MUESTREO EN AUDITORIA

Lic. Daniel Vargas MadridCochabamba, Noviembre 2008

Introducción y Conceptos

Estadística: ciencia que demuestra que si usted tiene dos autos, y yo no tengo ninguno, los dos tenemos uno. (Bernard Shaw)

La estadística se ocupa de los métodos científicos para recolectar, organizar, resumir, presentar y analizar datos, así como de sacar conclusiones válidas y tomar decisiones con base en este análisis. (Murray R. Spiegel)

Estadística Descriptiva: Resume grandes volúmenes de información.

Estadística Inferencial: Se basa en muestras para obtener conclusiones acerca de una población.

Normas RelacionadasNIA 530 Muestreo en la auditoria y otros procedimientos de Pruebas SelectivasSAS 39 Muestreo de AuditoriaNEPAI 2240: Programa de Trabajo. Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con los objetivos del trabajo. Estos programas de trabajo deben estar registrados. 220 NAG Financiera: 221 Planificación - Muestreo. Para la obtención de las evidencias de auditoria, el auditor debe utilizar, en lo posible, métodos de muestreo estadístico224 Evidencia230 NAG Operacional: 235 Comunicación de resultados250 NAG Especial: 255 Comunicación de resultados 260 NAG Proyectos: 265 Comunicación de resultados

NIA 19: Introducción

Aplicable a métodos de muestreo estadístico como no estadístico.El auditor debe diseñar y seleccionar una muestra de auditoria, desempeñar procedimientos de auditoria a partir de ahí, y evaluar los resultados de la muestra a modo de proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditoria.“Muestreo de auditoria” significa la aplicación de procedimientos de auditoria a menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones.Ciertos procedimientos de pruebas no caen dentro de la definición de muestreo.

NIA 19: Diseño de la muestra (a)

Objetivos de auditoria: Considerar los objetivos específicos y procedimientos a aplicar.

Población: Conjunto total de datos de los que el auditor tomará la muestra para llegar a una conclusión.Unidad de muestreo: Partidas individuales que componen la poblaciónEstratificación: Proceso de dividir una población en subpoblaciones con características similares

NIA 19: Diseño de la muestra (b)Objetivos de auditoria:

Procedimientos de compra: Determinar si la factura fue verificada en la oficina y propiamente aprobada.Facturas procesadas: Verificar si se reflejan en forma apropiada las cantidades de dinero de dichas facturas en los estados financieros.

Población:Objetivo 1: Poner a prueba la mayor inclusión de cuentas por cobrarPoblación 1: Listado de cuentas por cobrarObjetivo 2: Poner a prueba la menor inclusión de cuentas por pagarPoblación 2: Pagos posteriores, facturas no pagadas, declaraciones de proveedores, reportes de recibos no verificados u otros que proporcionaran evidencia de auditoria dela falta de inclusión de cuentas por pagar

NIA 19: Diseño de la muestra (c)Tamaño de la muestra:

Riesgo de muestreo: Posibilidad de que la conclusión basada en una muestra, puede ser diferente de la conclusión que se alcanzaría si la población completa se sujetara al mismo procedimiento de auditoria.a) Pruebas de control: Riesgo de baja confiabilidad o riesgo de sobreconfiabilidadb) Procedimientos sustantivos: Riesgo de rechazo incorrecto o Riesgo de aceptación incorrecta Error tolerable: Error máximo en la población que el auditor estaría dispuesto a aceptar.Error esperado: Error que el auditor espera que se presente en la población.

NIA 19: Selección de la muestraEl auditor debería seleccionar partidas de muestra de manera tal que pueda esperarse que la muestra sea representativa de la población. Las partidas deben tener una oportunidad de ser seleccionadas.Métodos de selección de la muestra:

Selección al azar: Todas las partidas tienen igual oportunidad de ser seleccionadas.Selección sistemática: Se seleccionan las partidas usando un intervalo constante entre selecciones, teniendo el primer intervalo un comienzo al azar.Selección casual: Alternativa aceptable a la selección al azar provisto que el auditor tiene la intención de extraer una muestra representativa de la población entera con no intención de excluir o incluir unidades específicas

NIA 19: Evaluación de resultadosAnalizar de errores en la muestra

Definir las condiciones que constituyen un error; Ejecutar procedimientos alternativos; Considerar los aspectos cualitativos de los errores; Analizar rasgos comunes: tipo de transacción, locación, línea de producto o periodo de tiempo.

Proyección de erroresProyectar los resultados del error de la muestra a la población considerando la unidad de muestreo.

Evaluación del riesgo de muestreoComparar el error planeado de la población con el error tolerable. Si el riesgo de muestreo es inaceptable, considerar extender los procedimientos o aplicar procedimientos alternativos.

Condiciones para aplicar muestreo

Menos del 100% de la población debe ser examinada.

Los resultados del muestreo debe ser proyectado como una característica de la población.

Los resultados de la proyección del muestreo deben:Ser comparados contra las cuentas de balance de un cliente determinado para determinar si aceptar o rechazar el balance del cliente.Ser usados para evaluar el riesgo de control

Determinar si es necesario o no el muestreo

Identificar items individualmente significativos para ser examinados.

Determinar si la extensión de la evidencia material obtenida de examinar items individualmente significativos en el paso anterior es suficiente.

