Libro Niif 2013

PROLOGO

Es un hecho que Colombia está realizando un cambio hacia la evolución natural de la economía del mundo

hacia la globalización, la internacionalización y el libre comercio.

Es por ello que las compañías, sus administradores y también la profesión contable requieren conocer los

modelos internacionales con la finalidad de estar a la vanguardia de los grandes mercados de capitales, lo

cual implica un aprendizaje en cambios contables de reconocimiento, medición y revelación de información

financiera.

En Colombia este tema ha cobrado una gran importancia con la aprobación de la ley 1314 de 2009 que

establece la directriz del gobierno de avanzar hacia los estándares internacionales de contabilidad y auditoría.

La vigencia de este proceso de aplicación a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF ha

sido aplazada un año más a raíz de algunas peticiones por parte de unas superintendencias – NIIF, ya que

señalan que existen dificultades para la aplicación de las mismas. No obstante, la convergencia hacia los

estándares internacionales de contabilidad es una prioridad en la agenda de competitividad del país, lo cual

conlleva a seguir trabajando para que esta adecuación normativa ocurra lo más pronto posible.

Dicha convergencia hacia las NIIF debe tratarse a nivel de compañía como un proyecto, en el cual deben

participar todas las áreas que de alguna forma tengan que ver con el proceso; realizar un análisis tributario

con relación a las NIIF el cual requerirá decisiones importantes, dado que en Colombia se ha sostenido por

años el concepto de contabilidad tributaria, tendrá nuevos modelos de presentación de la información,

cambios en las políticas y procedimientos de las Compañías y desde el punto de vista tecnológico se

presentaran diferencias en los criterios y políticas contables actuales con las NIIF en la cual se crea la

necesidad de nuevos datos de entrada y cambios en la presentación de reportes.

Esta Obra ha recogido los principales impactos observados en el proceso de adopción en Colombia,

presentando un ejercicio práctico de aplicación por primera vez bajo NIFF plenas, conocido como un estado

de situación financiera de apertura que se realiza a la fecha de transición a NIFF y un manual contable como

guía para la adopción de las mismas. La fecha de transición a NIFF corresponde al comienzo del primer

periodo para que una entidad presente información compartida y completa conforme a NIFF.

Esperamos que esta obra que hemos elaborado en el Banco de Occidente en conjunto con Tulio Restrepo

Rivera y William García Pérez, se convierta en una guía de consulta ad portas de iniciar el proceso de

adopción o convergencia hacia las NIIF en Colombia para su empresa y cumpla así con nuestro objetivo de

asesorarlos de manera permanente.

Esta publicación está destinada a proveer información confiable con relación al proceso de NIIF, pero no

exime al lector de consultar y cumplir las normas y los decretos que lo acompañan.

Gerardo Silva Castro

Vicepresidente Banca Empresarial, Oficial e Intermedia

Banco de Occidente

TABLA DE CONTENIDO

Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales De Información Financiera en Colombia

– NIIF 1 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 4

Introducción de la normatividad en Colombia ------------------------------------------------------------------ 4

Algunos aspectos relevantes de la NIIF 1 – ---------------------------------------------------------------------- 6

Adopción por primera vez ------------------------------------------------------------------------------------------- 7

Principales características de la NIIF 1 ------------------------------------------------------------------------ 8

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF ----------------------------------------------------- 11

Exenciones procedentes de otras NIIF ------------------------------------------------------------------------ 12

Presentación e información a revelar -------------------------------------------------------------------------- 12

Conciliaciones ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 13

Designación de activos financieros o pasivos financieros ------------------------------------------------- 14

Uso del valor razonable como costo atribuido --------------------------------------------------------------- 15

Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas ------------ 16

Principales impactos en algunos componentes de los Estados Financieros en un proceso de

adopción por primera vez en Colombia a NIIF----------------------------------------------------------------- 17

Propiedad, Planta y Equipo ----------------------------------------------------------------------------------- 17

Modelo de revaluación ------------------------------------------------------------------------------------------- 18

Algunos aspectos a tener en cuenta en Propiedad, Planta y Equipo --------------------------------- 20

Las vidas útiles y método de depreciación ------------------------------------------------------------------- 20

El valor residual ------------------------------------------------------------------------------------------------ 21

Casos prácticos de Propiedad, Planta y Equipo ---------------------------------------------------------- 21

Inventarios ------------------------------------------------------------------------------------------------------- 28

Otros aspectos importantes en Inventarios ---------------------------------------------------------------- 29

Intangibles ------------------------------------------------------------------------------------------------------- 32

Casos prácticos de Intangibles ------------------------------------------------------------------------------- 33

Instrumentos financieros -------------------------------------------------------------------------------------- 34

Arrendamientos ------------------------------------------------------------------------------------------------- 36

Impuesto diferido ----------------------------------------------------------------------------------------------- 41

Valor Razonable --------------------------------------------------------------------------------------------------- 45

Jerarquía del valor razonable --------------------------------------------------------------------------------- 46

CASO PRACTICO DEL VALOR RAZONABLE ------------------------------------------------------ 47

ENFOQUES DE VALUACION ------------------------------------------------------------------------------- 50

MEMORIAS DE CALCULO -------------------------------------------------------------------------------- 57

OTROS ASPECTOS ------------------------------------------------------------------------------------------ 60

EJERCICIO PRÁCTICO ADOPCIÓN NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA –NIIF PLENAS ------------------------------------------------------ 61

Aspectos Relevantes ---------------------------------------------------------------------------------------------- 64

CONCLUSIONES --------------------------------------------------------------------------------------------- 86

IMPLEMENTACION DE UN MANUAL CONTABLE BAJO NIIF ------------------------------------ 88

DEFINICIONES DE TERMINOS ----------------------------------------------------------------------------- 104

Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales De

Información Financiera en Colombia – NIIF 1

Con la globalización que se presenta en los mercados de servicios, de productos y capital se

requiere que cada país se adentre en los estándares globales y abandone los estándares locales

que actualmente se aplican.

Es por ello, que en América la mayoría de los países están ah portas de adoptar o ya adoptaron las

Normas internacionales de información financiera –NIIF. Igualmente, la Unión Europea los ha

adoptado y fue obligatorio a partir del año 2005. Dichas normas son un compendio amplio y

fundamentado de normas contables de aplicación internacional para grandes y pequeñas

empresas emitidas por el Internacional Accounting Standards Board (IASB).

La transición por primera vez afecta muchos aspectos en una Compañía tales como la información

financiera, los controles internos, temas legales, sus sistemas de información, aspectos tributarios,

medición de desempeño a sus empleados, su presupuesto, capacitación al personal,

administración de dividendos y principalmente el manejo del impacto financiero que conlleva a

renunciar a los principios contables locales y adoptar las Normas internacionales de información

financiera – NIIF.

La alta gerencia de la Compañía es la encomendada en liderar dicho proyecto de adopción, el cual

se debe dirigir como un proyecto interno y no como un proceso contable. Este proyecto requiere

evaluar los posibles problemas técnicos de contabilidad, la presentación de los estados financieros

ante las entidades de vigilancia y control y requerimientos estatutarios, su infraestructura

tecnológica, la cual debe ser revisada con su proveedor; e igualmente su aspecto organizacional.

Introducción de la normatividad en Colombia

La ley 1314 de 2009 inició el proceso de convergencia de las normas colombianas de contabilidad

de información financiera y de aseguramiento de la información. Para ello facultó al Consejo

Técnico de la Contaduría Pública, organismo encargado de promulgar la normatividad que tendrá

el gobierno a través de los Ministerios de Comercio, Industria y Comercio, Industria y Turismo y

Hacienda y Crédito Público para su aprobación final.

Es por ello, que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública presentó la dirección estratégica

relacionada con el proceso de convergencia de las mencionadas normas en lineamiento con los

estándares internacionales y estableció tres grupos de usuarios para iniciar la convergencia en

forma gradual. Posteriormente la Alta Consejería presidencial para la Gestión Pública y Privada

estableció nuevos plazos, y fechas de inicio, para la convergencia de las normas colombianas a las

internacionales de información financiera luego de recibir algunas peticiones por parte de algunas

Superintendencias de Vigilancia y Control de modificar el cronograma de aplicación de las

mencionadas normas, ya que existían algunas dificultades para la aplicación de las mismas. Las

nuevas fechas establecidas son:

DESCRIPCIÓN INICIO DEL PERIODO DE TRANSICIÓN

GRUPO 1 Aplicación de las NIFF Plenas 1 de enero de 2014 al 31de diciembre de 2014.

GRUPO 2 Aplicación de las NIIF para PYMES 1 de enero de 2015 al 31 de diciembre de 2015.

GRUPO 3 Aplicación de Contabilidad Simplificada 1 de enero de 2014 al 31 de diciembre de 2014.

Fecha de transición hacia las NIIF

De acuerdo con el marco conceptualde las NIIF, una de las características cuantitativas de los

estados financieros es la comparabilidad de la información, la cual debe permitir que los usuarios

sean capaces de comparar los estados financieros de una empresa de un periodo con respecto a

otro. Por ello se hace necesario que en los estados financieros se presente información de

periodos anteriores, preparada bajo las mismas bases.

Cuando una empresa adopta por primera vez las NIIF, debe buscar un mecanismo que permita

que la información que se va a presentar cumpla con la característica antes mencionada. De

acuerdo con la NIC 1, las empresas deben presentar sus estados financieros en forma comparativa

por lo menos con el periodo anterior. Por lo tanto, la presentación, por primera vez, de los estados

financieros de una empresa bajo las NIIF requiere que estos estén conforme al modelo contable,

tanto del año de la presentación como de los correspondientes al año anterior. De esta manera, los

estados financieros tendrán utilidad al ser comparables.

La adopción de las NIIF no implica aplicar un nuevo modelo contable a los hechos económicos que

se realicen a partir del año en que se adoptan, sino que los saldos iníciales de ese año deben estar

conforme a estos estándares. Si el modelo se aplica solo a los nuevos hechos económicos, la

información que se genera perderá utilidad para el usuario.

Lo anterior significa que tanto las cifras del año actual como las de los dos años anteriores deben

estar conforme a las NIIF. Esto implica una re - expresión o preparación de esos estados

financieros con arreglo a las NIIF, en cuyo caso podría ser necesario llevar dos contabilidades en

paralelo, aquella bajo los PCGA locales que aún sirven de base para su presentación a los

usuarios y la que servirá de comparativo para los primeros estados financieros que se divulgarán al

público. Sin embargo, para lograr que los estados financieros del año anterior (que serán usados

para el comparativo) estén conformes a las NIIF, es necesario que se prepare un balance inicial de

acuerdo con estos estándares, de tal forma que las cifras que se reporten en dicho estado puedan

ser comparadas con las incluidas en los primeros estados a ser presentados.

Lo anterior significa que si, por ejemplo, una empresa va a presentar sus primeros estados

financieros bajo NIIF al público en general para el año 2012 requiere que los estados financieros

del año 2011 también estén preparados bajo estos estándares, de tal forma que se logre

comparar; es decir, preparados bajo las mismas bases contables, en este caso bajo las NIIF. Sin

embargo, para que la información del año 2011 en su integridad cumpla con las NIIF, se hace

necesario que los saldos iníciales (enero 1 de2011) también están preparados bajo estas mismas

bases. Esos saldos iníciales corresponden únicamente a los del balance general y, en este caso,

serían los mismos correspondientes al 31 de diciembrede 2010.

Este será el mecanismo que permita que los estados financieros comparativos que se van a

presentar por primera vez, de acuerdo con las NIIF, estén en su integridad preparados bajo la

misma base contable.

En resumen las empresas deben iniciar el proceso de adopción de las NIIF, a partir del balance

preparado bajo los PCGA locales, correspondienteal año anterior al de la presentación comparativa

por primera vez bajo NIIF, y convertir cada uno de sus componentes al modelo contable NIIF.

La utilidad de este balance convertido es que será el punto de partida para la generación de los

estados financieros del año siguiente, que serán usados en la presentación comparativa con los

primeros estados financieros bajo NIIF a ser divulgados al público en general.

Algunos aspectos relevantes de la NIIF 1 –

Adopción por primera vez

La NIIF 1 establece los requerimientos de transición para la preparación por primera vez de los

estados financieros de acuerdo con NIIF, el principio general es que la NIIF o NIC que sea

efectiva a la fecha de presentación del reporte debe aplicarse retrospectivamente al balance

general de apertura NIIF al periodo comparativo y al periodo de presentación del reporte, no

obstante las siguientes excepciones y exenciones importantes así:

La NIIF 1 permite diez exenciones opcionales de aplicación retrospectiva en las siguientes áreas:

1. Combinaciones de negocios

2. Valor razonable o revaluación como costo estimado

3. Beneficios para empleados

4. Diferencias en cambio acumuladas

5. Instrumento financieros compuestos

6. Activos y pasivos de subsidiarias

7. Designación de instrumentos financieros reconocidos anteriormente

8. Pagos basados en acciones

9. Contratos de seguros

10. Cambios en pasivos existente por desmantelamiento restauración a similares

Las cuatro excepciones obligatorias de aplicación retrospectiva según NIIF 1 son:

1. Des-reconocimiento de activos y pasivos financieros

2. Contabilidad de cobertura

3. Estimados de la contabilidad

4. Activos clasificados para la venta y operaciones descontinuadas

El propósito de NIIF 1 es facilitar globalmente la transición a NIIF, a la fecha de transición que

según el cronograma legal en Colombia seria el 1 de enero de 2014 para aquellas compañías que

estuvieran en el Grupo 1 y 3, a esta fecha se debe preparar el balance de apertura de acuerdo

con NIIF. El efecto de los cambios en las políticas de contabilidad dados por la transición de

COLGAAP a NIIF, se tiene que reconocer en el patrimonio del balance de apertura a NIIF excepto

por reclasificaciones de plusvalía y de algunos activos intangibles que tienen un periodo adicional

de un año para su evaluación y medición, A manera de ejemplo la aplicación por primera vez de

NIIF a esa fecha obligaría a la siguientes prácticas:

Reconozca: Pasivos de pensiones, Activos y Pasivos tributarios diferidos, Activos y pasivos por

arrendamientos financieros y Provisiones solamente si son de origen legal o constructivo.

Des-reconozca: Activos intangibles adquiridos, Provisiones por restructuración(si no son

obligación presente), Reservas generales como pasivos, Activos tributarios diferidos si no son

probables, Acciones en tesorería como activos, Activos intangibles que no cumplen con el criterio.

Cabe comentar que el decreto 2784 del 28 de diciembre de 2012, contiene el marco normativo de

Información financiera para preparar información bajo NIIF en Colombia, el cual fue elaborado con

base en las NIIF, NIC, SIC y CINIIF emitidas en español al 1 de enero de 2012,por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en inglés).

Principales características de la NIIF 1

Dentro de las principales características de la NIIF 1- adopción por primera vez enunciamos las

siguientes:

Esta NIIF se aplica cuando la entidad adopta las NIIF por primera vez, mediante una declaración,

explícita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF. En general, esta NIIF requiere que la entidad

cumpla con cada una de las NIIF vigentes al final del primer período sobre el que se informa

conforme a las NIIF. Por lo tanto, la NIIF 1 requiere que una Compañía, al preparar el “estado de

situación financiera de apertura“ que sirva como punto de partida para su contabilidad según las

NIIF. Lleve a cabo lo siguiente:

a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;

b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;

c. Reclasificar partidas reconocidas según los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

anteriores (COLGAAP para efectos en Colombia) como un tipo de activo, pasivo o componente

del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o

componente del patrimonio; y

d. Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Esta NIIF contempla exenciones limitadas para estos requerimientos en áreas específicas, donde

el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los

usuarios de los estados financieros. La Norma también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF

en algunas áreas, particularmente en aquéllas donde tal aplicación retroactiva exigiría el juicio

profesional de la gerencia a cerca de condiciones pasadas, después que el desenlace de una

transacción sea ya conocido por la misma.

La NIIF requiere revelar información que explique cómo ha afectado la transición desde los PCGA

anteriores (COLGAAP para efectos en Colombia) a las NIIF, a lo presentado anteriormente por la

entidad como situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.

La NIIF determina que la explicaciónde la transición desde los PCGA anteriores a las NIIF se hará

presentando mínimo las siguientes conciliaciones:

Conciliación del patrimonio según los PCGA anteriores con el que resulte de aplicar NIIF a

fecha de transición (dic 31, 2014) y a fecha de aplicación (dic 31,2015) Conciliación de los

resultados integrales para el último periodo presentado por la entidad.

Si la entidad tuviese conocimiento de errores presentados bajo los PCGA anteriores las

conciliaciones anteriores los presentaran de manera separada a los cambios en políticas

contables bajo NIIF

Esta NIIF se aplicará cuando una entidad opta por primera vez las NIIF. No será de aplicación

cuando, por ejemplo, una entidad:

Abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos nacionales, si

los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenían

una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;

Presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos nacionales, y tales

estados financieros contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las

NIIF; o

Presentó en el año precedente estados financieros que contenían una declaración, explícita y

sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinión con

salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados financieros.

Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya

hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:

Requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC8 Políticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y

Disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.

Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de apertura

conforme a las NIIF y a lo largo de todos los períodos que se presenten en sus primeros estados

financieros conforme a las NIIF. Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final

del primer período sobre el que informe según las NIIF.

Cabe mencionar que para efectos en Colombia las NIIF bases de los reportes son las publicadas

por IASB en español a enero 1 de 2012; las normas posteriores a esta fecha tales como la NIIF

10, NIIF 11, NIIF 13, entre otras, no serian base de la transición. Se podría optar por la aplicación

anticipada bajo el concepto de mejores prácticas.

Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas

anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria, siempre

que en la misma se permita la aplicación anticipada.

Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios en las políticas

contables que realice una entidad que ya esté usándolas NIIF; pero no serán de aplicación en la

transición a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez.

Excepto por lo señalado en el párrafo de excepciones descrito más adelante, una entidad deberá,

en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:

a. Reconocer todos los activos y pasivos que sea requerido por las NIIF;

b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;

c. Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores (COLGAAP para efectos en

Colombia) como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a

las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y

d. Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura

conforme a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus PCGA

anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de

transición a las NIIF. Por tanto, una entidad reconocer átales ajustes, en la fecha de transición a las

NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del

patrimonio).

Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio que el estado de situación

financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá de cumplir con todas las NIIF.

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

Al adoptar las NIIF por primera vez en Colombia se presentan algunas excepciones en su balance

de apertura, las cuales enunciamos a continuación:

Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de transición, serán

coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después

de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a

menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas.

Después de la fecha de transición a las NIIF, una entidad puede recibir información relativa a

estimaciones hechas según los PCGA anteriores. Una entidad tratará la recepción de esa

información de la misma forma que los hechos posteriores al periodo sobre el que se informa que

no implican ajustes según la NIC10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se

Informa.

Por ejemplo, supongamos que la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de

2014, y que la nueva información, recibida el 15 de julio de 2014, exige la revisión de una

estimación realizada según los PCGA anteriores que se aplicaban el 31de diciembre de 2013. La

entidad no reflejará esta nueva información en su estado de situación financiera de apertura

conforme a las NIIF (al menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar

diferencias en políticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenían errores). En lugar

de ello, la entidad reflejará esa nueva información en el resultado del periodo (o, si fuese

apropiado, en otro resultado integral) para el año finalizado el 31 de diciembre de 2014.

Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la fecha de transición,

que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA anteriores. Para lograr congruencia con la

NIC 10, dichas estimaciones hechas según las NIIF reflejarán las condiciones existentes en la

fecha de transición a dichas NIIF. En particular, las estimaciones realizadas en la fecha de

transición a las NIIF, relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio, reflejarán

las condiciones de mercado en esa fecha.

Una entidad podrá elegir utilizar una o más de las excepciones establecidas en la mencionada NIIF

respecto a la baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros, contabilidad de

coberturas, participaciones no controladoras, clasificación y medición de activos financieros y

derivados implícitos.

Cabe mencionar que en cada excepción se establece el procedimiento y la forma de llevarse a

cabo en una adopción por primera vez.

Exenciones procedentes de otras NIIF

Una entidad podrá elegir utilizar una o más de las exenciones establecidas en la mencionada NIIF

respecto a combinación de negocios, transacciones con pagos basados en acciones, contratos de

seguro, costo atribuido, arrendamientos, diferencias de conversión acumuladas, inversiones en

subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y

negocios conjuntos, instrumentos financieros compuestos, designación de instrumentos financieros

reconocidos previamente, la medición a valor razonable de activos financieros o pasivos

financieros en el reconocimiento inicial, pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de

propiedades, planta y equipo, activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo

con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios, costos por préstamos, transferencias de

activos procedentes de clientes, cancelación de pasivos financieros con instrumentos de

patrimonio, hiperinflación grave, acuerdos conjuntos, costos de desmonte en la fase de producción

de una mina a cielo abierto, información a revelar sobre instrumentos financieros y beneficios a

empleados. Cabe mencionar que en cada exención se establece el procedimiento y la forma de

llevarse a cabo en una adopción por primera vez.

Presentación e información a revelar

Una vez se realicen los ajustes bajo NIIF se procede a presentar los estados financieros, los cuales

tendrían que cumplir, en su presentación e informacióna revelar, entre otros, lo siguiente:

Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros que se presenten conforme a las NIIF

de una entidad incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados del resultado

del periodo y otro resultado integral, dos estados separados del resultado del periodo (si se

presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas

relacionadas, incluyendo información comparativa.

En ese orden de ideas, en Colombia serían los estados financieros bajo NIIF plenas y aplicación de

contabilidad simplificada de los años 2013, 2014 y 2015. El año 2013 inicia el 1 de enero (31 de

diciembre de 2012 en términos prácticos) en el cual se tendría que realizar la conversión del año

2012 para realizar un análisis preliminar de los efectos que la adopción a NIIF tendría en los

estados financieros.

Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para periodos

anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa según las NIIF. Esta

NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y medición

de las NIIF. A demás, algunas entidades presentan información comparativa conforme a los

PCGA anteriores, así como la información comparativa requerida por la NIC1. En los estados

financieros que contengan un resumen de datos históricos o información comparativa conforme a

los PCGA anteriores, la entidad:

Identificará de forma destacada la información elaborada según PCGA anteriores como no

preparada conforme a las NIIF; y

Revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para cumplir con las

NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichos ajustes.

Conciliaciones

Por ser una adopción por primera vez se requiere llevar a cabo una conciliación entre los

principios locales (COLGAAP para efectos Colombia) y bajo NIIF con la finalidad de permitir y

comprender al usuario, a la alta gerencia y a las entidades de vigilancia y control de los ajustes

más significativos presentados. A continuación enunciamos algunas conciliaciones que exige la

normatividad:

Los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad incluirán:

Conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar las

NIIF.

Una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el último periodo en los

estados financieros anuales más recientes de la entidad.

Si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de los activos por

primera vez al preparar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, la

información a revelar que habría sido.

Las conciliaciones requeridas deberán dar suficiente detalle como para permitir a los usuarios

comprender los ajustes significativos realizados en el estado de situación financiera y en el estado

del resultado integral. Si la entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus PCGA

anteriores, explicará también los ajustes significativos al mismo.

La NIC8 no se aplicará a los cambios en las políticas contables que realice una entidad en la

adopción de las NIIF o a los cambios en dichas políticas hasta después de presentar sus primeros

estados financieros conforme a las NIIF. Por lo tanto, los requerimientos respecto a cambios en las

políticas contables, que contiene la NIC8, no son aplicables en los primeros estados financieros

conforme a las NIIF de una entidad.

Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF una

entidad cambia sus políticas contables o la utilización de las exenciones contenidas en esta NIIF,

deberán explicarse los cambios entre sus primeros informes financieros intermedios conforme a las

NIIF y sus primeros estados financieros conforme a las NIIF y actualizará las conciliaciones

requeridas.

Designación de activos financieros o pasivos financieros

Se permite a una entidad designar un activo financiero reconocido anteriormente como un activo

financiero medido al valor razonable con cambios en resultados. La entidad revelará el valor

razonable de los activos financieros así designados en la fecha de designación, así como sus

clasificaciones e importes en libros en los estados financieros anteriores.

