NDICE

INTRODUCCIN21.ORIGEN32.QU ES UN PARASO FISCAL?33.COMO SELECCIONAR UN PARASO FISCAL?54.CMO IDENTIFICAR UN PARASO FISCAL?65.CARACTERSTICAS DE LOS PARASOS FISCALES66.QU VENTAJAS TIENE UN PARASO FISCAL?87.QU DESVENTAJAS TIENE UN PARASO FISCAL?88.CANTIDADES CIRCULANTES EN LOS PARASOS FISCALES99.SE PUEDE ACCEDER A UN PARAISO FISCAL SIN SALIR DE CASA?1010. LISTA DE PARAISOS FISCALES Y TERRITORIOS OFFSHORE1111. LOS PARASOS FISCALES MS IMPORTANTES121.GIBRALTAR122.GRAN DUCADO DE LUXEMBURGO123.HOLANDA124.ISLAS CAIMANES135.PRINCIPADO DE LIECHTENSTEIN136.REPUBLICA DE PANAM137.SUIZA148.OTROS PARAISOS DE INTERES1412.ELUSION, EVASION Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO:1513.ESTRATEGIAS PARA ACABAR CON LOS PARASOS FISCALES1614.CONSECUENCIAS DE LOS PARAISOS FISCALES1615.CONCLUSIONES18BIBLIOGRAFA21

INTRODUCCIN

Sin duda, el impacto econmico y social que tiene la utilizacin de los parasos fiscales sobre los pases de tributacin ordinaria, al reducir los recursos necesarios para conseguir el bienestar de su poblacin, amerita la constante reflexin sobre cmo combatirla, lo cual requiere de mayor creatividad si se trata de un Estado de los denominados en desarrollo, por cuanto el mismo no tendr el poder de negociacin frente a estos parasos, poder que s tienen los Estados desarrollados con tributacin ordinaria.Los parasos fiscales pueden definirse como aquellos Estados, territorios o jurisdicciones que no tienen imposicin a las ganancias, o la aplican a tarifas muy bajas[footnoteRef:1], con serias limitaciones en el intercambio de informacin y una marcada ausencia de transparencia. Adicionalmente, el concepto de paraso fiscal abarca aspectos que exceden la mera consideracin tributaria, llegando al terreno societario, bancario y penal, lo que explica el nivel de desconfianza que despiertan estas jurisdicciones en las administraciones fiscales de los pases con sistemas tributarios ordinarios.[footnoteRef:2] [1: Giuseppe Marino, La consideracin de los parasos fiscales y su evolucin, Curso de derecho tributario internacional, T. II, Temis, Bogot, 2003, p. 181.] [2: Ibdem, p. 182.3 Ibdem, p. 182. En relacin con este punto, Marino considera que la ausencia de capital mnimo, la posibilidad de tener acciones al portador, la ausencia de la obligacin de certificar y depositar el balance son algunos de los elementos caractersticos de los parasos societarios.]

Hoy en da recibimos constantemente informaciones relacionadas con descubrimientos de cuentas millonarias de diversos personajes, ubicadas en lejanos territorios cuyos nombres a veces nunca escuchamos o peor an, no los podemos ubicar en los mapas.

Adems, la mayor parte de esos territorios se muestran reacios a entregar informacin acerca de los montos, orgenes, titularidad de las cuentas, entre otros datos, argumentando cierta liberalidad en el manejo de los ingresos declarados o no por las personas (naturales o jurdicas) que sean consideradas residentes en ellos.

El tema de los parasos fiscales empez a ser conocido en los inicios de la dcada de los 90, al realizarse una serie de investigaciones acerca de una fundacin constituida por un ex-presidente de la repblica en el Principado de Liechtenstein. Tambin es posible conocer hoy en da la existencia de millonarias cuentas de funcionarios del anterior gobierno, en las islas de Gran Caimn.

El presente documento pretende dar una introduccin al estudio de lo que son los parasos fiscales, sin pretender agotar el tema.

1. ORIGEN

Tiene su origen en la segunda mitad del siglo XX. Su auge responde al desarrollo industrial y econmico de los aos de la postguerra as como al proceso de descolonizacin de algunas potencias europeas.Los parasos fiscales nacieron para atraer el capital mundial elevar el nivel de vida de quienes viven en ellos. Es una actividad econmica como el turismo o el comercio. Los parasos fiscales se establecieron en Europa y luego se extendieron a todos los continentes.

2. QU ES UN PARASO FISCAL?

Cuando hablamos del trmino paraso surge de inmediato la concepcin bblica, la cual est relacionada con el llamado EDEN, descrito en la Biblia de la siguiente manera: Plant luego Yav Dios un jardn en Edn, al oriente, y all puso al hombre a quien formara. Hizo Yav Dios brotar en l de la ti erra toda clase de rboles hermosos a la vista y sabrosos al paladar, y en el medio del jardn el rbol de la vida y el rbol de la ciencia del bien y del mal. [footnoteRef:3] [3: Gnesi s 2,8-9. Santa Biblia. Biblioteca de Autores Cristianos. Trigsima tercera edicin. Madrid, 1976.]

Lo descrito anteriormente alude a un lugar mtico en donde existe amplia libertad y abundancia de productos. Sin embargo, esa concepcin dista de lo que actualmente conocemos por el trmino paraso asociado al trmino fiscal. En realidad no existe una definicin nica sobre el tema, pero podemos dar algunas ideas al respecto para poder entender lo que significa el trmino paraso fiscal.

