a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez.

Excepto por lo señalado en el párrafo de excepciones descrito más adelante, una entidad deberá,

en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:

a. Reconocer todos los activos y pasivos que sea requerido por las NIIF;

b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten; c. Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores (COLGAAP para efectos en

Colombia) como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a

las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y

d. Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura

conforme a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus PCGA

anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de

transición a las NIIF. Por tanto, una entidad reconocer átales ajustes, en la fecha de transición a las

NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del

patrimonio).

Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio que el estado de situación

financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá de cumplir con todas las NIIF.

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

Al adoptar las NIIF por primera vez en Colombia se presentan algunas excepciones en su balance

de apertura, las cuales enunciamos a continuación:

Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de transición, serán

coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después

de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a

menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas.

Después de la fecha de transición a las NIIF, una entidad puede recibir información relativa a

estimaciones hechas según los PCGA anteriores. Una entidad tratará la recepción de esa

información de la misma forma que los hechos posteriores al periodo sobre el que se informa que

no implican ajustes según la NIC10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se

Informa.

Por ejemplo, supongamos que la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de

2014, y que la nueva información, recibida el 15 de julio de 2014, exige la revisión de una

estimación realizada según los PCGA anteriores que se aplicaban el 31de diciembre de 2013. La

entidad no reflejará esta nueva información en su estado de situación financiera de apertura

conforme a las NIIF (al menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar

diferencias en políticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenían errores). En lugar

de ello, la entidad reflejará esa nueva información en el resultado del periodo (o, si fuese

apropiado, en otro resultado integral) para el año finalizado el 31 de diciembre de 2014.

Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la fecha de transición,

que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA anteriores. Para lograr congruencia con la

NIC 10, dichas estimaciones hechas según las NIIF reflejarán las condiciones existentes en la

fecha de transición a dichas NIIF. En particular, las estimaciones realizadas en la fecha de

transición a las NIIF, relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio, reflejarán

las condiciones de mercado en esa fecha.

Una entidad podrá elegir utilizar una o más de las excepciones establecidas en la mencionada NIIF

respecto a la baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros, contabilidad de

coberturas, participaciones no controladoras, clasificación y medición de activos financieros y

derivados implícitos.

Cabe mencionar que en cada excepción se establece el procedimiento y la forma de llevarse a

cabo en una adopción por primera vez.

Exenciones procedentes de otras NIIF

Una entidad podrá elegir utilizar una o más de las exenciones establecidas en la mencionada NIIF

respecto a combinación de negocios, transacciones con pagos basados en acciones, contratos de

seguro, costo atribuido, arrendamientos, diferencias de conversión acumuladas, inversiones en

subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y

negocios conjuntos, instrumentos financieros compuestos, designación de instrumentos financieros

reconocidos previamente, la medición a valor razonable de activos financieros o pasivos

financieros en el reconocimiento inicial, pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de

propiedades, planta y equipo, activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo

con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios, costos por préstamos, transferencias de

activos procedentes de clientes, cancelación de pasivos financieros con instrumentos de

patrimonio, hiperinflación grave, acuerdos conjuntos, costos de desmonte en la fase de producción

de una mina a cielo abierto, información a revelar sobre instrumentos financieros y beneficios a

empleados. Cabe mencionar que en cada exención se establece el procedimiento y la forma de

llevarse a cabo en una adopción por primera vez.

Presentación e información a revelar

Una vez se realicen los ajustes bajo NIIF se procede a presentar los estados financieros, los cuales

tendrían que cumplir, en su presentación e informacióna revelar, entre otros, lo siguiente:

Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros que se presenten conforme a las NIIF

de una entidad incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados del resultado

del periodo y otro resultado integral, dos estados separados del resultado del periodo (si se

presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas

relacionadas, incluyendo información comparativa.

En ese orden de ideas, en Colombia serían los estados financieros bajo NIIF plenas y aplicación de

contabilidad simplificada de los años 2013, 2014 y 2015. El año 2013 inicia el 1 de enero (31 de

diciembre de 2012 en términos prácticos) en el cual se tendría que realizar la conversión del año

2012 para realizar un análisis preliminar de los efectos que la adopción a NIIF tendría en los

estados financieros.

Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para periodos

anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa según las NIIF. Esta

NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y medición

de las NIIF. A demás, algunas entidades presentan información comparativa conforme a los

PCGA anteriores, así como la información comparativa requerida por la NIC1. En los estados

financieros que contengan un resumen de datos históricos o información comparativa conforme a

los PCGA anteriores, la entidad:

• Identificará de forma destacada la información elaborada según PCGA anteriores como no

preparada conforme a las NIIF; y

• Revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para cumplir con las

NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichos ajustes.

Conciliaciones

Por ser una adopción por primera vez se requiere llevar a cabo una conciliación entre los

principios locales (COLGAAP para efectos Colombia) y bajo NIIF con la finalidad de permitir y

comprender al usuario, a la alta gerencia y a las entidades de vigilancia y control de los ajustes

más significativos presentados. A continuación enunciamos algunas conciliaciones que exige la

normatividad:

Los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad incluirán:

• Conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar las

NIIF.

• Una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el último periodo en los

estados financieros anuales más recientes de la entidad.

• Si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de los activos por

primera vez al preparar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, la

información a revelar que habría sido.

Las conciliaciones requeridas deberán dar suficiente detalle como para permitir a los usuarios

comprender los ajustes significativos realizados en el estado de situación financiera y en el estado

del resultado integral. Si la entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus PCGA

anteriores, explicará también los ajustes significativos al mismo.

La NIC8 no se aplicará a los cambios en las políticas contables que realice una entidad en la

adopción de las NIIF o a los cambios en dichas políticas hasta después de presentar sus primeros

estados financieros conforme a las NIIF. Por lo tanto, los requerimientos respecto a cambios en las

políticas contables, que contiene la NIC8, no son aplicables en los primeros estados financieros

conforme a las NIIF de una entidad.

Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF una

entidad cambia sus políticas contables o la utilización de las exenciones contenidas en esta NIIF,

deberán explicarse los cambios entre sus primeros informes financieros intermedios conforme a las

NIIF y sus primeros estados financieros conforme a las NIIF y actualizará las conciliaciones

requeridas.

Designación de activos financieros o pasivos financieros

Se permite a una entidad designar un activo financiero reconocido anteriormente como un activo

financiero medido al valor razonable con cambios en resultados. La entidad revelará el valor

razonable de los activos financieros así designados en la fecha de designación, así como sus

clasificaciones e importes en libros en los estados financieros anteriores.

Se permite a una entidad designar un pasivo financiero reconocido anteriormente como un pasivo

financiero con cambios en resultados. La entidad revelará el valor razonable de los pasivos

financieros así designados en la fecha de designación, así como sus clasificaciones e importes en

libros en los estados financieros anteriores.

Uso del valor razonable como costo atribuido

Si, en su estado de situación financiera de apertura, para NIIF plenas en Colombia sería el 31 de

diciembre de 2013 (1 de enero de 2014) conforme a las NIIF, una entidad usa el valor razonable

como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de

inversión o para un activo intangible, los primeros estados financieros conforme a las NIIF

revelarán, para cada partida del estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:

a. el total acumulado de tales valores razonables; y

b. el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Lo anterior corresponde a los primeros estados financieros anuales presentados donde la entidad

adopta a las NIIF mediante una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con NIIF, en

Colombia serían los estados financieros al 31 de diciembre de 2015 comparativos con el año 2014

para aquellas entidades clasificadas en el Grupo 1 y 3.

Para los activos fijos, intangibles y propiedades de inversión se puede usar el valor razonable o el

valor revaluado como costo estimado a la fecha de transición. El costo estimado es la cantidad

que se usa como sustituto del costo o del costo depreciado a esa fecha.

El valor razonable, es el importe (Valor) por el cual un activo puede intercambiarse entre un

comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, o puede cancelarse una

obligación entre un deudor y un acreedor con suficiente información en una transacción libre.

El valor revaluado es la re-expresión del activo que da lugar a incrementos o decrementos en el

patrimonio neto. Si según los anteriores PCGA la entidad revaluó una o más categorías de los

activos, se puede elegir aplicar estos valores como costo estimado a la fecha de revaluación,

reconociendo la depreciación hasta la fecha de transición en las ganancias retenidas solo si el

valor revaluado a la fecha de revaluaciones comprable o similar a su valor razonable a esa misma

fecha.

Para ambos casos se entiende que la depreciación posterior se realiza sobre el costo estimado ya

que se entiende que la entidad había reconocido el activo a la fecha dada y que su costo es igual

al costo estimado. Si la entidad elige esta exención, no hay el requerimiento que el método sea

aplicado a todos los elementos dentro de la misma categoría.

Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas

De forma análoga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de situación financiera de

apertura con forme a las NIIF para una inversión en una subsidiaria, negocio conjunto o asociada

en sus estados financieros separados, los estados financieros separados iníciales conforme a las

NIIF de la entidad revelarán:

a. La suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su importe en

libros según los PCGA anteriores; b. La suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su valor

razonable; y

c. El ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para activos de petróleo y gas

Si una entidad utiliza la exención para activos de petróleo y gas, revelará ese hecho y la base

sobre la que se distribuyeron los importes en libros determinados conforme a los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulación de tarifas

Si una entidad utiliza la exención para operaciones sujetas a regulación de tarifas, revelará ese

hecho y la base sobre la que se determinaron los importes en libros conforme a los PCGA

anteriores.

Utilización del costo atribuido después de una hiperinflación grave

Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable y utilizar dicho valor razonable

como el costo atribuido en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF

debido a una hiperinflación grave, los estados financieros primeros conforme a las NIIF de la

entidad revelarán una explicación de la forma en que, y la razón por la que, la entidad tuvo, y dejó

detener, una moneda funcional que reúna las dos características siguientes:

a. No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las entidades con

transacciones y saldos en la moneda.

b. No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera relativamente estable.

Principales impactos en algunos componentes de los Estados Financieros en un proceso de adopción por primera vez en Colombia a NIIF

Para efectos de llevar a cabo la transición por primera vez en Colombia a NIIF se presentan

diferencias en la aplicación de algunas normas entre COLGAAP y NIIF las cuales se detallan a

continuación:

Propiedad, Planta y Equipo

Dependiendo del sector al que pertenezca la Compañía, o su objeto social, muchas de ellas

invierten de manera significativa en propiedad, planta y equipo, especialmente en el sector

manufacturero esta área presenta un impacto relevante en los estados financieros.

La determinación del método y término de la depreciación requieren de la aplicación de un juicio

profesional que usualmente se requiere de la participación de técnicos en el tema, igualmente se

debe evaluar acorde con la realidad económica del negocio a sabiendas que en Colombia el

método y término de la depreciación ha sido más desde el punto de vista fiscal, en lugar de ser el

que refleje el método de depreciación usado por el cual se espera que los beneficios económicos

futuros del activo sean consumidos por la entidad.

Los métodos para valorar las propiedades, planta y equipo son al costo histórico depreciado como

si siempre se hubiera usado NIIF y el valor razonable (modelo de revaluación).

Modelo del costo

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo

se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las

pérdidas por deterioro del valor.

Al utilizar el método al costo para Propiedad, Planta y Equipo en la adopción por primera vez se

presentan las siguientes ventajas y desventajas:

• Ventajas

• Los valores de Propiedad, Planta y Equipo tienen la ventaja de no tener tanto impacto al estado de resultados de años futuros por su depreciación.

• Desventajas

• Requiere eliminación de ajustes por inflación y recalculo de depreciación de todos los años

anteriores.

• Existen activos completamente depreciados que se siguen usando y se hace necesario

determinar cómo será su contabilización.

• Es necesario determinar los valores residuales.

Modelo de revaluación

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo

cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es

su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el

importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se

harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no

difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del

periodo sobre el que se informa.

Al utilizar el método valor razonable para Propiedad, Planta y Equipo en la adopción por primera

vez se presentan las siguientes ventajas y desventajas:

• Ventajas

• No hay necesidad de efectuar valorizaciones, en posteriores ejercicios es necesaria la

tasación profesional.

• No hay necesidad de recalcular depreciación acumulada.

• Posiblemente aumenta el valor de los activos, lo cual resulta en un aumento en el

patrimonio.

• Elimina la dificultad de tener que recalcular el valor histórico de los activos bajo NIIF (no es

necesario eliminar ajuste por inflación, ni determinar en detalle cuales gastos fueron

capitalizados).

• Desventajas

• Necesidad de determinar el valor razonable.

• Evaluar si el ajuste por valorización está identificado activo por activo o si está contabilizado

“en bloque” en una sola cuenta. Se debe evaluar el registro de la Unidades Generadoras de

Ingreso.

• Necesidad de depreciar valores más altos contra Estado deResultados en años futuros.

• Se debe establecer para cada ejercicio el valor residual, la vida útil del bien, el valor

depreciable para determinar el valor revaluado y compararlo contra el valor en uso para

determinar el importe recuperable del activo fijo.

Al llevar a cabo la adopción, por primera vez, la NIIF 1 establece para la Propiedad, Planta y

Equipo las siguientes exenciones:

• Evita la re-expresión retrospectiva total del costo de la Propiedad,Planta y Equipo. Esta

exención del costo atribuido permite medir un bien de Propiedad, Planta y Equipo a la fecha de

transición al valor razonable o al monto revaluado. La medición del valor razonable de la

Propiedad, Planta y Equipo en algunos casos requiere de un soporte técnico, en este caso de

un tasador.

• Permite que los intereses por préstamos directamente atribuibles a la adquisición o

construcción de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transición o una fecha anterior

a la señalada por la Compañía.

• En caso de presentarse una restauración y desmantelamiento de activos usados permite

determinar la provisión usando el valor presente de la provisión y ajustando el valor desde la

fecha en la cual la obligación se origina.

De acuerdo con la tendencia de valuación en Colombia se recomienda registrar los terrenos y

edificios al Costo revaluado (su valor razonable tiende a crecer) y el resto de activos fijos a su

costo histórico (su valor razonable tiende a disminuir) menos depreciación y los ajustes por

deterioro.

Algunos Aspectos a Tener en Cuenta en Propiedad, Planta y Equipo

En Colombia las principales problemáticas de propiedad, planta y equipo serían las siguientes:

Inventario de Activos Fijos

En algunas Compañías no se tiene establecida la política de realizar periódicamente inventarios

físicos de propiedad, planta y equipo, lo cual con lleva a no tener el control de los mismos,

información inapropiada de su ubicación, existencia del bien, poca identificación de los activos

totalmente depreciados y el estado actual del activo. Por lo tanto, para efectos de llevar a cabo la

adopción por primera vez de las NIIF se sugiere que las compañías realicen un inventario físico

con su correspondiente conciliación además de su tasación profesional orientada a NIIF, con la

finalidad de tener una información más depurada y fidedigna la cual será la base para determinar

que bienes existen en la compañía.

Las Vidas Útiles y Método de Depreciación

La determinación de las vidas útiles y el método de depreciación en Colombia están dados desde

el punto de vista fiscal. En muchos casos no refleja el patrón económico en el cual los beneficios

asociados con el activo no son los mismos consumidos por dicho activo, es decir, no se muestra la

realidad económica del negocio con respecto a la Propiedad, Planta y Equipo. Para efectos de la

adopción se requiere a futuro evaluar a través de un tasador calificado la determinación de las

vidas útiles de los activos, su valor residual y su valor razonable.

El Valor Residual

Actualmente en Colombia desde el punto de vista contable no se requiere determinar el valor

residual para Propiedad, Planta y Equipo. Razón por la cual no se cuenta con información

pertinente para determinar el valor residual para cada bien. Para efectos de la adopción se

requiere a futuro evaluar a través de un tasador calificado la determinación del valor residual de los

activos. La definición en NIIF de valor residual es el importe estimado que la entidad podría

obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por

tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas

al término de su vida útil.

Casos Prácticos de Propiedad, Planta y Equipo

Caso práctico No. 1

En enero 1 de 2012 la compañía AventisInc. S.A.S. Adquirió un equipo de producción por

$400.000.000 e incurrió en los siguientes costos:

Entrega $18.000.000

Instalación $24.500.000

Costos generales de administración $ 8.000.000

El tiempo de instalación fue de tres meses y se gastaron $21.000.000 adicionales en costos

relacionados directamente con su condición operativa, el equipo estuvo listo para utilizarse el 1 de

abril de 2012.

En los primeros cinco meses se produjo una pérdida operativa inicial de $15.000.000, se estimó la

vida útil a 14 años, el valor residual en $20.000.000 y costos de desmantelamiento por valor de

$30.500.000.

El tiempo de instalación fue de tres meses y se gastaron $31.000.000 adicionales en costos

relacionados directamente con su condición operativa, el equipo estuvo listo para utilizarse el 1 de

abril de 2012.

Se pide: Determinar el valor del monto depreciable del equipo de producción y el valor de la

depreciación para el año 2012.

Costo histórico del equipo $400.000.000

Instalación $24.500. 000

Otros costos relacionados directamente $21.000.000

Estimado inicial de costos de desmantelamiento $ 30.500.000

Total $476.000.000

Cargos anuales relacionados con el equipo

Costo histórico $476.000.000

Valor residual estimado (20.000.000)

Monto depreciable $456.000.000

Cargo anual por depreciación:

456.000.000/ 14 años = $32.571.429

Sin embargo, el equipo inicio operaciones en abril de 2012 lo que significa el cargo para el ejercicio

2012 sería de $24.428.572 (9 meses de uso/12 meses X 32.571.429).


Al 31 de diciembre de 2012 la compañía Aventis Inc. S.A.S. presenta los siguientes saldos de

activos fijos bajo COLGAAP. Para efectos de llevar a cabo la transición a NIIF la Administración de

la compañía decidió valuar los terrenos y edificios al costo revaluado, por lo tanto se contrató aún

tasador en el cual determinó el valor razonable, la vida útil y el valor residual a esa fecha, los

cuales se detallan a continuación:

DETALLE COSTO HISTÓRICO DEPRECIACIÓN COSTO NETO VIDA ÚTIL

VALOR RAZONABLE

VALOR RESIDUAL

Parcelación 380.813.109 111.293.256 269.519.853 20

2.918.047.000 $ 290.000.000

Bodega 1.400.043.163 409.164.914 990.878.249 20

1.261.057.500 $1.100.000.000

Terrenos 1.123.350.770 1.123.350.770 3.107.500.000 $1.400.000.000

Totales 2.904.207.042 520.458.170 2.383.748.872 40 7.286.604.500

Se pide: Realizar el ajuste bajo NIIF al 31 de diciembre de 2012 en el primer año de transición.

Inmovilizado material – activos fijos

PUC LOCAL CUENTA DEBITO CREDITO

1592 Depreciación acumulada 520.458.170

360505 Activos fijos 520.458.170

TOTALES 520.458.170 520,458,170

PUC

Local

31/12/2012 COLGAAP

DEBITO

CREDITO

15 Activos fijos 4.902.855.628

N/A Reservas por

Revaluación (4.902.855.628)

TOTALES 4.902.855.628 4,902,855,628

Teniendo en cuenta que el valor residual de los activos fijos es mayor al costo neto este monto no

es susceptible de depreciación, para este ejercicio se recalcularon los valores depreciados hasta

el límite de su valor residual y se aplicó el siguiente procedimiento:

Para presentar los activos a su valor razonable, se utilizó la opción de eliminación de la

depreciación acumulada, contra el valor bruto del activo, la diferencia entre este valor neto del

activo y su valor razonable se registran como mayor valor del activo con contrapartida en las

reservas por revaluación del patrimonio, esta cuenta no es susceptible de distribución a los socios

y hacen parte de los resultados integrales del periodo.