Se permite a una entidad designar un pasivo financiero reconocido anteriormente como un pasivo

financiero con cambios en resultados. La entidad revelará el valor razonable de los pasivos

financieros así designados en la fecha de designación, así como sus clasificaciones e importes en

libros en los estados financieros anteriores.

Uso del valor razonable como costo atribuido

Si, en su estado de situación financiera de apertura, para NIIF plenas en Colombia sería el 31 de

diciembre de 2013 (1 de enero de 2014) conforme a las NIIF, una entidad usa el valor razonable

como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de

inversión o para un activo intangible, los primeros estados financieros conforme a las NIIF

revelarán, para cada partida del estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:

a. el total acumulado de tales valores razonables; y

b. el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Lo anterior corresponde a los primeros estados financieros anuales presentados donde la entidad

adopta a las NIIF mediante una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con NIIF, en

Colombia serían los estados financieros al 31 de diciembre de 2015 comparativos con el año 2014

para aquellas entidades clasificadas en el Grupo 1 y 3.

Para los activos fijos, intangibles y propiedades de inversión se puede usar el valor razonable o el

valor revaluado como costo estimado a la fecha de transición. El costo estimado es la cantidad

que se usa como sustituto del costo o del costo depreciado a esa fecha.

El valor razonable, es el importe (Valor) por el cual un activo puede intercambiarse entre un

comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, o puede cancelarse una

obligación entre un deudor y un acreedor con suficiente información en una transacción libre.

El valor revaluado es la re-expresión del activo que da lugar a incrementos o decrementos en el

patrimonio neto. Si según los anteriores PCGA la entidad revaluó una o más categorías de los

activos, se puede elegir aplicar estos valores como costo estimado a la fecha de revaluación,

reconociendo la depreciación hasta la fecha de transición en las ganancias retenidas solo si el

valor revaluado a la fecha de revaluaciones comprable o similar a su valor razonable a esa misma

fecha.

Para ambos casos se entiende que la depreciación posterior se realiza sobre el costo estimado ya

que se entiende que la entidad había reconocido el activo a la fecha dada y que su costo es igual

al costo estimado. Si la entidad elige esta exención, no hay el requerimiento que el método sea

aplicado a todos los elementos dentro de la misma categoría.

Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios

conjuntos y asociadas

De forma análoga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de situación financiera de

apertura con forme a las NIIF para una inversión en una subsidiaria, negocio conjunto o asociada

en sus estados financieros separados, los estados financieros separados iníciales conforme a las

NIIF de la entidad revelarán:

a. La suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su importe en

libros según los PCGA anteriores;

b. La suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su valor

razonable; y

c. El ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para activos de petróleo y gas

Si una entidad utiliza la exención para activos de petróleo y gas, revelará ese hecho y la base

sobre la que se distribuyeron los importes en libros determinados conforme a los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulación de

tarifas

Si una entidad utiliza la exención para operaciones sujetas a regulación de tarifas, revelará ese

hecho y la base sobre la que se determinaron los importes en libros conforme a los PCGA

anteriores.

Utilización del costo atribuido después de una hiperinflación grave

Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable y utilizar dicho valor razonable

como el costo atribuido en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF

debido a una hiperinflación grave, los estados financieros primeros conforme a las NIIF de la

entidad revelarán una explicación de la forma en que, y la razón por la que, la entidad tuvo, y dejó

detener, una moneda funcional que reúna las dos características siguientes:

a. No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las entidades con

transacciones y saldos en la moneda.

b. No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera relativamente estable.

Principales impactos en algunos componentes de los Estados

Financieros en un proceso de adopción por primera vez en

Colombia a NIIF

Para efectos de llevar a cabo la transición por primera vez en Colombia a NIIF se presentan

diferencias en la aplicación de algunas normas entre COLGAAP y NIIF las cuales se detallan a

continuación:

Propiedad, Planta y Equipo

Dependiendo del sector al que pertenezca la Compañía, o su objeto social, muchas de ellas

invierten de manera significativa en propiedad, planta y equipo, especialmente en el sector

manufacturero esta área presenta un impacto relevante en los estados financieros.

La determinación del método y término de la depreciación requieren de la aplicación de un juicio

profesional que usualmente se requiere de la participación de técnicos en el tema, igualmente se

debe evaluar acorde con la realidad económica del negocio a sabiendas que en Colombia el

método y término de la depreciación ha sido más desde el punto de vista fiscal, en lugar de ser el

que refleje el método de depreciación usado por el cual se espera que los beneficios económicos

futuros del activo sean consumidos por la entidad.

Los métodos para valorar las propiedades, planta y equipo son al costo histórico depreciado como

si siempre se hubiera usado NIIF y el valor razonable (modelo de revaluación).

Modelo del costo

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo

se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las

pérdidas por deterioro del valor.

Al utilizar el método al costo para Propiedad, Planta y Equipo en la adopción por primera vez se

presentan las siguientes ventajas y desventajas:

Ventajas

Los valores de Propiedad, Planta y Equipo tienen la ventaja de no tener tanto impacto al

estado de resultados de años futuros por su depreciación.

Desventajas

Requiere eliminación de ajustes por inflación y recalculo de depreciación de todos los años

anteriores.

Existen activos completamente depreciados que se siguen usando y se hace necesario

determinar cómo será su contabilización.

Es necesario determinar los valores residuales.

Modelo de revaluación

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo

cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es

su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el

importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se

harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no

difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del

periodo sobre el que se informa.

Al utilizar el método valor razonable para Propiedad, Planta y Equipo en la adopción por primera

vez se presentan las siguientes ventajas y desventajas:

Ventajas

No hay necesidad de efectuar valorizaciones, en posteriores ejercicios es necesaria la

tasación profesional.

No hay necesidad de recalcular depreciación acumulada.

Posiblemente aumenta el valor de los activos, lo cual resulta en un aumento en el

patrimonio.

Elimina la dificultad de tener que recalcular el valor histórico de los activos bajo NIIF (no es

necesario eliminar ajuste por inflación, ni determinar en detalle cuales gastos fueron

capitalizados).

Desventajas

Necesidad de determinar el valor razonable.

Evaluar si el ajuste por valorización está identificado activo por activo o si está contabilizado

“en bloque” en una sola cuenta. Se debe evaluar el registro de la Unidades Generadoras de

Ingreso.

Necesidad de depreciar valores más altos contra Estado deResultados en años futuros.

Se debe establecer para cada ejercicio el valor residual, la vida útil del bien, el valor

depreciable para determinar el valor revaluado y compararlo contra el valor en uso para

determinar el importe recuperable del activo fijo.

Al llevar a cabo la adopción, por primera vez, la NIIF 1 establece para la Propiedad, Planta y

Equipo las siguientes exenciones:

Evita la re-expresión retrospectiva total del costo de la Propiedad,Planta y Equipo. Esta

exención del costo atribuido permite medir un bien de Propiedad, Planta y Equipo a la fecha de

transición al valor razonable o al monto revaluado. La medición del valor razonable de la

Propiedad, Planta y Equipo en algunos casos requiere de un soporte técnico, en este caso de

un tasador.

Permite que los intereses por préstamos directamente atribuibles a la adquisición o

construcción de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transición o una fecha anterior

a la señalada por la Compañía.

En caso de presentarse una restauración y desmantelamiento de activos usados permite

determinar la provisión usando el valor presente de la provisión y ajustando el valor desde la

fecha en la cual la obligación se origina.

De acuerdo con la tendencia de valuación en Colombia se recomienda registrar los terrenos y

edificios al Costo revaluado (su valor razonable tiende a crecer) y el resto de activos fijos a su

costo histórico (su valor razonable tiende a disminuir) menos depreciación y los ajustes por

deterioro.

Algunos Aspectos a Tener en Cuenta en Propiedad, Planta y Equipo

En Colombia las principales problemáticas de propiedad, planta y equipo serían las siguientes:

Inventario de Activos Fijos

En algunas Compañías no se tiene establecida la política de realizar periódicamente inventarios

físicos de propiedad, planta y equipo, lo cual con lleva a no tener el control de los mismos,

información inapropiada de su ubicación, existencia del bien, poca identificación de los activos

totalmente depreciados y el estado actual del activo. Por lo tanto, para efectos de llevar a cabo la

adopción por primera vez de las NIIF se sugiere que las compañías realicen un inventario físico

con su correspondiente conciliación además de su tasación profesional orientada a NIIF, con la

finalidad de tener una información más depurada y fidedigna la cual será la base para determinar

que bienes existen en la compañía.

Las Vidas Útiles y Método de Depreciación

La determinación de las vidas útiles y el método de depreciación en Colombia están dados desde

el punto de vista fiscal. En muchos casos no refleja el patrón económico en el cual los beneficios

asociados con el activo no son los mismos consumidos por dicho activo, es decir, no se muestra la

realidad económica del negocio con respecto a la Propiedad, Planta y Equipo. Para efectos de la

adopción se requiere a futuro evaluar a través de un tasador calificado la determinación de las

vidas útiles de los activos, su valor residual y su valor razonable.

El Valor Residual

Actualmente en Colombia desde el punto de vista contable no se requiere determinar el valor

residual para Propiedad, Planta y Equipo. Razón por la cual no se cuenta con información

pertinente para determinar el valor residual para cada bien. Para efectos de la adopción se

requiere a futuro evaluar a través de un tasador calificado la determinación del valor residual de los

activos. La definición en NIIF de valor residual es el importe estimado que la entidad podría

obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por

tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas

al término de su vida útil.

Casos Prácticos de Propiedad, Planta y Equipo

Caso práctico No. 1

En enero 1 de 2012 la compañía AventisInc. S.A.S. Adquirió un equipo de producción por

$400.000.000 e incurrió en los siguientes costos:

Entrega $18.000.000

Instalación $24.500.000

Costos generales de administración $ 8.000.000

El tiempo de instalación fue de tres meses y se gastaron $21.000.000 adicionales en costos

relacionados directamente con su condición operativa, el equipo estuvo listo para utilizarse el 1 de

abril de 2012.

En los primeros cinco meses se produjo una pérdida operativa inicial de $15.000.000, se estimó la

vida útil a 14 años, el valor residual en $20.000.000 y costos de desmantelamiento por valor de

$30.500.000.

El tiempo de instalación fue de tres meses y se gastaron $31.000.000 adicionales en costos

relacionados directamente con su condición operativa, el equipo estuvo listo para utilizarse el 1 de

abril de 2012.

Se pide: Determinar el valor del monto depreciable del equipo de producción y el valor de la

depreciación para el año 2012.

Costo histórico del equipo $400.000.000

Instalación $24.500.000

Otros costos relacionados directamente $21.000.000

Estimado inicial de costos de desmantelamiento $30.500.000

Total $476.000.000

Cargos anuales relacionados con el equipo

Costo histórico $476.000.000

Valor residual estimado (20.000.000)

Monto depreciable $456.000.000

Cargo anual por depreciación:

456.000.000/ 14 años = $32.571.429

Sin embargo, el equipo inicio operaciones en abril de 2012 lo que significa el cargo para el ejercicio

2012 sería de $24.428.572 (9 meses de uso/12 meses X 32.571.429).


Al 31 de diciembre de 2012 la compañía Aventis Inc. S.A.S. presenta los siguientes saldos de

activos fijos bajo COLGAAP. Para efectos de llevar a cabo la transición a NIIF la Administración de

la compañía decidió valuar los terrenos y edificios al costo revaluado, por lo tanto se contrató aún

tasador en el cual determinó el valor razonable, la vida útil y el valor residual a esa fecha, los

cuales se detallan a continuación:

DETALLE

COSTO

HISTÓRICO DEPRECIACIÓN COSTO NETO VIDA ÚTIL

VALOR

RAZONABLE

VALOR

RESIDUAL

Parcelación 380.813.109 111.293.256 269.519.853 20

2.918.047.000 $ 290.000.000

Bodega 1.400.043.163 409.164.914 990.878.249 20

1.261.057.500 $1.100.000.000

Terrenos 1.123.350.770 1.123.350.770 3.107.500.000 $1.400.000.000

Totales 2.904.207.042 520.458.170 2.383.748.872 40 7.286.604.500

Se pide: Realizar el ajuste bajo NIIF al 31 de diciembre de 2012 en el primer año de transición.

Inmovilizado material – activos fijos

PUC LOCAL CUENTA DEBITO CREDITO

1592 Depreciación acumulada 520.458.170

360505 Activos fijos 520.458.170

TOTALES 520.458.170 520,458,170

PUC

Local

31/12/2012

COLGAAP

DEBITO

CREDITO

15 Activos fijos 4.902.855.628

N/A

Reservas por

Revaluación (4.902.855.628)

TOTALES 4.902.855.628 4,902,855,628

Teniendo en cuenta que el valor residual de los activos fijos es mayor al costo neto este monto no

es susceptible de depreciación, para este ejercicio se recalcularon los valores depreciados hasta

el límite de su valor residual y se aplicó el siguiente procedimiento:

Para presentar los activos a su valor razonable, se utilizó la opción de eliminación de la

depreciación acumulada, contra el valor bruto del activo, la diferencia entre este valor neto del

activo y su valor razonable se registran como mayor valor del activo con contrapartida en las

reservas por revaluación del patrimonio, esta cuenta no es susceptible de distribución a los socios

y hacen parte de los resultados integrales del periodo.

A continuación se detalla el cálculo y el registro:



ajustes por inflación de activos fijos bajo COLGAAP los cuales se detallan a continuación:

PUC CUENTA 31/12/2012

COLGAAP

150499 Ajustes por inflación $7.637.382

151699 Ajustes por inflación 2.625.070.011

152099 Ajustes por inflación 402.545.507







DÉBITO CRÉDITO COLGAAP

150499

Ajustes por inflación 7.637.382 7.637.382

151699

Ajustes por inflación 2.625.070.011 2.625.070.011

152099


152499


152899


154099


155699


159299

Ajustes por inflación (2.938.122.648) 2.938.122.648

370505

Utilidades o excedentes acumulados

126.803.867 864.333.174

TOTALES 3.802.455.822 3.802.455.822

Las NIIF determinan que la medición de los activos debe hacerse a valor razonable, los activos y

pasivos deberán estar valorados a su importe real de acuerdo al mercado. Se deben eliminar los

Ajustes por inflación en los periodos en que no hay condiciones de hiperinflación. La economía

Colombiana no está o fue considerada una economía hiperinflacionaria por tal razón se elimina el

efecto de los ajustes por inflación en los Estados Financieros contra las utilidades acumuladas a la

fecha de transición.



valorizaciones de activos fijos bajo COLGAAP los cuales se detallan a continuación:


COLGAAP

191004 Terrenos 1.456.153.868

191032 Flota y Equipo de Transporte

1221518000


PUC CUENTA

31/12/2012

DÉBITO CRÉDITO

COLGAAP

191004 Terrenos 1.456.153.868 1.456.153.868

191032

Flota y equipo de

transporte 1.221.518.000 1.221.518.000

N/A

Reservas por

revaluación

(Resultados integrales

del periodo)

2.677.671.868

TOTALES 2.677.671.868 2.677.671.868

Las NIIF determinan que el ajuste a valor del mercado de los activos (valorizaciones) se incluye

dentro del costo del activo, registrándolo a su valor razonable, teniendo en cuenta que este valor

es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un

comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.

Lo que significa que los activos y pasivos deberán estar valuados a su importe real de acuerdo al

mercado.


Al 31 de diciembre de 2012 la compañía Aventis Inc. S.A.S. realizó un avaluó de los terrenos y los

edificios los cuales se detallan a continuación:

PUC CUENTA 31/12/2012 Valor Avaluó

150410 Rurales 1.158.438.750 1.463.791.250

151605 Edificios 2.636.543.535 423.857.621

159205 Construcciones y Edificaciones 1.766.812.344 1.766.812.344


Activos (Edificios y terrenos) a Valor Razonable

Para los activos fijos se puede usar el valor razonable o el valor revaluado como costo estimado a

la fecha de transición; el costo estimado es la cantidad que se usa como sustituto del costo o del

costo depreciado a esa fecha.

El valor razonable, es el importe (Valor) por el cual un activo puede intercambiarse entre un

comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, o puede cancelarse una

obligación entre un deudor y un acreedor con suficiente información en una transacción libre.

El valor revaluado es la re-expresión del activo que da lugar a incrementos o decrementos en el

patrimonio neto. Si según los anteriores Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados la

entidad revaluó una o más categorías de los activos, se puede elegir aplicar estos valores como

costo estimado a la fecha de revaluación, reconociendo la depreciación hasta la fecha de transición

en las ganancias retenidas solo si el valor revaluado a la fecha de revaluación es comprable o

similar a su valor razonable a esa misma fecha.

La NIC 16 indica que los activos pueden ser contabilizados por su valor revaluado con

posterioridad a su reconocimiento inicial; por lo tanto se efectúa el ajuste a su valor razonable

basado en los últimos datos de acuerdo con la jerarquía de valor razonable establecida, el ajuste a

valor razonable se registra en reservas por revaluación dentro de los resultados integrales del

ejercicio en el patrimonio como partida susceptible de ser distribuida a los socios en la medida que

el activo revaluado sea amortizado o depreciado en consideración con la amortización o

depreciación calculada con base en su valor histórico.

Inventarios

La NIC 2 determina que los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual

sea menor.

El costo de los inventarios comprenderá los costos derivados de su adquisición y transformación,

así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

El costo de los inventarios se asignará utilizando métodos de primeros en entrar, primeros en salir

(PEPS), identificación especifica o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma

fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los

inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de

costos también diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente

intercambiables entre sí, así como los de los bienes y servicios producidos y segregados para

proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos

individuales.

El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a

cabo la venta.

Cuando los inventarios sean vendidos, el valor en libros de los mismos se reconocerá como gasto

del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El valor de

cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el VNR (valor neto realizable), así como todas las demás

pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El

valor de cualquier reversión de la rebaja del valor que resulte de un incremento en el valor neto

realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido

reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

Generalmente los inventarios que no son mantenidos para la venta, o consumidos durante el

período de prestación de servicios, pero son necesarios para operar un activo durante más de un

ciclo económico y no son recuperables por la venta, deben ser clasificados como activos fijos.

Algunas compañías en Colombia no realizan el cálculo de valor neto de realización para la

medición de sus inventarios, lo cual con lleva a tener inventarios por un mayor valor que no son

recuperables. El costo de dichos inventarios puede no ser recuperable en caso que los mismos

estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado

han caído. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable es

coherente, por lo tanto los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que

se espera obtener a través de su venta o uso.

Para aquellos inventarios que no puedan ser vendidos como por ejemplo los dañados, las

muestras y los imperfectos, no tendrían la presentación de inventarios bajo NIIF.

Otros Aspectos Importantes en Inventarios

Los inventarios comprados a fecha de cierre y sobre los cuales se han recibido beneficios se

deben incluir independientemente de si estos inventarios hayan sido recibidos físicamente por la

Compañía.

La materia prima debe incluir el costo de adquisición menos los descuentos o rebajas recibidas

presentándolos a valor neto, los valores de compras financiadas no deben incluir el costo

financiero dentro del costo de inventarios, los costos adicionales para dejar los inventarios en

condiciones de uso se deben incluir como parte del costo de inventarios.

El VNR (Valor Neto Realizable) para las materias primas se debe evaluar para cada ítem y por

grupos homogéneos, el valor del inventario de materias primas no debe ser superior al costo de

reposición de las mismas. Si existe materia prima deteriorada o considerada obsoleta debe darse

de baja en inventarios.

El VNR (Valor Neto Realizable) para el producto en proceso debe corresponder al precio de venta

estimado del producto menos los costos estimados necesarios para la terminación del producto,

menos los gastos en se deben incurrir para su venta.

Si el valor neto realizable es inferior al costo valorado, debe disminuirse el valor de inventarios en

proceso hasta igualar este valor, si el VNR es superior al costo valorado, no se debe registrar

ajuste alguno.

El costo valorado del producto en proceso corresponde al valor de las materias primas, materiales

y elementos construidos, además de algunos conceptos que pueden ser capitalizados como mano

de obra, depreciación y mantenimiento de activos más algunas erogaciones necesarias para

transformar estos elementos. Para determinar la base de distribución de los costos fijos será la

capacidad normal de producción dentro del periodo contable, los desperdicios producto de

cantidades anormales de mano de obra, materiales y otros costos de producción además de los

costos financieros no deben hacer parte del costo valorado de los productos en proceso.

El producto terminado incluye los costos de materia prima, mano de obra y los otros costos

asignables explicados anteriormente. Este costo se debe comparar con el VNR (Valor Neto

Realizable) para cada Ítem o por grupos homogéneos para asegurarse de que el costo valorado

(costo en libros) no exceda el VNR. El VNR se calculará como el precio de venta estimado del

producto menos los gastos necesarios para su venta.

Si el VNR es inferior al costo valorado, deberá disminuirse el valor del inventario hasta igualar el

VNR; si el costo valorado es mayor al VNR no se realiza ajuste alguno.

Los inventarios para comercializar incluyen en su costo el valor de adquisición más los otros

costos susceptibles de capitalización. Los beneficios pactados con los proveedores como

descuentos por volumen o por pronto pago bajo NIIF se consideran como menor valor del costo del

inventario, estos beneficios no se deben reconocer como ingresos.

Otros inventarios como Materiales, repuestos y accesorios deben ser analizados según su uso

futuro: si son usados como repuestos de propiedad, planta y equipo y su costo es significativo se

deben clasificar como propiedad, planta y equipo; los inventarios que serán usados en el

mantenimiento normal de los activos se registran como inventarios y cuando se consumen se

registran en el costo; los inventarios que corresponden a partidas menores y que son de consumo

inmediato deben tratarse como gastos.

Los Inventarios en tránsito deben incluir todas aquellas partidas sobre las cuales la empresa ha

recibido los riesgos y beneficios inclusive si no han sido recibidos en almacén, la fecha en que la

empresa asume la responsabilidad sobre los inventarios corresponde a un acuerdo entre el

comprador y el vendedor, también se incluyen en el costo de los inventarios en tránsito los gastos

realizados para llevar el inventario hasta el sitio en que va a ser usado o comercializado.

Casos Prácticos de Inventarios

Caso Práctico No. 1

Al 31 de diciembre de 2012 la Compañía Aventis Inc. S.A.S. tiene registrado bajo COLGAAP como

ingresos los descuentos comerciales en compras por valor de $45,280,000 y bajo NIIF se deben

reconocer como un menor valor del costo de los inventarios:

Se pide: realizar la reclasificación bajo NIIF de los descuentos comerciales al 31 de diciembre de

2012.

Descuentos Condicionados

PUC

Local

CUENTA

DÉBITO

CRÉDITO

421040 Descuentos Comerciales Condicionados

45,280,000

613542 Venta de Materiales

45,280,000

De acuerdo a los análisis técnicos aplicados y a la esencia del rubro de la cuenta de descuentos y

rebajas, se plantea una reclasificación, ya que, de acuerdo a la NIC 2 los descuentos

condicionados no se consideran ingreso; se consideran como un menor valor del costo de

inventarios.


La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 posee inventarios obsoletos,muestras

y descontinuados en sus bodegas, sin realizar provisión de inventarios bajo COLGAAP por valor

de $480.000.000.

Se pide:Realizar el ajuste bajo NIIF al 1 de enero de 2013fecha de transición.

Inventarios

PUC

Local CUENTA DÉBITO CRÉDITO

143504 Bodega Entregas Directas

(31,146,000)

143505 Bodega Mercancía Imperfecta

(300,000,812)

143506 Bodega Saldos

( 46,349,000)

143507 Bodega en Tránsito

( 70,000,000)

143520 Bodega Cambio de Facturas

( 32,504,188)

370501 Utilidades retenidas

480,000,000

480,000,000 (480,000,000)

De acuerdo a la NIC 2 - inventarios, son activos que están disponibles para ser vendidos dentro del

giro ordinario del negocio, en el caso de inventarios que no puedan ser vendidos como por ejemplo

los dañados, las muestras y los imperfectos no podemos catalogarlos como activos. En ese orden

de ideas, la compañía presenta unos inventarios descontinuados en algunas bodegas que bajo

NIIF no son susceptibles de clasificar como inventarios a la fecha de transición.

Intangibles

En el contexto de información financiera presentada bajo NIIF, la partida de diferidos no existe. La

Norma de Contabilidad Internacional que determina si un activo con las características de los

diferidos bajo COLGAAP es capitalizable es la NIC 38-Intangibles. De acuerdo con esta norma

internacional, un activo se puede registrar como intangible si es identificable y si:

a. Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,

transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto

con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente

que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o

b. Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia que

esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y

obligaciones.

Además se debe tener en cuenta si se cumple con las condiciones para ser registrado como un

activo que son las siguientes:

Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a

la entidad.

El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros se determina utilizando hipótesis

razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al

conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo.

Otro aspecto importante de la norma tiene relación con que no se reconocerán activos intangibles

surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos

por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán

como gastos del periodo en el que se incurran.

Las Compañías en Colombia deben evaluar acorde a los lineamientos de NIC 38, las partidas

que bajo COLGAAP están registradas como diferidos tales como seguros y fianzas,

remodelaciones, mejoras a propiedades ajenas, impuestos al patrimonio, entre otros; que bajo

NIIF no serían capitalizables.

Casos Prácticos de Intangibles


La Compañía Aventis Inc. S.A.S. en el año 2011 registro el impuesto al patrimonio como un diferido

y presenta un saldo al 31 de diciembre de 2012 bajo COLGAAP por valor de $650,000,000.

Se pide:Realizar el ajuste bajo NIIF a la fechade transición.

Impuesto al Patrimonio

PUC


171095 Otros

(650,000,000)

360505 Utilidades retenidas 650,000,000

TOTALES

650,000,000

(650,000,000)

El impuesto al patrimonio debe ser tratado como un gasto porque no cumple con los requisitos

para ser catalogado como activo, no es recuperable, ni genera beneficios futuros y no cumple con

la definición de impuesto diferido según NIC 12. Se registra el Impuesto al patrimonio como

utilidades retenidas a la fecha de transición.


La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 tiene en sus registros contables bajo

COLGAAP en el rubro de gastos pagados por anticipado tales como seguros y fianzas,

remodelaciones, licencias y mejoras en propiedad ajena por valor de $150,600,000.

Se pide:Realizar el ajuste bajo NIIF a la fecha de transición.

Gastos Pagados por Anticipado

PUC


170520 Seguros y fianzas

( 98,000,000)

171008 Remodelaciones

(22,600,000)

171024

Mejoras a propiedades

ajenas

(12,000,000)

171040 Licencias

(18,000,000)

360505 Utilidades retenidas

150,600,000

TOTALES

150,600,000 (150,600,000)

La partida de diferidos no existe de acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera.

Para diferidos debemos evaluar la esencia de las partidas de acuerdo a los lineamientos de la NIC

38 de Activos Intangibles; un intangible debe ser identificable, separable, costeado y debe generar

beneficios futuros, por lo tanto se plantea el siguiente ajuste que retira partidas que según el

análisis de la esencia no cumplen con estos requisitos. A la fecha de transición se registran los

ajustes en los resultados acumulados.

Instrumentos Financieros

Según la NIC 32, un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultáneamente a un

pasivo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra

empresa.

Según esta definición los ejemplos de instrumentos financieros son:

Un activo financiero es todo activo que posee cualquiera de las siguientes formas:

Efectivo

Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa.

Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con un tercero, en

condiciones que son potencialmente favorables.

Un instrumento de capital de otra empresa.

Un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligación contractual de:

Entrega de dinero.

Entrega de otro activo financiero a otra empresa.

Intercambios de instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones que son

potencialmente desfavorables.

Los Instrumentos Financieros se deben clasificar así según las categorías definidas en la NIC 38:

Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, separados entre cartera

de negociación y los designados mediante la opción de valor razonable.

Activos financieros mantenidos a vencimiento.

Préstamos y partidas por cobrar.

Activos financieros disponibles para la venta.

Pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias, diferenciando

entre cartera de negociación y clasificados como tales mediante su reconocimiento inicial.

Pasivos financieros a costo amortizado.

Caso práctico en Instrumentos Financieros

La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 tiene en sus registros contables bajo

COLGAAP en el rubro de otras inversiones, inversiones en fiducias de alta liquidez por valor de

$3.200,000.

Se pide:Realizar el ajuste de inversiones bajo NIIF a la fecha de transición.

Inversiones en Fiducias

PUC CUENTA DÉBITO CRÉDITO

112010 Corporaciones de ahorro y vivienda 3.200.000

129595 Diversas

3.200.000

3.200.000 3.200.000

Las inversiones en fiducias se han reclasificado a la cuenta de disponible, debido a la esencia de

las partidas registradas como fideicomisos, se interpreta que estos recursos por su operación, se

asimilan a una cuenta de ahorros, paga intereses a diferencia de una cuenta corriente y el dinero

está disponible de inmediato. El marco conceptual de la Norma Internacional de Información

Financiera estipula que las partidas deben ser evaluadas de acuerdo a su esencia por encima de

su denominación legal y corresponde a operaciones a incluir como instrumentos financieros según

la NIC 32.

Arrendamientos

Una vez identificado que el contrato de arrendamiento permite reconocer esta operación como

arrendamiento financiero, al comienzo del plazo, éste se reconocerá en el estado de situación

financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor

razonable del bien arrendado; o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento,

si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los

pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés

implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usará la

tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.Cualquier costo directo inicial del

arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.

El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos

depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La política de depreciación para activos

depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que

se posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles.

Caso Práctico

La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 tiene arrendado dos edificios de un

tercero con las siguientes condiciones:

Edificio No. 1

El Canon de arrendamiento mensual del edificio No.1 es de $17.000.000, el cual inicio el 26 de

febrero de 1999 y finaliza el 31 de agosto de 2015. El reajuste del canon se hace de acuerdo a la

Inflación de cada año.

Edificio No. 2

El Canon del arrendamiento mensual del edificioNo.2 es de $2.000.000, el cual inicio el 1 de mayo

de 1999 y finaliza el 31 de agosto de 2015, el reajuste del canon se hace de acuerdo a la inflación

de cada año.

Se pide:Realizar el ajuste de los dos edificios arrendados bajo NIIF a la fecha de transición a

NIIF(1 de enero de 2013).

Resumen Datos del Ejercicio:

Se procede a determinar el valor presente neto al inicio del contrato, en este caso a partir del año

1999 y se recalcula el valor presente neto para el año 2012 teniendo en cuenta que el cierre de

este año corresponde a la fecha de transicióna NIIF, así:

Resumen de los Cálculos Realizados:

Recalculo de Valor Presente Neto del Año 2012:

AÑO

VALOR

PRESENTE

INMUEBLES INICIO FIN FECHA

CORTE

TIEMPO

(AÑOS)

TIEMPO

(MESES)

CANON AJUSTE VLR

PRESENTE

2012

2012 EDIFICIO 1 31/12/2012 31/08/2015 21/12/2012 3 36 34.278.550 1.522.110.809

2012 EDIFICIO2 31/12/2012 21/08/2015 31/12/2012 3 36 4.032.771 266.151.356

TOTAL 1.788.262.165

VALOR

PAGADO A DICIEMBRE 2012

VALOR PRESENTE DE

FLUJOS FUTUROS

VALOR

RAZONABLE

DEPRECIACIÓN

MES

MESES

DE USO

VALOR

DEPRECIACIÓN

A DIC 2012

4.482.813.665 3.859.177.072 8.000.000.000 18.917.535 166 3.143.463.677 527.389.843 340.515.624 1.422.545.000 1.669.194 164 273.747.855

5.010.203.508 9.422.545.00 20.86.729 3.417.211.532

Valor Presente Neto Calculado Desde el Año 1999:

CUENTA DÉBITO CRÉDITO

Bienes Inmuebles 4.199.692.696 Cuentas por pagar - Arrendamiento 4.199.692.696

TOTALES 4.199.692.696 4.199.692.696

Valor presente neto actualizado en el año 2012:


Cuentas por pagar arrendamiento 1.788.262.165

Utilidades retenidas 1.788.262.165

TOTALES 1.788.262.165 1.788.262.165

Pagos realizados a diciembre de 2012:


Cuentas por pagar arrendamiento 5.010.203.508


TOTALES 5.010.203.508 5.010.203.508

Depreciación acumulada desde el año 1999:



Depreciación acumulada 3.417.211.532

TOTALES 3.417.211.532 3.417.211.532

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá en el estado de situación

financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor

razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento,

si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. La depreciación de este activo se

aplicara por el tiempo del contrato y el pasivo se debe actualizar anualmente a su valor presente

con efecto en los resultados.

Impuesto Diferido

El impuesto diferido según NIC 12 se debe registrar por el monto del impuesto asociado a las

diferencias temporarias que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de

situación financiera y su base fiscal, (método del pasivo por balance). Las diferencias temporarias

pueden ser: deducibles o imponibles de acuerdo con su naturaleza fiscal. Es posible que aunque

la transacción no tenga efecto en el estado de resultados, igual genere diferencias temporales.

Las diferencias temporarias relacionadas a transacciones que no afectan el estado de resultados

generan impuestos diferidos que afectan al patrimonio, aunque este tipo de transacciones son muy

inusuales en la práctica.

Esta misma norma, determina que se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de

todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad

disponga de ganancias fiscales futuras contra las que se pueden cargar esas diferencias

temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del

reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

No es una combinación de negocios.

En el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia

(pérdida) fiscal.

El cálculo del impuesto diferido deberá tomar en cuenta la manera en la cual la entidad espera

recuperar o liquidar el valor libro de sus activos y pasivos. Por lo tanto, los activos diferidos bajo

NIIF también están sujetos a una prueba de deterioro.

Como es de conocimiento en Colombia el impuesto diferido se basa en las diferencias temporales,

cuyo fundamento se establece a partir del Estado de Resultados, en tanto que en la Norma

Internacional el impuesto diferido a través de la diferenciasTemporarias, tiene basado su

fundamento en las cuentas de Balance. Las diferencias temporarias sonlas divergencias o

diferencias que existen entre el valor en libros de un activo o pasivo exigible, y el valor que

constituye la base fiscal de las mismas.

A simple vista pareciera diferente el método utilizado entre la norma local y las NIIF. No obstante,

el resultado del impuesto diferido debería ser el mismo, excepto por algunas consideraciones

adicionales que trae la norma internacional en reconocer la causación del impuesto diferido sobre

las pérdidas fiscales y el exceso de renta presuntiva.

Aunque la ley 1314 de 2009 establece como requisito la independencia y autonomía de las

normas tributarias frente a las normas internacionales de información financiera con la finalidad

que se asegure que la implementación de las mismas no afecte las disposiciones fiscales, podría

presentarse en la adopción por primera vez imprecisiones desde el punto de vista fiscal, ya que la

mayoría de los ajustes que se efectúen tendrán una contrapartida contra utilidades retenidas,

cuenta contable que hace parte del patrimonio. En el caso de llevarse a cabo dicha conversión y el

resultado del mismo genera una disminución en las utilidades retenidas de su patrimonio, las

cuales por no haber pagado impuesto de renta en cabeza de la sociedad tendrían la connotación

de gravadas, cuando se enjugan pérdidas con utilidades gravadas. En el caso de generarse un

incremento en las utilidades retenidas podría manejarse como si las utilidades fuesen no gravadas

y al hacer la adopción por primera vez los accionistas perdieran su derecho al giro de las utilidades

que ya pagaron impuestos de renta en cabeza de la sociedad pero que por los efectos de la

adopción por primera vez, desaparecen. A la fecha no hay una posición oficial de las autoridades

competentes respecto al manejo fiscal que se debe realizar de los ajustes que se efectúen a las

utilidades retenidas al momento de la adopción por primera vez.

Caso Práctico

La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 realizo la conciliación a nivel de

cuentas de balance contable y fiscal bajo NIIF, el cual se detalla a continuación:

DESCRIPCION BALANCE

CONTABLE

BALANCE FISCAL

ACTIVO

DISPONIBLE 48.265 48.265

INVERSIONES 1.956.079 1.994.394

DEUDORES 2.481.590 2.481.590

INVENTARIOS 3.901.406 3.969.758

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 17.900.467 17.911.176

DIFERIDOS 14.603.228 14.603.228

OTROS ACTIVOS - 3.435

TOTAL ACTIVO 40.891.037 41.011.848

PASIVO

OBLIGACIONES FINANCIERA (16.734.712) (16.734.712)

PROVEEDORES (2.902.306) (2.902.306)

CUENTAS POR PAGAR (2.515.412) (2.515.412)

IMPUESTOS, GRAVAMENES Y (62.067) (62.067)

OBLIGACIONES LABORALES (775.982) (775.982)

PASIVOS ESTIMADOS Y PRO (3.299.149) (999.944)

OTROS PASIVOS (10.150.266) (10.150.266)

TOTAL PASIVO (36.439.896) (34.140.690)

Al realizar el análisis de las diferencias presentadas entre el balance contable y fiscal bajo NIIF se

observó lo siguiente:

En la cuenta de inversiones se presenta una diferencia de $38.315 originada por el

reconocimiento del ingreso por método de participación patrimonial por participación en una

Compañía adquirida.

En inventarios se reconoció una provisión por obsolescencia por valor de $68.352.

Se reconoció una provisión de equipo de oficina por valor de $10.709.

En otros activos se reconoció una provisión de bienes recibidos en pago por valor de $3.435.

La compañía registro un pasivo estimado por valor de $2.223.308.

La tarifa impositiva es del 33%.

Se pide: Realizar el cálculo del impuesto diferido bajo NIIF a la fecha de transición 1 de enero de

2013

CUENTA BALANCE

CONTABLE

BALANCE

FISCAL

DIFERENCIA PERMANENTE TEMPORAL TASA DEBITO CREDITO

ACTIVO

DISPONIBLE 48.265 48.265 - - - 33% - -

INVERSIONES 1.956.079 1.994.394 (38.315) (38.315) - 33% - -

DEUDORES 2.481.590 2.481.590 - - - 33% - -

INVENTARIOS 3.901.406 3.969.758 (68.352) (68.352) - 33% - -

PROPIEDAD,

PLANTA Y

EQUIPO

17.900.467 17.911.176 (10.709) (10.709) - 33% - -

DIFERIDOS 14.603.228 14.603.228 - - - 33% - -

OTROS ACTIVOS - 3.435 (3.435) (3.435) - 33% - -

-

- -

TOTAL ACTIVO 40.891.037 41.011.848 (120.811) (120.811) -

PASIVO

OBLIGACIONES

FINANCIERA (16.734.712) (16.734.712) - - - 33% - -

PROVEEDORES (2.902.306) (2.902.306) - - - 33% - -

CUENTAS POR

PAGAR (2.515.412) (2.515.412) - - - 33% - -

IMPUESTOS,

GRAVAMENES Y

TASAS

(62.067) (62.067) - - - 33% - -

OBLIGACIONES

LABORALES (775.982) (775.982) - - - 33% - -

PASIVOS

ESTIMADOS Y

PROVISIONES

(3.299.149) (999.944) (2.299.205) (2.223.308) (75.897) 33% 25.046 -

OTROS PASIVOS (10.150.266) (10.150.266) - - - 33% - -

TOTAL PASIVO (36.439.896) (34.140.690) (2.299.205) (2.223.308) (75.897)

25.046 -

Impuesto Diferido

s/n Cálculo 25.046 -

Diferido según Contabilidad - -

Diferencia 25.046 -


Impuesto diferido debito 25.046

Utilidades retenidas 25.046

TOTALES 25.046 25.046

Las diferencias permanentes son básicamente aquellas partidas que afectan la utilidad contable,

bien como ingresos o como gastos, pero en ningún momento afectarán la renta líquida gravable,

por lo tanto el beneficio o gasto por impuesto que se cause por ellas, se considera como un

beneficio o gasto propio del período o ejercicio en que se originaron dichas partidas y no generan

ningún cargo diferido. Respecto al ejercicio enunciado se presentan diferencias permanentes

respecto a:

Las provisiones de obsolescencia de inventarios, provisión de bienes dados en pago y de equipo

de oficina, ya que dichas provisiones, dentro del tratamiento fiscal vigente no es posible solicitarlas

ni como costo ni como deducción.

El reconocimiento del ingreso por método de participación patrimonial en las inversiones

controladas el cual no es gravado desde el punto de vista fiscal.

Respecto a los pasivos estimados la diferencia permanente por $2.223.308 corresponde a una

provisión por contingencias laborales la cual está ligada a un siniestro ocurrido en junio del 2011,

esta diferencia se volvería temporal en el momento en que se haga uso de esa provisión para el

pago.

Con respecto a las diferencias temporales son partidas derivadas de eventos que se registran

contablemente en un período pero que de acuerdo con requisitos fiscales, para determinar la renta

líquida gravable, se deben tener en cuenta en otro período. Las diferencias temporales se originan

en un ejercicio y se revierten en otro. Siempre es necesario tener en cuenta que exista una

expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán. Algunas diferencias temporales

reducen el impuesto a la renta que resulta a pagar en un período, otras al contrario incrementan el

impuesto a pagar durante el ejercicio.

En ese orden de ideas, la diferencia temporal por valor de $75.897 corresponde a la causación

de las pensiones de jubilación originadas por el nuevo cálculo actuarial realizado al 31 de

diciembre de 2012 y el cual se pagara el siguiente año. Dado que las provisiones aceptadas

están referidas exclusivamente a la de cartera de dudoso ó difícil recaudo y las de

futuras pensiones de jubilación; (artículos 112, 145 y 146 del E.T).

Valor Razonable

En algunos casos en Colombia para medir el valor de mercado de un activo o un pasivo bajo NIIF

no existe un referente o no está disponible una transacción de mercado. Para algunos activos y

pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o información de

mercado. Es por ello que se requiere determinar el valor razonable el cual es una medición

basada en el mercado, no una medición específica de la entidad. Sin embargo, el objetivo de una

medición del valor razonable en ambos casos es el mismo estimar el precio al que tendría lugar

una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes de

mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes, es decir, un precio de

salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene

el activo o debe el pasivo.

Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad medirá el valor

razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de variables observables

relevantes y minimice el uso de variables no observables. Puesto que el valor razonable es una

medición basada en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes de mercado

utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo.

En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra

forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable. La definición de valor razonable se

centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medición en una contabilidad

Internacional.

El valor razonable del activo o pasivo es el precio de salida que se recibiría por vender el activo o

pagaría por transferir el pasivo. Las entidades no venden necesariamente activos a los precios

pagados para adquirirlos. De forma análoga, las entidades no necesariamente transfieren pasivos

a los precios recibidos por asumirlos.

El objetivo de utilizar una técnica de valoración es estimar el precio al que tendría lugar una

transacción ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo entre participantes de

mercado en la fecha de la medición en las condiciones de mercado presentes. Tres técnicas de

valoración ampliamente utilizadas son: El enfoque de mercado, el enfoque del costo y el enfoque

del ingreso. Se utilizaran técnicas de valoración coherentes con uno o más de esos enfoques para

medir el valor razonable.

La NIIF 13 menciona una jerarquía de niveles de información de entrada. Tal jerarquía del valor

razonable prioriza los datos de entrada de las técnicas de valoración, no las técnicas de valoración

utilizadas para medir el valor razonable (NIIF 13, parágrafo 74).

Jerarquía del Valor Razonable

Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor razonable e

información a revelar relacionada, esta NIIF establece una jerarquía del valor razonable que

clasifica en tres niveles (Variables de nivel 1, 2 y 3).

En algunos casos, las variables utilizadas para medir el valor razonable de un activo o un pasivo

pueden clasificarse dentro de diferentes niveles de la jerarquía del valor razonable. En esos casos,

la medición del valor razonable se clasifica en su totalidad en el mismo nivel de la jerarquía de

valor razonable que la variable de nivel más bajo que sea significativa para la medición completa.

Evaluar la relevancia de una variable en particular para la medición completa requiere del juicio

profesional, teniendo en cuenta factores específicos del activo o pasivo. Los ajustes para llegar a

mediciones basadas en el valor razonable, tales como los costos de vender al medir el valor

razonable menos los costos de venta, no se tendrán en cuenta al determinar el nivel de la jerarquía

del valor razonable dentro del que se clasifica una medición del valor razonable.

Variables de Nivel 1

Las variables de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o

pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición. Un precio

cotizado en un mercado activo proporciona la evidencia más fiable del valor razonable y se utilizará

sin ajuste para medir el valor razonable siempre que estén disponibles.


Las variables de Nivel 2 son distintas de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son

observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente. Si el activo o pasivo tiene una

condición especificada (contractual), una variable de Nivel 2 debe ser observable para cumplir

sustancialmente con la condición completa del activo o pasivo. Las variables de Nivel 2 incluyen

los siguientes elementos:

a. Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercado activos.

b. Precios cotizados para activos o pasivos idénticos o similares en mercados que no son activos.

c. Variables distintas de los precios cotizados que son observables para el activo o pasivo, por

ejemplo:

tasas de interés y curvas de rendimiento observables en intervalos cotizados comúnmente;

volatilidades implícitas; y

Diferenciales de crédito.

Variables corroboradas por el mercado.


Las variables de Nivel 3 son variables no observables para el activo o pasivo. Las variables no

observables se utilizarán para medir el valor razonable en la medida en que esas variables

observables relevantes no estén disponibles, teniendo en cuenta, de ese modo, situaciones en las

que existe poca, si alguna, actividad de mercado para el activo o pasivo en la fecha de la medición.

Sin embargo, el objetivo de la medición del valor razonable permanece el mismo, es decir un precio

de salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que

mantiene el activo o debe el pasivo. Por ello, las variables no observables reflejarán los supuestos

que los participantes de mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo

supuestos sobre el riesgo.

CASO PRÁCTICO DEL VALOR RAZONABLE

Introducción

La Compañía LLEGAMOS S.A. posee 40 TRACTORES y 33 GRUAS DE CARGA de propiedad

de la compañía los cuales se adquirieron a partir del año 2009 con la finalidad de llevar a cabo su

objeto social. Es por ello que la administración de la compañía requiere que se evalúen dichos

activos al 31 de diciembre de 2012 bajo las normas internacionales de valuación IVS 220 Planta y

Equipo edición 2011 emitidas por IVSC y NIIF 13 Medición de Valor Razonable emitida por el

IASB.

Identificación del Activo

La Compañía LLEGAMOS S.A. presenta una flota actual de 40 TRACTORES y 33 GRUAS DE

CARGA que para efectos de aplicabilidad bajo NIIF de la Propiedad, Planta y Equipo, presenta las

siguientes especificaciones técnicas:

ESPECIFICACIONES TECNICAS TRACTORES

Marca motor KIA DH12D340

Potencia motor 340 HP @ 1700 - 1800 RPM

Carrocería BLUEBIRD

Capacidad pasajeros 160

País origen Chasis – Korea

Vida ÚtilKMsaprox. 1.100.000 - 12 años

ESPECIFICACIONES TECNICAS GRUAS DE CARGA

Marca motor FORD-PASENGER

Potencia motor 290 HP @ 2100 RPM

Carrocería BLUEBIRD

Capacidad pasajeros 80

País origen Chasis – EEUU

Vida ÚtilKMsaprox. 850.000 - 12 años

El tipo de combustible que los vehículos podrán utilizar para su operación es combustible a gas o

diesel, a la fecha no existe ningún condicionamiento al respecto. El programa de mantenimiento

preventivo sigue con las especificaciones técnicas de los fabricantes, estos aspectos son

importantes para la conservación y buen estado de los tractores, para garantizar la prestación del

servicio y una probable “vida útil adicional”.

Para el presente ejercicio se ha considerado que los tractores y grúas de carga sujetos de

valuación se encuentran en funcionamiento.

Bases de valor

El valor razonable actual de los activos será estimado de acuerdo a los siguientes criterios y bases

de valuación:

Valor de Mercado del activo nuevo: igual en modelo y/o similar ajustado a su estado actual.

Valor de Mercado del activo usado: Igual en modelo y/o similar ajustado a su estado actual.

Estado actual de los activos (Tractores): los activos se encuentran en buen estado de

operación.

Índices de la Depreciación: los deméritos por desgaste físico, obsolescencia económica y

obsolescencia funcional se han realizado de acuerdo a la información de los mismos como son

su vida útil, fecha inicio de operación, kilometraje y demanda proyectados por año por tractores

y grúas de carga.

Indicadores económicos: se tendrá en cuenta los índices de inflación históricos y proyectados,

devaluación, comportamientos de la tasa representativa de mercado (TRM), tasas libres de

riesgo, entre otras relacionadas con el comportamiento económico y de mercado.

