Régimen de Promoción de InversionesPresentación de proyecto de inversión ante el PE Noviembre...

Régimen de Promoción de Inversiones Oportunidad de ahorros fiscales Noviembre 2014

www.pwc.com.uy

Noviembre 2014

Agenda

• Introducción

• Beneficios fiscales

• Dec. 002/012 y reglamentación

• Ejemplos

• Síntesis

• Preguntas y aclaraciones

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Julio C. Porteiro & Asociados PwC

Introducción

Noviembre 2014

Beneficios a las inversiones

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• Automáticos:

• (ej. Ex. por Inversiones, Ley de Inversiones)

general (Ley de Inversiones)

• No Automáticos:

a determinados sectores o inversiones (Parques Industriales, POS, Energía, Biotecnología, etc.)

Noviembre 2014

Restricción de exoneración por inversiones para empresas con ingreso menor a UI 10 millones.

Beneficios fiscales

Importante

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Presentación de proyecto de inversión ante el PE

Noviembre 2014

Proyectos de Inversión

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Decreto No. 2/012 de 2/2/12

Ley 16.906 Ley de

Inversiones

Decreto No. 455/007 de 26/11/07

Instructivos de la COMAP

Noviembre 2014

Datos relevantes

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4.000 proyectos presentados

USD 11.500: en inversiones promovidas

Noviembre 2014

• Sectores industrial, comercial, agro y servicios

• Objetivos de desarrollo

• Matriz de Indicadores, medición y ponderador

• Compromiso de inversión e indicadores

• Beneficios

Características principales

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Beneficios fiscales

Noviembre 2014

─ No aplica para EA y SD que integren dominio comercial e industrial del Estado (Circular No. 4/09 COMAP)

¿Quiénes pueden acceder?

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Empresas contribuyentes

de IRAE

Noviembre 2014

¿Qué se entiende por inversión?

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Activo Fijo

─ Bienes muebles destinados a la actividad de la empresa. Quedan excluidos los vehículos no utilitarios y los bienes muebles destinados a la casa habitación

─ Mejoras fijas, excluidas las destinadas a casa habitación

─ Bienes incorporales que determine el PE

─ Plantines y costos de implantación de árboles y arbustos frutales plurianuales.

Noviembre 2014

¿Qué tiempo tengo para presentar el proyecto?

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6 meses

Comprende inversiones

futuras y ejecutadas

hasta

Noviembre 2014

¿Qué beneficios fiscales puedo obtener?

• Impuesto al Patrimonio

• Gravámenes a la Importación

• IVA

• IRAE

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Noviembre 2014 14


¿Qué beneficios fiscales puedo obtener?

Impuesto al Patrimonio

Bienes muebles (toda su vida útil)

Obras Civiles: 8 años en Montevideo y 10 en interior

Gravámenes a la importación- incluido el IVA- (en caso de bienes de capital declarados no competitivos con la industria nacional)

Gravámenes a la Importación

Impuesto al Valor Agregado

Devolución del impuesto –régimen exportadores- para las compras en plaza de materiales y servicios que estén destinados a la construcción de obras civiles

Noviembre 2014 15


Beneficios fiscales

IRAE Exoneración por montos y plazos en función de matriz de

objetivos e

indicadores.

Plazo mínimo

de exoneración es de

3 años.

Monto mínimo de

exoneración de IRAE

es del 20% sobre

el monto de la inversión promovida.

Pago mínimo anual

de IRAE durante todo el período de exoneración de un

40%.

Plazo se computa a partir del primer año que la empresa obtenga renta fiscal positiva, con

un máximo de 4 años desde la

declaratoria promocional.

Decreto 002/012 y reglamentación

Noviembre 2014

1. Objetivos y ponderadores

2. Matriz de indicadores

3. Puntaje y promoción

4. Control y seguimiento

5. Tipos de incumplimiento

6. Márgenes de tolerancia y posibilidades de repuntuación

7. Tratamiento de los proyectos de ampliación

8. Beneficios especiales

Características principales

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Noviembre 2014

Objetivos y ponderadores

Objetivos (Decreto 2/12 Art. 5º)

Ponderador (%) (Criterios COMAP)

Generación de Empleo 30%

Descentralización 15%

Aumento de Exportaciones 15%

Utilización de Tecnologías Limpias o Incremento en I+D+i

20%

Indicadores Sectoriales 20%

Total 100%

Noviembre 2014

Matriz de indicadores

Objetivo Indicador Criterio de Puntuación

1. Generación de empleo Unidad de Cuenta de Empleo / (Inversión

Elegible en millones de UI) 1/2

Valor obtenido para el indicador

2. Descentralización IPD Interior

IDH Montevideo

Se asigna un puntaje en función del indicador

3. Aumento de las exportaciones Incremento de exportaciones en millones de dólares / [o,2 * (Inv en mill de USD) 2/3 ]

Valor obtenido para el indicador

4. Utilización de tecnologías limpias

o

Incremento de Investigación y Desarrollo e Innovación (I +D+ I)