A continuación se detalla el cálculo y el registro:



ajustes por inflación de activos fijos bajo COLGAAP los cuales se detallan a continuación:

PUC CUENTA 31/12/2012

COLGAAP

150499 Ajustes por inflación $7.637.382

151699 Ajustes por inflación 2.625.070.011

152099 Ajustes por inflación 402.545.507







DÉBITO CRÉDITO COLGAAP

150499 Ajustes por inflación 7.637.382 7.637.382

151699 Ajustes por inflación 2.625.070.011

2.625.070.011 15209



103.920.831 15289



483.428.472 15569


159299 Ajustes por inflación (2.938.122.648) 2.938.122.648

370505

Utilidades o excedentes acumulados 126.803.867 864.333.174

TOTALES 3.802.455.822 3.802.455.822

Las NIIF determinan que la medición de los activos debe hacerse a valor razonable, los activos y

pasivos deberán estar valorados a su importe real de acuerdo al mercado. Se deben eliminar los

Ajustes por inflación en los periodos en que no hay condiciones de hiperinflación. La economía

Colombiana no está o fue considerada una economía hiperinflacionaria por tal razón se elimina el

efecto de los ajustes por inflación en los Estados Financieros contra las utilidades acumuladas a la

fecha de transición.



valorizaciones de activos fijos bajo COLGAAP los cuales se detallan a continuación:


COLGAAP

191004 Terrenos 1.456.153.868 1221518000



DÉBITO CRÉDITO COLGAAP

191004 Terrenos 1.456.153.868 1.456.153.868

191032

Flota y equipo de transporte 1.221.518.000 1.221.518.000

N/A

Reservas por revaluación (Resultados integrales del periodo) 2.677.671.868

TOTALES 2.677.671.868 2.677.671.868

Las NIIF determinan que el ajuste a valor del mercado de los activos (valorizaciones) se incluye

dentro del costo del activo, registrándolo a su valor razonable, teniendo en cuenta que este valor

es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un

comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.

Lo que significa que los activos y pasivos deberán estar valuados a su importe real de acuerdo al

mercado.


Al 31 de diciembre de 2012 la compañía Aventis Inc. S.A.S. realizó un avaluó de los terrenos y los edificios los cuales se detallan a continuación:

PUC CUENTA 31/12/2012 Valor Avaluó

150410 Rurales 1.158.438.750 1.463.791.250

151605 Edificios 2.636.543.535 423.857.621

159205 Construcciones y Edificaciones 1.766.812.344 1.766.812.344


Activos (Edificios y terrenos) a Valor Razonable

Para los activos fijos se puede usar el valor razonable o el valor revaluado como costo estimado a

la fecha de transición; el costo estimado es la cantidad que se usa como sustituto del costo o del

costo depreciado a esa fecha.

El valor razonable, es el importe (Valor) por el cual un activo puede intercambiarse entre un

comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, o puede cancelarse una

obligación entre un deudor y un acreedor con suficiente información en una transacción libre.

El valor revaluado es la re-expresión del activo que da lugar a incrementos o decrementos en el

patrimonio neto. Si según los anteriores Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados la

entidad revaluó una o más categorías de los activos, se puede elegir aplicar estos valores como

costo estimado a la fecha de revaluación, reconociendo la depreciación hasta la fecha de transición

en las ganancias retenidas solo si el valor revaluado a la fecha de revaluación es comprable o

similar a su valor razonable a esa misma fecha.

La NIC 16 indica que los activos pueden ser contabilizados por su valor revaluado con

posterioridad a su reconocimiento inicial; por lo tanto se efectúa el ajuste a su valor razonable

basado en los últimos datos de acuerdo con la jerarquía de valor razonable establecida, el ajuste a

valor razonable se registra en reservas por revaluación dentro de los resultados integrales del

ejercicio en el patrimonio como partida susceptible de ser distribuida a los socios en la medida que

el activo revaluado sea amortizado o depreciado en consideración con la amortización o

depreciación calculada con base en su valor histórico.

Inventarios

La NIC 2 determina que los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual

sea menor.

El costo de los inventarios comprenderá los costos derivados de su adquisición y transformación,

así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

El costo de los inventarios se asignará utilizando métodos de primeros en entrar, primeros en salir

(PEPS), identificación especifica o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma

fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los

inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de

costos también diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente

intercambiables entre sí, así como los de los bienes y servicios producidos y segregados para

proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos

individuales.

El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a

cabo la venta.

Cuando los inventarios sean vendidos, el valor en libros de los mismos se reconocerá como gasto

del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El valor de

cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el VNR (valor neto realizable), así como todas las demás

pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El

valor de cualquier reversión de la rebaja del valor que resulte de un incremento en el valor neto

realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido

reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

Generalmente los inventarios que no son mantenidos para la venta, o consumidos durante el

período de prestación de servicios, pero son necesarios para operar un activo durante más de un

ciclo económico y no son recuperables por la venta, deben ser clasificados como activos fijos.

Algunas compañías en Colombia no realizan el cálculo de valor neto de realización para la

medición de sus inventarios, lo cual con lleva a tener inventarios por un mayor valor que no son

recuperables. El costo de dichos inventarios puede no ser recuperable en caso que los mismos

estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado

han caído. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable es

coherente, por lo tanto los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que

se espera obtener a través de su venta o uso.

Para aquellos inventarios que no puedan ser vendidos como por ejemplo los dañados, las

muestras y los imperfectos, no tendrían la presentación de inventarios bajo NIIF.

Otros Aspectos Importantes en Inventarios Los inventarios comprados a fecha de cierre y sobre los cuales se han recibido beneficios se

deben incluir independientemente de si estos inventarios hayan sido recibidos físicamente por la

Compañía.

La materia prima debe incluir el costo de adquisición menos los descuentos o rebajas recibidas

presentándolos a valor neto, los valores de compras financiadas no deben incluir el costo

financiero dentro del costo de inventarios, los costos adicionales para dejar los inventarios en

condiciones de uso se deben incluir como parte del costo de inventarios.

El VNR (Valor Neto Realizable) para las materias primas se debe evaluar para cada ítem y por

grupos homogéneos, el valor del inventario de materias primas no debe ser superior al costo de

reposición de las mismas. Si existe materia prima deteriorada o considerada obsoleta debe darse

de baja en inventarios.

El VNR (Valor Neto Realizable) para el producto en proceso debe corresponder al precio de venta

estimado del producto menos los costos estimados necesarios para la terminación del producto,

menos los gastos en se deben incurrir para su venta.

Si el valor neto realizable es inferior al costo valorado, debe disminuirse el valor de inventarios en

proceso hasta igualar este valor, si el VNR es superior al costo valorado, no se debe registrar

ajuste alguno.

El costo valorado del producto en proceso corresponde al valor de las materias primas, materiales

y elementos construidos, además de algunos conceptos que pueden ser capitalizados como mano

de obra, depreciación y mantenimiento de activos más algunas erogaciones necesarias para

transformar estos elementos. Para determinar la base de distribución de los costos fijos será la

capacidad normal de producción dentro del periodo contable, los desperdicios producto de

cantidades anormales de mano de obra, materiales y otros costos de producción además de los

costos financieros no deben hacer parte del costo valorado de los productos en proceso.

El producto terminado incluye los costos de materia prima, mano de obra y los otros costos

asignables explicados anteriormente. Este costo se debe comparar con el VNR (Valor Neto

Realizable) para cada Ítem o por grupos homogéneos para asegurarse de que el costo valorado

(costo en libros) no exceda el VNR. El VNR se calculará como el precio de venta estimado del

producto menos los gastos necesarios para su venta.

Si el VNR es inferior al costo valorado, deberá disminuirse el valor del inventario hasta igualar el

VNR; si el costo valorado es mayor al VNR no se realiza ajuste alguno.

Los inventarios para comercializar incluyen en su costo el valor de adquisición más los otros

costos susceptibles de capitalización. Los beneficios pactados con los proveedores como

descuentos por volumen o por pronto pago bajo NIIF se consideran como menor valor del costo del

inventario, estos beneficios no se deben reconocer como ingresos.

Otros inventarios como Materiales, repuestos y accesorios deben ser analizados según su uso

futuro: si son usados como repuestos de propiedad, planta y equipo y su costo es significativo se

deben clasificar como propiedad, planta y equipo; los inventarios que serán usados en el

mantenimiento normal de los activos se registran como inventarios y cuando se consumen se

registran en el costo; los inventarios que corresponden a partidas menores y que son de consumo

inmediato deben tratarse como gastos.

Los Inventarios en tránsito deben incluir todas aquellas partidas sobre las cuales la empresa ha

recibido los riesgos y beneficios inclusive si no han sido recibidos en almacén, la fecha en que la

empresa asume la responsabilidad sobre los inventarios corresponde a un acuerdo entre el

comprador y el vendedor, también se incluyen en el costo de los inventarios en tránsito los gastos

realizados para llevar el inventario hasta el sitio en que va a ser usado o comercializado.

Casos Prácticos de Inventarios

Caso Práctico No. 1

Al 31 de diciembre de 2012 la Compañía Aventis Inc. S.A.S. tiene registrado bajo COLGAAP como

ingresos los descuentos comerciales en compras por valor de $45,280,000 y bajo NIIF se deben

reconocer como un menor valor del costo de los inventarios:

Se pide: realizar la reclasificación bajo NIIF de los descuentos comerciales al 31 de diciembre de

2012.

Descuentos Condicionados

PUC Local

CUENTA

DÉBITO

CRÉDITO

421040 Descuentos Comerciales Condicionados 45,280,000

613542 Venta de Materiales 45,280,000

De acuerdo a los análisis técnicos aplicados y a la esencia del rubro de la cuenta de descuentos y

rebajas, se plantea una reclasificación, ya que, de acuerdo a la NIC 2 los descuentos

condicionados no se consideran ingreso; se consideran como un menor valor del costo de

inventarios.


La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 posee inventarios obsoletos,muestras

y descontinuados en sus bodegas, sin realizar provisión de inventarios bajo COLGAAP por valor

de $480.000.000.

Se pide:Realizar el ajuste bajo NIIF al 1 de enero de 2013fecha de transición.

Inventarios

PUC Local CUENTA DÉBITO CRÉDITO

143504 Bodega Entregas Directas (31,146,000)

143505 Bodega Mercancía Imperfecta (300,000,812)

143506 Bodega Saldos ( 46,349,000) 143507 Bodega en Tránsito ( 70,000,000) 143520 Bodega Cambio de Facturas ( 32,504,188)

370501 Utilidades retenidas 480,000,000 480,000,000 (480,000,000)

De acuerdo a la NIC 2 - inventarios, son activos que están disponibles para ser vendidos dentro del

giro ordinario del negocio, en el caso de inventarios que no puedan ser vendidos como por ejemplo

los dañados, las muestras y los imperfectos no podemos catalogarlos como activos. En ese orden

de ideas, la compañía presenta unos inventarios descontinuados en algunas bodegas que bajo

NIIF no son susceptibles de clasificar como inventarios a la fecha de transición.

Intangibles

En el contexto de información financiera presentada bajo NIIF, la partida de diferidos no existe. La

Norma de Contabilidad Internacional que determina si un activo con las características de los

diferidos bajo COLGAAP es capitalizable es la NIC 38-Intangibles. De acuerdo con esta norma

internacional, un activo se puede registrar como intangible si es identificable y si:

a. Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,

transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto

con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente

que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o b. Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia que

esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y

obligaciones. Además se debe tener en cuenta si se cumple con las condiciones para ser registrado como un

activo que son las siguientes:

• Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a

la entidad.

• El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros se determina utilizando hipótesis

razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al

conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo.

Otro aspecto importante de la norma tiene relación con que no se reconocerán activos intangibles

surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos

por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán

como gastos del periodo en el que se incurran.

Las Compañías en Colombia deben evaluar acorde a los lineamientos de NIC 38, las partidas

que bajo COLGAAP están registradas como diferidos tales como seguros y fianzas,

remodelaciones, mejoras a propiedades ajenas, impuestos al patrimonio, entre otros; que bajo

NIIF no serían capitalizables.

Casos Prácticos de Intangibles


La Compañía Aventis Inc. S.A.S. en el año 2011 registro el impuesto al patrimonio como un diferido

y presenta un saldo al 31 de diciembre de 2012 bajo COLGAAP por valor de $650,000,000.

Se pide:Realizar el ajuste bajo NIIF a la fechade transición.

Impuesto al Patrimonio


171095 Otros (650,000,000)

360505 Utilidades retenidas 650,000,000

TOTALES 650,000,000

(650,000,000)

El impuesto al patrimonio debe ser tratado como un gasto porque no cumple con los requisitos

para ser catalogado como activo, no es recuperable, ni genera beneficios futuros y no cumple con

la definición de impuesto diferido según NIC 12. Se registra el Impuesto al patrimonio como

utilidades retenidas a la fecha de transición.


La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 tiene en sus registros contables bajo

COLGAAP en el rubro de gastos pagados por anticipado tales como seguros y fianzas,

remodelaciones, licencias y mejoras en propiedad ajena por valor de $150,600,000.

Se pide:Realizar el ajuste bajo NIIF a la fecha de transición.

Gastos Pagados por Anticipado


170520 Seguros y fianzas ( 98,000,000) 171008 Remodelaciones (22,600,000)

171024 Mejoras a propiedades ajenas (12,000,000)

171040 Licencias (18,000,000)

360505 Utilidades retenidas 150,600,000

TOTALES 150,600,000 (150,600,000)

La partida de diferidos no existe de acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera.

Para diferidos debemos evaluar la esencia de las partidas de acuerdo a los lineamientos de la NIC

38 de Activos Intangibles; un intangible debe ser identificable, separable, costeado y debe generar

beneficios futuros, por lo tanto se plantea el siguiente ajuste que retira partidas que según el

análisis de la esencia no cumplen con estos requisitos. A la fecha de transición se registran los

ajustes en los resultados acumulados.

Instrumentos Financieros

Según la NIC 32, un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultáneamente a un

pasivo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra

empresa.

Según esta definición los ejemplos de instrumentos financieros son:

Un activo financiero es todo activo que posee cualquiera de las siguientes formas:

• Efectivo

• Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa.

• Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con un tercero, en

condiciones que son potencialmente favorables.

• Un instrumento de capital de otra empresa.

Un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligación contractual de:

• Entrega de dinero.

• Entrega de otro activo financiero a otra empresa.

• Intercambios de instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones que son

potencialmente desfavorables.

Los Instrumentos Financieros se deben clasificar así según las categorías definidas en la NIC 38:

• Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, separados entre cartera

de negociación y los designados mediante la opción de valor razonable.

• Activos financieros mantenidos a vencimiento.

• Préstamos y partidas por cobrar.

• Activos financieros disponibles para la venta.

• Pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias, diferenciando

entre cartera de negociación y clasificados como tales mediante su reconocimiento inicial.

• Pasivos financieros a costo amortizado.

Caso práctico en Instrumentos Financieros

La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 tiene en sus registros contables bajo

COLGAAP en el rubro de otras inversiones, inversiones en fiducias de alta liquidez por valor de

$3.200,000.

Se pide:Realizar el ajuste de inversiones bajo NIIF a la fecha de transición.

Inversiones en Fiducias

PUC CUENTA DÉBITO CRÉDITO

112010 Corporaciones de ahorro y vivienda 3.200.000 129595 Diversas 3.200.000 3.200.000 3.200.000

Las inversiones en fiducias se han reclasificado a la cuenta de disponible, debido a la esencia de

las partidas registradas como fideicomisos, se interpreta que estos recursos por su operación, se

asimilan a una cuenta de ahorros, paga intereses a diferencia de una cuenta corriente y el dinero

está disponible de inmediato. El marco conceptual de la Norma Internacional de Información

Financiera estipula que las partidas deben ser evaluadas de acuerdo a su esencia por encima de

su denominación legal y corresponde a operaciones a incluir como instrumentos financieros según

la NIC 32.

Arrendamientos

Una vez identificado que el contrato de arrendamiento permite reconocer esta operación como

arrendamiento financiero, al comienzo del plazo, éste se reconocerá en el estado de situación

financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor

razonable del bien arrendado; o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento,

si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los

pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés

implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usará la

tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.Cualquier costo directo inicial del

arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.

El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos

depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La política de depreciación para activos

depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que

se posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles.

Caso Práctico

La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 tiene arrendado dos edificios de un

tercero con las siguientes condiciones:

Edificio No. 1

El Canon de arrendamiento mensual del edificio No.1 es de $17.000.000, el cual inicio el 26 de

febrero de 1999 y finaliza el 31 de agosto de 2015. El reajuste del canon se hace de acuerdo a la

Inflación de cada año.

Edificio No. 2

El Canon del arrendamiento mensual del edificioNo.2 es de $2.000.000, el cual inicio el 1 de mayo

de 1999 y finaliza el 31 de agosto de 2015, el reajuste del canon se hace de acuerdo a la inflación

de cada año.

Se pide:Realizar el ajuste de los dos edificios arrendados bajo NIIF a la fecha de transición a

NIIF(1 de enero de 2013).

Resumen Datos del Ejercicio:

Se procede a determinar el valor presente neto al inicio del contrato, en este caso a partir del año

1999 y se recalcula el valor presente neto para el año 2012 teniendo en cuenta que el cierre de

este año corresponde a la fecha de transicióna NIIF, así:

Resumen de los Cálculos Realizados:

Recalculo de Valor Presente Neto del Año 2012:

AÑO VALOR PRESENTE

INMUEBLES INICIO FIN FECHA CORTE

TIEMPO (AÑOS)

TIEMPO (MESES)

CANON AJUSTE VLR PRESENTE 2012

2012 EDIFICIO 1 31/12/2012 31/08/2015 21/12/2012 3 36 34.278.550 1.522.110.809

2012 EDIFICIO2 31/12/2012 21/08/2015 31/12/2012 3 36 4.032.771 266.151.356

TOTAL 1.788.262.165

VALORPAGADO A

DICIEMBRE 2012

VALOR PRESENTE DEFLUJOS FUTUROS

VALORRAZONABLE

DEPRECIACIÓN

MES

MESES

DE USO

VALOR

DEPRECIACIÓN A DIC 2012

4.482.813.665 .4444 3.859.177.072 3.83 8 8.000.000.000 8.0 18.917.535 188 166 166 3.143.463.677 113.11 527.389.843 52752755 340.515.624 340340 1.422.545.000 1.41.4 1.669.194 .6.611 164 164164 273.747.855 272722

5.010.203.508 9.422.545.00 20.86.729 3.417.211.532

Valor Presente Neto Calculado Desde el Año 1999:

CUENTA DÉBITO CRÉDITO Bienes Inmuebles 4.199.692.696 Cuentas por pagar - Arrendamiento 4.199.692.696

TOTALES

Valor presente neto actualizado en el año 2012:

CUENTA DÉBITO CRÉDITO

Cuentas por pagar arrendamiento 1.788.262.165

Utilidades retenidas 1.788.262.165

Pagos realizados a diciembre de 2012:


Cuentas por pagar arrendamiento 5.010.203.508


Depreciación acumulada desde el año 1999:



Depreciación acumulada 3.417.211.532

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá en el estado de situación

financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor

razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento,

si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. La depreciación de este activo se

aplicara por el tiempo del contrato y el pasivo se debe actualizar anualmente a su valor presente

con efecto en los resultados.

