SUMARIO

CAPiTULO 1: GENERALIDADES

l . SUJETO Y OBIETO DEL IMPUESTO !ARTÍCULO 1 DE LA LEY DR IMPUES-TO SOBRE LA RENTAJ ... . 1.1 Sujelo§delimpu~IO .... . ... .

1.1.1. R~ident~enMéxico . 1.1.2 R~ident~ en el extranjero que tengan un ~l.lblecimiento

perm.lnenteenelpaís 1 . 1 .2. 1 . Representant~ 1.1.2.2. Ficleicomil-05 ... ..... . 1.1.2.).Emp!"~a§as.eguradora§ . . . . .................. . . 1.1.2.4. Agent~ inclependien t~ que no actúan en el marco

ordinario de su actividad ....... .......... .... . 1. 1.2.S. Servicios de construcción de obra. demolición, in§ta­

lación. mantenimiento o montaje en bienes inmue­bles, o por actividades de proyección, inspección o supervisión relacionadasconellos ... . ..... . . .

1 . 1 . 2.6.1ngresosatribuibl~a~tablecimientopermanente R~ident~enelextranjeroconingresosdefuentederiqu.eza enMé~ico ....... .. . . . . .... .................... .

1.2. Objetodelimpu~to ··········- ----· ······················ DEFINICIONES IAIHICULO 7 DE l A LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA REN TA) . .. . . ...... , ... . . .... . 2. 1. Conceptocleperwnamoral . . 2.2 Conceptodeaccion~yaccionista§ . 2.3. Conceptodesistemafinanciero

