COMPARATIVO NIIF

7/30/2019 COMPARATIVO NIIF

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FACULTAD DE ADMINISTRACIN Y ECONOMA

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE

Un nuevo lenguajecontable para las Pymes

Las principalesdiferencias con lasNIIF COMPLETAS

Gua

IFRS

Captulo 3

de las

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Gua de lasIFRS

de recursos profesionales competentes

en las normas, procesos de capacitacin

onerosos y que en muchos casos no

cumplirn con las expectativas de las

empresas, y aumento de costos por

asesora, implementacin y ajustes en

los sistemas de informacin.

Respecto de los benefcios, ademsde contar con estados fnancieros

auditados bajo normas internacionales,

las NIIF-Pymes pueden afectar el

patrimonio fnanciero de stas, por

cuanto todos los ajustes iniciales, en la

adopcin de la norma por primera vez,

van contra los resultados acumulados

de las empresas.

La aplicacin de las NIIF-Pymes

generar informacin de mayor calidad

y trasparencia que indudablemente

benefciar a aquellas empresas que

deben reportar a usuarios externos.

Por otra parte, considerando los costos

asociados a la implementacin, puedeno ser efciente para aquellas pymes

que generan informacin que ningn

usuario externo demanda.

El Departamentode Contabilidad y Auditora de la

Facultad de Administracin y Economa de la Universidad de

Santiago de Chile, que lleva 41 aos liderando la formacin

de profesionales de la contabilidad mediante la carrera de

Contadores Pblicos Auditores, ofrece el tercer captulo

de la serie sobre Normas Internacionales de Informacin

Financiera-IFRS orientados a proporcionar guas de accin

y referencia a todos los actores involucrados en las pequeas

y medianas empresas de Chile.

Cuando en Chilese tom la decisin de adoptar las

NIIF-IFRS, se acord que las entidades controladas

por la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS);

es decir, aquellas que transan sus acciones en la Bolsa, seran

las primeras en realizar sus balances fnancieros bajo estas

normas. El proceso gradual comenz a principios del ao

2009 y actualmente ms de 200 empresas estn aplicando

estas normas de manera obligatoria, todas ellas inscritas en

la SVS. Se espera que entre los aos 2012 y 2014 esten enpleno rgimen de aplicacin, siendo obligatorias para todas

las empresas, sean reguladas o no por este organismo.

En julio de 2009, la International Accounting Standards

Board (IASB) public la versin de las Normas Internacionales

de Informacin Financiera aplicables para las Pequeas y

Medianas Empresas (pymes), que corresponden a una versin

simplifcada de las NIIF con, entre otras, las siguientes

caractersticas: no hay obligacin de aplicar FULL IFRS;

existen polticas contables con metodologas simples para

las pymes; implican la simplifcacin de muchos principios

de reconocimiento y medicin, y hay menos revelaciones

o notas explicativas de exposicin.

Las NIIF-Pymes son normas contables autnomas y

separadas que derivan de las NIIF Completas. En cuanto amagnitudes, la relacin entre las IFRS y las normas pymes

es aproximadamente 10 a 1.

En Chile, el Colegio de Contadores, que es la entidad

habilitada para la emisin de esta normas, est prximo a

publicar la NIIF-Chile para Pymes tratando de simplifcar

y facilitar su implementacin.

Respecto del concepto pymes, el IASB clasifca como

pequeas y medianas a las empresas con nimo de lucro que

no tienen obligacin pblica de rendir cuentas; esto es,

cuando la entidad no cumple las siguientes condiciones:

a) No tienen obligacin pblica de rendir cuentas

(accountability pblica).

b) Publican estados fnancieros con propsito de

informacin general para usuarios externos.

Podemos apreciar que la clasifcacin de empresa

pequea y mediana no necesariamente tiene concordancia con

la tradicionalmente utilizada en Chile para las pymes, la cual

considera el volumen de ventas expresadas en Unidades de

Fomento (UF) para determinar si se encuentra en ese rango

o es clasifcada como gran empresa.

Estas aplicaciones no estarn exentas de problemas que

cada empresa deber enfrentar. Entre ellos destacan: ausencia

Las Normas Internacionales deInformacin Financiera para las Pymes

Las NIIF-Pymes son normas contables autnomas

y separadas que derivan de las NIIF Completas

(...) La aplicacin de las NIIF-Pymes generar

inormacin de mayor calidad y trasparencia que

indudablemente benefciar a aquellas empresas

que deben reportar a usuarios externos.

Editorial

Por Juan Ivanovich Pags, magster y director delDepartamento de Contabilidad y Auditora, Facultad deAdministracin y Economa.



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Universidad de Santiago de Chile

Un nuevo LENGUAJE CONTABLEHemos estado viviendo en los ltimos aos

escenarios de incertidumbre y crisis en los

mercados, donde la importancia de la calidad,

transparencia y confiabilidad de la informacin

contable se hace cada vez ms patente. Tanto es

as que los lderes del Grupo de los 20 G-20

reafirmaron su apoyo a normas contables

globales en su reunin del 28 de junio en

Canad, reiterando la importancia de este tipo

de herramientas para fortalecer el mercado

financiero global. Ya en 2009, el G-20 hizo

un llamado a los encargados de fijar las nor-mas contables para que se tomaran acciones,

entre otras, con el propsito de reducir la

complejidad de algunas de stas.