Impuesto Diferido

El impuesto diferido según NIC 12 se debe registrar por el monto del impuesto asociado a las

diferencias temporarias que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de

situación financiera y su base fiscal, (método del pasivo por balance). Las diferencias temporarias

pueden ser: deducibles o imponibles de acuerdo con su naturaleza fiscal. Es posible que aunque

la transacción no tenga efecto en el estado de resultados, igual genere diferencias temporales.

Las diferencias temporarias relacionadas a transacciones que no afectan el estado de resultados

generan impuestos diferidos que afectan al patrimonio, aunque este tipo de transacciones son muy

inusuales en la práctica.

Esta misma norma, determina que se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de

todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad

disponga de ganancias fiscales futuras contra las que se pueden cargar esas diferencias

temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del

reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

• No es una combinación de negocios.

• En el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia

(pérdida) fiscal.

El cálculo del impuesto diferido deberá tomar en cuenta la manera en la cual la entidad espera

recuperar o liquidar el valor libro de sus activos y pasivos. Por lo tanto, los activos diferidos bajo

NIIF también están sujetos a una prueba de deterioro.

Como es de conocimiento en Colombia el impuesto diferido se basa en las diferencias temporales,

cuyo fundamento se establece a partir del Estado de Resultados, en tanto que en la Norma

Internacional el impuesto diferido a través de la diferenciasTemporarias, tiene basado su

fundamento en las cuentas de Balance. Las diferencias temporarias sonlas divergencias o

diferencias que existen entre el valor en libros de un activo o pasivo exigible, y el valor que

constituye la base fiscal de las mismas.

A simple vista pareciera diferente el método utilizado entre la norma local y las NIIF. No obstante,

el resultado del impuesto diferido debería ser el mismo, excepto por algunas consideraciones

adicionales que trae la norma internacional en reconocer la causación del impuesto diferido sobre

las pérdidas fiscales y el exceso de renta presuntiva.

Aunque la ley 1314 de 2009 establece como requisito la independencia y autonomía de las

normas tributarias frente a las normas internacionales de información financiera con la finalidad

que se asegure que la implementación de las mismas no afecte las disposiciones fiscales, podría

presentarse en la adopción por primera vez imprecisiones desde el punto de vista fiscal, ya que la

mayoría de los ajustes que se efectúen tendrán una contrapartida contra utilidades retenidas,

cuenta contable que hace parte del patrimonio. En el caso de llevarse a cabo dicha conversión y el

resultado del mismo genera una disminución en las utilidades retenidas de su patrimonio, las

cuales por no haber pagado impuesto de renta en cabeza de la sociedad tendrían la connotación

de gravadas, cuando se enjugan pérdidas con utilidades gravadas. En el caso de generarse un

incremento en las utilidades retenidas podría manejarse como si las utilidades fuesen no gravadas

y al hacer la adopción por primera vez los accionistas perdieran su derecho al giro de las utilidades

que ya pagaron impuestos de renta en cabeza de la sociedad pero que por los efectos de la

adopción por primera vez, desaparecen. A la fecha no hay una posición oficial de las autoridades

competentes respecto al manejo fiscal que se debe realizar de los ajustes que se efectúen a las

utilidades retenidas al momento de la adopción por primera vez.

Caso Práctico

La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 realizo la conciliación a nivel de

cuentas de balance contable y fiscal bajo NIIF, el cual se detalla a continuación:

DESCRIPCION BALANCE CONTABLE

BALANCE FISCAL

ACTIVO DISPONIBLE 48.265 48.265 INVERSIONES 1.956.079 1.994.394 DEUDORES 2.481.590 2.481.590 INVENTARIOS 3.901.406 3.969.758 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 17.900.467 17.911.176 DIFERIDOS 14.603.228 14.603.228 OTROS ACTIVOS - 3.435 TOTAL ACTIVO 40.891.037 41.011.848 PASIVO OBLIGACIONES FINANCIERA (16.734.712) (16.734.712) PROVEEDORES (2.902.306) (2.902.306) CUENTAS POR PAGAR (2.515.412) (2.515.412) IMPUESTOS, GRAVAMENES Y (62.067) (62.067) OBLIGACIONES LABORALES (775.982) (775.982)

PASIVOS ESTIMADOS Y PRO (3.299.149) (999.944)

OTROS PASIVOS (10.150.266) (10.150.266) TOTAL PASIVO (36.439.896) (34.140.690)

Al realizar el análisis de las diferencias presentadas entre el balance contable y fiscal bajo NIIF se

observó lo siguiente:

• En la cuenta de inversiones se presenta una diferencia de $38.315 originada por el

reconocimiento del ingreso por método de participación patrimonial por participación en una

Compañía adquirida.

• En inventarios se reconoció una provisión por obsolescencia por valor de $68.352.

• Se reconoció una provisión de equipo de oficina por valor de $10.709.

• En otros activos se reconoció una provisión de bienes recibidos en pago por valor de $3.435.

• La compañía registro un pasivo estimado por valor de $2.223.308.

• La tarifa impositiva es del 33%.

Se pide: Realizar el cálculo del impuesto diferido bajo NIIF a la fecha de transición 1 de enero de

2013

CUENTA BALANCE CONTABLE

BALANCE FISCAL

DIFERENCIA PERMANENTE TEMPORAL TASA DEBITO CREDITO

ACTIVO DISPONIBLE 48.265 48.265 - - - 33% - -

INVERSIONES 1.956.079 1.994.394 (38.315) (38.315) - 33% - -

DEUDORES 2.481.590 2.481.590 - - - 33% - -

INVENTARIOS 3.901.406 3.969.758 (68.352) (68.352) - 33% - - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

17.900.467 17.911.176 (10.709) (10.709) - 33% - -

DIFERIDOS 14.603.228 14.603.228 - - - 33% - -

OTROS ACTIVOS - 3.435 (3.435) (3.435) - 33% - -

- - -

TOTAL ACTIVO 40.891.037 41.011.848 (120.811) (120.811) - PASIVO OBLIGACIONES FINANCIERA (16.734.712) (16.734.712) - - - 33% - -

PROVEEDORES (2.902.306) (2.902.306) - - - 33% - - CUENTAS POR PAGAR (2.515.412) (2.515.412) - - - 33% - -

IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASAS

(62.067) (62.067) - - - 33% - -

OBLIGACIONES LABORALES (775.982) (775.982) - - - 33% - -

PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES

(3.299.149) (999.944) (2.299.205) (2.223.308) (75.897) 33% 25.046 -

OTROS PASIVOS (10.150.266) (10.150.266) - - - 33% - -

TOTAL PASIVO (36.439.896) (34.140.690) (2.299.205) (2.223.308) (75.897) 25.046 -

Impuesto Diferido s/n Cálculo 25.046 -

Diferido según Contabilidad - -

Diferencia 25.046 -


Impuesto diferido debito 25.046 Utilidades retenidas 25.046

Las diferencias permanentes son básicamente aquellas partidas que afectan la utilidad contable,

bien como ingresos o como gastos, pero en ningún momento afectarán la renta líquida gravable,

por lo tanto el beneficio o gasto por impuesto que se cause por ellas, se considera como un

beneficio o gasto propio del período o ejercicio en que se originaron dichas partidas y no generan

ningún cargo diferido. Respecto al ejercicio enunciado se presentan diferencias permanentes

respecto a:

Las provisiones de obsolescencia de inventarios, provisión de bienes dados en pago y de equipo

de oficina, ya que dichas provisiones, dentro del tratamiento fiscal vigente no es posible solicitarlas

ni como costo ni como deducción.

El reconocimiento del ingreso por método de participación patrimonial en las inversiones

controladas el cual no es gravado desde el punto de vista fiscal.

Respecto a los pasivos estimados la diferencia permanente por $2.223.308 corresponde a una

provisión por contingencias laborales la cual está ligada a un siniestro ocurrido en junio del 2011,

esta diferencia se volvería temporal en el momento en que se haga uso de esa provisión para el

pago.

Con respecto a las diferencias temporales son partidas derivadas de eventos que se registran

contablemente en un período pero que de acuerdo con requisitos fiscales, para determinar la renta

líquida gravable, se deben tener en cuenta en otro período. Las diferencias temporales se originan

en un ejercicio y se revierten en otro. Siempre es necesario tener en cuenta que exista una

expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán. Algunas diferencias temporales

reducen el impuesto a la renta que resulta a pagar en un período, otras al contrario incrementan el

impuesto a pagar durante el ejercicio.

En ese orden de ideas, la diferencia temporal por valor de $75.897 corresponde a la causación

de las pensiones de jubilación originadas por el nuevo cálculo actuarial realizado al 31 de

diciembre de 2012 y el cual se pagara el siguiente año. Dado que las provisiones aceptadas

están referidas exclusivamente a la de cartera de dudoso ó difícil recaudo y las de

futuras pensiones de jubilación; (artículos 112, 145 y 146 del E.T).

Valor Razonable

En algunos casos en Colombia para medir el valor de mercado de un activo o un pasivo bajo NIIF

no existe un referente o no está disponible una transacción de mercado. Para algunos activos y

pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o información de

mercado. Es por ello que se requiere determinar el valor razonable el cual es una medición

basada en el mercado, no una medición específica de la entidad. Sin embargo, el objetivo de una

medición del valor razonable en ambos casos es el mismo estimar el precio al que tendría lugar

una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes de

mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes, es decir, un precio de

salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene

el activo o debe el pasivo.

Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad medirá el valor

razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de variables observables

relevantes y minimice el uso de variables no observables. Puesto que el valor razonable es una

medición basada en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes de mercado

utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo.

En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra

forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable. La definición de valor razonable se

centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medición en una contabilidad

Internacional.

El valor razonable del activo o pasivo es el precio de salida que se recibiría por vender el activo o

pagaría por transferir el pasivo. Las entidades no venden necesariamente activos a los precios

pagados para adquirirlos. De forma análoga, las entidades no necesariamente transfieren pasivos

a los precios recibidos por asumirlos.

El objetivo de utilizar una técnica de valoración es estimar el precio al que tendría lugar una

transacción ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo entre participantes de

mercado en la fecha de la medición en las condiciones de mercado presentes. Tres técnicas de

valoración ampliamente utilizadas son: El enfoque de mercado, el enfoque del costo y el enfoque

del ingreso. Se utilizaran técnicas de valoración coherentes con uno o más de esos enfoques para

medir el valor razonable.

La NIIF 13 menciona una jerarquía de niveles de información de entrada. Tal jerarquía del valor

razonable prioriza los datos de entrada de las técnicas de valoración, no las técnicas de valoración

utilizadas para medir el valor razonable (NIIF 13, parágrafo 74).

Jerarquía del Valor Razonable

Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor razonable e

información a revelar relacionada, esta NIIF establece una jerarquía del valor razonable que

clasifica en tres niveles (Variables de nivel 1, 2 y 3).

En algunos casos, las variables utilizadas para medir el valor razonable de un activo o un pasivo

pueden clasificarse dentro de diferentes niveles de la jerarquía del valor razonable. En esos casos,

la medición del valor razonable se clasifica en su totalidad en el mismo nivel de la jerarquía de

valor razonable que la variable de nivel más bajo que sea significativa para la medición completa.

Evaluar la relevancia de una variable en particular para la medición completa requiere del juicio

profesional, teniendo en cuenta factores específicos del activo o pasivo. Los ajustes para llegar a

mediciones basadas en el valor razonable, tales como los costos de vender al medir el valor

razonable menos los costos de venta, no se tendrán en cuenta al determinar el nivel de la jerarquía

del valor razonable dentro del que se clasifica una medición del valor razonable.

Variables de Nivel 1

Las variables de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o

pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición. Un precio

cotizado en un mercado activo proporciona la evidencia más fiable del valor razonable y se utilizará

sin ajuste para medir el valor razonable siempre que estén disponibles.


Las variables de Nivel 2 son distintas de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son

observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente. Si el activo o pasivo tiene una

condición especificada (contractual), una variable de Nivel 2 debe ser observable para cumplir

sustancialmente con la condición completa del activo o pasivo. Las variables de Nivel 2 incluyen

los siguientes elementos:

a. Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercado activos.

b. Precios cotizados para activos o pasivos idénticos o similares en mercados que no son activos.

c. Variables distintas de los precios cotizados que son observables para el activo o pasivo, por

ejemplo:

• tasas de interés y curvas de rendimiento observables en intervalos cotizados comúnmente;

• volatilidades implícitas; y

• Diferenciales de crédito.

• Variables corroboradas por el mercado.


Las variables de Nivel 3 son variables no observables para el activo o pasivo. Las variables no

observables se utilizarán para medir el valor razonable en la medida en que esas variables

observables relevantes no estén disponibles, teniendo en cuenta, de ese modo, situaciones en las

que existe poca, si alguna, actividad de mercado para el activo o pasivo en la fecha de la medición.

Sin embargo, el objetivo de la medición del valor razonable permanece el mismo, es decir un

precio de salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que

mantiene el activo o debe el pasivo. Por ello, las variables no observables reflejarán los supuestos

que los participantes de mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo

supuestos sobre el riesgo.

CASO PRÁCTICO DEL VALOR RAZONABLE

Introducción

La Compañía LLEGAMOS S.A. posee 40 TRACTORES y 33 GRUAS DE CARGA de propiedad

de la compañía los cuales se adquirieron a partir del año 2009 con la finalidad de llevar a cabo su

objeto social. Es por ello que la administración de la compañía requiere que se evalúen dichos

activos al 31 de diciembre de 2012 bajo las normas internacionales de valuación IVS 220 Planta y

Equipo edición 2011 emitidas por IVSC y NIIF 13 Medición de Valor Razonable emitida por el

IASB.

Identificación del Activo

La Compañía LLEGAMOS S.A. presenta una flota actual de 40 TRACTORES y 33 GRUAS DE

CARGA que para efectos de aplicabilidad bajo NIIF de la Propiedad, Planta y Equipo, presenta las

siguientes especificaciones técnicas:

ESPECIFICACIONES TECNICAS TRACTORES

Marca motor KIA DH12D340

Potencia motor 340 HP @ 1700 - 1800 RPM

Carrocería BLUEBIRD

Capacidad pasajeros 160

País origen Chasis – Korea

Vida ÚtilKMsaprox. 1.100.000 - 12 años

ESPECIFICACIONES TECNICAS GRUAS DE CARGA

Marca motor FORD-PASENGER

Potencia motor 290 HP @ 2100 RPM

Carrocería BLUEBIRD

Capacidad pasajeros 80

País origen Chasis – EEUU

Vida ÚtilKMsaprox. 850.000 - 12 años

El tipo de combustible que los vehículos podrán utilizar para su operación es combustible a gas o

diesel, a la fecha no existe ningún condicionamiento al respecto. El programa de mantenimiento

preventivo sigue con las especificaciones técnicas de los fabricantes, estos aspectos son

importantes para la conservación y buen estado de los tractores, para garantizar la prestación del

servicio y una probable “vida útil adicional”.

Para el presente ejercicio se ha considerado que los tractores y grúas de carga sujetos de

valuación se encuentran en funcionamiento.

Bases de valor

El valor razonable actual de los activos será estimado de acuerdo a los siguientes criterios y bases

de valuación:

• Valor de Mercado del activo nuevo: igual en modelo y/o similar ajustado a su estado actual.

• Valor de Mercado del activo usado: Igual en modelo y/o similar ajustado a su estado actual.

• Estado actual de los activos (Tractores): los activos se encuentran en buen estado de

operación.

• Índices de la Depreciación: los deméritos por desgaste físico, obsolescencia económica y

obsolescencia funcional se han realizado de acuerdo a la información de los mismos como son

su vida útil, fecha inicio de operación, kilometraje y demanda proyectados por año por tractores

y grúas de carga.

• Indicadores económicos: se tendrá en cuenta los índices de inflación históricos y proyectados,

devaluación, comportamientos de la tasa representativa de mercado (TRM), tasas libres de

riesgo, entre otras relacionadas con el comportamiento económico y de mercado.

Para el presente ejercicio han sido consultadas diferentes bases de datos (cranes&trucks, tractors),

así como de información de comercio exterior (importaciones) Dian (aranceles), Bancode la

República (índices económicos) libros sobre valor razonable bajo NIIF y IVS, páginas web de los

principales fabricantes de motores chasis y carrocerías, con el ánimo de establecer un margen

amplio de criterio en el proceso de valuación de los activos.

Fecha de Valuación

La fecha de valuación del presente avaluó se llevara a cabo con corte al 31 de diciembre del 2012,

los datos involucrados y las estimaciones se realizaran con base a esta fecha mencionada.

Metodología del Avalúo

La metodología empleada de valuación está determinada por los tres enfoques de valuación

existentes como son: el de mercado, costo y de ingresos, así mismo para incrementar la

coherencia y comparabilidad de estas mediciones del valor razonable la NIIF 13 establece una

jerarquía del valor razonable clasificadas en tres niveles de información, las variables de técnicas

de valoración utilizadas para medir el valor razonable. La jerarquía del valor razonable concede la

prioridad más alta a los precioscotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos

idénticos (variables de Nivel 1) y la prioridad más baja a las variables no observables (variables de

Nivel 3).

Es decir el Nivel 1 serán los datos observables que reflejen los precios de cotización de los activos

o pasivos idénticos en mercados activos; En el Nivel 2 las entradas no son los precios cotizados

pero son observables directamente o a través de datos disponibles y el Nivel 3 indica que las

entradas no son observables son establecidos por información y supuestos o presunciones propios

de la compañía.

Para el presente ejercicio de valuación se tendrá en cuenta el enfoque de mercado variables de

Nivel 2 es decir entradas que no son precios cotizados pero son observables directamente a través

de datos disponibles en el mercado, de igual manera sucede con el enfoque del costo (Nivel 2) y

para el enfoque de ingresos se llevaran a cabo con base en variables de Nivel 2 y 3 que indica que

no son observables y son establecidos por información, supuestos o presunciones propios de la

Compañía LLEGAMOS S.A.

Las normas definen que una entidad utilizará las técnicas de valoración que sean apropiadas a las

circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor

razonable, maximizando el uso de variables observables relevantes y minimizando el uso de

variables no observables (1).

Enfoques de Valuación

Uno o más enfoques de valuación pueden ser utilizados con el fin de llegar a la valuación definida

para las bases adecuadas de valor. Los tres enfoques descritos y definidos en el marco conceptual

de la IVS (International ValuationStandards) y apéndice A definiciones de términos NIIF 13, son los

principales enfoques utilizados en la valuación. Todos ellos están basados en los principios

económicos del precio de equilibrio, la anticipación de los beneficios o de sustitución, los cuales se

detallan a continuación:

1CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB). NIIF No. 13.61.

Enfoque de Mercado

El enfoque de mercado proporciona una indicación de valor comparando el sujeto activo con activos idénticos o similares para los cuales se dispone de información de los precios.

Bajo este enfoque, el primer paso es considerar los precios de las transacciones de bienes

idénticos o similares que se han producido recientemente en el mercado. Si algunas transacciones

recientes se han producido, también puede ser adecuado considerar los precios de los bienes

idénticos o similares que coticen o se pongan a la venta siempre que la relevancia de esta

información este claramente establecida y analizada críticamente. Puede ser necesario ajustar la

información a los precios de otras transacciones para reflejar cualquier diferencia en los términos

de la transacción actual y la base del valor y las suposiciones que se adopten en la valoración

realizada. También puede haber diferencias en las características jurídicas, económicas o físicas

de los activos en otras transacciones y activos valorados.

