Resumen Slosse 1 Al 8

7/30/2019 Resumen Slosse 1 Al 8

1/50

CAPTULO 1CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA

1. AUDITORIA. CONCEPTUALIZACION

1.1. NECESIDADES DE INFORMACINLa informacin es imprescindible para otorgar a la sociedad la posibilidad de aprovechar

los logros cientficos.

La informacin es un elemento clave del funcionamiento efectivo y eficiente del mundo delas formas econmicas. La informacin que se necesita adquiere diferentes caractersticas y estreferida a distintos momentos. As es que puede ser: informacin del pasado; informacinactual, inmediata, instantnea; o informacin del futuro, proyectada. La informacin necesariapara el efectivo funcionamiento del segmento econmico de una sociedad, puede reducirse entrminos de un comn denominador: expresiones monetarias o dinerarias.

La sociedad necesita contar con informacin econmico-financiera homognea ycomparable. El sistema financiero de medicin puede cumplir con este objetivo. Esta situacinhace que la informacin contable posea un gran significado para el funcionamiento de unaeconoma.

La existencia de un adecuado sistema de comunicacin de datos econmico-financieros escondicin esencial para la acumulacin de capital de fuentes muy diversas en una sola empresa.

Otra funcin principal de la informacin econmico-financiera dentro de la economa esproporcionar un medio para valorizar el xito en el uso de los recursos. Es una manera de medirla gestin de los administradores.

El contador pblico provee con su labor informacin econmico-financiera y dentro de talcampo desempea dos papeles fundamentales:

Verifica la razonabilidad de la informacin, dando a conocer los resultados de sutrabajo;

Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negociosempresarios.

1.2. NECESIDAD DE REVISIN DE LA INFORMACIN CONTABLE

Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que laprepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer losresultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.

Esta auditora de estados contables tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad detales estados. Dentro de esta funcin, el contador pblico evala uno de los productos delsistema de informacin financiera de la empresa: los estados contables. Una vez concluida su


2/50

revisin el profesional emite un informe respecto de si estos estados presentan o no unadescripcin justa y razonable de los negocios de la compaa, en el lenguaje queconvencionalmente se utiliza a tal efecto. Posteriormente, esta opinin se hace pblica en formade dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como experto ajenoa los estados contables de la compaa, e incrementando as la confianza que se puede depositar

en esos documentos.Para evaluar esa informacin financiera el contador debe combinar tres aspectos

fundamentales:

Adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones; Total familiaridad con su sistema de informacin; y Clara concepcin de los principios de medicin y de comunicacin convencionalmente

usados para describir formas econmicas.

1.3. FUNCION DE brindar credibilidad o confianza:

En la sociedad moderna el auditor ejerce una funcin que podra llamarse de atestificador:expresa una opinin, como experto independiente, sobre si el informe de datos econmico-financieros que un ente presenta est adecuadamente preparado.

El desempeo de esta funcin brinda crdito a la manifestacin o declaracin de laadministracin de la empresa y aumenta la confianza en tal manifestacin.

Los informes derivados de la mencionada funcin del auditor adquieren las siguientesprincipales exteriorizaciones:

Informe a los accionistas; Informe a los acreedores; Informe a las autoridades de fiscalizacin societaria; Informe a las autoridades impositivas; Informes para la gerencia, y otros sectores de la empresa. Informes a otros terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores,

clientes, etc.

1.4. CONDICIONES PARA HACER EFECTIVA LA AUDITORIA

Un desempeo adecuado de la funcin de auditora requiere analizar las condiciones

principales que deben satisfacerse para que la misma sea efectiva. En tal sentido debenpresentarse:

Necesidad de comunicacin de los datos econmicos medibles en trminoscuantitativos.

Normas para la medicin y recapitulacin de los datos econmicos que sean aceptablespara el usuario y de aplicacin prctica para el ente que elabora tales datos.


3/50

El auditor debe estar de acuerdo con que tales normas son adecuadas, en relacin con lainformacin que se pretende transmitir y que sta sea de utilidad al usuario, en particular sieste ltimo no ha participado directamente o a travs de sus representantes en su formulacinde estas normas, el auditor debe cerciorarse de que el emisor de la informacin y el usuario

estn de acuerdo en cuanto a las caractersticas de esos datos econmicos y sus significados.

Evidencia suficiente que respalde los datos econmicos.

Mediante el examen de tal evidencia el profesional debe estar en condiciones de satisfacersea s mismo de que las formas elegidas para la comunicacin de datos se aplicaron correctamente.

La responsabilidad de la auditora incluye asegurarse de que no existen distorsionesimportantes en los datos como consecuencia de ciertas inclinaciones naturales, ignorancia oerror humano. Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de modo que

el usuario cuente con informacin completa a los efectos de tomar sus decisiones.

Anuencia a aceptar determinado formato en la presentacin de la informacin para quela comunicacin sea comprensible por los usuarios.

Adecuada oportunidad en la comunicacin para satisfacer el propsito del usuario.

Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor.

Conocimiento y destreza requeridos en el auditor de todas las fuerzas importantes para lamedicin y sustanciacin de los procesos de comunicacin. Esto incluye ejercer un

minucioso y cuidadoso proceso de anlisis.

Familiaridad por parte del auditor con los propsitos de la comunicacin, incluyendo laapreciacin de las necesidades del usuario.

1.5. SERVICIOS DE LA AUDITORIA

La auditora es uno de los muchos servicios proporcionados por la profesin contable ypuede ser hecha con varios propsitos diferentes. Los ms frecuentes son:

La expresin de una opinin independiente sobre los estados contables o financieros deun ente, y

El control del uso de los recursos dentro de una organizacin.

Un servicio de auditora no debe circunscribirse slo a la revisin de la informacin contablesino permitir que tal trabajo contenga un valor agregado para la empresa.


4/50

1.6. DETECCIN DE ERRORES Y FRAUDES:

La funcin del auditor no es de corte policaco o detectivesco, en cuanto a que no estdirigida a detectar errores e irregularidades.

Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposicionesen los estados contables. Los errores pueden involucrar, por ejemplo:

Errores en el procesamiento o compilacin de informacin bsica a partir de la cual sepreparan los informes financieros;

Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretacin de los hechos; Errores en la aplicacin de normas contables.

En cambio, el trmino fraude se refiere a acciones intencionales (excluyendo las pocohabituales, debidas a negligencias) que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas uomisiones de importes en los estados financieros (manipulacin, falsificacin, alteracin de

registros cbles o documentacin soporte)

El factor primario que distingue a los errores del fraude es la intencionalidad o no de laexpresin incorrecta de su resultado.

El auditor debe precisar su tarea para proveer una razonable seguridad de deteccin deerrores o fraudes que puedan ser importantes o significativos para los estados contables.

La opinin del auditor sobre los estados contables est basada en el concepto de razonableseguridad el auditor no es un asegurador y su informe profesional no intenta constituir unagaranta.

2. TIPOS DE AUDITORIALa auditoria realizada por CP independientes para expresar una opinin sobre la info examinadaes denominada auditoria externa y la realizada por los empleados de la organizacin conpropsitos de control es comnmente denominada auditoria interna.

2.1. AUDITORIA INTERNA

Sus funciones incluyen:

Revisin de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia conlas polticas y procedimientos establecidos por la organizacin.

Control de los activos a travs de los registros contables y comprobaciones fsicas. Revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad. Revisin de si los procedimientos contables fueron aplicados teniendo en cuenta las

normas cbles. Auditoria de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales y dems

vinculaciones econ.


5/50

Debera reportar a los mximos niveles de la organizacin y depender de ellos. Es un controlque se describe como independiente pues mide y evala la eficacia de otros controles.

La auditora interna es un mecanismo de control selectivo e independiente de los engranajesde control interno habituales que hacen a la operatoria de la empresa.

2.2. AUDITORIA EXTERNA

El auditor externo est capacitado para brindar cualquier servicio que implique el examende informacin, operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones, etc., que necesitende un juicio profesional dentro del marco de competencia del contador pblico.

2.3. CLASIFICACION FUNCIONAL

La clasificacin anteriormente expuesta trata de diferenciar al sujeto que presta un serviciode auditora. Tanto o ms importante es tambin diferenciar al servicio que ese sujeto presta.

El campo objeto de accin de ambos puede dividirse en:

El examen de las operaciones o actividades; El examen de la informacin contable emitida.

Ambos tipos de auditora interna o externa, renen la capacidad profesional necesaria paraprestarlos.

3. AUDITORIA DE OPERACIONES, OPERACIONAL U OPERATIVA

La auditora operativa es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacin a unrendimiento esperado. Tender a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento realy alcanzar el xito deseado.