El International Accounting Standards

Board (IASB), encargado de emitir las nor-

El IASB dej en manos de las autoridades legislativas yreguladoras y en los emisores de normas en cada pas la

decisin sobre a qu entidades se les requiere o permite

usar las NIIF para Pymes y las NIIF Completas. Por lo tanto,

para saber especficamente el alcance de esta nueva norma

contable debemos estar atentos al pronunciamiento del

Colegio de Contadores de Chile sobre esta materia, que se

espera sea prximamente.

PorVernica Ruz Faras,magster y acadmicaDCYA-FAE.

Son una modificacin y

simplificacin de las NIIF

Completas. La finalidad de

estas normas para pymes es

que se apliquen a los esta-

dos financieros con prop-

sito de informacin general

y otros tipos de informacin

financiera de pequeas y

medianas entidades.

Qu son las NIIF para Pymes?

Qu empresas son elegiblespara usar las NIIF para Pymes?

LAS NIIF PARA PYMESno imponen restriccionesde su uso para otro tipode organizaciones, talescomo un servicio pblico,

entidades sin fines de lucro oentidades del sector pblico.

mas contables internacionales, public en

julio de 2009 las Normas Internacionales deInformacin Financiera para las Pequeas y

Medianas Empresas, que ofrecen una alter-

nativa ms simple que las NIIF Completas.

Paul Pacter, director de Normas para las

Pymes del IASB, seal en la primera serie

de conferencias regionales a la que tuve la

oportunidad de asistir en junio pasado, quelas NIIF Completas estn aprendiendo de las

NIIF para Pymes, citando como ejemplo el

cambio en la medicin de los activos finan-

cieros que el IASB public en noviembre de

2009 a travs de la NIIF 9.

El International Accounting Standards Board (IASB), encargado deemitir las normas contables internacionales, public en julio de2009 las Normas Internacionales de Informacin Financiera para lasPequeas y Medianas Empresas, que ofrecen una alternativa mssimple que las NIIF Completas.



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4

Gua de lasIFRS

Los lmites para la aplicacin de esta normaEs importante sealar que las NIIF

para Pymes slo pueden ser usadas por

pequeas y medianas empresas. Estas

ltimas son entidades que publican estados

financieros con propsito de informacin

general para usuarios externos y que

no tienen obligacin pblica de rendir

cuentas, como lo seala la normativa.

Los conceptos de pyme y de obligacin

pblica son diferentes a la nocin que

tenemos actualmente en trminos de

asociar parmetros, tales como el n-

mero de empleados o nivel de ventas,

o de relacionar con organizaciones sin

fines de lucro.

La definicin de obligacin pblica

de rendir cuentas es crucial para delimitar

el alcance en la aplicacin de esta norma.

Un punto de partida para entender este

concepto es tomar la definicin que entrega

la NIIF para las Pymes, sealando que una

empresa tiene tal obligacin en cualquiera

de las siguientes situaciones:

n Una entidad, grande o pequea,

cuya deuda o instrumentos de patrimonio

se cotizan en mercados pblicos o est en

proceso de emitir tales instrumentos para

negociarse en un mercado pblico, o

nUna entidad, grande o pequea, en

que una de sus principales actividades es

mantener activos en calidad de fiduciaria

para un amplio grupo de terceros, como por

ejemplo, bancos, compaas de seguros,

intermediarios de bolsa, cooperativas de

crdito y fondos de inversin.

Si una entidad mantiene activos

en su capacidad fiduciaria por razones

incidentales a su negocio principal, se

entendera que no tiene obligacin pblica

de rendir cuentas, tal como podra suceder

con agentes inmobiliarios, agentes de

viajes u organizaciones de caridad. En

concreto, estas entidades podran aplicar

NIIF para Pymes.

Su aplicacin involucra-

r costos, principalmente al

inicio, cuando se adopten,

pero tambin importantes

beneficios y ventajas, tanto

en el corto como en el largo

plazo. La informacin finan-

ciera comparable internacio-

nalmente que rene los reque-

rimientos de distintos usuarios

puede aumentar la confianza

de los inversionistas, reducir

los gastos de obtencin de

capital y ayudar a reducir el

riesgo.

Existen distintos estudios a

nivel mundial que han encon-

trado una fuerte evidencia de

que la calidad de la informa-

cin contable afecta positi-

vamente la eficiencia en las

inversiones o que una mayor

transparencia financiera per-

mite a las empresas tener

menos problemas al momento

de acceder a financiamiento.

Qu ventajas o beneficios tiene el

uso de estas normas contables?

