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Congreso Anual deActualización 2018Jueves 27 de setiembre, 2018
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Precios de Transferencia
Gloriana AlvaradoGerenteImpuestos & LegalDeloitte
Roberto RevelGerente SeniorImpuestos & LegalDeloitte
Precios de TransferenciaJueves 27 de setiembre, 2018
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DGT–R–016-2017 Resolución sobre la documentación de los precios de transferencia (Local File y Master File)
Decreto Ejecutivo 37898-H, 13 setiembre 2013
Directriz 20-03 (Tratamiento Fiscal de los Precios de Transferencia, según Valor Normal de Mercado)
Sala Constitucional. Sentencia No. 8739-2012 y No. 4940-2012
DGT-R-44-2016. Declaración informativa de Precios de Transferencia
DGT-R-28-2017. Suspende Declaración informativa de Precios de Transferencia
DGT-R-001-2018. Reporte país por país (CbC), ingresos globales superiores a 750 millones de euros
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Fiscalizaciones
AT hacía estudio de PT, con fundamento en Directiva. Generó acción de inconstitucionalidad. AT continúa.
Compañías hacen estudios. AT descarta los estudios y hace su propio estudio.
AT ha considerado que estudio de PT está bien, rechaza comparables.
Acuerdos previos sobre Precios de Transferencia (APA’s)
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Agenda
¿Por qué surge el debate con respecto a Precios de Transferencia?
Normativa de Precios de Transferencia – OCDE
Deber Formal
Partes vinculadas
Transacciones
Qué es el Estudio de Precios de Transferencia
Requerimiento de información•Master File•Información necesaria
•Estudio de Precios de Transferencia vs Local File•Country by Country Report•Información necesaria•Plantilla modelo
•Ajustes
Sanciones
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El comercio internacional abre oportunidades globales de evasión y elusión de los tributos (prácticas tales como tax planning) y plantea un gran reto a los gobiernos y administraciones tributarias.
Las normas sobre precios de transferencia fueron establecidas con el fin de aumentar la transparencia hacia la administración tributaria.
¿Por qué surge el debate con respecto a Precios de Transferencia?
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Normativa de Precios de Transferencia - OCDE
Directriz N°20-03
Resolución N° DGT-R-16-2017, sobre documentación de los precios de transferencia
Aplicación del principio de plena competencia de acuerdo con el modelo de la OCDE
Resoluciones del Tribunal Constitucional No. 2012004940 y No. 2012008739 -Discrecionalidad para la aplicación de las Directrices de la OCDE
Se establecen los lineamientos sobre requerimientos de información de acuerdo con el capítulo V de las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE.
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Actualmente, en Costa Rica, la obligación de documentación de Precios de Transferencia recae en la necesidad de:
Deber formal
Estudio de Precios de Transferencia
En caso de fiscalización. Master File
En caso de fiscalización.
Reporte país por país
Debe presentarse de forma anual. Aplicable para Grupos Costarricenses y entidades designadas.
Declaración Informativa
Los contribuyentes obligados a suministrar información son todos aquellos clasificados como grandes contribuyentes, grandes empresas territoriales o aquellas empresas bajo el régimen de zona franca que realicen operaciones nacionales o transfronterizas con partes relacionadas.
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Se consideran partes vinculadas las personas físicas o jurídicas y demás entidades residentes en Costa Rica y aquellas también residentes en el exterior, que participen directa o indirectamente en la dirección, control o capital del contribuyente…
O que por alguna otra causa objetiva pueda ejercer una influencia sistemática en sus decisiones de precio.
Se presume que existe vinculación, ante la existencia de operaciones con entes del exterior domiciliados en países que no intercambien información de relevancia fiscal con la Administración Tributaria costarricense.
Partes vinculadas
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Transacciones
De acuerdo con el Artículo 1 del Decreto N° 37898-H, las transacciones corresponden a aquellas operaciones con partes vinculadas que afecten los ingresos, costos y deducciones, para efectos del impuesto sobre la renta...
La declaración informativa obliga a reportar operaciones de cualquier índole no solo aquellas que afecten los resultados de la compañía, ejm. Venta/compra de activos fijos, Documentos y cuentas por pagar/cobrar con empresas relacionadas.
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¿Qué es el Estudio de Precios de Transferencia?
Única herramienta de defensa para los Contribuyentes que ampara que las políticas de precios intercompañía se corresponden con condiciones normales de mercado.
El Estudio de Precios de Transferencia expone quien es el cliente, que hace y como lo hace, además de la forma en la que determina sus precios.
Expone de forma inmediata con quien se realizan las operaciones generando en consecuencia suficiente información para fiscalizar ambas partes de la transacción.
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Requerimiento de información
Transacciones
Monto, tipo de transacción, cómo se pactaron los precios entre las partes, por qué se materializó la transacción.
Contribuyente
• Estructura administrativa y organigrama;
• Estrategia de negocio;
• Identificación de las entidades relacionadas;
• Funciones, activos y riesgos;
• Acuerdos intragrupo; y
• Estados Financieros.
Análisis y resultados
Selección del método; y
Resultados.
