DIVISION DE NORMATIVA CONTABLE© Dirección General de Regulación

Efecto de las modificaciones a la NIC 39

SEMINARIO TALLER-ARMONIZACIÓN NIIF

BANCO DE ESPAÑA

9-11 de agosto de 2009

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Los puntos de vista expresados en esta presentación son exclusivamente del ponente y no representan necesariamente la posición del Banco de España.

La posición del Banco de España se manifiesta únicamente a través de los procedimientos que en cada caso tenga expresamente previsto.

Queda prohibida la utilización de este material sin citar expresamente el mismo.

Una entidad solicita un prestamo. Las condiciones básicas de la financiación son:

Nominal: 200.000 eurosFecha de concesión: 1 de enero de 2007Fecha de Vencimiento: 31 de diciembre de 2009Sistema de Amortización: Anualidades constantes (método francés)Fecha de pago: 31 de diciembre de cada añoTipo de interés nominal: 4% anualComisión de apertura: 0,5%.

Cuadro del préstamo

0 72.069 2.772 69.297 72.069 31-dic-09

69.297 72.070 5.437 66.633 72.070 31-dic-08

135.930 72.070 8.000 64.070 72.070 31-dic-07

200.000     1-ene-07

PendienteTOTALINTERÉSAMORT.CUOTAFECHA

Ejemplo pasivo financiero- amortización por cuotas-

Enunciado

Cálculo del TIE

En base a la tasa de interés efectiva, el cuadro del préstamo sería

199.000 17.209217.209

069.121 2.948 72.069

69.121 66.295 5.775 72.070

135.416 63.584 8.486 72.070

199.000

Saldo pendiente

Amortización

Intereses según la

TIEPago real Intereses efectivos = 199.000 x 4,26% = 8.486

Intereses efectivos = 135.416 x 4,26% = 5.775

Intereses efectivos = 69.121 x 4,26% = 2.948

%26,4)1(

069.72

)1(

070.72

)1(

070.72000.199

321===>

++

++

+=

e

eee

iiii

Solución propuesta

Valoración en el momento de la concesión del préstamo _______________________ 01-01-07_______________________________

199.000 Bancos a Deudas a LP con EECC 135.416

a Deudas a LP con EECC 63.584 _______________________ _______________________________

Pago el 31 de diciembre de 2007 ________________________ 31-12-07____________________

63.584 Deudas a CP con EECC 8.486 Intereses de deudas ( con EECC a Bancos 72.070

________________________ ____________________

Además, se reclasificaría la deuda con vencimiento en 2008 de largo a corto plazo

Solución propuesta

Ejemplo: Suponemos una entrega de dinero de 1.000, con unos gastos de 100 y un tipo de interés nominal del 4%.La amortización se realiza al final de la vida del préstamo (31.12.04) y al final de cada año se pagan los intereses.

FechaFlujos de efectivo

Interés efectivo

Coste amortizado

31/12/00 900,00 900,00 31/12/01 (40,00) 62,55 922,55 31/12/02 (40,00) 64,12 946,67 31/12/03 (40,00) 65,79 972,46 31/12/04 (1.040,00) 67,59 0,05

TIE = 6,95%

Coste amortizado a 31/12/01 = Importe inicial – reembolsos de principal + parte imputada a PyG= 900 – 40 + 62,55 = 922,55

Ejemplo pasivo financiero- amortización pago único al final- Enunciado

Asientos a efectuar:

Al inicio de la operación:Debe Haber

Bancos 900Préstamos 900

En primer pago de intereses Debe Haber

Gasto financiero 62,55Préstamos 22,55Bancos (

40

Al final tendremos el préstamo contabilizado por:900+22,55+24,12+25,79+27,59= 1000

Debe HaberPréstamos 1.000Bancos 1.000

Cálculo del TIE:1.000 = 1.200 / (1 +

TIE) 4 TIE = 4,66%

Ejemplo: Suponemos una entrega de dinero de 1.000, por la que recibiremos 1.200 cuatro años después.

