Universidad Nacional AbiertaDirección de investigación y postgradoEspecialización en Telemática e Informáticaen educación a distancia

PLAN DE CURSO

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

Elaborado por:Lic. Ender Heredia

Barquisimeto, Septiembre de 2006

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PRESENTACIÓN

El Módulo Fundamentos de contabilidad, es un taller eminentemente práctico,

en el cual los participantes podrán aplicar los conocimientos teóricos relacionados

con los principios básicos de contabilidad apoyándose en el uso de las TIC, sin

perder de vista la necesidad de buscar un punto de encuentro y transición entre

los modelos educativos planteados en la educación tradicional y los nuevos

paradigmas de la educación moderna. Este taller está diseñado para estudiantes

de las carreras; Administración de Empresas y Contaduría Pública de la

Universidad Nacional Abierta y tiene como finalidad, incorporar en el bagaje de

conocimientos de los Contadores, herramientas útiles para enriquecer el proceso

de aprendizaje a lo largo de la carrera.

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FUNDAMENTACIÒN DEL CURSO

El curso de fundamentos de contabilidad tiene como propósito básico

complementar de alguna manera los contenidos del Modulo “FUNDAMENTOS

DE CONTABILIDAD” de la Universidad Nacional Abierta, haciéndolo mas

dinámico e interactivo. Debido a la gran importancia que reviste la elaboración de

los estados financieros solo se desarrollara la unidad correspondiente a “ Los

estados financieros básicos”, para que así el estudiante pueda aplicar de manera

sistemática los principios de contabilidad, que le darán las herramientas

necesarias para preparar un balance general clasificado y un estado de

ganancias y perdidas, partiendo de la descripción detallada de cómo se clasifica y

se registra la información financiera contenida en un balance general clasificado y

un estado de ganancias y perdidas cuando se le proporcione información

financiera requerida.

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PROGRAMA INSTRUCCIONALPROGRAMA INSTRUCCIONAL

Objetivo Terminal

Analizar situaciones contables de una empresa, aplicando los conocimientos

teórico – prácticos para la toma de decisiones éticas.

Sinopsis de Contenido

UNIDAD 1. CONTABILIDAD

o Concepto de Contabilidad.o Importancia. o Relación con otras ciencias.o Usuarios de la información contable.

UNIDAD 2. NORMAS BÁSICAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

o Concepto de Norma.o Descripción y análisis de cada uno de los principios de contabilidad generalmente

aceptados.o Aplicación e importancia de cada uno.

UNIDAD 3. LAS CUENTAS

o Concepto de Cuentao Tipos o clases de Cuenta.o Teoría del cargo y el abono.

UNIDAD 4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

o Registros Contables o Concepto. o Clasificación. o Libros Obligatorios según el Código de Comercioo Libros auxiliares: concepto, clasificación, usos y ventajas.

UNIDAD 5. CICLO CONTABLE

o El ciclo contableo Definición de asientos de diario. o Pases del libro diario al libro mayor. o Balance de Comprobación: Definición, estructura y utilidad.o Asientos de Cierre y ajuste.o Hoja de trabajo: definición y estructura. o Conciliaciones bancarias

UNIDAD 6. ESTUDIO DE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

o Balance General: Estructura, normas de agrupación y tipos de presentación.

o Estado de Resultado: Forma, contenido, medición de ingresos, Composición de los costos, partidas de gastos y otros ingresos y egresos.

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.

Estrategias Metodológicas

Exposición por parte del Facilitador de preguntas generadoras en el foro.Estudio de casos.Dinámica Grupal Sincrónica y Asincrónica.Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo en el foro

Estrategia de evaluación

La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivel teórico-practico-reflexivo como parte de l as actividades de esta unidad curricular

La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la siguiente manera:

Actividad evaluativa Porcentaje

Ejercicios escritos de comprobación de conocimientos 40%

Presentación escrita de análisis de casos 30%

Participación activa en discusiones y debates (sincrónicos y asincrónicos )

15%

Organización de discusiones y debates (exposiciones en el foro)

15%

Curso Duración Horas Semanales

Fundamentos de Contabilidad

12 Semanas 2 Horas

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DESARROLLO DE LA UNIDAD 6

UNIDAD 6UNIDAD 6 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOSESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Finalmente la expresión y comunicación de la información para la toma de decisiones a partir de los elementos recabados y registrados por el profesional de la contabilidad han de expresarse en un documento que le permita al usuario, en todo caso al gerente y a otros interesados comprender el lenguaje allí expresado, es así como tenemos un producto denominado estados financieros.

