Tema 4: El IVA

Operaciones Administrativas de

Compraventa

Elvira Carmona

¿Qué aprenderemos?

• Diferencias operaciones sujetas, no sujetas y exentas, analizando sus repercusiones económicas.

• Calcular las bases y las cuotas de operaciones sometidas a tipos impositivos diferentes.

• Clasificar los productos y servicios según el tipo de IVA a que estén sujetos.

• Razonar el mecanismo de liquidación del impuesto haciendo entrar en juego las deducciones.

1. El Impuesto sobre el Valor Añadido

El IVA es un impuesto indirecto que grava el

consumo y que recae sobre la entrega de bienes

y servicios efectuados por empresarios o

profesionales, así como sobre las importaciones

y adquisiciones intracomunitarias de bienes.

1. El Impuesto sobre el Valor Añadido

• ¿Cuál es el ámbito territorial de aplicación del IVA?

• ¿Se aplica en la Comunidad de Canarias? ¿Y en Ceuta

y Melilla?

• En Canarias se aplica el IGIC

• En Ceuta y Melilla se aplica el

Impuesto sobre la producción,

los servicios y las

importaciones (IPSI)

1. El impuesto sobre el valor añadido

• El IVA en la UE

1. El Impuesto sobre el Valor Añadido

• El Iva se regula en:

– Ley 37/1992 de 28 de Diciembre

– Desarrollada por reglamento RD 1624/1992 de 29 de Diciembre.

• Es un impuesto INDIRECTO

– Lo paga el consumidor final de bienes y servicios pero quien lo ingresa en Hacienda son los empresarios que venden los bienes o prestan servicios.

1. El impuesto sobre el valor añadido

1.1 El hecho imponible

• El hecho imponible del IVA lo constituyen todas aquellas operaciones que originan la obligación de pagar el impuesto.

• Se pueden agrupar en 3:

a) La entrega de bienes y prestación de servicios.

b) Las adquisiciones intracomunitarias realizadas por empresarios y profesionales. Los particulares solo deben liquidar el IVA de los medios de transporte nuevos.

c) Las importaciones de bienes (empresarios y particulares)

2. El IVA en el comercio internacional

• El Iva existe en todos los

países de la UE.

• Las operaciones entre

países de la UE se

denominan operaciones

intracomunitarias:

– Entregas

intracomunitarias.

– Adquisiciones

intracomunitarias.

¿Recuerdas cuales son los

estados miembros de la UE?

2. El IVA en el comercio internacional

• Las operaciones intracomunitarias tienen un

tratamiento diferente según las realicen

particulares o empresarios.

– Entregas de bienes a particulares: Tributan en el

país de origen.

– Entregas de bienes a empresarios: Tributan en el

país de destino.

2.1 Importaciones y exportaciones

• Los términos “Importación” y “Exportación” se reservan para las operaciones con estados que no pertenecen a la UE.

– Importaciones: Entradas definitivas o temporales de productos de terceros países que no pertenecen a la UE. El IVA de las importaciones debe liquidarse en la aduana.

– Exportaciones: Envíos de productos a terceros países no miembros de la UE. Las exportaciones son operaciones exentas.

Actividad p. 105

1. Una empresa española realizó operaciones con varios paises:

1. Compras a empresas de Holanda, Lituania, China, Suiza, Suecia, Islandia, Finlandia y Canadá.

2. Ventas a empresas de Reino Unido, Portugal, México, Ucrania, Bélgica, Polonia, Noruega y Rep. Checa.

Indica que operaciones son importaciones, exportaciones, entregas intracomunitarias y adquisiciones intracomunitarias.

3. El sujeto pasivo

• Los sujetos pasivos del IVA son los empresarios y profesionales que realizan operaciones sujetas al impuesto.– El sujeto pasivo debe repercutir íntegramente el IVA al

comprador, que es quien lo soporta.

– El IVA es un impuesto neutro para empresas y profesionales.

– El sujeto pasivo debe cumplir las obligaciones materiales y formales propias del impuesto:

• Expedir facturas.