Para el presente ejercicio han sido consultadas diferentes bases de datos (cranes&trucks, tractors),

así como de información de comercio exterior (importaciones) Dian (aranceles), Bancode la

República (índices económicos) libros sobre valor razonable bajo NIIF y IVS, páginas web de los

principales fabricantes de motores chasis y carrocerías, con el ánimo de establecer un margen

amplio de criterio en el proceso de valuación de los activos.

Fecha de Valuación

La fecha de valuación del presente avaluó se llevara a cabo con corte al 31 de diciembre del 2012,

los datos involucrados y las estimaciones se realizaran con base a esta fecha mencionada.

Metodología del Avalúo

La metodología empleada de valuación está determinada por los tres enfoques de valuación

existentes como son: el de mercado, costo y de ingresos, así mismo para incrementar la

coherencia y comparabilidad de estas mediciones del valor razonable la NIIF 13 establece una

jerarquía del valor razonable clasificadas en tres niveles de información, las variables de técnicas

de valoración utilizadas para medir el valor razonable. La jerarquía del valor razonable concede la

prioridad más alta a los precioscotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos

idénticos (variables de Nivel 1) y la prioridad más baja a las variables no observables (variables de

Nivel 3).

Es decir el Nivel 1 serán los datos observables que reflejen los precios de cotización de los activos

o pasivos idénticos en mercados activos; En el Nivel 2 las entradas no son los precios cotizados

pero son observables directamente o a través de datos disponibles y el Nivel 3 indica que las

entradas no son observables son establecidos por información y supuestos o presunciones propios

de la compañía.

Para el presente ejercicio de valuación se tendrá en cuenta el enfoque de mercado variables de

Nivel 2 es decir entradas que no son precios cotizados pero son observables directamente a través

de datos disponibles en el mercado, de igual manera sucede con el enfoque del costo (Nivel 2) y

para el enfoque de ingresos se llevaran a cabo con base en variables de Nivel 2 y 3 que indica que

no son observables y son establecidos por información, supuestos o presunciones propios de la

Compañía LLEGAMOS S.A.

Las normas definen que una entidad utilizará las técnicas de valoración que sean apropiadas a las

circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor

razonable, maximizando el uso de variables observables relevantes y minimizando el uso de

variables no observables (1).

Enfoques de Valuación

Uno o más enfoques de valuación pueden ser utilizados con el fin de llegar a la valuación definida

para las bases adecuadas de valor. Los tres enfoques descritos y definidos en el marco conceptual

de la IVS (International ValuationStandards) y apéndice A definiciones de términos NIIF 13, son los

principales enfoques utilizados en la valuación. Todos ellos están basados en los principios

económicos del precio de equilibrio, la anticipación de los beneficios o de sustitución, los cuales se

detallan a continuación:

1CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB). NIIF No. 13.61.

Enfoque de Mercado

El enfoque de mercado proporciona una indicación de valor comparando el sujeto activo con

activos idénticos o similares para los cuales se dispone de información de los precios.

Bajo este enfoque, el primer paso es considerar los precios de las transacciones de bienes

idénticos o similares que se han producido recientemente en el mercado. Si algunas transacciones

recientes se han producido, también puede ser adecuado considerar los precios de los bienes

idénticos o similares que coticen o se pongan a la venta siempre que la relevancia de esta

información este claramente establecida y analizada críticamente. Puede ser necesario ajustar la

información a los precios de otras transacciones para reflejar cualquier diferencia en los términos

de la transacción actual y la base del valor y las suposiciones que se adopten en la valoración

realizada. También puede haber diferencias en las características jurídicas, económicas o físicas

de los activos en otras transacciones y activos valorados.

Para este caso de LLEGAMOS S.A., el mercado nacional aunque es representativo, existe

información que ofrecen las casas y empresas representantes, una que otra oferta de

TRACTORES Y GRUAS DE CARGA, pero que no tienen, en la mayoría de los casos similares

características a las analizadas en el presente encargo de valuación, razón por la cual se acudió al

mercado internacional que presenta una amplia carpeta de posibilidades con vehículos de las

características técnicas de las valoradas.

Enfoque del Ingreso

El enfoque de ingresos provee una indicación de valor mediante la conversión de los flujos de

efectivo futuros (factor valor presente) a un valor actual de capital único.

Este enfoque considera los ingresos que un activo generaría durante su vida útil a través de un

proceso de capitalización, que consiste en la conversión de los flujos futuros de efectivo mediante

la aplicación de una tasa de descuento apropiada.

Cuando se utiliza el enfoque de ingreso, la medición del valor razonable refleja las expectativas del

mercado presentes sobre esos importes futuros. No se busca valorar el negocio, la valuación

comprende exclusivamente el valor de los activos sujetos al avalúo bajo NIIF.

Estas características incluyen los siguientes elementos:

Técnicas de valor presente.

El método de exceso de ganancias de varios periodos.

Modelos de fijación de precios de opciones.

Para este enfoque se utilizara el método de flujo de caja descontado, aplicando una tasa de

descuento (factor valor presente). La estimación de los ingresos se realizaría con baseen los

kilómetros recorridos con carga para el caso de las grúas y kilómetros de trabajo proyectados.

Enfoque del Costo

El enfoque del costo proporciona una indicación de valor con el principio económico que un

comprador no pagaría más por un activo que el costo de obtener un activo de igual utilidad, ya sea

por compra o por construcción.

Este enfoque determina el valor razonable de un activo por medio del cálculo del costo de

sustitución por un activo similar o idéntico. Esto proporciona un límite máximo para el valor

razonable del activo, un comprador no tendría que pagar más por un activo de lo que tendría que

pagar por reemplazarlo, a menos que el tiempo, inconvenientes, riesgos y otros factores estén

involucrados.

El método de costo de reemplazo determina el valor de un activo como la cantidad que costaría

reemplazar su capacidad de producción o de servicios, representa el valor razonable solo en

aquellos casos en que el activo podría ser negociado en una transacción por la misma cantidad del

costo de reposición determinado.

Para aplicar este método de costo de reemplazo de un activo idéntico o con un potencial servicio

similar o igual el cual debe ser estimado, esto puede hacerse mediante:

Identificando el precio de un activo de sustitución en el mercado o,

Determinar el costo de desarrollo o construcción del activo.

Cada uno de estos principales enfoques de valuación incluye diferentes detalles de aplicación.

Resultado del avalúo

Aplicado los tres enfoques de valuación de mercado, ingresos y costos para el cálculo del valor

razonable, se obtienen cifras sensiblemente “iguales”, entiéndase por valor razonable al precio que

sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada

entre participantes de mercado en la fecha de la medición.

Entiéndase y supóngase además que tanto el comprador como el vendedor están razonablemente

bien informados sobre la naturaleza y características de los activos, sobre su potencial uso y

condiciones de mercado.

“Las partes interesadas” el comprador está motivado, dispuesto pero no obligado a comprar, ni

obsesionado, ni decidido a comprar a cualquier precio. El comprador no pagaría un precio más alto

del comparable o conocido en un mercado. Un vendedor interesado no está obsesionado ni

forzado y preparado a vender a un determinado precio, además no está dispuesto a esperar por un

precio que no sea considerado razonable en las condiciones actuales de mercado. El vendedor

interesado está motivado a vender el activo, al mejor precio que se obtengan en las condiciones o

términos de mercado.

A continuación detallamos un resumen del resultado bajo los tres enfoques del valor razonable de

los tractores y de las grúas al 31 de diciembre de 2012:

Valor razonable de los tractores y grúas objeto de valuación

RESUMEN ENFOQUE DE VALUACION DE LOS TRACTORES

N° FECHA INICIO

OPERACIÓN PLACA

VALOR NETO

LIBROS

VALOR ENFOQUE

INGRESOS

VALOR ENFOQUE

COSTOS

VALOR ENFOQUE

MERCADO

1 11/02/2009 WGP127 348.591.562 381.289.558 431.900.468 389.826.127

2 11/02/2009 WGP128 351.013.176 381.289.558 431.900.468 389.826.127

3 11/02/2009 WGP129 343.491.885 381.289.558 424.217.222 383.837.031

4 11/02/2009 WGP130 354.012.915 381.289.558 424.217.222 383.837.031

5 11/02/2009 WGP235 350.526.638 381.289.558 424.217.222 383.837.031

6 11/02/2009 WGP232 368.632.374 381.289.558 427.578.570 388.716.294

7 16/02/2009 WGP236 354.411.223 381.289.558 424.238.683 383.837.031

8 03/03/2009 WGP237 349.229.671 385.654.444 424.317.607 383.837.031

9 03/03/2009 WGP238 352.401.564 385.654.444 429.969.468 389.242.483

10 03/03/2009 WGP239 352.275.876 385.654.444 427.679.751 388.716.294

11 04/03/2009 WGP240 350.662.446 385.654.444 432.009.995 389.826.127

12 04/03/2009 WGP242 351.131.162 385.654.444 432.009.995 389.826.127

13 04/03/2009 WGP244 354.204.438 385.654.444 429.976.757 389.242.483

14 04/03/2009 WGP509 362.140.587 385.654.444 427.687.000 388.716.294

15 25/03/2009 WGP513 350.774.351 385.654.444 424.433.058 383.837.031

16 27/03/2009 WGP516 350.281.466 385.654.444 424.447.545 383.837.031

17 29/03/2009 WGP513 359.937.208 385.654.444 432.142.341 389.826.127

18 29/03/2009 WGP514 355.467.011 385.654.444 432.142.341 389.826.127

19 29/03/2009 WGP516 355.464.940 385.654.444 432.142.341 389.826.127

20 29/03/2009 WGP517 360.633.574 385.654.444 437.849.080 395.231.580

21 29/03/2009 WGP510 357.712.877 385.654.444 432.142.341 389.826.127

22 29/03/2009 WGP525 376.424.548 385.654.444 427.818.023 388.716.294

23 29/03/2009 WGP614 348.267.393 385.654.444 424.454.792 383.837.031

24 15/04/2009 WGP620 349.026.841 390.019.331 424.542.004 383.837.031

25 15/04/2009 WGP619 359.826.823 390.019.331 432.231.132 389.826.127

26 15/04/2009 WGP628 371.091.323 390.019.331 427.905.925 388.716.294

27 28/07/2009 WGP626 374.723.905 394.384.217 428.458.001 388.716.294

28 20/08/2009 WGP621 366.777.756 398.749.103 432.919.411 389.826.127

29 06/09/2010 WGP615 397.475.156 403.113.989 438.987.698 409.328.948

30 07/10/2010 WGP618 395.130.846 407.478.875 433.211.978 403.740.509

31 29/03/2012 WGP651 471.961.367 424.642.783 480.591.138 460.593.061

32 02/04/2012 WGP652 470.914.296 424.642.783 479.548.063 459.537.396

33 02/04/2012 WGP653 471.961.367 424.642.783 480.614.330 460.593.061

34 02/04/2012 WGP654 470.914.296 424.642.783 479.548.063 459.537.396

35 02/04/2012 WGP655 485.610.085 424.642.783 494.513.285 474.322.578

36 02/04/2012 WGP783 485.610.085 424.642.783 494.513.285 474.322.578

37 02/04/2012 WGP784 485.610.085 424.642.783 494.513.285 474.322.578

38 02/04/2012 WGP782 471.961.367 424.642.783 480.614.330 460.569.672

39 08/05/2012 WGP715 470.914.296 430.008.304 479.851.030 459.518.516

40 08/05/2012 WGP716 470.914.296 430.008.304 479.851.030 459.518.516

TOTALES 15.528.113.075 15.870.441.069 17.721.906.278 16.314.713.667

RESUMEN ENFOQUE DE VALUACION GRUAS

N° FECHA INICIO

OPERACIONES PLACA

VALOR NETO

LIBROS

VALOR ENFOQUE

INGRESOS

VALOR ENFOQUE

COSTOS

VALOR ENFOQUE

MERCADO

1 14/08/2009 KLS199 217.539.055 194.657.431 243.094.938 225.608.752

2 20/12/2009 KLS208 184.829.756 198.912.916 231.106.678 195.304.111

3 20/12/2009 KLS209 218.449.957 198.912.916 234.394.849 225.856.271

4 20/12/2009 KLS210 217.624.411 198.912.916 234.394.849 225.856.271

5 20/12/2009 KLS220 216.907.812 198.912.916 234.394.849 225.856.271

6 20/12/2009 KLS225 225.301.051 198.912.916 234.394.849 225.856.271

7 20/12/2009 KLS226 214.216.805 198.912.916 234.394.849 225.856.271

8 14/09/2012 KLS230 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

9 14/09/2012 KLS232 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

10 14/09/2012 KLS233 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

11 14/09/2012

KLS234 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

12 14/09/2012 KLS235 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

13 14/09/2012 KLS240 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

14 17/09/2012 MJO350 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.388.335

15 25/09/2012 MJO351 291.402.628 202.385.392 294.827.251 284.388.335

16 25/09/2012 MJO352 291.402.628 202.385.392 294.827.251 284.393.892

17 14/09/2012 MJO353 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.393.892

18 14/09/2012 MJO355 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

19 14/09/2012 MJO442 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

20 14/09/2012 MJO447 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335

21 23/09/2012 MJO448 291.402.628 202.385.392 294.819.684 284.388.335

22 17/09/2012 MJO461 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.393.892

23 17/09/2012 MJO502 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.393.892

24 02/10/2012 MJO531 290.787.813 206.873.974 294.243.025 283.774.030

25 17/09/2012 MJO560 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.393.892

26 19/09/2012 MJO573 291.402.628 202.385.392 294.797.006 284.393.892

27 17/09/2012 MJO579 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.388.335

28 22/09/2012 MJO604 290.787.813 202.385.392 294.197.659 283.777.307

29 01/10/2012 MJO606 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307

30 01/10/2012 MJO607 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307

31 01/10/2012 MJO608 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307

32 01/10/2012 MJO609 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307

33 30/10/2012 MJO708 290.787.813 207.385.519 294.395.278 283.777.307

TOTALES 9.067.033.460 6.677.598.144 9.306.878.009 8.940.043.790

TOTAL TRACTORES Y GRUAS POR

ENFOQUE

VALOR NETO

LIBROS

VALOR TOTAL

ENFOQUE

INGRESOS

VALOR TOTAL

ENFOQUE COSTOS

VALOR ENFOQUE

MERCADO

24.595.146.535 22.548.039.213 27.028.784.286 25.254.757.456

Para el análisis de los resultados de los tres enfoques se realizó una depuración de resultados,

teniendo en cuenta el tipo de variables empleadas en los cálculos de valor razonable para cada

enfoque, determinando que el enfoque del costo es el más apropiado y ventajoso, cuyo Valor

Razonable es de $ 27.028.784.286.

Restricciones y Responsabilidades entre las Partes

El valor razonable actual asignado como avalúo a los activos descritos, supone una operación

de contado que no considera descuento alguno por pronto pago y sería el precio que un

comprador estaría dispuesto a pagar de contado y un vendedor a recibir como justo pago

actuando ambas partes libres de toda necesidad o urgencia.

Los a valuadores dejan expresa constancia que a la fecha desconoce posibles problemas

legales que puedan tener los activos en mención, en lo que respecta a posesión, demandas en

curso, garantías prendarias y demás asuntos de carácter legal.

La información entregada en el presente reporte representa el mejor esfuerzo y conocimiento de

los a valuadores.

Los análisis presentados están limitadas únicamente a las suposiciones y condiciones

reportadas en el mismo.

Los honorarios de los a valuadores no inciden directa o indirectamente en ningún aspecto sobre

el informe o avaluó.

Este informe ha sido realizado conforme a lo estipulado en las Normas Internacionales de

Valuación (International Valuation Stanadard –IVS) establecidas por el Comité de Normas

Internacionales de Valuación emitidas en el año 2011. Estas serían las IVS 103 que normaliza

la presentación de los informes de valuación, así como la IVS 220 Planta y equipo entre otras

como TIC 1 (TechnicalInformationPaper) sobre Flujo de Caja Descontado, TIC 2 sobre el

Enfoque del costo para la valuación de activos tangibles, se aclara que las TIC

(TechnicalInformationPaper) reemplazan a las Notas Guías (Guide Note) de valuación emitidas

por el IVSC en versiones anteriores al año 2011.

De este modo, el avaluador debe conocer y comprender tanto los métodos de valoración y las

Normas Internacionales de Valuación, TIC, como los conceptos y principios contables derivados

de las Normas Internacionales de Contabilidad como la NIIF 13 Medición del valor Razonable,

la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.

Este avalúo tiene una vigencia de un (1) año contado a partir de la fecha de su elaboración,

salvo que las condiciones físicas del activo y del entorno o las condiciones de mercado

económicas, políticas y características particulares; cambien en este lapso de tiempo por las

mejoras o la ocurrencia de algún evento(s) extraordinario.

Se prohíbe la publicación parcial o total de este informe sin la autorización escrita de los a

valuadores.

Memorias de Cálculo

Parámetros y Formulación

Enfoque de Ingresos

La asignación de la fórmula para el cálculo del valor razonable para este enfoque resulta de la

siguiente forma:

La base tomada para el cálculo de la proyección de los ingresos fue tomada a partir de los

kilómetros proyectados y la estimación de los ingresos por kilómetro recorrido para el año 2012.

CONCEPTOS CALCULO ENFOQUE INGRESOS

A Ingreso bruto anual tractor o grúa

B Costos generales de mantenimiento

Otros costos operativos

C Factor de Incremento costos operativos

D Total Costos operativos

A-D Ingresos operacionales tractor o grúa

P Periodos de descuento (MidyearConvention)

FVP Factor valor presente @

T Tasa de Descuento

FVP Factor Valor presente de ingresos

VR Valor razonable

El método aplicado para calcular el valor razonable fue el flujo de caja descontado, aplicando un

factor de valor presente, para cada año de cálculo del valor razonable, partiendo de los ingresos

brutos operacionales anual por tractor y grúa de carga y restándole sus respectivos costos

Estimaciones / Kilometraje Proyectado * tractors

Principal 68.893

Colectivo 54.949

Estimación / kilómetros recorridos proyectados

Tarifas / Km Proyectadas

Tractor 9.177

Grúas de carga 5.608

operativos, a este resultado se le aplicó una tasa de descuento, en la cual está involucrada

variables como una tasa libre de riesgo, una beta des apalancado del sector económico

(transporte) y una prima de riesgo de inversión. A continuación se detallan los cálculos realizados:

Cálculo Tasa de Descuento

CONCEPTOS APLICADOS PARA CALCULO TASA DE DESCUENTO

COSTO DE PATRIMONIO 2012

Tasa Libre de Riesgo 2,9%

(+) Beta Apalancado 0,68

Beta Desapalancado Sector (Transporte) 0,63

Deuda Financiera/Patrimonio 11%

Tasa Impositiva 33%

(X) Prima Mercado Accionario USA 6,2%

(=) Prima Inversión 4,2%

(+) Prima Riesgo Compañía 1,4%

(=) Costo de Patrimonio (Nominal en USD) 8,5%

(+) Devaluación (Diferencial Inflación COP/USA) 0,84%

(=) Costo de Patrimonio (Nominal en Pesos) 9,4%

COSTO DEUDA 2012

Costo de Mercado Deuda en Pesos (E.A.) 7,5%

Beneficio Tributario 33%

Costo Promedio Deuda en Pesos, con Beneficio Tributario (E.A.) 5,0%

Costo de Mercado Deuda en USD 3,1%

Costo Promedio Deuda en USD, en Pesos, con Beneficio Tributario (E.A.) 2,1%

ESTRUCTURA DE CAPITAL 100%

Patrimonio 60%

Deuda en Pesos 20%

Deuda en USD 20%

COSTO PROMEDIO PONDERADO DE CAPITAL-WACC (Nominal en Pesos) 7,0427%

Enfoque de Costo

Se tuvo en cuenta el criterio de depreciación calculado, partiendo del costo histórico y a este

aplicándole un factor de acuerdo al comportamiento de la TRM (New Cost). Igualmente, la porción

del activo a depreciar por años y su capacidad operativa, estableciendo un factor de desgaste

físico, factor de obsolescencia económica y factor de obsolescencia funcional de acuerdo a su nivel

de capacidad operativa actual, para este caso el año 2012.

CONCEPTOS CALCULO ENFOQUE COSTO

C = Costo

E = Número de años transcurridos (Edad)

VR = Número de Años que le quedan (Vida Remanente)

E + VR = Vida Económica total (VE)

FD = Factor de Depreciación económico según edad

FO = Factor de Obsolescencia según años transcurridos

FT = Factor de trabajo desgaste y deterioro

En algunas ocasiones se debe aplicar un factor de comercialización y/o de oportunidad pero no es

un concepto general, solamente aplica en activos cuando presentan mayor obsolescencia y/o

desgaste físico.

Enfoque de Mercado

Para el enfoque de mercado se tomó como base su valor en dólares y fecha de adquisición y el

modelo del año de los tractores y grúas de carga importados directamente de Brasil, analizando su

TRM y su comportamiento a fin de cada año, realizando la respectiva conversión y ponderación de

la TRM, teniendo en cuenta que un tractor modelo 2008 no presenta un valor igual frente a uno de

modelo 2012, porque presenta una disminución en su valor de mercado debido a factores externos

y económicos; detallados a continuación:

CONCEPTOS CALCULO ENFOQUE DE MERCADO

SUPUESTOS MACROECONÓMICOS 2010 2011 2012

Precios al consumidor (IPC) 3,2% 3,7% 2,4%

Precios al Productor (IPP) 9,0% 4,4% 4,0%

PIB (variación anual) 4,0% 5,9% 4,0%

Precio del dólar ($. fin de año) 1.913,98 1.942,70 1.768,23

Precio del dólar ($. promedio anual) 1.898,68 1.846,97 1.798,50

Precios al consumidor (IPC) (EE.UU) 1,68% 3,08% 1,58%

Devaluación (Diferencial Inflación COP/USA)

1,47% 0,63% 0,84%

Otros Aspectos

Para el ejercicio práctico de valor razonable se utilizaron tres enfoques (Costo, Ingresos y

Mercado) donde a cada uno se aplicaron variables observables y no observables clasificadas en

niveles 2 y 3 de información de acuerdo a lo mencionado en la NIIF 13 Medición del Valor

Razonable; los cuales se detallan a continuación:

SENSIBILIZACION DE RESULTADOS- Promedio Ponderado

VR TOTAL ENFOQUE

INGRESOS 22.548.039.213 30,13% 6.794.111.067

VR TOTAL ENFOQUE COSTOS 27.028.784.286 36,12% 9.762.658.635

VR ENFOQUE MERCADO 25.254.757.456 33,75% 8.523.176.526

TOTAL ENFOQUES 74.831.580.956 100% 25.079.946.228

Lo anterior es para determinar los porcentajes y las variaciones de cada enfoque y determinar su

participación dentro del total de los enfoques y de esta manera analizar el impacto y las

desviaciones entre los resultados obtenidos. El valor razonable determinado no debe presentar

desviaciones significativas si se compara con los resultados de las mediciones dadas usando otros

enfoques de medición. En ese orden de ideas, observamos que no hay fluctuaciones significativas

al comparar dichos resultados.

Ejercicio Práctico Adopción Normas Internacionales de

Información Financiera –NIIF Plenas

Al 31 de diciembre de 2012 La Compañía Dicecom S.A. presenta en el balance general y el

estado de resultados bajo COLGAAP, los siguientes saldos:

Para un mejor entendimiento del efecto de los ajustes incluimos los códigos PUC usados según

COLGAAP, la taxonomía de la información financiera presentada bajo NIIF difiere sustancialmente

de la usada para propósitos locales y no incluye estos códigos.

Aspectos Relevantes

El detalle de los ajustes por inflación que tiene registrados la compañía es el siguiente:

1210 Cuotas o Partes de Interés Social 840.835

1520 Maquinaria y equipo 5.944.727.331

1528 Equipo de Computación y Comunicación 1.658.291

1540 Flota y equipo de transporte 2.602.389

1592 Depreciación acumulada 1.546.919.303

La compañía posee una inversión en una cartera colectiva que es de alta liquidez por valor de

$878,780 la cual se encuentra registrada bajo COLGAAP en la cuenta No. 1245 – Derechos

fiduciarios, sobre este depósito no existen restricciones.