Durante la presente unidad se intenta definir en que consisten los estados financieros y describir las características y particulares de los estados, considerados básicos.

Estados Financieros

Los estados financieros son el resultado final de todo el proceso contable, de los principios aplicables y de los procedimientos de registro desarrollados, que permiten tomar decisiones a partir de los juicios y criterios en ellos expresados. Los estados financieros incluyen los balances generales, estado de resultados o cuentas de perdidas y ganancias, estados de cambios en la situación financiera, notas y otros estados y material explicativo que se identifiquen como parte integrante de los estados financieros.

Existen tres estados financieros básicos para cualquier entidad:

Balance general Estado de resultados Estado de movimiento del efectivo

Objetivo de los estados financieros

El objetivo que deben cumplir los estados financieros es básicamente proporcionar información sobre:

La situación financiera de la entidad en cierta fecha. Los resultados de sus operaciones en un período. Los cambios en la situación financiera por el período contable terminado en dicha

fecha. Los cambios en la inversión de los propietarios durante el período.

Características de los estados financieros

Entendiendo que los estados financieros son el resultado del proceso contable, sus características corresponden con las de la propia contabilidad, por lo que su redacción y elaboración debe estar apegada a la consideración de los principios de contabilidad generalmente aceptados. En este orden de ideas tenemos que las características de los estados financieros son:

Utilidad Confiabilidad Provisionalidad

Utilidad

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Toda información financiera debe tener un propósito de uso, por lo que lo contenido en los estados financieros debe permitirle a los lectores formarse un juicio sobre:

El nivel de rentabilidad La posición financiera La capacidad financiera El flujo de fondos La habilidad para obtener utilidades Los cambios experimentados en las cuentas del capital contable

Estructura

Los estados financieros en general constan de tres partes a saber:

a) Encabezado:Con la indicación del nombre, razón social, la designación de balance general y la fecha a la cual se formula, de la siguiente forma: “balance general al…”

b) Cuerpo:Con las cuentas del activo, pasivo y capital contable correctamente presentadas. Es importante separar el cuerpo del encabezado y del pie.

c) Pie: Es donde irán las firmas de las personas que intervienen en su elaboración y autorización, y aquellas que a juicio de los interesados deban firmarlos; en su caso, la leyenda de que las notas que se acompañan son parte integrante del estado.

Reglas particulares de presentación aplicables a los estados financieros

Los estados financieros deben contener de forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación, la situación financiera de la entidad, los cambios en su situación financiera y las modificaciones en su capital contable, así como todos aquellos datos importantes y significativos para la toma de decisiones.

Deben ir encabezados con el nombre, la razón o la denominación social de la entidad, el período contable a que corresponde y el tipo de estado financiero de que se trate.

Deben mostrar el tipo de moneda con que están elaborados, y en el caso dado, las bases de conversión de las mismas.

Los estados financieros y sus notas son un todo, por lo que deben presentarse de conjuntamente en todos los casos.

La información complementaria a los estados financieros, si se puede colocar de forma opcional en el cuerpo, en el pie de pagina, o bien en hoja separada, pero siempre referenciando el renglón correspondiente.

Es conveniente que los estados financieros se presenten de forma comparativa, de tal manera que los lectores puedan juzgar adecuadamente; de ser así, siempre y cuando existan cambios en las valuaciones o clasificaciones en el período que se informa, los estados financieros del periodo anterior deben ser valuados y presentados de acuerdo a las nuevas bases, informándolo.