Un Paraso Fiscal puede ser un pas, un territorio, una determinada regin o tambin una actividad econmica que se busca privilegiar frente al resto, con la finalidad de captar fuertes inversiones, constituir sociedades, acoger personas fsicas con grandes capitales, etc. Conforme se puede apreciar, el trmino paraso fiscal admite mltiples posibilidades, por ello es recomendable utilizar el trmino pases o zonas de baja tributacin.

De acuerdo a lo manifestado por Fernando Serrano la mayora de los autores identifican la utilizacin de los parasos fiscales con actividades de evasin y fraude fiscal. Otros, en cambio, pensamos que tales territorios se relacionan ms con actividades legtimas de planificacin fiscal internacional.[footnoteRef:4] [4: SERRANO ANTON, Ferrando. Los Parasos Fiscales y la Hacienda Pblica Espaola. Artculo publicado en la pgina web: http://www.asegurado.com/quorum_2_paraisos_fiscales_hacienda.html]

Es justamente por este doble pensamiento con respecto al tema de los parasos fiscales, lo que nos demuestra por qu existen personas y gobiernos a favor de su creacin, mientras que otros pugnan por combatirlos o imponen sanciones o mecanismos que traten de eliminar sus efectos.

Debemos ser capaces de entender que los parasos fiscales son como los medicamentos. Con un tratamiento bien diagnosticado, estas recetas econmicas proporcionan saludables ventajas tributarias. Pero un empleo incorrecto, o cualquier tipo de abuso, termina por provocar gravsimos trastornos con la Justicia.[footnoteRef:5] [5: IRAZUSTA, Mara y LOZANO, Antonio. Hacienda pone nuevas trabas a los parasos fiscales. Artculo aparecido en SU DINERO, Semanario de Economa Familiar, Consumo y Empleo del Diario El Mundo de Espaa. N 75 del 27.04.1997 y puede consultarse la pgina web: http//www.el-mundo.es/su-dinero/noticias/act-75-1.html]

Es un territorio dentro un pas en donde los inversores extranjeros y empresas internacionales, pueden hacer sus operaciones monetarias, sin que estas tengan una recarga tributaria (pago de impuesto muy alto) en el mayor de los casos, ninguna.

El diccionario de administracin y finanzas de J.M. Roosemberg define los parasos fiscales como pases con leyes fiscales muy favorables para el establecimiento de la residencia legal de las personas fsicas o jurdicas que quieren pagar menos impuestos.

Mientras que los ciudadanos y empresas residentes en el propio pas estn obligados al pago de sus impuestos como en cualquier otro lugar del mundo, los extranjeros gozan en la mayora de los casos, de una exencin total, o al menos una reduccin considerable de los impuestos que deben pagar.

Los parasos fiscales tambin se les conocen como centros financieros offshore o simplemente Offshore literalmente este trmino significa fuera de la costa o fuera de su pas de residencia. Estos pequeos pases acumulan un cuarto de la riqueza privada de todo el mundo, segn el FMI. RAZONES PARA LA CREACIN DE UN PARASO FISCAL Hay varias razones para que una nacin se convierta en un paraso fiscal ya que stos han atrado, especialmente durante las ltimas dcadas, a un nmero creciente de inversores extranjeros. Tpicamente, un paraso fiscal convive en dos sistemas fiscales diferentes; los Estados que aplican este tipo de polticas tributarias lo hacen con la intencin de atraer divisas extranjeras para fortalecer su economa. En su mayora, se trata de pequeos pases que cuentan con pocos recursos naturales o industriales. Difcilmente podran subsistir de no ser por la prspera industria financiera que crece a la sombra de los capitales extranjeros. Algunas naciones pueden encontrar que ellos no tienen que cobrar tanto como algunos pases industrializados para tener ingresos suficientes para sus presupuestos anuales. Otros domicilios encuentran que este es un modo de animar a conglomerados de naciones industrializadas a transferir herramientas necesarias a la poblacin local. Todava an, algunos pases simplemente encuentran costoso competir en muchos otros sectores con naciones industrializadas y han encontrado que una tasa baja de impuestos mezclada con un poco de autopromocin puede ser un camino atractivo para las compaas extranjeras. TIPOS DE PARASOS FISCALES No existe un paraso fiscal estndar. Se puede distinguir entre parasos fiscales puros y pases que instauraron regmenes fiscales preferenciales que son altamente nocivos: Los parasos fiscales puros refieren a la clsica imagen de la isla tropical offshore que alberga a numerosas empresas de buzn (brass plate companies o mailbox companies). En general, su principal fuente de ingresos radica en brindar asistencia en la elusin o evasin impositivas; ejemplos de ellas son las Bahamas, las Islas Caimanes y Bermuda.

El segundo grupo consiste de pases con economas diversificadas y sistemas fiscales normales pero con ciertas excepciones, con frecuencia diseadas deliberadamente, para ciertos tipos de actividades corporativas que pueden ser empleadas por multinacionales para reducir considerablemente su carga impositiva total. Los Pases Bajos son claramente un paraso fiscal de este segundo tipo.

3. COMO SELECCIONAR UN PARASO FISCAL?

Existen muchos criterios que se deben tomar en consideracin para elegir un paraso fiscal, en esa decisin influyen muchos factores, desde el monto de la inversin, la idiosincrasia del lugar en donde se invertir, las vas de comunicacin, la estabilidad, etc. Por ello preferimos sealar estos criterios a continuacin.

