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Introduccin Nacen los primeros vestigios de la Administracin en la imposicin de voluntad de un solo individuo, al absorber todas las actividades necesarias para manejar su propio negocio; con los inconvenientes que ello trae consigo, pues este tipo de administracin implica el establecimiento de normas basadas en sus perjuicios y peculiaridades, as como en la empresa personal o familiar en tal diligencia. Aunado a esto los negocios que giran alrededor de una sola persona, solo pueden tener resultados razonablemente positivos, mientras las actividades que deban controlarse no sean numerosas. Conforme las empresas crecen, se hace necesario delegar funciones y responsabilidades, de tal suerte que el control de operaciones se efecte a travs de un orden perfectamente establecido, y no sujeto exclusivamente al libre albedro de un ser humano. Federico W. Taylor, pens que los problemas administrativos podan ser tratados siguiendo normas cientficas, en ves de resolverlos arbitrariamente; sin embargo, no pudo estructurar en forma ordenada su idea, y fue Henry Fayol quien objetiv la Ciencia de la Administracin, al precisar sus principios y establecer un orden cientfico de postulados. Puede decirse que siempre ha existido en la mente de la humanidad, la idea de presupuestar, lo demuestra el hecho de que los egipcios hacan estimaciones para pronosticar los resultados de su cosecha de trigo, con objeto de prevenir los aos de escasez, y que los romanos estimaban las posibilidades de pago de los pueblos conquistados, para exigirles el tributo correspondiente. Sin embargo, no fue hasta fines del siglo XVIII cuando el presupuesto comenz a utilizarse como ayuda en la Administracin publica, al someter el Ministro de finanzas de Inglaterra a la consideracin del parlamento, sus planes de gastos para el periodo fiscal inmediato siguiente, incluyendo un resumen de gastos del ao anterior, y un programa de impuestos y recomendaciones. El presupuesto tuvo origen en el sector gubernamental aproximadamente a finales del siglo XVIII, poca en la cual se presentaban al Parlamento Britnico los planes de gastos que se efectuaran en el reino y se daban pautas sobre su posible ejecucin y control. Tcnicamente la palabra se deriva del francs antiguo bougette o bolsa, la que posteriormente

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trat de perfeccionarse en el sistema ingles denominndose budget, trmino con el que se conoce comnmente y que en nuestro idioma es presupuesto. En 1820 Francia adopta el sistema en el sector gubernamental y en 1821 lo hace Estados Unidos, siempre como elemento de control del gasto pblico, advirtiendo la necesidad de un grupo de funcionarios dedicados a la tarea de presupuestar para el buen funcionamiento de las actividades del gobierno. Desde su origen y aplicacin el presupuesto, estuvo orientado nicamente al sector pblico, pero con el paso del tiempo este se adecuo a la aplicacin en el sector privado, debido a que es un instrumento para la toma de decisiones con la distribucin justa y equitativa de recursos de manera sostenida para lograr cubrir la produccin o abastecimiento de la demanda de un producto determinado.

Los Presupuestos Operacionales: Generalidades:

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Son aquellos que incluyen la presupuestacin de todas las actividades para el perodo en consideracin, y cuyo contenido se resume en un Estado de Resultados Proforma. En esta categora tenemos como por ejemplo Presupuestos de Ventas: Generalmente son preparados por meses, reas geogrficas y productos. Presupuestos de Produccin: Comnmente se expresan en unidades fsicas. La informacin necesaria para preparar este presupuesto incluye tipos y capacidades de mquinas, cantidades econmicas a producir y disponibilidad de los materiales y otros como Pres. uso de mmpp, Pres. de Compra de mmpp, Pres. de inventarios Finales. Presupuestos de Operacin Incluyen la presupuestacin de todas las actividades para el perodo siguiente al cual se labora y cuyo contenido se resume generalmente en un estado de prdidas y ganancias proyectadas. Entre stos podramos incluir: - Ventas. - Produccin. Compras. - Uso de Materiales. - Mano de Obra y - Gastos Operacionales. Qu es un presupuesto Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y trminos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organizacin. Funciones de los presupuestosa) La principal funcin de los presupuestos se relaciona con el Control financiero de la

organizacin.b) El control presupuestario es el proceso de descubrir qu es lo que se est haciendo,

comparando los resultados con sus datos presupuestados correspondientes para verificar los logros o remediar las diferencias. c) Los presupuestos pueden desempear tanto roles preventivos como correctivos dentro de la organizacin. Importancia de los presupuestos

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Presupuestos: Son tiles en la mayora de las organizaciones como: Utilitaristas

(compaas de negocios), no-utilitaristas (agencias gubernamentales), grandes (multinacionales, conglomerados) y pequeas empresas Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las

operaciones de la organizacin. Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la empresa en unos

lmites razonables. Sirven como mecanismo para la revisin de polticas y estrategias de la empresa y

direccionarlas hacia lo que verdaderamente se busca. Facilitan que los miembros de la organizacin Cuantifican en trminos financieros los diversos componentes de su plan total de accin. Las partidas del presupuesto sirven como guas durante la ejecucin de programas de

personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como norma de comparacin una vez que se hayan completado los planes y programas. Los procedimientos inducen a los especialistas de asesora a pensar en las necesidades

totales de las compaas, y a dedicarse a planear de modo que puedan asignarse a los varios componentes y alternativas la importancia necesaria Los presupuestos sirven como medios de comunicacin entre unidades a determinado

nivel y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro. Una red de estimaciones presupuestarias se filtran hacia arriba a travs de niveles sucesivos para su ulterior anlisis. Las lagunas, duplicaciones o sobreposiciones pueden ser detectadas y tratadas al

momento en que los gerentes observan su comportamiento en relacin con el desenvolvimiento del presupuesto. Objetivos de los presupuestos 1. Planear integral y sistemticamente todas las actividades que la empresa debe desarrollar en un periodo determinado. 2. Controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y, fijar responsabilidades en las diferentes dependencias de la empresa para logar el cumplimiento de las metas previstas.

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Finalidades de los presupuestos1. Coordinar los diferentes centros de costo para que se asegure la marcha de la empresa

en forma integral.2. Planear los resultados de la organizacin en dinero y volmenes. 3. Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa. 4. Coordinar y relacionar las actividades de la organizacin.

