TESIS DE CONTROL GUBERNAMENTAL AVILIO MINAYA 25 06 2015--.docx

7/24/2019 TESIS DE CONTROL GUBERNAMENTAL AVILIO MINAYA 25 06 2015--.docx

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Escuela de Postgrado Universidad Csar Vallejo

TESIS

LA RESTITUCIN SIMPLIFICADA DE DERECHOS ARANCELARIOS

(DRAWBACK), COMO SUBSIDIO GUBERNAMENTAL SEGN EL TRIBUNAL

FISCAL DEL PER, PERIODO 2003-2013

AUTOR:

AVILIO MINAYA ROJAS

ASESORA:

Dra. CASTRO LLAJA, Lindomira


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,

2

!NDICE

I GENERALIDADES1 Ttulo2 Autor 3 Asesor 4 Tio de investigaci!n" #nea de investigaci!n$ #ocalidad

% &uraci!n de la investigaci!nII PLAN DE IN"ESTIGACIN

2'1' Realidad Pro(le)*tica2'2' +or)ulaci!n del ro(le)a

2'3' O(jetivos

2'3'1' ,eneral

2'3'2' Esec-icos2'4' Antecedentes

2'"' .usti-icaci!n

2'$' /arco Te!rico

2'$'1' &erec0os arancelarios su(sidio dra(ac

2'$'1'1' #a Organi5aci!n /undial del Co)ercio 6O/C7 la

Organi5aci!n /undial de Aduanas 6O/A7

2'$'1'2' CA89Co)unidad Andina de 8aciones


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3

3 =i!tesis

4 :denti-icaci!n de varia(les1 Oeracionali5aci!n de varia(les

" Po(laci!n )uestra )uestreo

$ Criterios de selecci!n

% Tcnicas e instru)entos de recolecci!n de datos

; Validaci!n con-ia(ilidad del instru)ento

> Procedi)ientos de recolecci!n de datos

1? /todos de an*lisis de datos

11 Consideraciones ticas

I" ASPECTOS ADMINISTRATI"OS

4'1' Recursos Presuuesto

4'2' +inancia)iento

4'3' Cronogra)a de Ejecuci!n

"' REFERENCIAS BIBLIOGR:FICAS;

"I ANE


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4

I GENERALIDADES

Ttulo

LA RESTITUCIN SIMPLIFICADA DE DERECHOS ARANCELARIOS

(DRAWBACK), COMO SUBSIDIO GUBERNAMENTAL SEGN EL TRIBUNAL


a'1' Autor

@ac0iller /:8AA RO.AB Avilio Orlando

a'2' Asesor

&ra' CABTRO ##A.A #indo)ira

a'3' Tio de investigaci!n

a7 Begn su car*cterD :nvestigaci!n Practica Relevancia social

a'4' #nea de investigaci!n

&irecci!n

" # lid d


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"

2'$' /arco Te!rico

2'%' /arco concetual

21 R'$ P*+'=&$.

Co)o una r*ctica de incentivo a las eFortaciones en el Per se 0a esta(lecido

el rgi)en aduanero del &ra(ac' Bin e)(argo este )ecanis)o se 0a constituido ara

los eFortadores en una -uente de o(tenci!n de ingresos no gravados con el :)uesto ala Renta o co)o deducci!n de gastos 9o costos tri(utarios ara -ines del )is)o

i)uesto toda ve5 Gue el i)orte reci(ido co)o restituci!n de los derec0os arancelarios

no son adicionados ara la deter)inaci!n de dic0o i)uesto' Bituaci!n Gue -ue detectada

or la Ad)inistraci!n Tri(utaria 6BU8AT7 rocediendo a ordenar Gue se acote el )is)o'

Esta r*ctica elusiva de alguna )anera 0a sido avalada or el roio Tri(unal +iscal Gue)ediante la RT+ 8H ?32?"I4I2??" se


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$

I KCu*les son las caractersticas del rgi)en aduanero del &ra(ac entre los a


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%

caital reuestos son considerados co)o su(venciones Gue distorsionan el co)ercio

internacional -avoreciendo a los roductores 8acionales con rerrogativas arancelarias

tri(utarias condicionadas a la reali5aci!n de eFortaciones' En cuanto a la i)ortaci!n de

(ienes de caital reuestos la su(venci!n ro0i(ida se resenta al condicionar la

i)ortaci!n eFenta de grav*)enes arancelarios con la osi(ilidad de di-erir el :VA a Gue

los (ene-iciarios eForten arte o la totalidad de su roducci!n'

E.*

Para @ente5 , 62??;7 en su tesis NPro(le)*tica .urdica del Procedi)iento Para Pedir

la &evoluci!n del :VA &e(ida)ente Pagado or las :nstituciones del Bector P(lico

Universidad Andina Bi)!n @olvar Muito Ecuador conclue -unda)ental)ente Gue las

olticas -iscales i)le)entadas a travs del Bervicio de Rentas :nternas roendan no

nica)ente a -ines recaudatorios sino a un Ncreci)iento sostenido de la econo)aalicando el rinciio de no eFortar i)uestos ara )ejorar la co)etitividad de las

eFortaciones' Al resecto el /inisterio de Econo)a +inan5as del Ecuador reconoce el

1?? or ciento de los derec0os arancelarios agados sie)re Gue la totalidad de las

)aterias ri)as e insu)os utili5ados eFclusiva)ente en la roducci!n co)erciali5aci!n

de (ienes se eFortan'

M$.


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;

de o(jetivos Gue tiene en relaci!n con organis)os (licos no desea o est* en

condiciones de llevar a ca(o or lo Gue se sostiene el unto de Gue ninguna -usi!n o

rivati5aci!n de la (anca de desarrollo sustituir* la articiaci!n del Estado en el

-inancia)iento a las eFortaciones' #a aertura co)ercial es un 0ec0o irreversi(le se

de(e )aFi)i5ar las ventajas la aertura el Estado de(e roorcionar aoos econ!)icos

tcnicos )ni)os ara garanti5ar el desarrollo au)ento de las eFortaciones de

e)resas eGue


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>

restituci!n 0asta el total del derec0o arancelario agado' Ello en (ase al rinciio de

causalidad es decir de la relaci!n Gue de(e guardar el ago de los derec0os arancelarios

la restituci!n de tales derec0os'

Por su arte la :ntendencia 8acional jurdica de BU8AT )ediante :n-or)e 31;I2??"I

BU8AT92@???? e)itido el 3?'12'2??" sostiene Gue la restituci!n de tri(utos derivados

de un Procedi)iento de Restituci!n Bi)li-icado de &erec0os Arancelarios cargados

inicial)ente al costo de adGuisici!n de las )aterias ri)as roductos inter)edios artes ie5as i)ortados e incororados al roducto eFortado o consu)idos en la roducci!n

del )is)o i)lica la reversi!n o eFtorno de dic0o costo no un ingresoJ re-lej*ndose en

un )enor costo de ventas or ende en los resultados del ejercicio' &e darse el caso el

)onto Gue eFceda el i)orte de los tri(utos inicial)ente cargados co)o costo se

reconoce co)o ingreso en el Estado de ,anancias Prdidas'

En sentido co)le)entario al in-or)e recedente la )is)a deendencia BU8AT

)ediante :n-or)e 8 ?$;I2?1?IBU8AT92@???? e)itido el 2;'?"'2?1? resecto al

c*lculo de la rorrata de gastos Gue inciden conjunta)ente en rentas gravadas

eFoneradas o ina-ectas a Gue se re-iere el inciso 7 del artculo 21 del Regla)ento de la

#e del :)uesto a la Renta si de(e considerar o no al &ra(ac co)o ingreso

ina-ecto cuando los gastos no ueden ser i)utados directa)ente ni deducidos en -or)a

roorcional a las rentas gravadas oina Gue el ingreso or &ra(ac es el )onto Gue


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1?

e)ergentes Gue roonen un )odelo de desarrollo (asado en un -uerte co)onente de

eFortaci!n de (ienes con valor agregado en un conteFto de glo(ali5aci!n e integraci!n

de los ases en un )ercado )undial ost guerra -ra'

2 M*. &'8*$.

Al resecto =ern*nde5 B' 62??$7 se


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11

A -in de conseguir un co)ercio )*s li(re un as uede adotar un en-oGue unilateral

eli)inar or su cuenta todas sus restricciones co)erciales' ste es el en-oGue Gue

adot! ,ran @reta>" tiene su sede en


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12

caitales del eriodo de entreguerras Gue se considera -ue uno de los -actores Gue llev! a

la Begunda ,uerra /undial' Tras la adoci!n de la B)ootI=ale Tari-- Act en Estados

Unidos Gue incre)ent! los aranceles estadounidenses entre el 3;I"2 los socios

co)erciales de los EEUU le i)usieron a ste restricciones co)erciales co)o )edida de

reresalia' Esto rovoc! un e-ecto do)in! or el cual los -lujos co)erciales se desvia(an

a otros ases se to)a(an )edidas roteccionistas en estos a su ve5 )edidas de

reresalia adicionales se to)a(an'

El ,ATT -ue el resultado de conversaciones entre 23 ases 612 ases industriali5ados

11 en desarrollo7 Gue tuvieron lugar en aralelo a las conversaciones ara la creaci!n del

Organi5aci!n :nternacional del Co)ercio' #as negociaciones Gue tuvieron lugar en #a

=a(ana en 1>4% no dieron sus -rutos de(ido a la reticencia del Congreso de los Estados

Unidos en rati-icar el acuerdo' +inal)ente el ,ATT -ue el nico resultado de los acuerdos

ste i)uls! la reducci!n de aranceles entre los Estados )ie)(ros'

#a Ronda de Urugua 61>;$I1>>37 -ue uno de los )o)entos )*s i)ortantes dentro de

las negociaciones co)erciales resultando en la reintegraci!n del sector agrcola teFtil

introducci!n de nuevas discilinas en el sector servicios de Proiedad :ntelectual as

co)o la creaci!n de la O/C'

As ues la O/C -ue creada el 1 de enero de 1>>" sustituendo al ,ATT en la ciudad

de ,ine(ra Bui5a donde an )antiene su sede' &esde su creaci!n el ,ATT -ue


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13

ueda utili5ar el rocedi)iento de soluci!n de di-erencias de la O/C ara tratar de lograr

la suresi!n de la su(venci!n o la eli)inaci!n de sus e-ectos des-avora(les o Gue el as

ueda iniciar su roia investigaci!n alicar -inal)ente derec0os eseciales 6Nderec0os

co)ensatorios7 a las i)ortaciones su(vencionadas Gue se conclua causan un

erjuicio a los roductores nacionales'