Inversión en P+L / Inversión Total

o

a) Inversión en (l+D+i) / Inversión Total

b) No. empleos en (I+D+i) / Empleo Total

1 punto cada 5%

a) 1 punto cada 5%

b) 1 punto cada 5%

5. Indicador sectorial Indicadores sectoriales varios en función del Ministerio Evaluador

Cada indicador varía entre 0 y 10 puntos

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Noviembre 2014

Indicador Empleo: Unidad de Cuenta Empleo (UCE)

Categoría Nivel de

calificación

Salario Nominal

Pagado (SN)

Salario Nominal

Pagado (SN) UCE

A Alta SN > 20 BPC SN > 56.380 1,5

B Media – Alta 10 BPC < SN ≤20 BPC 28.19o < SN ≤ 56.380 1

C Media 5 BPC < SN ≤ 10 BPC 14.095 < SN ≤ 28.190 0,75

D Baja SN ≤ 5 BPC SN ≤ 14.095 0,5

Incentivos adicionales: Se deberá aplicar un adicional de 0,25 UCE por cada trabajador que integre los siguiente colectivos:

• Mujeres • Menores de 24 años y/0 mayores de 50 años • Trabajadores rurales

BPC=Bases de Prestaciones y Contribuciones ($ 2.819 al 1/1/2014)

Puntaje = Cantidad de Unidad de Cuenta de Empleo (UCE)

(Inversión Elegible en millones de UI)1/2

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Noviembre 2014

Indicador Empleo: Aumento requerido de UCE

Puntaje Monto de la inversión

Millones USD 0,75 1 5 10 40

Millones UI 6,2 8,3 41,3 82,6 330,3

1 2,5 2,9 6,4 9,1 18,2

2 5,0 5,7 12,9 18,2 36,3

… … … … … …

5 12,4 14,4 32,1 45,4 90,9

… … … … … …

10 24,9 28,7 64,3 90,9 181,7

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El puntaje está en función de la generación de empleo calificado (UCE) y del monto de la inversión del proyecto.

Noviembre 2014

Indicador descentralización - Puntaje según barrio en Montevideo

Puntos

0

3

6

9

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Noviembre 2014

Indicador descentralización - Puntaje según departamento del Interior

Departamento Puntos Departamento Puntos

Artigas 10 Rocha 8

Cerro Largo 10 Paysandú 8

Salto 9 Florida 8

Durazno 9 Canelones 7

Tacuarembó 9 Río Negro 7

Rivera 9 San José 7

Treinta y Tres 9 Flores 6

Lavalleja 8 Colonia 6

Soriano 8 Maldonado 6

Se resta un punto si el proyecto se localiza en capitales departamentales o en ciudades con más de 5.000 habitantes.

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Noviembre 2014

Indicador Exportaciones

Puntaje = Aumento de las Exportaciones

0,2 x (Inversión Elegible)2/3

El puntaje está en función del aumento de las exportaciones y del monto de la inversión, con ambas cifras expresadas en millones de US$.

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Noviembre 2014

Aumento requerido de las Exportaciones (en millones de US$)

Puntaje Monto de la inversión (en millones de US$)

0,75 1 5 10 40

1 0,2 0,2 0,6 0,9 2,3

2 0,3 0,4 1,2 1,9 4,7

…

5 0,8 1,0 2,9 4,6 11,7

…

10 1,7 2,0 5,8 9,3 23,4

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Noviembre 2014

Indicador Producción más limpia (PL)

Inversión en P+L

Inversión Total

1 punto cada 5% de participación de la inversión en P+L en el total

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Noviembre 2014

Indicador I+D+i

Inversión y Costos en I+D+i

Inversión Total

1 punto cada 5% de participación de la inversión en I+D+i respecto al total

O

Empleo en I+D+i

Empleo Total

1 punto cada 5% de participación del empleo en I+D+i respecto al total

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Noviembre 2014

Indicadores Sectoriales

Ministerio Indicadores propuestos

Todos • Desarrollo del Mercado de Capitales

Economía

• Contratación de Colectivos Vulnerables

• Mejora calidad de los servicios brindados

• Diferenciación de productos y procesos

• Formación Continua y Capacitación (MTSS)

• Estabilidad de las Relaciones Laborales (MTSS)

Industria, Energía y Minería • Nivel Tecnológico del Producto Elaborado

• Formación Continua y Capacitación (MTSS)