La NIIF para Pymes no establece una fecha de vigencia para su apli-

cacin, dejando esta definicin al emisor de las normas contables en

cada jurisdiccin, por lo que debemos estar atentos al pronunciamiento

del Colegio de Contadores de Chile, tanto sobre el alcance de la aplica-

cin de esta norma como en su fecha de vigencia. Se prev que para el

ao 2013 ser aplicable esta normativa en Chile.

Cundo se deben aplicarobligatoriamente las NIIF para Pymes?

EN COMUNICADO DE PRENSA, el vicepresidente deGestin Financiera y Riesgos del Banco Mundial afirm queesta norma provee un marco valioso para la presentacin

de informes financieros para una pyme... y deberacontribuir a aumentar su acceso al financiamiento.



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Hay claras ventajas cuando

la informacin financiera de

las empresas se hace compa-

rable no slo a nivel nacional,

sino tambin internacional-

mente, pudindose transfor-

mar las NIIF para Pymes en un

sello para accesos a mercados

internacionales y para inver-

sores potenciales. El uso de

estas nuevas normas podra

tambin favorecer, entre otros,

una integracin de los merca-

dos regionales y globales.

Mejora el escenario de negociosy comparabilidad

Las empresas llamadas pymes

pueden enfrentar algunas limitaciones

de acceso a crdito, dado que las enti-

dades financieras podran no disponer

de informacin contable confiable

sobre ellas, dificultando a las institu-

ciones financieras la realizacin de

una efectiva evaluacin de la capaci-

dad de pago de las pymes y, por ende,

su acceso a financiamiento.

Una informacin contable de alta

calidad y confiabilidad es indispen-

sable para los mercados financie-

ros y de productos, pues mitiga la

asimetra en la informacin entre

una organizacin y las partes inte-

resadas en ella stakeholders,

tales como bancos, proveedores,

empresas de factoring y clientes. Se

ha probado que la reduccin en la

asimetra de la informacin disminu-

ye los costos de capital, entre otros.

La misma Organisation for Economic

Co-operat ion and Development

(OECD), organismo al cual Chile se

ha integrado, seala en sus princi-

pios sobre gobierno corporativo que

la informacin financiera debe ser

preparada y comunicada bajo nor-

mas de contabilidad de alta calidad.

La adopcin de las IFRS para

Pymes, que aumentar la cantidad

y la confiabilidad de la informa-

cin disponible de las pequeas

y medianas empresas, ayudar a

acrecentar sus opciones de acceso

a crdito y al mercado de capitales,

y a mejorar las condiciones de

tasas, plazos y montos de garantas

exigidas. Por otra parte, para los

mismos bancos esto podra implicar

un ahorro de los costos en que ellos

incurren para evaluar la capacidad

de pago, por ejemplo.

Facilita el acceso a financiamiento y reduce la asimetra de la informacin

Comparando l as N I I F para

Pymes con las NIIF Completas, se

puede sealar que las primeras

son menos complejas en varias

formas:l Se omiten las materias que no

son relevantes para las pymes.l Es una norma que est orga-

nizada por temas y cada tema se

presenta en una seccin numerada

por separado. Por lo tanto, no nos

encontraremos con una cantidaddeterminada de NIIF para Pymes,

sino que hallaremos secciones.

l Las NIIF Completas permiten

opciones en las polticas contables,

mientras que las NIIF para Pymes

permiten slo la opcin ms simple.l Muchos de los principios de

reconocimiento y medicin de acti-

vos, pasivos, ingresos y gastos de las

NIIF Completas son simplificados en

las NIIF para Pymes.l Se requieren menos revela-

ciones, dejando aquellas que son

relevantes para una pyme.l La redaccin y lenguaje usados

en la NIIF para Pyme son ms claros.

Una norma contable ms simple

LA NORMA tiene 35 secciones. Las tresprimeras entregan conceptos y normas

generales, de la cuarta a la dcimanorman los estados contables bsicos ylas restantes secciones cubren normas

de partidas y/o temas especficos.



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Gua de lasIFRS

Implicancias de la norma en laPLANIFICACIN TRIBUTARIA

En la actualidad no existe una de-

finicin unnime sobre el concepto de

planificacin tributaria; sin embargo,

ste se puede definir como aquella accin

de elegir entre varias alternativas lcitas

de organizacin societaria y de contratos,

con el fin de ejecutar

la realizacin de un

negocio o activi-

dad por parte de

un contribuyente,

aprovechando de

esta forma la propia

ley tributaria paraoptimizar la carga

impositiva.

Esta herramienta

legal es utilizada por

un sinnmero de

pymes en el mercado.

Permite estructurar

jurdicamente un ne-

gocio para obtener un ahorro impositivo

encaminado a generar flujos de caja des-

tinados a aumentar el capital de trabajo.

Por consiguiente, saber cmo afectar la

implementacin de las normas IFRS para

Pymes en el cumplimiento de la obliga-

cin fiscal y planificacin tributaria es un

tema interesante al momento de evaluar

los cambios de la implementacin de los

nuevos estndares de contabilidad.