Sociedaclesdeobjetomúhiple .. 2.5. Conceptodeprevisiónsocial . 1.6. Conceptodedepositariodevalor~ .. . .......... . .... . .. . ... . CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL: DETERMINACIÓN DE LA BASt Y TA­SA APLICABLE IARTfCULO 9 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA REN-

~~~ -t~- ~ti lid~d ¡~ ¡,é;did~i f¡~¡~l: .. 1.2. El resultado fiscal .... ).). La ta~delimpu~to

3.4 Lugar yépocadepago ........... . . .... . .... ... ... . 3.5. Larentagravableparaefectosdelrepartocleutilidacles ..

" " 23

26 29 29 29

30 JO

32 35

38 38 39 39 40 .. 42

" .. 47 49 so

"

TOOO fiSCAl ; R!G!MEN Gt:NERAI. DEl IMPUESTO SOBRE lA RENTA. PERSONAS MOitAI.ES

4. P~RDIDAS (ARTICULOS 57 Y 56 Of LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA).... .............. ... ... .. SS 4.1. Determinaciónde lapé<did~fiscal .. .. .. .. .. . . .. SS 4.2 . Actualizacióndelmontodelapérdid•fiscal . . 56 4.3. Amortizacióodelas~rdidasfiscales... 59 4.4. Pérdidadelderechoa la amortizacióo ...... .. ................ 63 4.5. Prohibidónparatransmitirlapérdidafiscal encasode fvsión . . 65 4.6. Reglasdetransmisiónenl!lcasodeE"SCisión ... .. .... . . 67

limitanteparadisminucióndepérdidasfiscales . .. . 69 4.7.1. Enelc•sodelvsión. . ..... 71 4.7.2. Porcambiode accionis~s . .. . .. .. ... .. ........ .. . . . . 71

4.B. Registros contables y pérdidas pr~nientes de fusión o liquidación . . 74 FACTORES DE AJUSTE 0 ACTUALIZACIÓN IARTfCULO 6 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA). . 74 S.\. hctordea¡uste .. .. ... 74 5.2. Factor de actualización... . . . .... ... . . ............. . ....... 75

6. PAGOS PROVISIONALES (ARTICULO 14 DE LA LEY DEL IMPUESTO SO-BRE LA RENTA).. ... .. .... . . .. . . . .. . . . .... .. .. 76 6.1 . CO!':ficiE"ntl!deuti lidadE"ingi"E'505nominales . . 76 6.2. Utilidadfiscatparapagoprovisional. 80 6.3. lmportedelpagoprovisional .. 80 6.4. Ejl!rciciodeliquidación. . 62 6.S. Fusión de sociedades ... 82 6.6. Escisióndesoci!!dade$ . . . . .. . .......... . ...... ............. 82 6.7 Supuestosenlosqvesetiweobligacióodepresentar declaracione$,y

-~~- u 6.8. l ngresosqvenoseconsideranparap;~gosprovisionales. 83 6.9. Reducción depagos.J)fOVisionales... . . .............. . .... .... 83 LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES (ARTICULO 12 DE LA lEY DEl 1MPUE5-T0 SOBRE LA RENTA).... ... . . . . . . . . . . . 85 7. 1. Obligaciones formales de! liquidador . 85 7.2. PrE"Suncióndeliquidación .................................. 86 7.3. Nombramil!f"IIO de representantE', obligaciones y ~bilidad en

casodl!liquidaciónficta.... . .... . .... .. 86 7.4. RI!SpOnsabilidadsol idariadeliquidadores ............ .. . ....... 87 7.5. Extincióndelilsociedadparaclectosfiscales ... ........ . .. ..... 87 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES (ARTICULO 76 DE LA l EY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA).... . ... .. .... . .. . . . . ..... .... . 88 8

"1" ~:;~:m~~dc~~~~~~~i:~i~:;:d!~c;l;~sc';'~~e;~;:,

ReglametltodeiCódigoFiscal dela Fedl!l"ildónyel RE"glilmetltodela Leydellmpvi!StosobrelaRI!flta .. 89

8.2. Expedircomproban!E'5fir.cales . .. .. . . . .. .. . .. .. . . . .. . .. ... .. . 90 8.3. hpedir los compr~an!E'5 asentando los pagos quE" constituyan ingre-

sos de fuentE" de nqueza ubicada en Territorio Nacional (deilcuerdo alapartadoderesidentE"Senl!leKtranjE"ro~ingresosdefuentederi-quE"za en México)oporpagosaestableclmientosE"nel eldranjerode institucioni!S de cn!dito del país y, en su caso, expresar el impuesto re-tenido . 91

Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de e~istendasalafe.::haenlaquetermineelejerdcio ... . .. ... ..... . Presentardentrodelos3 mesessiguientesaquetermineelejercicio fiscal. la declaración en laque se induyaelresultadofiscal, el monto delimpuestodelejercicio,lauti lidadfiscalyelmontodelaparticipa-ci6ndelostrabajadoresen1asutilidadesdelaeml)<esa 92

8.&. Información de financiamiento... ....................... . ... 93 8.7. Registrartodaslasoperaciones realixadascontitulosvaloremitidosen

- M Operaciones con partes relacionadas..... . 94 8.9. Formadepagodedividendosoutilidades.. .... .. .. .. .. .. .. . . .. 98 8. 10. De.::laracióndeinformación de operaciones realiuda a través de fi-

deicomisos. . 98 8.11.1nventario ......................... .. . . ... ....... ....... 99 8.12. tnformardecontraprestacionesenefectivo,enpiezasdeorooplata.. 100 8.13. Informe sobre préstamos o aumentos de capital super iores a

S&OO.OOO.OOpesosenefectivo ......................... 101 8.1 4. Residentes en Mé~ico con establecimientos en el e~tranjero. 102 8. 1 S.Comj)<obantesr~todeanticiposorendimientos .... ......... . 8.1 &. Informar a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas del cumpli-

miemodelasobligacionesfisca1es .. .. . . ... ......... . .. . 103 8.17. Presentarlasdeclaracionesa travésdemediosele<trónicos.. 103