5. Lograr los resultados de las operaciones peridicas. El Presupuesto de Produccin Definiciones: El presupuesto de produccin es uno de los presupuestos por objetivos planteados. Despus de establecer el de ventas, el presupuesto de produccin deber reflejar la demanda anticipada de bienes y servicios. Es decir, lo que la empresa o institucin espera colocar en consumidores o usuarios. La existencia acumulada de productos terminados del ejercicio anterior (o traspasado al ejercicio siguiente), influir en el nivel de produccin del ejercicio presupuestario corriente. Si lo indicado es aumentar la produccin, convendr tener en cuenta las horas extraordinarias o los turnos adicionales. Son estimaciones que se hallan estrechamente relacionadas con el presupuesto de venta y los niveles de inventario deseado. En realidad el presupuesto de produccin es el presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada. Son estimados que se hallan estrechamente relacionados con el presupuesto de venta y los niveles de inventario deseado. En realidad el presupuesto de produccin es el presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obre ocupada.

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Componentes bsicos Presupuesto de material directo: representado por los materiales y piezas utilizadas directamente en la fabricacin de los productos terminados o servicios realizados, para esto se requiere estimar el precio de los materiales necesarios para producir el nmero de unidades de productos. Presupuesto de compras: representado por el nmero de unidades de cada tipo de material que habr de comprarse para respaldar los planes de produccin. Para eso se requiere calcular el costo total de las compras presupuestadas en cuanto a cada tipo de material. Presupuesto de mano de obra: representado por los costos salariales que pueden identificarse directamente con la produccin de unidades especficas de productos terminados. Presupuesto de gastos de fbrica: representa los gastos indirectos de fabricacin o de prestacin de servicios por departamento productivo. Incluye la administracin del Dpto. de servicios industriales y de mantenimiento. Importancia del Presupuesto de Produccin Su importancia radica en que se debe planificar la produccin de tal forma que mantenga a un nivel de eficiencia constante, con el fin de evitar las oscilaciones en el uso de los recursos materiales, tcnicos y humanos que se necesitan para llevar a cabo la produccin. Para estabilizar los niveles de actividad es necesario mantener los inventarios con unos niveles eficientes, debido a que si estos son muy reducidos, la produccin corre el riesgo de interrumpirse, y por el contrario si los niveles son muy elevados, los costos de mantenimiento son altos. Aunado a esto el presupuesto de produccin es importante, ya que constituye la base sobre la cual se elaboran todos los dems presupuestos operativos, tales como los presupuestos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. De esta forma, este presupuesto permite determinar cuales sern los consumos por cada uno de los elementos que intervienen en la fabricacin del producto. Pasos a considerar en su elaboracin

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Comnmente se expresa en unidades fsicas. La informacin necesaria para preparar este presupuesto incluye tipos y capacidades de maquinas, cantidades econmicas a producir y disponibilidad de los materiales. El presupuesto de produccin regir las actividades fabrcales de la empresa y ha de propender al mantenimiento de un ritmo lo ms uniforme posible en esta clase de actividades: rigindose siempre por las siguientes consideraciones: Volumen de las ventas presupuestadas. Niveles de inventarios adecuados y econmicos. Frecuencia de rotacin de tales inventarios.

Los niveles de inventarios han de ser tales, que garanticen a la empresa el cumplimiento de los pedidos, a la vez que la mantengan a cubierto del desuso y le disminuyan los riesgos y el costo de su mantenimiento. Por otra parte, no ha de olvidarse que los inventarios significan la inmovilizacin de una gran parte del capital de trabajo, por lo cual lo indicado es mantenerlos a un nivel restringido: mnimo, pero a la vez suficiente. No ha de caerse en el extremo de mantener inventarios tan bajos, que puedan originar incumplimientos en las entregas a los clientes, por falta de existencias. Adems, hay que prever el lapso de las entregas de suministros y materias primas; as como los problemas de transporte. Si la materia prima es obtenible localmente y en abundancia, no ofrecer problemas, pero si su abundancia es de tendencias estacinales o a de importarse, ser necesario tenerlo en consideracin. Los altibajos en la produccin ocasionan gastos adicionales, sumamente difciles de controlar, haciendo ms costosa la produccin. Se har necesario el trabajo en sobre tiempo o contratacin de personal temporal, con perdida de entrenamiento. En cambio un ritmo de produccin estabilizado ofrece las siguientes ventajas: Costo de produccin ms bajos. Estabilidad del personal, con lo cual se logra: Elevacin de la moral en el trabajo. Mayor eficiencia y rendimiento.

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Personal mejor entrenado. Economa en las compras de materiales, a consecuencia de: Adquisiciones regulares. Descuentos. Simplificacin de los problemas de almacenamiento. Menores inmovilizaciones de capital de trabajo. Reduccin de los riesgos de daos, prdidas, etc. Utilizacin racional de la capacidad instalada de la planta. De acuerdo a lo anterior se debe considerar lo siguiente: 1. Los Inventarios En base al presupuesto de ventas en unidades, se debe presupuestar la produccin de artculos en cantidad suficiente para cubrir la demanda requerida en el mismo, y luego es indispensable predeterminar un inventario deseado capaz de cumplir una posible modificacin en ventas o en produccin. Un inventario excesivo ocasionara gastos innecesarios por su manejo y almacenamiento, inversiones ociosas, etc., y un inventario insuficiente dara lugar a demoras en el despacho de pedidos y por ende baja en las ventas. Por lo tanto se debe determinar el inventario adecuado en el que se consideren varios factores como la duracin del proceso productivo, fluidez de la fabricacin y de esa forma mantener un ritmo en la produccin y proveer de cantidades suficientes de inventarios para cumplir los pedidos y evitar la acumulacin excesiva de existencias en la poca de poca demanda. Para medir su eficiencia puede utilizarse la rotacin de inventarios que indica las veces que los inventarios en existencia han dado vuelta en relacin con las ventas. La relacin deseada entre las ventas de un ao y el inventario real en un momento determinado es lo que se conoce como la rotacin estndar de inventarios para fines de presupuesto, haciendo una comparacin de lo real con lo estndar, se puede indicar si un inventario es excesivo o es insuficiente.