Los anglosajones utilizan el trmino TAX HEAVEN que, naturalmente, significa puerto fiscal en el sentido de refugio fiscal . La imagen es buena. El hombre de negocios se compara al marino que busca refugio. Atraviesa el ocano de las legislaciones fiscales y sus tempestades, que son los controles y las imposiciones sobre los signos externos de riqueza, para despus descansar en el paraso fiscal, que es el puerto.

Todos los marinos saben que cada puerto tiene sus especialidades. Igual ocurre con los parasos fiscales, los cuales son rara vez parasos fiscales en todos los aspectos.[footnoteRef:6] [6: CHAMBOST, Edouard. Ob. Cit. Pgina 17]

Existen tres factores bsicos a tener en consideracin para la eleccin de un paraso fiscal:

FACTORES GENERALES. FACTORES PARTICULARES. FACTORES ESPECFICOS.

En lo que respecta a los FACTORES GENERALES, estos estn determinados no en funcin a la persona natural o jurdica que acude al paraso fiscal, sino por el contrario alude ms a las caractersticas propias del mismo.

1. Debe tener un mnimo de existencia, como por ejemplo el poder ubicarse en el mapa.2. Contar igualmente con un mnimo de aceptacin poltica, por ejemplo a nadie se le ocurrira invertir grandes cantidades de dinero en un pas que tenga continuos golpes de estado o en donde no existan las condiciones suficientes para la existencia de un gobierno.3. Existencia de vas de transporte y de comunicaciones bien desarrolladas.4. Plena estabilidad econmica.5. Uso de determinada moneda fuerte (divisa).6. Existencia de una determinada estructura social, ya que la persona que busque habitar en un paraso fiscal deber encontrar los servicios profesionales bsicos, toda vez que el paraso fiscal no es un montn de piedras en medio de un ocano o una pequea isla con reputacin paradisiaca, es un lugar dispuesto de una estructura social, econmica y jurdica.[footnoteRef:7] [7: CHAMBOST, Edouard. Los Parasos Fiscales. Pgina 42. Ediciones Pirmide. Primera edicin. Madrid, 1982]

Sobre los FACTORES PARTICULARES, es necesario precisar que dependern de cada caso concreto y con la posibilidad de que el viajero fiscal o la persona se asienten en determinado paraso fiscal.

Sobre el tema se debe mencionar que estos factores no son tan fciles de explicar, quedando nicamente con informar que se resume en la siguiente frase: Este paraso fiscal est hecho a su medida.

Sobre los FACTORES ESPECFICOS, se precisa que estos estn referidos exclusivamente a aspectos de ndole jurdica, siendo importante examinar:

1. La eleccin por la especialidad del resultado. Es decir, el caso de la eleccin de un paraso fiscal especializado.

2. La eleccin por el mtodo de la separacin de riesgos. Esta eleccin resulta en la bsqueda del mejor paraso fiscal para el patrimonio y el mejor para su propietario, evitando en todo caso que se trate del mismo, y esto, a fin de separar los riesgos jurdicos o bien de utilizar al mximo las ventajas de cada uno de los dos sistemas.[footnoteRef:8] [8: CHAMBOST, Edouard. Ob. Cit. Pgina 59.]

4. CMO IDENTIFICAR UN PARASO FISCAL?

Segn la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), cuatro factores clave son utilizados para determinar si una jurisdiccin es un paraso fiscal:

1. Si la jurisdiccin no impone impuestos o stos son slo nominales. La OCDE reconoce que cada jurisdiccin tiene derecho a determinar si imponer impuestos directos. Si no hay impuestos directos pero s indirectos, se utilizan los otros tres factores para determinar si una jurisdiccin es un paraso fiscal.

2. Si hay falta de transparencia.

3. Si las leyes o las prcticas administrativas no permiten el intercambio de informacin para propsitos fiscales con otros pases en relacin a contribuyentes que se benefician de los bajos impuestos.

4. Si se permite a los no residentes beneficiarse de rebajas impositivas, aun cuando no desarrollen efectivamente una actividad en el pas.

5. CARACTERSTICAS DE LOS PARASOS FISCALES

Adems de los anteriores aspectos, autores como Hernndez vigueras[footnoteRef:9] sealan que un paraso fiscal presenta los siguientes rasgos: [9: JHERNNDEZ, Juan, Los parasos fiscales, Akal Economa Actual, Madrid, pp. 45 y ss.]

a) Ausencia o excesiva moderacin de los impuestos sobre los beneficios empresariales, sobre las donaciones y las herencias.b) Fuertes deficiencias o carencias en materia de supervisin y control bancario y sobre las transacciones financieras.c) Carencia de informacin y de estadsticas completas sobre las operaciones financieras.d) Un volumen de operaciones financieras de no residentes, en moneda no local, desproporcionado con respecto al tamao de la economa.e) Ausencia de penalizacin o tolerancia en relacin con la prctica del blanqueo de dinero, y otras deficiencias normativas.

Estos territorios reciben un capital que busca la mxima rentabilidad al amparo de una serie de factores que les caracterizan:

Existencia de un sistema dual, de tal forma que mientras los ciudadanos y empresas residentes en el propio pas estn obligados al pago de sus impuestos, los extranjeros gozan, en la mayora de los casos, de una exencin total o al menos de una reduccin considerable de los impuestos que deben pagar. Esto es as siempre y cuando no realicen negocios dentro del propio paraso fiscal.

La confidencialidad, el secreto y el anonimato en que se desarrollan la titularidad y los movimientos de las cuentas bancarias, las transacciones de todo tipo, la titularidad de las acciones de las sociedades domiciliadas en el mismo, etc., amparadas todas ellas en el secreto bancario, comercial, administrativo y registral.