CAPITULO JI: ASPECTOS INTERNACIONALES

1. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE !ARTfCULOS2 Y 3 Of LA LEY DEL IM-PUESTOS08RELARENTA) .. .. ......................... 107

2. 8ENEFICIOS DE LOS TRATADOS (ARTICUlO 4 DE LA LEY Dfl IMPUESTO SOBRE l A RENTA)................... 114 2.1 Elproblemadeladobleimposición................ . ....... 114 2.2. Losbeneficiosdelostratadosparaevitarladobleimposición.. 115 2.3. Requisitosparaaplicarlosbeneficiosdelostratadosfiscales. 116 2.4. Reforma Fiscal 1014: acreditar la doble imposición jurídica 120 2.5. Materializarlosbeneficiosdeuntratadofiscal . 123 2.&. Legislación doméstica vs. tratados ........................... .

3 ACREDITAMIENTO DE IMPUESTO PAGADO EN EL EXTRANJERO lAR· TÍCULO 5 OE LA lEY OEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA}. . 126 3.1 losmecanismosparaevitarladoble imposición .... ............. 126 3.2 Acreditamiento, método adoptado por MéKico en el articulo S de la

~. ............. ...... rn 3.2.1. Acreditamientodirecto ....... .... ...... .. .. .. 127

3.2.1.1. Requisitosparaelacreditamientodirecto .. 128 3.2.1.2. Limitealacreditamientodire<to.. 129 3.2 .1.3. Plazoparaagotarelacreditamientodire<to 130 3.2.1.4. Reglasrelativasaltipodecambio. . 130 Acreditamientoindire<to .. 130 3.2.2.1. Requisitosparaelacreditamiento indirecto 131 3.2.2.2. Cálculo del monto proporcional de l impuesto corpo-

rativo pagado .............. . 3.2.2.3. límite al acreditamiento indire<to 134

Todofisui: RI!gimengene-<lldelifTIPU'I"'osobrelarPOt.il,pe~sMO<ales

TODO FISCAl : RECIMlN CENI:RAl 0El1MPUE5TOSOIIRE LA RI:NTA. PERSONAS MORAlES

3.2.2.4. PlazoparaagotareiMontodeacreditamienloindirec-~---·· ··· ··· · ·· ······· · ·· 135

3.2.2.5. ReglasrelalivasaiTipodeCambio.. 135 3.2.2.6. Documentación soporte. . 135

CAPITULO 111 : CONCEPTOS ESPECIALES

1. ACTIVIDADES EMPRESARIALES A TRAVtS DE FIDEICOMISOS (ARTICULO 13 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTAI. . 139 1.1 Generalidades ............ . . . . . .. . . . ... .. . . .. . . . .. ... .. 139 1.2 Determinación del resul tado o pérdida por cuenta de los fideicomis.a-

roos ....... . ........... . . ... 143 EmisióndeCFDiporlafiduciaria .. . .. . . . . .. . .. . .. . .. . .. ... 147 Proporción de distribución en fideicomisos a través de los cuales se realizanactividades~pr~riales ............... _. ........ . .. . Li mitantespara la aphcacoóndelapérdidafiscal denvadadelasacti-vidadesempresariales realizadasatravésdelfideicomiso 148 Cuenta de Capi tal de Aponación al fideicomiso 149

1.7 RetorflQdebienesafectosaiFideicomiso.. ...... .. .. . ......... ISO 1.8 Residentesenelextranjerorealizandoactividadesempresarialesatra-

1-'ésdeiFideicomiso ......... .. ....... . .. . . . ............. 151 2. CONCURSO MERCANTIL (ARTICULO 15 DE LA lEY DEL IMPUESTO SO·

BRELARENTAI.. 151

CAPiTULO IV: ING RESOS

1 INGRESOS ACUMULABLES !ARTICULO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO S08RELARENTA) ..... ...... . 1.1. Amaneradeintroducción ........... . .................. .. . 1.2 fOtmasde percepcióndelingresoparaefectosdesuacumulación. 1.3. Noacumulacióndedivideodosoutilidades . 1.4. Conceptosquenoseconsideraningresos .. . .. . .. . .. . . 1.5. lngre-sosatribuib/es a los establecimientos permanentes de residentes

enelextranjero ..... . ................................. . 1.6. Algunos casos especiales .. ...... . . .. . ........... .. . .. . .... . MOMENTO DE ACUMULACIÓN DEL INGRESO (ARTICULO 1 7 DE LA LEY Dfl IMPUESTO SOBRE tA RENTA} . ............ . 2.1 Enajenación de bienes y prestación de servicios

2.1.1. Excepciones ..... .... .. . 2.1.2. Algunoscasosespeciales

2.2 Usoogocetemporaldebienes 2.3. A~rendamientofinanciero 2.4. Oeudascanceladas 2.5 Contratos de obra ... . 2.6 AnTicipos y Depósitos .. . . .... ..... . ......... . .......... . 2.7. Propuesta de reforma 20 17: régimen optativo .. . ............. . . . OTROS INGRESOS ACUMULABLES (A RTICULO 18 DE LA LEY DEL IM-PUESTO SOBRE lA RE NTA) . .. .. . . . . _ ..... . 3.1 lngresosdeterminadospresuntivamente. 3.2. Gananciaderivadadepagosenespecie 3.3 Ingresos por accesión ..

155 155 156 160 161

163 163

165 167 169 170 171 172 17< 176

"' 178

178 178 179 180

3.4 Ganancia ...... ... .... . ...... . .. . 3.S Recuperación de créditos incobrables ... .. . ... .. . .. . ...... . . 3.6. Re<:uperaciónporseguros.fianzasoresponsabil idadesdeterceros .. 3.7 Indemnizaciones .. . .. . 3.8. Castos no comprobados 3.9. lnte.-eses. 3.10. Ajuste anual por inflación 3.11. Cantidadesoode<:laradas 3.12. Transmisióndedere<:hos ...... . . ...................... . ... .

4. GANANCIA EN ENAJENACIÓN DE TERRENOS Y OTROS SIENES (A RTfCU-LO 19 DE LA lEY DEL IMPUESTOSOSRE LA RENTA) ....... __ .

S ENAJENACIÓN DE ACCIONES; GANANCIA, COSTO Y ENAJENACIÓN A COSTO (ARTfCUlOS 22 Y 24 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOSRE LA REN-