Para este caso de LLEGAMOS S.A., el mercado nacional aunque es representativo, existe

información que ofrecen las casas y empresas representantes, una que otra oferta de

TRACTORES Y GRUAS DE CARGA, pero que no tienen, en la mayoría de los casos similares

características a las analizadas en el presente encargo de valuación, razón por la cual se acudió al

mercado internacional que presenta una amplia carpeta de posibilidades con vehículos de las

características técnicas de las valoradas.

Enfoque del Ingreso

El enfoque de ingresos provee una indicación de valor mediante la conversión de los flujos de

efectivo futuros (factor valor presente) a un valor actual de capital único.

Este enfoque considera los ingresos que un activo generaría durante su vida útil a través de un

proceso de capitalización, que consiste en la conversión de los flujos futuros de efectivo mediante

la aplicación de una tasa de descuento apropiada.

Cuando se utiliza el enfoque de ingreso, la medición del valor razonable refleja las expectativas del

mercado presentes sobre esos importes futuros. No se busca valorar el negocio, la valuación

comprende exclusivamente el valor de los activos sujetos al avalúo bajo NIIF.

Estas características incluyen los siguientes elementos:

• Técnicas de valor presente.

• El método de exceso de ganancias de varios periodos.

• Modelos de fijación de precios de opciones.

Para este enfoque se utilizara el método de flujo de caja descontado, aplicando una tasa de

descuento (factor valor presente). La estimación de los ingresos se realizaría con baseen los

kilómetros recorridos con carga para el caso de las grúas y kilómetros de trabajo proyectados.

Enfoque del Costo

El enfoque del costo proporciona una indicación de valor con el principio económico que un

comprador no pagaría más por un activo que el costo de obtener un activo de igual utilidad, ya sea

por compra o por construcción.

Este enfoque determina el valor razonable de un activo por medio del cálculo del costo de

sustitución por un activo similar o idéntico. Esto proporciona un límite máximo para el valor

razonable del activo, un comprador no tendría que pagar más por un activo de lo que tendría que

pagar por reemplazarlo, a menos que el tiempo, inconvenientes, riesgos y otros factores estén

involucrados.

El método de costo de reemplazo determina el valor de un activo como la cantidad que costaría

reemplazar su capacidad de producción o de servicios, representa el valor razonable solo en

aquellos casos en que el activo podría ser negociado en una transacción por la misma cantidad del

costo de reposición determinado.

Para aplicar este método de costo de reemplazo de un activo idéntico o con un potencial servicio

similar o igual el cual debe ser estimado, esto puede hacerse mediante:

• Identificando el precio de un activo de sustitución en el mercado o,

• Determinar el costo de desarrollo o construcción del activo.

Cada uno de estos principales enfoques de valuación incluye diferentes detalles de aplicación.

Resultado del avalúo

Aplicado los tres enfoques de valuación de mercado, ingresos y costos para el cálculo del valor

razonable, se obtienen cifras sensiblemente “iguales”, entiéndase por valor razonable al precio que

sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada

entre participantes de mercado en la fecha de la medición.

Entiéndase y supóngase además que tanto el comprador como el vendedor están razonablemente

bien informados sobre la naturaleza y características de los activos, sobre su potencial uso y

condiciones de mercado.

“Las partes interesadas” el comprador está motivado, dispuesto pero no obligado a comprar, ni

obsesionado, ni decidido a comprar a cualquier precio. El comprador no pagaría un precio más alto

del comparable o conocido en un mercado. Un vendedor interesado no está obsesionado ni

forzado y preparado a vender a un determinado precio, además no está dispuesto a esperar por un

precio que no sea considerado razonable en las condiciones actuales de mercado. El vendedor

interesado está motivado a vender el activo, al mejor precio que se obtengan en las condiciones o

términos de mercado.

A continuación detallamos un resumen del resultado bajo los tres enfoques del valor razonable de

los tractores y de las grúas al 31 de diciembre de 2012:

Valor razonable de los tractores y grúas objeto de valuación

RESUMEN ENFOQUE DE VALUACION DE LOS TRACTORES

N° FECHA INICIO OPERACIÓN PLACA VALOR NETO

LIBROS VALOR ENFOQUE INGRESOS

VALOR ENFOQUE COSTOS

VALOR ENFOQUE MERCADO

1 11/02/2009 WGP127 348.591.562 381.289.558 431.900.468 389.826.127

2 11/02/2009 WGP128 351.013.176 381.289.558 431.900.468 389.826.127

3 11/02/2009 WGP129 343.491.885 381.289.558 424.217.222 383.837.031

4 11/02/2009 WGP130 354.012.915 381.289.558 424.217.222 383.837.031

5 11/02/2009 WGP235 350.526.638 381.289.558 424.217.222 383.837.031

6 11/02/2009 WGP232 368.632.374 381.289.558 427.578.570 388.716.294

7 16/02/2009 WGP236 354.411.223 381.289.558 424.238.683 383.837.031

8 03/03/2009 WGP237 349.229.671 385.654.444 424.317.607 383.837.031

9 03/03/2009 WGP238 352.401.564 385.654.444 429.969.468 389.242.483

10 03/03/2009 WGP239 352.275.876 385.654.444 427.679.751 388.716.294

11 04/03/2009 WGP240 350.662.446 385.654.444 432.009.995 389.826.127

12 04/03/2009 WGP242 351.131.162 385.654.444 432.009.995 389.826.127

13 04/03/2009 WGP244 354.204.438 385.654.444 429.976.757 389.242.483

14 04/03/2009 WGP509 362.140.587 385.654.444 427.687.000 388.716.294

15 25/03/2009 WGP513 350.774.351 385.654.444 424.433.058 383.837.031

16 27/03/2009 WGP516 350.281.466 385.654.444 424.447.545 383.837.031

17 29/03/2009 WGP513 359.937.208 385.654.444 432.142.341 389.826.127

18 29/03/2009 WGP514 355.467.011 385.654.444 432.142.341 389.826.127

19 29/03/2009 WGP516 355.464.940 385.654.444 432.142.341 389.826.127

20 29/03/2009 WGP517 360.633.574 385.654.444 437.849.080 395.231.580

21 29/03/2009 WGP510 357.712.877 385.654.444 432.142.341 389.826.127

22 29/03/2009 WGP525 376.424.548 385.654.444 427.818.023 388.716.294

23 29/03/2009 WGP614 348.267.393 385.654.444 424.454.792 383.837.031

24 15/04/2009 WGP620 349.026.841 390.019.331 424.542.004 383.837.031

25 15/04/2009 WGP619 359.826.823 390.019.331 432.231.132 389.826.127

26 15/04/2009 WGP628 371.091.323 390.019.331 427.905.925 388.716.294

27 28/07/2009 WGP626 374.723.905 394.384.217 428.458.001 388.716.294

28 20/08/2009 WGP621 366.777.756 398.749.103 432.919.411 389.826.127

29 06/09/2010 WGP615 397.475.156 403.113.989 438.987.698 409.328.948

30 07/10/2010 WGP618 395.130.846 407.478.875 433.211.978 403.740.509

31 29/03/2012 WGP651 471.961.367 424.642.783 480.591.138 460.593.061

32 02/04/2012 WGP652 470.914.296 424.642.783 479.548.063 459.537.396

33 02/04/2012 WGP653 471.961.367 424.642.783 480.614.330 460.593.061

34 02/04/2012 WGP654 470.914.296 424.642.783 479.548.063 459.537.396

35 02/04/2012 WGP655 485.610.085 424.642.783 494.513.285 474.322.578

36 02/04/2012 WGP783 485.610.085 424.642.783 494.513.285 474.322.578

37 02/04/2012 WGP784 485.610.085 424.642.783 494.513.285 474.322.578

38 02/04/2012 WGP782 471.961.367 424.642.783 480.614.330 460.569.672

39 08/05/2012 WGP715 470.914.296 430.008.304 479.851.030 459.518.516

40 08/05/2012 WGP716 470.914.296 430.008.304 479.851.030 459.518.516

TOTALES 15.528.113.075 15.870.441.069 17.721.906.278 16.314.713.667

RESUMEN ENFOQUE DE VALUACION GRUAS

N° FECHA INICIO OPERACIONES PLACA VALOR NETO

LIBROS VALOR ENFOQUE

INGRESOS VALOR ENFOQUE

COSTOS VALOR ENFOQUE

MERCADO

1 14/08/2009 KLS199 217.539.055 194.657.431 243.094.938 225.608.752

2 20/12/2009 KLS208 184.829.756 198.912.916 231.106.678 195.304.111

3 20/12/2009 KLS209 218.449.957 198.912.916 234.394.849 225.856.271

4 20/12/2009 KLS210 217.624.411 198.912.916 234.394.849 225.856.271

5 20/12/2009 KLS220 216.907.812 198.912.916 234.394.849 225.856.271

6 20/12/2009 KLS225 225.301.051 198.912.916 234.394.849 225.856.271

7 20/12/2009 KLS226 214.216.805 198.912.916 234.394.849 225.856.271

8 14/09/2012 KLS230 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

9 14/09/2012 KLS232 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

10 14/09/2012 KLS233 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

11 14/09/2012 KLS234 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

12 14/09/2012 KLS235 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

13 14/09/2012 KLS240 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

14 17/09/2012 MJO350 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.388.335

15 25/09/2012 MJO351 291.402.628 202.385.392 294.827.251 284.388.335

16 25/09/2012 MJO352 291.402.628 202.385.392 294.827.251 284.393.892

17 14/09/2012 MJO353 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.393.892

18 14/09/2012 MJO355 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

19 14/09/2012 MJO442 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

20 14/09/2012 MJO447 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

21 23/09/2012 MJO448 291.402.628 202.385.392 294.819.684 284.388.335

22 17/09/2012 MJO461 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.393.892

23 17/09/2012 MJO502 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.393.892

24 02/10/2012 MJO531 290.787.813 206.873.974 294.243.025 283.774.030

25 17/09/2012 MJO560 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.393.892

26 19/09/2012 MJO573 291.402.628 202.385.392 294.797.006 284.393.892

27 17/09/2012 MJO579 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.388.335

28 22/09/2012 MJO604 290.787.813 202.385.392 294.197.659 283.777.307

29 01/10/2012 MJO606 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307

30 01/10/2012 MJO607 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307

31 01/10/2012 MJO608 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307

32 01/10/2012 MJO609 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307

33 30/10/2012 MJO708 290.787.813 207.385.519 294.395.278 283.777.307

TOTALES 9.067.033.460 6.677.598.144 9.306.878.009 8.940.043.790

TOTAL TRACTORES Y GRUAS POR ENFOQUE

VALOR NETO LIBROS

VALOR TOTAL ENFOQUE INGRESOS

VALOR TOTAL ENFOQUE COSTOS

VALOR ENFOQUE MERCADO

24.595.146.535 22.548.039.213 27.028.784.286 25.254.757.456

Para el análisis de los resultados de los tres enfoques se realizó una depuración de resultados,

teniendo en cuenta el tipo de variables empleadas en los cálculos de valor razonable para cada

enfoque, determinando que el enfoque del costo es el más apropiado y ventajoso, cuyo Valor

Razonable es de $ 27.028.784.286.

Restricciones y Responsabilidades entre las Partes

• El valor razonable actual asignado como avalúo a los activos descritos, supone una operación

de contado que no considera descuento alguno por pronto pago y sería el precio que un

comprador estaría dispuesto a pagar de contado y un vendedor a recibir como justo pago

actuando ambas partes libres de toda necesidad o urgencia.

• Los a valuadores dejan expresa constancia que a la fecha desconoce posibles problemas

legales que puedan tener los activos en mención, en lo que respecta a posesión, demandas en

curso, garantías prendarias y demás asuntos de carácter legal.

• La información entregada en el presente reporte representa el mejor esfuerzo y conocimiento de

los a valuadores.

• Los análisis presentados están limitadas únicamente a las suposiciones y condiciones

reportadas en el mismo.

• Los honorarios de los a valuadores no inciden directa o indirectamente en ningún aspecto sobre

el informe o avaluó.

• Este informe ha sido realizado conforme a lo estipulado en las Normas Internacionales de

Valuación (International Valuation Stanadard –IVS) establecidas por el Comité de Normas

Internacionales de Valuación emitidas en el año 2011. Estas serían las IVS 103 que normaliza

la presentación de los informes de valuación, así como la IVS 220 Planta y equipo entre otras

como TIC 1 (TechnicalInformationPaper) sobre Flujo de Caja Descontado, TIC 2 sobre el

Enfoque del costo para la valuación de activos tangibles, se aclara que las TIC

(TechnicalInformationPaper) reemplazan a las Notas Guías (Guide Note) de valuación emitidas

por el IVSC en versiones anteriores al año 2011.

• De este modo, el avaluador debe conocer y comprender tanto los métodos de valoración y las

Normas Internacionales de Valuación, TIC, como los conceptos y principios contables derivados

de las Normas Internacionales de Contabilidad como la NIIF 13 Medición del valor Razonable,

la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.

• Este avalúo tiene una vigencia de un (1) año contado a partir de la fecha de su elaboración,

salvo que las condiciones físicas del activo y del entorno o las condiciones de mercado

económicas, políticas y características particulares; cambien en este lapso de tiempo por las

mejoras o la ocurrencia de algún evento(s) extraordinario.

• Se prohíbe la publicación parcial o total de este informe sin la autorización escrita de los a

valuadores.

Memorias de Cálculo Parámetros y Formulación

Enfoque de Ingresos

La asignación de la fórmula para el cálculo del valor razonable para este enfoque resulta de la

siguiente forma:

La base tomada para el cálculo de la proyección de los ingresos fue tomada a partir de los

kilómetros proyectados y la estimación de los ingresos por kilómetro recorrido para el año 2012.

CONCEPTOS CALCULO ENFOQUE INGRESOS

A Ingreso bruto anual tractor o grúa

B Costos generales de mantenimiento

Otros costos operativos

C Factor de Incremento costos operativos

D Total Costos operativos

A-D Ingresos operacionales tractor o grúa

P Periodos de descuento (MidyearConvention)

FVP Factor valor presente @

T Tasa de Descuento

FVP Factor Valor presente de ingresos

VR Valor razonable

Estimaciones / Kilometraje Proyectado * tractors Principal 68.893 Colectivo 54.949 Estimación / kilómetros recorridos proyectados Tarifas / Km Proyectadas Tractor 9.177 Grúas de carga 5.608

El método aplicado para calcular el valor razonable fue el flujo de caja descontado, aplicando un

factor de valor presente, para cada año de cálculo del valor razonable, partiendo de los ingresos

brutos operacionales anual por tractor y grúa de carga y restándole sus respectivos costos

operativos, a este resultado se le aplicó una tasa de descuento, en la cual está involucrada

variables como una tasa libre de riesgo, una beta des apalancado del sector económico

(transporte) y una prima de riesgo de inversión. A continuación se detallan los cálculos realizados:

Cálculo Tasa de Descuento

CONCEPTOS APLICADOS PARA CALCULO TASA DE DESCUENTO

COSTO DE PATRIMONIO 2012

Tasa Libre de Riesgo 2,9%

(+) Beta Apalancado 0,68

Beta Desapalancado Sector (Transporte) 0,63

Deuda Financiera/Patrimonio 11%

Tasa Impositiva 33%

(X) Prima Mercado Accionario USA 6,2%

(=) Prima Inversión 4,2%

(+) Prima Riesgo Compañía 1,4%

(=) Costo de Patrimonio (Nominal en USD) 8,5%

(+) Devaluación (Diferencial Inflación COP/USA) 0,84%

(=) Costo de Patrimonio (Nominal en Pesos) 9,4%

COSTO DEUDA 2012

Costo de Mercado Deuda en Pesos (E.A.) 7,5%

Beneficio Tributario 33%

Costo Promedio Deuda en Pesos, con Beneficio Tributario (E.A.) 5,0%

Costo de Mercado Deuda en USD 3,1%

Costo Promedio Deuda en USD, en Pesos, con Beneficio Tributario (E.A.) 2,1%

ESTRUCTURA DE CAPITAL 100%

Patrimonio 60%

Deuda en Pesos 20%

Deuda en USD 20%

COSTO PROMEDIO PONDERADO DE CAPITAL-WACC (Nominal en Pesos) 7,0427%

Enfoque de Costo

Se tuvo en cuenta el criterio de depreciación calculado, partiendo del costo histórico y a este

aplicándole un factor de acuerdo al comportamiento de la TRM (New Cost). Igualmente, la porción

del activo a depreciar por años y su capacidad operativa, estableciendo un factor de desgaste

físico, factor de obsolescencia económica y factor de obsolescencia funcional de acuerdo a su nivel

de capacidad operativa actual, para este caso el año 2012.

CONCEPTOS CALCULO ENFOQUE COSTO

C = Costo

E = Número de años transcurridos (Edad)

VR = Número de Años que le quedan (Vida Remanente)

E + VR = Vida Económica total (VE)

FD = Factor de Depreciación económico según edad

FO = Factor de Obsolescencia según años transcurridos

FT = Factor de trabajo desgaste y deterioro

En algunas ocasiones se debe aplicar un factor de comercialización y/o de oportunidad pero no es

un concepto general, solamente aplica en activos cuando presentan mayor obsolescencia y/o

desgaste físico.

Enfoque de Mercado

Para el enfoque de mercado se tomó como base su valor en dólares y fecha de adquisición y el

modelo del año de los tractores y grúas de carga importados directamente de Brasil, analizando su

TRM y su comportamiento a fin de cada año, realizando la respectiva conversión y ponderación de

la TRM, teniendo en cuenta que un tractor modelo 2008 no presenta un valor igual frente a uno de

modelo 2012, porque presenta una disminución en su valor de mercado debido a factores externos

y económicos; detallados a continuación:

CONCEPTOS CALCULO ENFOQUE DE MERCADO

SUPUESTOS MACROECONÓMICOS 2010 2011 2012

Precios al consumidor (IPC) 3,2% 3,7% 2,4% Precios al Productor (IPP) 9,0% 4,4% 4,0% PIB (variación anual) 4,0% 5,9% 4,0% Precio del dólar ($. fin de año) 1.913,98 1.942,70 1.768,23 Precio del dólar ($. promedio anual) 1.898,68 1.846,97 1.798,50 Precios al consumidor (IPC) (EE.UU) 1,68% 3,08% 1,58% Devaluación (Diferencial Inflación COP/USA) 1,47% 0,63% 0,84%

Otros Aspectos

Para el ejercicio práctico de valor razonable se utilizaron tres enfoques (Costo, Ingresos y

Mercado) donde a cada uno se aplicaron variables observables y no observables clasificadas en

niveles 2 y 3 de información de acuerdo a lo mencionado en la NIIF 13 Medición del Valor

Razonable; los cuales se detallan a continuación:

SENSIBILIZACION DE RESULTADOS- Promedio Ponderado

VR TOTAL ENFOQUE

INGRESOS 22.548.039.213 30,13% 6.794.111.067

VR TOTAL ENFOQUE COSTOS 27.028.784.286 36,12% 9.762.658.635

VR ENFOQUE MERCADO 25.254.757.456 33,75% 8.523.176.526

TOTAL ENFOQUES 74.831.580.956 100% 25.079.946.228

Lo anterior es para determinar los porcentajes y las variaciones de cada enfoque y determinar su

participación dentro del total de los enfoques y de esta manera analizar el impacto y las

desviaciones entre los resultados obtenidos. El valor razonable determinado no debe presentar

desviaciones significativas si se compara con los resultados de las mediciones dadas usando otros

enfoques de medición. En ese orden de ideas, observamos que no hay fluctuaciones significativas

al comparar dichos resultados.

