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7/21/2019 Power Ames Nic

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FRECUENTES INCUMPLIMIENTOS

DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DEINFORMACION FINANCIERA(NIIF)

EN EL PERU

Expositor: CPC Carlos Valdivia Loayza

SEPT. 05


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NIC 1Presentacin de Estados Financieros (EEFF)

La Norma establece(Prrafo 7) N (Prrafo 8)

Que un juego completo de estados financieros incluye:

(a) Balance general

(b) Estado de ganancias y prdidas(c) Estado de cambios en el patrimonio neto

(d) Estado de flujos de efectivo y

(e) Notas explicativas

Incumplimiento de la Norma:

La mayora de empresas en el Per, solo preparan el BalanceGeneral y el estado de ganancias y prdidas.


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Empresa en Marcha

La norma establece la hiptesis de negocio en marcha(Prrafo 23)

La preparacin de los EEFF se realiza con aplicacin de lasNIIF en la presuncin que es un negocio en marcha. En casocontrario deberan ser preparados sobre bases distintas, lascuales deben ser reveladas.

(marco conceptual).


Empresas que estn en proceso de liquidacin preparan sus

EEFF aplicando las NIIF (NICs).



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Compensaciones

La norma establece las condiciones para compensaciones(Prrafo 33) N (Prrafo 32).

No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos congastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o estpermitida por alguna norma o interpretacin.

Incumplimiento de la Norma:Es frecuente la compensacin indebida de partidas.

Ejemplo: Sobregiros bancarios, letras descontadas,anticipo de clientes y otros.



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Valor neto de realizacin

Cuando el costo de una partida de inventarios excede su valorneto realizable, dicho exceso debe ser provisionado concargo a prdidas (Prrafo 25) N (Prrafo 28).


A menudo las empresas aplican el criterio tributario dereconocer la prdida en la oportunidad de la venta de losinventarios desvalorizados.

NIC 2 - Existencias


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Valor neto realizable: Fuentes de informacin

- Lento movimientoobsolescencia

- Cada de precios- Aumento de los costos de terminacin y venta

- Contratos a futuro

- Costos de reposicin

- Hechos posteriores (NIC 10)

NIC 2 - Existencias


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Valor neto realizableCaso Prctico

El costo de una mercadera al cierre del ejercicio es S/. 200 yes prctica de la empresa,empacarla y trasladarla hasta el

cliente lo cual le significa S/. 10 y paga 10% de comisiones alvendedor. Se ha comprobado que esta mercadera ha sidovendida en siguiente mes en S/. 210

Se pide: aplicar la NIC 2

Valor neto de realizacin = 210 1021 = S/. 179Diferencia con el costo = 200179 = 21

Debe efectuarse una provisin por desvalorizacin deexistencias por S/. 21 con cargo a resultados

Se genera una diferencia temporal

NIC 2 - Existencias


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Asignacin del Costo Indirecto Fijo - (Prrafo 11) N (Prrafo 13)

El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a loscostos de transformacin se basar en la capacidad normalde produccin. La cantidad de costos indirectos fijodistribuido a cada unidad no se incrementar por un nivelbajo de produccin. Los costos indirectos fijos nodistribuidos sern reconocidos como gasto del periodo.


Se sigue con el criterio de distribucin del costo indirecto fijosobre la base de unidades producidas, sin tomar en cuenta si

corresponde a una produccin normal.

NIC 2 - Existencias


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Asignacin del Costo Indirecto Fijo Caso Prctico

Una empresa fabrica el producto A, siendo su produccinnormal de 1000 unidades mensuales. Su costo indirecto fijomensual es de S/. 1000. En el mes de diciembre del 2005 laproduccin baja a 500 unidades, las cuales permanecen en elalmacn al cierre del mes.

La empresa aplic sus prcticas contables tributarias yasign el costo fijo de la siguiente manera:

Costo Fijo 1,000 = S/. 2 a cada productoUnidades = 500

Producidas

NIC 2 - Existencias


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De acuerdo a la NIC 2 debi ser:

Costo Fijo 1,000 = S/. 1 a cada productoProduccin = 1,000Normal

Lo que significara que:

Unidades Producidas x costo fijo :500 x 1 = S/. 500

Quiere decir que no se asigna:

Costo fijo total Costo asignado1000 500 = 500 Costo fijo con

cargo a resultados

Lo que significara:

Una disminucin en el valor de las existencias en S/. 500 y elaumento en el mismo monto de los costos operativos(Resultados) .