~~~ 'ckt~;~¡~~~iÓ~ -~ ~~- g~~~n·c·i~ ~~-~~a·j~~~~iÓ~-d~ ~~~i~~~ : 5.2. Determinación del costo promedio por acción .. .. .. ........ .. . . S.3. Costo comprobado de acciones por las que previamente se ca lculó el

costo promedio ... . .. .. . ...... _ .. . ... .. . . .. . . ... . . ..... . S.4. Enajenacióndeaccionesacosto liscalen loscasosdereestructura de

sociedades

CAPITULO V: DEDUCCIONES

1. DEDUCCIONES AUTORIZADAS (ARTfCULO 25 DE LA LEY DEL IMP UES--TO SOBRE LA RENTA) . .................................... . 1.1. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones

quesehaganenel ejercic io .. 1.2 . El costodelovendido ................... . ... ..... . .. . 1.3 Losgastosnetosdedescuentos, bonificaciones o devoluciones .. 1.4. Lasinversiones .. . ........................... . ......... . 1.S. Los crédi tos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. fue.-za mayor

oporenajenacióndebienesdistintosalosqueserelierelalracciónll deestearticulo ......... .. ........... . .... . .... . ..... . Las cuotas a cargo de los patrones pagadasallnstitutoMexicaflOdel Seguro Social. incluidaslasprevistasenla LeydeiSegurodeDesem-pleo ........ --- ··· · ······ · ··········· · · ·· ········· Losinteresesdevengadosa cargoenelejercic io,sina justealguno,así como intereses moratorios, en determinados supuestos ........... . El ajuste anual por inflación queresultededucible en los términos del anículo44deesta Ley......... . ... ... .. .. ... .. ... . .

1.9. Los ant icipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperati­vas de producción, asícomolosanticiposqueentreguen las socieda­des y asociaciones civiles a sus miembros. cuando los distribuyan en lostérminosdelafracciónlldelartículo94deestaLey .......... .

1.10. Las aportaciones efectuadas para la creación o inc remetlto de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal. complementa­riasalasqueestablecelaLeydeiSeguroSocial.ydeprimasdeanti· güedad constituidasenlostérmioos deestaLey · · - ·- - ·· - ········

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (ARTiCULO 27 DE LA LEY DEl IM­PUESTO SOBRE LA RENTA) . .