Ejercicio Práctico Adopción Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF Plenas

Al 31 de diciembre de 2012 La Compañía Dicecom S.A. presenta en el balance general y el

estado de resultados bajo COLGAAP, los siguientes saldos:

Para un mejor entendimiento del efecto de los ajustes incluimos los códigos PUC usados según

COLGAAP, la taxonomía de la información financiera presentada bajo NIIF difiere sustancialmente

de la usada para propósitos locales y no incluye estos códigos.

Aspectos Relevantes

• El detalle de los ajustes por inflación que tiene registrados la compañía es el siguiente:

1210 Cuotas o Partes de Interés Social 840.835 1520 Maquinaria y equipo 5.944.727.331 1528 Equipo de Computación y Comunicación 1.658.291 1540 Flota y equipo de transporte 2.602.389 1592 Depreciación acumulada 1.546.919.303

• La compañía posee una inversión en una cartera colectiva que es de alta liquidez por valor de

$878,780 la cual se encuentra registrada bajo COLGAAP en la cuenta No. 1245 – Derechos

fiduciarios, sobre este depósito no existen restricciones.

• Al 31 de diciembre de 2012 la compañía bajo COLGAAP tiene registrado en la cuenta No. 1355

- Anticipos de impuestos y contribuciones derivados de anticipos de renta por valor de

$1.535.531.550 y en la cuenta No. 2615 – Para obligaciones fiscales un pasivo estimado por

impuesto de renta por valor de $3.049.793.066 estos valores se consideran compensables ya

que corresponden a la misma división de personas jurídicas ante la DIAN.

• La compañía posee bienes en Leasing financieros por valor neto de $51.998.797.041, sobre los

cuales posee el control y riesgo sobre los mismos. Dichos valores bajo COLGAAP se

encuentran registrados en las cuentas No.1625 y 1698 – Derechos y depreciación y/o

amortización acumulada, respectivamente.

• En la cuenta No. 1710 – Cargos diferidos la compañía tiene registrado un software informático

por valor de $136.704.148 que está asociado al proyecto de implementación del ERP

corporativos.

• Al 31 de diciembre de 2012 bajo COLGAAP en la cuenta No.1455 - inventarios de materiales,

repuesta y accesorios la compañía posee inventarios por valor de $1.338.908.819.

• Al realizar un análisis de los inventarios se determinó que bajo NIIF algunos inventarios

presentados en este rubro y por sus características, requieren reclasificarse como activos fijos.

A continuación detallamos los siguientes rubros a reclasificar como activos fijos:

• La Compañía realizó un inventario físico de inventarios al 31 de diciembre de 2012 en el cual se

determino que existían inventarios obsoletos por valor de $140.403.149. A continuación se

detalla el inventario obsoleto:

• Se hizo un análisis para evaluar el valor neto de realización del principal producto“Metanol

referencia 2040” el cual representa el 60% de producción de la Compañía. Al 31 de diciembre

de 2012 su costo de producción asciende a $126.546.790 y el valor neto de realización a esa

fecha asciende a $163.870.000. A continuación se detalla el valor calculado:

Adicionalmente, se realizó el análisis del 40% restante de los productos de la Compañía el cual

presentó que el valor neto de realización es mayor al costo de cada producto.

• El impuesto al patrimonio está registrado en la cuenta No. 1710 - Cargos Diferidos por valor de

$889.710.000. Las deudas de difícil cobro registradas en la cuenta No. 1390 no tienen acuerdos

de pago con sus clientes, llevan más de 360 días de antigüedad y no están provisionadas bajo

COLGAAP. A continuación se detalla la composición de la mencionada cuenta:

Metano Ref. 2040Costo de producción 126.546.790 Precio de Venta 354.670.000 1Margen Bruto 228.123.210 Gasto de Admon 88.300.000 2Gasto de Comercialización 102.500.000 3Margen operativo 37.323.210

Valor Neto de Realización (1-2-3) 163.870.000

• La compañía Dicecom S.A. ha implementado un sistema de administración de relaciones con el

cliente (CRM) con el objetivo de conocerlo y mantenerlo al brindarle la satisfacción de sus

necesidades. Dentro del proceso de fidelización se ha creado un sistema de puntos que se

entregan a los clientes que estén inscritos y que realicen compras; por cada $10.000 pesos en

compras se le entrega al cliente 1 punto y cada punto equivale a $1.000 pesos que pueden ser

redimidos con productos de la compañía, o usarlos como un descuento sobre otra compra. Al

corte del 31 de diciembre de 2012 la compañía había entregado 11.324 puntos los cuales están

distribuidos entre sus clientes de la siguiente manera:

TOTAL

250 700 240 300 620

1.000 180 300 532

1.700 1.110

Total 11.324 11.324.000

• La Provisión de cartera registrada por la Compañía por valor de $177.870.886 se hace de

acuerdo a la Política contable de la compañía, la cual indica que se provisiona el 100% de la

misma y no se realiza mediante el método fiscal.

• La compañía tiene registrado en la cuenta No. 4265 Ingresos de ejercicios anteriores por valor

de $567.473 y en la cuenta No. 5315 Gastos extraordinarios por valor de $709.103. La

compañía tiene como política registrar los descuentos comerciales bajo COLGAAP como

ingreso en la cuenta 4275 – Descuentos comerciales condicionados. Al 31 de diciembre de

2012 se acumularon descuentos comerciales por valor de $3.915.465. La compañía al 31 de

diciembre de 2012 tiene registrados como diferidos los siguientes rubros:

• La compañía tiene arrendado un edificio de propiedad de un tercero, el contrato inicial se hizo

en el año 1999 por cinco (5) años y ha tenido varias prorrogas, el canon inicialmente fue de

$2.570.000 y se actualiza cada año de acuerdo a la inflación. A continuación se presenta la

información con respecto al arrendamiento:

AÑO VALOR PRESENTE INMUEBLES INICIO FIN FECHA DE

CORTE TIEMPO (Años)

TIEMPO (meses) CANON

1999 EDIFICIO 1 26/02/1999 31/08/2015 31/12/2012 17 204 2.570.000

TOTAL

• La compañía ha contratado una empresa externa que presta sus servicios profesionales de

tasador para llevar a cabo la valuación del rubro de maquinaria y equipo bajo estándares

internacionales. Al 31 de diciembre de 2012 dicho estudio presento el siguiente resultado:

1705 Gastos pagados por anticipado170520 Seguros y Fianzas 47.739.000 170525 Arrendamientos 28.930.200 170535 Manteniento de Equipos 32.739.095 170545 Suscripciones 3.654.800 170595 Otros 23.676.000

1710 Cargos Diferidos 1.425.115.234 171016 Programas para computador 136.704.148 171020 Útiles y papelería 19.414.148 171044 Publicidad y propaganda 257.000.000 171060 Dotación 85.000.000 171095 Otros 37.286.938 171097 Impuesto al Patrimonio 889.710.000

ACTIVO COSTO HISTORICO

DEPRECIACION COSTO NETO

VIDA UTIL (AÑOS)

VLR RAZONABLE

VLR RESIDUAL

Maquinaria y equipo

31.451.902.337 21.995.547.527 9.496.354.810 20 11.234.679.000 3.142.190.234

TOTALES 31.451.902.337 21.995.547.527 9.496.354.810 20 11.234.679.000 3.142.190.234

La maquinaria y equipo bajo COLGAAP al 31 de diciembre de 2012 presenta un saldo neto de

$9.496.354.810 y los tasadores han determinado de acuerdo al mercado que el valor razonable de

la Maquinaria y Equipo a esa misma fecha es de $11.234.679.000 y su valor residual es de

$3.145.190.234.

• La compañía presenta el siguiente detalle de activos fijos registrado en las cuentas de equipos

de comunicación y computación, equipo de oficina, flota y equipo de transporte y flota y equipo

fluvial o marítimo, así:

Los activos registrados en las cuentas: Equipos de Comunicación y Computación, Equipo de

oficina, Flota y Equipo de transporte, Flota y Equipo Fluvial y Marítimo, de acuerdo con la decisión

de la administración se registraran al costo histórico, pero la compañía ha contratado los servicios

Estado Fecha de Adq. Costo Uso Actual Vida útil Depreciación SaldoACTIVOS

de un tasador profesional para determinar el valor residual y la vida útil de los activos registrados

en estas cuentas.

A continuación se presentan los resultados de la tasación:

$ 53.100.500 3$ 32.000.000 3$ 98.090.010 3

$ 760.000 3$ 505.120 3

$ 554.000 3$ 2.256.000 3

$ 52.875.323 3$ 780.000 3

$ 6.054.000 5$ 4.288.626 5

$ 745.000 5$ 25.832.000 5$ 25.832.000 5

$ 2.532.000 5$ 1.450.000 5

$ 745.000 5$ 10.431.900 5$ 5.273.048 5

ACTIVOSVida Útil

Valor residual

Solución:

A continuación se presentan las eliminaciones, reclasificaciones y ajustes necesarios para la

adopción por primera vez bajo Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF PLENAS.

PUC CUENTA DÉBITO CRÉDITO

1210 Cuotas o Partes de Interés Social 840.835

1520 Maquinaria y equipo 5.944.727.331

1528 Equipo de Computación y Comunicaciones 1.658.291

1540 Flota y equipo de transporte 2.602.389

1592 Depreciación acumulada 1.546.919.303

3705 Utilidades Retenidas 4.402.909.543

TOTALES 5.949.828.846 5.949.828.846

Movimiento 4: Traslado de Inversiones a Disponible

PUC CUENTA DEBITO CREDITO

1120 Bancos 878.780

1245 Derechos Fiduciarios 878.780

878.780

878.780

Las NIC 1 y NIC 7 mencionan que el activo (disponible) es efectivo o equivalentes de efectivo a

menos que se encuentren restringidos y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un

pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio en que se informa. Para

efectos de este ejercicio se reclasificaron las carteras colectivas de alta liquidez que la Compañía

tiene registrada como derechos fiduciarios, ya que presentan características similares al disponible.

Movimiento5: Impuesto de Renta y Complementarios


1355 Anticipo de Impto. y contribuciones 1.535.531.550

2615 Para obligaciones fiscales

1.535.531.550

1.535.531.550

1.535.531.550

Se compensa el impuesto de renta según NIC 12. Se debe tener en cuenta que para el ejercicio

real se debe tener el pasivo real del impuesto de renta que implique desembolsos de caja, y que el

derecho a compensar estos saldos se den sobre la base que corresponden a derechos y

obligaciones con la misma entidad.

Movimiento 6: Ingresos, costos y gastos de Ejercicios Anteriores


4265 Ingresos de Ejercicios Anteriores 567.473

5315 Gastos extraordinarios 709.103

3705 Utilidades Retenidas 141.630

709.103 709.103

El Marco Conceptual de la Norma Internacional de Información Financiera de acuerdo a su

definición de causación nos permite concluir que la cuenta de costos y gastos de ejercicios

anteriores no existe, ya que estas partidas deben estar registradas en su periodo de causación y

en la cuenta correspondiente a su concepto. Es por ello que se reclasifica la cuenta de acuerdo a

los procedimientos técnicos aplicados; los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones

anteriores a la fecha de transición a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013).

Por lo tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF,

directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categoría del patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 7: Traslado de Activo Intangible a Activo Fijo


1520 Maquinaria y equipo

51.998.797.041

1625 Derechos

63.659.981.695

1698 Depreciación y/o Amortización

11.661.184.654 63.659.981.695

63.659.981.695

La NIC 16 expone que para que un elemento de Propiedad, planta y equipo pueda ser reconocido

como tal, debe ser probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados

del mismo y el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Bajo esta premisa se considera

que los elementos registrados bajo COLGAAP en la cuenta de intangibles que representan los

activos entregados en negociación de Leasing con la entidad financiera deben ser reclasificados

como elemento de Propiedad, Planta y Equipo ya que adicional a las dos primeras consideraciones

la compañía es poseedora del riesgo y control del mismo.La cuenta de activos fijos a la fecha de

transición recibe el valor neto de los derechos sobre contratos de leasing vigentes

Movimiento 8: Traslado de Programas de computador de Diferidos a Intangible

PUC CUENTA DEBITO CREDITO 1710 Cargos Diferidos 136.704.148

1625 Derechos 136.704.148 136.704.148 136.704.148

Bajo NIC 38 Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si: (a) es probable que los beneficios

económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo

puede ser medido de forma fiable. La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios

económicos futuros utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores

estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán

durante la vida útil del activo. Este intangible, es identificable y separable, además cumple con

las características de los activos bajo NIIF, y hace parte del proyecto ERP desarrollado por la

Compañía.

Movimiento 9: Inventario a Activos Fijos


1455 Materiales Repuestos y Accesorios 1.198.505.670

1520 Maquinaria y equipo 1.198.505.670 1.198.505.670

1.198.505.670

De acuerdo a la NIC 2 el inventario son activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso

normal de la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; (c) en forma de

materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, (d) en la

prestación de servicios. De acuerdo a los procedimientos técnicos aplicados para el análisis

de este rubro se encontró que este inventario corresponde a activos Fijos ya que no cumple

con ninguna de las condiciones anteriores.


4275 Descuentos Comerciales Condicionados 3.915.465

6145 Transporte Almacenamiento y Comunicación 3.915.465

3.915.465 3.915.465

El Marco Conceptual de la Norma Internacional de Información Financiera de acuerdo a su definición de

reconocimiento de Ingresos nos permite concluir que sólo debe reconocer a aquellas partidas que,

pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente. Es por ello que se

reclasifica la cuenta de acuerdo a la NIC 2, en donde se indica que las devoluciones, rebajas y

descuentos deben ser reconocidos de forma separada contra el costo o gasto asociado a los

inventarios; no es permitido su registro como ingresos del ejercicio.

Movimiento 11: Impuesto al Patrimonio


1710 Cargos Diferidos 889.710.000 3705 Utilidades Retenidas 889.710.000

889.710.000 889.710.000

El impuesto al patrimonio debe ser tratado como un gasto ya que no cumple con los requisitos

para ser catalogado como activo; no es recuperable ni genera beneficios futuros. La figura de

diferidos no existe dentro de las NIIF, aunque algunas de las partidas de diferidos deberán ser

evaluadas de acuerdo a la NIC 38 Activos Intangibles que nos presenta unos requisitos que deben

cumplir los intangibles que se encuentran registrados y dentro de los que podrían entrar algunos

diferidos. Se hace el ajuste y se registra el Impuesto al patrimonio como un gasto del periodo en el

que se incurrió.

Para este caso, el ajuste resultante surge de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de

transición a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013). Por lo tanto, en la fecha de

transición a las NIIF, se reconoce este ajuste directamente en las ganancias acumuladas o, en

otra categoría del patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 12: Diferidos

PUC CUENTA DEBITO CREDITO 1705 Gastos pagados por anticipado 136.739.095 1710 Cargos Diferidos 398.701.086 3705 Utilidades Retenidas 535.440.181

535.440.181 535.440.181

La partida de diferidos no existe de acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera.

Para diferidos debemos evaluar la esencia de las partidas de acuerdo a los lineamientos de la IAS

38 de Activos Intangibles; un intangible debe ser identificable, costeado y debe generar beneficios

futuros, por lo tanto se plantea el siguiente ajuste que retira partidas que según el análisis de la

esencia no cumplen con estos requisitos, los ajustes resultantes surgen de sucesos y

transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero

de 2013). Por lo tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF,

directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categoría del patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 13: Inventarios Obsoletos


1455 Materiales Repuestos y Accesorios 140.403.149 3705 Utilidades Retenidas 140.403.149

140.403.149 140.403.149

De acuerdo al Marco conceptual de la Norma Internacional de Información Financiera, Los activos

son instrumentos de los que se espera obtener un beneficio futuro, es decir, los cuales están en

condiciones para generar ingresos por su venta, en el caso de los Inventarios de la Compañía se

ha determinado que existen Referencias que no están en condiciones de ser vendidas y de

generar ingreso. De acuerdo a este análisis, se va a plantear el ajuste para el rubro de inventarios

que no generarán beneficios económicos futuros, ya que, no están aptos para la venta, los ajustes

resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF (que

para este ejercicio es 1 de enero de 2013). Por lo tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en

la fecha de transición a las NIIF, directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categoría

del patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 14: Deuda Incobrable Empleados


1390 Deudas de Difícil Cobro 163.463.309 3705 Utilidades Retenidas 163.463.309

163.463.309 163.463.309

La Norma Internacional de Información Financiera cataloga la Cuenta de Deudores como un

Instrumento Financiero IAS 39 que debe estar valorado de acuerdo al monto real recuperable, de

acuerdo a los procedimientos técnicos aplicados y al juicio profesional se ha determinado que esta

cuenta por cobrar catalogada como Deudas de Difícil Cobro es incobrable, razón por la cual se

hace el ajuste. Este ajuste surge de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición

a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013). Por lo tanto, en la fecha de transición

a las NIIF, se reconoce directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categoría del

patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 15: Activación Arrendamientos Inmuebles


1500 Construcciones y Edificaciones 583.416.769 1592 Depreciación acumulada 475.217.744

2335 Costos y Gastos por pagar 135.828.161 3705 Utilidades Retenidas 27.629.136

611.045.905 611.045.905

Según la NIC 17, al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el

estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe,

igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el

arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento, este ajuste

corresponde al análisis de los arrendamiento vigentes a 31 de diciembre de 2012.

A continuación se presenta el detalle del cálculo del arrendamiento:

Hallamos el valor pagado a Diciembre de 2012, asumiendo como tasa de incremento la inflación.

A continuación procedemos a hacer el ejercicio de traer al presente los valores futuros de los

pagos de los arrendamientos. Obtenemos un valor presente de arrendamientos a partir del año

1999 y se recalcula nuevamente para el año 2012 que es la fecha de corte del ejercicio.

EDIFICIO OFICINAS

Resumen de los datos del ejercicio:

AÑO VLR PRESENTE

INMUEBLES INICIO FIN FECHA CORTE

TIEMPO (AÑOS)

TIEMPO (MESES)

CANON

1999 EDIFICIO 1 26/02/1999 31/08/2015 31/12/2012 17 204 2.570.000

TOTAL

Resumen de los cálculos realizados

VLR PAGADO A DICIEMBRE 2012

VLR PRESENTE DE FLUJOS FUTUROS

VALOR RAZONABLE

DEPRECIACION MES

MESES DE USO VLR DEPRECIACION A DIC.2012

677.695.948 583.416.769 8.000.000.000 2.859.886 166 475.217.744

677.695.948 583.416.769 8.000.000.000 2.859.886 475.217.744

Recalculo de valor presente año 2012

AÑO VLR PRESENTE

INMUEBLES INICIO FIN FECHA DE CORTE

TIEMPO (AÑOS)

TIEMPO (MESES)

CANON AJUSTE VLR PRESENTE AL 2012

2012 EDIFICIO 1 31/12/2012 31/08/2015 31/12/2012 3 36 5.182.110 230.107.340 TOTAL 230.107.340

Registros Contables:

El efecto de la actualización de los valores por pagar en cumplimiento de los contratos de arrendamiento

entre la fecha de inicio del contrato y la fecha de valuación se reconocen como gastos financieros. Para

este ejemplo, el ajuste resultante surge de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a

las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013). Por lo tanto, a esta fecha, se reconoce este

ajuste directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categoría del patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 16: Revalorización de activos


1520 Maquinaria y equipo 21.955.547.527 (1) 1592 Depreciación acumulada 21.955.547.527

1520 Maquinaria y equipo 1.738.324.190 (2) N/A Reserva por Revaluación 1.738.324.190

23.693.871.717 23.693.871.717

Las NIIF determinan que la valoración de los activos debe hacerse a valor razonable, teniendo en

cuenta que el Valor razonable es el precio que sería recibido por vender un activo, o pagado por

trasferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de

medición, los activos y pasivos deberán estar valorados a su importe real de acuerdo al mercado,

lo que incluye valorizaciones que puedan presentarse en los activos de la compañía

(1) Eliminación de la Depreciación acumulada del activo

(2) Registro de la Revalorización de los activos.