Al respecto, las pymes comenzarn

un proceso de anlisis de las ventajas

de emigrar hacia los nuevos estndares

de contabilidad y de cules seran sus

desafos para alcanzar tales beneficios,

siendo uno de ellos la obligacin tribu-

taria. Esto, considerando que la auto-

ridad fiscal sigue firme en su postura,

expresada en el Oficio N 23 del ao

2006, en el cual seala que la aplicacin

de las IFRS se enmarcan en un mbito

estrictamente contable financiero que

no modifican ni afectan a las normas

tributarias, por lo que los contribuyentes

antes referidos,

al determinar sus

estados financie-

ros de acuerdo a

las normas refe-

ridas, de todas

maneras esta-

rn obligados a

efectuar los ajustes necesarios a dicho

resultado para determinar la utilidad

sobre la cual deben cumplir con sus

obligaciones impositivas.

Es as como las diferencias entre los

valores financieros y tributarios podran

seguir aumentando, o bien, disminuyendo,

lo cual depender de la complejidad de la

norma IFRS aplicable a una determinada

actividad o transaccin.

Elemento de valorizacin

a tener en cuenta

La aplicacin del valor razonable

para la valorizacin de activos (que si

bien su aplicacin es ms acotada que

en Full IFRS) puede otorgar parmetros

objetivos sobre los cuales la autoridad

fiscal pueda aplicar su facultad de ta-

sacin consagrada en el artculo 64 del

Cdigo Tributario, puesto que para tales

valorizaciones el contribuyente deber

documentarlos con informes tcnicos,

los cuales podran ser utilizados por el

SII al momento de tasar una enajena-

cin de un determinado activo de una

empresa, de una lnea de negocio o,

ms an, la enajenacin de los derechossocietarios o accionarios por parte de

los propietarios.

Adicionalmente, si se considera

el pronunciamiento del servicio en

Oficio N 3127 del ao 2007, el cual

establece que al momento de ejercerse

la facultad de tasacin, los elementos

de valoracin que debern tenerse en

cuenta sern ciertamente la composicin

patrimonial de la sociedad (que incluir

las revalorizaciones); la calidad y na-

turaleza de sus activos (valorizados a

valor justo); la existencia de garantas

y prelaciones, y, en general, aquellas

circunstancias legales y econmicas

que puedan incidir en la valoracin de

un determinado bien, lo cual, sumado al

anuncio efectuado por el propio Director

Nacional del Servicio de Impuestos

Internos en relacin al fortalecimiento

del Departamento de Tasaciones en reas

como aportes, valorizacin de intangibles

y costos en proceso de reorganizacin

(combinaciones de negocio), son ante-

cedentes a tener en cuenta al momento

de tomar decisiones.

Por Manuel Mnques,profesor DCYA-FAE.

Las pymes comenzarn un proceso de anlisis de las ventajasde emigrar hacia los nuevos estndares de contabilidad y decules seran sus desafos para alcanzar tales beneficios,siendo uno de ellos la obligacin tributaria.

LA APLICACINdelvalor razonable para lavalorizacin de activos

puede otorgar parmetros

objetivos sobre los cualesla autoridad fiscal puedaaplicar su facultad de

tasacin consagrada enel artculo 64 del Cdigo

Tributario.



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Las pymes que desarrollen activi-

dades agrcolas, al aplicar las normas

estipuladas en la NIC 41, debern va-

lorizar los activos biolgicos (plantas,

rboles, viedos) a su valor razonable con

efecto directo en resultado; sin embargo,

en materia tributaria, la utilidad no se

realizar sino una vez enajenados tales

activos, lo cual implicar que cualquier

distribucin o reparto de utilidades nan-

cieras conllevar al pago de impuestos

por parte de los accionistas personas

naturales, si se trata de una sociedad

annima, o al reconocimiento de retiros

en exceso, en el caso de una sociedadde personas.

En consecuencia, de acuerdo a las

normas legales establecidas en el artculo

14 de la Ley de Impuestos a la Renta,

tendr suma importancia la estructurajurdica para llevar a cabo tales negocios,

siempre que la condicin sea distribuir

utilidades nancieras.

Si una de las deci-

siones de negocio en una

pyme es efectuar una

disminucin de capital,

se deber tener presente

la eventual existencia

de una suma no des-

preciable de utilidades

financieras producto

de la aplicacin de las

IFRS, puesto que tales

ajustes generaran nue-

vos hechos gravados en

materia impositiva.

En el caso de existir una divisinjurdica de una pyme, las utilidades

nancieras reconocidas por la aplica-

cin de IFRS afectarn el patrimonio

neto, variable a considerar al momento

de dividir una sociedad para efectos de

distribucin de las utilidades tributables,

de las utilidades no tributables, de los

retiros en exceso y del costo tributario

de la inversin.

Sin perjuicio de lo anterior, la

aplicacin de los nuevos estndares de

contabilidad implicarn que la autoridad

scal a travs del tiempo acepte ciertos

ajustes nancieros que slo representan

una diferencia temporal. A pesar de

ello, mientras tanto se deber tener en

consideracin tales efectos nancieros al

momento de tomar decisiones de negocio,con el n de evitar impactos tributarios

no previstos y que puedan disminuir los

rendimientos de una inversin.

