Presentacin de PowerPoint

NIA 530MUESTREO DE AUDITORA1ALCANCE DE LA NIAAplicacinAuditor EmplearProcedimientos de auditora MuestreoUtilizacin Auditor Estadstico Disear y seleccionarPruebas de controles y de detalleNo estadstico Evaluar resultados de muestraResponsabilidadAuditor Disear y aplicar procedimientos Obtener evidenciaSuficienteAdecuadaConclusiones razonablesOPININ ALCANCE DE LA NIAOBJETIVOUtilizacin MuestreoProporcionarBase razonableConclusionesPoblacin Seleccin de la muestra DEFINICIONESMuestreo de auditora Aplicacin de los procedimientos Unidades de muestreo Inferior al 100% Posibilidad de seleccin Proporcionar base razonableConclusiones de la poblacinDEFINICIONESPoblacin ConjuntoSeleccin de muestraDatosDeseo de auditorAlcanzar conclusiones DEFINICIONESRiesgo de muestreoConclusinDiferir En una muestraProcedimiento de auditoria Toda la poblacin Conclusin errnea Pruebas de controles y detalle Mas eficaces Sin incorrecciones materialesMenos eficacesCon incorrecciones materialesSi existenNo existenDEFINICIONESRiesgo ajeno al muestreoNo relacionada con el riesgo de muestreoUtilizacin inadecuada EjemplosProcedimientos de auditora Falta de reconocimiento Interpretacin errnea Evidencia de auditora Incorreccin o desviacin DEFINICIONESAnomalaIncorreccin o desviacinIncorrecciones o desviacionesNo representativaEn poblacinDEFINICIONESUnidad de muestreoElementos individualesElementos fsicosPoblacin Cheques, facturas de venta, saldos deudores Unidades monetariasDEFINICIONESMuestreo estadstico Seleccin aleatoriaEvaluar resultados de muestraAplicacin de teora de probabilidadElementos de muestraMedicin del riesgo de muestreoSin caractersticas anterioresMuestreo NO estadstico DEFINICIONESEstratificacin Divisin de poblacinConstituyen SubpoblacionesUnidades de muestreoCaractersticas similaresIncorreccin TolerablePorcentaje de desviacin tolerable: Porcentaje de desviacin de los procedimientos de control interno prescritosDeterminado por el auditor Tener un grado adecuado de seguridad de que el porcentaje real de desviacin existente en la poblacin no supera dicho porcentaje tolerable de desviacinEs:Objetivo:Requerimientos :Diseo, tamao y seleccin de la muestra de elementos a comprobar Aplicacin de procedimientos de auditora Naturaleza y causa de las desviaciones e incorreccionesExtrapolacin de las incorreccionesEvaluacin de los resultados del muestreo de auditoraDiseo, tamao y seleccin de la muestra de elementos a comprobar DiseoMuestreoPermite al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre una caracterstica de elementos seleccionados Fin de alcanzar, o contribuir a alcanzar, una conclusin de la poblacin de la muestra extradaPuede aplicarse usando muestreo estadstico o no estadstico. Al disearEl auditor debe tener en consideracin:Objetivo especifico que se ha de lograrLa combinacin de procedimientos de auditoriaConsideracin De la naturaleza de la evidencia de auditora que se busca y condiciones de posibles desviaciones o incorrecciones, Consideracin del objetivo por el auditor:deber tener un conocimiento preciso de lo que constituye una desviacin o una incorreccinDiseoDiseo, tamao y seleccin de la muestra de elementos a comprobar Otras caractersticas relativas a la evidencia de auditora facilitar al auditor la definicin de lo que forma una desviacin o incorreccin y de la poblacin que se debe utilizar para el muestreo. A fin de que en la evaluacin de las desviaciones o en la extrapolacin de las incorrecciones, se incluyan todas y solo las situaciones relevantes para el objetivo de la auditoriaDiseo de una muestra de auditora y de determinacin de su tamaoPara esto el auditor realiza una valoracin del porcentaje de desviacin esperado sobre la base de su conocimiento de los controles relevantes o sobre la base del examen de un pequeo nmero de elementos de la poblacin (al considerar las caractersticas de una poblacin, para las pruebas de controles).DiseoDiseo, tamao y seleccin de la muestra de elementos a comprobar Estratificacin o una seleccin ponderada por el valorEl auditor puede determinar adecuado al considerar las caractersticas de la poblacin de la que se extraer la muestra, realizar una estratificacin o seleccin ponderada del valorDiseo de una muestra de auditora y de determinacin de su tamaoEl auditor determinar un tamao de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo.Tamao de la muestra Diseo, tamao y seleccin de la muestra de elementos a comprobar Nivel de riesgo de muestreo que el auditor esta dispuesto a aceptar afecta el tamao de la muestra, es decir a menor riesgo aceptable mayor tendr que ser el tamao de la muestra Tamao de la muestra se puede determinar con la aplicacin de:frmula con base estadsticamediante la aplicacin del juicio profesional.oEl auditor seleccionar los elementos de la muestra de forma que todas las unidades de muestreo de la poblacin tengan posibilidad de ser seleccionadas. (Ref.: Apartados A12-A13)

A12. En el caso del muestreo estadstico, los elementos de la muestra se seleccionan de modo que cada unidad de muestreo tenga una probabilidad conocida de ser seleccionada.

20En el caso del muestreo no estadstico, se hace uso del juicio para seleccionar los elementos de la muestra. Puesto que el objetivo del muestreo consiste en proporcionar una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la poblacin de la que se selecciona la muestra, es importante que el auditor seleccione una muestra representativa, de forma que se evite el sesgo, mediante la seleccin de elementos de la muestra que tengan caractersticas tpicas de la poblacin.