El detalle de la transacción anterior es el siguiente:

Información sobre el Costo Histórico y el Valor Razonable del activo

ACTIVO COSTO HISTORICO

DEPRECIACION COSTO NETO

VIDA UTIL (AÑOS)

VLR RAZONABLE

VLR RESIDUAL

MAQUINARIA Y EQUIPO

31.451.902.337 21.955.547.527 9.496.354.810 20 11.234.679.000 3.145.190.234

TOTALES 31.451.902.337 21.955.547.527 9.496.354.810 11.234.679.000 3.145.190.234

Teniendo en cuenta lo anterior se realiza el siguiente registro contable:

Eliminación de la depreciación:

Débito Crédito Depreciación Maquinaria y Equipo 21.955.547.527 Maquinaria y Equipo 21.955.547.527 Registro de la revaluación del Activo: DébitoCrédito Maquinaria y Equipo 1.738.324.190 Revaluación 1.738.324.190

Se registra como revaluación el valor de la diferencia entre el Valor Razonable y el costo neto por

valor de $1.738.324.190. Esta partida se considera no distribuible a los socios y hace parte de los

resultados integrales del periodo;es susceptible de distribución a los socios por el valor en que la

depreciación del costo revaluado excede al valor depreciado sobre la base del costo histórico.

Movimiento 17: Recalculo de la Depreciación con Valor Residual

PUC CUENTA DEBITO CREDITO 1592 Depreciación acumulada 504.102.937 3705 Utilidades retenidas 504.102.937 504.102.937 504.102.937

El detalle del recalculo de la depreciación de acuerdo a NIIF es el siguiente:

$ 53.100.500 3 200.011.883 330.993.117 $ 32.000.000 3 22.933.333 297.066.667 $ 98.090.010 3 369.472.371 611.427.729

$ 760.000 3 6.840.000 760.000 $ 505.120 3 4.546.077 505.120

- - $ 554.000 3 2.682.283 2.857.717

$ 2.256.000 3 10.885.200 11.674.800 $ 52.875.323 3 475.877.907 52.875.323

$ 780.000 3 3.763.500 4.036.500 - -

$ 6.054.000 5 54.486.000 6.054.000 $ 4.288.626 5 9.134.774 33.751.487

$ 745.000 5 6.705.000 745.000 $ 25.832.000 5 232.488.000 25.832.000 $ 25.832.000 5 232.488.000 25.832.000

- - $ 2.532.000 5 22.788.000 2.532.000 $ 1.450.000 5 13.050.000 1.450.000

$ 745.000 5 3.061.950 4.388.050 $ 10.431.900 5 39.693.380 64.625.621 $ 5.273.048 5 47.457.429 5.273.048

ACTIVOSVida Útil

Valor residual

Recalculo Depreciación

Saldo Activos

Movimiento 18: Fidelización de Clientes

PUC CUENTA DEBITO CREDITO 2335 Ingresos diferidos 11.324.000 3705 Utilidades retenidas 11.324.000 11.324.000 11.324.000

Movimiento 19: Impuesto Diferido

1700 Impuesto Diferido 3.300.000

3705 Utilidades Retenidas 3.300.000

3.300.000 3.300.000

Se realizó el cálculo del impuesto diferido producto de las diferencias temporales y permanentes

entre las partidas contables y las fiscales, las cuales para este caso generaron un impuesto

diferido activo.

La Compañía Dicecom S.A. al 31 de diciembre de 2012 realizó la conciliación a nivel de cuentas

del balance contable y fiscal bajo NIIF, el cual se detalla a continuación:


BALANCE FISCAL

DISPONIBLE 965.064.574 965.064.574 INVERSIONES 2.000.000 2.100.000 DEUDORES 5.598.354.793 5.598.354.793 INVENTARIO 126.546.790 126.546.790 PROPIEDADES PLANTAY EQUIPO 61.620.792.205 61.640.792.205 INTANGIBLES 136.704.148 136.704.148 DIFERIDOS - - VALORIZACIONES - -

TOTAL ACTIVOS 68.449.462.510 68.469.562.510

OBLIGACIONES FINANCIERAS 35.258.044.268 35.258.044.268 CUENTAS X PAGAR 13.823.114.969 13.823.114.969 IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS 5.651.308.779 5.651.308.779 OBLIGACIONES LABORALES 380.168.426 380.168.426 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 2.638.086.908 2.608.086.908 OTROS PASIVOS 847.889.796 847.889.796

TOTAL PASIVO 58.598.613.146 58.568.613.146

Al realizar el análisis de las diferencias presentadas entre el balance contable y fiscal bajo NIIF se

observó lo siguiente:

En la cuenta de inversiones se presenta una diferencia de $100.000 originada por el

reconocimiento del método de participación patrimonial.

En Propiedad, planta y Equipo se genera una diferencia producto del cálculo por depreciación

acelerada fiscal en exceso sobre la depreciación contable por valor de $20.000.000.

La provisión por pensiones de jubilación genera una diferencia temporal por valor de $30.000.000

A continuación realizamos el cálculo del impuesto diferido bajo NIIF al 31 de diciembre de 2012

teniendo en cuenta las observaciones.

La diferencia neta del impuesto diferido activo es por valor de $3.300.000, para este ejercicio se

estimó la tasa futura del impuesto sobre la renta en un 33 %.

A continuación presentamos un balance comparativo de COLGAAP y NIIF Plenas de acuerdo a los

movimientos previamente registrados.


BALANCE FISCAL DIFERENCIA PERMANENTE TEMPORAL TASA DÉBITO CRÉDITO

DISPONIBLE 965.064.574 965.064.574 - 33%INVERSIONES 2.000.000 2.100.000 (100.000) 100.000 33%DEUDORES 5.598.354.793 5.598.354.793 - 33%INVENTARIO 126.546.790 126.546.790 - 33%PROPIEDADES PLANTAY EQUIPO 61.620.792.205 61.640.792.205 (20.000.000) 20.000.000 33% 6.600.000 INTANGIBLES 136.704.148 136.704.148 - 33%DIFERIDOS - - - 33%VALORIZACIONES - - - 33%

TOTAL ACTIVOS 68.449.462.510 68.469.562.510

OBLIGACIONES FINANCIERAS 35.258.044.268 35.258.044.268 - 33%CUENTAS X PAGAR 13.823.114.969 13.823.114.969 - 33%IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS 5.651.308.779 5.651.308.779 - 33%OBLIGACIONES LABORALES 380.168.426 380.168.426 - 33%PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 2.638.086.908 2.608.086.908 30.000.000 30.000.000 33% 9.900.000 OTROS PASIVOS 847.889.796 847.889.796 - 33%

33%TOTAL PASIVO 58.598.613.146 58.568.613.146

9.900.000 6.600.000 - -

9.900.000 6.600.000 3.300.000

DIFERENCIA

Impuesto Diferido según CálculoImpuesto Diferido según Contabilidad

DiferenciaDiferencia Neta

DÉBIT O CRÉDIT O

1105 Caja 1.800.000 1.800.000 1110 Moneda Nacional 494.267.997 494.267.997 1120 Bancos 468.117.797 878.780 (4) 468.996.577 1210 Cuotas o Partes de Interes Social 2.840.835 840.835 (1) 2.000.000 1245 Derechos Fiduciarios 878.780 878.780 (4) - 1305 Clientes 4.362.679.601 4.362.679.601 1310 Ctas Corrientes Comerciales 552.362.603 552.362.603 1330 Anticipos y avances 26.338.793 26.338.793 1335 Depósitos - - 1355 Antic. de Imptos y contrib. 1.535.531.550 1.535.531.550 (5) - 1360 Reclamaciones 834.844.682 834.844.682 1365 Ctas por Cobrar a Trabajadores - - 1390 Deudas de Dificil Cobro 163.463.309 163.463.309 (14) - 1399 Provisiones (177.870.886) (177.870.886) 1430 Inventario de Productos Terminados 126.546.790 126.546.790

1455 Materiales Repuestos y Accesorios 1.338.908.819 1.198.505.670(9) 140.403.149 (13)

-

1500 Construcciones y Edificaciones - 583.416.769(15) 583.416.769

1520 Maquinaria y equipo 31.451.902.337

5.944.727.331 (1) 51.998.797.041 (7) 1.198.505.670 (9)

1.738.324.190 (16)

21.955.547.527 (16) 58.487.254.380

1524 Equipo de oficina 564.653.230 564.653.230 1528 Equipo de Computac. y Comunic 1.844.556.297 1.658.291(1) 1.842.898.006 1540 Flota y equipo de transporte 627.516.261 2.602.389(1) 624.913.872 1544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 204.319.477 204.319.477

1592 Depreciación acumulada (24.218.015.551) 1.546.919.303 (1)

21.955.547.527 (16) 504.102.937 (17)

475.217.744 (15) (686.663.528)

1625 Derechos 63.659.981.695 136.704.148 (8) 63.659.981.695 (7) 136.704.148 1698 DEPRECIACION Y/O AMORTIZACION ACUMULADA (11.661.184.654) 11.661.184.654 (7) - 1705 Gastos pagados por anticipado 136.739.095 136.739.095 (12) -

1710 Cargos Diferidos 1.425.115.234 136.704.148 (8) 889.710.000 (11) 398.701.086 (12)

-

170000 Impuesto Diferido - 3.300.000 (19) 3.300.000 1905 De inversiones 971.165 971.165(2) - 1910 De propiedades planta y equipo 9.035.575.357 9.035.575.356(2) - 2105 Bancos Nacionales 10.461.728.567 10.461.728.567 2110 Bancos del Exterior 24.652.783.487 24.652.783.487 2120 Compañias de Financ. Comerc 143.532.214 143.532.214 2305 Ctas corrientes comerc 85.908.617 85.908.617

2335 Costos y Gastos por pagar 6.069.151.035 135.828.161 (15) 11.324.000 (18)

6.216.303.196

2360 Dividendos o partic por pagar 7.086.922.749 7.086.922.749 2365 Retención en la Fuente 96.058.506 96.058.506 2367 Impto a las Vtas retenido 19.111.304 19.111.304 2368 Impuesto de industria y comercio 62.680.247 62.680.247 2370 Retenciones y aportes de nomina 161.539.790 161.539.790 2380 Acreedores Varios 94.590.560 94.590.560 2404 De renta y complementarios - - 2408 Imptos sobre las Vtas por pagar 56.991.290 56.991.290 2432 Tasa por utilización de puertos 119.665.779 119.665.779 2456 A LAS IMPORTACIONES 4.584.941.710 4.584.941.710 2495 Otros 889.710.000 889.710.000 2505 Salarios por pagar 13.091.519 13.091.519 2510 Cesantias Consolidadas 187.579.187 187.579.187 2515 Intereses sobre cesantias 9.508.147 9.508.147 2525 Vacaciones Consolidadas 169.989.573 169.989.573 2605 Para costos y gastos 94.373.192 94.373.192 2610 Para Obligaciones Laborales - - 2615 Para Obligaciones Fiscales 3.049.793.066 1.535.531.550(5) 1.514.261.516 2635 Para Contingencias 1.029.452.200 1.029.452.200 2805 Anticipos y avances recibidos 348.758.709 348.758.709 2815 Ingresos Recibidos para Terceros 499.131.087 499.131.087 3105 Capital Social 2.000.000.000 2.000.000.000 3305 Reservas Obligatorias 500.000.000 500.000.000 3405 Ajustes por Inflación 1.529.670.953 1.529.670.953(3) -

300000 Superavit por Revaluación - 1.738.324.190(16) 1.738.324.190 3605 Utilidad del ejercicio 5.499.630.601 140.261.519(6)(11) 5.359.369.082

3705 Utilidades Retenidas 4.250.000.000

4.402.909.543 (1) 141.630 (6)

889.710.000 (11) 535.440.181 (12) 140.403.149 (13) 163.463.309 (14) 27.629.136 (15) 11.324.000 (18)

1.529.670.953(3) 504.102.937 (17) 3.300.000 (19)

256.456.092

3805 De inversiones 971.165 971.165(2) - 3810 De propiedad planta y equipo 9.035.575.357 9.035.575.356(2) -

MOVIMIENT OPUC CUENT A COP 31/12/2012

Colgaap Ba lance NIIF

El balance de comparativo es el resultado de los movimientos anteriores, a continuación se

presenta en general los ajustes que se hicieron a nivel de rubro, y el Balance diagnóstico de

acuerdo a NIIF - FULL

El resumen conciliación patrimonial nos muestra cómo los cambios en Balance afectaron el

patrimonio, de esta forma podemos identificar el impacto en el patrimonio del ejercicio de NIIF –

Plenas.

BalanceDÉBITO CRÉDITO NIIF

DISPONIBLE 964.185.794 878.780 - 965.064.574 INVERSIONES 3.719.615 - 1.719.615 2.000.000 DEUDORES 7.297.349.651 - 1.698.994.859 5.598.354.793 INVENTARIO 1.465.455.609 - 1.338.908.819 126.546.790 PROPIEDADES PLANTAY EQUIPO 10.474.932.050 51.145.860.155 - 61.620.792.205 INTANGIBLES 51.998.797.041 - 51.862.092.892 136.704.148 DIFERIDOS 1.561.854.329 - 1.561.854.329 - VALORIZACIONES 9.036.546.522 - 9.036.546.522 - IMPUESTO DIFERIDO - 3.300.000 - 3.300.000 TOTAL ACTIVOS 82.802.840.611 68.452.762.510 OBLIGACIONES FINANCIERAS 35.258.044.268 - - 35.258.044.268 CUENTAS POR PAGAR 13.675.962.808 - 147.152.161 13.823.114.969 IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS 5.651.308.779 - - 5.651.308.779 OBLIGACIONES LABORALES 380.168.426 - - 380.168.426 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 4.173.618.458 1.535.531.550 - 2.638.086.908 OTROS PASIVOS 847.889.796 - - 847.889.796 TOTAL PASIVO 59.986.992.535 58.598.613.146 CAPITAL SOCIAL 2.000.000.000 - - 2.000.000.000 RESERVA LEGAL 500.000.000 - - 500.000.000 REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO 1.529.670.953 1.529.670.953 - - UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.499.630.601 140.261.519 - 5.359.369.082 UTILIDADES O EXCEDENTES ACUMULADOS 4.250.000.000 3.993.543.908 - 256.456.092 SUPERAVIT POR REVALUACIÓN - - 1.738.324.190 1.738.324.190 SUPERAVIT POR VALORIZACIONES 9.036.546.522 9.036.546.522 - - TOTAL PATRIMONIO 22.815.848.076 9.854.149.364

CUENTA BALANCE COLGAAPMOVIMIENTOS

El efecto neto principal en el patrimonio obedece a la revalorización de los activos de propiedad,

planta y equipo de Dicecom S.A. estos activos fueron valuados a su valor razonable usando el

modelo de Valor revaluado para Inmuebles y Maquinaria y Equipo, el resto de propiedad, planta y

equipo fueron valuados al Costo. La valoración de las inversiones también se ajustó a valor

razonable de acuerdo a los parámetros de la NIIF 39. El resto de variaciones se deben a que se

ajustan los diferidos a resultados acumulados en cumplimiento de NIIF1, ya que no son

capitalizables bajo NIIF; los inventarios se ajustaron a su valor neto de realización para su

Producto Terminado y Material Prima y los ajustes de cartera a su valor recuperable de acuerdo

con NIC 2, 16 y 32 y el reconocimiento del impuesto diferido bajo la NIC 12.

DISPONIBLE 878.780 INVERSIONES (1.719.615) DEUDORES (1.698.994.859) INVENTARIO (1.338.908.819) PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 51.145.860.155 INTANGIBLES (51.862.092.892) DIFERIDOS (1.561.854.329) VALORIZACIONES (9.036.546.522) IMPUESTO DIFERIDO 3.300.000 CUENTAS POR PAGAR 1.388.379.389

PATRIMONIO COLGAAP 22.815.848.076

PATRIMONIO NIIF 9.854.149.364

RESUMEN CONCILIACION IMPACT O PAT RIMONIAL

CONCLUSIONES

Antes de realizarse la adopción por primera vez de las NIIF enColombia es importante tener en

cuenta que la alta gerencia de las compañías analice y lleven a cabo lo siguiente:

• En aquellas compañías en donde su Propiedad, Planta y Equipo son relevantes y son

indispensables para llevar a cabo su objeto social deberían:

• Si no han realizado un inventario físico de activos fijos o están desactualizados, es

necesario que se realice un inventario físico de Propiedad, Planta y Equipo y conciliar con

los registros contables. En dicho inventario físico es importante que se establezca el estado

actual de cada Propiedad, Planta y Equipo.

Realizar los dos métodos para determinar el valor razonable de Propiedad, Planta y Equipo y así

evaluar cuál es su impacto en el momento de adopción de las NIIF y el impacto a futuro, teniendo

en cuenta que el método a utilizar refleje la realidad económica de cada Propiedad, Planta y

Equipo.

Es recomendable que se construya un informe de control de Propiedad, Planta y Equipo en el cual

se incluya aquellos Activos Tangibles que se encuentren en cualquier estado de uso (Incluyendo

los totalmente depreciados). A todos los activos se les debe asignar un valor razonable que debe

preferiblemente ser tasado profesionalmente dependiendo de la relación costo beneficio de la

tasación. A su vez se les debe asignar un valor residual lo que nos permita presentar una

propuesta de revalorización de activos, y en los casos a los que haya lugar, ajustar las vidas útiles

de acuerdo a la realidad económica para hacer un recalculo de la depreciación. Lo anterior con el

objetivo de cumplir con los requerimientos de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.

En caso de no tener identificado para cada ítem y/o artículo en sus inventarios el registro del menor

valor entre el costo y el valor neto realizable, se requiere por parte de la Compañía que se lleve a

cabo dicho ejercicio con la finalidad de dar cumplimiento a las disposiciones de NIC-2 Inventarios.

Con la revalorización del patrimonio bajo COLGAAP lo que se persigue es actualizar su valor por la

pérdida que han sufrido todas y cada una de las cuentas del patrimonio susceptibles del ajuste a la

unidad de medida. No implica por sí mismo un incremento real de los recursos de la compañía, o

un aporte adicional de los mismos, y mucho menos una ganancia. Lo que se quiere es recuperar

el valor perdido producto del efecto de la inflación.

Se observa que la ley, con respecto a esta partida, “sólo permite dos opciones: una, distribuirla

como utilidad al momento de la liquidación del ente económico, y, otra, capitalizar su valor, esto es,

distribuirla en acciones o cuotas de interés social. Cabe anotar que las normas no establecen

una limitación para que una vez capitalizada la cuenta de revalorización los accionistas no puedan

recibir dividendos sobre esa porción de capital.