El nuevo escenario que se abre



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Gu d lIFRS

Pincipl difnci d l NII

Tem omitido

4Presentacin de informacin por segmentos.

4Ganancia por accin.

4Informacin financiera intermedia.

4Clasificacin de activos no corrientes mantenidos

para la venta.

4Contratos de seguro.

El IASB ha simplifcado la NIIF para Pymes con respecto a las NIIF Completas. Asimencuentran cubiertos se han omitido en las NIIF para Pymes, como tambin se han

No p pliclpo pi vz

adopcin inicilde et NIIF

La fecha de vigencia de las NIIF para Pymes ser esta-blecida por cada jurisdiccin que las adopte.4 Preparacin de estados financieros comparativos (alo menos 1 ao).4 Opciones y excepciones para reexpresar temesespecficos.4 Excepcin general por impracticabilidad.

Una empresa que adopte las NIIF para Pymes debe

preparar un estado de situacin financiera (balance) de

apertura en su fecha de transicin y tiene que explicar

cmo ha afectado la transicin desde principios con-

tables locales a NIIF para Pymes, tanto en su situacin

financiera (balance) como en su rendimiento financiero

Opcione no permitid4Modelo de revaluacin para propiedades, planta y equipo y para

activos intangibles. Slo se acepta el modelo del costo.

4 Consolidacin proporcional para inversiones en negocios con-

juntos.

4 Para propiedades de inversin, la medicin se orienta segn las

circunstancias ms que permitir la eleccin entre el modelo del costo y

el del valor razonable.

4 Varias opciones para subvenciones gubernamentales.

4 Instrumentos financieros.

4 Requerimientos para contabili-

dad de cobertura.

4 Activos intangibles y goodwill.

4 Costos de financiamiento.

4 Inversiones en asociadas (coli-

gadas) y en negocios conjuntos.

4 Propiedades, planta y equipo.

4 Planes de beneficios definidos.

4 Impuestos diferidos.

4 Activos biolgicos.

4 Pagos basados en acciones.

4 Costos de investigacin y

desarrollo.

simplifccione dereconocimiento y medicin

PorVernica Ruz Faras,magster y acadmica DCYA-FAE.

y en sus flujos de efectivo presentados con

anterioridad.

Para cumplir con el requerimiento ante-

rior, debe presentar conciliaciones de su

patrimonio y de su resultado. La conciliacin

de su patrimonio se presenta en las siguien-

tes fechas:

4 Fecha de t ransic in a NI IF para

Pymes, y

4El final del ltimo perodo presentado

en los estados financieros anuales ms

recientes que la empresa haya presentado

segn los principios o normas locales.

La conciliacin del resultado se referir

al ltimo perodo incluido en los estados

financieros anuales ms recientes que la

empresa haya presentado su resultado

determinado segn los principios o nor-

mas locales. Adems, una entidad debe

revelar una descripcin de la naturaleza

de cada cambio en las polticas contables.



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Univsidd d Sntigo d Chil

F Para PymeSo, ciertos temas que en las NIIF Completas se

minado algunas opciones permitidas bajo NIIF Completas.

Los pincipls citios

NIIF Completas

4 Los costos de financiamiento se capitalizan en el valor

libro de aquellos activos cualificados.

4 Gastos de desarrollo se capitalizan si se renen los

criterios para su activacin.

4 Activos intangibles pueden tener una vida til inde-

finida y, por lo tanto, no se amortizan y s se aplica test de

deterioro.

4Goodwillno se amortiza y s se aplica el test de

deterioro.

4 Bajo la NIC 2, el ltimo precio de compra no es acep-

tado como aproximacin al costo.

4 NIC 28 requiere que las inversiones en sociedades

se contabilicen usando el mtodo de participacin patri-

monial.

4 NIC 31 establece que en casos de una inversin en

una sociedad con control comn, con algunas excepciones,

la inversin sea reconocida bajo el mtodo de participacin

patrimonial o consolidacin proporcional.4NIC 40 establece que los activos fijos se deben valori-

zar al valor razonable o al costo de NIC 16. El criterio selec-

cionado debe aplicarse a todos los bienes del activo fijo.

4 Revelaciones en los estados financieros. NIC 40

requiere que si una entidad ha elegido el mtodo de costo,

debe revelar en notas el valor razonable de ese bien, con

una limitada excepcin que establece en caso de que el

valor razonable no fue posible determinarlo al inicio del

reconocimiento contable.

NIIF para Pymes

4 Los costos de financiamiento se reconocen en gastos.

4Gastos de investigacin y desarrollo se reconocen direc-

tamente como gastos.

4 Activos intangibles presentan una vida til finita y se

amortizan en dicho perodo; si no se puede estimar la vida til

en forma fiable, la NIIF para Pyme asume que es 10 aos.

4 Se asume que el goodwilltiene una vida til finita y se

presume que es de 10 aos si la entidad no puede estimarla

fiablemente.