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Ejemplo: Si las ventas de un ao son de 80.000 unidades y el promedio de inventarios es de 20.000 unidades, la relacin de inventarios es de 4: 80.000 / 20.000 = 4 Si el inventario que se tiene es de 15.000 unidades, significa que no es suficiente para mantener la rotacin de 4, ya que se requieren de 80.000 unidades para la venta. El resultado de 4 muestra la rotacin estndar para el ejercicio siguiente y que es bsica para determinar el inventario necesario que cubra el presupuesto de ventas trazado, y el inventario debe estar dentro de las polticas administrativas que se consideren mejores. 2. La Produccin Una vez determinado el presupuesto de ventas, se debe elaborar un plan de produccin, aspecto muy importante puesto que de l depender todo el plan de requerimientos de insumos o recursos que se utilizarn en el proceso productivo. Su elaboracin debe considerar los siguientes aspectos: La capacidad productiva de la planta. Disposiciones y limitaciones financieras. Accesibilidad a los elementos del costo, maquinaria, equipo, locales, instalaciones, etc. Requerimientos y/o polticas sobre inventarios. La determinacin de este presupuesto debe hacerse en dos partes: unidades y valores. En unidades Debe calcularse tomando en cuenta el presupuesto de ventas en unidades y un final deseado o base. Ejemplo: inventario

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Presupuesto de ventas:

1.600.000 unidades

Rotacin Inventarios: Semestral (2 veces al ao) Inventario real al final del ejercicio anterior: 825.000 unidades. Rotacin estndar = 2 Rotacin estndar = Ventas Inventario Base 2 = 1.600.000 Inventario Base Inventario Base = 800.000 unidades

La obtencin del Presupuesto de Produccin ser igual a: Presupuesto de Ventas 1.600.000 unidades (+) Inventario Base 2.400.000 (-) Inventario Inicial 825.000 1.575.000 unidades 800.000

Presupuesto de Produccin

En valores Una vez determinado el presupuesto de produccin en unidades se establece el costo total, de acuerdo con la tcnica de costos estimados o estndar, cada una de las cuales presenta su hoja de costos unitaria, por lo que solo con multiplicar se conoce el costo de produccin, si se tiene la tcnica de evaluacin histrica, entonces es necesario la experiencia para determinar estimativamente un costo unitario que servir de base de aplicacin a la

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produccin presupuestada y as precisar su costo, siendo antes necesario hacer el estudio de gastos constantes y variables en relacin con la produccin presupuestada. Tal como se aprecia se plantea la necesidad de conocer los niveles de inventarios al principio y final del periodo productivo, sin embargo, es importante determinar cual es la poltica deseada para cada empresa respecto a la produccin. Las polticas ms comunes son: Produccin estable e inventario variable Donde los costos de produccin tienden a ser menores, mejora la moral de los empleados, no se requiere trabajar a marchas forzadas en los meses picos de demanda, etc.; por otra parte presenta las desventajas siguientes: puede llegarse a un inventario demasiado alto, lo que trae por consecuencia una sobre inversin ociosa, tambin puede dar lugar a inventarios obsoletos, finalmente podra surgir un problema de almacenamiento en los meses en que las ventas disminuyen. Produccin variable e inventario estable Implica estar parando y arrancando la maquinaria, lo cual resulta muy costoso contra el beneficio de tener un inventario estable, actualmente se adopta la filosofa " Justo a tiempo" que consiste bsicamente en disminuir lo ms que se pueda el inventario y con ello se logra disminuir el costo financiero. Combinacin de ambas polticas Consiste en aplicar las ventajas de ambas polticas y tratando de lograr una produccin flexible, ajustada a los perodos de ventas y los niveles de inventarios, pero tratando de mantener la produccin sujeta a las menores variaciones. 3. Material Directo o Materias Primas

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Para su elaboracin es necesario determinar la cantidad de unidades de material directo que se requerirn a lo largo del perodo para producir los volmenes indicados por el presupuesto de produccin y basados en los inventarios finales adecuados obtenidos, se estima el presupuesto de compras, predeterminando las que corresponden a cada uno de los meses del perodo, tambin se sealan las fechas en que se debern recibir las mismas, que deben ir acordes con las necesidades de produccin. El presupuesto de material directo debe expresarse en unidades monetarias una vez que el rea de Compras defina el precio al que se va a adquirir. 4. Labor Directa o Mano de Obra Directa Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos humanos para el rea de produccin considerando como partcipe directo del proceso productivo con el objetivo de satisfacer los requerimientos de la produccin planeada. La metodologa para establecer los requerimientos de labor directa o mano de obra directa difiere segn las caractersticas propias de cada empresa. En algunos casos se establece este presupuesto de acuerdo al nmero de horas requerido del obrero y el costo a pagarse por cada hora, al mismo que se incrementar el costo de cargas sociales vigentes, tales como: Caja Nacional de Salud, Fondo de Pensiones, Fondo de Vivienda Social, provisiones, previsiones y otros. Por ejemplo: Obrero 1: 4 Horas a Bs. 3,00 c/hora = 12,00 Cargas Sociales: 36% sobre 12,00 = 4,32 16,32

Costo unitario de Labor Directa Bs. =

En otros casos, cuando no se tiene la informacin del requerimiento unitario se acude al requerimiento del personal adecuado y su haber bsico mensual. Por ejemplo:

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Obrero 1: Obrero 2: Obrero 3:

Haber Bsico mensual Haber Bsico mensual Haber Bsico mensual

Bs. Bs. Bs.

600,00 500,00 400,00

Haber Bsico mensual Labor Directa Cargas Sociales: 36% s/Bs. 1.500,00 = Costo total mensual Labor Directa 5. Gastos Indirectos de Produccin

Bs. 1.500,00 540,00 Bs. 2.040,00

Este presupuesto, debe elaborarse con la participacin de todos los centros de costo del rea de produccin que efectan cualquier gasto productivo indirecto, es importante detectar lo ms exactamente posible el comportamiento de cada una de las partidas, de tal manera que los gastos de fabricacin variables se presupuesten en funcin del volumen de produccin ya establecido y los fijos se determinen dentro de un tramo determinado de capacidad, independientemente del volumen de produccin. Forman parte por ejemplo: Reparacin y Mantenimiento de Activo Fijo, Energa Elctrica, Labor Indirecta o Mano de Obra Indirecta, Materiales, Alquileres, Seguros, Depreciacin del Activo Fijo, Gastos Generales, etc. Para establecer el presupuesto en valores de los indicados gastos indirectos, puede establecerse en forma unitaria o en forma mensual, considerando a cada uno de sus elementos. a) Presupuesto de Gastos de Administracin En el que se incluyen todos aquellos gastos que se derivan directamente de las funciones de direccin y control de las diversas actividades de la empresa por ejemplo: sueldos al personal administrativo, gastos de representacin, cargas sociales, etc. y para su elaboracin es preciso efectuar un anlisis de los gastos incurridos en el pasado y determinar