3.1. LOS BENEFICIOS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

A pesar de la dificultad de enumerar todas las ventajas que puedan derivarse de unaauditora operacional, la siguiente lista presenta una descripcin bastante completa de lo quepuede lograrse:

Identificacin de objetivos, polticas y procedimientos organizacionales an nodefinidos; Identificacin de criterios para la medicin del logro de objetivos organizacionales; Evaluacin independiente y objetiva de operaciones especficas; Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y procedimientos

organizacionales; Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial; Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin gerencial;


6/50

Identificacin de reas crticas problemticas y de las causas que las originan; Identificacin de reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos

y/o reducciones de costos; Identificacin de cursos alternativos de accin.

3.5. CARACTERSTICAS DISTINTIVAS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

El objetivo de la auditora operacional es probar el sistema de medicin y evaluacin de lagerencia en cuanto a su efectividad y eficiencia.

El alcance de la auditora operacional es variable y puede aplicarse a toda la organizacino solamente a algunas de sus reparticiones, actividades o sectores. La auditora operacionalde una organizacin en su totalidad no es frecuente.

Respecto al perodo de tiempo a ser auditado, la auditora operacional podra fijar sualcance en un perodo que se extienda en varios aos o tan corto que comprenda slo algunassemanas. Esta caracterstica de la auditora operacional ha hecho que algunos profesionalesdescriban la disciplina como una auditora de alcance variable.

La auditora operacional exige un equipo compuesto de profesionales con una ampliagama de habilidades gerenciales formando un equipo de trabajo interdisciplinario.

En la auditora operacional frecuentemente no hay normas de auditora generalmenteaceptadas con las cuales se pueda comparar una condicin o circunstancia real.Consecuentemente, es frecuente desarrollarcriterios de auditora o unidades de medida

para cada examen. En estas circunstancias la opinin del auditor y el sentido profesional yempresarial se tornan tambin en factores importantes de la medicin y evaluacin de losresultados.

3.6. CLASES DE AUDITORIA OPERACIONAL

La auditora de eficiencia y economa y la otra la auditora de efectividad. Como susnombres lo indican, auditorias de economa y eficiencia intentan mejorar el empleo de losrecursos a travs de la reduccin de los costos y/o el aumento de la produccin. La auditorade efectividad est diseada para medir la marcha de una actividad en relacin con susobjetivos planteados o presuntos y otras medidas apropiadas de rendimiento.

3.6.1. auditorias de economa y eficiencia

Sustitucin de personal, material y equipo de menores costos.Muchas de las auditorias de economa y eficiencia examinan el aspecto de si se podrasustituir personal, material y equipo de costo menor, a la vez de mantener normasaceptables de calidad.


7/50

Consolidacin de las actividades de administracin y apoyo (se busca fusionaractividades).

Introduccin de nueva tecnologa para mejorar la produccin. Adhesin a modificacin de polticas, procedimientos, reglamentos, etc.

Contratacin externa o ejecucin interna (de servicios productivos y otros). Compra versus alquiler

Auditorias de efectividad:

Son las ms complicadas, resulta ser un proceso de comparacin entre el rendimiento ocondiciones actuales y una norma de rendimiento esperada. Deben proporcionar infosobre la medicin del rendimiento, identificar reas especficas donde las mejoras podranlograrse y producir recomendaciones que lleven a la administracin a efectuar los cambiosnecesarios.

4. CONCLUSIN SOBRE TIPOS DE AUDITORIA

Auditores externos pueden, a pedido de su cliente, llevar adelante un programa de revisionesde auditora interna (a la inversa, no es posible que la auditora interna dictamine sobre estadoscontables de presentacin a terceros, pues carece de la independencia requerida por las normasprofesionales); auditores internos apoyando y complementando la tarea de auditores externos;auditores externos e internos de formacin administrativo-contable liderando proyectos deauditora operacional.

5. EL AUDITOR COMPLEMENTANDO SU FUNCION DE BRINDAR MAYORCREDIBILIDAD CON TAREAS DE CONSULTOR

El contador pblico en esta tarea debe formar su propia opinin sobre la situacin en quele toca actuar, no puede ni debe dejar que los funcionarios de la empresa influyan sobre l ytampoco debe actuar presionando en el momento de emitir su recomendacin.

No se trata solamente de identificar problemas sino expresar soluciones, ayudando aimplantar el cambio.

Se encaran problemas muy variados: de correccin, de perfeccionamiento y de creacin.

Problemas de correccin

En este caso se encuentra que en la empresa existen actividades que se han deteriorado yse debe ayudar a corregirlas. Antes con los mismos recursos se lograba ms; es un casotpico de localizacin y eliminacin de defectos restablecidos por lo menos la situacinoriginal o incorporando una mejor.


8/50

Problemas de perfeccionamiento

Se parte de una situacin que podra llamarse normal y se trata de mejorarla; es el casoen que se trata hacer ms y mejor con los mismos recursos. La tarea consiste en estoscasos en identificar e instrumentar vas de mejoramiento en la aplicacin de los recursos

disponibles que se traduzcan en ventajas de eficiencia o rentabilidad o ventajascompetitivas de tipo intangible.

Problemas de creacin

En estos casos se parte prcticamente de cero, porque no existen cosas que debancorregirse o mejorarse. Slo se trata de ver si hay algo favorable para la empresa quepueda producirse en una innovacin que mejore su productividad.

CAPITULO 2tica, Independencia y responsabilidad del auditor:


9/50

Principios ticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor son:*INDEPENDENCIA*INTEGRIDAD*OBJETIVIDAD*CONFIDENCIALIDAD

*COMPETENCIA PROFESIONAL:

Independencia:La condicin bsica para el ejercicio de la auditoria es la independencia que es la actitud deactuar con integridad y objetividad. La existencia de una causal de falta de independencia esrelacin directa de falta de responsabilidad del profesional.Integridad:Es un elemento de carcter, una persona integra, es una persona recta, intachable y la.Objetividad es la aptitud de mantener una actitud imparcial. Es la causa de la confianza que elpblico deposita en el trabajo del auditor. Se mide en trminos de rectitud y justicia. Se relacionacon los principios de objetividad, independencia y cuidado profesional.Objetividad:Es un estado mental. Se exterioriza a travs del desempeo en forma imparcial, intelectual//honesto y libre de conflictos de intereses. La independencia debe transmitirse como sinnimo deimparcialidad. Quien no fuese independiente difcil// puede desempearse en forma objetiva.La independencia: Condicin bsica para el ejercicio de la auditoriaEl contador pblico en su funcin de auditor debe ser indp. Alent el que se refiere la info.Contable as como tambin todo el equipo de trabajo que lo acompaa.Las categoras de relaciones o situaciones que pueden amenazar a la integridad y objetividad delauditor son las siguientes:}* Intereses financieros o econmicos: el auditor no debe poseer o mantener compromiso deadquirir ningn inters financiero directo o indirecto en companias respecto de las cuales debemantener su independencia* Relaciones comerciales: el auditor no debe llevar adelante negocios en comn o cualquier otravinculacin comercial con su cliente* Relaciones de familia: se establece como causal de falta de independencia el hecho de que elauditor fuera cnyuge o pariente en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado o por afinidadhasta el segundo grado de algunos de los propietarios gerentes o administradores de el ente cuyainfo contable es objeto de auditoria ( incluye empresas vinculadas )*relaciones personales: la teora indica que la aceptacin de regalos del cliente y la participacincon el en entrenamientos fuera de el trabajo esta prohibida* Prestacin de otros servicios profesionales: el auditor no debe realizar tareas que involucren latoma de decisiones relevantes para el cliente* Realizacin de otras actividades que impliquen conflicto de intereses: el auditor y su equipo nodeberan tener permitido llevar a cabo otras tareas profesionales fuera de la firma o estudio en elque esta empleado (excepto enseanza, entidades de bien publico y actividades acadmicos-profesionales)* Honorarios contingentes: se busca evitar que el monto a percibirse como honorario estcondicionado a los resultados del examen* prestamos de personal a clientes: no debe permitirse. No se puede ser juez y parte


10/50

* Cambio en la circunstancia: cuando algunas de las causales de falta de independencia antesmencionadas estn presentes, debe fijarse un plazo prudencial para la adecuacin de las mismas.

Confidencialidad

En todos los casos el auditor y su equipo deben preservar la confidencialidad de la info querecoge en el curso del examen que no esta pblicamente disponible para terceros. Se trata delsecreto profesional y se exime del mismo cuando sea necesario para su defensa personal ocuando las normativas legales lo obliguen.

Competencia profesional

El cuidado y calidad profesional se relacionan con la competencia y diligencia para prestar susservicios. La bsqueda de la excelencia permite lograr la mejor calidad profesional.

Control de calidad del servicio de auditoria

Se realiza en cada trabajo por parte del mximo responsable (quien firma el informe)El auditor es responsable por su labor individual y por la supervisin y revisin de trabajodelegado a sus asistentes.