El Acuerdo contiene una de-inici!n de su(venci!n' Esta(lece ta)(in el conceto de

su(venci!n Nesec-ica es decir una su(venci!n eFclusiva)ente destinada a una

e)resa o ra)a de roducci!n o a un gruo de e)resas o ra)as de roducci!n del

as 6o Estado etc'7 Gue la otorga' B!lo las su(venciones esec-icas est*n sujetas a las

discilinas esta(lecidas en el Acuerdo' Pueden ser su(venciones internas o

su(venciones a la eFortaci!n'

El Acuerdo esta(lece dos categoras de su(vencionesD su(venciones ro0i(idas

su(venciones recurri(les' :nicial)ente contena una tercera categoraD su(venciones no

recurri(les' Esta categora eFisti! durante cinco a>>

no se )antuvo desus' El Acuerdo es alica(le a los roductos agroecuarios a los

roductos industriales eFceto cuando las su(venciones estn eFentas en virtud de la

Ncl*usula de a5 del Acuerdo so(re la Agricultura Gue eFirar* al -inal de 2??3'

Bu(venciones ro0i(idas son aGuellas cua concesi!n est* sueditada al logro de

deter)inados o(jetivos de eFortaci!n o a la utili5aci!n de roductos nacionales en ve5


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14

OMA

El co)ercio internacional es -unda)ental ara la roseridad econ!)ica' #asAd)inistraciones de Aduanas en tanto Gue organis)os gu(erna)entales encargados de

controlar gestionar la circulaci!n de )ercancas est*n en una osici!n rivilegiada ara

o-recer una )aor seguridad a la cadena logstica glo(al -o)entar el desarrollo socioI

econ!)ico )ediante la recaudaci!n de ingresos -iscales la -acilitaci!n del co)ercio' #a

Organi5aci!n /undial de Aduanas 6O/A7 es lata-or)a aroiada ara desarrollar esta

iniciativa a Gue cuenta con la articiaci!n de 1$$ Ad)inistraciones /ie)(ros Gue

reresentan el >> or ciento del co)ercio glo(al' Al resecto los )ie)(ros de la O/A

0an ela(orado un siste)a se trata del /arco 8or)ativo de la O/A ara Asegurar

+acilitar el Co)ercio ,lo(al'

E C/7'/$ ' KOTO

El Convenio :nternacional ara la Bi)li-icaci!n Ar)oni5aci!n de los Reg)enes

Aduaneros conocido internacional)ente co)o Convenio de Qoto adotado el 1; de

)ao de 1>%3 entr! en vigor el 2" de setie)(re de 1>%4 (ajo el i)ulso de los

)ie)(ros del Consejo de Cooeraci!n Aduanera de @ruselas 60o Organi5aci!n /undial

de Aduanas7J este -ue )odi-icado en @ruselas el 2> de junio de 1>>> dando lugar al

Convenio de Qoto revisado'


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1"

El AneFo ,eneral consta de die5 catulos Gue contienen disosiciones v*lidas ara

cualGuier rgi)en o rocedi)iento aduanero' #as disosiciones del AneFo ,eneral no se

reiten en ninguno de los AneFos Esec-icos tienen todos rangos de nor)a lo cual

signi-ica Gue no se ad)iten reservas al contenido de las )is)as' #a acetaci!n de este

AneFo es de car*cter o(ligatorio ara la suscrici!n del Convenio de Qoto revisado'

#os AneFos Esec-icos contienen disosiciones esecial)ente vinculadas a uno o aalgunos reg)enes o rocedi)ientos aduaneros' Estas disosiciones ueden tener el

rango de nor)a o de r*ctica reco)endada ad)itindose en el caso de estas lti)as

reservas a lo disuesto en las )is)as' #a acetaci!n de estos AneFos no es de car*cter

o(ligatorio cada as indica al )o)ento de su -ir)a cu*les son los AneFos Esec-icos o

sus catulos Gue adota cu*les sus reservas' En el caso Gue stas eFistiesen de(er*n

ser revisadas cada tres a


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1$

I N&ra(ac el )onto de los derec0os los i)uestos a la i)ortaci!n reintegrados

en alicaci!n del rgi)en de N&ra(acJ

I N)ercancas eGuivalentes las )ercancas con idntica descrici!n calidad

caractersticas tcnicas a las )ercancas i)ortadas o eFortadas (ajo el rgi)en de

&ra(ac Gue las )is)as ree)la5anJ

I Nrgi)en de N&ra(ac el rgi)en aduanero Gue er)ite en el )o)ento de la

eFortaci!n de )ercancas o(tener la restituci!n total o arcial de los derec0os los

i)uestos a la i)ortaci!n Gue 0aan gravado a sea las )ercancas )encionadas olos roductos contenidos en las )ercancas eFortadas o consu)idas durante su

roducci!n'

P*$/.$$

1' 8or)a

El rgi)en de N&ra(ac se rige or las disosiciones del resente Catulo en

la )edida Gue sean alica(les or las disosiciones del AneFo ,eneral'

:+$& ' $..$8/

2' 8or)a

#a legislaci!n nacional enu)erar* los casos en los Gue se odr* solicitar el Ndra(ac'3' Pr*ctica reco)endada

#a legislaci!n nacional de(era incluir disosiciones ara la alicaci!n del rgi)en de


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1%

Cuando se -ije un la5o ara la eFortaci!n de las )ercancas luego del cual a no ser*n

susceti(les de (ene-iciarse del Ndra(ac a solicitud del interesado or ra5ones Gue

la Aduana considere v*lidas el la5o )encionado ser* rorrogado'

$' Pr*ctica reco)endada

Cuando se -ije un la5o luego del cual no se acetar* solicitudes de Ndra(ac se

de(era rever la r!rroga del )is)o or )otivos co)erciales o or otras ra5ones Gue la

Aduana considere v*lidas'

P ' *+.

%' 8or)a

El Ndra(ac ser* agado tan ronto co)o sea osi(le desus Gue los ele)entos de

la solicitud 0aan sido veri-icados'

;' Pr*ctica reco)endada

#a legislaci!n nacional de(era rever la utili5aci!n de trans-erencias de -ondos

electr!nicas ara el ago del Ndra(ac'

>' Pr*ctica reco)endada

Be de(era agar igual)ente el Ndra(ac cuando las )ercancas sean colocadas en

de!sito aduanero o cuando las )is)as sean colocadas en 5ona -ranca a condici!n Gue

sean eFortadas osterior)ente'1?' Pr*ctica reco)endada

Bi le -uera solicitado la Aduana de(era volcar eri!dica)ente el Ndra(ac de las


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1;

En general algunos de los Pases /ie)(ros indistinta)ente de la deno)inaci!n Gue le

otorguen coinciden en conce(ir el rgi)en co)o un )ecanis)o de devoluci!n

restituci!n o reintegro de los derec0os arancelarios'

El o(jetivo de este rgi)en de restituci!n total o arcial de los grav*)enes a la

i)ortaci!n es -acilitar la actividad co)ercial de eFortaci!n aoando al sector

industrial' Este (ene-icio se otorga a los sectores industriales de roductos de

eFortaci!n en (ase a l se devuelven los derec0os Gue se 0u(ieran agado a las)aterias ri)as artculos ie5as etctera Gue se 0aan incororado o consu)ido en la

ela(oraci!n de roductos eFortados e-ectiva)ente'

Colo)(ia no utili5a este tio de rgi)en' Bin e)(argo utili5a el Certi-icado de

Ree)(olso Tri(utario CERT creado segn la #e 4; de dicie)(re 2? de 1>;3 con el

ro!sito de ro)over las eFortaciones de (ienes servicios su diversi-icaci!n

esti)ular la industria los sectores roductivos nacionales'

Uno de los ele)entos -unda)entales de la distorsi!n est* en la -or)a co)o cada as 0a

conce(ido estos reg)enes en rigor dentro del )ecanis)o del dra(ac no se de(e

a(arcar devoluciones distintas a los i)uestos de i)ortaci!n en una relaci!n uno a uno'Esto one al rgi)en en suuesto ideal a reconocer s!lo i)uestos e-ectiva)ente

agados directa)ente or el eFortador los cuales ueda de)ostrar docu)ental)ente


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1>

Por otra arte un ro(le)a -unda)ental en la alicaci!n de los reg)enes se relaciona

con los rocedi)ientos oerativos vigentes en cada Pas /ie)(ro' Aun cuando se

contara con nor)ativa co)unitaria se de(er* cuidar el grado de discrecionalidad

nacional en la alicaci!n de los Reg)enes Aduaneros'

Be arecia so(re todo en los reg)enes devolutivos co)o resultado de los serios

ro(le)as Gue en-rentan los Pases /ie)(ros con su caja -iscal Gue reGuiere de

recursos -rescos' Adicional)ente los rocedi)ientos oerativos en general no disonende la agilidad necesaria reGuieren de disosiciones ad)inistrativas co)le)entarias

no tienen su-iciente a-inidad o si)ilitud en los asectos oerativos Gue incidan

directa)ente en los costos or tanto en la co)etitividad' Tal el caso de los la5os

)odalidades de devoluciones garantas siste)as de control de -raudes sanciones

entre otros'

C/7'/$% * '7$&* +' &*$+&.$8/

#os rinciales rasgos de la 0i!tesis de la do(le tri(utaci!n internacional sonD

1' :ncidencia entre dos o )*s so(eranas' 2' :dentidad o si)ilitud de i)uestos'

3 :dentidad de sujetos gravados


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2?

condiciones ara considerar Gue la -uente de riGue5a de un deter)inado ingreso se

encuentra u(icado en territorio nacional'

En el )arco del Acuerdo de Cartagena se e)iti! la &ecisi!n "%; u(licada el " de )ao

de 2??4' #a &ecisi!n contiene un nuevo rgi)en co)n ara evitar la do(le Tri(utaci!n

revenir la evasi!n -iscal entre los ases )ie)(ros de la CA8' &eroga la -a)osa

&ecisi!n 4?' Entra en vigor a artir de los ejercicios -iscales osteriores al " de )ao de

2??4'

#a &ecisi!n 4? incorora(a un )odelo tio ara la negociaci!n de acuerdos ara evitar la

do(le tri(utaci!n entre un as andino otro -uera de la regi!n as co)o las reglas ara

revenir la do(le tri(utaci!n entre los ases de la Co)unidad Andina' Este /odelo -ue

conce(ido ara servir co)o una alternativa al /odelo de la Centro de &esarrollo de la

Organi5aci!n ara la Cooeraci!n el &esarrollo Econ!)ico9OC&E de 1>$3 1>%%

luego al /odelo de Convenio de la O8U' #a &ecisi!n 8 "%; no disone nada resecto

al convenio tio revisto en la &ecisi!n 4? el cual no 0a sido utili5ado or los ases

andinos Gue 0an negociado sus convenios con terceros ases (as*ndose en el /odelo

OC&E o el /odelo O8U'

&esde los a


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21

I Gue los intereses de)*s rendi)ientos -inanciero sola)ente ser*n grava(les en el