4 Se permite usar el precio de compra ms reciente para

medir el costo de los inventarios si ste se aproxima al costo.

4 Una pyme tiene como posibilidades de poltica contable

en el proceso de consolidacin con sus inversiones en socie-

dades o participacin en una sociedad bajo control comn

usar:n El mtodo de participacin patrimonial.n El modelo del costo.

n El modelo del valor razonable.4 Las propiedades de inversin se registran a su valor

razonable y sus cambios en resultados, siempre que el valor

razonable pueda ser medido sin incurrir en costos o esfuerzos

desproporcionados (undue cost or effort); de otra forma, lo

registra de acuerdo con el costo. La seleccin de la poltica de

valorizacin se considera por cada bien del activo fijo.

4 Revelaciones en los estados financieros. Si una propie-

dad de inversin est contabilizada al costo, no es necesario

que revele en notas el valor razonable.

PorBenedicto Vsquez, CPAy MBA, y profesor DCYA-FAE.



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Gua de lasIFRS

Las NIIF para Pymes implicarn que

las pequeas y medianas empresas deban

comenzar a planicar cmo adoptar y aplicar

estas normas internacionales.

Este proceso de cambio, denominado

Transicin de Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados en Chile (PCGA) a

las NIIF para las Pymes, representa serios

desafos en su aplicacin y efectos que

tendrn sobre los resultados operativos de

una empresa. No slo es el cambio de los

PCGA a NIIF; adems se deben redenir

las normas sobre contabilidad, los sistemas

y procesos internos, la valuacin de activos

y pasivos y el recurso humano que pueden

afectar tambin a las otras reas de la

organizacin.

Esto signica que las empresas tendrn

costos y efectos de largo alcance, que

deben ser medidos.

Pasos clave Para instaurarel proyecto de convergencia de NIIF para Pymes

Interrogantes ms usuales que surgirn alenfrentar esta transicin de PCGA a NIIF

Por Carlos Duartes,profesor DCYA-FAE.

4 Cmo inormaremos a los empleadoslas nuevas normas?

4 Cunto es el costo de entrenamientoque ser necesario?

4 Cmo aectar en los resultados fnalesla aplicacin de las NIIF para Pymes?

4 Cmo repercutirn las NIIF para Pymesen las mediciones internas de la empresa?

4 Debemos modifcar las cuentas contables ynuestro sotware de contabilidad? Existir un

cambio en el control interno de la empresa?

4 Cmo ser aectada la determinacinde impuestos?

4 Cunto nos costar este cambio?

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Gua de lasIFRS

El impacto a nivel organizacionalLa convergencia implicar ajustes en la organizacin contable,tributaria y de negocios. Toda la organizacin debercomprometerse con la migracin al nuevo marco contable. Migrarsignifca adoptar este nuevo conjunto de prcticas contables. Esnecesario tener conciencia que las IFRS llegaron para quedarsey que las personas, los sistemas y los procesos de las entidadesnecesitan adaptarse totalmente a esta nueva realidad.

En julio de 2009, la International

Accounting Standards Board (IASB)

public las Normas Internacionales de

Informacin Financiera para Pequeas

y Medianas Empresas PYMES, que

corresponden a una versin simplifcada

de las FULL IFRS. Estas IFRS para

Pymes son normas contables autnomas

y separadas. Comparativamente, en

trminos de magnitudes, la relacin

entre las IFRS y las normas Pymes es

aproximadamente 10 a 1.

En Chile, el Colegio de Contadores,entidad habilitada para la emisin

de estas normas, ha desarrollado las

denominadas NIIF-Chile para Pymes,

actualmente en revisin para su prxima

La aplicacin de IFRS para Pymes, que

an no han sido probadas en ningn rincn

del mundo, no debe ser considerada como un

cambio contable ms.

Una caracterstica generalizada de las pymes

es su estilo gerencial enteramente autoritario,con estructuras organizativas con altos contrastes

entre la pequea y mediana empresa. Mientras

que en las pequeas empresas no existe una

apropiada divisin funcional con estructuras

claramente defnidas, las medianas tienden a

un mayor ordenamiento administrativo y de

los procesos de gestin, y cuentan con una

estructura orgnica formal, centralizando la

toma de decisiones en la gerencia.

La convergencia implicar ajustes en la

organizacin contable, tributaria y de negocios.

Toda la organizacin deber comprometerse

con la migracin al nuevo marco contable.

Migrar signifca adoptar este nuevo conjunto de

prcticas contables. Es necesario tener conciencia

de que las IFRS llegaron para quedarse y que

las personas, los sistemas y los procesos de

las entidades necesitan adaptarse totalmente a

esta nueva realidad. Sin este compromiso, las

empresas corren el riesgo de cometer errores de

aplicacin que, en algunos casos, pueden llevar

a republicar las informaciones externas.

La cultura de una organizacin es la

consecuencia de las costumbres, tradiciones,

procedimientos y sistemas con los cuales

opera y funciona. En el caso de una pyme, es

Por Juan Ivanovich Pags,magster y directordel Departamento deContabilidad y Auditora,Facultad de Administraciny Economa.