Responsabilidad

Significa compromiso con la actividad realizada*responsabilidad del auditor: es la obligacin moral que asume un contador pblico al suscribiro firmar un estado financiero en cuya info pueden confiar terceras personas. Es el deber deresponder por una conducta lesiva contraria al derecho.La responsabilidad moral se divide en: responsabilidad civil y penal (segn derecho positivovigente)*el auditor y los EECC examinados: el auditor solo cumple la funcin de otorgar confianza atravs de su opinin sobre los EECC; el propietario de los EECC sigue siendo la empresa.*responsabilidad profesional y expectativas del cliente: por medio de una carta de contratacinque detalle el trabajo a realizar, su alcance, caractersticas salientes y como se realizar se evitael no cumplir con las expectativas del cliente, se debe solicitar la aceptacin de condiciones porparte de el mismo.*Actos ilegales del cliente. Fraude y error: Fraude se refiere a interpretaciones incorrectas eintencionales en la preparacin de info financiera. Involucra manipulacin, falsificacin,alteracin de registros, etc. El error se refiere a aspectos no intencionales que terminan en unaincorrecta presentacin de la realidad.La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraudes o errores es de la gerencia a travsde la implementacin y seguimiento de adecuados sistemas de control. Existe la posibilidad deque el auditor no lo detecte lo que no quiere decir que realizo incorrectamente su labor mientraspueda probarse que se trabaj con el adecuado cuidado profesional.* responsabilidad y bsqueda de la excelencia profesional: el profesional debe luchar para quesu servicio sea superior y distintivo, debe ir mas all de lo que el cliente espera alentando a laadopcin de las mas altas normas ticas y profesionales para conseguir reputacin de laprofesin.


11/50

CAPITULO 3ENFOQUES DE AUDITORIA

1. ENFOQUE TRADICIONAL

El concepto de auditoria de estados contables fue cambiando y transformndose con eltranscurso del tiempo.

De esta forma se comienzan a desarrollar y profundizar los conceptos de:

Planificacin: se estableci como una etapa del proceso de auditoria, en la cual se intentaprever los procedimientos que se aplicarn para obtener los elementos de juicio vlidos parasustentar la opinin, como asimismo los recursos necesarios para llevar a cabo dichosprocedimientos.

Anlisis de los sistemas de control interno: se explicit claramente que el objetivo delauditor no era obtener con certeza una conclusin sobre la correccin de los estados contables,sino opinar sobre la racionabilidad de los mismos. En consecuencia no era necesario verificar latotalidad de la documentacin, y era posible empezar a descansar en parte en la informacinsuministrada por los diferentes sistemas de informacin. A dicho efecto deban estudiarse yevaluarse los controles internos vigentes.

Tcnicas de muestreo: siguiendo con la idea de que la auditoria no persigue como objetivoprincipal visualizar o corroborar el 100% de las operaciones del ente auditado sino emitirconclusiones mediante la visualizacin o el anlisis de ciertas operaciones y la aplicacin deotras pruebas que tiendan a determinar la racionabilidad de los estados contables en su conjunto,se comenzaron a estructurar con mayor precisin todos los procedimientos de muestreo. Elobjetivo era evaluar los sistemas de control interno, con tcnicas de seleccin a criterio delauditor o mediante procedimientos ms objetivos (muestreo estadstico).

Muestreo estadstico: se incorpor con el objeto de darle mayor rigurosidad cientfica a lastcnicas de muestreo y a sus resultados. Si bien en la prctica no fue de aplicacin en la totalidadde las empresas debido al universo de operaciones que se requera para que la metodologaimplicara eficiencia, su desarrollo signific un importante avance en la actividad de auditoria.

Pruebas de auditoria: se hizo una descripcin muy acabada de las que actualmente sedenominan pruebas sustantivas, es decir aquellas cuyo principal objetivo era brindarle validez alos saldos que componen los estados contables. Es as como se explicitaron claramente todos los


12/50

pasos a seguir para realizar un arqueo de fondos, una circularizacin o confirmacin de saldos,visualizar un recuento fsico de existencias, etc.

2. NUEVO ENFOQUE

El nuevo enfoque de auditoria, al cual se est teniendo en forma creciente, ha surgido de lanecesidad de llevar a cabo procedimientos ms eficientes para adaptarse a los cambios de lapoca en que se vive. Dichos cambios pueden sintetizarse en el requerimiento de menorescostos para maximizar las condiciones de competitividad.

Por otra parte, el avance de la profesin y de las normas legales acerca de la presentacin ycertificacin de estados contables aceler el proceso.

El nuevo enfoque evidencia y explicita mucho ms el proceso de anlisis que lleva a cabo elprofesional responsable de la auditoria, que si bien seguramente se vena haciendo desde hacemucho tiempo, recin en estos momentos se expone en forma ms detallada. Este nuevo enfoquedetermina como esencia del proceso de auditoria al conocimiento integral del negocio del enteauditado. Cuando se habla del negocio del ente, se est haciendo referencia a su actividadprincipal, sea cual fuere.

La finalidad ser establecer los mejores procedimientos de auditoria para verificar que lo quese expone en los estados contables refleja los diferentes aspectos relevados del negocio y loshechos econmicos involucrados. Se empieza con el anlisis de los aspectos ms importantes dela empresa (situacin patrimonial, productos que fabrica y comercializa, estructura definanciamiento, polticas de compras y de ventas, etc.) para luego examinar operaciones otransacciones individuales. Es lo que se denomina enfoque de arriba hacia abajo.

El principio que se describe implica evaluar el negocio, las operaciones y componentes msimportantes y analizar los estados contables en su conjunto para luego, si se cree necesario,comprobar transacciones individuales.

Otro de los aspectos que se desarrolla es el de planificacin estratgica, se profundiza en eldesarrollo de la etapa de planificacin, el anlisis que la mayora de los profesionales siempreefectu, sobre los riesgos que implica un examen y la forma en que se los puede disminuir.

Este nuevo concepto, el de riesgo de auditoria, es quizs uno de los mayores aportes delnuevo enfoque e influye significativamente en los procedimientos que se planificarn paraefectuar la auditora.

Dicho riesgo se relacionar con las afirmaciones que contienen los estados contables, lascuales, a su vez, sern la base para determinar los objetivos de auditoria.

Tambin se pone mayor nfasis en las pbas analticas o de racionabilidad para ahorrar recursosen aquellos casos en que los riesgos determinados y los componentes involucrados lo permiten.

3. ENFOQUE EFICIENTE

Este enfoque reviste la calidad de verstil y dinmico, ya que puede ser aplicado a empresas oentes que desarrollan todo tipo de actividad, cualquiera sea su tamao o magnitud, localizadasen cualquier lugar, sean organizaciones privadas o pblicas, con o sin fines de lucro, mantengan


13/50

sus registros contables mediante sistemas avanzados de computacin o con mtodos manualessimples.

Caractersticas:

Enfoque de arriba hacia abajoEl principal inters del auditor no se refiere a las transacciones y saldos individuales sino a

los estados contables en su conjunto. Consecuentemente todo el proceso de auditora ser dearriba hacia abajo.

En forma eficiente, se dividir al examen en partes que puedan administrarsehomogneamente, denominadas unidades operativas, que reflejan la forma en que el cliente o laempresa estn organizados. Ser tambin habitual que para cada unidad operativa se determinenlos componentes asociados que conforman los estados contables y consecuentemente susafirmaciones, riesgos vinculados y procedimientos de auditora.

nfasis en el conocimiento del negocio

El examen de auditora est basado en la comprensin del negocio del ente o empresaauditado. nicamente se estar en condiciones de verificar si los estados contables reflejan lasituacin patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones, si se comprende en primertrmino el negocio.

nfasis en el criterio profesional

El criterio profesional afecta todos los aspectos del trabajo de auditora. El criterioprofesional debe ser constantemente aplicado en la evaluacin de la racionabilidad de numerosasvaluaciones y estimaciones incluidas en los estados contables y en la evaluacin de la evidenciade auditoria sobre las mismas, que es ms persuasiva que concluyente.Es fundamental que en todas las etapas del proceso de auditoria se apliquen criterios adecuados,basados en la experiencia e idoneidad del auditor.

Enfoque de auditoria a medida

La auditoria de estados contables se debe adaptar a dichos entes con un sentidoeminentemente eficientita, siendo un servicio individualizado, valioso tanto para la direccin dela empresa auditada como para los usuarios de dichos estados.

Los procedimientos especficos se determinarn individualmente para cada organizacin,concretndose en programas de trabajo diseados a medida. Queda consecuentementedesterrada la utilizacin de procedimientos o programas de trabajos estndar, confeccionadosconsiderando una organizacin ideal con una adecuada envergadura y razonables sistemas deinformacin.

nfasis en la planificacin estratgica


14/50

Los miembros ms experimentados del equipo de trabajo definirn la estrategia queconsideran ms adecuada para desarrollar la auditora sin haber efectuado an procedimientoalguno. Se basarn tanto en el conocimiento acumulado que posean (si existiera) sobre el enteauditado como en su experiencia y conocimientos para determinara priori cules sern losprincipales componentes de cada una de las unidades operativas en que se dividir la auditora;

cul es el riesgo global de auditora para el ente en su conjunto; cules son los riesgosindividuales para los componentes y qu tipo de enfoque es el ms adecuado.