Cualquier ajuste posterior a estados financieros también se debe informar.

Cuando ocurran hechos posteriores que afecten significativamente los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, entre la fecha a que son relativos y la

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fecha en que estos son emitidos, deberá informarse o revelarse suficientemente por medio de notas.

Balance General

La palabra balanza es el origen latino de la palabra balance es por ello, que esta se refiere a la igualdad de dos cosas o grupos de cosas que se colocan en dos espacios distintos.

En el caso de la contabilidad la igualdad se da entre la suma del activo (recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines) y la suma del pasivo más el capital contable (fuentes de recursos, externas e internas).

El balance general entonces se entiende, según Romero, A. (2002), como un estado financiero que muestra los recursos (activo) de que dispone la entidad para la realización de sus fines y las fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo más capital contable), a una fecha determinada.

Algunas indicaciones para la realización del balance se indican a continuación:

Los nombres del activo, pasivo y capital contable, se pueden escribir con mayúsculas, subrayados y centrados sobre el concepto.

Los nombres de los grupos: circulante, no circulante, inmuebles, maquinaria y equipo, intangible, etc., se anotarán al margen del concepto; es `posible también anotarlos con mayúsculas y subrayados para distinguirlos de las cuentas.

Los nombres de las cuentas se presentaran diferenciados del grupo al que pertenecen, un poco a la derecha del margen y antes del nombre del concepto (activo, pasivo o capital contable; estos nombres empezarán con mayúsculas, seguidas de minúsculas).

Cuando se inicie un renglón se anotará el signo de la moneda y no se volverá a escribir en las siguientes cantidades si no ha habido un corte, después de cada corte, se volverá a anotar el signo de moneda.

Formas de presentación

El estado financiero o balance general se puede presentar de varias maneras, pero las más comunes son en forma de reporte y en forma de cuenta.

a) En forma de reporte

Esta forma de reporte corresponde con

la fórmula del capital A-P=C ,

se presentan las cuentas de forma vertical en una sola hoja, de forma que se pueda restar el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el capital contable. El reporte debe ser presentado respetando las recomendaciones realizadas para la elaboración de los balances.

Ejemplo:

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ACTIVO  

Caja 2,500.00

Bancos 1,500.00

Mercancías 1,500.00

Total Activo 5,000.00

PASIVO  

Proveedores 400.00

Documentos Por pagar 1,100.00

Acreedores diversos 500.00

Total Pasivo 2,000.00

   

CAPITAL CONTABLE: 3,000.00

_5,000.00________

b) En forma de cuenta

Esta forma de presentación corresponde con

la fórmula del balance A=P+C.

Este tipo de presentación permite observar de forma más objetiva la dualidad económica de la empresa. En la parte izquierda aparecen los recursos y en la parte derecha, las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos; se cuenta con dos hojas para anotar todos los conceptos.

Ejemplo:

ACTIVO   PASIVO  

Caja 2,000.00 Proveedores 800.00

Bancos 500.00 Acreedores diversos 1,200.00

Mercancía 1,500.00 Total pasivo 2,000.00

Clientes 1,000.00 Capital contable 3,000.00

Total Activo

5,000.00 Total: pasivo + capital 5,000.00

Estado de Resultado o Estado de Perdidas y Ganancias

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Este es otro de los estados financieros que tiene por objeto presentar información que permita conocer los montos de las utilidades o las pérdidas obtenidas en una entidad como resultado de sus operaciones realizadas durante un período contable. En este estado se muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del período contable.Elementos

Para la elaboración de un estado de resultados es necesario identificar los elementos que lo constituyen. A continuación se describen cada uno de estos.

Utilidad Neta Es la modificación observada en el capital contable de la entidad, después de su mantenimiento, durante un período contable determinado, originada por las transacciones efectuadas, eventos y otras circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos relativos al capital contable.

Ingreso Es el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.

Ganancia Es el ingreso resultante de una transacción incidental o derivada del entorno económico, social, político o físico, durante un período contable, que por su naturaleza se debe presentar neto de su costo correspondiente.