Existencia de una ley restrictiva que impide el levantamiento del secreto bancario y de los lmites de informacin (escasa y con nula trascendencia tributaria) que pueden obtenerse de los registros pblicos, la propia administracin fiscal rechaza cualquier tipo de asistencia mutua y de intercambio de informacin con otras administraciones fiscales estn o no amparadas en convenios para evitar la doble imposicin internacional.

Estas jurisdicciones impiden la negociacin de cualquier clase de convenio que incluya una clusula que regule el intercambio de informacin, siendo este uno de los indicadores que refleja, frente a la comunidad internacional, la voluntad de estos pases de configurarse como una zona de tributacin.

Estos territorios reciben grandes cantidades de capital en bsqueda de la mxima rentabilidad , debido al amparo y una serie de factores que les caracterizan ,entre ellos uno de los ms codiciados ,como es el secreto y el anonimato , en donde se desarrollan la titularidad y los movimientos de las cuentas bancarias , las transacciones de todo tipo , la titularidad de las acciones de las sociedades domiciliadas en el mismo, etc , amparadas todas ellas en el secreto bancario , comercial, administrativo y registral.

Poseen un rgimen tributario para no residentes que contemplen beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente a los residentes.

Falta o ineficacia de los tratados de cooperacin judicial entre los estados.

6. QU VENTAJAS TIENE UN PARASO FISCAL?

Las principales ventajas de un paraso fiscal son: Regmenes tributarios de los parasos fiscales suelen contemplar la exencin parcial o total del pago de impuestos. Por ejemplo: un millonario que vive en Estados Unidos debe pagar grandes sumas de dinero en concepto de impuesto a las ganancias. Si dicha persona establece su domicilio legal en un paraso fiscal, pagar mucho menos dinero por cuestiones impositivas. Tipos impositivos 0% o muy bajos entre el 10%-16%. No existen datos personales en el registro mercantil del paraso fiscal. Secreto bancario con leyes favorables. No hay tratados de intercambio de informacin fiscal. Estabilidad econmica, iscal ante guerras y dictadores. Infraestructuras modernas de telecomunicaciones y transporte. No hay control sobre el cambio. Servicios profesionales de contables, agentes residentes, abogados especializados en materias offshore. Anonimato garantizado. Libre circulacin de capitales en el paraso fiscal. Posibilidad de contratacin de servicios Nomine de Director y accionariado, con cartas de renuncia a favor del beneficiario final de la empresa offshore. Planificacin fiscal fcil. Rpida formacin de la empresa offshore entre 2 y 5 das. Eliminacin de IVA en las operaciones comunitarias. Compra de inmuebles en el paraso fiscal. Posibilidad de acciones al portador para dar mayor anonimato. No se aplican retenciones fiscales en los depsitos realizados en un paraso fiscal. Sistema financiero saneado. Pases sin crisis econmica. Costos econmicos para el mantenimiento de la empresa offshore. Proteccin de patrimonio ante demandas impuestas en los pases de alta tributacin. Proteccin frente a divorcios

7. QU DESVENTAJAS TIENE UN PARASO FISCAL?

Los parasos fiscales constituyen un problema global y perjudican los intereses de los pases pobres. Cuentas bancarias secretas y fideicomisos offshore en parasos fiscales brindan a elites adineradas y a empresas los medios para eludir sus obligaciones impositivas. La habilidad de las multinacionales para reducir considerablemente su carga impositiva, girando capitales a travs de empresas de buzn en parasos fiscales, les otorga injustas ventajas competitivas respecto de sus (habitualmente ms pequeos) competidores en pases en desarrollo. El secreto bancario y los fideicomisos offshore ofrecidos por instituciones financieras en parasos fiscales posibilitan el blanqueo de dinero producto de la corrupcin poltica, la venta ilegal de armas y otros delitos. Los parasos fiscales han contribuido a la creciente incidencia de las crisis financieras, que pueden destrozar las bases del sustento de los habitantes de pases pobres. Como resultado de la elusin y la evasin impositivas, tanto los pases pobres como los ricos no logran recaudar importantes montos que podran ser empleados para combatir la pobreza y estimular el desarrollo. Ello afecta los esfuerzos nacionales e internacionales en pos del desarrollo, incluyendo el logro de los Objetivos de Desarrollo del Milenio (ODMs), entre ellos, reducir a la mitad el porcentaje de personas que viven en extrema pobreza y que padecen hambre, lograr la enseanza primaria universal y detener la transmisin de enfermedades infecciosas en todo el mundo para el ao 2015. La Red para la Justicia de Tasacin estima que, cada ao, los gobiernos de todo el mundo pierden hasta 255 billones de dlares estadounidenses en razn de la baja o nula imposicin sobre los fondos colocados en centros offshore. Este monto es mayor que el costo estimado para reducir la pobreza mundial a la mitad hacia el ao 2015.