Todo fiscal: Régimen ger.eral del impuesto sobre la renta, perwna• moral..,;

H1<l

1" l82 l82 182 182

"' 183

"'

"' "' 1" "' 201

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2>0 211

2" 216

"" 225

225

226

IODO fiSCA.~. MÍGIMI.N GENE~M. DlliMPIJ[STO S08Rl ~A. RENTA.. PUSONA.S MOI!A~ES

Oeduccion('Sindispens.~bl~- - -···· 229 2.1. 1. Deducibilid~ddedonativos. .... .. .. ... . 232 2.1.2 . Donativos a insri t ucion~deenseiianza.. 234 2.1.3. Límiledededucibilidaddedonativos 234

2.2 Deduccióndeinversion('S .. 236 2.3 Usodecheq~ytarjetas 237 24 Regisrroencontabilidad 241 2.5 Retencióndeimpue-;tos. 242

2.5. 1. Salarios. .......... ............. . 242 2.6 Traslado expreso y por separado del impu~to. 243 2.7 lnterese-;sobrepréstamos. .. . .... . .... 244

2.7. 1. Límitededucibilidaddeintet~-- - 244 2.7.2. lnversione'lygastosn-odeducibl~ 246

2.8 Efectivaerogacióndelpago,enalgunoscasos.. 246 2.9. Honorariosaadministradore-;yotros. . 247 2.10. Asistencia técnica , 1egalias yt ransferencia detecoologia 249 2. 11.Previsiónsocial . .... .... . ... ...... . ................... 251

2.11.1.0educibilidadde fondosd('a~rroysegu rosdevida.. 255 2. 12.Primasdeseguroy fianzas.. 256 2.13.Costodeadquisición('inter~. 257 2. 14. Adquisicióndemercandasd('importación . 257 2.15. Deducibilidad de créditos incobrables. 258 2.16.Comisi<>nes .. . ......................... , 261 2.17. Comisiones al extranje-ro . . . .. .. .. . . . .. .. .. 262 2. 18. Plazopalacumpli rrequisi!OS('ndeducciones . 262 2.19.5alar ios.. ... . ........ 263 2.20. Deterioro de mercancías .... . ............................. 264 2.21. Deducibil idaddegasrosdefondodeprevis iónsocialacoope-rativistas 265 2.22.8ienesrecibidosdelextranjeto . ..... .. .. .... . .............. 266

) . CONCEPTOS NO OEOUCIBUS IA RT[CULO 28 DE LA lEY DEL IMPUESTO SOBRELA RENTAI ...... __ .. . . . . . . . . . 267 3.1 Nodeducible-;portrata<sedeimpoe-;tos.... .. .. ..... .... ... 268 3.2 No deducible-; por tratarse de erogaciones originadas por la condocta

delcontribuyenre .................. __ .. . 270 3.2.1. Obsequiosyatenciones<fraccióniLU.. 270 3.2.2. Losg.-.srosderepresentación(fr.-.ccióniVI. .. ... .. .. .. .. .. 271 3.2.). Lass.~ncione-;,in-demnizacionesopenasconvencionale<; lfrac--W .... .. ... .. .................. ........ .. m 3.2.4. Laspérdidasdebiene-;adqoiridosaunvalordiversoalde

merc.-.dolfracciónXII ............... . __ .... __ .... . Nodeduciblesrelacion.-.doscon las erogaciones a favordesustraba-jadore-;odepersonasqueprestanservidosalcootribuyente... 274 3.3.1 lngresosexentosdelostr.-.baj.-.dor~(fracc iónXXXI.. 274 3.3.2. Viáticos lfracciónVI .. .. . . .. .. .. .. .. .. ..... ...... .. 278 3.3.3 Cantidadespagadasporpartic ipacióna los11abajadoresenlas

utilidad~delaempre'la ..... .. . . . . . ..... . 280 3.3.4 Provisionesparaelincrementode ,eserv.-.slfracciónVIIIl .

3.3.S Reservas creadas p¡~ra indemnizaciones al perwnal !fracción OO ....... . .................................. .

