Transcript of Tax&Legal Junio 2014 Proyecto de Ley Reforma Tributaria Renta Atribuida Efectos Prácticos.
- Diapositiva 1
- Diapositiva 2
- Tax&Legal Junio 2014 Proyecto de Ley Reforma Tributaria
Renta Atribuida Efectos Prcticos
- Diapositiva 3
- Consecuencias prcticas del sistema de Atribuciones o Renta
Devengada 3 Proyecto de Ley Reforma Tributaria
- Diapositiva 4
- Reparto de utilidades financieras (No Temporarias) y su
afectacin con Impuesto Acreditacin de Impuestos pagados en Chile
para inversionistas extranjeros segn convenios Participaciones
recprocas directas e indirectas Nacionales Extranjeras Incorporacin
definitiva del mundo contable (IFRS) al mundo tributario Revisiones
que deriven en rectificaciones Perdidas Tributarias Doble
patrimonio 4 Proyecto de Ley Reforma Tributaria Consecuencias
prcticas del sistema de Atribuciones o Renta Devengada
- Diapositiva 5
- El Impuesto podra darse sobre utilidades inexistentes
Adicionalmente, el sistema propuesto genera distorsiones
relacionadas al Registro de Diferencias Temporales que permitira
que las empresas intensivas en activo fijo distribuyan utilidades
financieras difiriendo permanentemente la tributacin del IdPC e
impuesto finales. 5 Proyecto de Ley Reforma Tributaria
- Diapositiva 6
- Impuesto sobre utilidades inexistentes 6 Proyecto de Ley
Reforma Tributaria Retiro en exceso 1984 - 1990 - 2015 y 2016
Dividendo en exceso Siempre, FUT sin crdito empozado Proyecto
Presuncin de renta (artculo 33 Nmero 1, letra h) 25% + 10%
- Diapositiva 7
- Impuesto sobre utilidades inexistentes Registro de Utilidades
Atribuibles y orden de imputacin a contar de 2017: Utilidad
atribuible: Propia = RLI 1 Utilidad Atribuible Ajena No se le hace
ninguna imputacin Ingresos Exentos de Global, No Renta y Rentas de
Terceros (dividendos y retiros en sociedades) 2 Diferencias
Temporales 3 Retiros o Distribuciones Parte imputada a 1, 2 y 3 no
se grava con impuesto, siempre que se cumplan ciertas condiciones.
Lo imputado a diferencias temporales, se debe controlar su
imputacin en el futuro. Parte de los retiros no imputada, se grava
con impuesto, es un agregado a la RLI. 7 Proyecto de Ley Reforma
Tributaria
- Diapositiva 8
- Impuesto sobre utilidades inexistentes 8 Proyecto de Ley
Reforma Tributaria Controlador S.A. Matriz S.A. Opco 1 S.A.Opco 2
S.A. RF: MM$400 RA Propia:MM$0 RA Terceros:MM$300 Dividendo
percibido:MM$100 Dividendo a distribuir:MM$200 RF: MM$200
RLI:MM$120 Dividendo:MM$40 RF: MM$200 RLI:MM$180 Dividendo:MM$60
51% 99% Antecedentes Poltica de dividendos sobre utilidades
financieras: Sociedades Opco 1 y Opco 2: 30% Sociedad Matriz: 50%
Efectos impositivos Opco 1 y Opco 2 distribuyen dividendo de MM$60
que quedan cubiertos por las utilidades atribuibles propias, no
generndose ningn pago de impuesto. Matriz distribuye dividendo de
MM$200, el cual queda parcialmente cubierto por las utilidades
percibidas de terceros MM$120, quedando afecto a impuesto a la
renta de primera categora y retencin del 10% el diferencial de
MM$100. Lo anterior salvo que, se realice una disminucin de
capital.
- Diapositiva 9
- Impuestos pagados en Chile y su acreditacin en el exterior 9
Proyecto de Ley Reforma Tributaria Holdco extranjera Matriz S.A.
Opco S.A. 66,5% Efectos impositivos Por regla general los pases
otorgan un crdito por el impuesto retenido sobre el dividendo
efectivamente distribuido (WHT). De hecho, los Convenios para
evitar la doble imposicin basados en el modelo de la OCDE
establecen un crdito por lo impuestos que afecten la remesa al
momento de la distribucin de la renta. Por ejemplo: Per permitir a
sus residentes acreditar contra el impuesto a la renta a pagar en
el Per, como crdito, el impuesto chileno pagado por la renta
gravada de acuerdo a la legislacin chilena y las disposiciones de
este Convenio. Bajo el esquema de renta atribuida, la retencin se
hace a nivel de la empresa operativa y bajo una ficcin de
distribucin. Lo anterior implicar que cuando se distribuya
efectivamente al extranjero no tendr crdito por impuesto.