Reglamento I.R.: Art. 35inciso (e) Es deducible?


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Tratamiento de Subproductos (prrafo 12)N (prrafo 14)

Cuando en el proceso de transformacin se producensubproductos y los costos de transformacin de cadasubproducto no son identificables por separado, este sedeterminar sobre la base de un valor de venta, y este montodeber deducirse del costo de produccin.


Frecuentemente en el Per, se est reconociendo a su valorde venta con abono a otros ingresos.

NIC 2 - Existencias


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Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en elperiodo, se incluirn en el resultado del mismo, a menos queuna norma o interpretacin establezca lo contrario.

Prrafo 7 de la NIC 8A partir del 2006 se aplica el mismo criterio en la NIC 1 Prrafo (78)


Gastos correspondientes al ejercicio se cargan a resultadosacumulados.

NIC 8Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores

Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables


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Aplicacin por primera vez de las NICs (SIC 8)

Cualquier ajuste resultante de la transicin a las NICs deberser tratado como un ajuste al saldo inicial de los resultadosacumulados del ejercicio ms antiguo que se haya presentadode conformidad con la NIC.

Incumplimiento de la Norma:Los ajustes se efectan con cargo a los resultados delperiodo.

NIC 8Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores

Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables


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Revelacin de autorizacin para emisin de los EEFF

(Prrafo 16) N(Prrafo 17)

Es importante para los usuarios saber en que fecha los EEFFhan sido autorizados para su publicacin, puesto que noreflejarn hechos que hayan ocurrido despus de esa fecha.


No se incluye la Nota de autorizacin de emisin de EEFF yfrecuentemente, ocurren hechos posteriores antes de la fechade autorizacin que ameritan ajustecontableque no se hantomado en cuenta para modificar los EEFF.

NIC 10Sucesos Posteriores a la Fecha

del Balance General


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Reconocimiento de pasivos (activos) tributarios diferidos

La Norma requiere que una empresa reconozca un impuestodiferido, con ciertas excepciones, cuando sea probable que

dicha recuperacin o liquidacin ocasione pagos tributariosmayores o menores que los que hubiesen sido sin efectostributarios, es decir considerando el efecto de las diferenciastemporales. (Objetivos)

Incumplimiento de la Norma:A menudo se determina el impuesto a la renta a pagar como elimpuesto que se presenta en el Estado de ganancias yprdidas, sin considerar los efectos de las diferenciastemporales, o se deja de reconocer el efecto tributario a

partidas contabilizadas directamente a Patrimonio.

NIC 12IMPUESTO A LA RENTA


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Ejemplos de Generacin de Diferencias Temporales

- Provisin por desvalorizacin

- Asignacin de costo fijo

- Provisin por desvalorizacin de activos fijos- Depreciacin en exceso al limite tributario

- Arrendamiento financiero (contratos firmados hasta el 2000)

- Venta con cobro diferido

- Activacin de diferencia de cambio- Provisiones no autorizadas tributariamente

- Capitalizacin de intereses (NIC23)

- Revaluaciones



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Partidas que se abonan o cargan directamente a PatrimonioNeto (Prrafo 61)

-Los impuestos corrientes y diferidos deben ser cargados o

abonados directamente al patrimonio neto si se relacionancon partidas que son abonadas o cargadas directamente apatrimonio neto, en el mismo periodo o en otro diferente. Ej.Revaluaciones.


Se omite de efectuar la provisin por impuesto diferido concargo al excedente de revaluacin.



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Una compaa al 31 de Diciembre del 2004, revalu un activo hastasu valor de tasacin en S/. 600. El valor contable, a esa fecha erade S/. 200 (Activo 1,000Deprec. Acum. 800).

El tasador estima que se mantiene su vida til de 2 aos.

La tasa del impuesto es del 30%.Cmo debera tratarse esta revaluacin de acuerdo con la NIC12?

a) Reestructurar el valor en libros del activo, manteniendo su

proporcionalidad.


Caso Prctico - Revaluaciones de Activo Fijo

Activo Depreciacin Neto

S/. S/. S/.