3.4. No'*"duciblespottratariedeerogacionesrelacionadasconactosso-

~~~~-~. N~ "de~iu·c~ió~ d~· Pérdid~s· ~~V~~~~ "de" i..~~i~-n~; ~;~ ·,¡,~~~ valor u operaciones financierasderivadasdecapital (fracción XVII) ... . .... . 3.4.1.1.Requisitos

3.4.2 . Primasporreernbols.odeaccionesemitidas. 3.4.3 El crédito comercial .......................... . . . . . 3.4.4. Pt!rdidasquederivendefusión,reduccióndecapitaloliqui-

dacióndes.ociedadesen lasqueelconlribuyentehayaadqui-ridoacciones ........... . 3.4.4.1. Pérdidas en fusión

3.4.S. Reduccióndecapilal ...... . 3.4.6 Liquidacióndes.ociedades.

3.S. No'*"duciblesparaevitar abusos 3.S. 1. fn sentido estricto ........ .. ....... . ... ... ... . .. .

3.S.1.1. Arrendamiento de automóviles, aviones. embarcacio-nesycasashabitación(fracciónXIII) .

3.5.1.2. Aviones y embarcaciones .. 3.S. 1.3. Automóviles .. . 3.S.1.4. Casa habitación .. . . ........ ...... ... . 3.S.l.S. Consumos en restau ra ntes y bares (fracción XXI 3.S.1.6. Gastosencomedores{fracciónXXI) .. fnoperacionescon partes relacionadas ... . 3.S.2. 1. Gastosaprorrataenel extranjero .............. . 3.S.2.2 . 0peraciones con partes relacionadas, pactadas a va·

lores diferentes a los de mercado . ..... . 3.S.2.3.CapitalizacióndelgadalfracciónXXVUl .... . ..... .

3.S.2.4. =~~~~:~~:¡~~~~~~ ... e~~,.~~-~ -~u·e· ~ .c~.ti~~~ 3.S.2.5. Deducción de pagos a partes relacionadas !fracción

XX IX) ............................. . 3.5.2.6.Pagosapers.onasresidentesenelextranjero .. .

3.6. Nodeduciblespotlanaturalezadel impuestosobrelarenta . 3.6.1. Gastos e in~~iones en proporción a los ingresos exentos

lfracciónll ) ................................. . 3.6.2. Pérdidas por inversiones no deducibles (fracción XIV) .... . 3.6.3. Restitucióndetítulosobtenidosenpréstamo(fracciónXXVI 3.6.4. AnticipospagadospotloscontribuyenteslfracciónXXVIII) .. 3.6.S. lnteresesenalgur>as casos(fracciónVII) ... ... ...... . ... . 3.6.6. PagosporserviciosaduanaleslfracciónXXIO ............. .

FONDOS Df PENSIONES (ARTICULO 29 DE LA LEY DEL IMPUESTO 50-SRELARENTA) ......... .. .... ... ... . .... ..... ....... ........ . 4. 1. Creaciónyel cálculoparalasreservasdefondosdepensionesopara

lasjubilaciones .... . 4.2. lnversióndereserva . . ... ..... . ..... . 4.3. Afectacióndebienesenfideicomis.o ..

Todofiscai: Rigimengene<ildeli!T1p<Je'toi0brelllrentll.~nonasmo<al e-s

28)

28)

286 287 188

269 290 292

"' 293 ,. 29< 295 296

"' "' 298 299 299

JOJ JO<

307 JIO JIO

"' "' "' "' "'

'" "' '"

TODO fiSCAL: R!CIMEN CENEIV.l DEL IMPUESTO SOBRE lA RENT"- PERSONAS MORAlES

4.4_ Vafu•ción de fa~ inversiones ........... __ ..... . ...... . 4.5. Imposibilidad de deducción por valor insuficiente en el fondo . . .. . .

~:ou~Óó~cig~ ~~~~':..~~b~~~r~si-.1MA6AS. ¿.\RTrC.ULó. :iO "DE ·v; LEY DELIMPUfSTO SOBRE lA RENTA) .. . . . ........ . .... . .. .. .. . . . .. . 5.1 Erogaciones que no pueden formar parte de las erogaciones estimadas 5.2 Cálculo del factor de dedu<ción por los servicios de tiempo comparti-

do .. ............... . ............. . 5.3. Comparacióncostorealversuscos!Oestimado ... .. .... . .... . .. . 5.4. Reglaparaconsicletaracumuladoslosingresosrelativosaserviciosde

tiempo compartido ....... . ... .. ......... . ... . 5.5 Recargospor dedu<irdefom'laestimadaenexceso .. ...... .