Al 31 de diciembre de 2012 la compañía bajo COLGAAP tiene registrado en la cuenta No. 1355

- Anticipos de impuestos y contribuciones derivados de anticipos de renta por valor de

$1.535.531.550 y en la cuenta No. 2615 – Para obligaciones fiscales un pasivo estimado por

impuesto de renta por valor de $3.049.793.066 estos valores se consideran compensables ya

que corresponden a la misma división de personas jurídicas ante la DIAN.

La compañía posee bienes en Leasing financieros por valor neto de $51.998.797.041, sobre los

cuales posee el control y riesgo sobre los mismos. Dichos valores bajo COLGAAP se

encuentran registrados en las cuentas No.1625 y 1698 – Derechos y depreciación y/o

amortización acumulada, respectivamente.

En la cuenta No. 1710 – Cargos diferidos la compañía tiene registrado un software informático

por valor de $136.704.148 que está asociado al proyecto de implementación del ERP

corporativos.

Al 31 de diciembre de 2012 bajo COLGAAP en la cuenta No.1455 - inventarios de materiales,

repuesta y accesorios la compañía posee inventarios por valor de $1.338.908.819.

Al realizar un análisis de los inventarios se determinó que bajo NIIF algunos inventarios

presentados en este rubro y por sus características, requieren reclasificarse como activos fijos.

A continuación detallamos los siguientes rubros a reclasificar como activos fijos:

La Compañía realizó un inventario físico de inventarios al 31 de diciembre de 2012 en el cual se

determino que existían inventarios obsoletos por valor de $140.403.149. A continuación se

detalla el inventario obsoleto:

Se hizo un análisis para evaluar el valor neto de realización del principal producto“Metanol

referencia 2040” el cual representa el 60% de producción de la Compañía. Al 31 de diciembre

de 2012 su costo de producción asciende a $126.546.790 y el valor neto de realización a esa

fecha asciende a $163.870.000. A continuación se detalla el valor calculado:

Adicionalmente, se realizó el análisis del 40% restante de los productos de la Compañía el cual

presentó que el valor neto de realización es mayor al costo de cada producto.

El impuesto al patrimonio está registrado en la cuenta No. 1710 - Cargos Diferidos por valor de

$889.710.000. Las deudas de difícil cobro registradas en la cuenta No. 1390 no tienen acuerdos

de pago con sus clientes, llevan más de 360 días de antigüedad y no están provisionadas bajo

COLGAAP. A continuación se detalla la composición de la mencionada cuenta:

ACTIVOS FIJOS REGISTRADOS EN INVENTARIO CANTIDAD COSTO UNIDAD TOTAL

Contenedor de carga 10 52.450.000 524.500.000

Montacargas 15 38.590.000 578.850.000

Tanque de Almacenamiento 2 10.000.000 20.000.000

Motobomba Industrial 3 15.000.000 45.000.000

Estantería 1 30.155.670 30.155.670

1.198.505.670

INVENTARIO CANTIDAD COSTO UNIDAD TOTAL ESTADO

Motor de 4 Cilindros 5 12.548.700 62.743.500 obsoletos

Flotarores 125 120.000 15.000.000 obsoletos

Motor de 6 válvulas 2 16.829.575 33.659.149 obsoletos

Motobomba de 10 HP 3 9.340.000 28.020.000 obsoletos

Gato hidráulico de 50 TON 1 980.500 980.500 obsoletos

140.403.149

Metano Ref. 2040

Costo de producción 126.546.790

Precio de Venta 354.670.000 1

Margen Bruto 228.123.210

Gasto de Admon 88.300.000 2

Gasto de Comercialización 102.500.000 3

Margen operativo 37.323.210

Valor Neto de Realización (1-2-3) 163.870.000

La compañía Dicecom S.A. ha implementado un sistema de administración de relaciones con el

cliente (CRM) con el objetivo de conocerlo y mantenerlo al brindarle la satisfacción de sus

necesidades. Dentro del proceso de fidelización se ha creado un sistema de puntos que se

entregan a los clientes que estén inscritos y que realicen compras; por cada $10.000 pesos en

compras se le entrega al cliente 1 punto y cada punto equivale a $1.000 pesos que pueden ser

redimidos con productos de la compañía, o usarlos como un descuento sobre otra compra. Al

corte del 31 de diciembre de 2012 la compañía había entregado 11.324 puntos los cuales están

distribuidos entre sus clientes de la siguiente manera:

DEUDAS DE DIFICIL COBRO Valor

Compañía de Motores del Sur S.A. 62.534.700

Empresa Colombiana de platicos S.A.S. 35.556.600

Rodríguez e Hijos Ltda 23.546.009

Soldaduras Moreno S.A. 23.823.000

Buques del Pacífico 18.003.000

TOTAL 163.463.309

Relación Puntos por Fidelización CANTIDAD COSTO UNIDAD TOTAL

Terminales del Medio Oeste S.A. 370 1.000 370.000

Ministerio de Defensa 650 1.000 650.000

La Sanita S.A. 324 1.000 324.000

Aseguradora Bolivariana S.A. 568 1.000 568.000

Lanchas del Pacífico Ltda. 1.800 1.000 1.800.000

Gruas de Occidente S.A.S. 680 1.000 680.000

Concesión Vial del Sur 250 1.000 250.000

Dispositivos Hidráulicos S.A. 700 1.000 700.000

Caminos de Piedra Concesiones Ltda. 240 1.000 240.000

Empresa Colombiana de Empaques S.A. 300 1.000 300.000

Navegantes S.A. 620 1.000 620.000

Cruceros de America 1.000 1.000 1.000.000

Hidroelétricos del Valle S.A. 180 1.000 180.000

Ferreteria Hailburtom S.A.S. 300 1.000 300.000

Nauticas S.A. 532 1.000 532.000

Operador de Puertos S.A. 1.700 1.000 1.700.000

Buques S.A.S 1.110 1.000 1.110.000

Total 11.324 11.324.000

La Provisión de cartera registrada por la Compañía por valor de $177.870.886 se hace de

acuerdo a la Política contable de la compañía, la cual indica que se provisiona el 100% de la

misma y no se realiza mediante el método fiscal.

La compañía tiene registrado en la cuenta No. 4265 Ingresos de ejercicios anteriores por valor

de $567.473 y en la cuenta No. 5315 Gastos extraordinarios por valor de $709.103. La

compañía tiene como política registrar los descuentos comerciales bajo COLGAAP como

ingreso en la cuenta 4275 – Descuentos comerciales condicionados. Al 31 de diciembre de

2012 se acumularon descuentos comerciales por valor de $3.915.465. La compañía al 31 de

diciembre de 2012 tiene registrados como diferidos los siguientes rubros:

La compañía tiene arrendado un edificio de propiedad de un tercero, el contrato inicial se hizo

en el año 1999 por cinco (5) años y ha tenido varias prorrogas, el canon inicialmente fue de

$2.570.000 y se actualiza cada año de acuerdo a la inflación. A continuación se presenta la

información con respecto al arrendamiento:

AÑO VALOR PRESENTE

INMUEBLES INICIO FIN FECHA DE

CORTE TIEMPO (Años)

TIEMPO (meses)

CANON

1999 EDIFICIO 1 26/02/1999 31/08/2015 31/12/2012 17 204 2.570.000

TOTAL

La compañía ha contratado una empresa externa que presta sus servicios profesionales de

tasador para llevar a cabo la valuación del rubro de maquinaria y equipo bajo estándares

internacionales. Al 31 de diciembre de 2012 dicho estudio presento el siguiente resultado:

Detalle Diferidos1705 Gastos pagados por anticipado 136.739.095

170520 Seguros y Fianzas 47.739.000

170525 Arrendamientos 28.930.200

170535 Manteniento de Equipos 32.739.095

170545 Suscripciones 3.654.800

170595 Otros 23.676.000

1710 Cargos Diferidos 1.425.115.234

171016 Programas para computador 136.704.148

171020 Útiles y papelería 19.414.148

171044 Publicidad y propaganda 257.000.000

171060 Dotación 85.000.000

171095 Otros 37.286.938

171097 Impuesto al Patrimonio 889.710.000

ACTIVO COSTO

HISTORICO

DEPRECIACION COSTO

NETO

VIDA UTIL

(AÑOS)

VLR

RAZONABLE

VLR

RESIDUAL

Maquinaria y

equipo

31.451.902.337 21.995.547.527 9.496.354.810 20 11.234.679.000 3.142.190.234

TOTALES 31.451.902.337 21.995.547.527 9.496.354.810 20 11.234.679.000 3.142.190.234

La maquinaria y equipo bajo COLGAAP al 31 de diciembre de 2012 presenta un saldo neto de

$9.496.354.810 y los tasadores han determinado de acuerdo al mercado que el valor razonable de

la Maquinaria y Equipo a esa misma fecha es de $11.234.679.000 y su valor residual es de

$3.145.190.234.

La compañía presenta el siguiente detalle de activos fijos registrado en las cuentas de equipos de comunicación y computación, equipo de oficina, flota y equipo de transporte y flota y equipo fluvial o marítimo, así:

Los activos registrados en las cuentas: Equipos de Comunicación y Computación, Equipo de

oficina, Flota y Equipo de transporte, Flota y Equipo Fluvial y Marítimo, de acuerdo con la decisión

de la administración se registraran al costo histórico, pero la compañía ha contratado los servicios

de un tasador profesional para determinar el valor residual y la vida útil de los activos registrados

en estas cuentas.

A continuación se presentan los resultados de la tasación:

Estado Fecha de Adq. Costo Uso Actual Vida útil Depreciación Saldo

Activo 06/10/2011 531.005.000,00 452 1.080 222.235.426 308.769.574,07

Activo 06/10/2012 320.000.000,00 86 1.080 25.481.481 294.518.518,52

Activo 06/10/2011 980.900.100,00 452 1.080 410.524.857 570.375.243,33

Depreciado 06/10/2005 7.600.000,00 2.643 1.080 7.600.000 0,00

Depreciado 06/10/2005 5.051.196,58 2.643 1.080 5.051.197 0,00

EQUIPO DE OFICINA

BIBLIOTECAS MODULARES REF 5192 Activo 30/05/2011 5.540.000,00 581 1.080 2.980.315 2.559.685,19

ARCHIVADOR FACT 301 DISTRIEQUIPOS Activo 01/06/2011 22.560.000,00 579 1.080 12.094.667 10.465.333,33

AIRE ACONDICIONADO FRA 08918 Depreciado 01/09/2006 528.753.230,00 2.313 1.080 528.753.230 0,00

ESCRITORIO GAMBOA FRA 6710 Activo 01/06/2011 7.800.000,00 579 1.080 4.181.667 3.618.333,33

FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE

Depreciado 01/08/2006 60.540.000,00 2.344 1.800 60.540.000 0,00

CAMIONETA CMP 045 Activo 01/11/2011 42.886.261,00 426 1.800 10.149.748 32.736.512,56

MOTOCICLETA SIB-95B JAMAHA MODELO 2010 Depreciado 01/06/2006 7.450.000,00 2.405 1.800 7.450.000 0,00

CAMION DOBLE TROQUE KENWORK Depreciado 25/04/2001 258.320.000,00 4.268 1.800 258.320.000 0,00

CAMIONETA CUS-374 CHEVROLET DMAZ MODEL Depreciado 01/06/2001 258.320.000,00 4.231 1.800 258.320.000 0,00

FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO

LANCHA AJ340 BIMOTOR 20 TONELADAS Depreciado 01/12/2006 25.320.000,00 2.222 1.800 25.320.000 0,00

LANCHA AJ 320 5 TONELADAS Depreciado 01/12/2006 14.500.000,00 2.222 1.800 14.500.000 0,00

LANCHA AJ 3300 50 TONELADAS Activo 01/10/2010 7.450.000,00 822 1.800 3.402.167 4.047.833,33

BARCO DE REMOLQUE AMV 120 Activo 01/12/2010 104.319.000,00 761 1.800 44.103.755 60.215.245,00

REMOLCADOR DE ENCALLE Depreciado 01/10/2006 52.730.477,00 2.283 1.800 52.730.477 0,00

COMPUTADOR SERVIDOR POWEREDGE 2600

COMPUTADOR WORKSTATION PRECISION 470

SERVIDOR MULTIPLEX GENERACION 4

COMPUTADOR DESKTOP OPTIPLEX GX 280

COMPUTADOR DESKTOP OPTIPLEX GX-280

ACTIVOS

EQUIPO DE COMUNICACIÓN Y COMPUTACIÓN

CAMIONETA CEU461 CHEVROLET DMAX MODELO

Solución:

A continuación se presentan las eliminaciones, reclasificaciones y ajustes necesarios para la

adopción por primera vez bajo Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF PLENAS.

PUC CUENTA DÉBITO CRÉDITO

1210 Cuotas o Partes de Interés Social 840.835


1528 Equipo de Computación y Comunicaciones

1.658.291

1540 Flota y equipo de transporte 2.602.389


3705 Utilidades Retenidas 4.402.909.543

TOTALES 5.949.828.846 5.949.828.846

$ 53.100.500 3

$ 32.000.000 3

$ 98.090.010 3

$ 760.000 3

$ 505.120 3

EQUIPO DE OFICINA

BIBLIOTECAS MODULARES REF 5192 $ 554.000 3

ARCHIVADOR FACT 301 DISTRIEQUIPOS $ 2.256.000 3

AIRE ACONDICIONADO FRA 08918 $ 52.875.323 3

ESCRITORIO GAMBOA FRA 6710 $ 780.000 3

FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE

$ 6.054.000 5

CAMIONETA CMP 045 $ 4.288.626 5

MOTOCICLETA SIB-95B JAMAHA MODELO 2010 $ 745.000 5

CAMION DOBLE TROQUE KENWORK $ 25.832.000 5

CAMIONETA CUS-374 CHEVROLET DMAZ MODEL $ 25.832.000 5

FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO

LANCHA AJ340 BIMOTOR 20 TONELADAS $ 2.532.000 5

LANCHA AJ 320 5 TONELADAS $ 1.450.000 5

LANCHA AJ 3300 50 TONELADAS $ 745.000 5

BARCO DE REMOLQUE AMV 120 $ 10.431.900 5

REMOLCADOR DE ENCALLE $ 5.273.048 5






ACTIVOS


Vida

Útil

Valor

residual


Movimiento 4: Traslado de Inversiones a Disponible

PUC CUENTA DEBITO CREDITO

1120 Bancos

878.780

1245 Derechos Fiduciarios

878.780

878.780

878.780

Las NIC 1 y NIC 7 mencionan que el activo (disponible) es efectivo o equivalentes de efectivo a

menos que se encuentren restringidos y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un

pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio en que se informa. Para efectos

de este ejercicio se reclasificaron las carteras colectivas de alta liquidez que la Compañía tiene

registrada como derechos fiduciarios, ya que presentan características similares al disponible.

Movimiento5: Impuesto de Renta y Complementarios


1355 Anticipo de Impto. y contribuciones

1.535.531.550

2615 Para obligaciones fiscales

1.535.531.550

1.535.531.550 1.535.531.550

Se compensa el impuesto de renta según NIC 12. Se debe tener en cuenta que para el ejercicio real

se debe tener el pasivo real del impuesto de renta que implique desembolsos de caja, y que el

derecho a compensar estos saldos se den sobre la base que corresponden a derechos y

obligaciones con la misma entidad.

Movimiento 6: Ingresos, costos y gastos de

Ejercicios Anteriores


4265 Ingresos de Ejercicios Anteriores 567.473

5315 Gastos extraordinarios

709.103

3705 Utilidades Retenidas 141.630

709.103 709.103

El Marco Conceptual de la Norma Internacional de Información Financiera de acuerdo a su

definición de causación nos permite concluir que la cuenta de costos y gastos de ejercicios

anteriores no existe, ya que estas partidas deben estar registradas en su periodo de causación y

en la cuenta correspondiente a su concepto. Es por ello que se reclasifica la cuenta de acuerdo a

los procedimientos técnicos aplicados; los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones

anteriores a la fecha de transición a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013).

Por lo tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF,

directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categoría del patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 7: Traslado de Activo Intangible a Activo Fijo


1520 Maquinaria y equipo

51.998.797.041

1625 Derechos

63.659.981.695

1698 Depreciación y/o Amortización

11.661.184.654

63.659.981.695

63.659.981.695

La NIC 16 expone que para que un elemento de Propiedad, planta y equipo pueda ser reconocido

como tal, debe ser probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del

mismo y el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Bajo esta premisa se considera que los

elementos registrados bajo COLGAAP en la cuenta de intangibles que representan los activos

entregados en negociación de Leasing con la entidad financiera deben ser reclasificados como

elemento de Propiedad, Planta y Equipo ya que adicional a las dos primeras consideraciones la

compañía es poseedora del riesgo y control del mismo.La cuenta de activos fijos a la fecha de

transición recibe el valor neto de los derechos sobre contratos de leasing vigentes

Movimiento 8: Traslado de Programas de computador

de Diferidos a Intangible


1710 Cargos Diferidos

136.704.148

1625 Derechos

136.704.148

136.704.148 136.704.148

Bajo NIC 38 Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si: (a) es probable que los beneficios

económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo

puede ser medido de forma fiable. La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios

económicos futuros utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores

estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán

durante la vida útil del activo. Este intangible, es identificable y separable, además cumple con

las características de los activos bajo NIIF, y hace parte del proyecto ERP desarrollado por la

Compañía.

Movimiento 9: Inventario a Activos Fijos


1455 Materiales Repuestos y Accesorios

1.198.505.670


1.198.505.670

1.198.505.670 1.198.505.670

De acuerdo a la NIC 2 el inventario son activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso

normal de la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; (c) en forma de

materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, (d) en la

prestación de servicios. De acuerdo a los procedimientos técnicos aplicados para el análisis

de este rubro se encontró que este inventario corresponde a activos Fijos ya que no cumple

con ninguna de las condiciones anteriores.


4275 Descuentos Comerciales Condicionados 3.915.465

6145

Transporte Almacenamiento

y Comunicación 3.915.465

3.915.465 3.915.465

El Marco Conceptual de la Norma Internacional de Información Financiera de acuerdo a su definición de

reconocimiento de Ingresos nos permite concluir que sólo debe reconocer a aquellas partidas que,

pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente. Es por ello que se

reclasifica la cuenta de acuerdo a la NIC 2, en donde se indica que las devoluciones, rebajas y

descuentos deben ser reconocidos de forma separada contra el costo o gasto asociado a los

inventarios; no es permitido su registro como ingresos del ejercicio.

Movimiento 11: Impuesto al Patrimonio



889.710.000

3705 Utilidades Retenidas 889.710.000

889.710.000 889.710.000

El impuesto al patrimonio debe ser tratado como un gasto ya que no cumple con los requisitos

para ser catalogado como activo; no es recuperable ni genera beneficios futuros. La figura de

diferidos no existe dentro de las NIIF, aunque algunas de las partidas de diferidos deberán ser

evaluadas de acuerdo a la NIC 38 Activos Intangibles que nos presenta unos requisitos que deben

cumplir los intangibles que se encuentran registrados y dentro de los que podrían entrar algunos

diferidos. Se hace el ajuste y se registra el Impuesto al patrimonio como un gasto del periodo en el

que se incurrió.

Para este caso, el ajuste resultante surge de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de

transición a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013). Por lo tanto, en la fecha de

transición a las NIIF, se reconoce este ajuste directamente en las ganancias acumuladas o, en

otra categoría del patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 12: Diferidos


1705 Gastos pagados por anticipado

136.739.095


398.701.086


535.440.181 535.440.181

La partida de diferidos no existe de acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera.

Para diferidos debemos evaluar la esencia de las partidas de acuerdo a los lineamientos de la IAS

38 de Activos Intangibles; un intangible debe ser identificable, costeado y debe generar beneficios

futuros, por lo tanto se plantea el siguiente ajuste que retira partidas que según el análisis de la

esencia no cumplen con estos requisitos, los ajustes resultantes surgen de sucesos y

transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero

de 2013). Por lo tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF,

directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categoría del patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 13: Inventarios Obsoletos


1455 Materiales Repuestos y Accesorios

140.403.149


140.403.149 140.403.149

Movimiento 14: Deuda Incobrable Empleados


1390 Deudas de Difícil Cobro

163.463.309


163.463.309 163.463.309

La Norma Internacional de Información Financiera cataloga la Cuenta de Deudores como un

Instrumento Financiero IAS 39 que debe estar valorado de acuerdo al monto real recuperable, de

acuerdo a los procedimientos técnicos aplicados y al juicio profesional se ha determinado que esta

cuenta por cobrar catalogada como Deudas de Difícil Cobro es incobrable, razón por la cual se

hace el ajuste. Este ajuste surge de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición

a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013). Por lo tanto, en la fecha de transición

a las NIIF, se reconoce directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categoría del

patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 15: Activación Arrendamientos

Inmuebles


1500 Construcciones y Edificaciones 583.416.769

1592 Depreciación acumulada

475.217.744

2335 Costos y Gastos por pagar

135.828.161


611.045.905 611.045.905

Según la NIC 17, al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el

estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe,

igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el

arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento, este ajuste

corresponde al análisis de los arrendamiento vigentes a 31 de diciembre de 2012.

A continuación se presenta el detalle del cálculo del arrendamiento:

Hallamos el valor pagado a Diciembre de 2012, asumiendo como tasa de incremento la inflación.

AÑO Inflación Año anterior Canon mes Canon anual

1999 2.570.000 30.840.000

2000 9,23% 2.807.211 33.686.532

2001 8,75% 3.052.842 36.634.104

2002 7,65% 3.286.384 39.436.612

2003 6,99% 3.516.103 42.193.232

2004 6,49% 3.744.298 44.931.572

2005 5,50% 3.950.234 47.402.809

2006 4,85% 4.141.820 49.701.845

2007 4,48% 4.327.374 51.928.488

2008 5,69% 4.573.602 54.883.219

2009 7,67% 4.924.397 59.092.762

2010 2,00% 5.022.885 60.274.617

2011 3,17% 5.182.110 62.185.322

2012 3,73% 5.375.403 64.504.835

2013 4,45% 5.614.716 67.376.590

2014 4,45% 5.864.683 70.376.196

2015 4,45% 6.125.779 73.509.344

Valor pagado a Dic 2012 677.695.948

EDIFICIO OFICINAS

EDIFICIO OFICINAS

A continuación procedemos a hacer el ejercicio de traer al presente los valores futuros de los

pagos de los arrendamientos. Obtenemos un valor presente de arrendamientos a partir del año

1999 y se recalcula nuevamente para el año 2012 que es la fecha de corte del ejercicio.