A13. Los principales mtodos de seleccin de muestras son la seleccin aleatoria, sistemtica e incidental. Cada uno de dichos mtodos se analiza en el anexo 4.

Seleccin aleatoria. La seleccin aleatoria es una forma de muestreo en que un grupo representativo de participantes en una investigacin es seleccionado al azar de un grupo mayor.

Seleccin sistemtica. Es un tipo de muestreo que es aplicable cuando los elementos de la poblacin sobre la que se realiza el muestreo estn ordenados. Este procedimiento de muestreo se basa en tomar muestras de una manera directa y ordenada a partir de una regla determinstica, tambin llamada sistemtica. Concretamente, a partir de una sola unidad que se selecciona en primer lugar, el resto de unidades de la muestra vienen determinadas automticamente al aplicarle a dicha unidad una regla seleccin sistemtica. Bajo este procedimiento de muestreo, por ejemplo, seleccionamos cada vigsimo nombre de una lista, cada decimosegunda casa de un lado de una calle, cada quincuagsima pieza de una lnea de montaje, etc.

Muestreo casual o incidental: Se trata de un proceso en el que el investigador selecciona directa e intencionadamente los individuos de la poblacin. El caso ms frecuente de este procedimiento el utilizar como muestra los individuos a los que se tiene fcil acceso (los profesores de universidad emplean con mucha frecuencia a sus propios alumnos). Un caso particular es el de los voluntarios.

APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

El auditor aplicar procedimientos de auditora, adecuados para el objetivo, a cada elemento seleccionado. Si el procedimiento de auditora no es aplicable al elemento seleccionado, el auditor aplicar el procedimiento a un elemento de sustitucin. A14. Un ejemplo de situacin en la que resulta necesario aplicar el procedimiento de auditora a un elemento de sustitucin es cuando, en una prueba para la obtencin de evidencia sobre la autorizacin de los pagos, se ha seleccionado un cheque anulado. Si el auditor se satisface de que el cheque ha sido correctamente anulado, de forma que no constituye una desviacin, se examina un sustituto adecuadamente seleccionado.

26Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora diseados, o procedimientos alternativos adecuados, a un elemento seleccionado, el auditor tratar dicho elemento como una desviacin con respecto al control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o como una incorreccin, en caso de pruebas de detalle. (Ref.: Apartados A15-A16)

A15. Un ejemplo de situacin en la que el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora diseados a un elemento seleccionado es cuando se ha perdido la documentacin relativa a dicho elemento.

A16. Un ejemplo de procedimiento alternativo adecuado puede ser el examen de los cobros posteriores junto con evidencia de su procedencia y de las partidas a las que corresponden, cuando no se haya recibido respuesta a una solicitud de confirmacin positiva.

NATURALEZA Y CAUSA DE LAS DESVIACIONES E INCORRECCIONES

El auditor investigar la naturaleza y la causa de cualquier desviacin o incorreccin identificadas, y evaluar su posible efecto sobre el objetivo del procedimiento de auditora y sobre otras reas de la auditora. (Ref.: Apartado A17) A17. Al analizar las desviaciones y las incorrecciones identificadas, el auditor puede observar que muchas de ellas tienen una caracterstica comn, como por ejemplo, el tipo de transaccin, la ubicacin, la lnea de productos o el periodo de tiempo. En dichas circunstancias, el auditor puede decidir identificar todos los elementos de la poblacin que tienen la caracterstica comn y extender los procedimientos de auditora a dichos elementos. Asimismo, dichas desviaciones o incorrecciones pueden ser intencionadas y pueden indicar la posibilidad de fraude.

En circunstancias extremadamente poco frecuentes en las que el auditor considere que una incorreccin o desviacin descubierta en una muestra es una anomala, el auditor obtendr un alto grado de certidumbre de que dicha incorreccin o desviacin no es representativa de la poblacin. El auditor adquirir dicho grado de certidumbre mediante la aplicacin de procedimientos de auditora adicionales para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada de que la incorreccin o la desviacin no afecta al resto de la poblacin. Extrapolacin de las incorreccionesEn caso de pruebas de detalle:Se extrapolara para obtener una visin general de la magnitud de la incorrecin.Si una incorreccin es una anomala, puede excluirse de la extrapolacin de las incorrecciones al conjunto de poblacinPero puede ser no ser suficiente para determinar un importe que debe ser registradoSi no es corregida, hay que ver el efecto de la incorreccin No es necesario una extrapolacin explicita de las desviaciones en las pruebas de controlesPorque el porcentaje de desviacin de la muestra es tambin el porcentaje de desviacin extrapolado al conjunto de la poblacin. Evaluacin de los resultados del muestreo de auditoriaEl auditor evaluaraLos resultados de la muestraSi la utilizacin del muestro de auditoria ha proporcionado una base razonable para extraer conclusiones sobre la totalidad de la poblacin que ha sido comprobada Un porcentaje de desviacin inesperadamente elevado de la muestra puede llevar un incremento del riesgo valorado de incorreccin material. salvo que si se obtenga evidencia de auditoria adicional que sustente la valoracin inicial.La incorreccin de un importe inesperadamente elevado se puede considerar que un tipo de transaccin o un saldo contable contiene incorreccin material si no tiene evidencia de auditoria adicional que demuestre la inexistencia de una incorreccin material.Pruebas de controlesPruebas de detalleSi no se ha proporcionado una base razonable para alcanzar las conclusiones sobre la poblacinSe solicitara que la direccin investigue las incorrecciones identificadas, incorrecciones adicionales en posibilidad de que existan y que haga un ajuste si es necesario. O adaptar una naturaleza, extensin o momentos de realizacin de auditoriaLa suma de la incorreccin extrapolada y, en su caso, la incorreccin anmala es la mejor estimacin del auditor de la incorreccin existente en la poblacin.