8. CANTIDADES CIRCULANTES EN LOS PARASOS FISCALES

Aunque incompletas, y con las limitaciones discutidas ms abajo, las estadsticas disponibles indican, no obstante, que el sector bancario extraterritorial (offshore) es una actividad ms que considerable. Los clculos del FMI sugieren que los activos extraterritoriales incluidos en los Estados Financieros de las instituciones bancarias alcanzaban los 4,6 billones de dlares, lo que supona aproximadamente la mitad del total de activos extraterritoriales. De ellos, 0,9 billones estaban en territorios del Caribe, 1 billn en Asiay la mayora de los restantes 2,7 billones en centros financieros internacionales como Londres, Estados Unidos y Japn. En el caso de los Estados Unidos estaban amparados en las franquicias bancarias internacionales (International Banking Facilities (IBFs)) y, en el de Japn, en el Mercado "Offshore" Japons (Japanese Offshore Market (JOM)).As mismo, segn un estudio realizado por la Tax Justice Network (grupo dirigido por el antiguo economista principal de la consultora McKinsey y experto en parasos fiscales, James Henry), es posible que existan entre 17 y 26 billones de euros escondidos en parasos fiscales, que habran aportado un aproximado de 230.000 millones de euros en concepto de recaudacin por impuestos. Se estima que estas cantidades se encuentran concentradas en "jurisdicciones enormemente proteccionistas", como Suiza o las islas Caimn, con la ayuda de bancos privados que tienen el objetivo de atraer a los llamados "individuos de alto valor neto". La riqueza de estas lites econmicas, segn Henry, est protegida por un grupo de profesionales, muy bien pagado y disciplinado, que se aprovechan de una economa global cada vez ms transfronteriza y con menos fricciones. Los estados ricos en petrleo cuya lite suele caracterizarse por su gran movilidad son especialmente propensos a depositar su riqueza en estas cuentas, en lugar de invertir en su propio pas. El estudio tambin pone como ejemplo a Araba Saud, de donde escaparon 179.000 millones de euros o Nigeria, con 250.000 millones de euros a la fuga.

9. SE PUEDE ACCEDER A UN PARAISO FISCAL SIN SALIR DE CASA?

Hoy en da podemos realizar muchas actividades desde nuestros propios domicilios, podemos pagar algunas obligaciones con la ayuda del telfono, o enviar propuestas econmicas interesantes a travs del correo electrnico haciendo uso de la firma digital y de los certificados digitales, o tambin podemos realizar transacciones comerciales con el uso masivo de la Internet. Si nos hemos percatado de los ltimos avances de la ciencia, especialmente en el rubro de las comunicaciones, ya no es necesario a veces salir de casa para obtener algn beneficio.

Esta misma lgica se puede aplicar tambin en la bsqueda de un paraso fiscal haciendo uso de la Internet. Es interesante mencionar los pasos que siguen determinadas personas para acceder a los parasos fiscales, los cuales se encuentran reseados por el Semanario Su Dinero del Diario El Mundo de Espaa y son:

Se contrata por telfono a un abogado residente en el propio paraso fiscal. Es posible que les pidan el nmero de su D.N.I., fotocopia del pasaporte y una carta de referencia de un banco. Esta informacin sirve de filtro para evitar rentas procedentes de actividades ilcitas, como el narcotrfico. El abogado constituye la sociedad en su domicilio. Inscribe la sociedad, libre de impuestos y la hace operativa. El representante legal enva una copia de la escritura a su cliente. El abogado presta su nombre a la cabeza visible de la organizacin, mientras que las acciones al portador pasan a las cajas fuertes de sus annimos titulares. La corporacin permite invertir, en nombre de la compaa, en multitud de operaciones como la adquisicin de propiedades inmobiliarias o en los negocios de exportacin.[footnoteRef:10] [10: IRAZUSTA, Mara y LOZANO, Antonio. Ob. Cit.]

La respuesta a la pregunta formulada en el ttulo del presente numeral es afirmativa, ya que no es necesario movilizarse fuera de un determinado pas para poder obtener beneficios de otro, en parte esto ha sido posible por el desarrollo de las comunicaciones en todas sus modalidades y formas.

10. LISTA DE PARAISOS FISCALES Y TERRITORIOS OFFSHORE

Ante todo hay que aclarar que no existe una lista oficial de parasos fiscales y que cada pas determina a travs de su legislacin, qu pases son considerados como tal y cules no. Es posible que una misma jurisdiccin fiscal, pueda ser considerada paraso fiscal por un determinado pas y, al mismo tiempo no sea considerada como tal por otros. Algunos centros financieros han firmado acuerdos de intercambio de informacin en materia fiscal con ciertos pases, tanto para evitar una doble imposicin como para perseguir los capitales obtenidos mediante mtodos ilcitos. Una referencia en el sector es La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) cuyo objetivo es coordinar polticas econmicas y sociales de los estados miembros y dentro de la cual la Unin Europea es considerada como una organizacin participante. Puede servir de gua en este sentido el Listado de Jurisdicciones Fiscales OECD publicados por OCDE el pasado 2 de noviembre de 2011.

11. LOS PARASOS FISCALES MS IMPORTANTES

Ahora pasar a enunciar cules son los parasos fiscales ms importantes y conocidos del mundo.

GIBRALTARPrcticamente no apareca en el mapa hasta que a sus costas afluyeron negocios de miles de expatriados que vivan a lo largo de la Costa del Sol.Los bancos denominan la comunidad de negocios. Incluso entidades como el Jyke Bank y Banesto, que carecen de oficinas centrales en el Reino Unido, ofrecen talonarios britnicos.Los bancos ofrecen cuentas corrientes o de depsito casi en cualquier divisa.La creacin de fondos y empresas no va a la zaga del negocio bancario. Muchos expatriados utilizan empresas gibraltareas, que estn exentas de impuestos y permiten el anonimato, para comprar y mantener propiedades inmobiliarias en su pas de origen.

GRAN DUCADO DE LUXEMBURGOAlberga ms de doscientos bancos y ms de 1.800 fondos de inversin. Su principal ventaja es la favorable fiscalidad para inversores y sociedades. Aunque est en pleno corazn de la Unin Europea, los no residentes de Luxemburgo no pagan impuestos sobre la renta, ganancias de capital ni transmisiones patrimoniales.