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cuales son constantes y cuales variables, adems determinar sobre quin o quienes recae la responsabilidad del control de las erogaciones. b) Presupuesto de Gastos de Venta o Comercializacin Son gastos que comprenden: sueldos del personal de ventas o comercializacin, gastos de oficina de ventas, publicidad, promocin, transporte, gastos de almacn de artculos sujetos a la venta, comisiones sobre ventas, impuestos, etc. Actualmente las empresas dan mucha importancia al presupuesto de publicidad, que es uno de los medios de que se valen las mismas para hacer llegar sus productos al consumidor y en coordinacin con otros recursos aumentar sus ventas, por ello, en algunos casos se constituye en una inversin y no en un simple gasto. En su elaboracin se puede utilizar los mtodos ms conocidos, por ejemplo: porcentaje fijo sobre ventas, empuje publicitario de la competencia, y el ms lgico es de los objetivos que consiste en hacer un anlisis de la situacin de la empresa en cuanto a recursos de produccin, fuerza de ventas y de la potencialidad del mercado, siempre limitados al tamao de la campaa as como a los medios y el beneficio que se piensa tener, lo anterior se realiza con la ayuda de una agencia publicitaria o una persona experta de la empresa, una vez realizado todo ello se determina el monto del presupuesto y como se va a ir ejecutando. Es importante tambin, considerar los impuestos creados por disposiciones legales de nuestro pas que afectan al ingreso por concepto de ventas, principalmente el Impuesto al Valor Agregado, y a las Transacciones (13% y 3%) que graban a todos los ingresos facturados entre otros. c) Presupuesto de Gastos Financieros Este tipo de gastos proviene particularmente de los intereses a cancelar por concepto de prstamos a corto o largo plazo que pudiera obtener la empresa y para su elaboracin debe tomarse en cuenta las condiciones establecidas en la obtencin del prstamo por parte de las entidades financieras, por ejemplo: comisiones, inters en funcin a los capitales de inversin y operacin, plazos, amortizaciones, cargos bancarios y otros aspectos.

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d) Presupuesto de Inversiones a ms de un ao Tiene singular importancia por las necesidades presentes y futuras que deben ser previstas en funcin del plan de operacin a corto y largo plazo, sobre todo en aquellas empresas cuyas inversiones fijas representan la mayor parte de la inversin total, considerando por ejemplo: urgencia y necesidad, planes de expansin, avance tecnolgico, poca de realizacin, fuentes de financiamiento as como administracin de los fondos y su disponibilidad. Su estudio comprende el anlisis de propiedades presentes y las condiciones a ms de un ao, planificacin de instalaciones aspecto operacional, fluctuacin monetaria, capacidad adquisitiva de la poblacin, influencia gubernamental en el campo industrial, polticas de precios y restricciones, monto y recuperaciones de la inversin, relacin entre inversiones a volumen de operaciones y resultados proyectados. e) Presupuesto de otros egresos Obedecen a gastos que coadyuvan a la realizacin de los bienes de la empresa o por aspectos meramente convencionales, las mismas que generalmente son de bajo monto. Dichas partidas debern distribuirse dentro del presupuesto de acuerdo con los datos especficos de contratos, convenios o documentos que se proyecten elaborar en la realizacin de tales operaciones. f) Presupuesto de aplicacin de utilidades. En base a las utilidades presupuestadas, resulta importante la elaboracin de un presupuesto de aplicacin de las mismas, de acuerdo con los planes proyectados y los datos derivados de los dems presupuestos formulados, tales como los planes de expansin a largo plazo, inversiones restricciones de carcter legal y estatutario que condicionen tal aplicacin. Finalidades del presupuesto de produccin Asegurar la produccin de artculos terminado en cantidades suficiente como para satisfacer la demanda esperada. Regularizar el volumen de los inventarios: de manera que no resulten, ni en exceso, ni en defecto.

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Estabilizar el ritmo de la produccin, para obtener economa. Evidenciar las insuficiencias posibles de las capacidades de instalacin de la planta, para corregirlas a tiempo, con nuevos activos fijos. Predeterminar los costos y requerimiento de: materiales, mano de obra y gastos de fabricacin. Programar los requerimientos de personal, para evitar la inestabilidad del mismo, reducir los gastos de entrenamiento y definir la poltica de desarrollo de personal. Regularizar la poltica de compras y similares. Sealar las necesidades de financiamientos. El indiscutible elemento de planificacin y control, que debe constituir todo presupuesto.

El presupuesto de produccin debe cuidadosamente coordinado con el presupuesto de ventas para asegurarse que la produccin y las ventas guarden cierto balance durante el periodo. El numero de unidades a ser manufacturadas para llegar a las ventas presupuestadas y a las necesidades de inventario para cada producto es establecido en el presupuesto de produccin. El volumen de produccin presupuestado se determina de la siguiente manera: Unidades esperadas a vender + Unidades deseadas para inventario final - Unidades estimadas en inventario inicial Total de unidades a ser producidas

La siguiente tabla muestra el presupuesto de produccin para la compaa Accesorios Vista, S.A, como un ejemplo didctico para el siguiente tema de investigacin.

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Produccin Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008UNIDADES Carteras Bolsas de Mano 528,000 280,000 80,000 608,000 60,000 340,000

Ventas (del Presupuesto de Ventas) Mas inventario final deseado al 31/Dic/2008 Total

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Menos inventario inicial estimado al 1/Ene/2008 Produccin Total

88,000 520,000

48,000 292,000

Metodologa para su estimacin o elaboracin Para determinar el numero de unidades que se deben producir de cada uno de los artculos que se fabrican en la empresa se deben tener en cuenta algunas variables: Las unidades presupuestadas para venta de cada uno de los artculos; el inventario final deseado, el cual estar en funcin del numero de rotaciones que se deseen, y el inventario inicial que haya de cada uno de los productos fabricados. Las unidades a producir se calculan de la siguiente manera: Unidades a producir = Ventas presupuestadas + Inventario final deseado Inventario Inicial, este procedimiento supone que los inventarios de productos en proceso tienen cambios con poca incidencia en la produccin, de lo contrario se hace necesario considerarlos para calcular la produccin. En cuanto a los inventarios, las polticas que ms se aplican son las siguientes: Produccin estable e inventario variable, Produccin variable e inventario estable y combinacin de los dos anteriores. Como es lgico, el empleo de alguna de estas polticas ofrece ventajas y desventajas, por lo que la implementacin de cualquiera de ellas depende de cada empresa en particular. Entre las ventajas que ofrece la primera poltica se puede mencionar lo siguiente: tiende a disminuir los costos de produccin, no requiere que se trabaje a marchas forzadas. Su principal desventaja radica en que se puede acumular grandes inventarios, lo que acarrea a la empresa altos costos de mantenimiento, problemas de almacenaje entre otras. La segunda poltica no es fcil de aplicar porque implica estar parado y haciendo arrancar la maquinaria, lo cual resulta muy costoso, comparndolo con el beneficio de tener un inventario estable. Hoy en da, todas las compaas, tratan de implementar el justo a tiempo, que bsicamente es disminuir los inventarios de ser posible cero. Pero a nivel mundial, las