Contable 1,000 100% 800 80% 200 20%

Revaluacin 3,000 100% 2,400 80% 600 20%

Diferencia 2,000 1,600 400

b) R i t d l l i S/ S/


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b) Registro de la revaluacin S/. S/.33 Inmueble, maquinaria y equipo 2,000

(Revaluacin)39 Depreciacin acumulada 1,600

(Depreciacin del mayor valor)57 Excedente de revaluacin 400Para el registro del mayor valor de act. Fijo

c) Reconocimiento del efecto tributario el 31.12.0457 Excedente de revaluacin 120

30% x 40049 Impuesto a la renta diferido 12031/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluacin

d) Efecto tributario en el ao 05El tasador seal que le quedan 2 aos de vida til, significa queen el ao 05 deber depreciarse este mayor valor en S/. 200. Estemonto no es deducible para efecto del impuesto a la renta yasumiendo que la utilidad contable es de S/. 1,000, tendramos queagregarle los S/. 200 para llegar a la utilidad imponible, es decir:


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Contable Tributaria Dif

Utilidad 1,000 1,000

Adiciones: Dep 200

1,000 1,200 0

Imp. Renta 30% 300 360 60

El tratamiento contable en el 2005 ser:

Asiento 1 S/. S/.88 Impuesto Renta 300

49 Ganancia diferida 6040 Tributos por pagar 36031/12/05 Para registrar el impuesto a pagar y su efecto en elimpuesto diferido.

Asiento 2 S/. S/.57 Excedente de Revaluacin 14059 Resultados acumulados 140Para transferir los efectos en prdidas y gananciaspor la depreciacin del mayor valor del activo

(20060) = 140


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Depreciaciones (Prrafos 43 y 46) N (Prrafos 5057)

El importe depreciable de un activo se distribuir de formasistemtica a lo largo de su vida til. La estimacin de la vida

til de un activo, es una cuestin de criterio, basada en laexperiencia que la entidad tenga con activos similares.


Generalmente, se determina la vida til utilizando los lmitesde depreciacin establecidos por la norma tributaria.

NIC 16INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


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Partes de un activo con diferentes vidas tiles (Prrafo 13)

Cuando los componentes de un activo tienen vidas tilesdiferentes o usos diferentes, se deber aplicar tasas y

mtodos de depreciacin diferentes.

Por ejemplo: un avin, un horno, que requieren que partesimportantes de los mismos sean sustituidas.


Se trata como si fuera un slo activo.

NIC 16INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


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Venta con cobro diferido (Prrafo 9)

La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerseutilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o

por recibir, derivada de los mismos. Cuando el flujo deefectivo es diferido el valor razonable del activo puede sermenor que la cantidad nominal de efectivo por cobrar.

Incumplimiento de la Norma:Normalmente, cuando el cobro es diferido se registra lacuenta por cobrar a su valor nominal.

NIC 18INGRESOS


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La compaa ABC tiene como poltica de venta otorgar crdito

de 90 das a sus clientes sin cobro de intereses. Al 31 de

diciembre del 2004 tiene un saldo por cobrar de 100 millones

de soles, de los cuales son vencidos S/. 10 millones, con

derecho a cobro a 30 das, S/. 20 millones; a 60 das S/. 30

millones y a 90 das S/. 40 millones. La prctica contable es

registrar las ventas con un cargo a cuentas por cobrar a suvalor nominal. La tasa de inters efectiva es de 1.5 % mensual

para este tipo de transacciones.

Proceder a aplicar la NIC 18 y efectuar los asientos contables.

NIC 18INGRESOS

Caso Prctico - Venta cobro diferido

a) Calcular el valor presente de la cuenta por cobrar al 31 12 04


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a) Calcular el valor presente de la cuenta por cobrar al 31.12.04

Cuentas Importe Descuento Descuento Neto

por cobrar S/. 000,000 % S/. 000,000 S/. 000,000

Vencida 10 -- -- 10.00

a 30 das 20 1.5 300 19.70a 60 das 30 3.0 900 29.10

a 90 das 40 4.5 1,800 38.20

100 3,000 97.00

b) Asiento contable millones de soles

70 Ventas 3

708 Disminucin por cobros diferidos

18 Provisiones por cuentas de cobro diferido 3

31/12 Para registrar el ajuste a valor presente

de las cuentas por cobrar. (intereses no devengados)

c) Efecto tributario

La partida de 3 millones no es deducible y genera una diferencia

temporal, por consiguiente, impuesto diferido y participacin de traba-

jadores diferida activa.

En el ao 2005:


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En el ao 2005:En el mes de enero del 2005 se vendi con cobro diferido (3 meses) 10 millones desoles. Qu asientos deberan efectuar, considerando las cuentas por cobrar del 2004?

Asiento contable millones de soles12 Cuentas por cobrar 10

121 Factura por cobrar70 Ventas 1031/1 Para registrar las ventas al crdito de Enero a

su valor nominal.