Resumen de los datos del ejercicio:

AÑO VLR

PRESENTE


CORTE

TIEMPO

(AÑOS)

TIEMPO

(MESES)

CANON

1999 EDIFICIO 1 26/02/1999 31/08/2015 31/12/2012 17 204 2.570.000

TOTAL

Resumen de los cálculos realizados

VLR PAGADO A

DICIEMBRE 2012

VLR PRESENTE

DE FLUJOS

FUTUROS

VALOR

RAZONABLE

DEPRECIACION

MES

MESES DE USO VLR

DEPRECIACION

A DIC.2012

677.695.948 583.416.769 8.000.000.000 2.859.886 166 475.217.744

677.695.948 583.416.769 8.000.000.000 2.859.886 475.217.744

Año 0 30.840.000 30.840.000

Año 1 33.686.532 VPN1 32.083.430

Año 2 36.634.104 VPN2 33.230.322

Año 3 39.436.612 VPN3 34.070.073

Año 4 42.193.232 VPN4 34.716.884

Año 5 44.931.572 VPN5 35.210.651

Año 6 47.402.809 VPN6 35.379.444

Año 7 49.701.845 VPN7 35.330.024

Año 8 51.928.488 VPN8 35.156.172

Año 9 54.883.219 VPN9 35.388.322

Año 10 59.092.762 VPN10 36.289.348

Año 11 60.274.617 VPN11 35.253.629

Año 12 62.185.322 VPN12 34.640.308

Año 13 64.504.835 VPN13 34.222.412

Año 14 67.376.590 VPN14 34.044.884

Año 15 70.376.196 VPN15 33.868.278

Año 16 73.509.344 VPN16 33.692.587

Valor presente Año 1999 583.416.769

Valor presente Año 2012 813.524.109

Ajuste 230.107.340

EDIFICIO OFICINAS

Recalculo de valor presente año 2012

AÑO VLR

PRESENTE


DE

CORTE

TIEMPO

(AÑOS)

TIEMPO

(MESES)

CANON AJUSTE

VLR

PRESENTE

AL 2012

2012 EDIFICIO 1 31/12/2012 31/08/2015 31/12/2012 3 36 5.182.110 230.107.340

TOTAL 230.107.340

Registros Contables:

Valor presente calculado desde el año 1999

DÉBITO CRÉDITO

Bienes Inmuebles 583.416.769

Cuenta por Pagar Arrendamiento 583.416.769

Valor presente actualizado al 2012

DÉBITO CRÉDITO

Cuenta por Pagar arrendamiento 230.107.340

Utilidades Retenidas 230.107.340

Pagos realizados a Diciembre de 2012

DÉBITO CRÉDITO

Utilidades Retenidas 677.695.948

Cuentas por pagar arrendamiento 677.695.948

Depreciación Acumulada registrada desde el año 1999

DÉBITO CRÉDITO

Depreciación Acumulada 475.217.744

Gasto Depreciación (Ut. Retenidas) 475.217.744

El efecto de la actualización de los valores por pagar en cumplimiento de los contratos de arrendamiento

entre la fecha de inicio del contrato y la fecha de valuación se reconocen como gastos financieros. Para

este ejemplo, el ajuste resultante surge de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a

las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013). Por lo tanto, a esta fecha, se reconoce este

ajuste directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categoría del patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 16: Revalorización de activos



21.955.547.527 (1)



(2)

N/A Reserva por Revaluación

1.738.324.190

23.693.871.717 23.693.871.717

Las NIIF determinan que la valoración de los activos debe hacerse a valor razonable, teniendo en

cuenta que el Valor razonable es el precio que sería recibido por vender un activo, o pagado por

trasferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de

medición, los activos y pasivos deberán estar valorados a su importe real de acuerdo al mercado,

lo que incluye valorizaciones que puedan presentarse en los activos de la compañía

(1) Eliminación de la Depreciación acumulada del activo

(2) Registro de la Revalorización de los activos.

El detalle de la transacción anterior es el siguiente:

Información sobre el Costo Histórico y el Valor Razonable del activo

ACTIVO COSTO

HISTORICO

DEPRECIACION COSTO

NETO

VIDA

UTIL

(AÑOS)

VLR

RAZONABLE

VLR

RESIDUAL

MAQUINARIA Y

EQUIPO

31.451.902.337 21.955.547.527 9.496.354.810 20 11.234.679.000 3.145.190.234

TOTALES 31.451.902.337 21.955.547.527 9.496.354.810 11.234.679.000 3.145.190.234

Teniendo en cuenta lo anterior se realiza el siguiente registro contable:

Eliminación de la depreciación:

DébitoCrédito

Depreciación Maquinaria y Equipo 21.955.547.527

Maquinaria y Equipo 21.955.547.527

Registro de la revaluación del Activo:

DébitoCrédito

Maquinaria y Equipo 1.738.324.190

Revaluación 1.738.324.190

Se registra como revaluación el valor de la diferencia entre el Valor Razonable y el costo neto por

valor de $1.738.324.190. Esta partida se considera no distribuible a los socios y hace parte de los

resultados integrales del periodo;es susceptible de distribución a los socios por el valor en que la

depreciación del costo revaluado excede al valor depreciado sobre la base del costo histórico.

Movimiento 17: Recalculo de la Depreciación con Valor Residual


1592 Depreciación acumulada 504.102.937

3705 Utilidades retenidas 504.102.937

504.102.937 504.102.937

El detalle del recalculo de la depreciación de acuerdo a NIIF es el siguiente:

Movimiento 18: Fidelización de Clientes


2335 Ingresos diferidos 11.324.000

3705 Utilidades retenidas 11.324.000

11.324.000 11.324.000

Movimiento 19: Impuesto Diferido

1700 Impuesto Diferido 3.300.000


3.300.000 3.300.000

Se realizó el cálculo del impuesto diferido producto de las diferencias temporales y permanentes

entre las partidas contables y las fiscales, las cuales para este caso generaron un impuesto

diferido activo.

$ 53.100.500 3 200.011.883 330.993.117

$ 32.000.000 3 22.933.333 297.066.667

$ 98.090.010 3 369.472.371 611.427.729

$ 760.000 3 6.840.000 760.000

$ 505.120 3 4.546.077 505.120

EQUIPO DE OFICINA - -

BIBLIOTECAS MODULARES REF 5192 $ 554.000 3 2.682.283 2.857.717

ARCHIVADOR FACT 301 DISTRIEQUIPOS $ 2.256.000 3 10.885.200 11.674.800

AIRE ACONDICIONADO FRA 08918 $ 52.875.323 3 475.877.907 52.875.323

ESCRITORIO GAMBOA FRA 6710 $ 780.000 3 3.763.500 4.036.500

FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE - -

$ 6.054.000 5 54.486.000 6.054.000

CAMIONETA CMP 045 $ 4.288.626 5 9.134.774 33.751.487

MOTOCICLETA SIB-95B JAMAHA MODELO 2010 $ 745.000 5 6.705.000 745.000

CAMION DOBLE TROQUE KENWORK $ 25.832.000 5 232.488.000 25.832.000

CAMIONETA CUS-374 CHEVROLET DMAZ MODEL $ 25.832.000 5 232.488.000 25.832.000

FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO - -

LANCHA AJ340 BIMOTOR 20 TONELADAS $ 2.532.000 5 22.788.000 2.532.000

LANCHA AJ 320 5 TONELADAS $ 1.450.000 5 13.050.000 1.450.000

LANCHA AJ 3300 50 TONELADAS $ 745.000 5 3.061.950 4.388.050

BARCO DE REMOLQUE AMV 120 $ 10.431.900 5 39.693.380 64.625.621

REMOLCADOR DE ENCALLE $ 5.273.048 5 47.457.429 5.273.048






ACTIVOS


Vida

Útil

Valor

residual

Recalculo

Depreciación

Saldo

Activos


La Compañía Dicecom S.A. al 31 de diciembre de 2012 realizó la conciliación a nivel de cuentas

del balance contable y fiscal bajo NIIF, el cual se detalla a continuación:

Al realizar el análisis de las diferencias presentadas entre el balance contable y fiscal bajo NIIF se

observó lo siguiente:

En la cuenta de inversiones se presenta una diferencia de $100.000 originada por el

reconocimiento del método de participación patrimonial.

En Propiedad, planta y Equipo se genera una diferencia producto del cálculo por depreciación

acelerada fiscal en exceso sobre la depreciación contable por valor de $20.000.000.

La provisión por pensiones de jubilación genera una diferencia temporal por valor de $30.000.000

A continuación realizamos el cálculo del impuesto diferido bajo NIIF al 31 de diciembre de 2012

teniendo en cuenta las observaciones.

CUENTABALANCE

CONTABLE

BALANCE

FISCAL

DISPONIBLE 965.064.574 965.064.574

INVERSIONES 2.000.000 2.100.000

DEUDORES 5.598.354.793 5.598.354.793

INVENTARIO 126.546.790 126.546.790

PROPIEDADES PLANTAY EQUIPO 61.620.792.205 61.640.792.205

INTANGIBLES 136.704.148 136.704.148

DIFERIDOS - -

VALORIZACIONES - -

TOTAL ACTIVOS 68.449.462.510 68.469.562.510

OBLIGACIONES FINANCIERAS 35.258.044.268 35.258.044.268

CUENTAS X PAGAR 13.823.114.969 13.823.114.969

IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS 5.651.308.779 5.651.308.779

OBLIGACIONES LABORALES 380.168.426 380.168.426

PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 2.638.086.908 2.608.086.908

OTROS PASIVOS 847.889.796 847.889.796

TOTAL PASIVO 58.598.613.146 58.568.613.146

La diferencia neta del impuesto diferido activo es por valor de $3.300.000, para este ejercicio se

estimó la tasa futura del impuesto sobre la renta en un 33 %.

A continuación presentamos un balance comparativo de COLGAAP y NIIF Plenas de acuerdo a los

movimientos previamente registrados.

CUENTABALANCE

CONTABLE

BALANCE

FISCAL DIFERENCIA PERMANENTE TEMPORAL TASA DÉBITO CRÉDITO

DISPONIBLE 965.064.574 965.064.574 - 33%

INVERSIONES 2.000.000 2.100.000 (100.000) 100.000 33%

DEUDORES 5.598.354.793 5.598.354.793 - 33%

INVENTARIO 126.546.790 126.546.790 - 33%

PROPIEDADES PLANTAY EQUIPO 61.620.792.205 61.640.792.205 (20.000.000) 20.000.000 33% 6.600.000

INTANGIBLES 136.704.148 136.704.148 - 33%

DIFERIDOS - - - 33%

VALORIZACIONES - - - 33%

TOTAL ACTIVOS 68.449.462.510 68.469.562.510

OBLIGACIONES FINANCIERAS 35.258.044.268 35.258.044.268 - 33%

CUENTAS X PAGAR 13.823.114.969 13.823.114.969 - 33%

IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS 5.651.308.779 5.651.308.779 - 33%

OBLIGACIONES LABORALES 380.168.426 380.168.426 - 33%

PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 2.638.086.908 2.608.086.908 30.000.000 30.000.000 33% 9.900.000

OTROS PASIVOS 847.889.796 847.889.796 - 33%

33%

TOTAL PASIVO 58.598.613.146 58.568.613.146

9.900.000 6.600.000

- -

9.900.000 6.600.000

3.300.000

DIFERENCIA

Impuesto Diferido según Cálculo

Impuesto Diferido según Contabilidad

Diferencia

Diferencia Neta

DÉBIT O CRÉDIT O

1105 Caja 1.800.000 1.800.000

1110 Moneda Nacional 494.267.997 494.267.997

1120 Bancos 468.117.797 878.780 (4) 468.996.577

1210 Cuotas o Partes de Interes Social 2.840.835 840.835 (1) 2.000.000

1245 Derechos Fiduciarios 878.780 878.780 (4) -

1305 Clientes 4.362.679.601 4.362.679.601

1310 Ctas Corrientes Comerciales 552.362.603 552.362.603

1330 Anticipos y avances 26.338.793 26.338.793

1335 Depósitos - -

1355 Antic. de Imptos y contrib. 1.535.531.550 1.535.531.550 (5) -

1360 Reclamaciones 834.844.682 834.844.682

1365 Ctas por Cobrar a Trabajadores - -

1390 Deudas de Dificil Cobro 163.463.309 163.463.309 (14) -

1399 Provisiones (177.870.886) (177.870.886)

1430 Inventario de Productos Terminados 126.546.790 126.546.790

1455 Materiales Repuestos y Accesorios 1.338.908.819 1.198.505.670(9)

140.403.149 (13) -

1500 Construcciones y Edificaciones - 583.416.769(15) 583.416.769


5.944.727.331 (1)

51.998.797.041 (7)

1.198.505.670 (9)

1.738.324.190 (16)

21.955.547.527 (16) 58.487.254.380

1524 Equipo de oficina 564.653.230 564.653.230

1528 Equipo de Computac. y Comunic 1.844.556.297 1.658.291(1) 1.842.898.006

1540 Flota y equipo de transporte 627.516.261 2.602.389(1) 624.913.872

1544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 204.319.477 204.319.477

1592 Depreciación acumulada (24.218.015.551)

1.546.919.303 (1)

21.955.547.527 (16)

504.102.937 (17)

475.217.744 (15) (686.663.528)

1625 Derechos 63.659.981.695 136.704.148 (8) 63.659.981.695 (7) 136.704.148

1698 DEPRECIACION Y/O AMORTIZACION ACUMULADA (11.661.184.654) 11.661.184.654 (7) -

1705 Gastos pagados por anticipado 136.739.095 136.739.095 (12) -

1710 Cargos Diferidos 1.425.115.234

136.704.148 (8)

889.710.000 (11)

398.701.086 (12)

-

170000 Impuesto Diferido - 3.300.000 (19) 3.300.000

1905 De inversiones 971.165 971.165(2) -

1910 De propiedades planta y equipo 9.035.575.357 9.035.575.356(2) -

2105 Bancos Nacionales 10.461.728.567 10.461.728.567

2110 Bancos del Exterior 24.652.783.487 24.652.783.487

2120 Compañias de Financ. Comerc 143.532.214 143.532.214

2305 Ctas corrientes comerc 85.908.617 85.908.617

2335 Costos y Gastos por pagar 6.069.151.035 135.828.161 (15)

11.324.000 (18) 6.216.303.196

2360 Dividendos o partic por pagar 7.086.922.749 7.086.922.749

2365 Retención en la Fuente 96.058.506 96.058.506

2367 Impto a las Vtas retenido 19.111.304 19.111.304

2368 Impuesto de industria y comercio 62.680.247 62.680.247

2370 Retenciones y aportes de nomina 161.539.790 161.539.790

2380 Acreedores Varios 94.590.560 94.590.560

2404 De renta y complementarios - -

2408 Imptos sobre las Vtas por pagar 56.991.290 56.991.290

2432 Tasa por utilización de puertos 119.665.779 119.665.779

2456 A LAS IMPORTACIONES 4.584.941.710 4.584.941.710

2495 Otros 889.710.000 889.710.000

2505 Salarios por pagar 13.091.519 13.091.519

2510 Cesantias Consolidadas 187.579.187 187.579.187

2515 Intereses sobre cesantias 9.508.147 9.508.147

2525 Vacaciones Consolidadas 169.989.573 169.989.573

2605 Para costos y gastos 94.373.192 94.373.192

2610 Para Obligaciones Laborales - -

2615 Para Obligaciones Fiscales 3.049.793.066 1.535.531.550(5) 1.514.261.516

2635 Para Contingencias 1.029.452.200 1.029.452.200

2805 Anticipos y avances recibidos 348.758.709 348.758.709

2815 Ingresos Recibidos para Terceros 499.131.087 499.131.087

3105 Capital Social 2.000.000.000 2.000.000.000

3305 Reservas Obligatorias 500.000.000 500.000.000

3405 Ajustes por Inflación 1.529.670.953 1.529.670.953(3) -

300000 Superavit por Revaluación - 1.738.324.190(16) 1.738.324.190

3605 Utilidad del ejercicio 5.499.630.601 140.261.519(6)(11) 5.359.369.082

3705 Utilidades Retenidas 4.250.000.000

4.402.909.543 (1)

141.630 (6)

889.710.000 (11)

535.440.181 (12)

140.403.149 (13)

163.463.309 (14)

27.629.136 (15)

11.324.000 (18)

1.529.670.953(3)

504.102.937 (17)

3.300.000 (19)

256.456.092

3805 De inversiones 971.165 971.165(2) -

3810 De propiedad planta y equipo 9.035.575.357 9.035.575.356(2) -

MOVIMIENT O

PUC CUENT ACOP 31/12/2012

ColgaapBa lance NIIF

El balance de comparativo es el resultado de los movimientos anteriores, a continuación se

presenta en general los ajustes que se hicieron a nivel de rubro, y el Balance diagnóstico de

acuerdo a NIIF - FULL

El resumen conciliación patrimonial nos muestra cómo los cambios en Balance afectaron el

patrimonio, de esta forma podemos identificar el impacto en el patrimonio del ejercicio de NIIF –

Plenas.

Balance

DÉBITO CRÉDITO NIIF

DISPONIBLE 964.185.794 878.780 - 965.064.574

INVERSIONES 3.719.615 - 1.719.615 2.000.000

DEUDORES 7.297.349.651 - 1.698.994.859 5.598.354.793

INVENTARIO 1.465.455.609 - 1.338.908.819 126.546.790

PROPIEDADES PLANTAY EQUIPO 10.474.932.050 51.145.860.155 - 61.620.792.205

INTANGIBLES 51.998.797.041 - 51.862.092.892 136.704.148

DIFERIDOS 1.561.854.329 - 1.561.854.329 -

VALORIZACIONES 9.036.546.522 - 9.036.546.522 -

IMPUESTO DIFERIDO - 3.300.000 - 3.300.000

TOTAL ACTIVOS 82.802.840.611 68.452.762.510

OBLIGACIONES FINANCIERAS 35.258.044.268 - - 35.258.044.268

CUENTAS POR PAGAR 13.675.962.808 - 147.152.161 13.823.114.969

IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS 5.651.308.779 - - 5.651.308.779

OBLIGACIONES LABORALES 380.168.426 - - 380.168.426

PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 4.173.618.458 1.535.531.550 - 2.638.086.908

OTROS PASIVOS 847.889.796 - - 847.889.796

TOTAL PASIVO 59.986.992.535 58.598.613.146

CAPITAL SOCIAL 2.000.000.000 - - 2.000.000.000

RESERVA LEGAL 500.000.000 - - 500.000.000

REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO 1.529.670.953 1.529.670.953 - -

UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.499.630.601 140.261.519 - 5.359.369.082

UTILIDADES O EXCEDENTES ACUMULADOS 4.250.000.000 3.993.543.908 - 256.456.092

SUPERAVIT POR REVALUACIÓN - - 1.738.324.190 1.738.324.190

SUPERAVIT POR VALORIZACIONES 9.036.546.522 9.036.546.522 - -

TOTAL PATRIMONIO 22.815.848.076 9.854.149.364

CUENTA BALANCE COLGAAPMOVIMIENTOS

El efecto neto principal en el patrimonio obedece a la revalorización de los activos de propiedad,

planta y equipo de Dicecom S.A. estos activos fueron valuados a su valor razonable usando el

modelo de Valor revaluado para Inmuebles y Maquinaria y Equipo, el resto de propiedad, planta y

equipo fueron valuados al Costo. La valoración de las inversiones también se ajustó a valor

razonable de acuerdo a los parámetros de la NIIF 39. El resto de variaciones se deben a que se

ajustan los diferidos a resultados acumulados en cumplimiento de NIIF1, ya que no son

capitalizables bajo NIIF; los inventarios se ajustaron a su valor neto de realización para su

Producto Terminado y Material Prima y los ajustes de cartera a su valor recuperable de acuerdo

con NIC 2, 16 y 32 y el reconocimiento del impuesto diferido bajo la NIC 12.

DISPONIBLE 878.780

INVERSIONES (1.719.615)

DEUDORES (1.698.994.859)

INVENTARIO (1.338.908.819)

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 51.145.860.155

INTANGIBLES (51.862.092.892)

DIFERIDOS (1.561.854.329)

VALORIZACIONES (9.036.546.522)

IMPUESTO DIFERIDO 3.300.000

CUENTAS POR PAGAR 1.388.379.389

PATRIMONIO COLGAAP 22.815.848.076

PATRIMONIO NIIF 9.854.149.364

RESUMEN CONCILIACION IMPACT O PAT RIMONIAL

CONCLUSIONES

Antes de realizarse la adopción por primera vez de las NIIF enColombia es importante tener en

cuenta que la alta gerencia de las compañías analice y lleven a cabo lo siguiente:

En aquellas compañías en donde su Propiedad, Planta y Equipo son relevantes y son

indispensables para llevar a cabo su objeto social deberían:

Si no han realizado un inventario físico de activos fijos o están desactualizados, es

necesario que se realice un inventario físico de Propiedad, Planta y Equipo y conciliar con

los registros contables. En dicho inventario físico es importante que se establezca el estado

actual de cada Propiedad, Planta y Equipo.

Realizar los dos métodos para determinar el valor razonable de Propiedad, Planta y Equipo y así

evaluar cuál es su impacto en el momento de adopción de las NIIF y el impacto a futuro, teniendo

en cuenta que el método a utilizar refleje la realidad económica de cada Propiedad, Planta y

Equipo.

Es recomendable que se construya un informe de control de Propiedad, Planta y Equipo en el cual

se incluya aquellos Activos Tangibles que se encuentren en cualquier estado de uso (Incluyendo

los totalmente depreciados). A todos los activos se les debe asignar un valor razonable que debe

preferiblemente ser tasado profesionalmente dependiendo de la relación costo beneficio de la

tasación. A su vez se les debe asignar un valor residual lo que nos permita presentar una

propuesta de revalorización de activos, y en los casos a los que haya lugar, ajustar las vidas útiles

de acuerdo a la realidad económica para hacer un recalculo de la depreciación. Lo anterior con el

objetivo de cumplir con los requerimientos de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.

En caso de no tener identificado para cada ítem y/o artículo en sus inventarios el registro del menor

valor entre el costo y el valor neto realizable, se requiere por parte de la Compañía que se lleve a

cabo dicho ejercicio con la finalidad de dar cumplimiento a las disposiciones de NIC-2 Inventarios.

Con la revalorización del patrimonio bajo COLGAAP lo que se persigue es actualizar su valor por la

pérdida que han sufrido todas y cada una de las cuentas del patrimonio susceptibles del ajuste a la

unidad de medida. No implica por sí mismo un incremento real de los recursos de la compañía, o

un aporte adicional de los mismos, y mucho menos una ganancia. Lo que se quiere es recuperar

el valor perdido producto del efecto de la inflación.

Se observa que la ley, con respecto a esta partida, “sólo permite dos opciones: una, distribuirla

como utilidad al momento de la liquidación del ente económico, y, otra, capitalizar su valor, esto es,

distribuirla en acciones o cuotas de interés social. Cabe anotar que las normas no establecen

una limitación para que una vez capitalizada la cuenta de revalorización los accionistas no puedan

recibir dividendos sobre esa porción de capital.

Es por ello, que antes de la fecha de transición legal a NIIF se recomienda capitalizar la

revalorización del patrimonio como capital social y se reconocerían bajo NIIF como mayor valor del

capital de la Compañía y así se evitaría el riesgo de repartir ese valor inflacionario, por cuanto

debilita el patrimonio de la empresa y el capital de trabajo de la Compañía.

Se sugiere que las compañías realicen un pre-diagnosticó del impacto bajo NIIF para

determinar el efecto en el patrimonio. Lo anterior obedece a que algunas entidades de

vigilancia y control han evaluado que el efecto de adopción a NIIF disminuye el patrimonio en

muchas compañías. Por lo tanto, si llegase a presentarse una posible causal técnica de

disolución con dicho pre-diagnostico, la alta gerencia de la compañía podría tomar ciertas

decisiones legales tales como escindir aquellos activos que tengan un impacto negativo en sus

estados financieros o convertir dicha sociedad inicial a Sociedad Anónima Simplificada en el

cual el tiempo de subsanar dicha causal técnica de disolución es mayor.

http://actualicese.com/actualidad/2005/07/26/05115/

http://actualicese.com/actualidad/2005/07/26/05115/

IMPLEMENTACION DE UN MANUAL CONTABLE BAJO NIIF

AREA: POLITICAS CONTABLES - EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

POLITICA

CONTABLE-

DICECOM S.A.

COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN

POLITICAS

CONTABLES

POLITICA CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO

FINANCIERO

No existe

tratamiento

contable

revelado en sus

políticas

Contables.

Comprende las cuentas que

registran los recursos de

liquidez inmediata, total o

parcial con que cuenta el ente

económico y puede utilizar

para fines generales o

específicos, dentro de los

cuales podemos mencionar la

caja, los depósitos en bancos

y otras entidades financieras,

las remesas en tránsito y los

fondos de forma inmediata.

De acuerdo con el

Pronunciamiento 8 del

Consejo Técnico de la

Contaduría Pública, la

definición de corto plazo de

inversiones del efectivo

equivalente se constituye por

aquellas inversiones de corto

plazo en las cuales existe la

intención de efectuar dicha

conversión en un plazo no

superior a 90 días, entre otras

condiciones.

[NIC 7] - El efectivo comprende tanto

la caja como los depósitos bancarios

a la vista. Los equivalentes al

efectivo son inversiones a corto

plazo de gran liquidez, que son

fácilmente convertibles en importes

determinados de efectivo, estando

sujetos a un riesgo poco significativo

de cambios en su valor (NIC 7.6).

Los equivalentes al efectivo se

tienen, más que para propósitos de

inversión o similares, para cumplir

los compromisos de pago a corto

plazo. Para que una inversión

financiera pueda ser calificada como

equivalente al efectivo, es necesario

que pueda ser fácilmente convertible

en una cantidad determinada de

efectivo y estar sujeta a un riesgo

poco significativo de cambios en su

valor. Por tanto, una inversión será

equivalente al efectivo cuando tenga

vencimiento próximo, por ejemplo,

tres meses o menos desde la fecha

de adquisición.