• Realizar las liquidaciones periódicas.

• Llevar los libros de registro obligatorios.

Caso práctico 2

Un empresario compró mercancías por importe de 5000€, pagando un IVA del 10%, estas mercancías son transformadas y vendidas a consumidores finales por importe de 35000€, estando sometidas estas ventas a un impuesto del 21%. Se desea saber:

a) La cuantía del IVA que pagará el empresario a sus proveedores.

b) La cuantía del IVA que pagarán los consumidores por las compras que han realizado.

c) La cantidad que ingresará el empresario en la Hacienda pública por estas operaciones.

d) Explica las repercusiones económicas que tiene para la empresa la liquidación del IVA.

Solución

a) IVA que pagará el empresario a sus proveedores 5000X0’1=500

b) IVA que pagarán los consumidores por sus compras: 35000x0’21=7350

c) La cantidad que ingresará el empresario en la Hacienda pública por estas operaciones. IVA repercutido-IVA soportado=7350-500=

d) Explica las repercusiones económicas que tiene para la empresa la liquidación del IVA.

4. Clasificación de las operaciones

comerciales en función del IVA

• Operaciones sujetas: Están gravadas con el IVA

• Operaciones no sujetas: Aquellas que quedan al

margen del gravamen y no se les aplica el IVA.

• Operaciones exentas: Operaciones a las que no

se les aplica el IVA a pesar de estar sujetas a él.

4.1 Operaciones no sujetas al IVA

Son operaciones no sujetas al IVA aquellas que

no responden a los principios inspiradores del

impuesto, o que por razones de técnica

impositiva quedan al margen del gravamen y no

se les aplica el IVA.

4.2 Operaciones exentas de IVA

La exención es un beneficio fiscal por el cual a

determinadas operaciones no se les aplica un

impuesto a pesar de estar sujetas a él. La

exención supone una previa sujeción al

impuesto.

En la práctica supone que hay empresarios y profesionales que no pueden cargar en

sus facturas el IVA, aunque sí lo soportan en sus compras

4.2 Operaciones exentas de IVA

• Clases de exenciones

– Exención limitada: Surge en las operaciones

interiores que realizan los empresarios o

profesionales que no están gravadas con el IVA,

además no pueden deducir el IVA soportado en

sus adquisiciones.

– En este caso el IVA supone mayor coste para quien

lo soporta y no puede repercutirlo en sus ventas.

“La mitad de los hospitales privados puede

quebrar por la subida del IVA”

• La mitad de los hospitales privados repartidos por toda la geografía española -actualmente un total de 462 centros- está en riesgo de entrar en quiebra financiera en este año. La circunstancia que puede precipitar esta situación es la reciente decisión de la Unión Europea de exigir al Gobierno español incrementar el IVA de los materiales y productos sanitarios -que hasta ahora gozaban del tipo reducido del 10%- para pasar a tener el IVA normal del 21%. La medida, que tendrá que entrar en vigor próximamente, supondrá un coste añadido por hospital de 172.000 euros al año.

¿Por qué pueden quebrar los hospitales

privados si sube el IVA?

Ejercicio (no está en el libro)

Una academia de idiomas ha facturado en un

trimestre el importe de 15.000 €. Los gastos de

su actividad, sujetos al IVA del 21%, han sido

3.000 €. ¿Qué cantidad deberá liquidar con

HACIENDA?

Solución

IVA SOPORTADO = 3.000 * 0’21= 630 €

IVA REPERCUTIDO = 0 €, pues se trata de una operación exenta.

A LIQUIDAR CON H.P.

IVA REPERCUTIDO – IVA DEDUCIBLE

0 - 0 = 0

La academia no se puede deducir los 630 € pues se trata de una exención limitada, que no da derecho a deducir EL IVA SOPORTADO EN LAS COMPRAS.

– Exención plena: Significa que existen empresarios

y profesionales que no pueden cargar en sus

facturas el IVA, pero el empresario o profesional

puede deducir el IVA soportado en las

adquisiciones relacionadas con estas operaciones.