Se entiende por enfoque de auditora la definicin de la clase de pruebas de auditora que seaplicarn: analticas, de cumplimiento o sustantivas. Estos riesgos y enfoque, determinadospreviamente a la realizacin de las pruebas, debern ser confirmados con posterioridad, y podrnmodificarse de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo.

La planificacin estratgica es fundamental para orientar coordinadamente todos losesfuerzos de auditora, evitar dispersiones, transmitir a todo el equipo de trabajo las ideas delpersonal ms experimentado, prever situaciones que hagan a la eficiencia del examen y anticipardificultades que finalmente puedan afectar la conclusin y consecuentemente el informe delauditor.

Afirmaciones que componen los estados contables

Los estados contables son manifestaciones de la direccin y de la gerencia de los entesauditados acerca de la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios enla situacin financiera y patrimonial. Incluyen una serie de afirmaciones explcitas e implcitasreferidas al activo, pasivo, transacciones y hechos econmicos. Estas afirmaciones estarnrelacionadas con:

la veracidad de las transacciones individuales y de los saldos; la integridad de las transacciones individuales y la consecuente racionabilidad de los

saldos; la adecuada valuacin y exposicin apropiada en los estados contables de las

transacciones individuales y de los saldos.Las afirmaciones son consideradas en todas las etapas de la auditoria.

Objetivos de auditoria

Los objetivos de auditoria estn expresados en trminos de obtener suficiente satisfaccin conrespecto a la validez de las afirmaciones.

Evaluacin del riesgo de auditoria

La auditoria de los estados contables implica, entre otras cosas, considerar que en los mismospueden existir errores o irregularidades significativos que no fueron detectados por los sistemasde control del ente auditado.


15/50

La evaluacin del riesgo tambin se efecta de arriba hacia abajo. Se analizan los riesgosque surgen de la naturaleza del negocio o actividad del ente auditado, del contexto que lo rodea,de los bienes o servicios producidos y vendidos y/o prestados, de la situacin de sus clientes, etc.Se determinan las fuentes de informacin, las transacciones y otras reas de inters de auditoriaque tengan mayor o menor potencial de contener errores o irregularidades significativas. Para

cada componente se identificarn y evaluarn los riesgos especficos asociados, detenindosecuando un anlisis ms detallado no resultara en una auditoria ms efectiva (esto es cuando loque finalmente se obtuvo como evidencia de auditoria no afectara la opinin sobre los estadoscontables).

Asimismo se diferenciarn los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los primerosfundamentalmente del contexto que rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o enteauditado, mientras que los de control se originarn en debilidades de los propios sistemas de laorganizacin. Todo este anlisis se har, en definitiva, para reducir el tercer tipo de riesgo: el dedeteccin, esto es que los procedimientos de auditoria no sean lo suficientemente eficaces paradetectar errores o irregularidades significativas que previamente no hubiesen sido filtradospor los sistemas de control de la empresa.

Determinacin de controles clave

La informacin contable,podr ser verificada dndole validez a los sistemas que la originan,ya que si evaluados los mismos se determina que la informacin es adecuada y confiable,simplemente verificando que dichos sistemas funcionan de acuerdo con lo previsto, se supondrlgicamente que la informacin se emite en forma satisfactoria.

Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferentes jerarquas. Seseleccionarn, para probar los sistemas, aquellos controles que ofrecen mayor satisfaccin deauditoria (controles de mayor jerarqua desde el punto de vista de auditoria) y que se denominancontroles clave.

Alcanzar el objetivo global de auditoria en forma eficiente, significar identificar los puntosfuertes de los sistemas de informacin y analizar si resulta eficiente confiar en dichos controlespara obtener satisfaccin de auditoria.

Determinacin de procedimientos de auditoria

Con el mismo sentido de un enfoque de auditora a medida, los procedimientos paraefectuar el examen son nicos para cada ente en particular y se traducen en programas detalladosde trabajo tambin a medida. En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos procedimientosconsisten en pruebas de cumplimiento de controles clave especficos de cada uno de los sistemasy, pruebas analticas que relacionan diversos elementos particulares de la informacin quesuministran dichos sistemas y de los estados contables individuales de la organizacin,difcilmente se puedan prever programas de trabajo desarrollados en forma estndar. Estacaracterstica asegura considerar con mayor nfasis las particularidades del negocio y sus efectosen los procedimientos de auditoria.


16/50


17/50

Capitulo nro 4:

PROCESO DE AUDITORIA:

1-Introduccin:

La secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria vara segn las circunstancias, pero severifican 3 etapas:-Planificacin-Ejecucin-Conclusin

Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y terminacin, en las auditoriasrecurrentes se verifica una relacin entre finalizacin de una y el inicio de la otra de periodosiguiente.Los lmites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.Si bien la etapa de planificacin pretende establecer los procedimientos de auditoria, losresultados de las pruebas de cumplimiento, por ejemplo, pueden hacer necesaria la modificacinde la planificacin cambiando el alcance o la naturaleza de las pruebas a efectuar en etapassucesivas.

2-Etapas del proceso de Auditoria:

objetivos ResultadoPlanificacin Predeterminar Procedimientos Memorando de planificacin y programas de trabajo

Ejecucin: Obtener elementos de Juicio(aplicando los procedimientos planificado) Evidencias en papeles de trabajo

Conclusin: Emitir juiciobasado en la evidencia de auditoria obtenida en la etapa de ejecucin Informe del Auditor

Objetivos:

a) Planificacin:Determinacin del enfoque de auditoria a aplicar y su consecuencia inmediata, que es laseleccin de los procedimientos particulares a ejecutar, que se vera reflejado en unmemorandum de planificacin que documenta las consideraciones analizadas durante toda laetapa, como los programas de trabajo que indican de que forma, en que momento y con quealcance se ejecutaran los procedimientos seleccionados.

b) Ejecucin:Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los elementos de juicio valido ysuficiente para sustentar una opinin, se traducirn en papeles de trabajo que constituyen ladocumentacin y evidencia y el examen realizado.


18/50

Tbien se realizaran pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementandoa las originalmente planificadas, por dificultades propias de la empresa, del resultado, o poreficiencia en el examen.

c)Conclusin:

Se evalan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucin que deben permitir un juicio ouna opinin sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe del auditor.

Caractersticas de la Etapa del Proceso de Auditoria:

3-Planificacin:Hay dos objetivos:

-La Actividad resulte efectiva para llegar al cumplimiento de objetivos.-La Actividad resulte eficiente o sea que se alcance con los recursos necesarios-

Planificar con anticipacin los procedimientos a seguir para obtener la evidencia que resultevlida y suficiente como para respaldar esa opinin..Es necesario predeterminar el enfoque de auditoria, para recoger las particularidades de esasorganizaciones.La planificacin incluye los procedimientos mas relacionados con una lgica conceptual quecon una tcnica de auditoria.Es necesario el conocimiento profundo de la actividad principal del ente, las caractersticassalientes de la actividad. Deben comprenderse aspectos tales como:

-Principal fuente de ingresos y recursos.-como se obtuvieron-aspectos estratgicos y clave para conseguirlos.-Que riesgos.-Costo para obtener los ingresos.-Actividades conexas-Sistemas de informacin.

Habiendo conocido las prales caractersticas de la actividad estamos en condiciones de definirlas Unidades Operativas en las cuales es til dividir a una entidad a efectos de revisin de susestados contables.Se entiende por unidades operativas a todas las actividades del negocio que por tenercaractersticas distintivas son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos deauditoria propios.Al definir las unidades operativas se deben definir los componentes que las forman y que sevinculan con los estados contables a examinar y con el ciclo de las transacciones.Pueden ser los rubros de los estados financieros, como los sistemas y circuitos administrativoscuyas operaciones afectan a estos rubros.Si se hubiera definido diferentes plantas de produccin como unidades operativas distintas, lasexistencias y los costos de produccin de cada una de ellas podran ser los componentes aanalizar.