DICECOM S.A.

presenta los saldos de

las inversiones en

fiducias como una

inversión. Para NIIF

se consideran

componentes del

efectivo.

El conocimiento de los

flujos de efectivo de

entrada y salida que

genera DICECOM S.A.,

durante el periodo debe

usarse como

herramienta Útil en la

toma de decisiones

financieras por tal razón

sugerimos que teniendo

en cuenta que el

tratamiento de estas

fiducias es como una

cuenta de ahorros las

mismas deben ser

tratadas como efectivo y

equivalentes en efectivo.

Esta clasificación

deberá mantenerse en

la presentación del

Estado de Flujos de

Efectivo.

BAJO

AREA: POLITICAS CONTABLES - INVERSIONES – COSTO

POLITICA CONTABLE-

DICECOM S.A.


POLITICAS CONTABLES

POLITICA

CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO FINANCIERO

Las inversiones están valoradas

al costo, el cual es inferior al

valor del mercado, con excepción

de las inversiones temporales,

las cuales se contabilizan

atendiendo a lo señalado en la

Circular Externa N° 05 de

Octubre de 1998 emanada por la

Superintendencia de

Sociedades.

La norma correspondiente

señala que en general éstas

se contabilizan por su costo

histórico, ajustado al valor

de realización, mediante el

reconocimiento de

provisiones o valorizaciones.

Para esta clase de

inversiones, si no

existiese influencia

significativa y exista una

alta probabilidad de venta

este activo debe ser

reconocido como activo

mantenido para la venta

[NIIF 5], el cual debe

mantenerse al menor

valor en su importe en

libros y su valor

razonable menos los

costos de distribución.

DICECOM S.A. tiene

inversiones en acciones de

sociedades que cotizan en

bolsa, las cuales están

contabilizadas al costo de

adquisición y presentadas

como inversiones en sus

estados financieros.

DICECOM S.A. deber

valuar las inversiones

negociables o

disponibles para la

venta a su valor

razonable , que

corresponde al valor de

mercado a la fecha de

valuación, descontando

los costos de su venta

BAJO

No se evidencia en las

políticas contables el

tratamiento de las inversiones

en sociedades.

Para las inversiones en

subordinadas, el método

de contabilización varía

dependiendo de su

destinación, es decir, si se

piensan enajenar

inmediatamente se

contabilizan al costo y son

inversiones para ser

mantenidas se

contabilizan por el método

de participación

aumentando el valor el

libros.

[NIC 28.11]. La norma

requiere contabilizar la

inversión bajo el

método de participación

patrimonial con la

finalidad de reconocer

la porción que le

corresponde de la

inversión en el

resultado obtenido de la

entidad participada,

después de la fecha de

adquisición, siempre y

cuando sobre la

asociada exista

influencia significativa.

Según [NIIF 10] (vigentes a

partir del 1 de enero de

2013), las inversiones en

asociadas serán reflejadas

de manera consolidada si

existen elementos de

control.

Se recomienda tener

en cuenta el

tratamiento sugerido

por la [NIIF 10], el

método del patrimonio

es usado para todas las

inversiones en

asociadas sobre las

cuales la entidad tenga

influencia importante y

en los negocios

conjuntos, deben tener

en cuenta, la

presunción refutable de

influencia importante, si

la inversión tenida

directa o

indirectamente es del

20% o más del poder

de voto de la entidad

donde se invierte.

BAJO

POLITICA

CONTABLE-

DICECOM

S.A.

COLGAAP NIIF DIFERENCIAS

EN POLITICAS

CONTABLES

POLITICA CONTABLE SUGERIDA IMPACTO

FINANCIE

RO

Los créditos

otorgados por

la Compañía

se registran

bajo las

distintas

modalidades

autorizadas

por la

gerencia. Al

menos al

cierre de cada

periodo, debe

evaluarse

técnicamente

su

recuperación y

reconocer las

contingencias

de pérdida de

su valor.

Artículo 62 del Decreto 2649/93:

Las cuentas y documentos por

cobrar representan derechos a

reclamar efectivo u otros bienes

y servicios, como consecuencia

de préstamos y otras

operaciones a crédito.

NIC 39: Préstamos y cuentas por cobrar

son activos financieros no-derivados con

pagos fijos o determinables, originados o

adquiridos, que no se cotizan en un

mercado activo, no son tenidos para

negociación, y no se designan en el

reconocimiento inicial como activos a

valor razonable a través de utilidad o

pérdida o como disponibles para la venta.

Los préstamos y las cuentas por cobrar

para los cuales el tenedor puede no

recuperar sustancialmente toda su

inversión inicial, se deben clasificar como

disponibles para la venta.

Según [NIC 32],

se clasifican

como

instrumentos

financieros y se

aplican los

lineamientos de

[NIC 39] para su

medición.

Según [NIC

39:14] una

entidad reconoce

un activo

financiero en su

balance cuando

las clausulas

contractuales,

contrato de venta

o factura de

venta, la

convierten en

parte obligada.

Reconocer las cuentas por cobrar

facturadas como instrumento

financieros en los términos de [NIC

32]

BAJO

Las cuentas y documentos por

cobrar a clientes, empleados

vinculados económicos,

propietarios, directores, las

relativas a impuestos, las

originadas en transacciones

efectuadas fuera del curso

ordinario del negocio y otros

conceptos importantes, se deben

registrar por separado.

Los préstamos y cuentas por cobrar se

miden al costo amortizado. Ver [NIC

39:46], los elementos del costo

amortizado están en [NIC 32:11]

Registro por separado de las cuentas

por cobrar diferentes a deudores BAJO

DICECOM

S.A. reconoce

provisión de

cartera; sin

embargo, no

se observa

evidencia de

las políticas

establecidas

para el

reconocimiento

de las

provisiones de

cuentas por

cobrar

incobrables o

de difícil cobro.

Al menos al cierre del período,

debe evaluarse técnicamente su

recuperabilidad y reconocer las

contingencias de pérdida de su

valor mediante métodos de

reconocido valor técnico.

Se requiere que la entidad valore en cada

fecha del balance general si hay cualquier

evidencia objetiva de deterioro. Si existe

tal evidencia, se requiere que la

Compañía haga un cálculo detallado del

deterioro para determinar si se debe

reconocer una pérdida por este concepto.

Los activos que se valoraron

individualmente y para los cuales no

existe deterioro se agrupan con los

activos similares con estadísticas

similares de riesgo de crédito y

colectivamente se valoran por deterioro.

[NIC 39.64].

Se sugiere determinar las políticas

contables para el reconocimiento del

deterioro de estos instrumentos

financieros de acuerdo con la

posibilidad de recuperación de los

saldos por cobrar, en términos

técnicos la pérdida por deterioro se

debe reconocer en resultados

cuando el valor en libros del

instrumento financiero (o grupos de

activos Financieros) es mayor a los

flujos de de efectivo futuros

esperados de ese activo o grupo de

activos (usando la tasa de interés

efectiva original de la negociación).

Si posteriormente desaparece la

evidencia objetiva causante del

deterioro se revierte, la pérdida por

deterioro reconocida se revierte.

BAJO

AREA: POLITICAS CONTABLES - DEUDORES AREA: POLITICAS CONTABLES -

INVENTARIOS

POLITICA

CONTABLE-

DICECOM

S.A.


POLITICAS

CONTABLES

POLITICA

CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO

FINANCIERO

Costo

Se contabilizan al costo de

adquisición por el sistema

del inventario permanente

y su método de valoración

promedio, el cual es

inferior al valor del

mercado.

El valor de los

inventarios, se

determina

incluyendo

todas las

erogaciones y

los cargos

directos e

indirectos

necesarios

para ponerlos

en condiciones

de utilización o

venta. Los

descuentos en

compras de

inventarios se

reconocen

como ingresos

cuando se

paga el menor

valor de la

compra.

NIC 2.11. El costo de los

inventarios comprende

todos los costos

derivados de su

adquisición y

transformación, así como

otros costos en los que

se haya incurrido para

darles su condición y

ubicación actuales.

Descuentos comerciales,

rebajas, otros elementos

similares y créditos, se

deducirán para

determinar los costos de

adquisición.

Los descuentos por

compras de

inventarios según

NIIF son menores

valores del costo.

BAJO

Inventarios en

transito

Los inventarios en tránsito

se registran de acuerdo

con las negociaciones con

los proveedores. El costo

incluye el valor FOB de las

mercancías y el seguro

que están a valor real de

acuerdo con la negociación

e incluyen los costos

adicionales de fletes

marítimo, Manejo Carga

En Puertos, Gastos de

nacionalización ($COL),

Transporte terrestre

($COL), tributos aduaneros

que corresponden a

valores estimados por el

área de planeación.

Las diferencias entre los

valores estimados y los

valores reales facturados

por los proveedores se

registran en la cuenta de

inventarios en tránsito

(debito o crédito) contra el

costo de venta. Estas

diferencias son

determinadas en periodos

contables posteriores al

periodo en el cual la

mercancía fue

nacionalizada e ingresada

al kardex como inventarios

de mercancías no

fabricados por la empresa

(disponibles para la venta).

El valor de los

inventarios, el

cual incluye

todas las

erogaciones y

los cargos

directos e

indirectos

necesarios

para ponerlos

en condiciones

de utilización o

venta.

El costo de los

inventarios comprenderá

todos los costos

derivados de su

adquisición y

transformación, así como

otros costos en los que

se haya incurrido para

darles su condición y

ubicación actuales. El

costo de adquisición de

los inventarios

comprenderá el precio de

compra, los aranceles de

importación y otros

impuestos (que no sean

recuperables

posteriormente de las

autoridades fiscales), los

transportes, el

almacenamiento y otros

costos directamente

atribuibles a la

adquisición de las

mercaderías, los

materiales o los servicios.

Los costos

adicionales de las

importaciones tales

como fletes

terrestres,

almacenamientos,

son estimados y

registrados como un

menor de los

inventarios en

tránsito hasta que los

costos son

facturados por los

proveedores de los

servicios en periodos

subsiguientes.

AREA: POLITICAS CONTABLES - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

POLITICA

CONTABLE-

DICECOM

S.A.


EN POLITICAS

CONTABLES

POLITICA

CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO

FINANCIERO

No se

identifica

política

contable

definida para

este

componente

de los

activos.

Según el Artículo 64 del

Decreto 2649/93: Las

propiedades, planta y

equipo, representan los

activos tangibles

adquiridos, construidos, o

en proceso de

construcción, con la

intención de emplearlos en

forma permanente, para la

producción o suministro de

otros bienes y servicios,

para arrendarlos, o para

usarlos en la

administración del ente

económico, que no están

destinados para la venta en

el curso normal de los

negocios y cuya vida útil

excede de un año.

NIC 16.6 Las propiedades, planta y equipo son

activos tangibles que:

(a) posee una entidad para su uso en la

producción o suministro de bienes y servicios,

para arrendarlos a terceros o para propósitos

administrativos; y (b) se esperan usar durante

más de un periodo. No es necesario tener la

propiedad o haber realizado desembolsos

previos de efectivo para el reconocimiento de

un activo.

Bajo Principios

Contables

Generalmente

Aceptados

solo se

reconocen

activos si se

tiene soporte

de la

pertenencia de

bien objeto a su

reconocimiento.

Incluir en las

políticas

contables las

bases para el

reconocimiento

de los acticos

según las

definiciones

del marco

conceptual de

NIIF y las

definiciones de

[NIC 16].

ALTO

Las

propiedades,

planta y

equipo se

contabilizan

al costo de

adquisición.

El registro de propiedad,

planta y equipo se lleva a

cabo sobre la base del

costo histórico que incluye

todas las erogaciones y

cargos necesarios hasta

colocarlos en condiciones

de utilización, tales como

los de ingeniería,

supervisión, impuestos,

intereses, corrección

monetaria proveniente del

UPAC (hoy UVR) y ajustes

por diferencia en cambio.

El reconocimiento inicial es al costo, el cual

incluye todos los costos necesarios para

conseguir que el activo esté listo para el uso

que se tiene la intención de darle. Si el pago

se difiere más allá de los términos normales

del crédito, se reconocen los gastos por

intereses a menos que tal interés pueda ser

capitalizado de acuerdo con el IAS 23.

IAS 16 - Un elemento inmovilizado material

será reconocido como activo cuando: a) Sea

probable que la entidad obtenga los beneficios

económicos futuros derivados del mismo; b)

Cuando el coste del activo para la entidad

pueda ser valorado con fiabilidad. El

reconocimiento inicial se debe efectuar de

acuerdo con la realidad económica.

Bajo Principios

Contables

Generalmente

Aceptados no

existe la noción

de control

como elemento

de

identificación

de un activo.

ALTO

No se

observa

revelación

en las

políticas

contables.

El valor histórico de las

propiedades, planta y

equipo, recibidas en

cambio, permuta,

donación, dación en pago o

aporte de los propietarios,

se determina por el valor

convenido por las partes,

debidamente aprobado por

las autoridades cuando

fuere el caso o, cuando no

se hubiere determinado su

precio mediante avalúo.

Todos los intercambios de propiedad, planta y

equipo se miden a valor razonable, incluyendo

los intercambios de elementos similares, a

menos que el intercambio carezca de

sustancia comercial o no se pueda medir

confiablemente el valor razonable ni del activo

recibido, ni del activo entregado.

La Propiedad,

Planta y equipo

pueden

valorarse a su

Valor

Razonable

(Modelo del

Valor

Revaluado) o al

costo.

ALTO

No se

observa

revelación

en las

políticas

contables.

El valor histórico de estos

activos incluye todas las

erogaciones y cargos

necesarios hasta

colocarlos en condiciones

de utilización y contempla

la capitalización de costos

de intereses, diferencia en

cambio durante este

período.

NIC 23 - Los costos por intereses

directamente atribuibles relativos a activos

calificados deberán ser incluidos en el costo

del activo capitalizado. Los intereses y otros

costos en que incurre una entidad en conexión

con el financiamiento de fondos puede incluir:

Intereses utilizando el método de tasa de

interés efectivo NIC39 *

Cargos financieros de financiamiento de

arrendamiento reconocidos de acuerdo a

NIC17, Diferencias de cambio de

financiamientos en moneda extranjera hasta el

monto considerado como ajuste al costo de

intereses.

ALTO

AREA: POLITICAS CONTABLES – DEPRECIACION, AGOTAMIENTO Y AMORTIZACION

POLITICA

CONTABLE-

DICECOM S.A.

COLGAAP

NIIF

DIFERENCIAS

EN POLITICAS

CONTABLES

POLITICA

CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO

FINANCIERO

[NIC 16.50]: La cantidad

depreciable (costo

menos depreciación

anterior, deterioro, y

valor residual) debe ser

asignada de manera

sistemática durante la

vida útil del activo. La

depreciación comienza

cuando el activo está

disponible para el uso y

continúa hasta que se

des-reconoce el activo,

aunque esté ocioso. La

depreciación debe ser

cargada en el estado de

resultados, a menos que

se incluya en la cantidad

cargada de otro activo.

Determinar la

base que define

el monto

depreciable de

acuerdo con las

características

del activo sujeto

a depreciación y

las condiciones

de uso del

mismo

ALTO

DICECOM

S.A. usa las

vidas útiles

fiscales

establecidas en

las siguientes

tasas anuales.

Edificios 5%,

Maquinaria y

Equipo 10%,

Equipo de

Oficina 10%,

Vehículos 20%

y Equipo de

Cómputo 20%.

Es el lapso durante el

cual se espera que la

propiedad, planta o

equipo, contribuya a

la generación de

ingresos. Para su

determinación es

necesario considerar,

entre otros factores,

las especificaciones

de fábrica, el

deterioro por el uso,

la acción de factores

naturales, la

obsolescencia por

avances tecnológicos

y los cambios en la

demanda de los

bienes o servicios a

cuya producción o

suministro

contribuyen.

NIC 16.51. Las vidas

útiles de los activos se

estiman de acuerdo con

el tiempo que se espera

generarán beneficios

económicos futuros,

debe ser revisada

anualmente.

Las vidas útiles

corresponden a

estimaciones

que la gerencia

hace sobre la

capacidad de los

activos

inmovilizados en

cuanto a su

tiempo de uso o

a su capacidad

productiva, se

debe evaluar

cada periodo.

Esta política

contable de

periodicidad de

las estimaciones

es obligatoria en

NIIF

ALTO

No se observan

revelados en

las políticas

contables valor

residual para

los activos fijos.

COLGAAP no

requiere valor

residual pero es

permitido.

El valor residual del

activo es revisado al

menos anualmente y es

la cantidad que la

entidad recibiría

actualmente si el activo

ya estuviera en la edad

y condición que se

espera al final de su

vida útil.

Determinar una

política que

determine al

valor residual de

los activos

inmovilizados,

cada periodo

este valor

residual debe

estar reflejado a

su valor

razonable.

ALTO

CONTINUA

POLITICA

CONTABLE-

DICECOM S.A.

COLGAAP

NIIF

DIFERENCIAS

EN POLITICAS

CONTABLES

POLITICA

CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO

FINANCIERO

La

depreciación se

calcula sobre el

costo histórico

ajustado de los

activos,

utilizando el

método de

línea recta, se

acuerdo a los

años de vida

útil estimada y

usando tasas

de

depreciación

fiscal.

La depreciación se

debe determinar

sistemáticamente

mediante métodos de

reconocido valor

técnico, tales como

línea recta, suma de

los dígitos de los

años, unidades de

producción u horas

de trabajo. Debe

utilizarse aquel

método que mejor

cumpla la norma

básica de asociación.

El método de

depreciación que se use

debe reflejar el patrón

con el cual los

beneficios económicos

del activo sean

consumidos por la

empresa.

Determinar por

parte de la

gerencia el

mejor método de

depreciación

asociado al uso

del activo y a su

capacidad de

aporte de

beneficios a la

Compañía

ALTO

La

depreciación se

calcula sobre el

costo histórico

ajustado de los

activos,

utilizando el

método de

línea recta, se

acuerdo a los

años de vida

útil estimada y

usando tasas

de

depreciación

fiscal.

La depreciación se

debe determinar

sistemáticamente

mediante métodos de

reconocido valor

técnico, tales como

línea recta, suma de

los dígitos de los

años, unidades de

producción u horas

de trabajo. Debe

utilizarse aquel

método que mejor

cumpla la norma

básica de asociación.

Se requiere

depreciación del

componente si los

componentes de un

activo tienen diferentes

características de

beneficio.

Determina si la

consideración

de depreciación

por componente

de activos

significativos le

aporte calidad a

la información

financiera para

establecerla

como política de

valuación según

[NIC 16].

ALTO

Los cambios en las

estimaciones

iníciales del período

de vida útil, se deben

reconocer mediante

la modificación de la

alícuota por

depreciación en

forma prospectiva de

acuerdo con la nueva

estimación.

El método de

depreciación debe ser

revisado al menos

anualmente.

No existe la

obligación de

avaluar

anualmente las

estimaciones

dadas por la

gerencia sobre

valor residual, y

vida útil.

Incluir esta

política de

periodicidad en

la evaluación de

las estimaciones

de la gerencia,

en las

revelaciones

sobre activos

inmovilizados.

ALTO

AREA: POLITICAS CONTABLES – FIDELIZACION A CLIENTES

POLITICA

CONTABLE-

DICECOM S.A.


POLITICAS

CONTABLES

POLITICA

CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO

FINANCIERO

No se evidencia política

contable en sus estados

financieros.

Por practica contable, los

bienes adquiridos por

Dicecom S.A. Para ser

entregado a los clientes

que redimen los puntos,

son registrados como

gastos de publicidad.

No existe norma

alguna sobre el

tratamiento

contable de los

programas de

diseñados por la

compañía para la

fidelización de

clientes. En la

práctica,

localmente esta

clase de

transacciones se

registran

contablemente

como gastos

operacionales de

ventas.

[IFRIC 13.3] - Esta interpretación se

aplica a créditos-premio por

fidelización de clientes que:

(a) una entidad conceda a sus

clientes como parte de una

transacción de venta, es decir, una

venta de bienes, prestación de

servicios o uso por parte de un cliente

de activos de la entidad, y que

(b) sujetos al cumplimiento de

cualquier condición adicional

estipulada como requisito, los clientes

puedan canjear en el futuro en forma

de bienes o servicios gratuitos o

descuentos sobre éstos.

DICECOM S.A.

contabiliza el valor de los

premios entregados a los

clientes cuando son

facturados por el

proveedor a quien se le

adquieren los premios.

Estos valores son

contabilizados como

gastos, en la medida que

se presenten.

MEDIO



financieros.

IFRIC 13 La contraprestación

asignada entre los créditos-premio

deberá medirse tomando como

referencia su valor razonable, es

decir según el importe por el que los

créditos-premio podrían venderse por

separado.

Incluir la política de

determinación el

valor razonable de

los puntos

entregados a los

clientes, dejando las

bases de su

valuación expuestas

para futuras

evaluaciones.

MEDIO



financieros.

Por práctica contable, los

bienes adquiridos por

DICECOM S.A. para ser

entregado a los clientes

que redimen los puntos,

son registrados como

gastos de publicidad.

IFRIC 13 Si la entidad suministra los

premios ella misma, reconocerá la

contraprestación

asignada a los créditos-premio como

ingreso de actividades ordinarias

cuando éstos sean canjeados y

cumpla con su obligación de

suministrar los premios. El importe de

los ingresos de actividades ordinarias

reconocidos deberá basarse en el

número de créditos-premio que se

hayan canjeado a cambio de los

premios, tomados en relación con el

número total de rescates esperados.

NIC 18 El criterio usado para el

reconocimiento de ingresos de

actividades ordinarias en esta Norma

se aplicará por separado a cada

transacción. No obstante, en

determinadas circunstancias, es

necesario aplicar tal criterio de

reconocimiento, por separado, a los

componentes identificables de una

única transacción, con el fin de

reflejar la sustancia de la operación.

Por ejemplo, cuando el precio de

venta de un producto incluye una

cantidad identificable a cambio de

algún servicio futuro, tal importe se

diferirá y reconocerá como ingreso de

actividades ordinarias en el intervalo

de tiempo durante el que tal servicio

será ejecutado.

No existe la política de

reconocimiento de

programas de fidelización

de clientes en los

ingresos diferidos.

Determinar el nivel

de cobro de los

decorpuntos

entregados, para

determinar el valor

de los ingresos

diferidos por

fidelizaciones de

clientes entregadas

no cobradas al

cierre de cada

ejercicio.

MEDIO

AREA: POLITICAS CONTABLES – CONTABILIZACION DE ARRENDAMIENTOS

POLITICA

CONTABLE-

DICECOM S.A.

COLGAAP

NIIF DIFERENCIAS

EN

POLITICAS

CONTABLES

POLITICA

CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO

FINANCIERO

No tiene revelado

tratamiento

contable para los

contratos de

arrendamiento

financiero en sus

políticas

contables.

En Colombia, el artículo 127-1

ET establecen reglas para

efectos contables y fiscales

para registrar los contratos de

arrendamiento financiero con

opción de compra celebrados

a partir del 1º de enero de

1996, considerándolos en su

gran mayoría como

arrendamientos operativos, sin

considerar las características

de los mismos. Sin embargo,

para ser tratados como

arrendamientos operativos las

compañías deben presentar

Quienes no cumplan con

estos requisitos deberán

contabilizar los contratos de

leasing como leasing

financiero.

A partir del 1º de enero del

año 2012, deberán someterse

al tratamiento previsto en el

numeral 2 del presente

artículo, independientemente

a la naturaleza del

arrendatario. (Modificado por

la Ley 1111 de 2006, art. 65).

[NIC 17.2] es aplicable en la

contabilización de todos los

leasing exceptuando:

– acuerdos de licencias para

partidas tales como

películas, videos, obras de

teatro, manuscritos,

patentes y derechos de

autor; y

– Leasing para la

exploración o uso de

minerales, petróleo, gas

natural y similares recursos

no regenerativos.

La base de medición de

tipos específicos de activos

es excluida del alcance.

La determinación

de la clasificación

de los

arrendamientos

financieros y

operativos

difieren

significativamente

de IFRS.