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economas se estn sincronizando realizando cambios estructurales referentes a la mano de obra, que se transforme de un costo fijo a uno variable. Puede lograrse una produccin flexible, ajustada a los ciclos de venta y a los niveles de inventarios, pero tratando de mantener, hasta donde sea posible, la produccin sujeta a las menores variaciones. Sin embargo, cualquiera que sea la poltica que se establezca en una empresa, un procedimiento muy til para determinar el inventario final deseado es el siguiente: Puede lograrse una produccin flexible, ajustada a los ciclos de venta y a los niveles de inventarios, pero tratando de mantener, hasta donde sea posible, la produccin sujeta a las menores variaciones.

El Presupuesto de Materiales Definicin: Este Presupuesto asegura que la materia prima se tendr disponible en las cantidades necesarias y en el momento requerido por el proceso y se encarga de estimar el presupuesto de los materiales que debe utilizar una empresa para su produccin en un periodo determinado. El departamento de compras debe preparar el programa que concuerde con el presupuesto de produccin, si hubiere necesidad de un mayor requerimiento se tomara la flexibilidad del primer presupuesto para una ampliacin oportuna y as cubrir los requerimiento de produccin. El Material Directo: es todo aquel que pueda ser perfecta y econmicamente determinado y valuado en cada unidad de producto, de all que se le considere como un costo variable. El Material Indirecto o Suministros: son aquellos difciles de identificar en el producto; ya porque en definitiva no formen parte de l o porque tal identificacin resultara problemtica.

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Aspectos necesarios que se deben tomar en consideracin para su debido control y planificacin: 1. Los requerimientos de materia prima. 2. Los niveles necesarios de inventario de materiales. 3. La programacin de las compras de tales materiales. Metodologa para su elaboracin: a. Debe mostrar las cantidades de materia prima necesaria al Departamento de Compras, para que planifique y controle las adquisiciones de las mismas. b. Debe Suministrar informacin bsica para establecer y mantener los niveles de inventarios de materiales. c. Se debe revisar los Informes sobre los requerimientos de materiales, con miras de planificar las necesidades de efectivo para su compra. d. Se debe Determinar los requerimientos de materiales, para valuar este importante elemento de costo, en la produccin presupuestada. e. Aporte datos para el control del manejo y consumo de los materiales. La planificacin de las materias primas y las partes, generalmente, requieren de la preparacin de los cuatro siguientes subpresupuestos: 1. Presupuesto de materiales y partes. Especifica las cantidades planificadas de cada clase de materia prima y partes, por sus perodos, productos y centro de responsabilidad, requeridas para la produccin planificada. Este presupuesto contiene nicamente las cantidades de materiales (no el costo) de los materiales directos. Los insumos bsicos de informacin para desarrollar el presupuesto de materiales directos y partes son: a) el volumen de la produccin planificada

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b) los coeficientes estndar de uso por tipo de materia prima y parte para cada artculo terminado. 2. Presupuesto de compras de materiales y partes. especifica las cantidades requeridas de cada material y parte y las fechas aproximadas en que se necesitan; por lo tanto, debe desarrollarse un plan de compras. El presupuesto de compras de materiales y partes especifica las cantidades que habrn de comprarse de estos insumos, el costo estimado y las fechas requeridas de entrega. 3. Presupuesto del inventario de materiales y partes. Especifica los niveles planificados del inventario de materias primas y partes en trminos de cantidades y costo. La diferencia, con los dos presupuestos anteriores se muestra, como aumentos o disminuciones planificados, en el presupuesto del inventario de materiales y partes. Los tiempos de las compras dependern de las polticas de inventarios. Las principales consideraciones en la formulacin de estas Polticas son. a) tiempos y cantidad de las necesidades de manufactura. b) economa en la compra a travs de descuentos por cantidad. c) disponibilidad de materiales y partes. d) costos de almacenamiento e) carcter perecedero de los materiales y partes f) tiempo de entrega, entre el pedido y la entrega misma 4. Presupuesto del costo de materiales y partes utilizados. Especifica el costo planificado de los materiales y partes (punto 1) que sern utilizados en el proceso productivo. Ha de observarse que este presupuesto no puede completarse sino hasta que se haya desarrollado el costo planificado de las compras. Aspectos a considerar para su elaboracin

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Para que un sistema presupuestario sea suficientemente amplio, es necesario que comprenda la manera de planificar y controlar los materiales que se utilizan en el proceso de produccin. Al respecto se presentan tres (3) aspectos necesarios de tomar en consideracin, para su debido control y planificacin, a saber: Los requerimientos de materia prima. Los niveles necesarios de inventario de materiales. La programacin de las compras de tales materiales. Tan pronto como se ha elaborado el Presupuesto de produccin, es decir, cuando se han determinado las cantidades que se habrn de elaborar de cada producto, en cada subperodo; surge al tapete el problema de los costos de: materiales, mano de obra y gastos de fabricacin. Al momento de elaborar el presupuesto de materiales, hemos de recordar la subdivisin tradicional de los materiales en: materiales directos e indirectos. El presupuesto de materiales se referir a los materiales directos (costos variables); quedando los indirectos en gastos de fabricacin. Metodologa para su elaboracin o estimacin En cualquiera de los casos, el presupuesto de materiales ha de elaborarse en forma tal que: Muestre las cantidades de materia prima necesaria al departamento de

compras, para que planifique y controle las adquisiciones de las mismas. Suministre informacin bsica para establecer y mantener

l o s n i v e l e s d e inventarios de materiales. Informe sobre los requerimientos de materiales, con miras a

p l a n i f i c a r l a s necesidades de efectivo para su compra. Determine los requerimientos de materiales, para valuar este importante elemento de costo, en la produccin presupuestada. Aporte datos para el control del manejo y consumo de los materiales.