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Master File
El Master File o Archivo Maestro, proporciona una visión general del giro de negocio del Grupo Económico, incluyendo la naturaleza de sus operaciones a nivel global, las políticas de precios de transferencia y la asignación global de ingresos y actividades económicas.
Brindar una descripción general de alto nivel para ubicar las prácticas de precios de transferencia del Grupo Económico a nivel económico, legal, financiero y fiscal.
Asistir a las administraciones tributarias en la evaluación de la presencia de riesgos significativos referentes a precios de transferencia.
Objetivos:
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Información necesaria
Grupo Económico
• Estructura organizativa.• Estrategia para el desarrollo,
propiedad y explotación de intangibles.
Cadena de valor
• Impulsores de beneficios más importantes.
• Cadena de aprovisionamiento para los 5 productos o servicios más importantes y de aquellos que alcance un mínimo de 5% del ingreso bruto total.
• Análisis funcional, riesgos y activos de las principales contribuciones a la creación de valor por las entidades del grupo.
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Información necesaria (continuación)
Documentos extraordinarios
• Contratos de servicios realizados entre el grupo económico.
• Acuerdos relativos a licencias, servicios de investigación y reparto de costos.
• Estados financieros.
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Estudio de Precios de Transferencia vs Local File
El Decreto 37898-H establece las pautas de documentación para el Estudio de Precios de Transferencia, el cual fue tomado, junto con las Directrices de la OCDE, como base para establecer los lineamientos de recopilación de información para el Local File, tal como lo estipula la Resolución N° DGT-R-16-2017.
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Estudio de Precios de Transferencia vs Local File
Estudio de Precios de Transferencia Local File
Indicar a cuáles personas les reporta los gerentes locales e indicar los países donde se encuentran las personas a quienes se les reporta
Estrategias empresariales
Competidores
Análisis de Comparabilidad
Soportes y criterios de comparables seleccionadas
Soportes de ajustes realizados
Entre otros
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Country by Country Report (CbC Report)
Requiere información agregada de las jurisdicciones fiscales, relacionada con la asignación global de ingresos, impuestos pagados e indicadores de la ubicación de la actividad económica entre las jurisdicciones fiscales en las que opera el Grupo Económico.
El CbC debe ser presentado por grupos multinacionales cuyos ingresos anuales consolidados sean iguales a o superiores a los 750 millones de euros o su equivalente en moneda nacional.
Cualquier Entidad Integrante de un Grupo o Grupo Multinacional que sea residente fiscal en Costa Rica, debe notificar a la Administración Tributaria Costarricense su condición de Entidad informante, en calidad de Entidad Dominante de Nivel Superior o Entidad Dominante Sustituta, de determinado Grupo o Grupo Multinacional, a mas tardar el último día hábil del mes de marzo de cada año…
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Entre la información a presentar se encuentra:Información necesaria - CbC
Visión general del reparto de ingresos, impuestos y actividades económicas por jurisdicción fiscal
Capital declarado, ganancias acumuladas, cantidad de empleados y activos tangibles diferentes
Lista de todas las entidades integrantes del grupo por jurisdicción fiscal
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Plantilla modelo para el Reporte CbC
Nombre del Grupo Multinacional/ Ejercicio Fiscal correspondiente/ Moneda utilizada
Jurisdicciónfiscal
Ingresos
Beneficios/ (perdidas) antes de impuestosobre sociedades
Impuesto sobre sociedades
pagado (criterio de caja)
Impuesto sobre sociedades
devengado- Año en curso
Capital declarado
Resultados no distribuidos
Numero de trabajadores
Activos tangibles de tesorería e
instrumentos equivalentes a
tesorería
Entidad no vinculada
Entidadvinculada Total
Nombre del Grupo Multinacional/ Ejercicio Fiscal correspondiente
Jurisdicción fiscal
Entidades Integrantes
residentes en la jurisdicción
fiscal
Jurisdicción fiscal de constitución u
organización, si es distinta de la
jurisdicción fiscal de residencia
Principal(es) actividad(es) económica(s)
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CasosAjustes en materia de Precios de Transferencia
• US$3,4 billonesGlaxoSmithKline
• AUD 45 millones Chevron Australia
• US$5,58 billonesMerck & Co
• US$1 billónBoston ScientificCorp.
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Sanciones
Código de Normas y Procedimientos Tributarios Sanción
Artículo 79: Omisión de la presentación de las declaraciones tributarias dentro de los plazos establecidos
Medio salario base
Artículo 83:
a)Incumplimiento total o parcial en el suministro de la información
b) Presentación de información con errores o que no corresponda a lo solicitado
2% de los ingresos brutos en el período del impuesto a las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de 3 salarios base y un máximo de 100.
1% del salario base por cada registro incorrecto (mínimo de 3 salarios base y máximo de 100)
Artículo 84: Incumplimiento al deber de suministrar información sobre transparencia y beneficiarios finales de las personas jurídicas y otras estructuras jurídicas
2% de los ingresos brutos en el período del impuesto a las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de 3 salarios base y un máximo de 100.
Artículo 79: Omisión de la presentación de las declaraciones tributarias dentro de los plazos establecidos
Medio salario base
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