~:~. ~!1i~l:c:~~o:tFt~~~=~i~~~~ i~ ~i~ ~ i~~n"a-ti~~-: : . . . . .. . 6. INVERSIONES (ARTfCULOS 31 A 37 Df LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA). 6.1 Concepto . . .... . .... .

6. 1.1 Generalidades . . 6. 1.2 Diferenciasentreinversiónygas!O. Especiesdelnversiónyporcentajesdedepreciación .. . 6.2. 1 Activosfijosyporcenu.jededepfeciación .. . . . .. .. ... .. . . 6.2.2. Gastosycargosdiferidosyporcenu.jesdedepreciación . . . . 6.2.3. ErogaciO<Iesenperiodospreoperativos.

6.3 Reglasparaladedlla:ióndetnversiones . . .. .. .. . ....... . 6.3.1 Momento en que inicia la deducción de las inveniones . . 6.3.2. MontoOriginalde lalnversión . . . . . . . . 6.3.3. Excepcionesalplazodeamortización . .... .. ... . ..... . . 6.3.4. Deduccióode trwersiónadqui ridasporfusiónoescisfón. 6.3.5 . Aplicación de porcientos menores .. 6.3.6. Mejoras,conservación, mantenimientoyreparaciones .. 6.3.7. 5upuestoque no podrán ser deducidos como inversiones . . . 6.3.B. Deducción de automóviles y tratamiento por enajenación de

bienesparcialototalmentenodeducibles ... . .. . .... . ... . COSTO DE LO VENDIDO IARTfCULOS 39 A 43 DE lA LEY DELIMPUf$-TOSOBRE lA RENTA) . . . . . .. .. . 7.1. Sistemude determinación ....... . .... . ... . . . .. . . .

7.1.1 . Elementos del costo en actividades comerciales . . .. . . 7.1.2. Elementosdelcostoenactividadesnocomerci•les . . 7.1.3. Costodelejercicio .... .. . .. . ...... .. . 7.1.4. Establecimiento permanente en el país . . 7.1.5. Var iacióndelsistemadecostos .. 7.1.6. Revaluacióndelinventario . .. .. .. .. ..... . .

7.2. Deduccióndelcostoenarrendamientofinanciero .. 7.3 Métodos de valuación de inventarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.3 . 1. M~odo de primeras entradas primeras salidas (PEPS) . 7.3.1.1. Métodosdem•neraindividual .

7.3.2. M~odo de costo identificado .

"' 318 318

319 319

320 320

J2T J2T J2T 323

324 324 324 329 331 J32 334 336 338 339 339 340 3« 344 344 345

345

346 347 349 350 35> 35> 351 352 353 354 354 354 355

7.3.2.1.Casosenquedebeutilizarseel método de costo iden-tificado......... .. 355

7.3.3. Método de costo promedio.. 356 7.3.4. Métododetallist.l ................ 35&

7.3.4.1. Métododecosteodetatlista 357 Cambio del método de valuación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 7.3.5.1. Deducción de<iv.Jda del cambio del método de valua-

ción 358 Costo superior................... . .. 358 7.4.1. Enajenaciónap<~rtesrelacion.Jdas. . 359 7.4.2. Declaración informativa................. ... . 359

7.5. Ded...cción del costo con motivo de prestación de servicios . . . . . . . 3&0 8. DfDUCCIONfS DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES (ARTICULO 26

DE LA LEY OH IMPUESTO SOBRE LA RENTA) . 360

CAPITULO VI: CONCEPTOS FINANCIEROS

1. INTERESES (A RTÍCULO 8 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA) . 365 1.1 . lngresoporconceptodeintereses .. .. .... . . . .. . . ... 365 1.2 Intereses: concepto de ingreso y momento de acumulación. . 366 1.3. Definición de intereses.... 368

1.3.1 Definición general........... ... .... ...... . 366 1.3.2. ConceptosComPJendidosoasimiladosaintereses.. .. .. . . .. 369 1.3.3. l istado de conceptos con tratamiento de intereses p<~ra efectos