Pas /ie)(ro en cuo territorio se i)ute registre su ago'

I #as rentas 6(ene-icios e)resariales7 o(tenidas or e)resas de servicios

ro-esionales tcnicos de asistencia tcnica consultora sola)ente ser*n grava(les

en el Pas /ie)(ro en cuo territorio se rodu5ca el (ene-icio de tales servicios Gue

se resu)e es el as donde se i)uta registra el corresondiente gasto salvo

rue(a en contrario'

*$%$..$8/ &*$+&*$

:ndeendiente)ente de la nacionalidad o do)icilio de las ersonas las rentas Gue

o(tengan ser*n gravadas nica)ente en el Pas /ie)(ro donde ocurra la causa de la

renta con las eFceciones se


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22

su)inistrar in-or)aci!n Gue revele secretos industriales co)erciales o ro-esionales

o in-or)aciones cua co)unicaci!n sea o contraria al orden (lico'

I/&'**'&.$8/ 5 $..$8/

Be 0ar* sie)re teniendo resente Gue el o(jetivo es evitar la do(le tri(utaci!n de una

)is)a renta o atri)onio en el *)(ito co)unitario' En consecuencia todas las

interretaciones o alicaciones Gue er)itan la evasi!n -iscal de acuerdo con lalegislaci!n de los Pases /ie)(ros se consideran inv*lidas'

MARCO CONCEPTUAL

II#1 S$%&' T*$+&*$ N.$/

En )rito a -acultades delegadas el Poder Ejecutivo )ediante &ecreto #egislativo 8o'

%%1 dict! la #e /arco del Biste)a Tri(utario 8acional vigente a artir desde 1>>4 con

los siguientes o(jetivosD

I :ncre)entar la recaudaci!n'

I @rindar al siste)a tri(utario una )aor e-iciencia er)anencia si)licidad'I &istri(uir eGuitativa)ente los ingresos Gue corresonden a las /unicialidades'


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23

Ad)inistran eFclusiva)ente los i)uestos Gue la le les asigna tales co)o el :)uesto

Predial :)uesto al atri)onio auto)otri5 alca(ala :)uestos a los juegos entre otrosJ

as co)o los derec0os tasas )uniciales tales co)o licencias ar(itrios derec0os'

II#3 T*$+&, I'%&, '*'.4 5 &%

T*$+&

Es una restaci!n de dinero Gue el Estado eFige en el ejercicio de su oder de i)erio

so(re la (ase de la caacidad contri(utiva en virtud de una le ara cu(rir los gastos

Gue le de)ande el cu)li)iento de sus -ines1

El C!digo Tri(utario esta(lece Gue el tr)ino tri(uto co)rende i)uestos

contri(uciones tasas2

I'%&

Es el tri(uto cuo ago no origina or arte del Estado una contrarestaci!n directa en

-avor del contri(uente' Tal es el caso del :)uesto a la Renta'

C/&*$+.$8/

Es el tri(uto Gue tiene co)o 0ec0o generador los (ene-icios derivados de la reali5aci!n


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24

::'%'4' Arancel derec0os arancelarios restituci!n

Un arancel es un i)uesto o grava)en Gue se alica solo a los (ienes Gue son

i)ortados o eFortados' El )*s usual es el Gue se co(ra so(re las i)ortacionesJ en el

Per no se alican aranceles a las eFortaciones'

En el Per los aranceles son alicados a las i)ortaciones registradas en las su(artidas

nacionales del Arancel de Aduanas' #a no)enclatura vigente es la del Arancel deAduanas 2?12 aro(ado )ediante &ecreto Bure)o 8 23;I2?11IE+ u(licado el 24 de

dicie)(re de 2?11 uesto en vigencia a artir del ?1 de enero de 2?12 nor)a Gue

derog! el Arancel de Aduanas 2??%' El Arancel de Aduanas 2?12 0a sido ela(orado en

(ase a la Muinta Reco)endaci!n de En)ienda del Consejo de Cooeraci!n Aduanera de

la Organi5aci!n /undial de Aduanas 6O/A7 a la nueva 8o)enclatura A8&:8A

68A8&:8A7 aro(ada )ediante &ecisi!n %$$ de la Co)unidad Andina de 8aciones

6CA87 las cuales ta)(in entraron en vigencia el ?1 de enero de 2?12'

El Arancel de Aduanas del Per co)rende %""4 su(artidas nacionales a 1? dgitos las

Gue se encuentran contenidas en 21 Becciones >% CatulosJ el Catulo >;

corresonde a )ercancas con algn tio de trata)iento esecial' #a estructura delArancel de Aduanas inclue el c!digo de su(artida nacional la descrici!n de la

)ercanca el derec0o adIvalore) #os derec0os adIvalore) son eFresados en


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2"

I Arancel especfico es el Gue calcula co)o una deter)inada cantidad de unidades

)onetarias or unidad de volu)en de i)ortaci!n'

I Arancel mixto es el Gue est* co)uesto or un arancel adIvalore) un arancel

esec-ico'

En nuestro as los niveles arancelarios adIvalore) alicados a terceros ases 6naci!n

)*s -avorecida 8/+7 ara el 1?? or ciento del universo arancelario son de tasas

arancelarias de ? $ 11 or ciento 6ver Cuadro 17' El %? or ciento de este universoarancelario Gue reresenta el %$ or ciento en tr)inos de valor de las i)ortaciones del

a


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2$

&e acuerdo al artculo %4 al inciso 2?7 del artculo 11; de la Constituci!n Poltica del

Per la -acultad de regular la oltica arancelaria ertenece al Poder Ejecutivo siendo el

Presidente de la Re(lica el Gue tiene la -unci!n de regular los aranceles' &e acuerdo a

la #e Org*nica del /inisterio de Econo)a +inan5as ste ostenta la co)etencia en

oltica arancelaria'

Pagan aranceles las ersonas e)resas residentes no residentes Gue reali5an

actividades de i)ortaci!n al Per de (ienes a-ectos al ago de derec0os arancelarios atravs de las aduanas de la Re(lica'

R'%&$&.$8/ */.'*$

AGuella devoluci!n del arancel agado al )o)ento de i)ortar en este caso aGuella ser

0ar* en -unci!n al orcentaje esta(lecido anterior)ente acorde al valor C:+'

Gue or tanto de(e guardar nti)a relaci!n' Pero co)o se sa(e no se 0ace en -unci!n

al valor C:+ sino al valor +O@' Al esta(lecerse en dic0o valor +O@ 6del "7 no tiene

ninguna relaci!n alguna Gue en )uc0o de los casos ueden ocurrir desroorciones

erjudiciales ara el -isco'

Por co)o se sa(e entre la relaci!n Gue se (usca entre el derec0o arancelario agado

su restituci!n en el caso del &ra(ac no guarda inti)idad alguna Gue or tanto en


27/79

2%

Bon acciones reali5adas or el sector (lico con el o(jeto de su)inistrar (ene-icios

econ!)icos esec-icos a una entidad o tio de entidades seleccionadas (ajo ciertos

criterios' 8o son audas gu(erna)entales segn esta 8or)a los (ene-icios Gue se

roducen indirecta)ente so(re las entidades or actuaciones so(re las condiciones

generales del co)ercio o la industria tales co)o el su)inistro de in-raestructura en Zreas

en desarrollo o la i)osici!n de restricciones co)erciales a los co)etidores'

S+7'/.$/'%

Bon auda gu(erna)ental en -or)a de trans-erencias de recursos a una entidad a

ca)(io del cu)li)iento asado o -uturo de ciertas condiciones relacionadas con las

actividades de oeraci!n de la entidad' Be eFcluen aGuellas -or)as de audas

gu(erna)entales a las Gue no ca(e ra5ona(le)ente asignar un valor as co)o las

transacciones con el go(ierno Gue no ueden distinguirse de las de)*s oeraciones

nor)ales de la entidad'

S+7'/.$/'% ' +$'*/

#as su(venciones del go(ierno incluendo las de car*cter no )onetario or su valor

ra5ona(le no de(en ser reconocidas 0asta Gue no eFista una rudente seguridad de GueD

I la entidad cu)lir* con las condiciones ligadas a ellasJ

I se reci(ir*n las su(venciones'

Una su(venci!n del go(ierno no ser* reconocida 0asta Gue eFista una ra5ona(le


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2;

@ajo la teora de la do(le ersonalidad del Estado el trata)iento del i)uesto a la

renta to)an la otra teora de Gue el estado es ina-ecto a i)uestos 6Teora de la

:n)unidad +iscal del Estado7 ero ello s!lo se dar* en el caso de actuar co)o sujeto

asivo Gue en el resente caso no es as'

:ntervenci!n de las 8or)as internacionales de conta(ilidad resecto al &ra(ac

8:C 2El o(jetivo de esta 8or)a es rescri(ir el trata)iento conta(le de los inventarios dentro

del siste)a de )edici!n del costo 0ist!rico' Un te)a -unda)ental en la conta(ilidad de

los inventarios es la cantidad de costo Gue de(e acu)ularse en un activo ara di-erirlo

0asta Gue los ingresos corresondientes sean reconocidos' Esta 8or)a su)inistra una

gua r*ctica ara la deter)inaci!n de tal costo as co)o ara el su(secuente

reconoci)iento co)o gasto del eriodo incluendo ta)(in cualGuier deterioro Gue

re(aje el valor en li(ros al valor neto reali5a(le' Ta)(in su)inistra una gua so(re las

-!r)ulas de costo Gue se usan ara calcular los costos de los inventarios'

Es decir Gue co)renden dentro las eFistencias costos de los inventarios todos los

costos derivados de su adGuisici!n trans-or)aci!n as co)o otros costos en los Gue se0aa incurrido ara darles su condici!n u(icaci!n actuales' Asi)is)o de acuerdo con

la nor)a conta(le el costo de adGuisici!n de los inventarios co)render* el recio de


29/79

2>

roducidos a lo largo del eriodo conta(le en -or)a de entradas o incre)entos de valor

de los activos o (ien co)o dis)inuciones de los asivos Gue dan co)o resultado

au)entos del atri)onio neto no est*n relacionados con las aortaciones de los

roietarios de la e)resa' El conceto de ingreso co)rende tanto los ingresos en s

co)o las ganancias' #os ingresos roia)ente dic0os surgen en el curso de las

actividades ordinarias de la e)resa adotan una gran variedad de no)(res tales

co)o ventas co)isiones intereses dividendos regalas' El o(jetivo de esta 8or)a es

esta(lecer el trata)iento conta(le de los ingresos Gue surgen de ciertos tios detransacciones otros eventos'

#a rincial reocuaci!n en la conta(ili5aci!n de ingresos es deter)inar cu*ndo de(en

ser reconocidos' El ingreso es reconocido cuando es ro(a(le Gue los (ene-icios

econ!)icos -uturos -luan a la e)resa estos (ene-icios uedan ser )edidos con

-ia(ilidad' Esta 8or)a identi-ica las circunstancias en las cuales se cu)len estos

criterios ara Gue los ingresos sean reconocidos' Ta)(in rovee guas r*cticas ara la

alicaci!n de estos criterios'

Esta 8:C ta)oco es de alicaci!n a nuestro caso concreto orGue (ien el su(sidio dado

or el Estado es un ingreso ara la e)resa ero ara esta nor)a internacional su

conceto de ingreso est* re-erido co)o se vio a otras acciones'


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3?