19/50

El paso siguiente es definir las afirmaciones ms importantes que incluyen los componentes ycuya validez debe probarse en el transcurso de la auditoria.La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecucin de los procedimientosde auditoria.Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditoria., esta es la combinacin entre

pruebas analticas de cumplimiento y sustantivas, esa combinacin se obtiene del anlisis de losriesgos de auditoria vinculados con los componentes, las afirmaciones a ser verificadas, elsistema de control vigente y la eficiencia en el proceso de auditoria (es decir la combinacin quedemande menos recursos).Todo este proceso seria matemtico si no existieran situaciones o hechos que lo condicionan: losfactores de Riesgo de Auditoria.El riesgo es la susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estadoscontables. Es de gran importancia que el auditor tenga una adecuada comprensin de cmo losriesgos se vinculan con cada componente ya que esto es la clave de la determinacin del enfoquede auditoria a aplicar.Definido el enfoque se determinan los procedimientos de auditoria que se aplicaran a los efectosde verificar la validez de las afirmaciones.Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten enforma pormenorizada los pasos a seguir.La secuencia de planificacin es susceptible de ser aplicada a la mayora de los trabajos deauditoria.El plan de auditoria no procura ser todo los aos nuevos. Muchas de las consideraciones deplanificacin surgen de la experiencia y conocimientos acumulados del ente auditado, resultantede los exmenes de estados contables de aos anteriores.

ETAPA DE EJECUCION:

Se desarrolla el plan de auditoria, el propsito es obtener suficiente satisfaccin de auditoria, sobre la cual se

puede sustentar el informe del auditor.La satisfaccin se obtiene mediante la ejecucin de los procedimientos previamente definidos y documentados.El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo.Si fue necesario un cambio significativo y este debe documentarse.La ejecucin esta dividida en una o mas visitas interinas antes del cierre del ejercicio y una visita final.Estas visitas tienen como objetivo maximizar la eficiencia de la auditoria, revisando periodos intermedios y poderanticipar trabajos para la vista final.Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecucin es la adecuada supervisin y seguimiento de los

planes aprobados.Existen fechas para que se emita el informe. Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe sersubsanado inmediatamente obteniendo mediante pba alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinin;en caso contrario ser necesario calificar el alcance de la auditoria en el informe.

ETAPA DE CONCLUSION:

Une los resultados, el objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener una conclusingeneral sobre los estados contables.Debe determinarse si el objetivo del plan de auditoria fue efectivamente aplicado y determinarsi los hallazgos de auditoria han sido evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.Tambin es necesario una revisin global de los EECC en combinacin con las conclusiones yaobtenidas deben proporcionar una base para emitir el informe final.


20/50

Debe concentrarse la atencin en las reas de mayor importancia o riesgo a fin de confirmar quehan sido tratadas adecuadamente en el trabajo de auditoria y reflejadas correctamente en losestados contables.La evidencia de auditoria debe ser evaluada en trminos de su suficiencia, importancia yconfiabilidad.

Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante laplanificacin.Podra suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estadoscontables o creen dudas respecto de la efectividad de un control en el cual se confa pararespaldar la afirmacin. Este tipo de evidencia es denominada excepcin de auditoria ygeneralmente est relacionada con errores o fraudes.Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en conjunto para determinar si losestados contables estn distorsionados, si se ha obtenido suficiente satisfaccin de auditoria y silas excepciones tienen otras implicancias para el ente auditado.La evaluacin de las excepciones implica obtener comprensin de su naturaleza, causa eimplicancias y resolver la accin que deba tomarse.


21/50

CAPITULO 5ETAPA DE PLANIFICACIN

1. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN

El objetivo de la etapa de planificacin consiste en determinar qu procedimientos deauditora corresponder realizar y cmo y cundo se ejecutarn.

La planificacin, es el fin de determinar cules sern los procedimientos que permitanobtener la satisfaccin necesaria para emitir una opinin.

La planificacin de una auditora comienza con la obtencin de informacin necesaria paradefinir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en laetapa de ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en la etapa de conclusin.

La planificacin es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamao del ente aauditar. La planificacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener encuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los mtodos ms apropiados.

2. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIN

La planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero deellos se define cul ser la estrategia a seguir en base al conocimiento e informacinmantenida del ente a auditar: se la denomina planificacin estratgica. En el segundomomento, luego de definir la estrategia global, se discriminan para cada uno de los distintoscomponentes cules son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y sedetalla cmo se llevarn a cabo: se la denomina planificacin detallada.

La planificacin estratgica brinda una visin desde arriba, englobando toda la auditoraen su conjunto. La planificacin detallada, desde abajo, trabaja con cada estrategia definida ydetermina cmo ejecutarla.

Esta clasificacin est de acuerdo con otro de los pilares del enfoque empresarial que es larealizacin de auditorias a medida.

3. PLANIFICACION ESTRATEGICA

La planificacin estratgica como primera etapa del proceso de planificacin, rene elconocimiento acumulado del ente, y resume este conocimiento en la definicin dedecisiones preliminares para cada componente.

Para simplificar la planificacin de auditora, cada ente se divide en partes manejablesdenominadas componentes. Un componente puede ser una partida de un estadofinanciero, o una parte del mismo, un grupo de transacciones.


22/50

Planificacin

Estratgica

Reunir elConocimiento

Acumulado

Obtener informacinAdicional

Tomar decisionesPreliminares para los componentes

3.1. CONOCIMIENTO ACUMULADO

La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efectivay una auditora eficiente.

En una auditora recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio decontrol, su gerencia y sus sistemas de informacin, contabilidad y control. El conocimientoacumulado que adquiere el auditor ao tras ao agrega valor a la auditoria, siendo una de lasrazones por la que no es conveniente la rotacin obligatoria de auditores.

3.2. OBTENCIN DE INFORMACIN ADICIONAL

Luego de reunir el conocimiento de auditora acumulado, corresponde revisar qu sucedidesde la ltima visita para poder definir la estrategia a emplear.

En primer lugar se definen los trminos de referencia, que consiste en determinar culesson las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, cules sern lasresponsabilidades en materia de informes, cules sern las expectativas, informes especialese instrucciones que debern ser completadas, restricciones al alcance del trabajo, si lashubiera, etc...

Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos inherentes.

Luego de definir los trminos de referencia y actualizar la comprensin sobre el negocio yriesgos inherentes del ente a auditar, corresponde analizar qu sucede en el ambiente del sistemade informacin.

En este momento de la planificacin estratgica corresponde determinar cul es la naturalezay alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento computarizado o manual, cul es el


23/50

software de sistemas con que opera, cules fueron los cambios ocurridos desde la ltima visita,cul es la naturaleza en cuanto a la configuracin y estructura de las operacionescomputarizadas.

Luego deber analizarse qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. Este refleja la

actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a laimplementacin y ejecucin de operaciones controladas de los negocios. Un ambiente decontrol fuerte permite depositar confianza en los controles, mientras que un ambiente de controldbil no lo permite.

Por ltimo corresponder analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente.Si hubo algn cambio de las normas contables aplicables, problemas que en la aplicacin depolticas contables se hayan detectado en ejercicios anteriores y el anlisis de la existencia dealgunas polticas agresivas o conservadoras que requerirn tareas especiales en la ejecucin dela auditora.Entonces en el proceso de obtencin de info adicional se debe:Definir los trminos de referencia

Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes

Analizar el ambiente del sistema de infoAnalizar el ambiente de control

Analizar los cbios en las polticas cbles

3.3.DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COPONENTES

Una vez obtenida la informacin adicional ocurrida desde el examen anterior correspondetomar decisiones que sern parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular.

En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditora en partesmanejables denominadas componentes.

Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tienerelacin directa con partidas presentadas en los estados financieros. En el enfoque eficiente deauditora, la definicin de componente est vinculada con el ciclo de transacciones. Uncomponente para el ciclo Ventas/ Cuentas a cobrar/ Cobranzas, otro para Compras/ Cuentas apagar/ Pagos, otro para Existencias/ Costos de produccin, etc...

Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno culser la estrategia o enfoque de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren elanlisis de dos elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente de control y losriesgos inherentes.

En una primera aproximacin podemos decir que del ambiente de control va a dependerla calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que de la evaluacin del riesgoinherente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener.

ESTIMACIONES DE NIVELES DE SIGNIFICACIN:


24/50

El auditor debe considerar el nivel de significacin para establecer los montos de errorestolerables durante el desarrollo de la auditoria, deber aplicar para definirlo el criterioprofesional.

3.4. CONSIDERACIONES PRACTICAS

Luego de obtener una informacin detallada de los cambios ocurridos en el negocio delente, ms la evaluacin de los riesgos inherentes y de control se define cul va a ser el enfoquea emplear en la auditora en particular.

Esta definicin adquiere una importancia relevante, puesto que a partir de aqu se definepara cada componente qu procedimientos especficos debern realizarse.

El resultado de la definicin de la estrategia de auditora puede documentarse en unmemorando que resuma la obtencin de informacin adicional y la definicin del enfoque deauditora para cada componente. Esta documentacin va a ser el input necesario para lasegunda etapa del proceso de planificacin (planificacin detallada) donde, a partir de eseenfoque determinado, se decidirn los procedimientos especficos a realizar.