• La exención plena surge en: Exportaciones, entregas

intracomunitarias de bienes y envíos a Ceuta, Melilla y

Canarias.

Ejercicio (no está en el libro)

Una empresa realizó en un trimestre

exportaciones a EEUU por 300.000 €.El coste de

las compras relacionadas con las exportaciones

ha sido de 100.000 € más 21% de IVA.

¿Cómo resultará en la declaración trimestral del

IVA que presentará la empresa?

Solución

IVA soportado= 21.000€

IVA repercutido= 0€

a liquidar con hacienda: 0 – 21.000 = - 21.000€

Hacienda tendrá que devolver los 21.000 €,

porque al ser una exención plena se puede

deducir el IVA SOPORTADO en las compras.

5. La base imponible

La base imponible es el importe total de la

contraprestación o prestación de servicios de las

operaciones sujetas al IVA.

BASE IMPONIBLE X TIPO IMPOSITIVO=

CUOTA DE IVA

5.1 Conceptos que se incluyen en la

base imponible

• Comisiones, portes, transportes, seguros. Estos gastos estarán sometidos al tipo impositivo de la operación principal, siempre que se facturen junto con la operación que los origina.

• Las subvenciones vinculadas a las operaciones sujetas.

• Los envases y embalajes facturados, aunque sean susceptibles de devolución.

• Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones.

5.2 Conceptos que no se incluyen en la

base imponible

• Descuentos previos o simultáneos a la operación

en cuestión.

• Los suplidos justificados: son cantidades pagadas

en nombre y por cuenta del comprador.

– Para que los suplidos no se incluyan en la base

imponible se deben cumplir los siguientes requisitos:

• Debe existir un mandato previo, verbal o escrito.

• Las facturas deben estar expedidas a nombre del comprador.

5.3 Base imponible en las

importaciones

• En las importaciones de bienes, la base

imponible resulta de sumar, al valor de

aduana los siguientes conceptos:

– Los impuestos, derechos de importación y otros

gravámenes con excepción del IVA.

– Los gastos accesorios como comisiones,

embalajes, transportes y seguros hasta el primer

lugar de destino en la UE.

5.4 Modificaciones de la base

imponible

• La ley establece los siguientes motivos de

modificación de la base imponible:

– Cuando la contraprestación se hubiese fijado

provisionalmente.

– Cuando se devuelvan los envases y embalajes

susceptibles de reutilización.

– Cuando se otorguen descuentos y bonificaciones

con posterioridad al momento en que se realizó la

operación, por ejemplo rappels.

Caso práctico para casa

a) Calcula la base imponible y la cuota del IVA en una compraventa de las características siguientes:

– Precio de las mercancías 5647€

– Descuento 9’6%

– Portes: 677€

– Seguros fuera de factura: 4343€

– Envases y embalajes: 200€

– Comisión de un intermediario:344€

– Tipo IVA 21%

a) El importe de una compra de mercancías sujetas al 21% de IVA es de 4356 IVA incluido. Calcula la base imponible y la cuota de esta operación.

Solución

-Precio de las mercancías 34000

-Descuento 12%

-Portes 130

-Seguros: No forman parte de la base

-Envases y embalajes 340

-Comisión intermediario 400

BASE IMPONIBLE= 30790

CUOTA IVA= 30790X0’21= 6465’9€

IMPORTE TOTAL= 37255’9€

b)Base + Cuota= Importe total

X + 0’21X = 5000€

Sacando factor común a X: X(1 + 0’21) = 5000€; X= 5000/1’21

X=4132’23€

Actividades p.111

2. El importe total de una operación es 10000€ y

el IVA está incluido. Calcula la base y la cuota

con los tres tipos impositivos 4%, 10% y 21%

Solución

2.