L'5 G'/'* ' A/%

Artculo ;2H'I &ra(ac

Rgi)en aduanero Gue er)ite co)o consecuencia de la eFortaci!n de )ercancas

o(tener la restituci!n total o arcial de los derec0os arancelarios Gue 0aan gravado la

i)ortaci!n ara el consu)o de las )ercancas contenidas en los (ienes eFortados o

consu)idos durante su roducci!n'

Artculo ;3H'I Procedi)ientos si)li-icados de restituci!n arancelaria

Por &ecreto Bure)o re-rendado or el /inistro de Econo)a +inan5as se odr*n

esta(lecer los rocedi)ientos si)li-icados de restituci!n arancelaria'

R''/& ' L'5 G'/'* ' A/%

CAP[TU#O :::&el dra(ac

Artculo 1?4H'I Podr*n ser (ene-iciarios del rgi)en de dra(ac las e)resas

eFortadoras Gue i)orten o 0aan i)ortado a travs de terceros las )ercancas

incororadas o consu)idas en la roducci!n del (ien eFortado as co)o las

)ercancas ela(oradas con insu)os o )aterias ri)as i)ortados adGuiridos de

roveedores locales con-or)e a las disosiciones esec-icas Gue se dicten so(re la

)ateria'


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31

Tasa de Restituci!n 6Artculo 37

I 0asta los ri)eros Veinte )illones de &!lares UBA anuales de eFortaci!n de

roductos or su(artida arancelaria or e)resa eFortadora 8O vinculada

I "7 del valor +O@ del (ien eFortado con el toe del "? de su costo de roducci!n'

I ; entre el 3?9?192??> al 3191292??>

I ; entre el ?19?192?1? al 3?9?$92?1?

I $'" entre el ?19?%92?1? al 3191292?1?

I " entre el ?19?192?11 en adelante'

&educciones al Valor +O@ 6Artculo 37

I el )onto de los insu)os i)ortados adGuiridos de terceros Gue ingres! al as con

)ecanis)os aduaneros susensivos9eFoneratorios9-ranGuicias9rgi)en

devolutivo9susensivo de derec0os grav*)enes aduanerosJ

I si no 0a odido deter)inar adecuada)ente Gue la i)ortaci!n de los insu)os -ue sin

uso de )ecanis)os de eFenci!n 6devolutivo o susensivo7 de derec0os

grav*)enes aduaneros'

L$%& P*&$% E.$% (A*&9. 3)

&ecreto Bure)o 8H 12%I2??2IE+ )odi-icatorias'

T$' ' I*&.$8/-E*&.$8/ (A*&9. @)


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32

I ser* atendida en la5o )*Fi)o de die5 61?7 das 0*(iles desde la -ec0a de

resentaci!n

I BU8AT de(er* entregar la resectiva 8ota de Crdito transcurrido ese la5o 6artculo

1?7

M/& M9/$ (A*&9. )

I en cada oortunidad or )ontos no in-eriores a UB\ "??'?? 6Artculo >7

I la solicitud en un la5o )*Fi)o de die5 61?7 das 0*(iles contados desde la -ec0a deresentaci!n de la )is)a' Vencido este la5o la BU8AT de(er* entregar la resectiva

8ota de Crdito'

I/$.*'% ' R$'% (A*&9. 10)

I -iscali5aci!n esecial eFtiende 0asta or seis 6$7 )eses la5o ara resolver la

solicitud

I dos o )*s de las siguientes situacionesD

a78o nu)er! declaraciones de eFortaci!n en un erodo )aor a 12 )eses

anteriores'

(7 Cuente con un caital social suscrito agado a la -ec0a de resentaci!n de la

Bolicitud de Restituci!n )enor al " del volu)en de eFortaciones acu)uladas en ela


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33

I Caso contrario de(er* acreditarse una la &eclaraci!n .urada de su roveedor local

cuando se adGuieran insu)os de terceros

I el eFortador odr* deducido del valor +O@ de eFortaci!n el )onto corresondiente

a estos insu)os

I su deducci!n del valor +O@ de eFortaci!n los insu)os Gue no se deter)inan las

condiciones 9o )odalidades de i)ortaci!n Gue 0u(ieren sido adGuiridos en el as

or el eFortador

I/>*..$/'% A$/$%&*&$7% (A*&9. 12)

I el incu)li)iento de las disosiciones del Regla)ento en cuanto a in-or)aci!n o

docu)entaci!n con car*cter de &eclaraci!n .urada ade)*s de las acciones civiles

enales Gue corresondan

I #as in-racciones al Rgi)en se sujetan a la #e ,eneral de Aduanas Regla)ento'

G%*$ (A*&9. 13)

I E)resa roductora I eFortadoraD AGuella e)resa constituida en el as Gue

i)orte o 0aa i)ortado a travs de terceros las )ercancas incororadas o

consu)idas en el (ien eFortado'

I :nsu)osD :nclue las )aterias ri)as roductos inter)edios artes ie5as'I /ateria ri)aD Es toda sustancia ele)ento o )ateria necesaria ara o(tener un

roducto incluidos aGuellos Gue se consu)en o intervienen directa)ente en el


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34

/ediante 8otas de Crdito e)itidas or A&UA8AB se restituir*n a las e)resas

roductorasIeFortadoras los derec0os arancelarios ad valore) Gue generaron las

i)ortaciones de las )ercancas incororadas o consu)idas en la roducci!n del (ien

eFortado' Tales se solicitan ante A&UA8AB sie)re Gue el valor C:+ de la )ercanca

i)ortada e incororada o consu)ida en la roducci!n del (ien eFortado no suere el

"? del valor +O@ del roducto eFortado solicitud Gue tiene car*cter de declaraci!n

jurada )*s coias de la &eclaraci!n de EFortaci!n or el )onto )ni)o no )enor deUB\ "??'

:n-or)aci!n Gue consigna la solicitud

I Mue el roducto eFortado cuenta con co)onentes i)ortados Gue el valor C:+ de

tales co)onentes en dic0o roducto eFortado no suera el "? del valor +O@ del

)is)o'

I Mue no se 0a 0ec0o uso de Reg)enes Te)orales 9o de Per-ecciona)iento Activo

as co)o de -ranGuicias aduaneras eseciales 9o eFoneraciones a re(ajas

arancelarias de cualGuier tio'

I &ocu)entos adjuntos con car*cter de declaraci!n jurada

I En el caso de i)ortaci!n directaD Coia si)le de la &eclaraci!n de :)ortaci!n dela =oja de liGuidaci!n de tri(utos de(ida)ente cancelados'

I En el caso de co)ras internas de )ercancas i)ortadas or tercerosD Coia de la


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3"

la solicitud de restituci!n' En los das en Gue no se u(liGue el tio de ca)(io a Gue

se re-iere el *rra-o anterior se utili5ar* el lti)o Gue se 0u(iese u(licado'

I El )onto )ni)o ser* eGuivalente a UB\ "?? d!lares a)ericanos'

I Bon suscritas or dos -uncionarios de(ida)ente autori5ados or A&UA8AB'

I Podr*n ser redi)idas en -or)a in)ediata )ediante el giro de un c0eGue no

negocia(le sie)re Gue 0aa sido indicada dic0a intenci!n en la solicitud de

restituci!n' El c0eGue ser* entregado al (ene-iciario en la -ec0a en Gue 0u(iere sido

entregada la 8ota de Crdito'I #a nu)eraci!n de la 8ota de Crdito ser* correlativa incluendo el c!digo de la

Aduana Gue la e)ite'

M/& *'%&$&$*

EGuivalente al cinco or ciento 6"7 del valor +O@ de eFortaci!n'

P

A )*s tardar el dci)o ri)er da 0*(il siguiente a la resentaci!n de la solicitud de

restituci!n'

R'&'/.$8/Caso de (ene-iciarios Gue tengan endiente de cancelaci!n con A&UA8AB adeudos

tri(utarios vencidos no garanti5ados


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3$

O acten en la lti)a -ase del roceso roductivo aun cuando su intervenci!n se lleve a

ca(o a travs de servicios restados or terceros eForten los roductos ter)inados'

L'5 N232

#e Gue esta(lece disosiciones co)le)entarias en relaci!n con la restituci!n inde(ida

de derec0os arancelarios'

El artculo 1 de dic0a le recisa las sanciones ante casos de restituci!n inde(ida de

derec0os arancelariosBuuestosD

a7 Cuando las eFortaciones de roductos or los Gue se o(tuvo la restituci!n inde(ida

tengan incororados insu)os Gue 0aan sido i)ortados directa)ente or el

eFortador Gue 0u(ieran sido ingresados al as )ediante el uso de )ecanis)os

aduaneros susensivos o eFonerados de aranceles o -ranGuicias aduaneras

eseciales o con el uso de cualGuier otro rgi)en devolutivo o susensivo de

derec0os grav*)enes aduaneros'

(7 Cuando las eFortaciones de roductos or los Gue se o(tuvo la restituci!n inde(ida

tengan incororados insu)os Gue 0aan sido adGuiridos de roveedores locales

Gue 0u(ieran sido ingresados al as )ediante el uso de )ecanis)os aduaneros

susensivos o eFonerados de aranceles o -ranGuicias aduaneras eseciales o con eluso de cualGuier otro rgi)en devolutivo o susensivo de derec0os grav*)enes

aduaneros


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3%

actividades sino cualGuier au)ento de valor las adGuisiciones a ttulo gratuito no siendo

relevante la eriodicidad en la adGuisici!n sino el oder econ!)ico Gue (rindan los

ingresos']2^

Begn .arac0 ]3^ el tr)ino renta se utili5a en esa


38/79

3;

la -ijaci!n del o(jeto alcance de los i)uestos Gue gravan las rentas otro ara

orientar al intrrete de la le cuando ella elude la de-inici!n de renta o rdito se li)ita a

consignar a ttulo enunciativo algunos (ene-icios Gue est*n alcan5ados or el i)uesto'