- Diapositiva 10
- Participaciones reciprocas directas o indirectas 10 Proyecto de
Ley Reforma Tributaria Matriz Ltda. Opco S.A. 99% Efectos
impositivos De conformidad al art 88 de la Ley de SA en caso de
ciertas reorganizaciones es posible que se den situaciones de
participaciones recprocas directas o indirectas. Lo anterior genera
la atribucin circular de las rentas en forma infinita y creciente
9% Controlador Ltda. Matriz S.A. Opco 1 S.A.Opco 2 S.A. 51%
99%10%
- Diapositiva 11
- Participaciones reciprocas directas o indirectas 11 Proyecto de
Ley Reforma Tributaria Holdco 1 Extranjera Efectos impositivos Bajo
este esquema, la situacin es an mas complejo por la tributacin en
Chile de las rentas pasivas en el exterior establecido en el nuevo
art. 41 G de la LIR. En efecto, esto implica una doble tributacin
sobre la misma renta atribuida. Holdco 2 Extranjera Matriz S.A.
Opco 1 S.A.Opco 2 S.A. 60% 99%55%
- Diapositiva 12
- Incorporacin definitiva del mundo contable al mundo tributario
El mundo contable y el mundo tributario han vivido por separado
Primera aproximacin control de depreciacin acelerada Incorporacin
reciente del mundo contable sobre base IFRS Unin y convivencia con
influencia en la determinacin de impuestos parece demasiado
pretencioso El mundo privado y publico deben ser capaces de unir
tres mundos 12 Proyecto de Ley Reforma Tributaria
- Diapositiva 13
- Rectificatorias 13 Proyecto de Ley Reforma Tributaria Holdco
Extranjera Dueo Chileno Matriz Chile S.A. Subholding S.A. Opco B
S.A.Opco A S.A. Opco C S.A. Opco II S.A.Opco I S.A. Opco III S.A.
Opco IV S.A. Opco V S.A. EXTERIOR CHILE
- Diapositiva 14
- Si una ficha del domin cae, habr que pararlas todas nuevamente
14 Proyecto de Ley Reforma Tributaria
- Diapositiva 15
- 15 Proyecto de Ley Reforma Tributaria
- Diapositiva 16
- Otros Prdidas tributarias en el 2017: Proyecto elimina la
primera parte del inciso segundo del artculo 31, N3: Podrn,
asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre
que concurran los requisitos del inciso precedente. Tal cual se
encuentra el proyecto, prdidas de arrastre slo se imputarn a
utilidades que le sean atribuidas de terceros. Lo anterior implica
que sociedades que no posean inversiones o participaciones en otras
sociedades y declaren prdida tributaria al 31.12.2016, dicha prdida
no podr deducirse como gasto a contar del ejercicio comercial 2017.
Doble patrimonio: Para pequeos y medianos contribuyentes quiz sea
recomendable ajustar Patrimonios tributados para efectos de patente
municipal 16 Proyecto de Ley Reforma Tributaria
- Diapositiva 17
- Oficina central Rosario Norte 407 Las Condes, Santiago Chile
Fono: (56-2) 2729 7000 Fax: (56-2) 2374 9177
deloittechile@deloitte.com Regiones Simn Bolvar 202 Oficina 203
Iquique Chile Fono: (56-57) 254 6591 Fax: (56-57) 254 6595
iquique@deloitte.com Av. Grecia 860 Piso 3 Antofagasta Chile Fono:
(56-55) 244 9660 Fax: (56-55) 244 9662 antofagasta@deloitte.com Los
Carrera 831 Oficina 501 Copiap Chile Fono: (56-52) 252 4991 Fax:
(56-52) 252 4995 copiapo@deloitte.com Alvares 646 Oficina 906 Via
del Mar Chile Fono: (56-32) 288 2026 Fax: (56-32) 297 5625
vregionchile@deloitte.com OHiggins 940 Piso 6 Concepcin Chile Fono:
(56-41) 291 4055 Fax: (56-41) 291 4066 concepcionchile@deloitte.com
Quillota 175 Oficina 1107 Puerto Montt Chile Fono: (56-65) 226 8600
Fax: (56-65) 228 8600 puertomontt@deloitte.com 2014 Deloitte
www.deloitte.cl Deloitte presta servicios profesionales de
auditora, impuestos, consultora y asesora financiera, a
organizaciones pblicas y privadas de diversas industrias. Con una
red global de firmas miembro en cerca de 164 pases, Deloitte brinda
su experiencia y profesionalismo de clase mundial para ayudar a que
sus clientes alcancen el xito desde cualquier lugar del mundo en
donde operen. Los aproximadamente 200.000 profesionales de la firma
estn comprometidos con la visin de ser el modelo de excelencia.
Esta publicacin slo contiene informacin general y ni Deloitte
Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus
respectivas afiliadas (en conjunto la Red Deloitte"), presta
asesora o servicios por medio de esta publicacin. Antes de tomar
cualquier decisin o medida que pueda afectar sus finanzas o
negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna
entidad de la Red Deloitte ser responsable de alguna prdida sufrida
por alguna persona que utilice esta publicacin. Deloitte se refiere
a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compaa privada limitada por
garanta, de Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de
las cuales es una entidad legal separada e independiente. Por
favor, vea en www.deloitte.cl/acercade la descripcin detallada de
la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus
firmas miembro. Deloitte Touche Tohmatsu Limited es una compaa
privada limitada por garanta constituida en Inglaterra & Gales
bajo el nmero 07271800, y su domicilio registrado: Hill House, 1
Little New Street, London, EC4A 3TR, Reino Unido.