Considerar la contribución de otros procedimientos de auditoria.

Procedimientos que no constituyen muestreoPreguntas y observación (Ej. Llenado del cuestionario de control interno)Ejecución del 100% de una cuenta de balance o clase de transacción, porque el auditor no está dispuesto a aceptar el riesgo de muestreo para los items no seleccionados.Ejecución de una prueba de recorrido del sistema de contabilidad del cliente para lograr el entendimiento de cómo las transacciones son procesadas.Examinar individualmente los montos significativos en una cuenta de balance y no examinar el resto del balance por su inmaterialidad.Ejecución de procedimientos de revisión analítica.

Muestreo Estadístico Vs. No EstadísticoAmbos son métodos de muestreo satisfactorios para proporcionar evidencia de auditoria.Ambos requieren del criterio profesional al planificar, ejecutar y evaluar la muestra y evidencia relacionada.El muestreo Estadístico

Está basado en conceptos de probabilidadEs altamente técnicoY su resultado deben ser evaluados cuantitativamenteCuantifica el riesgo de muestreoDebe ser entendido por el auditor, las técnicas de selección y evaluaciónNo es eficiente a menos que la población a ser muestreada es grande

El muestreo No estadísticoNo cuantifica el riesgo de muestreoLas conclusiones acerca de la población se alcanzan basados más en el criterio profesional

Mitos sobre Muestreo en AuditoriaEl Muestreo Estadístico:

Es obligatorio por las Normas de Auditoria

No se aplica puesto que el muestreo no estadístico (juicio del auditor) da mejores resultados

Está siendo utilizado si me baso en el principio 80-20 de Pareto

Es complejo y requiere un especialista

Está siendo utilizado si selecciono mi muestra en forma aleatoria

Ya no se aplica puesto que con las CAATTs y las nuevas tecnologías se cubren el 100%

Para muestra basta un botón

Aplicación Práctica

Muestreo de Atributos

Muestreo Clásico con Variables

Muestreo de Probabilidad Proporcional al Tamaño

Selección de la Muestra: Manual

Selección de la Muestra: CAATTs

Muestreo de Atributos1. Determinar el objetivo de la prueba2. Determinar los atributos y las condiciones de

desviación3. Definir la población a muestrear4. Especificar el peligro de evaluar demasiado bajos el

riesgo de control y la tasa de desviación.5. Estimar la tasa esperada de desviación de la población6. Determinar el tamaño de la muestra7. Seleccionar la muestra8. Probar los elementos de la muestra9. Evaluar los resultados de la muestra10. Incluir los procedimientos del muestreo

Muestreo Clásico con Variables

1. Determinar el objetivo de la prueba2. Definir la población y la unidad de muestreo3. Escoger una técnica de muestreo de

auditoría4. Determinar el tamaño de la muestra5. Seleccionar la muestra6. Probar los elementos de la muestra7. Evaluar los resultados de la muestra8. Registrar los resultados del muestreo

Muestreo de Probabilidad Proporcional al Tamaño

1. Determinar el objetivo de la prueba2. Definir la población y la unidad de muestreo3. Determinar el tamaño de la muestra4. Seleccionar la muestra5. Probar los elementos de la muestra6. Evaluar los resultados de la muestra7. Registrar los resultados del muestreo

Selección de la Muestra: Manual

Nº $us Acum.1 5 52 3 83 6 14

4 2 165 -4 206 1 217 12 338 7 409 4 44

10 2 4611 1 4712 4 5113 33 84

14 6 9015 9 99

16 1 100

IntervalStart

Seed RandomNo of Selecions

Population

1x 1

1

1x 1

1111

111

x 1

11

1

1234

N/ARandom

163

1x 1

1

111

x 111

11

x 11

11

1

2

N/A16

Fixed5

x 111

11111

x 1

11

x 11

11

x 1

N/A16

5Cell

1234

Record Monetary Unit

x 53

x 6

x 241

12x 7x 4

214

xxx 33

x 6x 9

1

123410

100

RandomN/A

x 53

x 6

241

tx 7

4

x 214

t

x 6x 9

1

4

N/A100

Fixed10

x 53242

x 41

tx 7

2x 2

214

tx 1

5x 5

41

1234N/A100

Cell10

Selección de la Muestra: CAATTs - Excel

Herramientas – Complementos – Herramientas para análisis –AceptarHerramientas – Análisis de datos – Muestra

Herramientas – Complementos –Herramientas para análisis –AceptarHerramientas – Análisis de datos –Generación de Números Aleatorios

FUNCIONES:ALEATORIO ():Devuelve un número aleatorio mayor o igual que 0 o 1, distribuido (cambia al volver a calcular)ALEATORIO.ENTRE(inferior;superior):Devuelve un número aleatorio entre los números que especifique

Selección de la Muestra: CAATTs - IDEAIDEA – Muestreo: Sistemático, Aleatorio, Estratificado aleatorio, Unidad Monetaria, Atributos, Generar Números aleatorios

Selección de la Muestra: CAATTs - ACLMuestreo: Intervalo Fijo, Celda Aleatorios;

Monetario, Registro

Muestreo en Auditoria

Daniel Vargas Madriddanielmadv@yahoo.comhttp://fraudit.blogspot.com

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