Cambio en la cultura contable de la empresa

aprobacin y aplicacin.La convergencia a estas normas

no estar exenta de difcultades y de

probables transformaciones que cada

empresa deber enfrentar: cambios

en la cultura organizacional, recursosprofesionales competentes, programas

de capacitacin y preparacin que, en

muchos casos, no cumplirn con las

expectativas de las empresas, aumento

de costos administrativos y ajustes porla implementacin en los sistemas de

informacin.

Aspectos relevantes a considerar son

los siguientes:

el emprendedor que la crea quien le imprime

carcter desde el momento que inicia la actividad.

El creador de una pyme tiene ideas claras de

lo que quiere y seleccionar a las personas que

le acompaarn en su aventura, a quienes cree

que comulgarn con sus ideas.Ahora bien, por ser las IFRS esencialmente

principios contables, se otorga mayor libertad

al administrador para determinar qu polticas

y criterios contables aplicar y sus afectaciones,

siendo aproximadamente en 50% diferentes a

nuestras normas contables locales. Algunas de

ellas nunca han sido aplicadas en Chile.

Se debe conceder el tiempo sufciente para

la transicin, por tanto los administradores

deberan anticiparse a los hechos y trabajar en

estos procesos de migracin. Obviamente que

el grado de complejidad de las transacciones y

de la estructura de la entidad deber lograrse

por un adecuado equilibrio de los recursos

disponibles y del cambio. No debemos repetir

experiencias chilenas de cambios profundos

que han resultado en verdaderos fracasos y

chascarros.

Todo lo anterior supone un esfuerzo extra

para la pyme, porque puede ser que requiera

cambios en los equipos informticos y software,

reestructuracin de los sistemas contables y su

seguimiento, como tambin en los formatos de

la informacin, la forma de gestin y procesos

de capacitacin y preparacin del personal

administrativo.

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Competencia, capacitacin y preparacin profesionalEn el tiempo, el contador ha ido evolu-

cionando directamente en funcin de cmo

lo ha hecho el mundo de los negocios. El

perfil actual debe ser de un profesional

multidisciplinario, ex-

perto en temas tributa-

rios, en contabilidad y

auditora, en control de

gestin, en sistemas de

informacin con slidos

conocimientos sobre los

mercados de capitales,

finanzas corporativas

y, desde luego, en

normas internacionales

de contabilidad.

Es un hecho evi-

dente que gran parte

de las empresas pymes

consideran la adminis-

tracin contable como un mal necesario.

Derivado de ello, gran parte de los profe-

sionales contables no conocen las normas

contables locales (boletines tcnicos).

Menos an tienen conocimiento sobre

las IFRS. Chile es un pas emergente con

una gran brecha entre el desarrollo de los

negocios y la formacin de contadores

calificados.

El logro de competencias y habilidades

profesionales es fundamental en un pro-

ceso de esta relevancia, con permanentes

actualizaciones, teniendo en cuenta que las

IFRS estn bajo constantes modificaciones

y mejoras.

Las IFRS para Pymes demandan, an

simplificadas, un alto nivel de compe-

tencias profesionales, entre ellas manejo

de instrumental y tcnicas para generar

y disponer de valores razonables (Fair

Value); desarrollo de clculo de valores

actuariales para la medicin del valor de

ciertos activos y/o pasivos; conocimiento

de los activos derivados y su medicin, y

adecuado dominio de las normas tributarias

y aplicacin de normativas contables de

impuestos diferidos.

Respecto de una difusin apropiada de

las normas, con comentarios, ilustraciones

y ejemplos de aplicaciones especficas

modelo no logrado en el proceso de

convergencia anterior en Chile de las

IFRS ser fundamental lograrlo en esta

oportunidad. De igual forma, a la fecha

no se perciben procesos integrados de

capacitacin profesional. Chile es un pas

emergente con una gran brecha entre el

desarrollo de los negocios y la formacin

de contadores calificados. Las empresas

y los profesionales del rea, en especial,

debern someterse a procesos de capa-

citacin y entrenamiento en las normas

internacionales de contabilidad.

Como consecuencia de lo anterior,

el empresariado pyme no dispone a la

fecha de evaluaciones de impacto por

los cambios y no percibe la magnitud de

las transformaciones en su empresa. Por

consiguiente, debern evaluar los costos de

la implantacin en trminos de asesoras

especializadas, capacitacin del personal

y cambios de sistemas.

EL LOGRO de competenciasy habilidades profesionales

es fundamental en unproceso de esta relevancia,

con permanentesactualizaciones, teniendo

en cuenta que las IFRSestn bajo constantes

modificacionesy mejoras.