Es por ello, que antes de la fecha de transición legal a NIIF se recomienda capitalizar la

revalorización del patrimonio como capital social y se reconocerían bajo NIIF como mayor valor del

capital de la Compañía y así se evitaría el riesgo de repartir ese valor inflacionario, por cuanto

debilita el patrimonio de la empresa y el capital de trabajo de la Compañía.

• Se sugiere que las compañías realicen un pre-diagnosticó del impacto bajo NIIF para

determinar el efecto en el patrimonio. Lo anterior obedece a que algunas entidades de

vigilancia y control han evaluado que el efecto de adopción a NIIF disminuye el patrimonio en

muchas compañías. Por lo tanto, si llegase a presentarse una posible causal técnica de

disolución con dicho pre-diagnostico, la alta gerencia de la compañía podría tomar ciertas

decisiones legales tales como escindir aquellos activos que tengan un impacto negativo en sus

estados financieros o convertir dicha sociedad inicial a Sociedad Anónima Simplificada en el

cual el tiempo de subsanar dicha causal técnica de disolución es mayor.

IMPLEMENTACION DE UN MANUAL CONTABLE BAJO NIIF

AREA: POLITICAS CONTABLES - EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

POLITICA CONTABLE-DICECOM S.A.

COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN POLITICAS CONTABLES

POLITICA CONTABLE SUGERIDA

IMPACTO FINANCIERO

No existe tratamiento contable revelado en sus políticas Contables.

Comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial con que cuenta el ente económico y puede utilizar para fines generales o específicos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja, los depósitos en bancos y otras entidades financieras, las remesas en tránsito y los fondos de forma inmediata. De acuerdo con el Pronunciamiento 8 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, la definición de corto plazo de inversiones del efectivo equivalente se constituye por aquellas inversiones de corto plazo en las cuales existe la intención de efectuar dicha conversión en un plazo no superior a 90 días, entre otras condiciones.

[NIC 7] - El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor (NIC 7.6). Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo, es necesario que pueda ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Por tanto, una inversión será equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo, tres meses o menos desde la fecha de adquisición.

DICECOM S.A. presenta los saldos de las inversiones en fiducias como una inversión. Para NIIF se consideran componentes del efectivo.

El conocimiento de los flujos de efectivo de entrada y salida que genera DICECOM S.A., durante el periodo debe usarse como herramienta Útil en la toma de decisiones financieras por tal razón sugerimos que teniendo en cuenta que el tratamiento de estas fiducias es como una cuenta de ahorros las mismas deben ser tratadas como efectivo y equivalentes en efectivo. Esta clasificación deberá mantenerse en la presentación del Estado de Flujos de Efectivo.

BAJO

AREA: POLITICAS CONTABLES - INVERSIONES – COSTO




IMPACTO FINANCIERO

Las inversiones están valoradas al costo, el cual es inferior al valor del mercado, con excepción de las inversiones temporales, las cuales se contabilizan atendiendo a lo señalado en la Circular Externa N° 05 de Octubre de 1998 emanada por la Superintendencia de Sociedades.

La norma correspondiente señala que en general éstas se contabilizan por su costo histórico, ajustado al valor de realización, mediante el reconocimiento de provisiones o valorizaciones.

Para esta clase de inversiones, si no existiese influencia significativa y exista una alta probabilidad de venta este activo debe ser reconocido como activo mantenido para la venta [NIIF 5], el cual debe mantenerse al menor valor en su importe en libros y su valor razonable menos los costos de distribución.

DICECOM S.A. tiene inversiones en acciones de sociedades que cotizan en bolsa, las cuales están contabilizadas al costo de adquisición y presentadas como inversiones en sus estados financieros.

DICECOM S.A. deber valuar las inversiones negociables o disponibles para la venta a su valor razonable , que corresponde al valor de mercado a la fecha de valuación, descontando los costos de su venta

BAJO

No se evidencia en las políticas contables el tratamiento de las inversiones en sociedades.

Para las inversiones en subordinadas, el método de contabilización varía dependiendo de su destinación, es decir, si se piensan enajenar inmediatamente se contabilizan al costo y son inversiones para ser mantenidas se contabilizan por el método de participación aumentando el valor el libros.

[NIC 28.11]. La norma requiere contabilizar la inversión bajo el método de participación patrimonial con la finalidad de reconocer la porción que le corresponde de la inversión en el resultado obtenido de la entidad participada, después de la fecha de adquisición, siempre y cuando sobre la asociada exista influencia significativa.

Según [NIIF 10] (vigentes a partir del 1 de enero de 2013), las inversiones en asociadas serán reflejadas de manera consolidada si existen elementos de control.

Se recomienda tener en cuenta el tratamiento sugerido por la [NIIF 10], el método del patrimonio es usado para todas las inversiones en asociadas sobre las cuales la entidad tenga influencia importante y en los negocios conjuntos, deben tener en cuenta, la presunción refutable de influencia importante, si la inversión tenida directa o indirectamente es del 20% o más del poder de voto de la entidad donde se invierte.

BAJO

CONTABLE-DICECOM S.A.

EN POLITICAS CONTABLES FINANCIE

RO

Los créditos otorgados por la Compañía se registran bajo las distintas modalidades autorizadas por la gerencia. Al menos al cierre de cada periodo, debe evaluarse técnicamente su recuperación y reconocer las contingencias de pérdida de su valor.

Artículo 62 del Decreto 2649/93: Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de préstamos y otras operaciones a crédito.

NIC 39: Préstamos y cuentas por cobrar son activos financieros no-derivados con pagos fijos o determinables, originados o adquiridos, que no se cotizan en un mercado activo, no son tenidos para negociación, y no se designan en el reconocimiento inicial como activos a valor razonable a través de utilidad o pérdida o como disponibles para la venta. Los préstamos y las cuentas por cobrar para los cuales el tenedor puede no recuperar sustancialmente toda su inversión inicial, se deben clasificar como disponibles para la venta.

Según [NIC 32], se clasifican como instrumentos financieros y se aplican los lineamientos de [NIC 39] para su medición. Según [NIC 39:14] una entidad reconoce un activo financiero en su balance cuando las clausulas contractuales, contrato de venta o factura de venta, la convierten en parte obligada.

Reconocer las cuentas por cobrar facturadas como instrumento financieros en los términos de [NIC 32]

BAJO

Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados vinculados económicos, propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos importantes, se deben registrar por separado.

Los préstamos y cuentas por cobrar se miden al costo amortizado. Ver [NIC 39:46], los elementos del costo amortizado están en [NIC 32:11]

Registro por separado de las cuentas por cobrar diferentes a deudores

BAJO

DICECOM S.A. reconoce provisión de cartera; sin embargo, no se observa evidencia de las políticas establecidas para el reconocimiento de las provisiones de cuentas por cobrar incobrables o de difícil cobro.

Al menos al cierre del período, debe evaluarse técnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias de pérdida de su valor mediante métodos de reconocido valor técnico.

Se requiere que la entidad valore en cada fecha del balance general si hay cualquier evidencia objetiva de deterioro. Si existe tal evidencia, se requiere que la Compañía haga un cálculo detallado del deterioro para determinar si se debe reconocer una pérdida por este concepto. Los activos que se valoraron individualmente y para los cuales no existe deterioro se agrupan con los activos similares con estadísticas similares de riesgo de crédito y colectivamente se valoran por deterioro. [NIC 39.64].

Se sugiere determinar las políticas contables para el reconocimiento del deterioro de estos instrumentos financieros de acuerdo con la posibilidad de recuperación de los saldos por cobrar, en términos técnicos la pérdida por deterioro se debe reconocer en resultados cuando el valor en libros del instrumento financiero (o grupos de activos Financieros) es mayor a los flujos de de efectivo futuros esperados de ese activo o grupo de activos (usando la tasa de interés efectiva original de la negociación). Si posteriormente desaparece la evidencia objetiva causante del deterioro se revierte, la pérdida por deterioro reconocida se revierte.

BAJO

AREA: POLITICAS CONTABLES - DEUDORES AREA: POLITICAS CONTABLES - INVENTARIOS




IMPACTO FINANCIERO

Costo

Se contabilizan al costo de adquisición por el sistema del inventario permanente y su método de valoración promedio, el cual es inferior al valor del mercado.

El valor de los inventarios, se determina incluyendo todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta. Los descuentos en compras de inventarios se reconocen como ingresos cuando se paga el menor valor de la compra.

NIC 2.11. El costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Descuentos comerciales, rebajas, otros elementos similares y créditos, se deducirán para determinar los costos de adquisición.

Los descuentos por compras de inventarios según NIIF son menores valores del costo.

BAJO

Inventarios en transito

Los inventarios en tránsito se registran de acuerdo con las negociaciones con los proveedores. El costo incluye el valor FOB de las mercancías y el seguro que están a valor real de acuerdo con la negociación e incluyen los costos adicionales de fletes marítimo, Manejo Carga En Puertos, Gastos de nacionalización ($COL), Transporte terrestre ($COL), tributos aduaneros que corresponden a valores estimados por el área de planeación. Las diferencias entre los valores estimados y los valores reales facturados por los proveedores se registran en la cuenta de inventarios en tránsito (debito o crédito) contra el costo de venta. Estas diferencias son determinadas en periodos contables posteriores al periodo en el cual la mercancía fue nacionalizada e ingresada al kardex como inventarios de mercancías no fabricados por la empresa (disponibles para la venta).

El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta.

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.

Los costos adicionales de las importaciones tales como fletes terrestres, almacenamientos, son estimados y registrados como un menor de los inventarios en tránsito hasta que los costos son facturados por los proveedores de los servicios en periodos subsiguientes.

AREA: POLITICAS CONTABLES - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO




IMPACTO FINANCIERO

No se identifica política contable definida para este componente de los activos.

Según el Artículo 64 del Decreto 2649/93: Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año.

NIC 16.6 Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un periodo. No es necesario tener la propiedad o haber realizado desembolsos previos de efectivo para el reconocimiento de un activo.

Bajo Principios Contables Generalmente Aceptados solo se reconocen activos si se tiene soporte de la pertenencia de bien objeto a su reconocimiento.

Incluir en las políticas contables las bases para el reconocimiento de los acticos según las definiciones del marco conceptual de NIIF y las definiciones de [NIC 16].

ALTO

Las propiedades, planta y equipo se contabilizan al costo de adquisición.

El registro de propiedad, planta y equipo se lleva a cabo sobre la base del costo histórico que incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos, intereses, corrección monetaria proveniente del UPAC (hoy UVR) y ajustes por diferencia en cambio.

El reconocimiento inicial es al costo, el cual incluye todos los costos necesarios para conseguir que el activo esté listo para el uso que se tiene la intención de darle. Si el pago se difiere más allá de los términos normales del crédito, se reconocen los gastos por intereses a menos que tal interés pueda ser capitalizado de acuerdo con el IAS 23. IAS 16 - Un elemento inmovilizado material será reconocido como activo cuando: a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; b) Cuando el coste del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. El reconocimiento inicial se debe efectuar de acuerdo con la realidad económica.

Bajo Principios Contables Generalmente Aceptados no existe la noción de control como elemento de identificación de un activo.

ALTO

No se observa revelación en las políticas contables.

El valor histórico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donación, dación en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio mediante avalúo.

Todos los intercambios de propiedad, planta y equipo se miden a valor razonable, incluyendo los intercambios de elementos similares, a menos que el intercambio carezca de sustancia comercial o no se pueda medir confiablemente el valor razonable ni del activo recibido, ni del activo entregado.

La Propiedad, Planta y equipo pueden valorarse a su Valor Razonable (Modelo del Valor Revaluado) o al costo.

ALTO

No se observa revelación en las políticas contables.

El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización y contempla la capitalización de costos de intereses, diferencia en cambio durante este período.

NIC 23 - Los costos por intereses directamente atribuibles relativos a activos calificados deberán ser incluidos en el costo del activo capitalizado. Los intereses y otros costos en que incurre una entidad en conexión con el financiamiento de fondos puede incluir: Intereses utilizando el método de tasa de interés efectivo NIC39 * Cargos financieros de financiamiento de arrendamiento reconocidos de acuerdo a NIC17, Diferencias de cambio de financiamientos en moneda extranjera hasta el monto considerado como ajuste al costo de intereses.

ALTO

AREA: POLITICAS CONTABLES – DEPRECIACION, AGOTAMIENTO Y AMORTIZACION


COLGAAP

NIIF

DIFERENCIAS EN POLITICAS CONTABLES


IMPACTO FINANCIERO

[NIC 16.50]: La cantidad depreciable (costo menos depreciación anterior, deterioro, y valor residual) debe ser asignada de manera sistemática durante la vida útil del activo. La depreciación comienza cuando el activo está disponible para el uso y continúa hasta que se des-reconoce el activo, aunque esté ocioso. La depreciación debe ser cargada en el estado de resultados, a menos que se incluya en la cantidad cargada de otro activo.

Determinar la base que define el monto depreciable de acuerdo con las características del activo sujeto a depreciación y las condiciones de uso del mismo

ALTO

DICECOM S.A. usa las vidas útiles fiscales establecidas en las siguientes tasas anuales. Edificios 5%, Maquinaria y Equipo 10%, Equipo de Oficina 10%, Vehículos 20% y Equipo de Cómputo 20%.

Es el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo, contribuya a la generación de ingresos. Para su determinación es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fábrica, el deterioro por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o suministro contribuyen.

NIC 16.51. Las vidas útiles de los activos se estiman de acuerdo con el tiempo que se espera generarán beneficios económicos futuros, debe ser revisada anualmente.

Las vidas útiles corresponden a estimaciones que la gerencia hace sobre la capacidad de los activos inmovilizados en cuanto a su tiempo de uso o a su capacidad productiva, se debe evaluar cada periodo. Esta política contable de periodicidad de las estimaciones es obligatoria en NIIF

ALTO

No se observan revelados en las políticas contables valor residual para los activos fijos.

COLGAAP no requiere valor residual pero es permitido.

El valor residual del activo es revisado al menos anualmente y es la cantidad que la entidad recibiría actualmente si el activo ya estuviera en la edad y condición que se espera al final de su vida útil.

Determinar una política que determine al valor residual de los activos inmovilizados, cada periodo este valor residual debe estar reflejado a su valor razonable.

ALTO

CONTINUA


COLGAAP

NIIF



IMPACTO FINANCIERO

La depreciación se calcula sobre el costo histórico ajustado de los activos, utilizando el método de línea recta, se acuerdo a los años de vida útil estimada y usando tasas de depreciación fiscal.

La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que mejor cumpla la norma básica de asociación.

El método de depreciación que se use debe reflejar el patrón con el cual los beneficios económicos del activo sean consumidos por la empresa.

Determinar por parte de la gerencia el mejor método de depreciación asociado al uso del activo y a su capacidad de aporte de beneficios a la Compañía

ALTO

La depreciación se calcula sobre el costo histórico ajustado de los activos, utilizando el método de línea recta, se acuerdo a los años de vida útil estimada y usando tasas de depreciación fiscal.

La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que mejor cumpla la norma básica de asociación.

Se requiere depreciación del componente si los componentes de un activo tienen diferentes características de beneficio.

Determina si la consideración de depreciación por componente de activos significativos le aporte calidad a la información financiera para establecerla como política de valuación según [NIC 16].

ALTO

Los cambios en las estimaciones iníciales del período de vida útil, se deben reconocer mediante la modificación de la alícuota por depreciación en forma prospectiva de acuerdo con la nueva estimación.

El método de depreciación debe ser revisado al menos anualmente.

No existe la obligación de avaluar anualmente las estimaciones dadas por la gerencia sobre valor residual, y vida útil.

Incluir esta política de periodicidad en la evaluación de las estimaciones de la gerencia, en las revelaciones sobre activos inmovilizados.

ALTO

AREA: POLITICAS CONTABLES – FIDELIZACION A CLIENTES




IMPACTO FINANCIERO

No se evidencia política contable en sus estados financieros. Por practica contable, los bienes adquiridos por Dicecom S.A. Para ser entregado a los clientes que redimen los puntos, son registrados como gastos de publicidad.

No existe norma alguna sobre el tratamiento contable de los programas de diseñados por la compañía para la fidelización de clientes. En la práctica, localmente esta clase de transacciones se registran contablemente como gastos operacionales de ventas.

[IFRIC 13.3] - Esta interpretación se aplica a créditos-premio por fidelización de clientes que: (a) una entidad conceda a sus clientes como parte de una transacción de venta, es decir, una venta de bienes, prestación de servicios o uso por parte de un cliente de activos de la entidad, y que (b) sujetos al cumplimiento de cualquier condición adicional estipulada como requisito, los clientes puedan canjear en el futuro en forma de bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre éstos.

DICECOM S.A. contabiliza el valor de los premios entregados a los clientes cuando son facturados por el proveedor a quien se le adquieren los premios. Estos valores son contabilizados como gastos, en la medida que se presenten.

MEDIO

No se evidencia política contable en sus estados financieros.

IFRIC 13 La contraprestación asignada entre los créditos-premio deberá medirse tomando como referencia su valor razonable, es decir según el importe por el que los créditos-premio podrían venderse por separado.

Incluir la política de determinación el valor razonable de los puntos entregados a los clientes, dejando las bases de su valuación expuestas para futuras evaluaciones.

MEDIO

No se evidencia política contable en sus estados financieros. Por práctica contable, los bienes adquiridos por DICECOM S.A. para ser entregado a los clientes que redimen los puntos, son registrados como gastos de publicidad.

IFRIC 13 Si la entidad suministra los premios ella misma, reconocerá la contraprestación asignada a los créditos-premio como ingreso de actividades ordinarias cuando éstos sean canjeados y cumpla con su obligación de suministrar los premios. El importe de los ingresos de actividades ordinarias reconocidos deberá basarse en el número de créditos-premio que se hayan canjeado a cambio de los premios, tomados en relación con el número total de rescates esperados. NIC 18 El criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá y reconocerá como ingreso de actividades ordinarias en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio será ejecutado.

No existe la política de reconocimiento de programas de fidelización de clientes en los ingresos diferidos.

Determinar el nivel de cobro de los decorpuntos entregados, para determinar el valor de los ingresos diferidos por fidelizaciones de clientes entregadas no cobradas al cierre de cada ejercicio.

MEDIO

AREA: POLITICAS CONTABLES – CONTABILIZACION DE ARRENDAMIENTOS


COLGAAP

NIIF



IMPACTO FINANCIERO

No tiene revelado tratamiento contable para los contratos de arrendamiento financiero en sus políticas contables.

En Colombia, el artículo 127-1 ET establecen reglas para efectos contables y fiscales para registrar los contratos de arrendamiento financiero con opción de compra celebrados a partir del 1º de enero de 1996, considerándolos en su gran mayoría como arrendamientos operativos, sin considerar las características de los mismos. Sin embargo, para ser tratados como arrendamientos operativos las compañías deben presentar Quienes no cumplan con estos requisitos deberán contabilizar los contratos de leasing como leasing financiero. A partir del 1º de enero del año 2012, deberán someterse al tratamiento previsto en el numeral 2 del presente artículo, independientemente a la naturaleza del arrendatario. (Modificado por la Ley 1111 de 2006, art. 65).

[NIC 17.2] es aplicable en la contabilización de todos los leasing exceptuando: – acuerdos de licencias para partidas tales como películas, videos, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor; y – Leasing para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y similares recursos no regenerativos. La base de medición de tipos específicos de activos es excluida del alcance.