70 Ventas 450

708 Disminucin por cobros diferidos18 Provisiones por cuentas de cobro diferido 45031/1 Para registrar el ajuste a valor presente

de las cuentas por cobrar del mes de enero 2005

18 Provisin por cuentas de cobro diferido 1,350

77 Ingresos financieros 1,35031/1 Para reconocer el devengamiento de los intereses por

las ventas con cobro diferido correspondiente al 31.12.04

Efecto tributarioAl final del ejercicio 2005, se deben efectuar los ajustes por

impuesto diferido y participacin diferida.


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Reconocimiento de dividendos e intereses (Prrafo 32)

Si existen intereses devengados no pagados o utilidadesacumuladas no distribuidas, generados antes de la

adquisicin de una inversin (ttulos de deuda o ttulospatrimoniales) cuando se efecte posteriormente su pagodebern ser deducidos del costo de los valores.

Incumplimiento de la Norma:Frecuentemente, se registra el cobro de intereses ydividendos como ingresos sin tener en cuenta si se generaronpost-adquisicin.

NIC 18INGRESOS


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Reconocimiento de dividendosEl 15 de Enero del 2005 la compaa M&V S.A.C. adquiere el 10% de lasacciones de la compaa Multicolor S.A.C. a un valor de S/. 13 mil (valornominal S/. 10 mil).

NIC 18INGRESOS

Caso Prctico

Capital 100

Reserva Legal 10

Utilidades acumuladas 30140

MULTICOLOR S.A.C.Patrimonio al 31 de diciembre del 2004

(en miles de soles)

Con fecha 30 de enero, Multicolor S.A.C. reparte S/. 20 mil en dividendos.

Se pide: Efectuar en M&V S.A.C. los asientos contables de adquisicin de

valores y recepcin de dividendos.


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SOLUCION

Asiento 1Adquisicin de acciones miles de soles

31 Valores 13

311 Acciones10 Caja y Bancos 13

104 Cuentas corrientes

31/1 Para registrar la adquisicin del 10% de las acciones

de Multicolor S.A.C.

Asiento 2Recepcin de dividendos miles de soles

10 Caja y Bancos 2

104 Cuentas corrientes

31 Valores 2

311 Acciones

31/1 Para registrar la recepcin de dividendos correspondientes

a utilidades generadas antes de la adquisicin de valores.


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Objetivo

Un matriz elaborar estados financieros consolidados que

incluyan todas sus subsidiarias (Prrafo 11) N (Prrafo 12)

Excepto:a) Si dicha matriz es subsidiaria al 100%, sin intereses minoritarios.

b) Una subsidiaria no se consolida si la matriz la adquiri con miras asu posterior venta en un futuro cercano.

c) Opera bajo severas restricciones de largo plazo que impiden su

capacidad de transferir fondos a la principal.


No se consolida todas las subsidiarias, con el argumento de ser muy

pequeas o tener actividades diferentes.

NIC 27 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS


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Reconocimiento y medicin de la prdida por desvalorizacin(Prrafo 8 y 58) N (Prrafo 9 y 59)

La empresa debe evaluar, al cierre del balance si existen

indicios de desvalorizacin de un activo. Si existiera talindicio la empresa estimar el importe recuperable del activo.Cuando el importe recuperable de un activo es menor que suvalor contable, este ltimo debe reducirse a su importerecuperable, reconociendo la prdida por desvalorizacin.


A pesar de existir indicios de desvalorizacin, las empresasno efectan la estimacin de su valor recuperable.

NIC 36DESVALORIZACION DE ACTIVOS


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La Compaa ABC tiene una mquina para fabricar botones,cuyo valor neto en libros al 31 de diciembre del ao 3 es deS/. 520,000. Se estima que le resta una vida de 6 aos. En el

ao 3 la competencia ha adquirido una mquinatecnolgicamente superior que le ha permitido rebajar losprecios, afectando a la Compaa ABC en sus mrgenes deutilidad por mantener su mercado. De acuerdo al mercado el

valor de venta de la mquina es de S/. 300,000 por lo que sehace necesaria una medicin de su valor de uso, aplicandouna tasa del 12% anual sobre sus flujos de efectivo neto.

(Contina...)