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Gua de lasIFRS

El esfuerzo extra para la pyme

respecto de cambiar muchas cosas

para la convergencia a las IFRS

puede encontrar sus recompensas en

funcin de ciertos benecios:

a) Las empresas dis-pondrn de estados nancieros

susceptibles de ser auditados bajo

normas internacionales, las cuales,

en la mayora de los casos, pueden

afectar positivamente su patrimonio

nanciero. En consecuencia, todos

los ajustes iniciales en la adopcinpor primera vez de las IFRSF van

contra patrimonio.

b)Los mltiples tratadosde libre comercio celebrados por

Chile muchas veces demandan la

entrega de informacin nanciera

del exportador bajo normas IFRS

que, por denicin, son de mayor

calidad y transparencia.

c) La generacin de in-formacin financiera de calidad,

fiable y que represente la imagen

fiel de los negocios ayudar a

la correcta interpretacin de un

conjunto completo de estadosfinancieros o mejora en la capa-

cidad de los usuarios para tomar

decisiones econmicas eficientes

y, por tanto, en los procesos de

gestin interna.

Estudios y algunas experien-

cias extranjeras, particularmente de

Espaa, concluyen que las pymes

estn interesadas en disponer de

informacin contable bajo IFRS.

De igual forma, los resultados

nos indican que las pymes con

mejores rendimientos econmicos

y financieros estn ms abiertas

al mbito internacional, con

mayores expectativas de creci-miento y mayor predisposicin

al cambio.

Benefcios para las empresas

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Glosario IFRS para la PymenNIIF CompletasNormas Internacionales de Informacin

Financiera (NIIF) distintas de la NIIF para

Pymes.

nNormas Internacionales de In-formacin Financiera (NIIF)

Normas e interpretaciones adoptadas por

el Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad (IASB). Comprenden:

a) Las Normas Internacionales de Infor-macin Financiera (NIIF).

b) Las Normas Internacionales de Con-

tabilidad y las interpretaciones desarrolladas

por el Comit de Interpretaciones de las

Normas Internacionales de Informacin

Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de

Interpretaciones (SIC).

n Obligacin pblica de rendircuenta

Rendicin de cuentas a potenciales

y actuales suministradores de recursos y

otras partes externas a la entidad que toma

decisiones econmicas, pero que no est en

condiciones de exigir informes a la medida desus necesidades especficas de informacin.

Una entidad tiene obligacin pblica de rendir

cuentas cuando:

a) Sus instrumentos de deuda o de patri-

monio se negocian en un mercado pblico o

est en proceso de emitir estos instrumentos

para ser negociados en un mercado pblico

(ya sea una bolsa de valores nacional o

extranjera, o un mercado fuera de la bolsa

de valores, incluyendo mercados locales o

regionales).

b) Una de sus principales actividades

es mantener activos en calidad de fiduciaria

para un amplio grupo de terceros. Este suele

ser el caso de los bancos, las cooperativas

de crdito, las compaas de seguros, los

intermediarios de bolsa, los fondos de

inversin y los bancos de inversin.

nEstados financieros con propsitode informacin general

Los estados financieros dirigidos a atender

las necesidades generales de informacin

financiera de un amplio espectro de usuarios

que no estn en condiciones de exigir informes

a la medida de sus necesidades especficas

de informacin.

n Fecha de transicin a la NIIFpara Pymes

El comienzo del primer perodo para

el que una entidad presente informacin

comparativa completa de conformidad con

la NIIF para Pymes en sus primeros estados

financieros que cumplen con la NIIF para

Pymes.

nFecha sobre la que se informaEl final del ltimo perodo cubierto por

los estados financieros o por un informe

financiero intermedio.

n Primera vez de la NIIF paraPymes

Una entidad que presenta sus primeros

estados financieros anuales conforme a la

NIIF para Pymes, sin tener en cuenta si

su marco de contabilidad anterior eran las

NIIF Completas u otro conjunto de normas

contables.

nImpracticableLa aplicacin de un requerimiento

es impracticable cuando la entidad no

pueda aplicarlo tras efectuar todos los

esfuerzos razonables para hacerlo.

nPlusvalaBeneficios econmicos futuros pro-

cedentes de activos que no han podido

ser identificados individualmente y

reconocidos por separado.

nCostos por prstamosIntereses y otros costos incurridos por

la entidad, que estn relacionados con los

prstamos de fondos recibidos.

nDesarrolloAplicacin de los resultados de la

investigacin o de cualquier otro tipode conocimiento a un plan o diseo para

la produccin de materiales, aparatos,

productos, procesos o sistemas nuevos

o sustancialmente mejorados, antes del

comienzo de su produccin o utilizacin

comercial.

nActivo intangibleActivo identificable, de carcter no

monetario y sin apariencia fsica. Este

activo es identificable cuando:

a) Es separable; es decir, es susceptible

de ser separado o dividido de la entidad y

vendido, transferido, explotado, arrendado

o intercambiado, bien individualmente

junto con un contrato , un activo o un

pasivo asociado.

b) Surge de derechos contractuales

o de otros derechos legales, con inde-

pendencia de que esos derechos sean

transferibles o separables de la entidad

o de otros derechos u obligaciones.

(*) Fuente: Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-Pymes) emitida por el IASB en julio de 2009.

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