Gasto Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un período contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia la generación de ingresos.

Pérdida Es el gasto resultante de una transacción incidental o derivada del entorno económico, social, político o físico en que el ingreso consecuente es inferior al gasto y que por su naturaleza se debe presentar neto del ingreso respectivo.

El estado de resultados es realmente útil, junto a los otros estados financieros para:

Evaluar la rentabilidad de una empresa Estimar su potencial de crédito Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo Evaluar el desempeño de una empresa Medir riesgos Repartir dividendos.

Todo estado de resultados debe poseer una estructura similar, que se expresa en las siguientes secciones:

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Operación En esta sección se deben presentar los ingresos y gastos de las operaciones continuas que constituyen las actividades primarias de la entidad.Generalmente supone:

IngresosCosto por lo vendido

Mientras que para las entidades de servicios supone:

Gastos de operación Utilidad de operación

No operación Esta sección comprende los ingresos y gastos distintos a los de operación. Se identifican principalmente con las operaciones financieras de la empresa, así como con los resultantes de una transacción incidental o de una actividad no primaria. Incluye otras partidas específicas.

Utilidad por operaciones continuas

Es la suma de la utilidad de operación con las partidas de la sección de no operación

Operaciones descontinuadas Aquí se incorporan las ganancias o pérdidas resultantes de descontinuar operaciones de un segmento del negocio.

Partidas extraordinarias En esta sección se presentan las ganancias y pérdidas derivadas de eventos y transacciones que reúnen simultáneamente las características de inusuales e infrecuentes.

Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de contabilidad

En esta parte se debe mostrar el efecto acumulado al inicio del ejercicio, por modificación de una regla contable o emisión de una nueva.

Utilidad por acción. Las empresas que cotizan sus acciones en los mercados de valores, deberían presentar como último renglón la utilidad por acción.

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Lectura Complementaria

Unidad 6

La ética en el entorno de la Contabilidad

En la contabilidad, al igual que en otras áreas de los negocios, se tropieza con

frecuencia con problemas de ética, algunos de los cuales son sencillos y fáciles de

resolver. Otros, sin embargo, son complejos y no tienen soluciones obvias. La

concentración que existe en los negocios para “elevar al máximo la utilidad neta”,

enfrentarse a los retos de la competencia”, “poner el máximo esfuerzo en los

resultados a corto plazo” y “buscar dinero rápido”, ponen a los contadores en medio

de un entorno lleno de conflictos y presiones. Preguntas básicas como “¿es buena o

mala esta forma de comunicar la información financiera?”, “¿qué debo hacer en

estas circunstancias?”, no siempre se pueden contestar simplemente adhiriéndose a

los PCGA o siguiendo las reglas de la profesión. La capacidad técnica no es

suficiente cuando estamos frente a decisiones de ética.

Un contador que trabaje en una compañía o por su cuenta debe tener presente la

importancia de reconocer los dilemas de ética, analizar los elementos particulares de

la situación y elegir de una manera racional entre las alternativas disponibles. No

siempre es fácil hacer lo correcto o tomar una decisión adecuada. No siempre es

evidente lo correcto y pueden se considerables las presiones de “romper las reglas”,

“seguir el juego”, “simplemente ignorarlo”. Por ejemplo, “¿mi decisión afectará

negativamente mi desempeño laboral?”, “¿se inquietarán mis superiores?”, son

preguntas a las que hay que hacer frente al tomar una decisión de ética. La decisión

es más difícil porque no se ha alcanzado un consenso público para formular un

amplio sistema de ética que dé los lineamientos para formar los criterios éticos.

Sin embargo, de todas maneras se necesita y es posible la “ética aplicada”. Estos

son los pasos que se pueden aplicar al proceso del conocimiento de la ética y la

toma de decisiones:

1. Distinguir entre una situación de ética y un dilema de ética . La ética o conciencia personal de uno, la cual debe desarrollar y la sensibilidad de uno hacia los demás, ayuda a identificar situaciones y problemas de ética. El hecho de ser sensible y de conocer los efectos de las acciones y decisiones de uno en las personas o grupos, es el primer paso para la solución de los dilemas de esta naturaleza.