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Ejemplo de presupuesto de materiales

Los Presupuestos de Compras Es una consecuencia del presupuesto de ventas, el cual es su base fundamental. Este presupuesto se refiere exclusivamente a las compras de materia prima para la elaboracin de los productos, pero antes hay que hacer el presupuesto de materiales con el objeto de determinar cuantas unidades de materiales se requiere para producir el volumen indicado y con esto se sacara el presupuesto de compras. El responsable de las compras determinar los volmenes que deber solicitar mensualmente a los proveedores, as como los precios, las fechas de pago y los dems costos asociados a las compras. El presupuesto de compras se refiere exclusivamente a las unidades materiales que se necesitan para producir los volmenes indicados. Para su elaboracin es necesario hacerlo primero en unidades y despus en trminos monetarios.

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Una vez que las cantidades de material indispensables para mantener el ritmo de produccin han sido precisadas, el siguiente paso es determinar la cantidad de materias primas que ser necesario comprar. Antes de calcular las cantidades de materias primas a comprarse cada mes, hay que estimar diversos aspectos, como la relacin entre pedidos hechos y materiales recibidos mensualmente. El presupuesto de compras depender de las necesidades de produccin de la empresa en relacin con los inventarios que deben mantenerse en existencia. Si al mximo de inventario final autorizado le agregramos las materias primas que se utilizarn en la produccin, y le restamos el inventario inicial, obtendremos la cantidad mxima que debe recibirse en el perodo. Para obtener el mnimo que puede recibirse, bastar sumarle las materias primas que se utilizarn, restndole el inventario inicial. Inventario Final mas Materia Prima utilizada menos Inventario Inicial = Materia Prima requerida en el periodo. Su importancia: Es importante pues de l depende el presupuesto de produccin, ventas e ingresos. Para su elaboracin se requiere el presupuesto de produccin, el de ventas y el consumo de materias primas e insumos por unidad. Tiene como finalidad principal asegurar la disponibilidad permanente y en una cantidad suficiente de productos disponibles para la venta. Si la cantidad de artculos disponibles para la venta es insuficiente se corre el peligro de perder las ventas por no tener mercanca disponible; si la cantidad adquirida es demasiado grande, se ocasionara una prdida financiera por exceso de inventarios con riesgo de deterioro, obsolescencia y costos elevados de manejo y almacenamiento. Se deben tomar en cuenta muchos aspectos para la compra de un producto, como son las cantidades de materiales y partes, las fechas de compras, el costo estimado de las mismas, entre otras. Consideraciones para su elaboracin

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El presupuesto de compras viene a constituir una orden permanente de la gerencia, para la compra de un determinado nmero de unidades de material, de determinada calidad ya un cierto precio aproximado; a lo cual tienen que ceirse las personas involucradas en las actividades de compras; ponindose en evidencia de inmediato las desviaciones. Ser responsabilidad del departamento de compras, el programar las mismas, en forma tal que satisfaga oportuna y adecuadamente las exigencias de materiales del proceso productivo. En definitiva, el presupuesto de compras ha de identificar lo siguiente: Las cantidades de cada clase de material que han de comprarse en cada periodo. Fecha en que han de ser realizadas las compras. Estimacin de los costos de las compras de materiales. Metodologa para su estimacin: En la planificacin de las compras se debe tener presente ciertas reducciones, estas comprenden: Las rebajas en precios, Los descuentos que se conceden a ciertas clases de clientes, Los faltantes en inventarios debido a robo y otras causas. La planificacin de compras debe regirse por algunas consideraciones fundamentales como: Facilidades de almacenamiento, Costos de almacenajes y seguros, Disponibilidades de capital de trabajo, Descuento al mayor, Plazos de entrega. Estas consideraciones obligan a mantener un inventario mnimo de materiales estrictamente necesario para abastecer oportunamente el proceso de la produccin y conservar un margen de seguridad contra cualquier contingencia que se presente, tales como las demoras o fallas en la entrega de los pedidos por parte de los proveedores. De aqu que sea necesario que el departamento de compras, en colaboracin con el de produccin, establezca un nivel de inventario de materiales, por el cual se orientar en la programacin de las compras.

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Ejemplos de presupuestos de compras:

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El Presupuesto de Mano de Obra Directa. Definiciones: Mano de Obra Directa: es el esfuerzo humano requerido para realizar operaciones especficas de la produccin, por ese esfuerzo humano el trabajador percibe sueldos, salarios, retribuciones y prestaciones. La Mano de Obra Directa puede ser fcil y econmicamente identificable en cada producto. Esta mano de obra debe calcularse separadamente de la Mano de Obra Indirecta; la cul ir al Presupuesto de Gastos de Fabricacin. El Presupuesto de Mano de Obra Directa, representa el segundo regln del costo de produccin, el cual muestra las estimaciones hechas con respecto al esfuerzo humano necesario para realizar la manufactura de los productos; en funcin de las personas, as como de sus sueldos, salarios y retribuciones. Este presupuesto debe cubrir las exigencias de tal esfuerzo humano, para producir las clases y cantidades de productos presupuestados.

Cabe aclarar que no todas las retribuciones se pagan a los trabajadores de forma clnicas: si no que muchas prestaciones quedan pendientes de pago, como la antigedad, cesanta, preaviso, ciertos tipos de bonos etc.; a la cuota de los sueldos y salarios, semanales, quincenales o mensuales, ha de agregrsele un determinado porcentaje, representativo de las mencionadas retribuciones; para as poder conocer el costo real de mantener los trabajadores en sus labores productivas. De manera que siempre habr una parte de los sueldos y salarios, que s pagar de inmediato, y otra que quedar pendiente de pago, e incluso, algunas prestaciones que sern de pago condicional y eventual. El presupuesto de mano de obra directa va a indicar el costo esperado del trabajo que se requiere para la elaboracin del producto. Este presupuesto se va a obtener multiplicando el nmero de productos por el costo promedio de mano de obra; o bien, el nmero de horas

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empleadas en la fabricacin del producto por el costo promedio por hora de trabajo.