• Con el tipo de IVA 21% la base es

X + 0’21X = 10000€; X(1+0’21)= 10000; X= 8264’4€

• Con el tipo de IVA 10% la base es

X + 0’1X = 10000€; X(1+0’1)= 10000; X= 9090€

• Con el tipo de IVA 4% la base es

X + 0’04X= 10000€; X(1+0’04)= 10000; X= 9615’38€

Actividad 3 p.111

• Calcula la base imponible de una operación de

venta por importe de 7000€, siendo el IVA del

21%. Se aplicará un descuento comercial del

10% y un descuento por pronto pago del 5%.

El transporte de 300€ y los seguros de 100€ se

incluyeron en la factura. ¿Cuáles serían la base

y la cuota si los gastos fuesen suplidos?

⁻ Precio de las mercancías 7000€

⁻ Descuento comercial 10% de 7000= 700

⁻ Descuento por pronto pago de 5% de 7000= 350

⁻ Transporte 300€

⁻ Seguros 100€

BASE IMPONIBLE= 6350€

Si los gastos fuesen suplidos no se incluirían en la base

imponible.

TIPOS IMPOSITIVOS

Modificar libro

6 Deducciones

Los empresarios y profesionales que sean sujetos pasivos del IVA pueden deducir de las cuotas devengadas a sus clientes las cuotas soportadas en sus adquisiciones.

• El proceso de liquidación del IVA tiene dos componentes: El IVA devengado en las ventas y el IVA deducible, soportado en las compras.

• La declaración-liquidación del impuesto puede tener tres resultados: a ingresar, a compensar o a devolver

• El derecho a deducir ha de ejercerse en la declaración-liquidación correspondiente al periodo de liquidación en que se hayan soportado las cuotas deducibles, o en las de los periodos sucesivos, siempre que no hayan transcurrido cuatro años, contados a partir del nacimiento del derecho a deducir.

6.1 Cuotas deducibles

• Los sujetos pasivos del IVA solo podrán

deducir las cuotas soportadas en la

adquisiciones de bienes y servicios que estén

directa y exclusivamente relacionadas con su

actividad empresarial o profesional.

• No son deducibles las cuotas soportadas por

las adquisiciones de bienes que se utilicen en

la actividad profesional y otras actividades.

Exclusiones del derecho a deducir

• No podrán deducirse las cuotas soportadascomo consecuencia de la adquisición,importación, mantenimiento o utilización delos bienes y servicios siguientes:– Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos

total o parcialmente de oro o platino.

– Los alimentos, las bebidas y el tabaco.

– Los espectáculos y servicios de carácterrecreativo.

– Los bienes destinados a clientes, asalariados oterceras personas.

– Los servicios de desplazamiento o viajes,hostelería y restauración, salvo que su importetuviera la consideración de gasto deducible aefectos del IRPF y del IS.

6.2 Bienes de inversión

• A los efectos de IVA, se consideran de inversiónlos bienes corporales muebles, semovientes oinmuebles que, por su naturaleza y función, esténnormalmente destinados a ser utilizados por unperiodo de tiempo superior a un año comoinstrumentos de trabajo o medios de explotación

No se consideran bienes de inversión

• Cualquier bien cuyo valor deadquisición sea inferior a 3005’06.

• Las ropas para el trabajo.

• Los accesorios y piezas derecambio.

• Envases y embalajes, aunque seanreutilizables.

• Las ejecuciones de obra parareparar otros bienes de inversión.

Deducciones por la adquisición de

bienes de inversión.

• Son deducibles parcialmente las cuotassoportadas en bienes utilizados en laactividad empresarial. Para que esto seaaplicable es necesario probar la afectación.

• No obstante se deben distinguir dos supuestos:a) Vehículos, turismos y sus remolques, ciclomotores y

motocicletas, se presumirán afectados en la actividadprofesional en un 50%.

b) Cuando sean bienes de inversión distintos de losanteriores, se podrán deducir en la medida en quevayan a utilizarse en la actividad empresarial oprofesional.

6.3 Requisitos formales de la

deducción

Solo tienen derecho a la deducción los sujetos formales que

posean los documentos formales justificativos del derecho

correspondiente, que son los que se detallan a

continuación:

1. Factura original.

2. Factura original de quien realice la entrega de una adquisición

intracomunitaria.