La ley impide a las autoridades de otros pases investigar a sus clientes a menos que existan pruebas de actividad criminal. Para acceder a servicios bancarios especiales hay que partir de sumas considerables.HOLANDAEn 1993 casi la cuarta parte de las inversiones extranjeras directas, (el 22,3%), procedan de Holanda. Sin embargo este dato es engaoso, ya que la inversin procede de terceros pases/inversores que canalizan su inversin a travs de dicho pas.Los Pases Bajos son el paraso de todo tipo de Holdings, financieras y grandes multinacionales que quieren tomar posiciones en el mercado europeo, porque su peculiar legislacin permite todo tipo de inversiones y, a la vez ahorrar impuestos, esto es as por: el rgimen fiscal favorable para las empresas all instaladas, su privilegiada situacin geogrfica, en el centro de Europa, y, la mentalidad comercial e internacional de sus gentes.Holanda cuenta con el llamado privilegio de filiacin. Dicha ventaja fiscal para las sociedades holding consiste, simplemente, en que no tributan nada, no pagan por los dividendos y ganancias que les reporten sus filiales. Adems, Holanda, no exige ningn tipo de licencia para vender o comprar productos en el pas y, el 77% de la poblacin domina un idioma aparte del propio, y el 44% habla tres lenguas. ISLAS CAIMANESNi un peso tienen que pagar quienes escogen estas islas como base de sus negocios e inversiones. Por eso no es de extraar que las tres islas acojan a 544 bancos con unos 420.000 millones de dlares en depsitos. Adems no tiene tratado de doble imposicin con ningn pas.All estn registradas ms de 30.000 empresas, y su amable legislacin permite que los consejeros no sean residentes y que las cuentas no sean auditadas, lo que garantiza una completa confidencialidad.PRINCIPADO DE LIECHTENSTEINEs el nico pas en el mundo que tiene prcticamente el doble de empresas que de habitantes. Las compaas extranjeras pueden operar casi libres de impuesto: slo el 0,1 por ciento. En este pequeo pas los bancos no estn obligados a informar a las autoridades de quines son los titulares de sus cuentas. Este factor est desviando inversiones que antes iban a Suiza.REPUBLICA DE PANAMPanam slo aplica impuestos a los ingresos generados en el pas. Los depsitos de los bancos extranjeros estn libres no slo de fiscalidad, sino de cualquier tipo de control. Las compaas disfrutan del anonimato y no tiene obligacin alguna de informar sobre sus transacciones exteriores. Pueden hacer toda actividad que no est expresamente prohibida por la ley. Se pueden usar testaferros en la propiedad de las compaas e incluso en sus rganos de administracin.

SUIZASu status de pas favorable para las operaciones financieras parte de su hermetismo bancario y la total ausencia en el control de cambios. Sin embargo, ltimamente ha perdido terreno en el campo debido a la fuerte presin internacional y la puesta en entredicho de la credibilidad del pas helvtico ha animado al gobierno suizo a adoptar una serie de medidas para armonizar las leyes con las prcticas de la Unin Europea en la medida de lo posible. A pesar de ello evadir impuesto sigue siendo una falta administrativa y, vulnerar el secreto bancario un delito penal.En realidad la banca suiza slo colabora con las autoridades extranjeras cuando exista una orden judicial o pruebas claras de delito masivo y organizado. Normalmente colabora en casos de trfico de armas, narcotrfico e incluso en casos de divorcio.A pesar de ello, en Suiza siguen depositados cerca de 120.000 millones de dlares.

OTROS PARAISOS DE INTERESAdems de los anteriores parasos, tambin cabe sealar a Hong-Kong, como centro financiero internacional para la compra-venta de divisas, sin ningn tipo de control, Liberia, para el abanderamiento de buques. Andorra, es un ideal para deportistas, donde los residentes estn exentos de cualquier gravamen, eso s, se necesita una residencia.Tambin se puede mencionar Montserrat, que es el tercer centro financiero del Caribe.

12. ELUSION, EVASION Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO:

Es comn escuchar que los trminos sealados en el ttulo que antecede generan el mismo efecto, menos ingresos recaudados para el fisco. Sin embargo existen muchas diferencias que ser necesario recordar para saber que esa afirmacin no es del todo cierta.Cuando hablamos de Elusin, debemos entender a aquella figura jurdica que permite al contribuyente tratar de evitar que se realice el hecho imponible, con la finalidad de no pagar los tributos o abaratar los costos tributarios, procurando para ello forzar alguna figura jurdica establecida en las leyes. Cabe sealar que eludir es perfectamente legal.

La elusin se combate mediante un anlisis econmico de los hechos, el auditor puede llegar a desentraar la verdadera naturaleza de las operaciones realizadas por los agentes econmicos, desconociendo la celebracin de aquellos actos, contratos, etc. cuya aplicacin resulta forzada. En estos casos, el mayor impuesto determinado por la administracin debe ser pagado.

En cuanto al trmino Evasin, podemos mencionar que dicha situacin se presenta cuando determinados agentes buscan reducir - a como d lugar - costos tributarios, utilizando para ello medios ilcitos y vedados por las leyes, tales como el contrabando, fraude (engao), actividades informales (fabricacin clandestina, comercializacin clandestina), etc. Es muy difcil medir la magnitud del impacto negativo en la recaudacin fiscal, pero es altamente probable que se trata de un problema de cuanta mayor.