delimpuesto.. 369 1.3.4. Factoraje...... . ........ 374 1.3.5 Arrendamientofinancie<o.. 374 1.3.6. Arrendamiento de inmuebles. ..... 375 1.3.7. Ajustesconindices,factores, UDis 37& 1.3.8. Gananciaopérdidacambiaria............. 376 1.3.9. Enajenacióndeaccionesdefondosdedeuda 379 lntereses:deducciones ..... . . ........ .. .. 379 1.4.1. Conceptodededucibilidadymomento.. 379 1.4.2. Requisitosp<~radeducirintereses. 380 1.4.3. lnteresesquenopuedendeduci rse .. . ............... . . 382

1.4.3.1.1ntereses a cargo del Gobierno Federal, de personas fisicasonocontribuyentes.. 382

t.4.3.2.Capitali~aciónDelgada . 383 1.4.3.3. Operaciones con deducción pero no Acumulación. 385

1.5. Recaracterizaci6ndeinteresespordividendos (artículo11de!aliSRJ . 386 AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN IARTfCULOS 44 Y 46 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTN ......................... . . . . . . . . 391 2.1 la inflación y su trascendencia en la modificación del p<~trimonio . 391 2.2. fl ajuste inflacionario como concepto de acumulación y de deducibi·

lidad..................... 392 2.3. Cálculo del ajuste por inflación.. ................ 393 2.4. ¡Quéescrédito¡»raefectosdelajusteporinflaciónr 395 2.5. ¡Quéesdeuda¡»raefectosdelajusteporinflaciónr .. . ..... ... . . 2.6. ¡Quéocurreenlacancelacióndeoperacionesr(articulos87y86del

Reglamento de la leydellmpuestosobrela Renta). . 398

TodoliscJ I:I!4imengene<J i delimpuestosobrel•rent¡,petsonas mo..ales

TODO FISCAl : R~GIMEN GENERAl. DUIMPIJESTOSOBRE U. RENTA, PI:RSON.o\SMOAAI.ES

CAPiTULO \'11: ATRIBUTOS

1. CUENTA Df UTILIDAD FISCAL NETA 0 "CUFIN" tARTfCULO 77 DE lA LfY DEL IMPUESTO SOBRE lA RENTA) . . 401 1.1. Resuhadodel ejercicio. . ..... 402 1.2. ISR p~gadoen el ejercicio .. 40S 1.). Partidas no deducibles .. .. ... ... .. . . . . . . . ...... . . ... . . . .. .. 40S

Ingreso acumulable (en caso de ~credi!amiento de impuesto pagado ene1extranjero). . 407

1.5. UFINnegativa. .. . . . . . . . . 407 1.6 Modificación del resul!ado . . . . . . . . . . . . . . . 409 1.7. Transmisióndelsaldoporfusiónoescisión. .. . . . .. . . . . . ... ... . . 409

2. IMPUESTO CORPORATIVO A LOS DIVIDENDOS Y DIVIDENDOS FICTOS (ARTfCULOS 10 Y 11 DE lA LEY DEl IMPUESTO SOBRE LA RENTA>.... 410 2.1. lmpuestosobrelaren!a a pagarenladistribucióndedividendos. . 414 2.2. DividendosprovenientesdeCUFIN . . . . .. . . . . 415 2.). Pago del impuestodefinitivo y fech~ deentero ..... .. ........ .. . 415 2.4. Acredit~miento del impuesto pagado por la distribución de dividendos

outilidades . . ..... . ........ . ............ . .... ..... . ..... 415 2.S. Dividendosenpartessociales, accionesoreinvl!fSiónenutilidades. 420 2.6. DividendosFictos .... .... . . . .. . . . . . .... . .... . . .. . . . . . .. .. 421 2.7. lnteresesconsiderado5dividendos(anfwlo1 1 delateydel lmpuesto

sobrelaRenta) .. . . . . . . . . .. ... . . .. . . . .. . . . . .. . . ....... . ... 422 ) , REDUCCIÓN DE CAPITAL tARTfCULO 7B DE LA LEY DEL IMPUESTO SQ..

BRELARENTA)... . . . 425 ) .l. Generalid~des ......... . .. ... . .. . . . .. . . . 425 3.2. Cuen!adeCapitaldeAportaciónActualiudo. . . .... . ...... .. 435 3.3. Alcance del artículo 78 y Naturaleu de la utilidad distribuida . 441 3.4. Determinación de la utilidad distribuid~ . 443 3.S. Liquidación y Escisión de Sociedades . . .......... .. . . . .. . ... . . 456 3.6. Reducción de capi!al dentro de los do$ ejercicios posteriores a unau-

mentodecapit~l. 4S7