NIC 36DESVALORIZACION DE ACTIVOS

Caso Prctico


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Flujo de Efectivo

Flujos de Factor de valor Flujo de efectivo

efectivo neto presente al 12% futuro descontado

Ao S/. 000 de tasa de descuento S/. 0004 98 0.89286 98.89

5 84 0.79719 66.96

6 82 0.71178 58.37

7 80 0.63552 50.84

8 79 0.56743 44.839 78 0.50663 39.52

359.41

En conclusin: Valorizacin

Por valor de venta: 520,000 300,000 = 220,000Por valor de uso: 520,000 359,410 = 160,590

De acuerdo con la NIC, se toma el mayor por consiguiente:

Debe efectuarse una provisin por desvalorizacin de S/. 160,590


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ReconocimientoProvisiones (Prrafo 14)

Una Provisin debe ser reconocida cuando:

(a) Una empresa tiene una obligacin actual (legal o

implcita) como consecuencia de un hecho pasado.(b) Es probable que se requerir para su liquidacin unflujo de salida de recursos que involucre beneficioseconmicos; y

(c) Se puede estimar confiablemente el monto de laobligacin

De no cumplirse con las tres condiciones indicadas, laentidad no debe reconocer la provisin.

NIC 37PROVISIONES, ACTIVOS

CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES


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Provisiones (Prrafo 24)

Cuando exista un gran nmero o una cantidad grande deobligaciones similares (por ejemplo: garantas de productos ocontratos similares) la probabilidad de que haya una salida derecursos, para su cancelacin, se determinar considerandoel tipo de obligacin en su conjunto, para lo cual se estimarla provisin con la mejor estimacin a la fecha del balance.

Incumplimiento de la Norma:Frecuentemente no se efecta provisiones por garantas y sereconoce el gasto en la oportunidad que se produce laejecucin de garantas.

NIC 37PROVISIONES, ACTIVOS

CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

NIC 37 - PROVISIONES ACTIVOS


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CVL

Una compaa fabrica y vende equipos de cocina congaranta, de forma que los clientes tienen cubierto el costo delas reparaciones de cualquier defecto de fbrica que puedanpresentarse hasta un ao despus de la compra. Si se

produjeran reparaciones menores en todos los productos, loscostos estimados de reparacin seran de S/. 100 mil y si seprodujeran reparaciones importantes en todos los productosel costo ascendera a S/. 500 mil. Teniendo en cuenta laexperiencia de lo ocurrido en aos anteriores se estima que

en el ao prximo, no habr reparaciones en un 80% de losproductos vendidos, 12% tendr reparaciones menores y 8%tendr reparaciones mayores.

Se pide: Estimar la mejor estimacin de la provisin.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOSCONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTESCaso Prctico

(Contina...)


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CVL

Estimacin de la provisin:

S/.

0.80 x 0 = 0

0.12 x 100 = 12,0000.08 x 500 = 40,000

52,000

La provisin ser de S/. 52,000

SOLUCION


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CVL

Reconocimiento como gasto (Prrafo 57) N (Prrafo 69)

Los desembolsos en actividades de puesta en marcha (pre-operativos), capacitacin, publicidad y provisin y

desembolso por la reubicacin o reorganizacin de una parteo de toda la empresa deben reconocerse como gasto.


Numerosas empresas contabilizan estos desembolsos comointangibles.

NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES


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CVL

Costos de investigacin (Prrafo 42) N (Prrafo 54)

No debe reconocerse como activo intangible los costos quesurjan de la investigacin (interno o externo) debindose

reconocer como gastos en el periodo en que se incurran.

Incumplimiento de la Norma:Quizs guiadas errneamente por el Plan Contable General

(revisado) se est reconociendo como activo intangible(cuenta 343).

NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES


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Definicin

Es inmueble (terreno o edificio - o parte de un edificio oambos) posedo (por el propietario o por el arrendatario bajo

un arrendamiento financiero) para generar alquileres o paraaumentar al valor del capital.

Por lo que se deduce que su valor no debe incluirse en elrubro de Inmueble, Maquinaria y Equipo, sino en el rubro deInversiones Inmobiliarias.

Incumplimiento de la Norma:Se presenta como parte del rubro de Inmueble, Maquinaria yEquipo.

NIC 40INVERSION INMOBILIARIA


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Ganancias y Prdidas (Prrafo 26)

La ganancia o prdida surgida al hacerse el reconocimientoinicial de un activo biolgico tomado a su valor razonable

menos los costos estimados para la fase de venta; as comotodos los cambios sucesivos en el valor razonable menostodos los costos calculados a la fecha de su venta debenincluirse en la ganancia o prdida del periodo.

Incumplimiento de la Norma:Las empresas contabilizan como costos en proceso losdesembolsos aplicados a los activos biolgicos.

NIC 41AGRICULTURA

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