El presupuesto de mano de obra debe estar en armona con la planificacin realizada para la produccin de unidades a fabricarse, razn por la cual es necesario que este presupuesto se realice especificando horas y costo de mano de obra por tiempo y por producto. Importancia de este presupuesto La importancia de este presupuesto es que para la mayora de las empresas, el costo de la mano de obra suele superar a todos los dems elementos de costos juntos, por lo tanto es sumamente necesario conocerlo en detalle, para su estudio, planificacin y control minucioso; ya que se trata de un regln de costo de respetable cuanta, tambin es necesario conocerlo a plenitud, para informar al departamento de Personal de las necesidades posibles de aumentar o disminuir personal; de acuerdo a un aumento o a un descenso del volumen de la produccin. Importancia de la colaboracin del departamento de personal en la elaboracin del presupuesto de mano de obra directa. Es tanto natural como importante que el Departamento de Personal colabore en la realizacin del presupuesto de mano de obra, por ser el que conoce ms los fondos ciertos aspectos del problema, en cuanto a rendimiento y costo. Los problemas referentes a la contratacin del personal, pondrn en evidencia la necesidad de estabilizar la produccin. Consideraciones para su elaboracin A pesar de que la incidencia en el costo total no sea significativa, su revisin y utilizacin futura ser determinantes para el manejo y rendimiento de la produccin, para lo cual es necesario considerar los siguientes aspectos:

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1. Administracin de mano de obra Necesidad de trabajadores calificados o no Contratacin y entrenamiento Negociacin con el sindicato Administracin de sueldos y salarios 2. Determinacin del costo de mano de obra Clasificacin en mano de obra directa o indirecta Costos normales y extraordinarios Mtodos de pago de los salarios Determinacin del listado de mano de obra a utilizarse Disponibilidad de tiempos estndares o predeterminados Revisin del registro de costos histricos 3. Inclusin de sistemas de mejoramiento de la eficiencia en la mano de obra Estudio de tiempos y movimientos Costos estndares Estimados directos del supervisor Efectividad en la contratacin Entrenamiento y adiestramiento Plan de permisos y bonificaciones especiales por resultados Informe de horas efectivas trabajadas Determinacin de los costos de mano de obra por tipo de producto Desarrollo del presupuesto de mano de obra Metodologa para la estimacin del presupuesto de mano de obra: 1. El tiempo necesario para fabricar una unidad de producto 2. Costo de mano de obra que en presupuestos se denomina tasa salarial

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El tiempo necesario esta dado por el Gerente de produccin a travs de experiencias anteriores, estudio de tiempos y movimientos, tiempos estimados por los supervisores de produccin o por la contratacin de un grupo asesor externo.

La tasa salarial resulta de la suma de los sueldos mas bonificaciones sociales, bonificaciones alcanzadas por contrato colectivo, todo esto dividido para las horas que tiene el mes. Es necesario establecer adems una tasa salarial promedio clasificando a los obreros de acuerdo a su sueldo percibido en cada departamento o proceso, considerando su mayor o menor eficiencia.

El presupuesto de mano de obra se calcula de la siguiente forma:

Presupuesto mano de obra = Produccin presupuestada x horas mano de obra por producto = Total horas mano de obra presupuestada x costo por hora de mano de obra = Presupuesto de mano de obra

Problemas que pueden presentarse si no se realiza o se lleva un control sistemtico de la mano de obra directa. Acarrea problemas tan complejos, como los siguientes: Requerimiento de esfuerzo humano. Reclutamiento de personal. Entretenimiento y adiestramiento del personal. Tipificacin y evaluacin del trabajo y sus cargos. Contratacin colectiva. Administracin de sueldos y salarios.

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Evaluacin del personal y su eficiencia. Si el presupuesto de mano de obra no contrarrestara ni soluciona estos problemas, al menos, los har evidentes antes de que sea tarde; facilitando la toma de decisiones que puedan neutralizarlos. Objetivo del presupuesto de mano de obra directa. En la elaboracin de este tipo de presupuesto debe privar el alcance de las siguientes metas: a. Predecir la mano de obra directa que se requerir en el proceso de manufactura, en trminos de cantidad y calidad de trabajadores necesarios para elaborar el volumen de produccin programada en el presupuesto respectivo. b. Informar al Departamento de Personal, en cuanto a las exigencias de cantidad y tipo de personal requerido; para el consiguiente reclutamiento, adiestramiento, etc. c. Calcular el valor estimado de este elemento de costo, con miras a estimar el costo total de la produccin presupuestada. d. Informar con anticipacin de los futuros requerimientos de efectivo para sufragar este elemento del costo, al elaborarse el " Presupuesto de Caja"; ya que este elemento ha de pagarse en efectivo. e. Facilitar el control administrativo de la mano de obra directa y sus costos. Quienes se encargan de la elaboracin del presupuesto de mano de obra directa. El Gerente de Produccin es, normalmente, el Ejecutivos encargado de la elaboracin de este presupuesto; asistido por la Contabilidad de Costos y el Departamento de Personal, naturalmente. Luego el Director de Presupuesto lo estudiar y pasar a la consideracin del Comit de Presupuestos.

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El presupuesto de Mano de Obra suele constar de dos cuadro a saber: 1. Horas de mano de obra directa 2. Costos de la mano de obra directa. Estos dos puntos sirven como instrumento de control para la elaboracin del presupuesto de mano de obra. Ventajas Del Presupuesto De Mano De Obra Directa a. Permite lograr un mayor rendimiento del personal; al facilitar su administracin, reclutamiento, adiestramiento, estabilidad, entre otros. b. Facilitar la organizacin del Departamento de Personal y toda su entidad. c. Ayuda a planificar los requerimientos financieros; ya que, como referimos anteriormente, este elemento de costo suele superar a los otros dos juntos; y, adems, ha de pagarse al contado, por lo que hace sentir notablemente sus efectos en el presupuesto de Caja y en de Capital de Trabajo. d. A largo plazo, permite establecer los costos unitarios con mayor exactitud; lo cual reviste una gran importancia en la toma de decisiones, tanto administrativas como ejecutivas. e. Puede emplearse como slido fundamento en las negociaciones de contratos colectivos de trabajo. f. Permite controlar este importantsimo elemento de costo, y evaluar los esfuerzo del personal.