]11^

Al de-inir el o(jeto de i)osici!n la le uede e)lear diversos voca(los co)o si -ueren

sin!ni)os sea renta rdito (ene-icio utilidad ganancia rendi)iento enriGueci)iento o

cualGuier otro' Ello no es lo )*s relevante en esta de-inici!n se dira Gue tiene

rincial)ente el ro!sito de a(arcar las di-erentes -or)as en Gue tanto dentro dellenguaje tcnico 6sea l jurdico econ!)ico o conta(le7 co)o del corriente 6no sie)re

reciso7 uede deno)inarse aGuello Gue sustantiva)ente se roone gravar la le

i)ositiva ]12^

Vea)os algunas de-iniciones desde el unto de vista se)*ntico vincul*ndolos con la

legislaci!n eruanaD ]13^

#a resentaci!n de estos concetos evidencia Gue no eFiste una de-inici!n de renta o

ingreso acetada universal)ente ara los ro!sitos de regular el :)uesto a la Renta'

Mueda claro Gue en la legislaci!n se utili5ar* estos tr)inos indistinta)ente o se los

0allar* co)o sin!ni)os or lo Gue de(e)os estar revenidos ara darles el signi-icadoadecuado'


39/79

3>

Pero cuando uno se aroFi)a a los (ordes del conceto de ingreso ve una sustancial

*rea gris' Es eGue


40/79

4?

cristal una )*Guina ara 0acer alo)itas de )a5' &e -or)a algo )enos eF!tica los

agricultores agan con ali)entos a los (raceros las e)resas roorcionan a sus

e)leados co)idas su(vencionadas o les er)iten acceder a los centros deortivos

vinculados a la roia e)resa7'

Otro eje)lo cuo an*lisis resulta interesante es el de los intereses Gue erci(en los

roietarios de ttulos e)itidos or estados )uniciios' En el Per al igual Gue en los

Estados Unidos estos intereses est*n eFonerados del l i)uesto a la renta' &esde elunto de vista del criterio de =IB esta eFclusi!n carece de sentido orGue los intereses

Gue devengan estos (onos suonen un au)ento del consu)o otencial igual Gue

cualGuier otra -or)a de renta' #a justi-icaci!n inicial de la eFclusi!n tena Gue ver con la

osi(le inconstitucionalidad de Gue un nivel de go(ierno alicara i)uestos so(re los

valores e)itidos or otra ad)inistraci!n' En la actualidad sin e)(argo )uc0os eFertos

en derec0o constitucional consideran Gue dic0a i)osici!n sera er)isi(le'

Al )argen de las restricciones legales la eFclusi!n de los intereses estatales locales

uede justi-icarse co)o un oderoso instru)ento ara audar a los estados )uniciios

a o(tener ingresos' Bi los inversores no tienen Gue agar i)uestos or los intereses de

los (onos estatales locales estar*n disuestos a acetar un tio de rendi)iento antesde i)uestos in-erior al Gue le o-recen los (onos gravados' Buonga)os Gue Csar se

en-renta a un tio i)ositivo )arginal del 31 Gue el tio de rendi)iento de los valores


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41

incentivos ara co)rar ttulos no gravados stos de(en o-recer un tio de rendi)iento

neto de or lo )enos el 12'%"' Buonga)os Gue una ciudad e)ite deuda li(re de

i)uestos a un tio de inters ligera)ente suerior al 12'%" Gue Csar @ill

co)ran los (onos' Una arte de la ina-ectaci!n -iscal se N)algasta en (ene-icio de

Csar 6Guien 0a(ra estado disuesto a co)rar el (ono a un tio de inters )*s (ajo

sie)re Gue -uera suerior al 1?'47'

KCu*l es el e-ecto neto so(re los ingresos (licosL Buonga)os Gue el )uniciioo(tiene \ 1?? de @ill al 12'%" de inters en lugar de al 1" Gue se o-rece en el

)ercado' Esto signi-ica Gue el )uniciio se a0orra \ 2'2" en conceto de agos de

intereses' Por otro lado el Tesoro de los Estados Unidos ierde \ 2'2" 6_ ?'1" F \ 1"7 de

recaudaci!n del i)uesto so(re la renta' En realidad el Tesoro 0a otorgado un su(sidio

de \ 2'2" ero a0ora el Tesoro ierde alrededor de \ 4'$" 6_ ?'31 F \ 1"7 de recaudaci!n

i)ositiva' En consecuencia cerca de \ 2'4? de la (oni-icaci!n -iscal no revierten en el

)uniciio'

En de-initiva el e-ecto neto de los (onos li(res de i)uestos s!lo es nulo cuando a los

inversores les es r*ctica)ente indi-erente adGuirir valores li(res o gravados' En los

de)*s casos la su(venci!n Gue suone ara los estados los )uniciios Gue seendeudan se ve contrarrestada or la rdida de ingresos del go(ierno -ederal'


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42

#a )anera )*s l!gica de co)en5ar sera anali5ar valorar la de-inici!n legal de la renta

ero ocurre Gue la legislaci!n en la )aora de los casos no esta(lece ninguna

de-inici!n aunGue dic0a nor)atividad suele roorcionar algunos eje)los de conceto

Gue de(eran considerarse Nrenta co)o sueldos salarios alGuileres dividendos entre

otros' #a -!r)ula general)ente e)leada de Nsea cual sea la -uente de la Gue rocedan

en realidad no de-inen un criterio Gue uede e)learse ara decidir si deter)inados

concetos de(en o no ser eFcluidos del i)uesto'

Co)o se indic! en el unto anterior ara de-inir adecuada)ente esa actividad a incluiren el *)(ito de la i)osici!n a la renta es necesario 0acerse revia)ente reguntas

co)o KMu es rentaL K&e Guin es esa rentaL KCu*ndo es rentaL 8o o(stante co)o

ta)(in se 0a )encionado la discusi!n con relaci!n al *)(ito del :)uesto a la Renta

6asecto )aterial del 0ec0o generador7 se centra en la de-inici!n del conceto de Nrenta'

Begn el &iccionario de la #engua Esa


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43

eFosici!n si)li-icada est* ade)*s orientada a resentar en la -or)a )*s clara osi(le

esas tendencias atendiendo a su relevancia r*ctica'

&esde ese *ngulo rag)*tico lo Gue i)orta es artir de la (ase de Gue la vida

econ!)ica uede deter)inar Gue a la es-era atri)onial de una ersona entren

satis-acciones o enriGueci)iento de )u distinta ndole eFlicitar Gue las distintas

doctrinas so(re el conceto de renta tienen co)o e-ecto el Gue segn los casos algunos

de estos enriGueci)ientos resultan gravados otros no'

En una visi!n rogresiva)ente )*s glo(al odra decirse Gue or Nrenta uedeentenderseD

a7 El roducto eri!dico de un caital 6cororal o incororal an el tra(ajo 0u)ano7J

(7 El total de ingresos )ateriales Gue reci(e el individuo o sea el total de

enriGueci)ientos Gue rovienen de -uera del individuo cualGuiera sea su origen

sean o no eri!dicosJ

c7 El total de enriGueci)ientos del individuo a se 0u(ieran traducido en

satis-acciones 6consu)o7 o en a0orros a lo largo de un erodoJ este conceto

i)lica considerar renta todo lo consu)ido en el erodo )*s 6)enos7 el ca)(io

roducido en su situaci!n atri)onial'

Co)o se ve aunGue or -unda)entos distintos cada una de estas tres lneasconcetuales va teniendo una co(ertura rogresiva)ente )aor en cuanto a los

enriGueci)ientos alcan5adosJ justa)ente esa )aor co(ertura deter)ina Gue cada una


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44

(7 +uente Productora &ura(leJ de acuerdo a este reGuisito la renta de(e rovenir de

una -uente roductora entendiendo a esta co)o la Gue roviene del caital el

tra(ajo o de la acci!n conjunta de a)(os' Asi)is)o dura(le en el sentido Gue no

se agote con la ri)era generaci!n de renta sino Gue so(reviva a la roducci!n de

la )is)a ara seguir roduciendo en el -uturo'

c7 Bea eri!dicaJ es decir el roducto Gue se o(tenga ueda ser -acti(le de reetirse

si la -uente es 0a(ilitada ara tal e-ecto' Por ello dentro de esta de-inici!n noodr*n ser considerados co)o renta los ingresos eFtraordinarios Gue no ostenten

la otencialidad de reetirse en el tie)o'

En la Poltica +iscal nos encontra)os con la teora lla)ada NrentaIroducto segn la

cual se considera renta a-ecta(le con el :)uesto a la Renta a los ingresos corrientes Gue

se o(tienen co)o resultado de la eFlotaci!n de ciertas -uentes er)anentes tales co)o

el caital tra(ajo o a)(os'

Este conceto de renta se encuentra consagrado en el artculo 1HIA de la #:R cuando

esta(lece Gue en el *)(ito de alicaci!n del :)uesto a la Renta se encuentran las

rentas Gue rovienen del caital del tra(ajo de la alicaci!n conjunta de a)(os-actores entendindose co)o tales aGuellas Gue rovengan de una -uente dura(le

susceti(le de generar ingresos eri!dicos


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4"

arrenda)iento' El caso ouesto es una casa )ediana)ente destruida or un terre)oto'

Es )u di-cil ensar Gue esta clase de roiedad ueda ser o(jeto de algn

arovec0a)iento econ!)ico caa5 de generar (ene-icios sujetos a i)osici!n'

En tercer lugar o(serva)os Gue la renta 61???7 es un -ruto er-ecta)ente seara(le de

la -uente Gue lo origina' En otras ala(ras la renta 61???7 es el resultado o consecuencia

de la eFlotaci!n de la -uente caital 6redio7'

En cuarto lugar arecia)os Gue este ingreso es eri!dico toda ve5 Gue nor)al)ente un

contrato de arrenda)iento de un redio tiene co)o la5o de duraci!n un a


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4$

:nclusive si recin el lti)o da de dicie)(re del a


47/79

4%

En seFto lugar resulta claro Gue la caacidad contri(utiva Gueda en evidencia cuando la

co)a


48/79

4;

#a renta de(e ser un roducto es decir una riGue5a nueva distinta seara(le de la

-uente Gue la roduce' Por ello no es renta en esta conceci!n el )aor valor Gue

eFeri)ente un (ien ni el creci)iento oerado en un (osGue entre otros'

A esa condici!n se agrega la de Gue de(e ser una riGue5a nueva )aterial' Begn

indican los cl*sicos eFositores de la tesis desde el unto de vista tri(utario la renta es

un conceto conta(le Gue s!lo uede re-erirse a cosas Gue uedan contarse )edirse

eFacta)ente ser eFresadas en dinero' Co)o se ve este car*cter de )aterial one

de )ani-iesto Gue ara este conceto la renta es el )edio )aterial ara o(tenersatis-acciones ero no la satis-acci!n en s lo cual deja -uera del conceto de renta a las

deno)inadas rentas i)utadas co)o ' Ej' el valor locativo de la casa 0a(itaci!n de la

Gue se es roietario'