FechaFlujos de efectivo

Interés a PyG (s/TIE)

Coste amortizado

31/12/00 (1.000,00) (1.000,00)31/12/01 -- (46,64) (1.046,64)31/12/02 -- (48,81) (1.095,45)31/12/03 -- (51,09) (1.146,54)31/12/04 1.200,00 (53,46) (1.200,00)

Coste amortizado a 31/12/02 = Importe inicial – reembolsos de principal + parte imputada a PyG – provisiones = 1.000 – 0 + (46,64 + 48,81) – 0 = 1.095,45

Ejemplo activo financiero- préstamo a cobrar- Enunciado

Ejemplo activos financieros- Inversión mantenida hasta el vencimiento - Enunciado:

La empresa EJEMPLO suscribió (en la emisión) el 1 de enero de 2007 tres mil obligaciones al 90% (prima de emisión) de la sociedad pública MIRAMAR, S.A. con un valor nominal por obligación de 60 euros. El reembolso de los títulos se realizará por el 115%, es decir, con una prima del 15%, con amortización total al vencimiento dentro de 5 años (1 de mayo de 2012). El cupón establecido es de 3 euros por obligación y año (tipo de interés nominal del 5%). La compra ha originado unos costes totales de 500€.

10,02%TIE =

207.000,00Reembolso 31/12/2011:

9.000,00Intereses año 20119.000,00Intereses año 20109.000,00Intereses año 20099.000,00Intereses año 20089.000,00Intereses año 2007

-162.500,00Valor Emisión (pagado)

1/1/2007:

CÁLCULO DEL TIE

 5%Tipo Nominal:€/título69Valor de Reembolso:€/título54Valor de Emisión:€/título60Valor Nominal:

obligaciones3000Nº de Títulos adquiridos:

DATOS BÁSICOS

Cuadro de Valoración a Coste Amortizado

AñoAmortización

al Inicio

Interés Devengado

(TIE) Interés

Nominal

Coste Amortizado

al Cierre Incremento

de Valor

2007 162.500,00 16.285,79 (9.000,00) 169.785,79 7.285,79

2008 169.785,79 17.015,98 (9.000,00) 177.801,77 8.015,98

2009 177.801,77 17.819,34 (9.000,00) 186.621,11 8.819,34

2010 186.621,11 18.703,22 (9.000,00) 196.324,32 9.703,22

2011 196.324,32 19.675,67 (9.000,00) 207.000,00 10.675,67

     Amortización

: (207.000,00)  

Solución Propuesta

Valoración en el momento de la compra:

________________________ 1/1 _____________________________162.500,00 Valores de renta fija LP a Bancos

162.500,00 ________________________ _____________________________

Valoración al 31 de diciembre de 2007 a coste amortizado:

________________________ 31/12 ____________________________ 7.285,79 Valores renta fija LP a Ing.de val. deuda 7.285,79

________________________ ____________________________

Por los intereses devengados durante el 2007

________________________ 31/12 _____________________________9.000,00 Bancos a Ing. de val.deuda 9.000,00

18 ________________________ _____________________________

Ejemplo Activo financiero disponible para la venta La sociedad adquiere al 1 de enero de 2008 un activo

financiero que califica como de "Activo financiero disponible para la venta" por un importe de 2.000 €.

Al cierre del ejercicio 2008, el valor razonable de dicho activo asciende a 2.150 €.

Contabilización

En el momento de la adquisición

( 2.000 Inversiones financieras a LP en instrumentos de patrimonio (250)

a Tesorería 2.000 (H)

Ejemplo Activo financiero disponible para la venta

Contabilización

Al cierre del ejercicio por la revalorización

(D) 150 Inversiones financieras LP en instrumentos de patrimonio

a Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

150 (H)

(D) 45 Impuesto diferido

a Pasivo por diferencias temporarias imponibles 45 (H)

Ejemplo Activo financiero disponible para la venta

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN