1. TEMA I MEDIO AMBIENTE DEL AUDITORRelaciones de la Auditoria con la Contabilidad.Si partimos de que la contabilidad es el proceso cuyo fin es proporcionar informacinnecesaria relacionada principalmente con las actividades financieras de entidades econmicaspara que los usuarios de la misma puedan tomar decisiones en relacin con dichas entidades.Y adems de que los usuarios de estas pueden ser dos:1- Los que tienen conocimientos del negocio, desde el punto de vista financiero.2- Los que no tienen contacto directo con el negocio.Podemos entonces concluir que para estos segundos las entidades reconocen que tienen quedarle la seguridad de que la informacin contable se encuentra libre de desviaciones y ha sidopresentada de un modo objetivo de acuerdo con los PCGA y esta seguridad. Ahora bien noscorresponde preguntarnos, Quien y a travs de qu pueden dar esta seguridad?Auditora.Proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva de lasafirmaciones concernientes a actos econmicos y eventos para determinar el grado decorrespondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados alos usuarios interesados.Si analizramos este concepto tendramos que: El auditor debe desarrollar su trabajo sobre la base de procedimientos lgicos y organizados que se constituyen en un proceso sistemtico. Para obtener y evaluar las evidencias se una manera objetiva se necesita que el auditor emprenda el trabajo con una actividad de independencia mental y neutral. Las afirmaciones sobre actos y eventos econmicos constituyen el material que se habr de auditar y contienen informacin incluida en los Estados Financieros, Informes sobre operacin interna y declaraciones de impuestos. El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia, es decir el grado de cercana con la cual las afirmaciones se pueden identificar con el criterio establecido, que pueden ser reglas especficas legislativas, de presupuestos o los Principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. 2. Todo este proceso se incluye con la emisin de un dictamen a los usuarios interesados, por ejemplo accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales.Desarrollo histrico de la Auditora.La auditora existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existanrelaciones econmicas complejas con sistemas contables, sino que se hacan simplesrevisiones de sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares conel objetivo de descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesin en el transcursode la historia y en la medida que se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, yen los pases donde mas se alcanza este desarrollo por ejemplo: Inglaterra y Escocia y mastarde en los Estados Unidos. En los primeros tiempos se refera a escuchar la lectura de loscuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en lasprimeras en las cuentas " oda por los auditores firmantes " y en la segunda se realizaba unadeclaracin del auditor.Ya a partir del siglo XVI las auditoras en Gran Bretaa se concentraron en el anlisis rigurosode los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.Y en el siglo XIX cuando la auditora cobro mayor auge y el auditor profesional se convirti enparte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrolloimportante vinculado con: Los aparatos de auditora fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de impuestos. El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificacin financiera de organismos estables y empresas privadas dentro de los marcos de la legislacin vigentes en estos pases. Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades privadas, y que generalmente diagnostican la situacin econmica del auditado.En Cuba prcticamente se desconoca la Auditora a principios del siglo, pues al ser unacolonia de Espaa nuestra vida econmica era regida y controlada por la metrpoli. Ya eneste siglo se introducen en este campo algunos profesionales de la Auditora, peropertenecientes a las casas matrices norteamericanas al no haberse desarrollado la enseanzade la contabilidad. Posteriormente con la elevacin en nivel educacional la enseanza de estaespecialidad nuestros profesionales se perfeccionan y cobran un prestigio altamentereconocido por su dedicacin y responsabilidad en el trabajo.Despus del triunfo de la revolucin se mantienen los rganos especializados que se dedicana auditar en Cuba; Tribunal de Cuentas, Ministerio de Haciendas y el Banco Nacional, siendola actividad de auditora en su inicio dbil y con programas y metodologas atrasadas. En losaos sucesivos desaparecen las dos primeras instituciones y el Banco asume las funciones defiscalizar que decae grandemente a partir de 1966. Cuando se realiza el I Congreso del PCC yse implanta el SDPE que norma y establece las condiciones para el trabajo de la Auditora, loque permite un desarrollo de la misma aunque no el suficiente por la escasez de auditores.En estos momentos el MAC Ministerio de Auditoria y Control es el organismo que se ocupa de 3. regir y dictar las pautas para el trabajo de los auditores estableciendo las normas generalesen la Resolucin No 1 y 2 de 1998. Asimismo se ha dictado el Decreto Ley 159 que regula losdeberes y derechos de los auditores y de los auditados en estos momentos en el pas dondela actividad de la auditora no solo tiene un carcter estatal sino que tambin se realiza deforma independiente.Clasificacin de la Auditora.Segn la mencionada Ley en su captulo III, seala que:De acuerdo con la afiliacin del Auditor puede ser: * Externa e Interna * Estatal e Independiente o privada.A su vez la Auditora estatal puede ser General y Fiscal.Auditora Externa Es el examen o verificacin practicado por profesionales facultadosindividual o colectivamente y que no son trabajadores de la organizacin cuyas afirmaciones odeclaraciones auditan, de las transacciones, cuentas e informes o Estados Financieroscorrespondientes a un perodo evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposicioneslegales vigentes y El Sistema de Control Interno implantado.Adems examina y evala la planificacin, organizacin, direccin y control internoadministrativo, la economa eficiencia y eficacia con que se han utilizado los recursoshumanos materiales y financieros, as como el resultado de las operaciones previstas con elfin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.Auditora Interna Se denomina auditora interna al control que se desarrolla comoinstrumento de la propia administracin y consiste en la valoracin de sus actividades, quecomprende el examen de los sistemas de control interno de las operaciones contables yfinancieras, de las disposiciones administrativas y legales que correspondan con la finalidad demejorar el control y fortalecer la disciplina en general.Auditora Estatal General. Se denomina general la auditora externa que realiza elMinisterio de Finanzas y Precios como entidad fiscalizadora superior, sus dependencias y lasdems unidades de auditora en el caso que sean facultados, las entidades del Sector Estataly Cooperativo, organizaciones y asociaciones y cualquier persona jurdica de derecho privadocualquiera que sea su naturaleza que reciban recursos del Estado para su inversin yfuncionamiento o que prestan sus servicios o ejercen una actividad de preferencia del Estado.Auditora Estatal Fiscal. Se denomina Fiscal a la Auditora Externa que se efecta por elMinisterio de Finanzas y Precios en la persona de la ONAT con el objetivo de determinar si lostributos al Fisco se efectan en la cuanta debida y dentro de los plazos y formas establecidas.Auditora Independiente o Privada Es la Auditora externa que realiza una firma deprofesionales titulados o aquellos que de forma individual sean autorizados a entidadesprivadas, mixtas u otra forma de asociacin econmica, Sector estatal, cooperativo, personanaturales y jurdicas de derecho privado que contraten el servicio de auditora.En la mencionada Ley se clasifican tambin las auditoras por el objetivo que persiguen: 4. Auditora de Gestin. Consiste en el examen y evaluacin que se realiza a una Entidad paraestablecer el grado de economa eficiencia y eficacia de la planificacin, control y uso de losrecursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo deverificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades o materiasexaminadas.Auditora Financiera. Consiste en el examen y evaluacin de los documentos operacionesregistros y Estados Financieros de la entidad para determinar si estas reflejan razonablementela situacin financiera.Auditora Especial Consiste en la verificacin de asuntos o temas especficos de una partede las operaciones financieras o administrativas y la comprobacin de determinados hechos osituaciones especiales. Responden a una necesidad especfica.Auditora Fiscal Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los impuestosaportes y contribuciones y dems ingresos al Presupuesto del Estado a los que est obligadala Entidad o la persona natural con el objetivo de determinar si se efectan en la cuanta quecorresponda dentro de los plazos y formas establecidos.Principios de AuditoraUn principio es una verdad bsica o fundamental, mientras que una norma es una medida detrabajo basada en los principios.El Principio de Auditora lo podemos definir como; una verdad bsica que indica los objetivosde la auditora y sugiere adems la forma en que pueden ser logrados esos objetivosconstituye una ley primaria, pero al vincularse a la accin del hombre pueden estar sujetos amodificaciones y una adaptacin constante a las condiciones del medio.En el mundo actual los principios de auditora se confunden con las normas y se identificanpor tanto en las diferentes normas de general aceptacin a las que haremos referencia.Los principios de auditora son:- La Auditora debe practicarse sobre una base de independencia profesional.- Debe practicarse sobre la base de la tica profesional.- Debe ejercerse de acuerdo a la prctica generalmente aceptada.- Debe limitarse a las comprobaciones correspondientes a su propia naturaleza.- Debe ajustarse a un programa.- Debe comprobar los sistemas en uso especialmente los Sistemas de Control Interno.- Debe efectuar las operaciones necesarias para el fin propuesto.- Debe comprobar las anotaciones en sus tres elementos: exposicin, valuacin yclasificacin.- Debe resultar una opinin profesional clara.- Debe demostrarse objetivamente en los papeles de trabajo.Las Normas de Auditora se trazan partiendo del criterio de que el auditor es contratado paracumplir ciertos requisitos personales, reglas de trabajo y las normas para informar elresultado de este trabajo.Objetivos de la auditoraComprender y planificar para superar las expectativas del auditado.Administrar el trabajo para que sea efectivo y eficiente 5. Determinacin oportuna del riesgo.Utilizar y desarrollar el personal de manera efectivaUtilizar la tecnologa mas avanzada y de manera efectivaComunicacin continuaEvaluar el desempeo.Normas de Auditora.Norma aplicable al personal.Capacidad profesional.Esta norma expresa que los auditores deben estar dotados de los conocimientos y de laexperiencia que se requiere para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalizacin.IndependenciaEn esta norma se le impone a los auditores y a las unidades de auditora la responsabilidadde preservar su independencia con el fin de que sus opiniones, conclusiones yrecomendaciones sean imparciales y objetivas.Debido cuidado profesional.Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de Auditora Estatal aplicables alefectuar las auditoras. Lo anterior incluye el debido cuidado par determinar y obtenerevidencias para planear los procedimientos que deben aplicarse con ese propsito y parapresentar los resultados, conclusiones y recomendaciones en los informes respectivos.Normas aplicables al trabajo.Con ellas se establecen los criterios o pautas generales para fijar los procedimientos oacciones sistemticas y equilibradas para cumplir determinados fines que deben seguir losauditores.Planeamiento adecuado.Se identifican las cuestiones ms importantes en que opere la entidad. Identificar losprincipales sistemas y controles evalundolos de forma preliminar lo que permite definir elalcance de la auditora y el programa a utilizar.Supervisin y Revisin.Debe ser ejecutado por el auditor jefe. Es importante considerar en esta revisin lo siguiente: Se sigue el programa. Se cumplen las normas. Se recogi la evidencia necesaria. Se exponen todas las conclusiones y recomendaciones en el informe. Los PT estn bien confeccionados y recogen toda la evidencia con clculos correctos ycon las pruebas y muestras adecuadas.Estudio y evaluacin del Control Interno. 6. Su objetivo es determinar si el sistema cumple sus funciones para garantizar la exactitud,integridad y veracidad de los datos, lo que permite concretar los asuntos fundamentales quesern objeto de revisin as como la extensin de las pruebas.Evidencias.La evidencia debe ser competente, relevante y razonable para sustentar la opinin. Estaevidencia debe ser reflejada adecuadamente en los PT, pues estos son el vnculo entre eltrabajo realizado y el informe, y adems constituyen o reflejan el grado de competencia,experiencia y conocimientos de los auditores.Anlisis de los Estados Financieros.Cuando sean auditoras financieras y con el objetivo de verificar si los diferentes elementosque lo componen guardan entre si la relacin esperada, si fueron preparados segn losPrincipios de Contabilidad y presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad.Discusin de los resultados de la auditora en cada rea o actividad desarrollada.En el transcurso de la auditora se le darn a conocer los resultados obtenidos a losfuncionarios y dirigentes que correspondan, excepto en circunstancias que requieran untratamiento distinto como puede ser el caso de hechos delictivos.Normas aplicables al informe.Presentacin de los Estados Financieros segn los procedimientos contables: Esta norma serefiere a que los Estados Financieros deben presentarse de acuerdo a los Principios deContabilidad Generalmente Aceptados. El auditor expresa una opinin sobre si los EstadosFinancieros presentan en forma razonable la situacin financiera de la empresa, los cambiosen la misma y los resultados de operacin.Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Principio de Registro: Regula como deben registrarse los hechos econmicos que acontecen en una entidad y que dan lugar a todas las operaciones, establecindose ciertas normas contables. Principio de Uniformidad: Establece la obligatoriedad de mantener la aplicacin de los mismos principios y reglas particulares de valoracin de los activos y pasivos para lograr la comparabilidad de las informaciones contables. 7. Principio de Exposicin: Establece reglas para la presentacin, agrupacin y ordenamiento de las cuentas contables en los Estados Financieros. Principio de Prudencia: Regula que los ingresos deben contabilizarse una vez devengados, no importa el momento de su cobro; y las prdidas y riesgos previsibles deben registrarse al tenerse el conocimiento de los mismos, sin importar su origen. Principio de la No Compensacin: Prohbe compensar activos con pasivos e ingresos con gastos y entre estos prdidas y faltantes con sobrantes. Principio del Precio de Adquisicin: Los hechos econmicos deben registrarse por su precio de adquisicin (incluye los gastos de compra necesarios hasta la recepcin de los bienes por la entidad), costo real de produccin o por la estimacin correcta y razonable que de ellos se efecte. Principio de Perodo Contable: Las operaciones se contabilizarn de forma tal que correspondan al perodo econmico en que ocurren. Principio de Entidad en Marcha: Como las entidades se constituyen con vida limitada, los activos y pasivos reflejados en los Estados Financieros no deben reflejar valores estimados de liquidacin. Principio de Revelacin Suficiente: Las informaciones contables deben mostrar con claridad y comprensin todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y su situacin financiera. Principio de Importancia Relativa: Los Estados Financieros slo deben mostrar los aspectos importantes de las operaciones de la entidad.Consistencia: Se exige que el auditor manifieste en su dictamen si los principios decontabilidad han sido observados de manera consistente en el perodo actual en relacincon perodos anteriores.Presentacin adecuada de los Estados Financieros: Los Estados Financieros se debenpreparar para proporcionar informacin y en forma general se espera que resultarcomprensible para tantos usuarios como sea posible. Para que la informacin presentada enlos Estados Financieros sea til para la toma de decisiones tiene que ser completa,relevante y presentada de modo que sea comprensible para el lector.Dictamen del auditor: Es la expresin de una opinin profesional o de la ausencia de estasobre los Estados Financieros de un cliente. El informe es el nico aspecto del trabajo del 8. auditor que ve el pblico, y es probable que por este informe se juzgue la competencia delauditor.En nuestro pas se exponen como normativas para el informe las siguientes:Al trmino de cada auditora el auditor deber redactar un Dictamen o Informe donde seexpongan los resultados, debiendo tener presente en su contenido lo siguiente:Contenido y Forma.Introduccin: Se expresan los objetivos, el alcance y limitaciones, as como el perodoauditado y la fecha de la auditora.Conclusiones: Se sealan las deficiencias fundamentales. En esta parte del Informe el auditorpuede emitir diferentes tipos de opiniones:Opinin sin salvedades: Cuando el auditor considera que no existe ninguna circunstanciaque afecte el juicio de razonabilidad de los Estados Financieros.Opinin con salvedades: Cuando el auditor no est de acuerdo o tenga dudas en relacincon una o ms partidas de los Estados Financieros, que sean importantes; pero nofundamentales para su comprensin. En el texto del Dictamen o Informe se expone que elresultado de la Auditora ha sido satisfactorio, excepto por los puntos de desacuerdo que danlugar a las salvedades y que se expresan de forma concisa y clara.Opinin Negativa: Se emite cuando el desacuerdo del auditor y contrapone en el tal grado ala posicin financiera presentada en los Estados Financieros, que una opinin con salvedadesresultara inadecuada. En el dictamen o informe se debe consignar expresamente que losEstados Financieros no se han presentado de manera correcta, especificando todos lospuntos de desacuerdo.Abstencin de opinin: El auditor se abstiene de emitir una opinin cuando no puedeopinar respecto a los Estados Financieros en su conjunto de dudas o limitaciones en elalcance de su revisin.Presentacin oportuna: El informe deber estar disponible tan pronto como sea posiblepara lograr que sea de mayor utilidad se habla de oportunidad cuando su presentacin noexceda el 20 % del tiempo empleado en la Auditora segn sealan algunos autores.Discusin del informe: Debe discutirse con el personal de direccin de la Entidad, conindependencia que los resultados de cada rea hayan sido discutidos con los dirigentes yfuncionarios de las mismas.NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIALas Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitosde calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de auditoria profesional.Por esta razn, durante muchos aos han constituido y constituyen en la mayora de pasesel soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Pblicos.La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la FederacinInternacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit 9. Internacional de Prcticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntadinternacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirledisponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidadpara el inters pblico.En muchos pases, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicioprofesional por los correspondientes rganos representativos de Contadores Pblicos, por loque constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoriaindependiente.El Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (AIPC)para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora yservicios relacionados, con el propsito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de lasprcticas de auditora y servicios relacionados de todo el mundo.Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el mbitointernacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. As, de acuerdo con losantecedentes que se derivan de la actuacin del Instituto Americano de Contadores Pblicosde Estados Unidos de Norteamerica AICPA, pueden apreciarse que tales normas datandesde 1934. Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en laauditora de estados financieros y deben aplicarse tambin, con la adaptacin necesaria, ala auditora de otra informacin y de servicios relacionados. En circunstanciasexcepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr enforma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditordeber estar preparado para justificar la desviacin.Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y procedimientosesenciales En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretendenhacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principiosbsicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIAincluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ellaLas normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y lade Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos derevisin de procedimientos bajo acuerdo de compilacin. El marco describe los servicios queel Auditor puede comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbreresultante. La Auditoria y la revisin estn diseadas para permitir que el Auditor expreseniveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relacin con la existencia ono de errores materiales en la informacin.En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos queha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero noexpresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso decompilacin el Auditor utiliza las Tcnicas contables para recopilar, clasificar y compendiarinformacin financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmacionesexistentes. En el marco tambin se discuten las circunstancias dentro de las cuales elauditor acepta un cambio de trminos de un compromiso as como la vinculacin del auditora la informacin financiera del cliente.Las NIAs se adoptan segn el siguiente detalle: 10. INFORMACION INTRODUCTORIA110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria"ASUNTOS GENERALES200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros".210 "El compromiso de Auditoria".220 "Control de calidad para el trabajo de auditora"230 "Documentacin".240 "Fraude y error".250 "Las Leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros".PLANEAMIENTO300 "Planeacin".310 "Conocimiento del negocio".320 "La Materialidad en Auditoria".CONTROL INTERNO400 "Evaluacin de riesgos y control interno".401 "Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (SIC`s)".402 "Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones deservicios.EVIDENCIA DE AUDITORIA500 "Evidencia de auditora".501 "Evidencia de auditora - aspectos especificos adicionales".510 "Trabajos iniciales - balances de apertura"520 "Procedimientos analticos".530 "Muestreo de auditora".540 "Auditora de estimaciones contables".550 "Partes relacionadas (Filiales)".560 "Hechos posteriores".570 "Empresa en marcha".580 "Representaciones o Manifestaciones de la administracin".UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS600 "Utilizacin del trabajo de otro auditor".610 "Consideracin del trabajo del auditor interno".620 "Utilizacin del trabajo de expertos".EL DICTAMEN DE AUDITORIA700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros".720 "Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados".AREAS ESPECIALIZADAS800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial". 11. 810 "El examen de informacin financiera proyectada".SERVICIOS RELACIONADOS910 "Compromiso de revisin de estados financieros".920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacin con informacin financiera.930 "Compromiso de compilar informacin financiera".DECLARACIONES DE AUDITORIA1001 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes".1002 "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en lnea".1003 "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos".1004 "La relacin entre supervisores de bancos y auditores externos".1005 "Consideraciones particulares en la auditora de pequeas empresas".1007 "Comunicaciones con la administracin".1008 "Evaluacin de riesgos y control interno - caractersticas y consideraciones de CIS"1009 "Tcnicas de Auditora con ayuda de computadora".Control de la calidad del trabajo de la Auditora.Tanto en una firma particular como en un departamento de Auditora de cualquier, rganoestatal deben tener presente un Sistema de Control de la Calidad, que abarque tanto laestructura organizacional, como las polticas y procedimientos empleados que aseguren quese cumplan todas las normas de auditora.Para desarrollar este control se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:Independencia La firma o departamento debe exigir una actitud mental independiente para ello sevale de programa de supervisin especficos que permitan valorar este aspecto, ya seaen el lugar con la observacin del trabajo del auditor. Se debe tener acceso a la literatura especializada sobre el tema en el caso de existircdigo de tica debe ser de conocimiento de los auditores. Se debe exigir una declaracin de que los auditores no estn asociados a ningncliente desde el punto de vista profesional o personal.Asignacin de personal a los trabajos. Designar un encargado de distribuir el trabajo de acuerdo con la carga y capacidad delos diferentes auditores y los intereses de verificacin. Identificar las necesidades de fuerza de trabajo para cada compromiso estableciendoun presupuesto de tiempo. Tener en cuenta la complejidad del trabajo y las necesidades de rotacin del personal,buscando la excelencia de todos.Consulta Implantar facilidades para las consultas con los especialistas de las diferentes reas Se har una seleccin de las reas donde se necesite esta consulta, precisando por 12. tanto la documentacin, y otras regularidades que se exijan.Supervisin. Establecer polticas de supervisin de las operaciones generales de la Firma o Departamento. Elaborar los contratos, establecer los procedimientos para revisar los Papeles de trabajo y los informes. Se puede seleccionar un personal especfico para esto, que deje explcita su revisin en los PT y que exponga sus conclusiones al respecto.Contratacin. Reclutar personal con la debida competencia profesional. Elaborar un programa por rea para identificar las necesidades de la firma en lo que a Recursos Humanos se refiere. Establecer los requisitos previos para cada empleado los siguientes: ndice acadmico, Experiencia de trabajo, Capacitacin constante, Caractersticas personales. Preparar un folleto donde se describan las polticas y procedimientos de la firma o departamento para conocimiento y actualizacin de los nuevos ingresos y de los que ya se encuentran trabajando.Desarrollo profesional. Dar oportunidades al personal para su clasificacin. Elaborar programas de educacin continua que promueven la participacin de los auditores en los ltimos avances de la Contabilidad, lo que a su vez puede significar la participacin en eventos y publicacin de artculos. Se les proporciona literatura especializada. Se debe lograr el entrenamiento en todas las reas o actividades de la auditora dentro de lo posible para preparar a todos los auditores en todas las verificaciones que puede enfrentar.Ascensos. Asignar este trabajo a personas que administren las polticas fijadas sobre el control del personal a emplear en cada trabajo y las condiciones que deber cumplir en conocimiento y participacin. Establecer manuales que expresen estas condiciones y el criterio usado para evaluar y proponer el ascenso, por ejemplo: conocimiento tcnico, ttulo que ostenta, habilidad para liderazgo, capacidad analtica para su comunicacin, aos de experiencia. El paso intermedio para estos ascensos lo constituyen las evaluaciones peridicas donde se analicen los resultados de la supervisin realizada y en el caso de los socios oda la opinin del resto y con el Presidente de la Firma con una autoevaluacin.Aceptacin y conservacin de clientes. Revisin de los Estados Financieros y de cualquier informe presentado a las agencias reguladoras. Comunicacin con el auditor anterior para conocer sobre las circunstancias pertinentes acerca de la Entidad auditada 13. Investigacin sobre problemas jurdicos. Si se mantienen, los mismos clientes se valorar si se harn cambios en el orden de: Condicin Financiera, Naturaleza del negocio, Forma de organizacin, Juicios pendientes.Inspeccin: Garantizar que todos los elementos de control de calidad sean efectivos. Revisar por los rganos competentes u organismos estatales y fiscales el cumplimiento de lo dispuesto en las polticas y procedimientos para el control de la calidad. Los resultados de la inspeccin deben ser informados al personal de la administracin, incluyendo recomendaciones o acciones futuras a emprender.ETICA Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.La tica general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta.La tica profesional no es ms que un caso especial de la tica general en la que la personacomo profesional recibe pautas de conductas especficas en asuntos que reflejan laresponsabilidad para con la sociedad.Los auditores han elaborado su cdigo de tica, donde se seala tanto al pblico como a losclientes que los auditores estn dispuestos a aceptar la condicin de profesionales y cumplircon toda la normativa fijada para la prestacin del servicio.Las partes fundamentales en las que se divide el Cdigo de tica de los auditores de carcterinternacional son:I Normas Generales y Tcnicas.El auditor debe observar las normas de la profesin con carcter tcnico y luchar por mejorarsu capacidad y la calidad de sus servicios, deber expresar su criterio sobre los aspectosauditados.II Responsabilidades con los clientesDebe ser imparcial y sincero con sus clientes, servirle o mejor posible de acuerdo con sucapacidad, con la precaucin principal de que sus mximos beneficios se deriven de susresponsabilidades para con el pblico en general.III Responsabilidades para con los colegasEl auditor debe comportarse de manera que estimule la cooperacin, las buenas relacionesentre los integrantes de la profesin. En nuestro pas no existe un Cdigo de tica, sino quese sealan requisitos que deben cumplir los auditores en las Normativas preparadas por laONA, que se resumen en lo siguiente:Ser revolucionario, defendiendo los intereses del Estado Socialista.Cumplidor y guardin de la legalidad socialista.Respetar y aplicar las normas de auditora estatal.Reservado con relacin a los resultados de las auditoras que practique.Informar solo a quien correspondaIntegro, Sincero, Honesto, Colaborador y Estudioso.Corts, Claro, Disciplinado, Preciso, Discreto.Crtico de forma constructiva 14. Independiente de sus criteriosCompetente profesionalmente.Cuidadoso de su presencia y prestigio profesional.Derivado de lo expresado en el cdigo de tica se sealan ciertas responsabilidades queadems debe cumplir el auditor.Responsabilidad Legal.La responsabilidad legal se identifica con responsabilidad ante qu y ante quin, respuestaque encontramos en las mismas tcnicas y ticas de la profesin que se especifican en lasleyesy reglamentos estatales que ofrecen al auditor orientaciones de como realizar su trabajo. EnCuba se identifican con: Se presentan como un experto y por tanto debe evidenciar el mismo grado de pericia que pueda esperarse de cualquier practicante de la profesin. Tiene la obligacin hasta el punto que sea razonable o posible de demostrar la situacin real. No es responsable en los casos de Fraude cuidadosamente planeados, siempre que no se hayan podido descubrir. Es culpable de fraude si: Ha recibido a sabiendas informes falsos o sin ninguna base razonable para creerlo cierto, o con un descuido extremo Los errores de buena fe no constituyen responsabilidad legal La ignorancia de sus deberes no es defensa. El auditor no debe revelar asuntos de la Empresa auditada o terceras personas.En conclusin cuando el auditor cumple con sus responsabilidades profesionales de hechotambin cumple con sus responsabilidades ante la sociedad y obligatoriamente cumple con laresponsabilidad legal ante los rganos del estado y de la Sociedad.Podemos concluir que la responsabilidad social est estrechamente vinculada con laproduccin y los servicios, el perfeccionamiento del control y uso de los recursos, la mejorade la calidad financiera y por tanto el fortalecimiento de la disciplina socialAPLICACIONES DEL RIESGO Y MUESTREOSegn la Norma Internacional de Auditora (NIA) No 1, al introducir los conceptos deimportancia relativa y riesgos en la auditora, se seala que:..." Al formar su opinin sobre los Estados Financieros el auditor lleva a cabo una serie depruebas diseadas para obtener una razonable seguridad de que los Estados Financierosestn adecuadamente preparados en todos sus aspectos razonables. Dada la actuacin delauditor en base a pruebas, as como otras limitaciones de su funcin y de cualquier sistemade Control Interno, existe un riesgo inevitable de que permanezca oculto algn errorimportante"...Llos tres componentes del riesgo:Riesgo Inherente: De que ocurran errores importantes generados por las caractersticas dela Empresa o el Organismo.Riesgo de control: De que el Sistema de Control Interno no prevenga o corrija tales 15. errores.Riesgo de deteccin: De que los errores no identificados por los errores de Control Internotampoco sean reconocidos por el auditor.Sera necesario para evaluar la existencia o no de riesgos de auditora. Conocer los riesgos propios de la actividad, del entorno y de la naturaleza propia de lainformacin. Considerar lo adecuado del diseo del Sistema de Control Interno y probar la eficaciade sus procedimientos. Determinar procedimientos sustantivos contenidos en el programa a aplicar, luego dehaber evaluado el Sistema de Control Interno. Extensin de las pruebas sustantivas aplicables a la Empresa hacia los tercerosvinculados.Adems sera importante considerar algunos factores generalizados del riesgo de auditoraque pueden ser adoptados en cada caso.1.- Sistema de Control Interno.Determinar la confianza que tiene la direccin respecto al funcionamiento del Sistema deControl Interno suponiendo que no se den: Incumplimientos en los procedimientos normalizados. Deteccin tarda o no deteccin de los errores o desvos. Tarda o nula solucin de las desviaciones. Poca experiencia en el personal. Sistemas de informacin no confiables.2.- Imagen Pblica.Evaluar los riesgos inherentes a la proteccin de los bienes activos o imagen pblica adversaconsiderando: Probabilidad de ocurrencia de fraudes. Quejas del pblico Errores de los criterios que se aplican para tomar decisiones Barreras externas que afectan al accionar de la Empresa.3.- Cambios en el nivel organizacional.Identificar la existencia no de cambios reiterativos en el nivel organizacional y los sistemasatendiendo principalmente: Rotacin del personal. Reorganizaciones en el funcionamiento del personal. Crecimiento o reduccin del personal. Implantacin de nuevos sistemas. Alteraciones de tipo cultural.4.- Complejidad.Evaluar la posibilidad de la existencia de errores que pueden pasar inadvertidos debido a unambiente complejo, originado fundamentalmente por: La naturaleza de las actividades. 16. El alcance de la automatizacin. La dispersin geogrfica.5.- Tamao de la auditora.Medir la importancia del tamao de la auditora haciendo referencia al nmero de personas,tanto de la Empresa auditada como de los auditores, volumen fsico de la documentacin eimpacto social reconociendo que a mayor tamao mayores riesgos.6.- Inters de la direccin.Determinar la importancia que la alta direccin le asigna a la auditora otorgndoles por tantotodas las facilidades en el desarrollo de las tareas a los auditores y su equipo.7.- Tiempo.Considerar la posibilidad de incurrir en errores, o no detectarlos, segn el tiempo depreparacin y ejecucin de la auditora que se haya planificado y utilizado verdaderamente.MUESTREO EN LA AUDITORIA .El auditor al efectuar la auditora de gestin y considerar estos factores de riesgos (encualquiera de los tipos de riesgos), tendr que decidirse no, por el mtodo para seleccionarla muestra y el tamao de sta; pues sera imposible abarcar en su totalidad todas lasoperaciones vinculadas con la gestin del rea a utilizar.Los riesgos inherentes y de control existen con independencia del procedimiento de muestreo.El auditor debe considerar los riesgos de deteccin surgidos de las incertidumbres debidas almuestreo (Riesgo muestral) as como las surgidas de otros factores sin relacin con el mismo(Riesgo no muestral).En la Auditora en la fase de Encuesta Inicial y en la de Investigacin y Anlisis requiere deinvestigaciones lo ms exhaustivas posibles para determinar las causas de los problemas, quele permitan determinar en la ejecucin del trabajo las pruebas a realizar y la aplicacin o node muestreos.El tamao de la muestra est condicionado por el grado de seguridad que el auditor planeaobtener de los resultados del muestreo.En la verificacin el auditor tiene que practicar pruebas de cumplimiento para determinar si elControl Interno cumple con los requisitos esperados que permitan una informacin razonabledesde el punto de vista financiero.Para todo esto se deben considerar las posibilidades no de errores, teniendo en cuenta laplaneacin del error tolerable considerando a su vez el criterio de materialidad, que puedeincluir los siguientes pasos. Estudiar los niveles de errores identificados en otras auditoras. Reconocer los cambios en las polticas y procedimientos seguidos por el cliente. Obtener evidencia suficiente. 17. Los auditores emplean los dos enfoques de las tcnicas de muestreo; es decir, el muestreoestadstico y el muestreo no estadstico.En el muestreo no estadstico el auditor incorpora subjetivamente el Control Interno, laimportancia relativa y el riesgo en la auditora, justificando su juicio en mecanismos intuitivos.Este muestreo tiene varias desventajas pues no proporciona al auditor: Un estimado cuantitativo de la cantidad del riesgo tomado Un mtodo objetivo comparable, sistemtico para determinar el tamao de la muestra para probar que el tamao de la muestra es el adecuado. Un mtodo objetivo de evaluar el efecto de los errores que se encuentran. Asegurar que las muestras estn libres de prejuicios.Sin embargo, en el mundo se ha generalizado el uso de este muestreo, pues el auditor confaen su pericia y juicio profesional que en muchas ocasiones tienen un nivel aceptable de xito.Por otra parte el muestreo estadstico puede ser considerado como una herramienta queayuda a los auditores a formar juicios, pero se necesita un conocimiento en los auditores deciertos trminos estadsticos.En el mtodo estadstico se determina el tamao de la muestra, se seleccionan las partidasque la integran y la evaluacin de los resultados se realiza a travs de mtodos matemticosbasados en el clculo de probabilidades.Veamos algunos tipos de muestreo estadsticos:Sobre Importes Acumulados.La seleccin de la muestra se efecta sobre importes y no sobre nmero de documentos,estableciendo un lmite mximo de precisin. Puede llegar a aplicarse a travs de laComputadora.En la Auditora pudieran considerarse aquellos datos o resultados de mayores o menoresimportes en dependencia de la caracterstica fundamental que se audite y como sta se hayacomportado histricamente.Numrico.Es una combinacin entre el mtodo de seleccin por intervalos y el muestreo sobre importesacumulados, determinando, por tanto, un intervalo sobre bases estadsticas. Menos utilizado,podra referirse a los intervalos de tiempo con relacin a los resultados.De Atributos.Determinar los atributos o caractersticas cualitativas de una muestra de auditora,delimitando el nivel de confianza, la precisin, y la tasa de error o porcentaje mximo deerror que puede aceptar estimar el auditor de la poblacin sujeta a muestreo. Propio de laverificacin de la Gestin que debe analizar los aspectos cualitativos calculando estosparmetros a partir de criterios generalizadores en otros perodos o Empresas. 18. De Variables.Determinar las muestras representativas de la poblacin y la estimacin aproximada(cuantitativa) del total, cuando este total no se conoce o existe incertidumbre o falta deconfianza hacia la cifra reportada, de acuerdo con mtodos matemticos. muy relacionadocon la medicin de un sistema implantado, por lo tanto puede ser ampliamente utilizado eneste tipo de auditora.En todos estos mtodos estadsticos se utilizan tablas que propician mayor certeza en elresultado, pero que parten del criterio del auditor, por ejemplo, para determinar la tasa deerror, el % de riesgo con exceso de confianza.El auditor podr hacer uso de cualquiera de estos mtodos estadsticos para determinar eltamao de la muestra en la verificacin del cumplimiento de polticas y procedimientos con elfin de cumplimentar las metas y objetivos trazados en el rea a auditar y determinar larazonabilidad de los datos expresados en los Estados Financieros.A nuestro juicio para aplicar las pruebas de cumplimientos y sustantivas el muestreo tantoestadstico como no estadstico puede ser muy til, pero debe hacerse especial nfasis en elconocimiento en detalle de la operacin rea que se revise, pues pudiera llegar asubvalorarse la dimensin de la muestra a seleccionar y por tanto las posibilidades de llegara incurrir en riesgos de deteccin seran mayores.TERMINOS ESTADISTICOS1POBLACION: GRUPO TOTAL DE ELEMENTOS DEL QUE SE VA ASELEECIONAR LAMUESTRA.2 ALEATORIO: CONDICION DE NO TENER PREJUICIO O PATRON PARA SELECCIONAR LAMUESTRA.3 TABLAS DE NUMEROS AL AZAR: TABULACION DE DIGITOS QUE OCURREN AL AZAR.4 GENERADOR DE NUMEROS AL AZAR: PROGRAMA DE COMPUTACIONN QUE PUEDEGENERAR NUMEROS AL AZAR.5 DESVIACION ESTANDAR: MEDIDA DE DISPERSION DE UNA POBLACION RELACIONADACON EL TAMAO DE LA MUESTRA.6 ERROR TOLEERABLE: ERROR MONETARIO MAXIMO QUE ACEPTA EL AUDITOR.(PRECISION)7 COEFICIENTE DE ERROR TOLERABLE: COEFICIENTE DE DESVIACIN MAXIMA DE UNPROCEDIMIETO DE CONTROL QUE SE PUEDE ACEPTAR SIN REDUCIR EL NIVEL DECONFIANZA.8 LIMITE SUPERIOR DE PRECISION: RIESGO ACEPTABLE FUNCION DE GRADO DESEGURIDAD QUE NECESITA EL AUDITOR RESPECTO A UNA ESTIMACION ESTADISTICA.9 CONFIANZA Y CONFIABILIDAD: A MENOR RIESGO MAYOR TAMAO DE LA MUESTRADESVIACION ESTANDAR: RIESGO ACEPTABLE EN EL MUESTREO.10 VALOR Z POR X %DE RIESGO HABRA Y DESVIACION ESTANDAR.FASES PARA APLICAR EL MUESTREOIMPORTES ATRIBUTOS VARIABLES1TAMAODE LA 1TAMAODELA 1TAMAODE LAMUESTRAMUESTRA MUESTRA 19. Tablas a partir del A partir de tablas teniendo A partirde frmulasconocimiento de 8,6,9.presente 1,6,8,9, existiendoestadsticasteniendoRiesgo por exceso o por falta presente que: 6-P, 9-Z, 1-N,de confianza8-A/Z Calcula elerrortolerable P = M 1-(Za-Za)Determina el tamaoN = Zsn ; n = n P 1+(n/N)2 SELECCION DE LA 2 SELECCION DE LA 2 SELECCION DE LAMUESTRA MUESTRA MUESTRAFortuito: La unidad deAl azar o fortuitoAl azar o fortuitoimporte fortuito se considera Tablas de valores fortuitouna partida de la muestraSistemtico: Se determina Sistemtico con inicio fortuito Sistemtico con punto deun intervalo. dividiendo el.Inicio fortuito partida inicial.tamao de la muestra entre. Intervalo relacionado conel saldo y se le aadeun # de partidasal # calculado por elinicio fortuito.3 EVALUACION DE LA3 EVALUACION DE LA3 EVALUACION DE LAMUESTRA.MUESTRA.MUESTRA.. Pruebas Sustantivas.Aplicar procedimientos. .Pruebas Sustantivas.. Revisin de cada partidaExponer el % de error . Determinacin del # de. Estimado del valor de lapresente en cada partidaerrores y si est en el lmitepoblacin basado en losdonde se detect el error calculado es decir., si cumplevalores corregidos de lasTabla de muestreo por la caracterstica partidas de la muestra y siatributo para buscar un el error tolerable es diferentelmite mximo realal deseadohabraquecalcularladesviacinestandar de losvalores auditados.Si el valor en libros no seencuentra en los lmitesdel error se calcula unanueva muestra.TEMA III TECNICAS PARA LAS DECISIONES DE AUDITORIA OBTENCION DEEVIDENCIA Y PAPELES DE TRABAJO.En dependencia del objetivo de la auditora se determinarn las pruebas sustantivas que severn apoyadas, como ya vimos, por la revisin del diseo del Sistema de Control Interno, esdecir pruebas de cumplimiento y tanto estas ltimas como las primeras se realizarn a partirde la obtencin de evidencia suficiente y necesaria como para: Reconocer que las distintas partidas de los Estado Financieros estn apoyados por los 20. saldos del mayor. Que estos saldos resumen adecuada y correctamente los asientos del Debe y el Haber. Que estos asientos representan una adecuada interpretacin de todas las operaciones efectuadas por la Empresa.A qu llamamos evidencia?La evidencia a nuestro juicio constituye la certeza clara, manifiesta de probar una cosa, hacerpatente la evidencia de una cosa es probar y mostrar que es verdad, es certitud, conviccin,convencimiento y seguridad. Desde el punto de vista de la auditora equivale a justificante,prueba, fuente, etc en la emisin y apoyo de una transaccin.Cules son las caractersticas que debe cumplir una evidencia para que la informacin seaconsiderada competente?1.- Relevancia: La informacin debe tener una relacin lgica con la decisin a tomar, esdecir es relevante cuando ayuda al auditor a ambas conclusiones.2.- Autenticidad: El asunto representa realmente lo que es autntico cuando es verdaderoen todas sus caractersticas.3.- Verificabilidad: Cuando dos o ms auditores pueden llegar por separado a las mismasconclusiones en circunstancias iguales, aunque puede haber un mnimo de diferencias perosin importancia.4.- Neutralidad: Debe mostrar el hecho econmico de modo tan real como sea posible sininterpretarlo con parcialidad de modo que influya sobre la decisin de alguna direccin enparticular.5.- Validez: Cuando se puede obtener de fuentes independientes al cliente. Cuando lainformacin se da bajo condiciones favorables de Control Interno. Cuando se tomadirectamente por el auditor como observacin, clculo e inspeccin fsica.6.- Suficiencia: Depende del criterio del auditor y de las tcnicas que use para obtenerlas.Para aplicar este criterio el auditor tiene en cuenta: Posibilidad de informacin errnea, cuando el Control Interno es correcto, cuando la condicin del ambiente del control interno es desfavorable. En este caso el auditor debe tomar la mayor cantidad de evidencia o evidencia que sea ms competente. Importancia. El tamao de un asunto que hace de l una consideracin significativa para tomar decisiones, se incluye tanto la naturaleza como el tamao, por ello se relaciona con la caracterstica de relevancia. El auditor debe buscar ms evidencia la evidencia ms relevante ambas condiciones. Costo de la evidencia. Debe compararse este costo con el grado de seguridad que se obtendr de la misma. No debe limitarse el auditor de obtener evidencia por el costo de adquirirla, aunque se pueden llegar a soluciones alternativas o hasta abstenerse de opinar.De acuerdo con estas caractersticas y los objetivos perseguidos para el auditor al tomar laevidencia podemos clasificar estas en diferentes tipos: 21. 1.- Fsica: Inspeccin o conteo fsico de ciertos activos. Caja, inventarios, por ejemplo. Sedebe examinar la evidencia adicional que justifique la propiedad y calidad, para lo que enmuchos casos es necesario la utilizacin de expertos. De la misma forma puede recogersetambin evidencia fsica de bonos, acciones ttulos valores que tambin representan activosaunque se muestren como documentos.2.- Documental: La ms importante y confiable para los auditores. Pueden ser internas yexternas y el grado de confiabilidad para los mismos depende de:. Facilidad con la que pueden reproducirse. De su fuente (cuando es externa es ms confiable). Circulacin que reciban, cuando son internos y han circulado fuera de la Empresa.Puede haber algunos documentos internos que se hagan confiables, entre otras cosas, por laidoneidad del Sistema de Control Interno, polticas generales metas y objetivos definidas en laentidad con cierto criterio de razonabilidad.3.- Libros y Registros: Investigacin en los registros contables y de estos a losdocumentos, pueden ser tambin programas de procesamientos electrnicos de datos y loscontroles respectivos.4.- Comparaciones e ndices: Se comprueba el saldo del mayor de este ao con elanterior, tratando de buscar cambios significativos. Se pueden usar ndices o razones queexpresen la interrelacin.5.-Clculos: Clculos realizados por el auditor en forma independiente para precisinmatemtica de los registros, pueden estar representados en hojas de trabajo, frmula y otrosregistros.6.- Verbal: A travs de la formulacin de preguntas a funcionarios y empleados, el peligro alobtener evidencia de este tipo es que no hay oportunidad de verificarla por lo que enocasiones se presentan por escrito en cartas de declaraciones.7.-Cartas de declaraciones: Se escriben por el auditor y en ellas los funcionarios reconocensu responsabilidad con los Estados Financieros, siempre que se pueda el auditor debe adquirirevidencia adicional que le esclarezca la situacin.8.- Actividades: Las desarrolladas por los Empleados son ms tiles cuando se revisan lossistemas.9.- Transacciones con terceros relacionadas con el cliente. En las actas de las juntasdel Consejo de Administracin, facturas de abogados, convenios de prstamos, relaciones conel organismo, entre otros.En dependencia del tipo de evidencia que se necesite o se desee tomar se usarn mtodos otcnicas especficas que en su conjunto conformarn el programa de auditora que constituyela gua de trabajo para el auditor y que puede ser:Flexible: Cuando puede variarse a discrecin del auditorRgido: No puede variarse nada.Mixto: Hay situaciones que pueden variarse y otras no.El resultado de la aplicacin del programa y los cuestionarios de Control Interno, en lamayora de los casos, es precisamente la obtencin de evidencia y con este fin se prepara. 22. TECNICAS MAS USADAS EN LA OBTENCION DE EVIDENCIA1.- Examen Inspeccin Fsica: Observacin fsica de un activo2.- Inspeccin documental: Se observa un documento para determinar si es genuino, sinalteraciones, autntico, con aprobaciones y que fueron asentados correctamente en los librosy registros. Se usa la tcnica de punteo sealizando los documentos revisados a partir demarcas que usan los auditores segn sus criterios, por ejemplo: Pases de los documentos originales a los libros Pases de los registros primarios a los libros Sumas y multiplicaciones Operacin verificada en los documentos originales Cotejando contra el saldo del mayorEstas marcas se colocan a la derecha de lo que se comprueba o puntea.3.- Confirmacin: Se obtiene directamente de un agente externo informacin por escritopara ser usada como evidencia, por ejemplo, para confirmar efectivo, cuentas por cobrar, porpagar, ttulos de propiedad, pasivos contingentes, y otras reclamaciones (estas 3 ltimas a losabogados)4.- Revisin de clculos: Manual o computarizadamente y no tiene que ser hecho de laforma original, se puede hacer a partir de las cifras totales al final del ao para llegar a lasmensuales, por ejemplo.5.- Observacin: Debe observar continuamente las actividades alrededor de ellos y estaratentos para detectar cualquier anomala.6.- Entrevistas: Hacer preguntas que puedan variar considerablemente en importancia, peroson necesarias para el conocimiento general del trabajo y hasta para la deteccin en casosextremos.7.- Comparaciones: Se compara a partir de: Informacin del ao anterior. Informacin del plan Informacin de otras Empresas de una misma rama. Informacin calculada por el auditor con la hecha por la Empresa.Si llegamos a determinar tendencias en esta comparacin que nos permita investigar sobrecualquier relacin anormal inesperada, estaremos en presencia de la llamada RevisinAnaltica.PAPELES DE TRABAJOToda esta evidencia debe recogerse en papeles que conserva el auditor y que le sirven demucha ayuda para la toma de decisiones en su informe final, forman parte de la ltima fasede la aplicacin del programa de auditora.CONCEPTORegistros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados, pruebas desarrolladas yconclusiones pertinentes. 23. FINALIDAD Sirven de base para la confeccin del informe. Como prueba de exactitud, corrige los informes y los Estados que se rinden. Sirven como fuente de informacin. Sirven para saber hasta que punto se ha profundizado en la auditora. Sirven para coordinar y organizar el trabajo de la auditora. Acta como gua en exmenes posteriores. Determina el grado de responsabilidad que asume el auditor. Deben contener evidencia del trabajo realizado y a las conclusiones arribadas por cada miembro del grupo, as como dejar constancia de la revisin del trabajo. Se pueden utilizar en acciones legales para con el cliente y hasta con los auditores, por lo que deben tener toda la informacin necesaria. Son propiedad de los auditores y los entrega slo en caso de que se soliciten para trminos judiciales si se vendiera el despacho, o se trasladara la unidad de auditora a otra seccin de la Empresa se entregan al otro dueo o responsable, si el cliente lo autoriza, la instancia superior. Se archivan segn su importancia en su archivo permanente se pueden hasta destruir segn el criterio del auditor.TIPOS DE PAPELES DE TRABAJOHojas Principales: BGT, EGoPT, BGCT, BCT. Presentando todas las cuentas en el orden enque aparecen segn cada uno de estos Estados, estableciendo la comparacin entre lorecogido por el auditor y lo sealado en la Empresa.Hojas Sumarios: Se preparan para los diferentes grupos de los Estados Financieros o ciclosde operaciones segn el objetivo de los que se revise. Apoyan a las principales.Hojas Auxiliares o Anexos: Se preparan para apoyar a las sumarios y en ellas se lleva eldetalle de cada cuenta anlisis u operacin que se resume en la Sumaria.Hojas de Ajustes: Contienen los ajustes del auditor.Hojas de Notas: Recoge toda la informacin relacionada con la comprobacin, extracto deactas, documento, etcHojas de trabajos especficas: Referidas a un aspecto singular que se revisa por ejemplo:Arqueo, Conciliacin, Prueba de Inventarios, entre otros.USO DE INDICES O REFERENCIAS.Se debe hacer referencia a:Indiciado, Alfabtico, numrico y alfanumrico.Auditor: Iniciales de los diferentes participantes o del jefe de grupo el responsable mximode la preparacin del Papel de trabajo.Fecha: la de la comprobacin.De esta manera estos datos pueden expresarse de dos formas diferentes:1.-En forma de cuo, cuando as se haya habilitado por la Firma o departamento, colocndolo 24. en la esquina superior derecha.2.- Colocando el ndice en la esquina superior derecha y las iniciales del auditor y la fecha enla esquina inferior izquierdaEl encabezamiento del Papel de trabajo se completa con el ttulo del papel y la fecha delperodo que se evala excepto en el caso de aquellos papeles de trabajo que recojan laexistencia fsica en el momento de la verificacin, por ejemplo: Arqueo, Pruebas de Inventariode cualquier activo, pues en estos casos se coloca la fecha de la comprobacin al igual que enel indiciado.Es necesario hacer uso de las referencias cruzadas que permitan establecer la debida relacinentre los diferentes Papeles de trabajo. Cuando la informacin viene de otro PT se coloca a laizquierda arriba y cuando va hacia otro PT se coloca debajo a la derecha.TEMA IV AUDITORIA PARA EL CICLODE EFECTIVO, INGRESOSY AREASRELACIONADASAUDITORIA DE ACTIVOSLos activos tienen una existencia real, deben valuarse, su adquisicin debe ser autorizada ydelimitarse claramente su propiedad, as mismo debe cuidarse su presentacin endependencia del criterio seguido.Si tenemos en cuenta estas caractersticas, podemos interpretar que los objetivosfundamentales del auditor al revisar estos activos sern: Verificacin de la existencia real a partir del examen directo del activo, la confirmacin (investigacin por escrito), la investigacin oral y la inspeccin de documentos y en algunos casos es necesario el empleo de un experto que verifique la existencia de activos que lo requieran. Establecer el correcto valor del mercado a partir de referencias de cotizaciones de mercado para inversiones, la revisin de la lista oficial de precios actuales, catlogos u otra informacin de costos para los inventarios, la clasificacin de las cuentas por su antigedad y confirmaciones en las cuentas por cobrar. Examinar los manuales polticas trazadas para la autorizacin de compras o anticipos a empleados u otro documento que debe aparecer firmado por las personas autorizadas. Investigar la propiedad de los activos que muchas veces est respaldada por un documento, factura, ttulos de propiedad, documentos de registros y recibos de impuestos. As mismo se deber determinar si existen restricciones en sta y si se expresa consecuentemente en los Estados Financieros y para ello se revisan los contratos, convenios y registros pblicos. Determinar que las cantidades hayan sido presentados con exactitud, para lo que se verificar fsicamente el medio (conteo), procedindose a la comparacin con los registros contables para determinar lo razonable de cualquier cantidad que posteriormente haya sido asignada. Verificar el uso potencial de la propiedad fundamentalmente en los activos fijos, propiedades, edificios y equipos, es decir si se usan adecuadamente o estn obsoletos, 25. estos estudios incluyen registros de ventas, de las lneas de produccin, rotacin de inventario, y examen fsico del activo.VERIFICACION DE LOS FONDOS DE EFECTIVOOBJETIVOS AL VERIFICAR EL EFECTIVO Verificacin de su existencia, propiedad y exactitud de las cantidades. Descubrimiento de cualquier restriccin. Determinacin de la presentacin adecuada en los Estados Financieros.EFECTIVO DISPONIBLEEn ste se incluyen, los fondos fijos de efectivo y los cobros no depositados del cliente, quepueden constituir la existencia fsica de este activo y que por tanto al revisarse deberealizarse lo siguiente: Conteo fsico a partir de un arqueo de caja que expresar el importe correcto del efectivo que est en la caja para compararlo con el fondo autorizado oficialmente. Para realizar este arqueo se deben seguir los siguientes pasos: Simultanear el conteo de todos los fondos existentes en la Empresa, o de los fondos y los cobros pendientes que constituyen otro anlisis de la caja. Contar los billetes, monedas, sellos de correos, etc y cualquier documento que ampare o justifique efectivo como anticipos a empleados justificantes de viaje. Este conteo se har siempre en presencia del custodio que deber dejar por escrito su conformidad con el conteo hecho y con la entrega que se le hace del dinero Determinacin de las posibles diferencias y reflejo de estos en los Ajustes, as como la indicacin de la liquidacin de los gastos toda vez que haya pasado el tiempo permitido (1 mes como mnimo) Contactar los activos negociables, documentos por cobrar y valores negociables en el momento que se hace el arqueo.De ser posible debe haberse hecho el arqueo por sorpresa realizar un segundo arqueoque si ser por sorpresa pues no es usual, ni recomendable realizar dos arqueo.Sera bueno como complemento del arqueo que el auditor observar el depsito, es decir quese determinar que todos los cheques incluidos en el efectivo disponible se depositan en elbanco dndole validez a estas partidas. 26. ESTRUCTURA POSIBLE DEL ARQUEOEMPRESA XPT AARQUEO DEL FONDOAUDIT: EATFECHA DEL ARQUEOFECHA: FECHA DEL ARQUEO hora de hora de comienzoterminacin DETALLE IMPORTEBILLETES $ XXXMONEDAS XXXSELLOS DE TIMBRES U OTROSDOCUMENTOS DE VALOR XXXCOMPROBANTESXXXTOTAL DEL FONDO SEGN ARQUEO $ XXX TOTAL DEL FONDO SEGN LIBROS$ XXXDiferencia $ XXXHago constar que se ha contado el efectivo bajo mi custodia en mi presencia y se me entregala totalidad de ste a mi entera satisfaccin.________________ ___________________ CUSTODIO AUDITOREFECTIVO DE DEPOSITOS En este caso se trabaja con efectivo que no puede palparse sino que est respaldado pordocumentos y para hacer la verificacin de este efectivo se deber: Identificar los cobros y desembolsos del perodo auditado, as como su correspondencia con los documentos que los respaldan y que los autorizan. Se verificarn estas anotaciones con lo sealado segn los Estados de cuenta del banco la conciliacin bancaria efectuada para determinar la correccin del importe de la cuenta del banco con lo que se ha anotado por el banco en la cuenta bancaria que l controla o custodia de la Empresa. De la misma forma se pueden realizar confirmaciones bancarias y deben hacerse con todos los bancos con los que el cliente tiene relacinMETODOS PARA PRACTICAR LA CONCILACION BANCARIAPARTIENDO DEL SALDO SEGUN BANCOSE SUMAN: Los dbitos dejados de anotar en ambasSE RESTAN: Los crditos dejados de anotar en ambasPARTIENDO DEL SALDO SEGUN LIBROS.SE SUMAN: Los crditos dejados de anotar en ambas.SE RESTAN: Los dbitos dejados de anotar en ambas.METODO TECNICOLlegamos a igualar ambos saldo, anotando las operaciones dejadas de anotar o corrigiendolos errores donde le corresponda. 27. PRUEBA DE CAJASe parte de la conciliacin bancaria del perodo anterior las anotaciones de ms de menosdel mes que se concilia llegando a la conciliacin de bancaria del perodo que se revisa. Estose analiza partiendo del saldo segn banco para llegar al saldo segn banco ajustado y luegodel saldo segn libros para llegar al saldo segn libros ajustados debiendo coincidir ambossaldos ajustados.Vea ejemplos de conciliacin bancaria en el libro Auditora, Cook Winkle pag.438 y de pruebade caja pag. 440.En estos Papeles de trabajo del efectivo en banco se coloca la fecha para la cual se hace laauditora, Es oportuno que se haga uso de las referencias cruzadas si procede de laConciliacin a los Ajustes y hacia el Balance General de trabajo.CONTROL INTERNO SOBRE EFECTIVOCuando estudiamos el Diseo de Sistemas de Control Interno se habl de la necesidad decumplir con ciertos principios para que el sistema fuera eficiente, en este momentorecordaremos estos principios y como se expresan en el control del efectivo. Separacin de funciones: El tesorero o custodio no puede controlar los registros contables vinculados con el efectivo. Fijacin de responsabilidades: Sobre la base de esa separacin de funciones se debe velar porque una misma persona no reciba el efectivo, extienda recibos, prepare el depsito y lo lleve al banco, que se pueda llevar el registro completo de una operacin desde principio a fin. Se deben depositar diariamente pues tiende a reducir el efectivo en caja y la comisin de delitos. Se debe hacer uso correcto de los fondos de caja sin permitir que se usen los cobros diarios de forma accidental. Todos los pagos deben estar respaldados por documentos oficiales como por ejemplo, facturas, orden de compra, cheque, reporte de recepcin. No se debe generalizar el uso de cheques en blanco, slo en casos extremos y tomando medidas de proteccin como la existencia de fotocopia del cheque, velando que se haga uso correcto de ste. La conciliacin bancaria y el arqueo peridico debe hacerse por un personal que no tenga contacto directo con el efectivo. Se deben usar fianzas de fidelidad para los trabajadores vinculados con el efectivo y de ser posible la existencia de un auditor interno que permita establecer un mejor control sobre el cumplimiento de funciones en este Activo.DESFALCOS DE EFECTIVODesfalcos ocultos.Los desfalcos por ocultacin se consideran generalmente que son aquellos para los cuales seha hecho un asiento compensario en los registros contables de modo que no resulte patentelos faltantes.Desfalcos no ocultos.Son aquellos en los que se usan las cuentas por cobrar y el funcionamiento mediante chequesno registrados, procedindose a sustraer de los cobros en efectivo y reemplazar del efectivo 28. substrado con cobros posteriores.Los procedimientos de auditora ms efectivos para detectar el desfalco utilizando cuentas porcobrar incluyen:1.- Arqueo de caja sorpresivo.2.- Comparacin de los cobros y los depsitos. Cualquier demora en depositar los cobrospuede indicar un programa de desfalco con las cuentas por cobrar.3.- Confirmacin de las cuentas por cobrar.Los procedimientos de auditora efectivos para detectar los desfalcos mediante cheques noregistrados que incluye fundamentalmente un sistema de cobertura de faltantes de efectivocon cheques de transferencias no registrados, sealan que:1.- Recoleccin de informacin de corte de efectivo y la subsecuente conciliacin de estainformacin con la relacin de cheques en circulacin.2.- El examen de cobros no depositados a la fecha de verificacin para comprobar si en losmismos estn incluidos algunos cheques de la compaa.3.-El uso correcto del estado de cuenta de corte del banco.4.- Preparacin de un anexo donde se relacionan todas las transferencias bancarias duranteun perodo razonable antes y despus de la fecha de verificacin. Vea ejemplo en la pag.447 del libro Auditora de Cook y Winkle.PROGRAMA DE AUDITORIAEFECTIVO EN CAJAA. Fondo de caja chicaIdentificarlos.Contarlos y determinar diferencias con el saldo en libros.Anotar esas diferencias.Inspeccionar los documentos de caja (Anticipos y otros gastos)Control de cheques colocados en caja.B. Cobros no depositadosUbicacinConteo y determinar diferencias con el depsito y registro de cobro. Anotar las diferencias.Inspeccionar los documentos de caja.EFECTIVO EN DEPSITO. BANCO. Confirmaciones con el banco.. Solicitar Estados de Cuenta del Banco por parte de la Empresa para el auditor trabajar conla de la Empresa, si la hubiese.. Conciliacin Comparando la concordancia con el saldo de banco. Verificando los depsitos en trnsito con lo que aparece en caja por depositar. Identificando los cheques en circulacin determinando si hay cheques devueltos y si 29. coinciden con estos, as mismo identificar y analizar los cheques cancelados. Revisando lo que aparece en libros y su cuadre con los datos de la conciliacin y el conteo hecho en la caja.. Presentacin en los Estados Financieros.CUENTAS POR COBRAR INGRESOS Y AREAS RELACIONADASLas cuentas por cobrar constituyen todos los derechos exigibles de cobro originados porventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.Segn el MFP en nuestro pas en las CUENTAS POR COBRAR se incluyen el importe de lasventas de productos y mercancas as como el valor de los trabajos ejecutados y de lascertificaciones de avances de obra facturados debindose analizar por clientes y estos porcada documento emitido y cobrado.Los ingresos se definen como el incremento bruto de activos o disminucin de pasivosexperimentados por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un perodo contable,como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.Segn la Resoluciones emitidas por el MFP en el grupo de las cuentas nominales acreedorasse plantea que comprenden los importes de productos terminados, trabajos efectuados,servicios prestados y mercancas adquiridas para este fin y aquellos que no corresponden a laactividad fundamental de la entidad, de perodos anteriores y los que se relacionan con lasoperaciones financieras.En estas Resoluciones en nuestro pas se incluyen dentro de los activos circulantes lassiguientes cuentas:ACTIVOS CIRCULANTESEfectivo en cajaEfectivo en bancoEfectivo en banco para inversiones materiales.Inversiones a corto plazo o temporalesEfectos por cobrar a corto plazoCuentas por cobrar a corto plazoPagos Anticipados a suministradoresPagos anticipados del proceso inversionistaPagos a cuentas de la utilidadesAnticipos a justificarAdeudos del presupuesto del EstadoAdeudos del Organo u OrganismoReparaciones Generales en procesoIngresos acumulados por cobrarInventarios.CUENTAS NOMINALES ACREEDORASVentasSubsidios a productosIngresos financieros 30. Ingresos por sobrantes de bienesIngresos de aos anterioresOtros Ingresos.Todo lo que expongamos en este material para la auditora de las cuentas por cobrar,ingresos y reas relacionadas, puede ser utilizado para cualquiera de estas cuentas denuestro sistema, teniendo en cuenta el contenido de estas y las especificidades de lasEmpresas.OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR, INGRESOS Y AREASRELACIONADAS.Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar as como de los descuentos ydevoluciones.Comprobar la valuacin de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimacionesnecesarias para cuentas de dudosa recuperacin, descuentos y devoluciones, reclamacionespor productos defectuosos, etc.Determinar los gravmenes y contingencias que pudieran existir, considerando que lasEmpresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas por cobrar, delas que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa, como es el caso dedescuentos de documentos, la cancelacin de adeudos, la obtencin de prstamos congarantas de las cuentas por cobrar, etc.Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estn registrados en la Contabilidadcomprobando que estos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizadosdurante el perodo y que se hallan determinado en forma razonable y consistente.Comprobar la adecuada presentacin y revelacin de los Estados Financieros.PRUEBAS SUSTANTIVAS A APLICAR EN EL CASO DE LAS CUENTAS POR COBRAR YOTROS DOCUMENTOS POR COBRAR.1.-Inspeccin de la documentacin que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificarsu propiedad, o bien revisin de cobros posteriores.2.-Verificacin de cobros posterioresEvaluacin mediante examen documental de los resultados de la confirmacin de saldos,discusin con los funcionarios responsables, informacin de abogados agencia de cobros, etcde la recuperacin de las cuentas por cobrar y evaluacin de la estimacin creada paracuentas de dudosa recuperacin.Revisin analtica, a partir de comparaciones de cifras de perodos anteriores, anlisis derazones financieras tales como rotacin de las cuentas por cobrar, cobertura en das, que lepermitan obtener informacin suficiente para explicar las variaciones importantes y lasfluctuaciones existentes entre el ao actual y anteriores y otros resultados de la rama3.-Obtencin de declaraciones de la administracin4.-Cerciorarse de que existan revelacin y presentacin adecuada en los Estados Financieros,entre las que podemos mencionar: 31. Clasificacin apropiadaGravmenes en caso de existirOperaciones y saldos con partes relacionadasClientes principalesCompromisos de ventas futurasImporte de las cuentas por cobrar en moneda extranjeraPresentacin de cifras actualizadas en los Estados Financieros en funcin de las normativasvigentes de los Principios de Contabilidad.5.-Confirmacin de las cuentas por cobrar.La confirmacin directa al auditor de los adeudos es una de los procedimientos ms efectivopara comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar, por lo que se practica con muchafrecuencia.METODOS DE CONFIRMACIONMtodo positivo, consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores con la peticinde que confirmen al auditor la correccin del saldo indicado o hagan constar en que consistesu inconformidadMtodo negativo, consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores dirigidasnicamente con el objetivo de que contesten en el caso de que no estn de acuerdo con elsaldo indicado.Caractersticas de las solicitudes. Ser claras y precisas Indicar que la respuesta deber remitirse solamente al auditor. Solicitar que todas las dudas u observaciones sobre los saldos se den a conocer oportunamente en la contestacin. Precisar la fecha a la que se solicita la confirmacin. Deben ser firmadas por un funcionario de la Empresa. Se agruparn en una sola solicitud todos los cargos que hayan de la misma persona solicitando su origen.En la muestra considerada por el auditor para realizar la confirmacin por lo regular seconsideran algunas de las cuentas canceladas como cuentas malas en el perodo paracomprobar la validez de las cancelaciones registradasControl de solicitudesLas solicitudes de confirmacin enviadas y las contestaciones recibidas deben controlarse enlos papeles de trabajo, especificando el alcance del procedimiento y los resultados obtenidos.Tramitacin de la respuestaLas respuestas de los deudores deben revisarse a partir de:Confrontndolas con las solicitudes enviadas, de tal manera que se puedan clasificar ycuantificar en conformes, inconformes, devueltas por el correo y no contestadas. 32. Debe realizarse una segunda confirmacin cuando proceda y hasta llegar a realizarlaspersonalmente por el auditor.Los saldos de los que no se haya obtenido respuesta deben verificarse medianteprocedimientos alternativos, tales como, cobros posteriores examen de la documentacinprimaria del adeudo (facturas, documentos de embarques, entre otros)Vea ejemplos de confirmaciones negativas en el libro Auditora de Cook y Winkle en las pags.452,453Anlisis de la antigedad de las partidas por cobrar.El auditor en estas partidas por cobrar debe practicar un anlisis por edades que puedeestructurarse segn el ejemplo que aparece en el libro Auditora, Cook y Winkle en la pag.455PRUEBAS SUSTANTIVAS PARA LOS INGRESOS Y AREAS RELACIONADAS.1.- Examinar los registros contables y la documentacin que respaldan las cantidadesregistradas2.- Verificar la exactitud matemtica de los registros contables3.- Hacer pruebas en busca de documentos fuentes faltantes al verificar las secuencias de lasformas prenumeradas.4.- Investigar el corte de los ingresos, es decir la asignacin al perodo apropiado de lastransacciones de ingresos que ocurren cerca de fin de ao, examinando a su vez lafacturacin y los documentos de embarques correspondientes.5.- Realizar la revisin analtica de los ingresos y reas relacionadas que permita ofrecercriterios acerca de las fluctuaciones y tendencias que requieren de la investigacin delauditor. Podrn utilizarse ndices, razones, estados comparativos con perodos anteriores,con otras empresas y con el presupuesto.CONTROL INTERNOEN LAS CUENTASPORCOBRAR, INGRESOSY AREASRELACIONADASExistencia de autorizaciones y documentacin de las ventas a crditos, de los precios deventas y de los descuentos y devoluciones.Segregacin adecuada de las funciones de recepcin de pedidos de clientes, crditos,embarques y facturaciones, cobros, contabilizacin y devolucin.Registro en el perodo correspondiente en las facturas que amparanlos embarques aclientes y las notas de crdito que respaldan las devoluciones recibidas.Control de las devolucionesVigilancias constante y efectiva sobre los vencimientos y cobros, principalmente con base enla informacin con la antigedad de saldos.Otros IngresosConciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayorcorrespondiente.Confirmacin peridica por escrito de los saldos de las cuentas por cobrar, por personasdistintas de las que manejan los registros contables y participan en labores de cobros. 33. Custodia fsica de las cuentas por cobrar.Arqueo peridicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por cobrar,practicados por personas que no estn relacionadas con el manejo del efectivo, cuentas porcobrar, inventarios y ventas.Existencias de fianzas para proteger al personal que mantiene a su cargo el registro ycustodia de las cuentas por cobrarProcedimientos para el registro de las estimaciones.Aprobacin por parte de la administracin para efectuar erogaciones por pagos anticipados.Adecuada custodia fsica de los bienes cargados a pagos anticipados. Existencias de polticas definidas sobre los conceptos que deben ser tratados como pagosanticipados.Existencias de registros que permiten identificar el origen de los pagos y las bases para suaplicacin de resultados.Revisin peridica de la vigencia de los artculos por consumir los servicios por recibir y enconsecuencia su aplicacin a perodos futuros.En estos momentos en el pas es muy usual encontrarnos con la cuenta de Pagos Anticipadoscon un saldo significativo pues se acostumbran a expedir cheques antes de recibir lamercanca recibir los servicios para no perder la oportunidad en la compra en muchasocasiones, y posteriormente no se realiza la cancelacin oportuna o no llegan los productos oservicios, alterndose el monto de esta cuenta, el auditor debe por tanto hacer especialnfasis en estos momentos en estas partidas para que los Estados Financieros puedanverdaderamente expresar la realidad.PROGRAMA DE AUDITORIACUENTAS POR COBRAR Obtener relacin detallada y ver su cuadre con lo que aparece en el mayor. Seleccionar una muestra de cuentas por cobrar a las que se le practican los procedimientos de auditora. Confirmaciones, examinando las respuestas y preparando un informe con todas las diferencias, causas, comentarios presentados por los clientes, entre otros, llegando