(7 &e(e Provenir de una +uente Productora &ura(le

Por -uente roductora se entiende un caital cororal o incororal Gue teniendo un

recio en dinero es caa5 de su)inistrar una renta a su oseedor' En ese conceto

entran (*sica)ente las cosas )ue(les o in)ue(les los caitales )onetarios los

derec0os las actividades'

#a -uente ara ser tal de(e ser dura(le en el sentido de Gue so(reviva a la roducci!n de

la renta )anteniendo su caacidad ara reetir en el -uturo ese acto'#o i)ortante del conceto radica en Gue eFclue la consideraci!n co)o renta de las

ganancias de caital ues en ellas la -uente se agota 6ara la ersona7 en el )o)ento


49/79

4>

destino uesto Gue en virtud de aGuellas condiciones uede volver a originar nuevos

alGuileres si vuelve a ser arrendado'

d7 #a -uente de(e ser Puesta en EFlotaci!n'

A e-ectos de roducir renta es necesario Gue la -uente 0aa sido 0a(ilitada racional)ente

ara ello o sea a-ectada a destinos roductores de renta' Por eso si un redio es o(jeto

de uso los -rutos Gue se o(tengan ser*n rentaJ ero no lo ser* en ca)(io el

enriGueci)iento roveniente de un aluvi!n'#a )is)a eFigencia de 0a(ilitaci!n racional de la -uente coloca (ajo eFa)en esecial una

serie de eFlotaciones de las Gue racional)ente no ueden eserarse (ene-icios co)o

sucede en el caso de studs' #a ro(le)*tica en estos casos es do(le e involucra tanto a

los (ene-icios Gue eventual)ente se o(tengan co)o a los Gue(rantos Gue resulten de tal

tio de actividades'

Reali5aci!n Bearaci!n de la Renta'

En doctrina se 0a discutido si ade)*s de los ele)entos anali5ados la caracteri5aci!n de

la renta roducto reGuiere la reali5aci!n e-ectiva searaci!n del roducto de la -uente'

8o o(stante las discreancias Gue se registran entre algunos autores es osi(le concluir

ara Gue se tii-iGue la renta roducto s!lo es necesario Gue la riGue5a nueva seagregue en -or)a cierta esta(le al -ondo reeFistenteJ la reali5aci!n es una de las

-or)as Gui5* la )*s co)n en Gue la riGue5a nueva se consolida


50/79

"?

Partiendo de esa (ase uede entenderse Gue la alicaci!n en el caso de e)resas del

criterio de -lujo de riGue5as otorga al conceto de renta la )is)a a)litud Gue el

rinciio de la e)resa -uente' Te!rica)ente la di-erencia radicara en Gue ' ej'D las

ganancias de caital en el conceto de e)resa -uente serian gravadas co)o un

roducto )*s de la -uente en el conceto de -lujo de riGue5as se les odra reconocer

co)o ingresos de distinto tio lo cual osi(ilitara trata)ientos eseciales' En caso de

Gue ara la renta de e)resas se adotara tasa roorcional co)o es -recuente la

di-erencia solo odra radicar en una alcuota )*s (aja aunGue esa soluci!n no uedereutarse )u co)n' Bi la estructura de la tasa -uera rogresiva entonces se

osi(ilitaran trata)ientos eseciales considerando la irregularidad de la generaci!n de

esas ganancias de eriodo en Gue se generaron las rentas'

Begn #a Teora +lujo &e RiGue5a

Esta teora desliega una teora )*s a)lio ara esta(lecer el conceto de renta Gue la

de-inida (ajo la teora de renta I roducto ues en estos casos los ingresos rovengan

de oeraciones con terceros ara Gue sea considera renta ueda ser gravada con el

i)uesto'

Por ello al ser un conceto )*s a)lio resulta l!gico Gue las rentas de ri)era

segunda' Tercera' Cuarta Guinta categora Guedan incluidas (ajo este conceto derenta ues los ingresos Gue se generen deender*n (*sica)ente de oeraciones con

terceros


51/79

"1

entre otros los cuales constituen claros eje)los de Gue nuestra legislaci!n 0a

considerado a la teora de consu)o )*s incre)ento atri)onial a e-ecto de deter)inar el

conceto de renta'

Co)o se ve en *rra-os anteriores la renta roducto se caracteri5a or ser un

enriGueci)iento roveniente de terceros ero con condiciones )u eseciales'

Otro criterio tri(utario )*s a)lio Gue el antes anali5ado considera renta la totalidad de

esos enriGueci)ientos rovenientes de terceros o sea al total del -lujo de riGue5a Guedesde los terceros -lue 0acia el contri(uente en un eriodo dado'

Este criterio englo(a todas las rentas categori5a(les co)o renta roducto' Pero al no

eFigir Gue rovenga de una -uente roductora dura(le ni i)ortar su eriodicidad a(arca

una serie )*s de ingresos Gue seguida)ente se indicanD

#as ,anancias de Caital Reali5adas

Be consideran tales las originadas en la reali5aci!n de (ienes atri)oniales en tanto la

reali5aci!n de esos (ienes no sea el o(jeto de una actividad lucrativa 0a(itual'

Co)o se dijo lneas arri(a esos resultados no odran ser considerados renta roducto

uesto Gue la -uente roductora de ellos 6el (ien vendido7 agota al roducirlos laosi(ilidad de roorcionar nuevas ganancias de caital al )is)o (ene-iciario'

#a ro(le)*tica esecial de las ganancias de caital 0a de ser anali5ada en otro catulo


52/79

"2

Co)rende tanto a las trans)isiones gratuitas or acto entre ersonas vivas 6regalos

donaciones7 co)a las or causa de )uerte 6legados 0erencias7

Recaitulando so(re este conceto de renta co)o eGuivalente a -lujo de riGue5a se

advierte Gue considera co)o condici!n su-iciente a la ve5 necesaria ara con-igurar la

renta el 0ec0o de tratarse de enriGueci)ientos Gue 0an -luido desde terceros 0acia el

contri(uente indeendiente)ente de Gue sean roducto o no de -uente alguna'

Pero I este car*cter lo di-erencia del criterio Gue se rese


53/79

"3

(ienes dura(les adGuiridos con anterioridad o en si)les variaciones de valor Gue 0a

eFeri)entado el atri)onio or cualGuier causa Gue sea entre el co)ien5o el -in del

eriodo aunGue no se 0aa reali5ado )ediante una oeraci!n de )ercado con

terceros'

#a renta se dice interesa co)o ndice de caacidad contri(utiva del individuo de su

atitud real o otencial ara satis-acer necesidades de su oder econ!)ico discrecional

si ello es as ara )edirla no 0a Gue recurrir a su origen 6-uente o -lujo7 sino a suconstataci!n a nivel ersonal a lo largo de un eriodo' Anali5ada (ajo ese *ngulo ella se

las)a en dos grandes ru(rosD las variaciones atri)oniales los consu)os'

#as Variaciones Patri)oniales

El roio conceto en Gue se (asa esta teora suone la consideraci!n co)o renta

6ositiva o negativa7 de los ca)(ios de valor 6ositivo o negativo7 del conjunto de derec0o

de roiedad del individuo oerados entre el co)ien5o el -in del eriodo'

#as causas a Gue o(ede5can estos ca)(ios de valor es indi-erenteJ ueden ser causas

-sicas 6accesi!n aluvi!n7 o de tio econ!)ico 6donaciones7' Todas ellas est*n en

rinciio co)rendidas en el conceto de renta'

Este car*cter de renta Gue revisten (ueno es se


54/79

"4

Bi a lo largo del eriodo una ersona I0iottica)enteI se a(stuviera total)ente de

consu)ir el c*lculo de su renta ersonal se re-lejara directa)ente en la acu)ulaci!n

atri)onial del -inal del erodo'

Al consu)ir ejercita derec0os destruendo (ienes econ!)icos' Por consiguiente el valor

de esos consu)os de(e ser su)ado a las acu)ulaciones atri)oniales ara deter)inar

la totalidad de la renta del eriodo'

Puede ser (ueno indicar Gue este criterio tiene algn unto en Gue sus consecuenciasr*cticas coinciden con el -lujo de riGue5a 6aunGue or otro -unda)ento7 ero lo Gue

eFcede en varios asectos'

Para corro(orar la a-ir)aci!n anterior de(e artirse de la (ase Gue el consu)o de una

ersona entendido co)o e)leo de (ienes servicios en la satis-acci!n de

necesidades uede revestir )*sD

a7 uso de (ienes adGuiridos en el eriodoD

(7 uso de (ienes dura(les adGuiridos en el eriodo anteriorJ

c7 consu)o de (ienes servicios roducidos directa)ente or la ersona 6granjeros

entre otros'7El criterio de -lujo de riGue5as 6Gue atiende a transacciones no a consu)os7 a lo )*s

Gue uede dar lugar es a Gue resulte gravado el ingreso Gue se reci(e en ese eriodo


55/79

""

&ic0o de otra )anera odra indicarse Gue si or go5ar o dis-rutar de un (ien ajeno el

individuo tiene Gue agar un recio 6alGuiler7 al dis-rutar de ese (ien co)o roio

eFeri)enta un a0orro' 6tercera versi!n de un conceto nico7 Gue si ese (ien roio

en ve5 de utili5arlo directa)ente lo arrendara o(tendra un ingreso ineGuvoca)ente

categori5a(le co)o renta'

El conceto as esta(lecido es alica(le ara todos los (ienes de consu)o dura(lesD

casa 0a(itaci!n auto)!vil ates )o(iliario entre otros'

Bin e)(argo de todos ellos la nica categora Gue -recuente)ente se ve re-lejada en la

legislaci!n ositiva lo constitue la casa 0a(itaci!n'

En e-ecto una adoci!n lisa llana del conceto alicado a todos los (ienes de uso

troe5ara con di-icultades de valuaci!n )onetaria r*ctica)ente insalva(les as co)o

con graves ro(le)as de contralor' Por otra arte una crtica general)ente esgri)ida

contra las rentas i)utadas radica en Gue or su roio car*cter no dan a su titular

disoni(ilidades con Gue agar el i)uesto resultante'

Todas esas di-icultades 0an deter)inado Gue en los 0ec0os el ro(le)a de las rentasi)utadas se 0aa circunscrito a los in)ue(les dentro de estos esec-ica)ente al

in)ue(le destinado a casa 0a(itaci!n del contri(uente


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"$

una casa a terceros est* en igual condici!n de Guien reci(iera alGuiler 6renta gravada7

luego lo donara a su arrendatario'

@ienes servicios roducidos consu)idos or la )is)a ersona'