"Reconocer como

arrendamientos

financieros en los

Estados

financieros de

DICECOM S.A.

presentados bajo

IFRS, los

arrendamientos

que transfieran

sustancialmente

todos los riesgos

y ventajas

inherentes a la

propiedad.

"

ALTO

Aún cuando no

se observan

políticas

contables

reveladas, en la

práctica,

DICECOM S.A.

contabiliza algún

leasing adquirido

como un leasing

operativo, esto es

contabilizando el

valor de los

cánones

cobrados en el

estado de

resultados, no

reconoce un

activo y pasivo en

el balance

general.

Los contratos de

arrendamiento financiero de

inmuebles, cuyo plazo sea

igual o superior a 60 meses;

de maquinaria, equipo,

muebles y enseres, cuyo

plazo sea igual o superior a 36

meses; de vehículos de uso

productivo y de equipo de

computación, cuyo plazo sea

igual o superior a 24 meses;

serán considerados como un

arrendamiento operativo. Lo

anterior significa, que el

arrendatario registrará como

un gasto deducible la totalidad

del canon de arrendamiento

causado, sin que deba

registrar en su activo o su

pasivo, suma alguna por

concepto del bien objeto de

arriendo. Cuando los

inmuebles objeto de

arrendamiento financiero

incluyan terreno, la parte del

contrato correspondiente al

terreno se regirá por lo

previsto en el siguiente

numeral.

[NIC 17.4] Un leasing

financiero es un leasing que

sustancialmente transfiere

todos los riesgos y

recompensas incidentales a

la propiedad de un activo. La

propiedad puede ser o

puede no ser eventualmente

transferida.

[NIC 17.33]. Las cuotas

derivadas de los

arrendamientos operativos

se reconocerán como gasto

de forma lineal, durante el

transcurso del plazo del

arrendamiento, salvo

que resulte más

representativa otra base

sistemática de reparto por

reflejar más adecuadamente

el patrón temporal de los

beneficios del arrendamiento

para el usuario.

El que un arrendamiento sea

financiero u operativo

dependerá de la esencia

económica y naturaleza de

la transacción, más que de

la mera forma del contrato.

DICECOM S.A.

Ha tratado

contablemente

algún leasing por

arrendamiento de

vehículos, y

equipos de

cómputo como

arrendamiento

operativo.

ALTO

POLITICA

CONTABLE-

DICECOM S.A.

COLGAAP

NIIF DIFERENCIAS

EN

POLITICAS

CONTABLES

POLITICA

CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO

FINANCIERO

Aun cuando no

se observan

políticas

contables

reveladas, en la

práctica,

DICECOM S.A.

contabiliza algún

leasing

adquiridos como

un leasing

financiero, esto

es contabilizando

al inicio del

contrato de

leasing un activo

intangible y una

obligación

financiera por el

valor total del

leasing. El

intangible se

amortiza de

acuerdo con la

vida útil de activo

adquirido y el

pasivo en la

medida que se

cancelan los

créditos a las

entidades

financieras.

El articulo 127-1 del ET que

tiene efectos contables,

establece que las compañías

que a 31 de diciembre del año

inmediatamente anterior al

gravable, no cumplan con los

límites de activos totales

definido para la mediana

empresa en el artículo 2 de la

Ley 905 de 2004, deberán

contabilizar de acuerdo con lo

previsto en el numeral 2 del

art. 127 - que establece:

Los contratos de

arrendamiento financiero de

inmuebles, en la parte que

correspondan a terreno,

cualquiera que sea su plazo;

los contratos de "lease back" o

retroarriendo, cualquiera que

sea el activo fijo objeto de

arrendamiento y el plazo de

los mismos; y los contratos de

arrendamiento financiero que

versen sobre los bienes

mencionados en el numeral

anterior, pero cuyos plazos

sean inferiores a los allí

establecidos; tendrán para

efectos contables y tributarios,

el siguiente tratamiento:

a. Al inicio del contrato, el

arrendatario deberá registrar

un activo y un pasivo por el

valor total del bien objeto de

arrendamiento. Esto es, por

una suma igual al valor

presente de los cánones y

opciones de compra pactados,

calculado a la fecha de

iniciación del contrato, y a la

tasa pactada en el mismo.

IAS 17 Un arrendamiento se

clasificará como financiero

cuando transfiera

sustancialmente todos los

riesgos y ventajas

inherentes a la propiedad.

Un arrendamiento se

clasificará como operativo si

no transfiere


riesgos y ventajas


Un arrendamiento financiero

es reconocido como activo y

pasivo al comienzo del

período del leasing. El

arrendamiento comienza en

la fecha en la cual el

arrendatario tiene derecho a

ejercer su derecho de usar

el activo objeto del leasing.

El que un arrendamiento sea





la mera forma del contrato

Reconocer los

arrendamientos

que no transfieren

sustancialmente

los riesgos y

ventajas

inherentes a la

propiedad como

arrendamientos

operativos.

ALTO

Aún cuando no

se observan

políticas

contables

reveladas, en la

práctica,

DICECOM S.A.

contabiliza los

cánones de

arrendamiento

pagados por el

alquiler de bienes

e inmuebles en

estado de

resultados como

un gasto de

arrendamiento.

Decreto 2650 de 1993

establece que los gastos

pagados o causados por el

ente económico originados en

servicios de arrendamientos

de bienes, para el desarrollo

del objeto social se

contabilizan como un gasto de

arrendamiento.

[NIC 17] Establece que un

arrendamiento sea





la mera forma del contrato.

Un arrendamiento se

clasificará como financiero

cuando transfiera


riesgos y ventajas


Un arrendamiento se

clasificará como operativo si

no transfiere


riesgos y ventajas


ALTO

AREA: POLITICAS CONTABLES - RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

POLITICA

CONTABLE-

DICECOM S.A.


POLITICAS

CONTABLES

POLITICA

CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO

FINANCIERO

No tiene revelado

el tratamiento

contable dentro de

sus políticas para

el reconocimiento

de ingresos y para

el programa de

fidelización de

clientes.

De acuerdo con el

artículo 97 del

Decreto 2649/49

(realización del

ingreso) un

ingreso se

entiende realizado

y, por tanto, debe

ser reconocido en

las cuentas de

resultados,

cuando se ha

devengado y

convertido o sea

razonablemente

convertible en

efectivo. Devengar

implica que se ha

hecho lo

necesario para

hacerse acreedor

al ingreso.

La IAS 18 requiere

que los ingresos

sean medidos al

valor justo de la

consideración

recibida, o a ser

recibida. Los

intercambios de

activos de

naturaleza y valor

similares no son

considerados una

transacción que

genera ingresos.

Las reglas

detalladas para la

contabilización de

diferentes tipos de

ingresos son

incluidas en el

Apéndice a la

Norma.

DICECOM S.A.

reconoce los ingresos

por el 100% de los

valores facturados a

los clientes, no se

tienen en cuenta los

puntos otorgados a

los clientes del plan

de fidelización, para

establecer el valor del

ingreso que debe ser

diferido hasta que sea

redimidos los puntos

de acuerdo con IFRIC

13 y IAS 18.

El programa puntos a

los clientes inició en el

año 2010.

Incluir la política de

programas de

fidelización de

clientes y su efecto

en el

reconocimiento de

ingresos diferidos.

MEDIO

IFRIC 13: La entidad

que concede

premios como

recompensa a la

lealtad tiene que

asignar como

pasivos algunos de

los resultados de la

venta inicial a los

premios (su

obligación de

conceder los

premios). En efecto,

el premio se

contabiliza como un

componente

separado de la

transacción de

venta.

La cantidad de los

resultados que se

asignan a los

premios se mide por

referencia a su valor

razonable, esto es,

la cantidad por la

cual el premio

habría sido vendido

por separado.

La Compañía tiene

que reconocer

como ingresos

ordinarios la

porción diferida de

los premios

solamente cuando

ha cumplido sus

obligaciones.

Puede cumplir sus

obligaciones ya

sea mediante el

suministro de los

premios mismos o

mediante el

permitir (y pagar)

que un tercero lo

haga.

MEDIO

AREA: POLITICA CONTABLES - DETERIORO POLITICA

CONTABLE-

DICECOM

S.A.


POLITICAS

CONTABLES

POLITICA

CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO

FINANCIERO

No se

evidencia

políticas

contables para

evaluación de

deterioro en los

Estados

Financieros de

Dicecom S.A.

No tiene normatividad

especifica del

deterioro de activos

fijos, excepto a lo

establecido en el

artículo 64 del Decreto

2649/93, donde se

establece que la

propiedad planta y

equipo al cierre del

ejercicio debe

ajustarse a su valor de

realización o a su

valor actual o a su

valor presente, el más

apropiado en las

circunstancias,

registrando las

provisiones o

valorizaciones que

sean del caso.

[NIC 36] es aplicable

a todos los activos,

excepto los que están

cubiertos por otras

IFRS, que proveen

pruebas de

recuperabilidad

separadas (por

ejemplo, [NIC 40]

Propiedades de

Inversión o [NIC 41

Agricultura]. Esta

norma es aplicable a

las filiales, asociadas

y jointventures, pero

no a otros activos

financieros, debido a

que esto cae dentro

del alcance de [NIC

39].

El decreto 2649 no

establece una

normatividad

específica para la

determinación del

deterioro de los

activos. En algunas

ocasiones se ha

realizado el

reconocimiento de

una provisión una

vez se efectúan los

avalúos técnicos

requeridos en el

artículo 64 del

decreto 2649 cuando

el valor de

realización

actual es menor al

valor en libros.

DICECOM S.A. debe

hacer la revisión o

prueba de deterioro de

las inversiones en las

propiedades y equipos,

para justar su valor a

los montos

recuperables.

MEDIO

No existe normatividad

especifica del


fijos y de las fuentes

de información

respecto de deterioro;

solo especifica que los

avalúos sobre la

Propiedad, Planta &

Equipo deben

elaborarse al menos

cada tres años

mediante avalúos

practicados por

personas naturales,

vinculadas o no

laboralmente al ente

económico, o por

personas jurídicas, de

comprobada idoneidad

profesional, solvencia

moral, experiencia e

independencia.

Siempre y cuando no

existan factores que

indiquen que ello sería

inapropiado entre uno

y otro avalúo, éstos se

ajustan al cierre del

período utilizando

indicadores

específicos de precios

según publicaciones

oficiales.

[NIC 36] señala un

número de fuentes de

información, ambos

internos y externos a

la entidad que

pueden indicar que

un activo o grupo de

activos está

deteriorado. Si,

basado en estos

indicadores, la

entidad cree que un

activo o grupo de

activos podría estar

deteriorado entonces

se deberá realizar

una prueba de

deterioro.

MEDIO

CONTINUA

POLITICA

CONTABLE-

DICECOM

S.A.

COLGAAP

NIIF

DIFERENCIAS EN

POLITICAS

CONTABLES

POLITICA

CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO

FINANCIERO

No existe normatividad

específica del


fijos y de las pruebas

anuales de deterioro.

[NIC 36] requiere que

el deterioro del menor

valor y otros activos

intangibles con una

vida útil indefinida y

de activos intangibles

que no están aún

disponibles para ser

usados, sea probado

anualmente.

La única

normatividad que

podría asimilarse es

el artículo 64 del

decreto 2649 el cual

cita que como

mínimo cada tres

años se deben

realizar avalúos

técnicos por

especialistas.

Las propiedades,

planta y equipo son

revisadas anualmente

por deterioro por

cualquier cambio en

las circunstancias del

mercado que indiquen

que el valor en libros

de un activo pueda ser

no recuperable. Si las

circunstancias

requieren que un

activo de larga vida

deba ser revisado por

deterioro, DICECOM

S.A. debe primero

comparar los flujos de

caja esperados no

descontados a ser con

el valor en libros del

activo. Si el valor del

activo de larga vida no

es recuperable sobre

la base de flujo de caja

no descontado, debe

reconocerse un

deterioro del exceso

entre el valor en libros

y su valor razonable.

El valor razonable es

determinado a través

de varias técnicas de

valuación, incluyendo

modelos de flujo de

caja descontado,

precios de mercado y

evaluaciones de

terceros

independientes, si es

necesario.

MEDIO

POLITICAS CONTABLES - IMPUESTO DIFERIDO POLITICA CONTABLE-DICECOM S.A.

COLGAAP

NIIF

DIFERENCIAS

EN POLITICAS

CONTABLES

POLITICA CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO

FINANCIERO

No tiene revelado el tratamiento contable de contabilización de impuesto diferido en sus políticas contables. Así mismo, en los estados financieros no existen valores registrados por este concepto.

En Colombia, los artículos 67, 78 y 115 del DR 2649/93 hacen mención legal al impuesto diferido. De su lectura se puede inferir que el método que debe ser utilizado para su determinación es el del pasivo por estado de resultados, mediante el cual se asume que las diferencias temporales entre la utilidad comercial y la renta líquida gravable tienen un efecto fiscal que se identifica con ellas tanto en su origen como en el de su reversión. Para la determinación de las diferencias temporales, la normativa colombiana pone énfasis en las diferencias generadas por las transacciones que afectan el estado de resultado del período.

IAS 12 requiere que las entidades calculen los impuestos diferidos con base en las diferencias temporales, las cuales son definidas como la diferencia entre el valor en libros de los activos/pasivos y su base tributaria (método del pasivo por balance). Por lo tanto, es posible que aunque la transacción no tenga efecto en el estado de resultados, igual genere diferencias temporales. Las diferencias temporales relacionadas a transacciones que no afectan el estado de resultados generan impuestos diferidos que afectan al patrimonio.

Los impuestos

diferidos en

Colombia son

registrados

tomando como

base las

diferencias

temporales

generadas entre

el estado de

resultados

contable y la

declaración de

renta basada en

la depuración

fiscal de los

ingreso gastos y

deducciones

fiscales, el

impuesto

diferido según

NIIF se

determina

mediante la

evaluación de

diferencias

temporarias

entre los activos

netos contables

Versus los

fiscales ( método

del pasivo)

Se sugiere adoptar las

siguientes políticas

contables: a) Determinar

los saldos fiscales a la

fecha de apertura del

balance. b) Determinar

con base en la declaración

de renta las diferencias

temporarias, para ello es

importante definir

adecuadamente la cifra en

pesos, según [NIC 12].

c) Efectuar un análisis de

las implicaciones de la

norma tributaria con

relación al beneficio del

40% sobre compra de

activos productivos, lo cual

afectará de manera

importante la Propiedad,

Planta y Equipo y el

impuesto diferido. d)

Revisar la determinación de

la recuperación del activo

con base en la proyección

fiscal de la recuperación de

las diferencias temporarias.

e) Revisar el efecto de

situaciones fiscales inciertas

o posiciones arriesgadas

que deban ser reconocidas

a fin de ser cuantificadas y

evaluar el efecto en el

impuesto diferido. f)

Identificar las diferencias

generadas por los efectos

en conversión a fin de

generar impuestos diferidos.

ALTO

Medición: Se debe contabilizar como impuesto diferido (ya sea activo o pasivo) el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor o menor impuesto en el año corriente (método de estado de resultados), calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán. Se debe amortizar en los períodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron.

Bajo NIIF, el activo por impuesto diferido no debería ser reconocido si resulta del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios y, que al momento de efectuarla, no afectó ni el resultado tributario ni el financiero. Este tipo de transacciones son muy raras en la práctica. La Norma requiere que las entidades usen tasas de impuestos aprobadas o sustantivamente aprobadas a la fecha del balance general para calcular su posición de impuesto diferido. El cálculo del impuesto diferido deberá tomar en cuenta la manera en la cual la entidad espera recuperar o liquidar el valor libro de sus activos y pasivos. Por lo tanto, los activos diferidos bajo IFRS también están sujetos a una prueba de deterioro.

DICECOM S.A. debe

reconocer como impuesto

diferido activo y/o pasivo

sobre las diferencias

temporarias entre el

balance de situación

financiera y las bases

fiscales con base en la tasa

de impuesto promulgada en

donde se revertirán tales

diferencias. Además

debe evaluar en forma

anual la determinación de

provisiones sobre el

impuesto diferido activo a

fin de evaluar la

probabilidad de su

recuperación con base en

las proyecciones de la

empresa.

ALTO

POLITICAS CONTABLES – EVENTOS SUBSECUENTES POLITICA

CONTABLE-

DICECOM S.A.


EN POLITICAS

CONTABLES

POLITICA

CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO

FINANCIERO

No tiene revelado

el tratamiento

contable de

eventos

subsecuentes en

sus políticas

contables.

Deben reconocerse en

el período objeto de

cierre el efecto de las

informaciones

conocidas con

posterioridad a la fecha

de corte el efecto de las

informaciones

conocidas con


de corte y antes de la

emisión de los estados

financieros, cuando

suministren evidencia

adicional sobre

condiciones que

existían antes de la

fecha de cierre.

La [NIC 10] (eventos

después de la fecha

del balance) distingue

entre aquellos hechos,

favorables y

desfavorables, que

proveen evidencia de

condiciones que

existían a la fecha del

balance general

(hechos que requieren

ajuste) y los que son

indicativos de

condiciones que

surgieron después de

la fecha del balance

general y antes de la

fecha en la cual se

autoriza la emisión de

los estados financieros

(hechos que no

requieren ajuste). Los

estados financieros

deberán ser ajustados

para reflejar eventos

de ajuste. Sin

embargo, para

aquellos que requieren

ajuste, existen

requerimientos de

revelación para tales

hechos.

En términos

generales, no hay

mayores

diferencias cuando

se trata de eventos

subsecuentes.

A la fecha no se han

identificado

situaciones que

deban ser

consideradas para la

aplicación de este

estándar.

El artículo 59 del

decreto 2649 determina

el tratamiento de la

información conocida

después de la fecha de

cierre. Estas deben

reconocerse en el

período objeto de cierre

el efecto de las

informaciones

conocidas con


de corte y antes de la

emisión de los estados

financieros, cuando

suministren evidencia

adicional sobre

condiciones que

existían antes de la

fecha de cierre.

Los préstamos a corto

plazo refinanciados

después de la fecha

de cierre del balance

general pueden ser

revelados, pero no

resultarían en la

reclasificación del

préstamo a pasivos a

largo plazo.

Los efectos contables

de los eventos

posteriores al cierre

del ejercicio que

proporcionan

información financiera

de la Compañía a la

fecha de presentación

(situaciones de

ajuste) son incluidos

en los estados

financieros. Las

situaciones

posteriores

importantes que no

son consideradas

situaciones de ajuste,

son reveladas en las

notas a los estados

financieros.

POLITICAS CONTABLES – AJUSTES DE PERIODOS ANTERIORES POLITICA

CONTABLE-

DICECOM

S.A.


POLITICAS

CONTABLES

POLITICA

CONTABLE

SUGERIDA

IMPACTO

FINANCIERO

No tiene

revelado el

tratamiento

contable de

ajustes de

periodos

anteriores en

sus políticas

contables.

Para contabilizar la

corrección de

errores, el artículo

106 del Decreto

2649/93, indica

para el

Reconocimiento de

errores de

ejercicios

anteriores, lo

siguiente: Las

partidas que

correspondan a la

corrección de

errores contables

de períodos

anteriores,

provenientes de

equivocaciones en

cómputos

matemáticos, de

desviaciones en la

aplicación de

normas contables

o de haber pasado

inadvertidos

hechos

cuantificables que

existían a la fecha

en que se difundió

la información

financiera, se

deben incluir en los

resultados del

periodo en que se

advirtieren.

De acuerdo con

la NIC 8

"Políticas

Contables,

cambio en

estimaciones

contables y

errores", para los

errores, a menos

que sea

impracticable

determinar el

efecto específico

del período o el

efecto

acumulativo, una

entidad corregirá

los errores

materiales de

períodos

anteriores de

manera

retroactiva en los

primeros estados

financieros luego

de su

descubrimiento

por medio de:

El tratamiento

contable de los

errores y cambios

en políticas

contables

establecido en los

estándares

internacionales de

presentación de

reportes financieros

es diferente al

señalado en las

normas

colombianas.

Mientras que el

estándar requiere

la aplicación

retrospectiva de

cambios voluntarios

en políticas

contables y el

restablecimiento

retrospectivo para

corregir errores de

periodos anteriores,

en Colombia, los

errores de

ejercicios

anteriores se deben

incluir en los

resultados del

periodo en que se

advierten.

DICECOM S.A. debe

depurar la cuenta de

ingresos/gastos de

ejercicios anteriores

para saber si es

aplicable la NIC 8.

Dicha norma exige la

adecuada

clasificación y

revelación de

información de

partidas

extraordinarias y

ordinarias.

la remisión de los

montos

comparativos del

período anterior

presentado en el

cual ocurrió el

error; o

DICECOM S.A. debe

aplicar

retrospectivamente

los cambios

voluntarios en

políticas contables y

el restablecimiento

retrospectivo para

corregir errores de

periodos anteriores.

si el error ocurrió

antes del período

anterior más

antiguo

presentado,

remitiendo los

saldos iníciales

de activos,

pasivos y

patrimonio para

los períodos más

antiguos

presentados.

DEFINICIONES DE TERMINOS

NIIF

Normas internacionales de información financiera (IFRS – sigla en inglés) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas normas comprenden: a) Normas Internacionales de Información Financiera, b) las Normas Internacionales de contabilidad, c) interpretaciones CINIIF y d) Interpretaciones del SIC.

COLGAAP

Las bases de contabilización utilizada por una entidad que adopta por primera vez las NIIF.

VALOR RAZONABLE

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de medición.

COSTO ATRIBUIDO

Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada. En la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada y que este costo era equivalente al costo atribuido.

VALO RESIDUAL

Es el valor que se podría obtener actualmente por desapropiarse del activo, después de deducir los costos de desapropiación.

MONTO RECUPERABLE

Es el monto mayor entre el precio de venta de un activo y su valor de uso.

PERDIDA POR

DETERIORO

Es la diferencia en que el valor en libros de un activo excede su monto recuperable.

ESTADO DE SITUACION

FINANCIERA DE

APERTURA

El estado de la situación financiera de una entidad en la fecha de transición a NIFF.

FECHA DE TRANSICION

A NIIF

El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta información comparativa completa conforme a NIIF, en sus primeros estados financieros presentados bajo NIFF.

PRIMEROS ESTADOS

FINANCIEROS

PRESENTADOS

CONFORME NIFF

Los primeros Estados Financieros anuales en los cuales una entidad adopta las NIIF, mediante una declaración explícita y sin reserva de cumplimiento con NIIF.

PUC

Plan Único de Cuentas usadas según principios contables colombianos; la taxonomía de la información financiera presentada bajo NIIF difiere sustancialmente de la usada para propósitos locales y no incluye códigos.

Tulio Restrepo Rivera

Especializado en Gerencia de impuestos de la Universidad Icesi. Egresado del programa de alta

Gerencia Internacional de la misma Universidad. Egresado del Programa de Alta Gerencia de la

universidad de los Andes. Contador Público y Abogado. Asesor de importantes empresas

nacionales y multinacionales. Profesor del programa de alta Gerencia de la Universidad de los

Andes. Expositor de reconocida trayectoria nacional en seminarios de impuestos y Miembro de

Juntas Directivas. Socio de Restrepo& Londoño S.A.

William García Pérez

Profesional en Contaduría Pública de la Universidad Libre Seccional Cali con especialización en

Finanzas de la Universidad Javeriana, especialista en consolidación y método de participación

patrimonial. En dicha Universidad fue coordinador de la gerencia financiera de la facultad de

administración de empresas. En la misma ciudad, profesor de la Facultad de Contaduría Pública

en las universidades Libre, Javeriana y San Buenaventura. Ha participado en diferentes seminarios

dictados a nivel nacional e internacional y ha dictado seminarios sobre temas contables y de

auditoría a nivel nacional. Actualmente Miembro de la Asociación de Ejecutivos y Finanzas del

Valle y expositor de la misma Entidad a nivel nacional.

A lo largo de su experiencia profesional ha participado en revisorías fiscales y auditorías externas

de importantes empresas de los sectores industrial, comercial y financiero. Además ha realizado

trabajos de homologación y conversión de estados financieros bajo US GAAP y NIIF.

Por otra parte, es coautor del libro Método de participación patrimonial y consolidación de estados

financieros y autor del libro Franquicias, visión contable y fiscal.

Libro Niif 2013

Documents

Transcript of Libro Niif 2013