Ganadería, Agricultura y Pesca

• Adaptación y/o Mitigación del Cambio Climático (A+M)

• Diferenciación de Productos y Procesos

• Capacitación de trabajadores rurales

Turismo y Deporte

• Formación Continua y Capacitación

• Servicios e Infraestructura

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Noviembre 2014

Puntaje y promoción

• Para acceder al régimen promocional las empresas deberán alcanzar como mínimo:

a. 1 punto en el total de la matriz

b. 0,5 puntos en el total de los indicadores Empleo, Exportaciones, P+L o I+D+i e Indicador Sectorial (todos excepto Descentralización)

• Alcanzando los mínimos anteriores se obtiene la totalidad de los beneficios fiscales de IP, Gravámenes a la Importación e IVA.

• El porcentaje de exoneración de IRAE y el plazo para su uso dependerá del puntaje de la matriz con un mínimo de 20% y de 3 años.

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Noviembre 2014

IRAE: Porcentaje de exoneración

• El porcentaje de exoneración final de IRAE surge del siguiente procedimiento:

i. Se realiza la sumatoria del puntaje total ponderado obtenido en la matriz de indicadores

ii. Al puntaje obtenido se le resta 1

iii. El resultado anterior se divide entre 9

iv. El cociente obtenido se multiplica por 80% y se le suma el 20% establecido como piso.

% = ( Puntos – 1 ) / 9 x 0,80 + 0,20

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Noviembre 2014

IRAE: Plazo de Exoneración

• El plazo en que la empresa podrá gozar de la exoneración de IRAE será el mayor entre 3 años y el que surja de aplicar la siguiente fórmula:

Empresas Nuevas:

2 x % de exoneración de IRAE x [ 8 + (IEUI)1/5 ]

Empresas en Marcha:

2 x % de exoneración de IRAE x [ 5 + (IEUI)1/5 ]

Siendo: (IEUI)1/5, la raíz quinta del monto de la inversión elegible en millones de UI

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Noviembre 2014

1. El seguimiento y el control (SyC) de los proyectos es uno de los pilares en que se apoya el régimen de promoción de inversiones.

2. Corresponde durante todo el período de los compromisos asumidos

3. Presentación a la COMAP de los Estados Contables con el informe correspondiente (Auditoría; Revisión Limitada o Compilación)

4. Declaración Jurada de información para verificar el cumplimiento de los compromisos asumidos y de los beneficios utilizados.

5. La Comap tendrá la facultad de realizar la auditoría de la información suministrada y comunicar a la D.G.I. los incumplimientos a efectos de la reliquidación de los tributos.

6. Si hay desvíos que superen los márgenes de tolerancia establecidos, es posible que haya que reliquidar impuestos.

7. Existe la posibilidad de perder los beneficios recibidos en función del tipo de incumplimiento.

8. Los proyectos pueden ser repuntuados y obtener mayores beneficios a los inicialmente otorgados.

Seguimiento y control

Noviembre 2014

Tipos de incumplimiento

Tipo de

Incumplimiento Consecuencia

1. Entrega de Información a

la COMAP

Reliquidación de tributos exonerados más multas y

recargos

2. Ejecución de la Inversión

Reliquidación de tributos exonerados:

a) más multas y recargos

b) Sin multas ni recargos (sólo actualizados por la

evolución de la U.I.)

3. Metas Comprometidas Reliquidación de tributos actualizados por la evolución de

la U.I.

Márgenes de Tolerancia Existen márgenes de tolerancia para los indicadores

Noviembre 2014

Tolerancia en los compromisos asumidos

Dec 02/12

Margen de tolerancia en el puntaje final

de la Matriz

20%

Aplicación Se aplica en 2 de los 5 años

Margen de tolerancia Indicador Empleo

Existe un margen específico definido

para cada uno de los 5 años

COMAP lo estableció en:

5%, 7,5%, 10%, 12,5% y 15%

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Noviembre 2014

Ampliaciones

Dec 02/12 Dec 455/07

Número de Ampliaciones 1 2

Período Hasta el segundo ejercicio

económico siguiente a la

aprobación del proyecto

original.

Durante todo el período de

duración de los beneficios

Monto 20% 100%

Entre 20% y 50% se

requiere incremento

proporcional en los

puntajes de los indicadores

utilizados en la evaluación

inicial.

Más de 50% es nuevo

proyecto.