a proponer ajustes de auditora. Revisar los cobros subsecuentes y los documentos bsicos de ventas de las que no se haya recibido respuesta. Examinar detalles, tales como, asientos de diario facturacin Importes acreedores Examinar cobros posteriores a la fecha de la revisin.DOCUMENTOS POR COBRAR Inspeccionar el documento para determinar su correccin y si est de acuerdo con la informacin registrada en los libros. Verificar el clculo y registro del ingreso por intereses de partidas incluidas. Comprobar el ingreso por intereses 34. ESTIMACION DE CUENTAS POR COBRAR Anlisis por antigedad, determinando tendencias y la suficiencia de la estimacin practicada, discutiendo cuando sea necesario la los procedimientos para la cancelacin de cuentas malasVENTAS Determinar la sobreestimacin de ventas, ventas no registradas, segn el anlisis de las facturas, registros de ventas, e informes de embarques, conduces. Comparar lo anotado en ventas con los anotado, segn proceda en cuentas como caja, partidas por cobrar y ventas. Examinar las devoluciones y su anotacin correcta y oportuna.OTROS INGRESOS Verificar la anotacin realizada en la cuenta de Otros ingresos para que se relacione con su naturaleza y contenido. Revisin analtica para determinar la existencia de fluctuaciones o tendencias.COBROS EN EFECTIVO Comprobar la existencia, exactitud y conformidad de los cobros en efectivo y su expresin en los Estados de cuentas del banco Presentacin en los estados financieros.INVERSIONES FINANCIERASLas Inversiones son los activos generadores de ingresos, aunque no sean de explotacin,resultado del uso de excedentes de efectivo con el fin de lograr algo especial.Inversiones a corto plazoValores realizables adquiridos con el fin de producir ingresos mediante la utilizacin temporaldel efectivo excedente, tienen un alto grado de liquidez y clasifican en el Balance Generalcomo Activo Circulante, y por tanto deben ser expresados al mas bajo costo, es decir, al costode compra, mas plizas o comisiones bancarias, al precio del mercado el ms bajo que seencuentre en ese momento.Inversiones a largo plazoSon las realizadas en las Empresas asociadas, afiliadas o subsidiarias, adquiridas con el fin decontrol, de afiliacin, pueden expresarse en contabilidad a partir de los mtodos participativo del costo, y se clasifican en el Balance General como activos a largo plazo.Estas inversiones tienen su expresin en diferentes trminos, los ms usados son lasacciones, bonos; pero tambin existen otros menos usados, por ejemplo:Certificados de depsito: Recibos emitidos por el banco por un depsito de fondos duranteun tiempo, devengando tasas de inters altas, ms altas que en otras cuentas de ahorro. 35. Papel Comercial Pagars a corto plazo no garantizados emitidos por muchas de las grandesempresas por perodo de un ao o menos.Rescate de las plizas de seguro Fuente de fondos inmediatamente disponible,disponindose del fondo slo por la cancelacin de la pliza que no siempre es de inters dela administracin, por lo que no se coloca este en el activo circulante.Veamos con ms detalle las que precisamente han sido ms usadas en el mundo:Acciones Parte del capital de una sociedad annima representada por ttulos que servirnpara acreditar o trasmitir la calidad del derecho del socio. Son siempre nominativas expedidasa favor de una persona y pueden clasificarse como: Comunes Le dan el derecho a los tenedores de votar en las asambleas ordinarias yextraordinarias. Por cada accin hay derecho a un voto y tienen tambin derecho depropiedad.Preferentes Se caracterizan por el voto limitado as como por el dividendo preferente yacumulativo que deben liquidarse antes que las comunes. Slo tienen votos en lasasambleas generales extraordinarias, otra de las caractersticas es el dividendo acumulativo,cuando haya prdida no se cobra, pero en los aos siguientes cuando haya ganancia seliquida tambin los dividendos de los aos de prdidas. Acciones suscritas Acciones vendidas bajo la forma de suscripcin que no se emiten hastatanto no se recibe el pago total.Acciones suscritas y pagadas Las autorizadas y en poder de los accionistas.Suscripciones de acciones: Acciones vendidas a crdito o a plazo. Valor par: El valorestablecido en la constitucin para la accin no representa el verdadero valor del mercado,no se puede vender por debajo de este valor, aunque s por encima. Pueden emitirse lasacciones con valor por o sin valor.Bonos Son documentos en que consta la promesa de pago individual emitida para muchosprestatarios. Son el tipo ms comn de pasivos a largo plazo son certificados deendeudamiento que estn acompaados de una tasa anual especfica de inters y promesa depagar el principal o valor nominal en una fecha especfica de vencimiento. Bonos hipotecarios Con garanta de primer grado, sobre la base de un activo que se puedevender al final. Con garanta de segundo grado, donde existe una tasa mayor de riesgo.Bonos en serie Son en serie y se retiran secuencialmente.Bonos redimibles Pueden ser redimidos antes de su vencimiento. Bonos con fondos para amortizacin de obligaciones Se les obligaa hacer pagosanuales.Bonos convertibles Pueden ser cambiados por otros papeles de inversin, tienen tasasms bajas. Muy populares.Como se observa hay una diferencia entre la inversin en accin y la inversin en bonos, puesla ltima acumula intereses que son cobrados peridicamente y la inversin en accionespercibe un rendimiento llamado dividendo, el cual es cobrado de acuerdo las disposiciones 36. emitidas por la Asamblea de accionistas de la Empresa que haya decretado la reparticin delos dividendos.OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Estudio y evaluacin del control interno. Verificar la existencia fsica de las acciones. Comprobar que la valoracin de las inversiones es correcta y as se han presentado en el Balance General. Descubrir y revelar cualquier gravamen aplicable a las inversiones. Determinar que las Ganancias o Prdidas y Utilidades en inversiones han sido registradas de modo conveniente.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA1.-Realizar exmenes o confirmaciones para verificar la existencia fsica de las inversiones apartir del registro del cliente o del custodio externo, velando porque este ltimo tengareputacin y buena situacin financiera.2.-Realizar esta verificacin fsica o arqueo junto con el resto de los activos lquidos por loque podran sustituir uno por otro para encubrir fraudes.3.-Se deben anotar los nmeros de serie y cerciorarse de que no sean de los del ao pasado,pues pudiera existir mal uso de estos valores.4.-Cuando es un pagar o anticipo a otra Empresa, se debe confirmar.5.-Se debe hacer referencia a alguna medicin del valor del mercado actual de la inversinpara quedar satisfecho de que se ha presentado un valor apropiado.6.-Verificar el verdadero valor a partir de: Buscarlo en peridicos o publicaciones especializadas cuando sean valores cotizados enbolsa. Cuando estn garantizados por un bien o valor o prenda de un colateral el valor en sdel bien o valor o prenda colateral expresar el valor de la inversin con su inters. En Estados Financieros Consolidados cuando se usa el mtodo participativo. Los Estados Financieros Fiscales en ocasiones son asumidos como buenos.7.- Verificar las operaciones vinculadas con las adquisiciones, ventas, ganancias o prdidas apartir de: Actas o minutas de juntas de accionistas. La asesora de los agentes de bolsa, fundamentalmente en los valores. Directamente con los agentes de bolsa de la Empresa. Contratos o escrituras de propiedad. Documentos para el anlisis del costo y el precio de la inversin, que nos ofrecendatos para la Ganancia o Prdida. Consulta con los abogados de la Empresa.8.- Revisar los ingresos de inversin, teniendo en cuenta: Examinar la evidencia de que las cantidades registradas no sean superiores oinferiores a la realidad. Revisar el depsito correcto e inmediato de estos cobros no programados. Se puede comparar el ingreso por dividendos registrados en las publicaciones pordividendos cuando sean inversiones en accin. Se puede calcular el importe cuando sean inversiones en bonos a partir delconocimiento del valor nominal o par y de la tasa de inters nominal. Se pueden verificar tambin las acumulaciones de inters y la amortizacin de laprima y el descuento. 37. CONTROL INTERNO Debe proporcionarse el debido control fsico y contable, utilizndose cuando se decidala custodia externa, fundamentalmente un banco para el caso de los valores. Deben ser guardados en lugares convenientes, por ejemplo, cajas de seguridad. Los registros contables deben estar bajo el cuidado de una persona que no tengaacceso a las inversiones. Las personas con acceso al efectivo no deben estar relacionadas con el control de lasinversiones. Se deben establecer procedimientos sistemticos relativos a la proteccin de ingresos. Deben existir procedimientos para proteger las recuperaciones procedentes de ventasde inversiones, compras, ganancias y prdidas.PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDOInversiones en valores Relacin detallada de los valores en poder del cliente con: fecha de adquisicin,nmeros de series, descripcin, costo, valor actual, valor de mercado a la fecha delBG. Revisar las fechas, descripciones, costos, nmeros de serie para las adquisiciones delao en curso, siguiendo los asientos en los registros de inversiones y pagos, odo elcriterio de los agentes de bolsa. Hacer arreglos para inspeccionar los valores contra el anexo de inversiones, y si estbajo custodia de un agente externo determinar si es necesario confirmar oinspeccionar. Hacer pruebas de valores actuales y de mercado que aparecen en el anexo deinversiones en la fecha de balance, sobre bases publicadas. Verificar las ganancias o prdidas registradas y realizadas en ventas de valoresdurante el perodo, mediante el documento de respaldo. Verificar prdidas no realizadas, que resulten al presentar los valores de capitalnegociables al costo o mercado el ms bajo. Comprobar los clculos y sumas del anexo de inversiones. Revisar la cuenta de inversiones en el mayor general.Otras Inversiones. Verificar costo, valor actual y valor de mercado de las inversiones del cliente en bienes races u otros bienes inmuebles. Inspeccionar fsicamente las inversiones e incluir en los Papeles de trabajo los detalles de todos los procedimientos de verifica- cin.Ingresos de Inversin Verificar los importes del ingreso por dividendos sobre inversiones en acciones observando los registros de dividendos publicados. Verificar el importe del inters en bonos registrado, volviendo a calcular el inters recibido y las acumulaciones de inters. Verificar la utilidad de la inversin procedente de inversiones en acciones registradas bajo el mtodo de mercado observando los Estados Financieros auditados de la corporacin en la que se realiz la investigacin. Verificar el ingreso procedente de otras inversiones, tales como, arrendamiento, regalas, etc. Revisar la cuenta de Ingresos de las inversiones en el mayor general.