Existen muchas posibilidades en el mundo creadas para combatir a la evasin, por ello es interesante - a manera de informacin - leer una parte del discurso del Presidente de la Repblica de Chile que dirigi al Congreso de su pas, en donde manifest con respecto a la evasin que se apoya en la existencia de resquicios en la legislacin tributaria, en limitaciones en las competencias de los organismos fiscalizadores, en restricciones a su capacidad operativa y en la falta de personal fiscalizador en nmero suficiente .

Por ltimo, cuando se habla de Planeamiento Tributario, debemos entender por tal a aquella herramienta gerencial utilizada por profesionales ligados a la tributacin, cuyo objetivo primordial es estudiar las vas pertinentes para el ahorro en el pago de impuestos. Se le conoce tambin con el trmino tax planner, cuya funcin es la de asesorar a la gerencia en relacin con posibles ahorros tributarios, consolidar posiciones tributarias y sugerir controles necesarios para evitar posibles sanciones y multas .11

Bajo el esquema del planeamiento tributario se utiliza mucho la evaluacin de carcter econmico del costo - beneficio, con la finalidad de tomar las mejores decisiones. Cabe sealar que tambin se le conoce con el trmino economa de opcin.

Las medidas dictadas por el Decreto Supremo N 045-2001-EF y publicado el pasado 20 de marzo, buscan en su mayora tener el carcter de ser antielusivas, de esta manera lo que se busca es descubrir las distintas figuras creadas, recomendadas y utilizadas por las diferentes personas (sean naturales o jurdicas) para pagar menos tributos al fisco peruano, procurando de este modo revertir dicha figura y recuperar ingresos perdidos.}

13. ESTRATEGIAS PARA ACABAR CON LOS PARASOS FISCALES

1. Las autoridades pblicas deben de luchar por conseguir el levantamiento del secreto bancario.2. Impulsar la creacin de instrumentos jurdicos internacionales para exigir a estos territorios que revelen la identidad de los titulares de las cuentas bancarias, su bloqueo, faciliten informacin sobre los titulares de las sociedades fantasmas, etc.3. Una cooperacin ms estrecha entre los estados para suprimir el fraude fiscal y la competencia fiscal entre ellos.4. Una armonizacin de los tipos impositivos y de las bases imponibles sobre el capital.5. Establecimiento de autoridades fiscales de carcter regional y global que represente los intereses de los ciudadanos.6. Incentivar las inversiones extranjeras , fomentando la instalacin de empresas extranjeras , en un territorio y reduciendo la fiscalidad mediante la firma de tratados bilaterales de doble imposicin ,en los que concede una reduccin fiscala las sucursales de las empresas del otro pas que se han establecido en su territorio.7. Gravar fsicamente los beneficios obtenidos dentro del pas por las sociedades mercantiles no-residentes, de esta forma las autoridades fiscales exigen que todos los beneficios obtenidos dentro de un pas por una sociedad mercantil offshore sean sometidos al pago de impuestos antes de ser transferidos al extranjero.

14. CONSECUENCIAS DE LOS PARAISOS FISCALES

Intentaremos analizar la presin que estas injustas formas de enriquecimiento ejercen, fundamentalmente, sobre los pases en desarrollo. Para encontrar algunos datos necesarios para el anlisis, nos apoyaremos en ciertos informes elaborados por entidades pblicas, entre los que destaca un Informe noruego publicado en 2009, elaborado por una comisin de expertos por encargo del propio gobierno, y cuyo principal objetivo es el de evaluar los efectos dainos que los parasos fiscales estn causando en los pases en desarrollo. Tambin lo haremos en otro ms conocido, elaborado por el departamento poltico de Oxfam de Gran bretaa.Las prdidas econmicas de los pases en desarrollo relacionadas con actividades extraterritoriales son incalculables. Como en otros casos, debido a la opacidad de los parasos fiscales, no se puede precisar el dinero que fluye hacia ellos procedente de los pases pobres o en vas de desarrollo. La valoracin ms optimista estima que el dinero que sale es el mismo que lo que supone la ayuda que prestan los pases ricos. Global Financial Integrity en un informe emitido recientemente dice que se estima que el importe que sale es diez veces superior a la ayuda oficial al desarrollo destinado a pases necesitados.Estas son las tres principales maneras de cmo perjudican los centros extraterritoriales los intereses de los pases pobres: competencia fiscal y elusin de impuestos, blanqueo de dinero e inestabilidad econmica.

a. Por un lado, la competencia fiscal hace que los ciudadanos de los pases en desarrollo desven sus capitales hacia los pases extraterritoriales; por otro lado, esa misma competencia fiscal obliga a los gobiernos a bajar las tasas impositivas sobre sociedades a inversores extranjeros. En la actualidad pocos pases en desarrollo aplican tasas impositivas superiores al 20%. Los fondos que se pierden por agujeros negros fiscales, y entran en centros financieros extraterritoriales, se podran utilizar para financiar inversiones bsicas en sanidad y educacin.b. El mundo extraterritorial es un paraso seguro para prcticas como la corrupcin poltica o el trfico de armas, diamantes y drogas. Los parasos facilitan a lites corruptas de los pases pobres el saqueo de fondos pblicos, lo que puede ser la mayor barrera para el desarrollo econmico y social. Se ha calculado que en Nigeria, durante la dictadura de Abacha, fueron robados de los fondos pblicos 55 mil millones de dlares americanos. Los pases del norte presionan a los del sur para que adopten sistemas presupuestarios ms claros y transparentes; sin embargo, potencian la corrupcin al no tratar con eficacia la eliminacin de los parasos fiscales.c. El sistema extraterritorial contribuye a la creciente incidencia de crisis econmicas que han destruido el sistema de subsistencia de pases pequeos. Los parasos fiscales se han convertido en imprescindibles para el funcionamiento de los mercados financieros. Tanto antes como ahora, la inestabilidad de divisas y las subidas y bajadas de los movimientos de capitales en todo el mundo se han convertido en rasgos caractersticos del sistema financiero mundial. Las crisis que asolaron el oriente asitico fue, por lo menos en parte, el resultado de la volatilidad de los mercados. Arrastrada por la crisis asitica, la economa de Indonesia sufri una grave contraccin, y el nmero de personas que viven ahora bajo el umbral de pobreza se multiplic por dos, alcanzando los 40 millones. En Tailandia, aos atrs, el presupuesto de sanidad se recort casi en un tercio. Tanto en un caso como en el otro la deuda pblica contrada no les permite ahora levantar cabeza.