2. Alcanzar una solución ética al identificar y analizar los elementos principales de la situación. Buscar respuestas a las siguientes preguntas, en su orden:

a. ¿Qué partes (poseedores de intereses) se pueden dañar o beneficiar?

b. ¿Los derechos de quién se pueden violar?

c. ¿Cuáles son específicamente los intereses en conflicto?

d. ¿Cuáles son mis responsabilidades y obligaciones?

Este paso implica la identificación y clasificación de los hechos.

3. Identificar las alternativas y ponderar el impacto de cada una de ellas en los diferentes poseedores de intereses. Por ejemplo, ¿cuáles son los diferentes métodos que se tienen como alternativas en la contabilidad financiera para evaluar o informar la transacción, situación o acontecimiento?, ¿cuál es el efecto de cada alternativa en los diversos

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poseedores de intereses?, ¿quiénes de ellos son más dañados o beneficiados?

4. Seleccionar la alternativa mejor o más ética tomando en consideración todas las circunstancias y consecuencias. Algunos problemas de ética tienen una sola respuesta correcta y lo que hay que hacer es identificarla. Otros tienen más de una respuesta correcta y en estos casos es necesario evaluar cada una de ellas y seleccionar la alternativa mejor o más ética.

Este procedimiento completo de sensibilidad ética y selección entre alternativas se

puede complicar con las presiones de tiempo, de trabajo, personales, de los

compañeros de trabajo, etc. La meta es lograr comprender que un profesional de la

contabilidad debe ser sensible al tipo de situaciones que puede encontrar en el

desempeño de su responsabilidad laboral.

Tomado de: Kieso y Weygandt. (2003) Contabilidad Intermedia.

Mexico. Editorial Limusa.

Actividades

Unidad 6

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Generando reflexión 1. ¿Qué representan los Estados Financieros desde el punto de vista del proceso

contable?

2. ¿Cuál es el objetivo en la presentación del Balance General y qué rubros muestra?

3. ¿Nombre las principales partidas que pueden detallarse en un Balance General a través de: Activo, Pasivo y Capital?

4. ¿Cuál es el principal criterio que se sigue para estructurar y agrupar las partidas de un Balance General?

5. ¿Qué tipos de presentación tiene un Balance General?

Aplicando la información

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1. La empresa Auyantepui, C.A. Presenta las siguientes cuentas al 31/12/05:

Edificio 20.400.000 Utilidades no distribuidas 5.000.000Compras 36.000.000 Amortización acum. Patente 2.000.000Caja 3.000.000 Inversiones en terrenos 4.000.000Patentes 8.000.000 Gastos de Venta 5.500.000Reservas para contingencias 5.000.000 Cuentas por pagar 10.000.000

Efectos por pagar 4.000.000Sueldos pagados por anticipado 1.000.000

Gastos de Compras 1.500.000 Hipotecas por pagar 8.000.000Depre. Acum. Equ.Reparto 5.000.000 Gastos de Administración 7.500.000

Bancos 14.000.000Prestaciones Sociales por pagar 8.600.000

Inversiones Temporales 1.000.000 Reservas estatuitarias 15.000.000

Inventario inicial de Mcia. 10.000.000Utilidades empleados por pagar 5.000.000

Impuestos por pagar 4.000.000 Reservas Legales 6.000.000Ventas 41.000.000 Cuentas por Cobrar 10.000.000

Efectos por cobrar 15.000.000Intereses pagados por anticipado 1.200.000

Déposito para la luz eléctrica 5.000.000 Inversiones en bonos 8.000.000Equipo de Reparto 10.000.000 Seguros pagados por anticip. 2.000.000Provisión ctas. Cobro dudoso 1.000.000 Gastos de Intereses 600.000Devoluciones en vta. 500.000 Capital 40.000.000Equipos de oficina 9.000.000 Depre. Acum. Eq.de ofic. 2.000.000Mejoras a inmuebles arrendados 2.000.000 Depre. Acum. Edificios 11.000.000Comisiones ganadas 2.600.000 Terrenos 2.000.000Intereses cobrados por anticipado 2.000.000

El inventario final de mercancía al 31/12/05 ascendió a Bs.9.000.000.