Ta)(in aGu el ra5ona)iento te!rico llevara a la conclusi!n de Gue roducir un (ien o

servicio consu)irlo uno )is)o de(e tener igual trato -iscal Gue roducir un (ien

o(tener or l una renta con ella adGuirir un (ien si)ilar caso en el cual el ingreso seria

categori5ado co)o renta el gasto co)o consu)o or ende no sera deduci(le' Enconsecuencia entraran en esta 0i!tesis los consu)os de ali)entos Gue 0acen los

agricultores de su roia roducci!n los retiros de )ercaderas or arte de los due


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"%

0ori5ontal er)itiendo una eGuitativa atri(uci!n de carga tri(utaria es un 0ec0o Gue

ninguna legislaci!n lo 0a adotado al )enos con toda su eFtensi!n te!rica'

#as di-icultades ara deter)inar los casos en Gue corresonde i)utar rentas a los

individuos a ra5 de sus actividades consuntivas los ro(le)as ara esti)ar esas rentas

)*Fi)e en los casos en Gue no eFisten transacciones de )ercados lo co)lejo de una

valoraci!n eri!dica de los (ienes atri)oniales con la carga de di-icultades de

i)le)entaci!n ad)inistraci!n Gue i)lican 0an tenido or e-ecto Gue las legislaciones

en general se inclinen or los otros dos criterios co)entados o sea el de la rentaroducto el -lujo de riGue5as' #os casos de renta i)utada or la casa roia 0a(itada o

cedida gratuita)ente retiro de (ienes or arte del due


58/79

";

d' Por lti)o de(e destacarse Gue es -recuente Gue las legislaciones cul)inen la

de-inici!n de renta grava(le tanto de ersonas -sicas co)o de e)resas indicando Gue

se considerar* co)o tal todo incre)ento de atri)onio oerado en el eriodo Gue no

sea de(ida)ente justi-icado'

A ri)era vista odra arecer Gue se trata de una concesi!n a la teora del consu)o

)*s incre)ento de atri)onio' Bin e)(argo una o(servaci!n )*s atenta indica Gue tal

nor)a o(edece a eFigencias de tio tcnico Gue tienen relaci!n con la carga de la

rue(a sin signi-icar ca)(io alguno en el conceto )is)o de renta adotado or la le'Be trata de Una resunci!n esta(lecida en -avor de la ad)inistraci!n destinarla a

aliviarle la carga de de)ostrar el car*cter de renta gravada de todos cada uno de los

ingresos del contri(uente'

#a verdadera naturale5a del instituto se advierte cuando se considera Gue )ediando la

justi-icaci!n del ingreso siendo este de los no alcan5ados or la le 6' ej'D re)io de

lotera7 la resunci!n legal Gueda sin e-ecto'

A ttulo de sntesis odra decirse Gue los concetos uros de renta roducto renta

consu)o )*s variaciones atri)oniales se resentan )*s Gue nada co)o eFtre)os

te!ricos entre los cuales las legislaciones in-luidas or )otivaciones tanto te!ricas co)o

rag)*ticas llegan a un unto de eGuili(rio distinto segn los ases las ocas'

&esde ese unto de vista la discusi!n doctrinaria no se lantea tanto entre conceciones


59/79

">

Co)o es l!gico tal car*cter suone reducir o aun eli)inar las di-erencias te!ricas entre

los criterios de renta roducto -lujo de riGue5a' #a alicaci!n del criterio de consu)o

)*s incre)ento de atri)onio es de )*s di-cil concreci!n orGue el roio conceto de

consu)o total)ente claro en caso de ersonas -sicas es de casi i)osi(le traslaci!n al

ca)o de la e)resa' Ello no o(stante si en algn siste)a se e-ectuaran valuaciones a

-in de cada eriodo las valori5aciones roducidas 6 aun no reali5adas7 integraran la

(ase i)oni(le odra ensarse Gue se llega a una concreci!n arcial de los ostulados

de la -or)ula =aigIBi)ons'

a' A)liaci!n del Criterio de Renta Producto

En un ri)er estadio la legislaci!n uede )antener el criterio de renta roducto ero

incluir dentro de ese conceto los (ene-icios Gue rovienen de la enajenaci!n de ciertos

(ienes Gue no son o(jeto 0a(itual de co)ercio or la e)resa' 8!tese Gue la venta de

tales (ienes no constitue actividad nor)al sino eFcecional de )odo Gue di-cil)ente

ca(ran en el conceto uro de renta roducto si no )ediara eFresa inclusi!n de la le

disoniendo Gue ta)(in se consideran gravados los resultados rovenientes de esas

oeraciones'

Eje)los de tales casos en Gue la le entiende Gue la enajenaci!n de (ienes

atri)oniales es consecuencia directa de la actividad Gue genera la renta roducto or loGue considera Gue los ingresos Gue resultan de aGuella transacci!n rovienen de la

)is)a -uente roductora se dan en )ateria de (ienes reci(idos en ago de oeraciones


60/79

$?

renta roducto sin interesar Gue se originen en oeraciones Gue -or)en o no arte de la

actividad nor)al'

c' Criterio de @alance

&e acuerdo con el criterio del (alance se consideran (ene-icios e)resariales todos los

au)entos del atri)onio de la e)resa'

Begn la -or)a legal de racticar las valuaciones tal criterio uede traducir iguales

resultados Gue el de e)resa -uente o or el contrario uede i)licar una alicaci!n dela teora del consu)o )*s :ncre)ento del atri)onio'

En e-ecto si en el (alance no se incluen las valori5aciones Gue entre rinciio -in del

ejercicio ueden 0a(er tenido los (ienes de la e)resa se recogen en la cuenta de

ganancias rdidas sola)ente los resultados de las oeraciones reali5adas el criterio

eGuivale al de la e)resa -uente a Gue signi-icara considerar gravados todos los

(ene-icios reali5ados en el eriodo'

Bi or el contrario el (alance re-leja las di-erencias de valori5aci!n de los (ienes de la

e)resa 6aun sin 0a(erse reali5ado7 la utilidad se calcula co)o la di-erencia entre los

atri)onios iniciales -inales entonces el criterio signi-icara la alicaci!n de la -!r)ula

de =aigIBi)ons'

d' Conclusiones

Co)o se advierte salvo el caso eFtre)o de incluirse valori5aciones los criterios


61/79

$1

6`7 Trat*ndose de (ienes derecia(les el costo co)uta(le se dis)inuir* en el i)orte

de las dereciaciones ad)itidas'

R'/& /'&

A -in de esta(lecer la Renta 8eta de Tercera Categora se deducir* de la renta (ruta los

gastos necesarios ara roducirla )antener su -uente as co)o los vinculados con la

generaci!n de ganancias de caital en tanto la deducci!n no est eFresa)entero0i(ida or la #e'

En tal sentido el contri(uente de(er* tener en consideraci!n Gue eFisten deducciones

sujetas a l)ite as co)o deducciones no ad)itidas or la #e'

:na-ectaciones EFoneraciones

#a otestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del oder de gravar del Gue

go5a el Estado' Con las ina-ectaciones eFoneraciones el legislador rocura cu)lir

ciertos o(jetivos de oltica -iscal econ!)ica social Gue nunca de(en reresentar

rivilegios injustos'

#as eFoneraciones se dan ara ro)over deter)inados sectores actividades gruo desujetos roiciar inversiones de caital radicaci!n de caitales eFtranjeros o -o)entar la

instalaci!n de industrias nuevas


62/79

$2

#a ina-ectaci!n co)o instituci!n jurdica del &erec0o Tri(utario signi-ica la noIsujeci!n a

la 0i!tesis de incidencia tri(utaria' Co)o se sa(e esta lti)a es el suuesto ideal

se


63/79

$3

@ase #egalD incisos a7 (7 c7 d7 e7 *rra-o artculo %; TUO'

EFoneraci!n

#a eFoneraci!n a di-erencia de la ina-ectaci!n es la situaci!n en la cual se encuentran

deter)inados sujetos u oeraciones resecto de los cuales se veri-ican todos los

ele)entos de la 0i!tesis de a-ectaci!n ero Gue sin e)(argo la nor)a tri(utaria

susende te)oral)ente el naci)iento de la o(ligaci!n tri(utaria or ra5ones

econ!)icas olticas o sociales de acuerdo al criterio del legislador'

ReGuisitos ara go5ar de la ina-ectaci!n de la eFoneraci!n

En cuanto al asunto del egra-e ca(e se

de la re-erida #e' A sa(er estas sonD 6i7 #as +undaciones 6ii7 #as entidades de AuFilio

/utuo 6iii7 los Partidos Polticos'

Rentas EFoneradasD

Bon aGuellas Gue siendo oeraciones gravadas Gue constituen el 0ec0o i)oni(le del

i)uesto son sujetas a una disensa or arte de otra disosici!n legal esta es lade-inici!n general)ente acetada utili5ada en el resente tra(ajo' Ca(e recisar Gue

algunos autores consideran co)o eFoneraciones las deducciones a la renta neta ara


64/79

$4

EFoneraci!n O(jetivaD

&eno)inada ta)(in eFoneraci!n real est* vinculada a la naturale5a del acto roductor

de rentas o al destino Gue se 0a de dar a una renta indeendiente)ente de su origenJ es

la Gue se concede atendiendo nor)al)ente a o(jetivos de oltica econ!)ica social o

cultural' +lores Polo indica so(re este tio de eFoneraciones Nson aGuellas en las Gue la

situaci!n neutrali5ante del tri(uto est* directa)ente vinculada con los (ienes o rentas Gue

constituen la )ateria i)oni(le indeendiente)ente del sujeto asivo':ncentivo Tri(utarioD

Bon )edidas Gue dis)inuen los i)uestos con el -in de lograr un o(jetivo econ!)ico

social oltico u otro' #as rentas eFentas es una )odalidad de incentivos tri(utarios'

,asto Tri(utarioD

Begn el /arco /acroecon!)ico /ultianual 2??"I2??% e)itido or el /inisterio de

Econo)a +inan5as los gastos tri(utarios son las concesiones tri(utarias o desviaciones

de un siste)a tri(utario (ase Gue los go(iernos utili5an ara alcan5ar deter)inados

o(jetivos econ!)icos sociales' Pueden ser considerados co)o tales una variedad de

instru)entos tri(utarios co)o crditos eFoneraciones ina-ectaciones reducciones de

tasa deducciones di-eri)ientos devoluciones entre otros' Bin e)(argo de(erecisarse Gue en la literatura r*ctica internacional no eFiste consenso so(re la

deter)inaci!n de Gu de(e considerarse co)o gasto tri(utario la r*ctica -rancesa


65/79

$"

#a eFclusi!n de las rentas eFoneradas uede ser u(icada o al co)ien5o del roceso o

en relaci!n a cada categora de rentas o al -inal cuando se 0aa roducido la su)a de

los resultados arciales de categoras deendiendo de la tcnica de deter)inaci!n de

las caractersticas Gue tenga la eFoneraci!n'

#as eFoneraciones su(jetivas -recuente)ente dan lugar a deuraciones a nivel de

deter)inaci!n de renta neta de categora ello es l!gico or cuanto estando vinculadas

a una cierta -uente es en la deter)inaci!n de las rentas de esa -uente Gue se autori5a sudeducci!n'