En general, la mxima utilidad del Presupuesto de Mano de Obra se obtendr

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mediante una constante observacin del personal y sus ejecuciones; as como por medio de frecuentes contactos directos de los supervisores con cada trabajador, no slo para vigilar su rendimiento; si no tambin para asesorarlo y conocer con certeza lo que se puede esperar de la mano de obra disponible. Solamente mediante la planificacin y el control, tcnicamente concebidos, de la mano de obra; se podr obtener su mximo rendimiento y reducir sus costos; lo cual slo es factible mediante un presupuesto correctamente elaborado. Clculos que se deben hacer para la elaboracin del un presupuesto de mano de obra directa: Total horas hombres requeridas para la produccin: No es fcil la estimacin de las horas de trabajo directo que se requerir para procesar determinada cantidad de produccin programada. Las caractersticas variables, predominantes en cada empresa, hacen que este intento se convierta en un problema bastante complejo, pero se determina de la siguiente manera: Se multiplica el nmero de unidades, por el estndar de tiempo. ( Si est dado en horas, el resultado sera la respuesta; si sta dado en minutos, se divide entre 60 y si est dado en segundos, se divide entre 3600). Para determinar el total de horas por departamento, se toma en cuenta el nmero de unidades, pero a su vez tambin se toma en cuenta el estndar de tiempo del departamento.

*Total Horas Diarias Del Grupo: Se divide el total de horas requeridas para la produccin, entre los das efectivos de produccin. *Nmeros De Trabajadores: Se divide el total de horas diarias del grupo, entre el jornal, o mediante la frmula: N = a / b x c Variables: a = Total de horas requeridas para la produccin.

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b = Total de das efectivos de produccin. c = Al jornal. Para determinar el Nmero de Trabajadores por Departamento, se utiliza la misma frmula, pero tomando en cuanta el total de horas del departamento. Produccin Diaria Del Grupo: Se divide en nmero de unidades, entre los das efectivos de produccin. Produccin Por Horas Del Grupo: Se divide la produccin diaria entre el jornal. Estndar De Unidades Por Hora Hombre: Se divide el total de unidades entre el total de horas requeridas para la produccin, o tambin dividiendo el nmero de unidades por hora entre el nmero de trabajadores. Total Salario Bsico Anual: Se multiplica el nmero de trabajadores por el salario bsico diario y luego por 365 366 das. Sobresalario: Comprende lo siguientes: Legales a) S.S.O = (9%, 10%, 11%). b) INCE = 2% c) Prest.Sociales = 5 das por mes. d) Otro que determine la Ley. e) Utilidades: 15 das mnimo. Contractuales a) Caja de Ahorro. b) Bono Vacacional. c) Bono de Asistencia. d) Otros que determine el contrato. Costo Por Hora Hombre: Se divide el costo de la nmina total (salario bsico + sobre salario + horas extras), entre el nmero de horas totales (horas normales + horas extras).

Ejercicio de presupuesto de mano de obra directa: COMPAA GRAN PIXEL, S.A. PRESUPUESTO DE MANO DE DIRECTA

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OBRA UNIDADES A PRODUCIR HORAS POR PRODUCTO TOTAL DE HORAS COSTO POR HORA TOTAL DE COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA KAPA 11,000 4 44,000 Bs5.00 BS220,000 ALFA 22,000 5 110,000 Bs6.00 Bs660,000 TOTAL 154,000 880,000

Ejemplo del clculo de Costo unitario de Labor Directa: Obrero 1: 4 Horas a Bs. 3,00 c/hora = 12,00 Cargas Sociales: 36% sobre 12,00 = 4,32 Costo unitario de Labor Directa Bs. = 16,32 En otros casos, cuando no se tiene la informacin del requerimiento unitario se acude al requerimiento del personal adecuado y su haber bsico mensual. Por ejemplo: Obrero 1: Haber Bsico mensual Bs. 600,00 Obrero 2: Haber Bsico mensual Bs. 500,00 Obrero 3: Haber Bsico mensual Bs. 400,00 Haber Bsico mensual Labor Directa Bs. 1.500,00 Cargas Sociales: 36% s/Bs. 1.500,00 = 540,00 Costo total mensual Labor Directa Bs. 2.040,00

Conclusin

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Hoy da el presupuesto debe ser objeto de adaptacin constante, ya que constituye un medio de evaluacin, proporcionando las pautas de posibles deficiencias as como sealando los objetivos que se persiguen con el mismo. El presupuesto debe constituir un instrumento de apoyo a la actividad de planificacin, contribuyendo a que la misma sea ms objetiva. El establecimiento de la coordinacin de todas las actividades para lograr dicho plan y asegurar la liquidez financiera de la empresa, estableciendo un control para analizar su relacin con los objetivos establecidos. La presupuestacin implica la necesidad de una etapa previa de previsin y planificacin, en el sentido de decidir por adelantado lo que ha de hacerse, lo que equivale a proyectar un curso de actuacin como consecuencia de reconocer la necesidad del desarrollo anticipado de la gestin de la Empresa, tanto en el aspecto econmico operativo real como en el financiero. De esta forma la accin o gestin empresarial puede quedar encuadrada entre el Presupuesto, la Decisin y el Control, ya que la aceptacin de las pautas de conductas previamente establecidas constituye la nica norma para evaluar, premiar o rectificar la ejecucin realizada. Los presupuestos traza el rumbo de una empresa describiendo los planes del negocio en trminos financieros. Como un mapa de camino, el presupuesto puede ayudar a la compaa a navegar durante el ao y reducir los resultados negativos. Presupuestar involucra establecer metas especficas, ejecutar planes para lograr las metas, y peridicamente comparar los resultados actuales con las metas. Estas metas incluyen tanto las metas generales de la empresa como las metas especficas de cada unidad individual en la empresa. Establecer metas especficas para operaciones en el futuro es parte de la funcin de planeacin de la administracin, mientras que ejecutar las acciones para llegar a las metas es parte de la funcin de direccin de la empresa. La comparacin peridica de los resultados actuales con estas metas permite tomar las acciones apropiadas como parte de la funcin de control de la administracin de una empresa asegurando el xito en el ciclo de sus actuaciones en el mercado y permitindole mantenerse segn las exigencias del entorno econmico en el cual se desenvuelve.

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Referencias Bibliogrficas

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Jorge E. Burbano y Alberto Ortiz Gmez, Presupuestos, Editorial McGraw Hill, 2da Edicin, Colombia. H.W Allen Sweeny y Robert Rachlin. Manual de Presupuestos, Editorial McGraw Hill, 1era Edicin, Mxico.

Bartizal, John R. Presupuesto, Principios y Procedimientos. / John R. Bartizal. La Habana 1950. Irarrazabal Anbal. Principios de la contabilidad para la Gestin. / Anbal Irarrazabal. Universidad Catlica de Chile, escuela de Ingeniera, Santiago de Chile, 1991.