3. Documento acreditativo del pago del impuesto en la importación.

4. El recibo original firmado por el titular de una explotación agrícola,

ganadera o pesquera sujeta al régimen fiscal especial del IVA.

Actividad 4

• Indica si las cuotas de las operaciones que se señalanson deducibles o no y, en caso de que fuesendeducibles, calcula la cuantía de las deducciones.– Compra de materias primas sujetas al 10%IVA: 5000€

– Compra de una máquina dedicada a la actividadempresarial en el 80%, por importe de 6000€.

– Compra de una motocicleta utilizada para finesparticulares y reparto de mercancías por importe de24000€

– Invitaciones a clientes para ver un espectáculo teatral, de600€

– Gastos de alojamiento y estancia de un trabajador al quese ha enviado a otra ciudad a prestar un servicio, de 700€

Solución

• Si es deducible

• Es deducible en la medida que afecta a la

actividad empresarial, es decir en un 80%

• Se deduce en un 50% de la cuota soportada

• No se deduce

• No se deduce

7. Devoluciones

Existen dos situaciones en las que se puede solicitar

la devolución del impuesto:

• Supuesto general: Cuando las cuotas soportadas sean

mayores que las cuotas devengadas, se puede solicitar la

devolución en la declaración del ultimo periodo del año.

• Régimen de devolución mensual: Los sujetos pasivos podrán

solicitar la devolución mensual del IVA. Para acogerse a este

régimen los sujetos pasivos han de presentar un modelo 036,

por vía telemática, seleccionando la casilla 129 que contiene

el texto “solicitud de inscripción/baja en régimen de

devolución mensual”

Caso práctico 7

Una empresa realiza la declaración trimestral de sus

compras y ventas. Las operaciones fueron las

siguientes:

-Ventas sujetas al IVA de 21%: 30000€

-Compras de materias primas sujetas al 21%: 10000€

a) ¿Qué cantidad deberá liquidar?

b) ¿Qué deberá hacer el empresario para que le

devuelvan mensualmente el saldo a su favor?

Solución

a) IVA repercutido: 30000x0’21=6300€

• IVA soportado deducible: 10000x0’21= 2100€

• A liquidar: IVA repercutido – IVA soportado= 6300-2100= 4200

La empresa solicitará la devolución de los 3600 en la última declaración del año (cuarto trimestre)

b) Deberá inscribirse en el “Registro de devolución mensual” y realizar declaraciones mensuales y presentarlas exclusivamente mediante Internet.

8. Devengo del impuesto

El devengo es el momento en el que nace la

obligación de contribuir porque se entiende

realizada la operación sujeta al impuesto.

Momentos de devengo

Clase de operación Momentos de devengo

Entrega de bienes Cuando se pone a disposición del

comprador

Prestaciones de servicios Momento en el que se presta

Importaciones de bienes Momento de la solicitud de la

importación en la aduana

Adquisiciones intracomunitarias Cuando se considera efectuada la entrega

en territorio español

9. Obligaciones formales del sujeto

pasivo• Presentar declaraciones de comienzo, modificación y cese

de actividades.

• Expedir y entregar facturas por las operaciones sujetas al impuesto y conservar un duplicado.

• Presentar las declaraciones periódicas y un resumen anual.

• Llevar la contabilidad y los libros registro que se detallan a continuación:– Libro registro de facturas expedidas

– Libro registro de facturas recibidas

– Libro registro de bienes de inversión

– Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

Actividad 5

• Indica el momento del devengo y cuales son

las cantidades a pagar, incluyendo el IVA, en el

momento del devengo de una empresa que

compra el día 4 de febrero mercancías

sometidas al 10% de IVA por importe de

10000, y realiza un pago anticipado de 3000. A

los tres meses entregó la mercancía y pagó la

parte pendiente.

Solución

• Cuando existen pagos anticipados anteriores a

la realización de la operación, el impuesto se

devenga en el momento del cobro total o

parcial por los importes percibidos.