#as eFoneraciones o(jetivas ueden vincularse al origen de la renta 6reinversiones en la

e)resa co)ra de -ertili5antes en eFlotaciones agroecuarias7 en cuo caso oerar*n

a nivel de categora ero ta)(in es osi(le Gue care5can de tal vinculaci!n con una

-uente deter)inada 6eFoneraci!n de las rentas Gue se dediGuen a adGuirir acciones de

ciertas sociedades an!ni)as7 en cuo caso es )*s l!gico deurarlas luego de 0a(er

0ec0o la co)ensaci!n de los resultados cedulares' eventual)ente el )is)o resultado

-inal disensatorio uede o(tenerse si se ree)la5a la deducci!n de la (ase i)oni(le de

las rentas eFoneradas or un crdito orcentual o -ijo contra el i)uesto liGuidado o or

una reducci!n del i)uesto liGuidado' #o recedente no i)lica Gue sean eFacta)ente

los )is)os los resultados de una re(aja en la (ase Gue una re(aja en el i)uesto eros Gue el resultado -inal uede ser igual ra5!n or la cual uno otro rocedi)iento se

resentan co)o alternativos ara la o(tenci!n de una )is)a -inalidad


66/79

$$

3'2' &ise


67/79

$%

Todas las resoluciones e)itidas or el Tri(unal +iscal del Per entre

los a


68/79

$;

C*$&'*$% '.%$7%;

I Resoluciones de reg)enes Gue no son los de dra(ac en la arte aduanera

I Resoluciones de Gue no consideren la restituci!n ara esta(lecer la (ase

i)oni(le del i)uesto a la renta

3# T./$.% ' $/%&*'/&% ' *'.'..$8/ ' &%

T./$.%D

#a Tcnica utili5ada ara la resente investigaci!n es la o(servaci!n an*lisis de

docu)entos 6resoluciones legales7 la entrevista'

I/%&*'/&%;

El instru)ento utili5ado ara la resente investigaci!n es el cuestionario la lista decotejo'

INSTRUMENTO; INFORMES TCNICO UR!DICO

1) SOBRE DRAWBACK

:' CUEBT:O8EB POR REBO#VERa' Antecedentes eFuestos'

( Cuestiones or resolver

$>


69/79

$>

Posici!n .urdica

V' CO8C#UB:W89RECO/E8&AC:O8

2) SOBRE RESTITUCION

:' CUEBT:O8EB POR REBO#VER

a' Antecedentes eFuestos'

(' Cuestiones or resolver

::' A8TECE&E8TEB &E =EC=Oa' Orden cronol!gico'

(' Un 0ec0o or aartado

c' +ec0a tal sujeto ver(o redicado'

:::' 8OR/AT:VA AP#:CA@#E

a' Pir*)ide de las -uentes del &erec0o

(' Constituci!n

c' .urisrudencia'

d' #ees'

e' Regla)entos'

-' Otras nor)as'

g' Tratados :nternacionales

0' .urisrudencia alica(le

:V A8A#:B:B BO@RE E# REBT:TUC:O8

%?


70/79

%?

c' .urisrudencia'

d' #ees'

e' Regla)entos'

-' Otras nor)as'



:V' A8A#:B:B BO@RE E# RE8TA &E TERCERA CATE,OR:AB

a' Argu)entaci!n .urdica(' Posici!n .urdica

V' CO8C#UB:W89RECO/E8&AC:O8

#U,AR +EC=A

@) SOBRE EL SUBSIDIO COMO INGRESO GRA"ABLE

:' CUEBT:O8EB POR REBO#VER



::' A8TECE&E8TEB &E =EC=O

a' Orden cronol!gico'



::: 8OR/AT:VA AP#:CA@#E

%1


71/79

%1



::' A8TECE&E8TEB &E =EC=O

a' Orden cronol!gico'



:::' 8OR/AT:VA AP#:CA@#E

a' Pir*)ide de las -uentes del &erec0o(' Constituci!n

c' .urisrudencia'

d' #ees'

e' Regla)entos'

-' Otras nor)as'



:V' A8A#:B:B BO@RE #A &EVO#UC:O8 &E# :/PUEBTO CO/O :8,REBO

8O ,RAVA@#E

a' Argu)entaci!n .urdica

(' Posici!n .urdica

I" ASPECTOS ADMINISTRATI"OS

%2


72/79

%2

2 Bu)inistros

#ato

:)resora

Varios

?1

?1

Bu( total

cuadernos etc'

=P ,42

/arca =P O--icejet Pro ;$??

1??'??

1???'??

2"?'??

1#0000

3

SER"ICIOS

+otocoias

:nternet

Co)unicaci!n

/ovilidad

:)resiones

Ali)entaci!n

Varios

Varios

Varios

Varios

Varios

Varios

Bu( total

Coias )aterial (i(liogr*-ico

otros

Particular a tele-ona )!vil

)ovistar claro -ijo

TaFis I articular

:)resi!n del roecto otros

&urante las 0oras de tra(ajo del roecto de investigaci!n

1"?'??

"?'??

>?'??

4??'??

2??'??

4??'??

120004 IMPRE"ISTOS

60000

TOTAL 3000

@ 2 F$ $ $ &

%3


73/79

%3

1'" #nea de investigaci!n'

1'$ #ocalidad'

1'% &uraci!n de la :nvestigaci!n

:: PLAN DE IN"ESTIGACIN

2'1 Realidad Pro(le)*tica'

2'2 +or)ulaci!n del ro(le)a'

2'3 O(jetivos'

2'4 Antecedentes'

2'" .usti-icaci!n'

2'$ /arco Te!rico'

2'% /arco concetual'

::: METODOLOG!A

3'1 Tio de estudio'

3'2 &ise


74/79

%4

4'3 Cronogra)a de Ejecuci!n

V REFERENCIAS

BIBLIOGR:FICAS

V: ANE


75/79

%"

"' REFERENCIAS BIBLIOGR:FICAS;

Adria5ola .' 61>>>7' %erec&o Ad'anero (ri"'tario' PerD Ediciones .urdicas'

@arco O 62??>7 (eora de lo (ri"'tario' PerD Editorial ,rijle'

@asaldua R 61>>27' &erec0o Aduanero' @uenos AiresDEditorial A(eledoIPerrot

Convenio de Qoto Revisado Convenio :nternacional ara la Bi)li-icaci!n

Ar)oni5aci!n de los Procedi)ientos Aduaneros IEscuela 8acional de Aduanas

Borogasta .62??>7 /anual del rgi)en de restituci!n de derec0os

arancelariosD &ra(ac' PerD

agal R' 62??;7 &erec0o Aduanero' Princiales :nstituciones PerD Editorial Ban

/arcos'

0ttD99'to'org9sanis09t0etos9glossars9tari--ss'0t) '

0ttD99')e-'go('e9indeF'0Lotion_co)contentfvie_articlefid_2

;>f:te)id_1??;"4flang_es'

%$
http://www.wto.org/spanish/thewto_s/glossary_s/tariffs_s.htmhttp://www.wto.org/spanish/thewto_s/glossary_s/tariffs_s.htm


76/79

MATRI DE CONSISTENCIA MATRI DE INSTRUMENTO

EL DRAWBACK EN LA DECLARACION DE LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA, SEGN LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL


PROBLEMA OBETI"OS HIPOTESIS "ARIABLES E INDICADORES

P*+' *$/.$KMu relaci!n eFiste

entre el &ra(ac

co)o restituci!n de

derec0os arancelarios

el :)uesto a la

Renta segn el

criterio del Tri(unal

+iscal entre el a


77/79

2??3I2?13L(' KC!)o est*

considerado el

su(sidio a e-ectosde la declaraci!n

del :)uesto a la

Renta del Per

entre los a


78/79

OPERACIONAL DE "ARIABLE

"ARIAB

LE

DEFINICIN

CONCEPTUAL

DEFINICIN OPERACIONAL DE LA

"ARIABLE

INDICADORES

ESCALA

DE

MEDICIN

D*+.

J*'%&$&

.$8/

.

'7.$

8/ '

$'%&

El dra(ac

restitue los

i)uestos agadosal i)ortar un (ien

Gue desus ser*

arte de otro (ien

eFortado

:)ortaciones de insu)os con c!digo de

restituci!nDAM ' $*&.$8/ /'*% '/&*' %

% 2013 2016

Escala

Ordinal

1_ nunca2_ a veces3_sie)re

EFortaciones de insu)os i)ortadosDAM ' '*&.$8/ /'*% '/&*' %

% 2013 2016ReGueri)ientos de devoluci!n de i)uestos

resentados

C/&$ ' %$.$&'% ' '7.$8/ '

'*'.4% */.'*$%

ReGueri)ientos de devoluci!n de i)uestosatendidos

S$.$&'% ' '7.$8/ ' '*'.4%*/.'*$% &'/$%

/ontos de i)uesto agados or i)ortaci!n

con c!digo de restituci!n

R'..$8/ ' % % 2003-2013 '

$'%& ' $*&.$8/ ./ .8$ '

*'%&$&.$8/

/ontos de i)uesto devueltos or

eFortaci!n

D'7.$/'% ' $'%& ' $*&.$8/

./ .8$ ' *'%&$&.$8/ * '*&.$8/

% % 2003-2013

D*+.J*'%&$&

.$8/

.

%+%$$

El dra(acrestitue un

su(sidio Gue

desus ser* arte

de la (ase

Pronuncia)ientos del BU8AT tratando larestituci!n co)o arte de la (ase i)oni(le

ara el i)uesto a la renta

R'%.$/'% SUNAT Q' $/.5'/ %'7.$/'% . *&' ' +%'

$/$+' ' IR

Escala

Ordinal

Pronuncia)ientos del Tri(unal +iscal tratando

la restituci!n co)o arte de la (ase i)oni(le

ara el i)uesto a la renta

R'%.$/'% TF Q' $/.5'/ %

'7.$/'% . *&' ' +%'

$/$+' ' IR

%>


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i)oni(le del

i)uesto a la renta

1_ nunca2_ a veces3_sie)re

Pronuncia)ientos de la Organi5aci!n /undial

de Co)ercio tratando la restituci!n co)o

i)uesto

R'%.$/'% OMC *'&$7% *=.&$.% '

&*$'/& ' %+%$$% ' %

+$'*/%Pronuncia)ientos de la Organi5aci!n /undial

de Co)ercio resecto a las racticas

restituci!n encu(riendo el su(sidio

R'%.$/'% OMC Q' '%&+'.'/

*=.&$.% ' %+%$$ '/.+$'*&% .

'7.$8/ ' $'%&%

TESIS DE CONTROL GUBERNAMENTAL AVILIO MINAYA 25 06 2015--.docx

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