4. PLANIFICACIN DETALLADA

En la planificacin estratgica se trabaja con la auditora en su conjunto, como un todo. Encambio en la planificacin detallada se trabaja cada componente en particular, en formaseparada del resto de los componentes. Uno de los factores claves que hacen al enfoque eficientede auditora, adems de los mencionados cuando se coment la planificacin estratgica,consiste en concentrar los esfuerzos de auditora en las reas de mayor riesgo y, en particular, enlo que se denominan afirmaciones.

Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditora a realizar. Las afirmaciones sonmanifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros y se dividen entres grupos:

veracidad; integridad; valuacin y exposicin.

El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derechorespecto de los activos registrados y ha contrado los pasivos contabilizados; si los activos

existen, si las transacciones han ocurrido y si estn debidamente autorizadas.El grupo de integridad analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los

estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas yregistradas en el, o atribuidas, al perodo contable correspondiente.

Valuacin y exposicin, analiza si cada transaccin est correctamente calculada y reflejada porsu monto apropiado; si los activos y pasivos estn correctamente valuados, cada uno de acuerdo


25/50

con su naturaleza y normas contables aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias queafectan su valuacin.

La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar, en base a la evaluacin preliminarde riesgos inherente y de control, qu grupo se ve ms afectado por la presencia de determinadonivel de riesgo.

Las afirmaciones ms afectadas sern las que concentrarn el mayor esfuerzo de auditora

Los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los procedimientos sustantivosy las pruebas de controles. Dentro de los procedimientos sustantivos estn incluidos losprocedimientos analticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Los procedimientos de auditora seleccionados constituyen la base para la preparacin delprograma de trabajo. El programa de trabajo es el detalle, para cada procedimiento, de los pasosnecesarios a seguir en el momento de su ejecucin, con indicacin del alcance a aplicar y laoportunidad de su aplicacin.

El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar a travs de lo que se llamaPrograma de Trabajo que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cadacomponente y en cada visita de auditora con indicacin del alcance y pasos a seguir.

Entonces la planificacin detallada cumple con las siguientes etapas:Definicin de afirmaciones

Seleccin de procedimientos de auditoria

Preparacin de programas de trabajo

5. CONFIANZA EN AUDITORA INTERNA. COORDINACIN DE ESFUERZOS

Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el trabajo de una auditora deestados financieros, debe considerarse a la actividad de auditora interna como un control de altonivel potencialmente importante, en el cual se podr confiar despus de una adecuadaevaluacin y prueba por parte del auditor externo.

El grado de confianza a depositar depender de la evaluacin que se realice de lacompetencia y objetividad de los auditores internos. Por ejemplo, deber analizarse el grado deindependencia de auditora interna dentro de la organizacin, su competencia y experiencia, laimportancia de su trabajo para la auditora externa, lo adecuado de sus papeles de trabajo, laforma en que realizan sus tareas y cmo se ejecutan las tareas de seguimiento de lasrecomendaciones sugeridas.

Cuando se tenga la intencin de trabajar en conjunto con el personal de auditora interna deun ente y confiar en su trabajo, se deber coordinar el plan de auditora con el plan de auditorainterna en una etapa preliminar.

6. ADMINISTRACIN DEL TRABAJO


26/50

Significa definir cules sern las visitas de auditora a realizar y en qu momento se llevarn acabo tales visitas.

En una auditora comn, las visitas que se presentan son:

Visita de planificacin

Se define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin adicional y completandola ya obtenida por el conocimiento acumulado y las decisiones que hacen a la estrategia de laauditora; se seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo.

Esta visita, debe realizarse con anticipacin a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.

Visita preliminar o interina

Muchos de los procedimientos definidos en la etapa de planificacin no necesariamentedeben realizarse sobre los saldos finales de los estados financieros a examinar. Por lo tanto,mucha de la labor de auditora a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio.

Normalmente, estas tareas de anticipacin a los procedimientos de cumplimiento o procedimientos sobre saldos acumulativos.

Un aspecto importante de estos procedimientos es que el resultado de ellos puede modificarla evaluacin preliminar de los riesgos y por consiguiente modificar la estrategia de auditora aaplicar. Por ejemplo, se determina confiar en el sistema de control que determina las unidadesen existencias, sin necesidad de realizar un inventario fsico extensivo al cierre del perodo, laprueba correspondiente a la revisin de ese sistema de inventario corresponder realizarla antesdel cierre del perodo.

Visitas de inventarios, circularizacin y arqueos

Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del perodo,en el momento en que se efecte el corte de operaciones.

Visita final

Es la ltima visita de un trabajo de auditora comn, donde se completa la ejecucin de losdistintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores. Adems, se concluye analizandolos resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditora. Para larealizacin de esta visita final corresponder revisar cundo es el vencimiento que el auditordeber cumplir para la entrega de su informe de auditora.


27/50

CAPTULO 6EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

1. EVIDENCIA DE AUDITORA

El objetivo de auditora es obtener suficiente evidencia para respaldar la validez de lasafirmaciones contenidas en los estados financieros. La evidencia de auditora es el elemento dejuicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. Puede ser obtenida de lossistemas del ente; de la documentacin respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia yempleados, deudores, proveedores y otros terceros relacionados con el ente. La evidencia puedeser de control o sustantiva, segn la fuente.

La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que loscontroles de loa cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el perodo.

La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estadosfinancieros y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por lossistemas del ente.

La evidencia de auditora debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales seobtiene y puede satisfacer a ms de una afirmacin o componente.

El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y elcosto de obtenerla.

1.1. FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORA

Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. Distintasfuentes de evidencia y su grado de confiabilidad:

MAYOR CONFIABILIDAD MENOR CONFIABILIDAD

F Obtenida a partir de personas o hechos Obtenida dentro de la empresa

U independientes de la organizacin Producida por un sistema de control dbil

E Producida por un sistema de control efectivo Por conocimiento indirecto: confianza en el

N Por conocimiento directo: observacin, trabajo de terceras personas (por ejemplo,

T inspeccin o reconstruccin auditores internos

E Documentada Oral

S De la gerencia superior Del personal de menor nivel

El enfoque de auditora debe permitir reunir la evidencia de auditora ms confiable( eficacia) y con el menor costo posible ( eficiencia).

2. EVIDENCIA Y SELECCIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA


28/50

La seleccin de los procedimientos de auditora se debe efectuar considerando a lasafirmaciones para las que debe obtenerse validez y a los riesgos que la afectan.

2.1. AFIRMACIONES

La aplicacin de los procedimientos de auditora tiene como finalidad reunir la evidencianecesaria que permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmacionesdefinidas para cada componente de los estados financieros. Por lo tanto, todos losprocedimientos de auditora deben estar orientados a satisfacer una o ms afirmaciones.

En la seleccin de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones sernverificadas mediante la aplicacin de uno o ms procedimientos.

2.2. RIESGO DE AUDITORIA

La naturaleza y nivel de riesgo de auditora influye sobre la naturaleza, oportunidad yalcance de los procedimientos de auditora planificados. En la planificacin se seleccionanfuentes de satisfaccin de auditora en relacin con la naturaleza o nivel de los riesgos.

En la planificacin detallada se determinan los factores de riesgo presentes en cadacomponente. Los procedimientos de auditora deben estar relacionados con esos factores puestoque deben orientarse a detectar los errores o irregularidades que ellos representan.

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Pueden dividirse, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos (segn la evidencia quebrindan).

3.1. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO

Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave estny de que son aplicados efectiva y uniformemente.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control seencuentran:

Inspeccin de la documentacin del sistema

Pruebas de reconstruccin Observaciones de determinados controles.

Tcnicas de datos de prueba.

3.2. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS


29/50

Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de lastransacciones y saldos incluidos en los riesgos contables o estados financieros y, porconsiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se

encuentran:

Indagaciones al personal de la empresa. Procedimientos analticos. Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables. Observacin fsica. Confirmaciones externas.

4. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

4.1. INSPECCIN DE LA DOCUMENTACIN DEL SISTEMA

Documentacin de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operacin,cursogramas y descripciones de tareas. Generalmente estos elementos describen los sistemasestablecidos por la gerencia pero no proporcionan evidencia de que los controles son realmenteaplicados en forma uniforme. Debe complementarse con las pruebas de reconstruccin y deobservacin de determinados controles.

Usos ms frecuentes. En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de

informacin.

4.2. PRUEBAS DE RECONSTRUCCIN

Una prueba de reconstruccin implica la observacin y seguimiento de unas pocastransacciones, confirmando con los empleados del ente las funciones de procesamientorealizadas y controles aplicados.

Las pruebas de reconstruccin proporcionan moderada satisfaccin de auditora con respectoa la existencia de los controles y las funciones de procesamiento vigentes.

Usos ms frecuentes

En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en queoperan los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos. Proporciona la evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de

procesamiento clave.Ayuda a identificar cbios y a realizar evaluaciones de los sist de control durante la

planificacin.4.3. OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES


30/50

Proporciona evidencia de que los controles existen, estn en vigencia y operan de la formaesperada.

Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccinadicional de que los controles han operado en forma continua durante el perodo.

Usos ms frecuentes

Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a travs dedistintas pruebas.

Debe complementarse con el anlisis de los cambios en los sistemasprobados.

4.4. TCNICAS DE DATOS DE PRUEBA

Implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los sistemas computarizados delente y la comparacin de los resultados con los resultados predeterminados.

Cuando los controles del departamento de sistemas de informacin computarizado sonefectivos, una transaccin de prueba bien diseada proporciona tanta satisfaccin de auditorapara comprobar que un control de procesamiento clave especfico o una funcin deprocesamiento operan eficazmente, como lo hara una muestra representativa de transaccionescompletadas.

Usos ms frecuentes

Para evaluar la lgica general de los procesos computarizados.

Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave. Cuando los sistemas son altamente confiables.

4.5. INDAGACIONES AL PERSONAL DE LA EMPRESA

Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente, oralmente opor escrito. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibirexplicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditora.

La confiabilidad de la evidencia obtenida a travs de las indagaciones depende de variosfactores como por ejemplo:

Evidencia proporcionada oralmente o por escrito; Competencia, posicin jerrquica, experiencia, independencia e integridad del

informante; Alcance de la corroboracin de la evidencia obtenida

Usos ms frecuentes Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de la

planificacin


31/50

Como complemento de los procedimientos analticos

4.6. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Los procedimientos analticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y

que continuarn existiendo en ausencia de informacin que evidencie lo contrario.Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y comparar

informacin financiera y no financiera relevante del ao, incluyendo presupuestos y datos reales.Tambin se realizan comparaciones similares que analizan la relacin de la informacinseleccionada con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo deactividad.

Usos ms frecuentes

Ayudan a desarrollar el enfoque de auditora en la planificacin, comparando los estados

financieros a la fecha en que se planifica con los de aos anteriores y el presupuestoidentificando los cambios en el negocio que deberan ser considerados en esa etapa. Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros,

especialmente en cuentas acumulativas. Consideracin de los estados financieros en su conjunto en una verificacin final para

determinar si los mismos son coherentes y si no lo son, para identificar la informacinadicional necesaria.

4.7. INSPECCIN DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROSREGISTROS CONTABLES

Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y ladocumentacin respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen undeterminado saldo en los estados financieros.

La inspeccin de documentos es una fuente de evidencia de auditora altamente confiable. Laconfiabilidad es afectada por los siguientes factores:

Los documentos producidos en mbitos externos generalmente son ms confiables quelos producidos por el ente.

Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son ms confiables quelos obtenidos del ente.

El documento original es ms confiable que sus copias.

Usos ms frecuentes

Anlisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas. Cuando los sistemas son dbiles.

4.8. OBSERVACIN FSICA


32/50

Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultadoscon los registros contables del ente. Proporciona, la evidencia ms directa sobre la existencia(veracidad) calidad y condicin (valuacin) de dichos activos.

La observacin generalmente, proporciona evidencia altamente confiable referida al

momento en que se lleva a cabo. Usos ms frecuentes

Verificacin de la existencia de activos tangibles como: dinero en efectivo, inversionesen metales preciosos, y bienes de cambio y uso.

4.9. CONFIRMACIONES EXTERNAS

Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una opinin de parte de un terceroindependiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. La obtencin de este tipo

de confirmacin, que es escrita, es por lo general, una forma muy satisfactoria y eficiente deobtener evidencia de auditora.

Estas manifestaciones se podrn obtener de especialistas, incluyendo abogados, actuarios,ingenieros.

Las confirmaciones pueden ser:

Positivas: es aquella manifestacin solicitada que proporciona evidencia de auditoraslo en el caso de ser recibida la respuesta.

Negativas: es aquella manifestacin de conformidad sobre un saldo o transaccin quese solicita y proporciona evidencia de auditora a pesar de no ser recibida la respuesta.En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en la cual se aclara que en elcaso de no ser respondida se la considerar conforme sin observaciones.

Directas: Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos otransacciones que se quieren confirmar. Se utiliza generalmente para la validacin deactivos.

Ciegas: corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen lossaldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un perodo.Se utilizageneralmente para la validacin de pasivos y saldos con entidades financieras.

Usos ms frecuentes

Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc. Opiniones de especialistas. Opiniones de la gerencia.

5. PAUTAS PARA LA SELECCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA


33/50

Para seleccionar los procedimientos de auditora de manera eficaz y eficiente se deben teneren cuenta las siguientes pautas:

Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidasen la planificacin sobre:

Significatividad de los estados financieros en su conjunto.

Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su impacto en lasafirmaciones individuales.

Controles clave potenciales identificados.

Enfoque de auditora esperado.

Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe seguirse el

siguiente orden:

Controles gerenciales e independientes.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

Controles para salvaguardar activos.

Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance yoportunidad.

6. UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA

Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinin de un especialista,pueden ser:

Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, propiedades, obras de arte y piedraspreciosas.

Evaluaciones de cantidades o de la condicin fsica de los activos, por ejemplo,existencias acopiadas y reservas de mineral y de petrleo. Valuaciones o clculos.

Interpretaciones de requerimientos.

Cuando se requiere la colaboracin de un especialista, se debe obtener razonable seguridadde que el especialista es competente en su materia. Es preciso considerar sus calificaciones ylicencia profesional u otros reconocimientos de su capacidad.

Normalmente, es preferible requerir la colaboracin de un especialista que no estrelacionado con el ente y que, por lo tanto, sea ms objetivo. No obstante, cuando las


34/50

circunstancias lo imponen, puede aceptarse la utilizacin del trabajo de un especialista queforma parte del personal del ente, siempre que el individuo posea los conocimientos y la aptitudnecesarios.

7. EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORA

El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluirsobre los hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos. Por muestrarepresentativa se entiende una cantidad dada de partidas que, considerando los valores otorgadosa elementos tales como el riesgo ,permita inferir que el comportamiento de esa muestra esequivalente al comportamiento del universo.

Frecuentemente se prueban detalles de una muestra representativa de partidas con el objetode confirmar el cumplimiento de los procedimientos de controles clave durante un perodo. Losresultados obtenidos de las pruebas de la muestra representativa sern proyectados al universodel cual la muestra fue seleccionada para llegar a una conclusin sobre el grado decumplimiento.

Objetivos del muestreo de auditoria:*Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control establecidos*Obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones y de los sdos que se incluyenen los EECCLAS TECNICAS DE MUESTREO QUE SE USEN DEBEN SER CONSISTENTES CONLOS OBJETIVOS DE LA PBA DE AUDITORIA.Existen 2 tipos bsicos de muestreos:1-Muestreo de atributos: Se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o de no ocurrencia de unevento o circunstancia det dentro de un universo. Los atributos probados son general// controleso funciones de procesamiento.2-Muestreo de variables: Se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria como los sdosde ctas por cobrar o de existencias. Su pral utilidad es en las pbas sustantivas, para det larazonabilidad de los sdos registrados.

Riesgo de muestreo: Es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo y comoconsecuencia de ello el auditor tome decisiones incorrectas.El riesgo de muestreo tiene dos aspectos: El riesgo de rechazo incorrecto y el riego deaceptacin incorrecta, el primero se refiere a que por medio del muestreo el auditor concluyacon que no se puede confiar en los controles o que el sdo de una cta no es razonable, cdo enrealidad los controles son confiables y el sdo de cta es razonable; y viceversa en el caso de laaceptacin incorrecta.

Definicin del universo y de la unidad de muestreo:Gral// se define el universo una vez determinado el objetivo de la pba.La unidad de muestreo es c/u de los elementos individuales que forman el universo y puedeconsistir en documentos, asientos, partidas, etcEl auditor debe satisfacerse de que el universodet y el universo al que se aplic el muestreo son equivalentes.


35/50

Mtodo para la seleccin de muestras:

1-Muestreo por probabilidades: P/ poder planear y evaluar estadistica// unamuestra se debe utilizar un mtodo de muestreo por probabilidades.Tipos:

a) Muestreo al azar ilimitado: Requiere que todas las unidades del universo tenganla misma probabilidad de ser seleccionadas. A su vez para obtener un muestreoal azar ilimitado pueden utilizarse distintos muestreos estos son:

1-Muestreo de n al azar: Todas las unidades del universo y todas las combinacionesde unidades de muestreo tiene la misma probabilidad de ser seleccionadas. Elauditor para llevarlo a cabo determina el tamao necesario de muestra, generasuficientes n al azar de una secuencia que por lo menos sea igual al n de unidadesde muestreo del universo y selecciona los n al azar con unidades de muestreoespecficas del universo.2-Muestreo sistemtico de probabilidades: Se selecciona una muestra en base a unoo + intervalos uniformes de muestreo. Un intervalo uniforme se det dividiendo el nde partidas del universo por el tamao deseado de la muestra, Se selecciona un ptode partid al azar, el cual debe ser un n no mayor que el intervalo uniforme. Este ptode partida se puede obtener usando una tabla de n al azar o con un mtodo objetivo,como la lectura del n de un billete de dinero. Una partida de la muestra seselecciona en el pto inicial y de ah en adelante en c/ intervalo uniforme a lo largo detodo el universo. Este muestreo solo de be utilizarse cdo se espera que los atributosque se estn comprobando estn distribuidos al azar en el universo.3-Muestreo por bloques: Se refiere a la seleccin al azar de varios grupos deunidades contiguas de muestreo.