Con la información anterior se pide que realice lo siguiente:

Elabore un Estado de Resultados (Ganancias y Pérdidas) Elabore un Balance General

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DISEÑO DE LA INSTRUCCIÒN DEL CURSO

UNIDAD 6 ESTUDIO DE ESTADOS FINANCIEROS BÀSICOS

Objetivo Terminal: Manejar información financiera de una organización y trasladarla a un registro contable para formular un estado financiero

Objetivo

específico

Contenido Estrategias metodológicas Estrategias de

evaluaciónActividad facilitador Actividad participante Recursos

6.1Elaborar un balance general clasificado cuando se le proporcione información financiera requerida

Clasificación general del activo; Activo circulante, inversiones, propiedades, plantas y equipo, activo fijo.Clasificaciòn general de los pasivos; Pasivo circulante, pasivo a largo plazo, otros pasivos. Capital. Ecuación contable.

Colocar preguntas generadoras de debates en el foro de discusión.

Promover la participación de los estudiantes

Estudiar las lecturas recomendadas por el facilitador.

Participar activamente en el foro de discusión.

Realizar las actividades grupales e individuales

Plan de curso

PC con conexión a Internet

Bibliografía recomendada

Formativa: presentación escrita de análisis de casos, participación activa en discusiones y debates y organización de discusiones y debates.

Sumativa: Ejercicios escritos de comprobación de conocimientos

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DISEÑO DE LA INSTRUCCIÒN DEL CURSO

UNIDAD 6 ESTUDIO DE ESTADOS FINANCIEROS BÀSICOS

Objetivo Terminal: Manejar información financiera de una organización y trasladarla a un registro contable para formular un estado financiero

Objetivo

específico

Contenido Estrategias metodológicas Estrategias de

evaluaciónActividad facilitador Actividad participante Recursos

6.2Usar reglas de presentación adecuadas en la confección del Estado de ganancias y Perdidas

Ingresos; ingresos principales, costo de los ingresos principales, utilidad bruta, gastos de operación, utilidad en operaciones y perdidas en operaciones, otros ingresos y egresos, utilidad neta del ejercicio

Colocar preguntas generadoras de debates en el foro de discusión.

Promover la participación de los estudiantes

Estudiar las lecturas recomendadas por el facilitador.

Participar activamente en el foro de discusión.

Realizar las actividades grupales e individuales

Plan de curso

PC con conexión a Internet

Bibliografía recomendada

Formativa: presentación escrita de análisis de casos, participación activa en discusiones y debates y organización de discusiones y debates.

Sumativa: Ejercicios escritos de comprobación de conocimientos

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICASREFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

BRITO, J. (1994). Contabilidad Básica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores

CATADORA, F. (2000). Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales.

Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana.

GERTZ MANER, FEDERICO (1982) Origen y evolución de la Contabilidad. Ensayo

histórico. México. Editorial Trillas.

KIESO, D. Y WEYGANDT, J. (2003) Contabilidad intermedia. Mexico. Editorial Limusa

Wiley.

LOPEZ YUSTO, G. (1994) Contabilidad. México: Mc Graw Hill Interamericana.

MEIGS, WILLIAMS, HAKA, BETTNER. (2000) Contabilidad. La base para decisiones

gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill Interamericana.

MILLER Y FINNEY. (1975) Curso de Contabilidad. México: Prentice may

Hispanoamericana

Red Contable (2005) www.redcontable.com

REDONDO, A. (2004) Contabilidad general. Caracas: Centro Contable

ROMERO, A. (2003) Principios de la Contabilidad. México. Editorial Mc Graw – Hill.

Revisión en Internet:

http://www.ciberconta.unizar.es

http://www.redcontable.com

http://www.gestiopolis.com

http://www.gabilos.com

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