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Noviembre 2014

Beneficios especiales

1. Localización en Parques Industriales

2. Sector Agropecuario

3. Sector Turismo

4. MiPes

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Ejemplos

Noviembre 2014

Ejemplo 1

a) Inversión Promovible: US$3.500.000 equivalente a UI 29.070.000

b) Incremento exportaciones: US$ 3.000.000

c) Incremento empleo: 15 personas (3 altas, 7 media-alta y 5 media), 7 mujeres, 2 mayores de 50 años y 2 menores de 24

d) Ubicación inversión: Villa García, Montevideo (40%) y Lavalleja (60%)

e) Investigación y desarrollo / Utilización tecnologías limpias: no aplican

d) Sector Industrial: nivel tecnológico medio

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Noviembre 2014

Ejemplo 1: Puntaje indicadores

• Generación de Empleo:

Puntos = (UCE) / (IE UI)1/2

3,33 =18 / (29,07) 1/2

• Descentralización:

Mvd 6 x 0,4 + Lav 8 x 0,6 = 7,2

• Exportaciones

Puntos =Inc Exp/[o,2*(IEUS$) 2/3 ]

6,5 = 3 / [o,2*(3,5)2/3 ]

• Sectorial: Medio 7

Categoría UCE Puestos

Creados

UCEs

Equiv

A 1,5 3 4,5

B 1,0 7 7,0

C 0,75 5 3,75

D 0,5 0 0

Total 15 15,25

Adicional:

Mujeres 0,25 7 1,75

Edad 0,25 4 1,00

Total 18,0

Seguimiento y Control

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Noviembre 2014

Ejemplo 1: Puntaje Matriz

Objetivos Puntaje

Obtenido

% Puntaje

Ponderado

Empleo 3,33 30% 1,0

Descentralización 7,2 15% 1,08

Exportaciones 6,5 15% 0,975

Producción más limpia o Inversión en I+D+i

0 20% 0

Indicador Sectorial 7 20% 1,4

Total 100% 4,455

Exoneración: (4,455-1)/9 x 0,8 + 0,2 = 0,5071 = 50,71%

Beneficios obtenidos: Exoneración IRAE: 50,71%

USS 1.774.850 (USD 3.500.000 * 50,71%)

Plazo: 2 x % IRAE x [ 5 + (IEUI)1/5 ] = 2 x 50,71% x [5+(29,07)1/5 ] = 7 años

40


Noviembre 2014

Ejemplo 1: Beneficio IRAE

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Exoneración IRAE (%):

(4,455-1)/9 x 0,8 + 0,2 = 0,5071 = 50,71%

Beneficios obtenidos: Exoneración IRAE: 50,71%

USS 1.774.850 (USD 3.500.000 * 50,71%)

Plazo:

2 x % IRAE x [ 5 + (IEUI)1/5 ] = 2 x 50,71% x [5+(29,07)1/5 ] = 7 años

Noviembre 2014

Ejemplo 2

a) Empresa de Servicios: Depósito en Canelones

b) Inversión Promovible: US$ 1;9 millones

c) Incremento empleo: 6 personas

Exoneración Final IRAE: 24% en tres años

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Noviembre 2014

Ejemplo 3

a. Empresa de Servicios: Call Center en Montevideo (zona Aguada)

b. Inversión Promovible: US$ 500 mil en dos años

c. Incremento empleo: 20 personas

d. Certificación: ISO 9001

e. Exportaciones: US$ 1.200.000

Exoneración Final IRAE: 60% en ocho años años

Sin considerar exportaciones:

Exoneración Final IRAE: 47% en seis años

43


Síntesis

Noviembre 2014

1. Los beneficios promocionales en el marco del Decreto 2/012 continúan siendo relevantes al evaluar nuevas inversiones.

2. Se han mantenido las bases conceptuales de la reforma original del régimen (Decreto 455/007) con cambios en los indicadores que afectaron fundamentalmente al IRAE.

3. La exoneración de IRAE sigue siendo atractiva para la gran mayoría de casos; en especial, para proyectos turísticos, industriales, logísticos, de retail, en energías renovables, entre otros.

4. Es probable que el nuevo gobierno introduzca cambios en función de nuevos objetivos de desarrollo.

5. El régimen promocional se aprovecha mejor con un análisis integral que combine plan de inversiones de mediano plazo, planificación fiscal y conocimiento del funcionamiento del régimen.

En síntesis

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Noviembre 2014

6. Los beneficios fiscales son contrapartida de compromisos que las empresas asumen con la presentación de sus proyectos y los informes de SyC requeridos son utilizados para evaluar su cumplimiento.

7. El SyC es un aspecto clave de este Régimen y es importante conocerlo y considerarlo desde que se define una estrategia de presentación de los proyectos.

8. El régimen permite promover inversiones ejecutadas, pero sólo las que tengan una antigüedad de 6 meses al momento de presentar la solicitud de promoción.

En síntesis:

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Preguntas y aclaraciones

Muchas Gracias

Cr. Pablo Amaro Cr. Esteban Lemes

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