Los tres tienen caractersticas tbien similares como por ej cdo se los aplica auniversos pasibles de control numrico o cble en gral, ya que los tres seleccionanunidades de muestreos independiente// de su valor monetario. Son mtodos muytiles para probar razonabilidad de sdos pero son limitados en lo que respecta acobertura monetaria, a menos que se utilice estratificacin.

2-Muestreo basado en el criterio:Es la oposicin del muestreo por probabilidades, no se conocen o no puedendeterminarse la probabilidad de la existencia de una muestra, a su vez los rdos de lasmuestras seleccionadas mediante este mtodo no deben ser evaluados estadistica//.El auditor debe considerar si se puede esperar que la muestra resultante searepresentativa del universo del cual se selecciona.Mtodos:

a) Muestreo por seleccin especfica : confa en el criterio del auditor paraidentificar una muestra que se espera sea representativa del universo. El auditorpuede conocer los distintos tipos de partida que forman el universo yseleccionar una muestra que pueda considerarse como representativa delmismo, incluyendo en ella varias clases de partidas.

b) Muestreo sistemtico de criterio : Es similar al de probabilidades previa//mencionado, excepto que no es imprescindible, aunque si conveniente, un ptoinicial al azar. Otro mtodo de seleccin de muestreo sistemtico de criterio es


36/50

el que no se basa en un intervalo fijo. Este mtodo podra ser usado cdo elintervalo e/ las unidades de muestreo es grande y se necesita contar losregistros del ente p/ localizar c/ partida a incluir.

Eleccin e/ muestreo estadstico y no estadistico:Ambos mtodos se basan en la presuncin de que una muestra revelar infosuficiente acerca del universo en su conjunto, p/ permitir al auditor llegar a unaconclusin sobre el universo. Ambos se apoyan en el juicio del auditor. Ladiferencia es el grado de formalidad y estructura involucrado en la det del tamaode la muestra, seleccin de la muestra y evaluacin de los rdos. Ambos persiguenel mismo rdo. El auditor deber utilizar su criterio profesional para elegir e/ ambos.No es necesario ni economica// justificable llevar a cabo todas las pbas de auditoriasobre una base estadstica, el muestreo no estadstico se puede utilizar cdo sedecida que el costo del muestreo estadstico excede los oficios a obtener. El tamaode la muestra no debe ser determinante en esta decisin-


37/50

CAPITULO 7RIESGO DE AUDITORIA

1. CONCEPTO

Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juiciotcnico con absoluta certeza sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los estadosfinancieros. Esa falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditora. La labor delauditor se concentrar entonces en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir eseriesgo a un nivel aceptable.

El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditoraincorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran elsentido de la opinin vertida en el informe.

La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede presentarse a distintosniveles.

El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de:

Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente,independientemente de los sistemas de control desarrollados, lo que se denomina riesgoinherente.

Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditora interna, lo que sedenomina riesgo de control.

Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos deauditora de un trabajo en particular, lo que se denomina riesgo de deteccin

Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor yson propias de los sistemas y negocios del ente.

Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actan en ladeterminacin de su nivel. Si bien existen factores tpicos para situaciones comunes, laidentificacin de ellos es una tarea individual que debe realizar el auditor al planificar su examende auditora.

Una vez realizada la identificacin de los factores de riesgo corresponde efectuar suevaluacin. Esta tarea de evaluacin se efecta en dos niveles:

En primer lugar, referida a la auditora en su conjunto. se identifica el riesgo globalde que existan errores o irregularidades no detectados por los procedimientos deauditora y que en definitiva lleven a emitir un informe incorrecto.

En segundo lugar, se evala el riesgo de auditora especfico para cada componentede los estados contables en particular.

El riesgo de auditora se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditora querespalde la validez de las afirmaciones contenidas en los estados contables. No obstante, es


38/50

inevitable que exista algn grado de riesgo. El trabajo del auditor ser entonces reducirlo a unnivel tal donde la existencia de errores o irregularidades sea lo suficientemente baja como parano interferir en su opinin global.

2. CATEGORAS DE RIESGO DE AUDITORA

Riesgo inherente

Riesgo de control

Riesgo de deteccin.

2.1. RIESGO INHERENTE

Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o fraudessignificativos de considerar la efectividad de los sistemas de control.

Este riesgo est totalmente fuera de control por parte del auditor. Es propio de la operatoriadel ente

.FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE

Se pueden mencionar:

La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el riesgopropio de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen detransacciones.

* La situacin econmica y financiera del ente...

La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de lagerencia y la calidad de los recursos que el ente posee.

2.2. RIESGO DE CONTROL

Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitarerrores o irregularidades significativas en forma oportuna.

Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de los auditores, pero eso s, lasrecomendaciones resultantes del anlisis y evaluacin de los sistemas de informacin,contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado enuna etapa anterior.

2.2.1. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL.


39/50

Los factores que determinan este riesgo estn presentes en el sistema de info,contabilidad y control. Se relaciona con el anlisis de estos sistemas. La existencia depuntos dbiles de control implicara la existencia de factores que incrementan el riego decontrol

2.3. RIESGO DE DETECCINEl riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditoria

seleccionado no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables.

A diferencia de los dos riesgos mencionados, el riesgo de deteccin en totalmentecontrolable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que sediseen y lleven a cabo los procedimientos de auditoria. Es la ltima y nica posibilidadde mitigar altos niveles de riesgos inherentes y6 de control

2.3.1. FACTORES QUE DETERMIAN EL RIESGO DE DETECCIN

Estn relacionados con:

La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado. La mala aplicacin de un procedimiento de auditoria, resulte ste eficaz o no. Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria,

haya sido bien o mal aplicado. Este factor se relaciona con la existencia de muestras norepresentativas.

El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente, sino que se basa en el trabajorealizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. La mala

determinacin del tamao de la muestra puede llevar a conclusiones errneas sobre el universode esas operaciones.

3. EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA

El nivel del riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles. Estos son:

- Mnimo- Bajo- Medio- Alto

La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de la planificacin de auditora Planificacin estratgica: Ac se evala el riesgo global de auditora relacionado con el

conjunto de los estados contables y, adems, se evala el riesgo inherente y de control decada componente en particular.

Planificacin detallada: Ac se evala el riesgo inherente y de control especfico paracada afirmacin en particular, dentro de cada componente.


40/50

La evaluacin del nivel de riesgo en un proceso totalmente subjetivo y dependeexclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Adems, es la base para ladeterminacin del enfoque de auditora a aplicar y la cantidad de satisfaccin de auditoraA obtener. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayorcapacidad y experiencia en un equipo de trabajo.

No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esasubjetividad. En ese sentido, se tratan de medir tres elementos que, combinados, sonherramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del nivel de riesgo. Esos elementos son:

La significatividad del componente ( saldos y transacciones ) La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades bsicamente obtenida del

conocimiento y la experiencia anterior de ese ente.

La combinacin de los posibles estados de estos tres elementos brinda un marco para evaluar

el riesgo de auditora.

Un nivel de riesgo mnimo estara conformado cuando en un componente poco significativono existan factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidadessea remota.

NIVEL DERIESGO

SIGNIFICATIVIDAD FACTORES DERIESGO

PROBABILIDADDEOCURRENCIASDE ERRORES

MINIMO NO SIGNIFICATIVO NO EXISTE REMOTABAJO SIGNIFICATIVO ALGUNOS PEROPOCOIMPORTANTES

IMPROBABLE

MEDIO MUYSIGNIFICATIVO

ALGUNOS POSIBLE

ALTO MUYSIGNIFICATIVO

VARIOS EIMPORTANTES

PROBABLE

4. RELACION ENTRE RIESGO DE AUDITORIA Y ENFOQUE DE AUDITORIA


41/50

La evaluacin del riesgo de auditora va a estar directamente relacionada con la naturaleza,oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Dicho de otra manera, de laevaluacin de los niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de auditoranecesaria.

4.1. EFECTO DEL RIESGO INHERENTEEl riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditora necesaria para

obtener la satisfaccin de auditora suficiente

Resumen Slosse 1 Al 8

Documents

Transcript of Resumen Slosse 1 Al 8