• Por lo tanto se calculará el IVA primero a 3000

y luego a 10000€

Test de repaso

1. El IVA es un impuesto indirecto porque :

a) Grava la renta

b) Grava el consumo

c) Grava al sujeto pasivo

d) Todas son falsas

2. El IVA lo ingresa en hacienda:

a) El consumidor final

b) El contribuyente

c) El sujeto pasivo

d) Ninguno de ellos

3. El Iva se aplica en:

a) Islas Baleares

b) Islas Canarias

c) Ceuta y Melilla

d) Ninguna es cierta

4. Las adquisiciones intracomunitarias

realizadas por empresarios tributan:

a) En el país de origen

b) En el país de destino

c) En la aduana de destino

d) En la aduana de origen

5. El IVA de las importaciones se paga

en:

a) El país de origen

b) La declaración mensual

c) La aduana de destino

d) Están exentas

6. Los sujetos pasivos del IVA son:

a) Los consumidores finales que lo soportan

b) Los contribuyentes que lo pagan

c) Los empresarios y profesionales que realizan

operaciones sujetas

d) Todas son ciertas

7. No es una operación exenta

a) La contratación de un seguro médico

b) La compra de medicinas

c) La asistencia médica

d) Todas son exentas

8. La exención plena significa que:

a) No se carga el IVA y no se puede deducir el

IVA soportado

b) No se carga el IVA y se puede deducir el IVA

soportado

c) Se carga el IVA y se puede deducir el IVA

soportado

d) En las adquisiciones intracomunitarias no se

carga el IVA

9. En la base imponible no se incluyen

a) Las comisiones de los intermediarios

b) Los aranceles de aduanas

c) Los envases que se van a devolver

d) Todas son falsas

10. La cuota del IVA surge de

a) Aplicar el tipo al importe neto

b) Aplicar el tipo a la cuota

c) Aplicar el tipo a la base

d) Restar los descuentos al importe bruto

11. El derecho a deducir prescribe:

a) Una vez realizada la liquidación del periodo

b) Una vez finalizado el ejercicio económico

c) A los cinco años de la realización de la

operación

d) Todas son falsas

12. Si un empresario compra una motocicleta y

la utiliza para fines empresariales y particulares,

puede deducir:

a) El 50% del importe

b) El 50% de la cuota

c) Se aplica el 50% del tipo

d) No puede deducir nada

13. Si un empresario compra un PC tablet y la

usa para fines particulares y profesionales,

puede deducir:

a) El 50% de la base

b) El 50% de la cuota

c) El 100% de la cuota

d) No puede deducir nada

Comprueba tu aprendizaje

1. Explica, razonando la respuesta, si las actividades quese enumeran seguidamente están sujetas al IVA:

a) Un empresario transmite todo su patrimonio empresariala otro que continuará con la misma actividad.

b) Un empresario transmite su patrimonio empresarial,excepto el piso donde tiene las oficinas, a otroempresario que continuará con la misma actividad.

c) Un ayuntamiento presta el servicio de recogida debasuras cobrando una tasa municipal.

d) La misma recogida de basuras se realiza mediante uncontrato con una empresa privada.

e) Un trabajador cobra su salario mensual.

f) Un pintor autónomo pinta la casa de un particular

2. Un empresario ha comprado productos

por importe de 20000 y los ha vendido por

50000 a consumidores finales.

Calcula y explica razonadamente cual es la

repercusión económica que tiene la

liquidación del IVA en los dos casos

siguientesa) Venta sujeta al IVA del 21%

b) Venta exenta de IVA

Ejercicio de repaso

• Calcula la base imponible y la cuota del IVA en una compraventa de las características siguientes:– Precio de las mercancías 45.678€

– Descuento 13%

– Portes 234€

– Seguros

– Envases y embalajes fuera de factura 345€

– Comisión de un intermediario

– Tipo de IVA 21%

• El importe de una compra de mercancías sujetas al 21% de IVA es de 4000€, IVA incluido. Calcula la base imponible y la cuota de esta operación.