Puede ser que algn da, tal vez no muy lejano, los pases del sur de la UE se vean abocados a situaciones semejantes a las de estos otros pases en vas de desarrollo?, es posible que la creciente deuda pblica de estos pases ribereos llegue a estrangular sus economas hasta el punto de no poder cancelarla nunca? Los parasos fiscales, y aquellos que los alimentan, juegan un papel primordial en este proceso de empobrecimiento paulatino al que estn siendo sometidos pases como el nuestro.

15. CONCLUSIONES

No existe un concepto absoluto de paraso fiscal. No obstante, podemos definirlo como un territorio que posee un sistema fiscal que ofrece una escasa o nula tributacin, principalmente en relacin con los impuestos directos y que facilita la elusin fiscal de contribuyentes pertenecientes a otras jurisdicciones.

Ms que definir, es mejor caracterizar. Las principales caractersticas de los parasos fiscales son las siguientes:

a) Son sistemas fiscales caracterizados por una baja o nula fiscalidad directa.b) Poseen legislacin mercantil y financiera flexible.c) Ofrecen una amplia proteccin del secreto bancario y comercial.d) Hay una ausencia de controles de cambio.e) Poseen una escasa o nula red de convenios internacionales en materia fiscal.f) Poseen algunas caractersticas extrafiscales tales como estabilidad poltica, econmica y social.

Los contribuyentes utilizan los parasos fiscales para escapar de la obligacin personal de contribuir en sistemas de alta tributacin. Su utilizacin podr ser legtima o ilegtima. La historia de los parasos fiscales es reciente pero, en razn de su dinamismo, su concepcin inicial ha evolucionado.

La elusin fiscal internacional consiste en evitar la aplicacin de una o varias normas por medio de actos indirectos dirigidos a impedir la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria en un determinado sistema fiscal menos favorable para el contribuyente en relacin con los objetivos patrimoniales de su actividad. Uno de los principales escenarios de la elusin fiscal internacional son los parasos fiscales. La deslocalizacin de la residencia fiscal es uno de los usos ms frecuentes de utilizacin de parasos fiscales. Ocurre cuando un contribuyente considerado residente fiscal de un determinado territorio y por ende, bajo un rgimen de obligacin personal, cambia su residencia a efectos fiscales a otro territorio, en este caso un paraso fiscal, con el fin de modificar su rgimen fiscal al de obligacin real en su territorio de origen y de obligacin personal en el paraso fiscal (o algn territorio de menor tributacin).

Las estructuras jurdicas ms utilizadas por las empresas en la utilizacin de los parasos fiscales son las sociedades base (sociedades constituidas en parasos fiscales cuyo objetivo principal es el diferimiento de la obligacin tributaria) y las sociedades instrumentales (sociedades que buscan eludir los impuestos en el pas en el que las rentas se obtienen mediante la utilizacin directa o indirecta de los parasos fiscales y de los convenios internacionales de doble imposicin).

El sistema de lista cerrada utilizado para identificar los territorios considerados como parasos fiscales no brinda seguridad jurdica en relacin con las medidas anti-paraso. Debe modificarse dicho sistema por medio de la implantacin de criterios objetivos que determinen si un territorio es o no un paraso fiscal. De esta forma habr certeza en cuanto al alcance, tanto material como temporal, de una determinada medida y as no depender de una norma reglamentaria.

En la aplicacin de las medidas anti-paraso deben respetarse las actuaciones y operaciones legtimas realizadas sin nimo elusivo ni evasivo. De tal forma debe otorgrsele la posibilidad al contribuyente de probar que las operaciones que realiza son legtimas y reales. Deberan fijarse excepciones ya que es diferente tener una empresa virtual y otra real en el paraso fiscal.

Es importante el papel que estn ejerciendo, tanto el gobierno de los Estados Unidos, como la OCDE, estableciendo controles ms estrictos sobre operaciones en las que participen parasos fiscales para lograr la flexibilidad del secreto bancario y su confidencialidad. Es tan importante el problema concerniente a los parasos fiscales como los regmenes fiscales preferenciales, los cuales generan una competencia desleal en la captacin de inversiones.

BIBLIOGRAFA

http://ajgilpadilla.blogspot.com/2012/11/paraisos-fiscales-sus-efectos-sobre-los.html www.ciat.org/doc/docu/pape/los-paraisos-fiscales.doc www.usuarios.iponet.es/casinada/24paraf.htm www.espigon.com/finanzas/inversiones/paraisosfiscales.doc www.usuarios.iponet.es/casinada/15paraf-victorblasco.doc www.minhac.es/ief/investigacion/derfintrib/salto.pdf http://www.paraisos-fiscales.info/index.html