La determinación de la clasificación de los arrendamientos financieros y operativos difieren significativamente de IFRS.

"Reconocer como arrendamientos financieros en los Estados financieros de DICECOM S.A. presentados bajo IFRS, los arrendamientos que transfieran sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. "

ALTO

Aún cuando no se observan políticas contables reveladas, en la práctica, DICECOM S.A. contabiliza algún leasing adquirido como un leasing operativo, esto es contabilizando el valor de los cánones cobrados en el estado de resultados, no reconoce un activo y pasivo en el balance general.

Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, cuyo plazo sea igual o superior a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo plazo sea igual o superior a 36 meses; de vehículos de uso productivo y de equipo de computación, cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses; serán considerados como un arrendamiento operativo. Lo anterior significa, que el arrendatario registrará como un gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado, sin que deba registrar en su activo o su pasivo, suma alguna por concepto del bien objeto de arriendo. Cuando los inmuebles objeto de arrendamiento financiero incluyan terreno, la parte del contrato correspondiente al terreno se regirá por lo previsto en el siguiente numeral.

[NIC 17.4] Un leasing financiero es un leasing que sustancialmente transfiere todos los riesgos y recompensas incidentales a la propiedad de un activo. La propiedad puede ser o puede no ser eventualmente transferida. [NIC 17.33]. Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto por reflejar más adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario. El que un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la esencia económica y naturaleza de la transacción, más que de la mera forma del contrato.

DICECOM S.A. Ha tratado contablemente algún leasing por arrendamiento de vehículos, y equipos de cómputo como arrendamiento operativo.

ALTO


COLGAAP

NIIF



IMPACTO FINANCIERO

Aun cuando no se observan políticas contables reveladas, en la práctica, DICECOM S.A. contabiliza algún leasing adquiridos como un leasing financiero, esto es contabilizando al inicio del contrato de leasing un activo intangible y una obligación financiera por el valor total del leasing. El intangible se amortiza de acuerdo con la vida útil de activo adquirido y el pasivo en la medida que se cancelan los créditos a las entidades financieras.

El articulo 127-1 del ET que tiene efectos contables, establece que las compañías que a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable, no cumplan con los límites de activos totales definido para la mediana empresa en el artículo 2 de la Ley 905 de 2004, deberán contabilizar de acuerdo con lo previsto en el numeral 2 del art. 127 - que establece: Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que correspondan a terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos de "lease back" o retroarriendo, cualquiera que sea el activo fijo objeto de arrendamiento y el plazo de los mismos; y los contratos de arrendamiento financiero que versen sobre los bienes mencionados en el numeral anterior, pero cuyos plazos sean inferiores a los allí establecidos; tendrán para efectos contables y tributarios, el siguiente tratamiento: a. Al inicio del contrato, el arrendatario deberá registrar un activo y un pasivo por el valor total del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una suma igual al valor presente de los cánones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha de iniciación del contrato, y a la tasa pactada en el mismo.

IAS 17 Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento financiero es reconocido como activo y pasivo al comienzo del período del leasing. El arrendamiento comienza en la fecha en la cual el arrendatario tiene derecho a ejercer su derecho de usar el activo objeto del leasing. El que un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la esencia económica y naturaleza de la transacción, más que de la mera forma del contrato

Reconocer los arrendamientos que no transfieren sustancialmente los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad como arrendamientos operativos.

ALTO

Aún cuando no se observan políticas contables reveladas, en la práctica, DICECOM S.A. contabiliza los cánones de arrendamiento pagados por el alquiler de bienes e inmuebles en estado de resultados como un gasto de arrendamiento.

Decreto 2650 de 1993 establece que los gastos pagados o causados por el ente económico originados en servicios de arrendamientos de bienes, para el desarrollo del objeto social se contabilizan como un gasto de arrendamiento.

[NIC 17] Establece que un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la esencia económica y naturaleza de la transacción, más que de la mera forma del contrato. Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

ALTO

AREA: POLITICAS CONTABLES - RECONOCIMIENTO DE INGRESOS




IMPACTO FINANCIERO

No tiene revelado el tratamiento contable dentro de sus políticas para el reconocimiento de ingresos y para el programa de fidelización de clientes.

De acuerdo con el artículo 97 del Decreto 2649/49 (realización del ingreso) un ingreso se entiende realizado y, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente convertible en efectivo. Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso.

La IAS 18 requiere que los ingresos sean medidos al valor justo de la consideración recibida, o a ser recibida. Los intercambios de activos de naturaleza y valor similares no son considerados una transacción que genera ingresos. Las reglas detalladas para la contabilización de diferentes tipos de ingresos son incluidas en el Apéndice a la Norma.

DICECOM S.A. reconoce los ingresos por el 100% de los valores facturados a los clientes, no se tienen en cuenta los puntos otorgados a los clientes del plan de fidelización, para establecer el valor del ingreso que debe ser diferido hasta que sea redimidos los puntos de acuerdo con IFRIC 13 y IAS 18. El programa puntos a los clientes inició en el año 2010.

Incluir la política de programas de fidelización de clientes y su efecto en el reconocimiento de ingresos diferidos.

MEDIO

IFRIC 13: La entidad que concede premios como recompensa a la lealtad tiene que asignar como pasivos algunos de los resultados de la venta inicial a los premios (su obligación de conceder los premios). En efecto, el premio se contabiliza como un componente separado de la transacción de venta. La cantidad de los resultados que se asignan a los premios se mide por referencia a su valor razonable, esto es, la cantidad por la cual el premio habría sido vendido por separado.

La Compañía tiene que reconocer como ingresos ordinarios la porción diferida de los premios solamente cuando ha cumplido sus obligaciones. Puede cumplir sus obligaciones ya sea mediante el suministro de los premios mismos o mediante el permitir (y pagar) que un tercero lo haga.

MEDIO

AREA: POLITICA CONTABLES - DETERIORO POLITICA CONTABLE-DICECOM S.A.



IMPACTO FINANCIERO

No se evidencia políticas contables para evaluación de deterioro en los Estados Financieros de Dicecom S.A.

No tiene normatividad especifica del deterioro de activos fijos, excepto a lo establecido en el artículo 64 del Decreto 2649/93, donde se establece que la propiedad planta y equipo al cierre del ejercicio debe ajustarse a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, el más apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso.

[NIC 36] es aplicable a todos los activos, excepto los que están cubiertos por otras IFRS, que proveen pruebas de recuperabilidad separadas (por ejemplo, [NIC 40] Propiedades de Inversión o [NIC 41 Agricultura]. Esta norma es aplicable a las filiales, asociadas y jointventures, pero no a otros activos financieros, debido a que esto cae dentro del alcance de [NIC 39].

El decreto 2649 no establece una normatividad específica para la determinación del deterioro de los activos. En algunas ocasiones se ha realizado el reconocimiento de una provisión una vez se efectúan los avalúos técnicos requeridos en el artículo 64 del decreto 2649 cuando el valor de realización actual es menor al valor en libros.

DICECOM S.A. debe hacer la revisión o prueba de deterioro de las inversiones en las propiedades y equipos, para justar su valor a los montos recuperables.

MEDIO

No existe normatividad especifica del deterioro de activos fijos y de las fuentes de información respecto de deterioro; solo especifica que los avalúos sobre la Propiedad, Planta & Equipo deben elaborarse al menos cada tres años mediante avalúos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente económico, o por personas jurídicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello sería inapropiado entre uno y otro avalúo, éstos se ajustan al cierre del período utilizando indicadores específicos de precios según publicaciones oficiales.

[NIC 36] señala un número de fuentes de información, ambos internos y externos a la entidad que pueden indicar que un activo o grupo de activos está deteriorado. Si, basado en estos indicadores, la entidad cree que un activo o grupo de activos podría estar deteriorado entonces se deberá realizar una prueba de deterioro.

MEDIO

CONTINUA


COLGAAP

NIIF



IMPACTO FINANCIERO

No existe normatividad específica del deterioro de activos fijos y de las pruebas anuales de deterioro.

[NIC 36] requiere que el deterioro del menor valor y otros activos intangibles con una vida útil indefinida y de activos intangibles que no están aún disponibles para ser usados, sea probado anualmente.

La única normatividad que podría asimilarse es el artículo 64 del decreto 2649 el cual cita que como mínimo cada tres años se deben realizar avalúos técnicos por especialistas.

Las propiedades, planta y equipo son revisadas anualmente por deterioro por cualquier cambio en las circunstancias del mercado que indiquen que el valor en libros de un activo pueda ser no recuperable. Si las circunstancias requieren que un activo de larga vida deba ser revisado por deterioro, DICECOM S.A. debe primero comparar los flujos de caja esperados no descontados a ser con el valor en libros del activo. Si el valor del activo de larga vida no es recuperable sobre la base de flujo de caja no descontado, debe reconocerse un deterioro del exceso entre el valor en libros y su valor razonable. El valor razonable es determinado a través de varias técnicas de valuación, incluyendo modelos de flujo de caja descontado, precios de mercado y evaluaciones de terceros independientes, si es necesario.

MEDIO

POLITICAS CONTABLES - IMPUESTO DIFERIDO POLITICA CONTABLE-DICECOM S.A.

COLGAAP

NIIF



IMPACTO FINANCIERO

No tiene revelado el tratamiento contable de contabilización de impuesto diferido en sus políticas contables. Así mismo, en los estados financieros no existen valores registrados por este concepto.

En Colombia, los artículos 67, 78 y 115 del DR 2649/93 hacen mención legal al impuesto diferido. De su lectura se puede inferir que el método que debe ser utilizado para su determinación es el del pasivo por estado de resultados, mediante el cual se asume que las diferencias temporales entre la utilidad comercial y la renta líquida gravable tienen un efecto fiscal que se identifica con ellas tanto en su origen como en el de su reversión. Para la determinación de las diferencias temporales, la normativa colombiana pone énfasis en las diferencias generadas por las transacciones que afectan el estado de resultado del período.

IAS 12 requiere que las entidades calculen los impuestos diferidos con base en las diferencias temporales, las cuales son definidas como la diferencia entre el valor en libros de los activos/pasivos y su base tributaria (método del pasivo por balance). Por lo tanto, es posible que aunque la transacción no tenga efecto en el estado de resultados, igual genere diferencias temporales. Las diferencias temporales relacionadas a transacciones que no afectan el estado de resultados generan impuestos diferidos que afectan al patrimonio.

Los impuestos diferidos en Colombia son registrados tomando como base las diferencias temporales generadas entre el estado de resultados contable y la declaración de renta basada en la depuración fiscal de los ingreso gastos y deducciones fiscales, el impuesto diferido según NIIF se determina mediante la evaluación de diferencias temporarias entre los activos netos contables Versus los fiscales ( método del pasivo)

Se sugiere adoptar las siguientes políticas contables: a) Determinar los saldos fiscales a la fecha de apertura del balance. b) Determinar con base en la declaración de renta las diferencias temporarias, para ello es importante definir adecuadamente la cifra en pesos, según [NIC 12]. c) Efectuar un análisis de las implicaciones de la norma tributaria con relación al beneficio del 40% sobre compra de activos productivos, lo cual afectará de manera importante la Propiedad, Planta y Equipo y el impuesto diferido. d) Revisar la determinación de la recuperación del activo con base en la proyección fiscal de la recuperación de las diferencias temporarias. e) Revisar el efecto de situaciones fiscales inciertas o posiciones arriesgadas que deban ser reconocidas a fin de ser cuantificadas y evaluar el efecto en el impuesto diferido. f) Identificar las diferencias generadas por los efectos en conversión a fin de generar impuestos diferidos.

ALTO

Medición: Se debe contabilizar como impuesto diferido (ya sea activo o pasivo) el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor o menor impuesto en el año corriente (método de estado de resultados), calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán. Se debe amortizar en los períodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron.

Bajo NIIF, el activo por impuesto diferido no debería ser reconocido si resulta del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios y, que al momento de efectuarla, no afectó ni el resultado tributario ni el financiero. Este tipo de transacciones son muy raras en la práctica. La Norma requiere que las entidades usen tasas de impuestos aprobadas o sustantivamente aprobadas a la fecha del balance general para calcular su posición de impuesto diferido. El cálculo del impuesto diferido deberá tomar en cuenta la manera en la cual la entidad espera recuperar o liquidar el valor libro de sus activos y pasivos. Por lo tanto, los activos diferidos bajo IFRS también están sujetos a una prueba de deterioro.

DICECOM S.A. debe reconocer como impuesto diferido activo y/o pasivo sobre las diferencias temporarias entre el balance de situación financiera y las bases fiscales con base en la tasa de impuesto promulgada en donde se revertirán tales diferencias. Además debe evaluar en forma anual la determinación de provisiones sobre el impuesto diferido activo a fin de evaluar la probabilidad de su recuperación con base en las proyecciones de la empresa.

ALTO

POLITICAS CONTABLES – EVENTOS SUBSECUENTES POLITICA CONTABLE-DICECOM S.A.



IMPACTO FINANCIERO

No tiene revelado el tratamiento contable de eventos subsecuentes en sus políticas contables.

Deben reconocerse en el período objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de cierre.

La [NIC 10] (eventos después de la fecha del balance) distingue entre aquellos hechos, favorables y desfavorables, que proveen evidencia de condiciones que existían a la fecha del balance general (hechos que requieren ajuste) y los que son indicativos de condiciones que surgieron después de la fecha del balance general y antes de la fecha en la cual se autoriza la emisión de los estados financieros (hechos que no requieren ajuste). Los estados financieros deberán ser ajustados para reflejar eventos de ajuste. Sin embargo, para aquellos que requieren ajuste, existen requerimientos de revelación para tales hechos.

En términos generales, no hay mayores diferencias cuando se trata de eventos subsecuentes.

A la fecha no se han identificado situaciones que deban ser consideradas para la aplicación de este estándar.

El artículo 59 del decreto 2649 determina el tratamiento de la información conocida después de la fecha de cierre. Estas deben reconocerse en el período objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de cierre.

Los préstamos a corto plazo refinanciados después de la fecha de cierre del balance general pueden ser revelados, pero no resultarían en la reclasificación del préstamo a pasivos a largo plazo.

Los efectos contables de los eventos posteriores al cierre del ejercicio que proporcionan información financiera de la Compañía a la fecha de presentación (situaciones de ajuste) son incluidos en los estados financieros. Las situaciones posteriores importantes que no son consideradas situaciones de ajuste, son reveladas en las notas a los estados financieros.

POLITICAS CONTABLES – AJUSTES DE PERIODOS ANTERIORES POLITICA CONTABLE-DICECOM S.A.



IMPACTO FINANCIERO

No tiene revelado el tratamiento contable de ajustes de periodos anteriores en sus políticas contables.

Para contabilizar la corrección de errores, el artículo 106 del Decreto 2649/93, indica para el Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores, lo siguiente: Las partidas que correspondan a la corrección de errores contables de períodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos, de desviaciones en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existían a la fecha en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los resultados del periodo en que se advirtieren.

De acuerdo con la NIC 8 "Políticas Contables, cambio en estimaciones contables y errores", para los errores, a menos que sea impracticable determinar el efecto específico del período o el efecto acumulativo, una entidad corregirá los errores materiales de períodos anteriores de manera retroactiva en los primeros estados financieros luego de su descubrimiento por medio de:

El tratamiento contable de los errores y cambios en políticas contables establecido en los estándares internacionales de presentación de reportes financieros es diferente al señalado en las normas colombianas. Mientras que el estándar requiere la aplicación retrospectiva de cambios voluntarios en políticas contables y el restablecimiento retrospectivo para corregir errores de periodos anteriores, en Colombia, los errores de ejercicios anteriores se deben incluir en los resultados del periodo en que se advierten.

DICECOM S.A. debe depurar la cuenta de ingresos/gastos de ejercicios anteriores para saber si es aplicable la NIC 8. Dicha norma exige la adecuada clasificación y revelación de información de partidas extraordinarias y ordinarias.

la remisión de los montos comparativos del período anterior presentado en el cual ocurrió el error; o

DICECOM S.A. debe aplicar retrospectivamente los cambios voluntarios en políticas contables y el restablecimiento retrospectivo para corregir errores de periodos anteriores.

si el error ocurrió antes del período anterior más antiguo presentado, remitiendo los saldos iníciales de activos, pasivos y patrimonio para los períodos más antiguos presentados.

DEFINICIONES DE TERMINOS

NIIF

Normas internacionales de información financiera (IFRS – sigla en inglés) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas normas comprenden: a) Normas Internacionales de Información Financiera, b) las Normas Internacionales de contabilidad, c) interpretaciones CINIIF y d) Interpretaciones del SIC.

COLGAAP

Las bases de contabilización utilizada por una entidad que adopta por primera vez las NIIF.

VALOR RAZONABLE

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de medición.

COSTO ATRIBUIDO

Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada. En la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada y que este costo era equivalente al costo atribuido.

VALO RESIDUAL

Es el valor que se podría obtener actualmente por desapropiarse del activo, después de deducir los costos de desapropiación.

MONTO RECUPERABLE

Es el monto mayor entre el precio de venta de un activo y su valor de uso.

PERDIDA POR DETERIORO

Es la diferencia en que el valor en libros de un activo excede su monto recuperable.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE

APERTURA

El estado de la situación financiera de una entidad en la fecha de transición a NIFF.

FECHA DE TRANSICION A NIIF

El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta información comparativa completa conforme a NIIF, en sus primeros estados financieros presentados bajo NIFF.

PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS

PRESENTADOS CONFORME NIFF

Los primeros Estados Financieros anuales en los cuales una entidad adopta las NIIF, mediante una declaración explícita y sin reserva de cumplimiento con NIIF.

PUC

Plan Único de Cuentas usadas según principios contables colombianos; la taxonomía de la información financiera presentada bajo NIIF difiere sustancialmente de la usada para propósitos locales y no incluye códigos.

Tulio Restrepo Rivera

Especializado en Gerencia de impuestos de la Universidad Icesi. Egresado del programa de alta

Gerencia Internacional de la misma Universidad. Egresado del Programa de Alta Gerencia de la

universidad de los Andes. Contador Público y Abogado. Asesor de importantes empresas

nacionales y multinacionales. Profesor del programa de alta Gerencia de la Universidad de los

Andes. Expositor de reconocida trayectoria nacional en seminarios de impuestos y Miembro de

Juntas Directivas. Socio de Restrepo& Londoño S.A.

William García Pérez

Profesional en Contaduría Pública de la Universidad Libre Seccional Cali con especialización en

Finanzas de la Universidad Javeriana, especialista en consolidación y método de participación

patrimonial. En dicha Universidad fue coordinador de la gerencia financiera de la facultad de

administración de empresas. En la misma ciudad, profesor de la Facultad de Contaduría Pública

en las universidades Libre, Javeriana y San Buenaventura. Ha participado en diferentes seminarios

dictados a nivel nacional e internacional y ha dictado seminarios sobre temas contables y de

auditoría a nivel nacional. Actualmente Miembro de la Asociación de Ejecutivos y Finanzas del

Valle y expositor de la misma Entidad a nivel nacional.

A lo largo de su experiencia profesional ha participado en revisorías fiscales y auditorías externas

de importantes empresas de los sectores industrial, comercial y financiero. Además ha realizado

trabajos de homologación y conversión de estados financieros bajo US GAAP y NIIF.

Por otra parte, es coautor del libro Método de participación patrimonial y consolidación de estados

financieros y autor del libro Franquicias, visión contable y fiscal.

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