ORIGINAL Estrategias Recaudacion Tributaria Incidencia Mejora Caja Fiscal Peru

8/12/2019 ORIGINAL Estrategias Recaudacion Tributaria Incidencia Mejora Caja Fiscal Peru

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PLAN DE TESIS:

ESTRATEGIAS DE RECAUDACION TRIBUTARIA E

INCIDENCIA EN LA MEJORA DE LA CAJA FISCAL

PERIODO 2003-HASTA LA ACTUALIDAD

AUTOR:

DR. CPCC DOMINGO HERNANDEZ CELIS

COAUTOR:

SERGIO TINEO TICLIAHUANCA

EQUIPO DE INVESTIGACION:

ANA APOLONIA VALEJOS SOTOJULIA PAOLA HERNANDEZ-CELIS VALLEJOS

LOURDES HARINA HERNANDEZ VALLEJOS

ANDREA DEL ROCIO HERNANDEZ VALLEJOS


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I. T!TULO DEL ESTUDIO DE INVESTIGACI"N

Estrategias de recaudacin tributaria e incidencia en la mejora de la caja fiscal

Perodo 2003-hasta la actualidad.

II. NOMBRE DEL AUTOR

XXX

III. LUGAR DONDE SE VA A DESARROLLAR LA TESIS

ima - Per!

IV. DESCRIPCI"N DEL PRO#ECTO

$.%. ANTECEDENTES BIBLIOGR&FICOS

"e ha determinado la e#istencia de los siguientes antecedentes bibliogr$ficos%

&ern$nde' (200)*1 +rabajo de in,estigacin docente: L' ()*+),' * (*/'

1,'/4'(/1'* (11 5'(+1,6 ,*7'+6 *' 5/('(/' 8 *' A8//6+,'(/9

T,/)+',/'. Este trabajo tu,o como objeti,o rincial destacar la imortancia de la

cultura clima organi'acional como factores determinantes en la eficacia de la

1 &ern$nde' /elis 1omingo (200)* +rabajo de in,estigacin docente% la cultura el clima organi'acional como factores rele,antes enla eficacia de la administracin tributaria. Presentada en la ni,ersidad "an artn de Porres. ima.

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4dministracin +ributaria. Es mu ositi,o 5ue las entidades cuenten con la

corresondiente infraestructura luego con normas rocesos rocedimientos t6cnicas

r$cticas organi'acionales administrati,as eficientes7 sin embargo si no se cuenta

con una cultura el clima organi'acin adecuados no se uede facilitar la eficacia de

la administracin tributaria. a administracin tributaria facilita ser,icios or tanto

dichos ser,icios tienen 5ue restarse en las mejores condiciones ara ello es

necesario organi'arlos ero tambi6n administrarlos de la mejor forma.

8odrgue' (2009*2 +esis%L' '8//6+,'(/9 5(+/7' (11 /6+,)+1 ;',' *

>>.uc.cl

3 8odrgue' ontes 1omingo (200)* +esis% 1ireccin =estin Efecti,as ara otimi'ar el ?uen =obierno de la administracinfiscal7 resentada or ara otar el =rado de aestro en la ni,ersidad 4utnoma de 6#ico.

4 8ojas &urtado Esmeralda 4'ucena (200:* +esis% E#oneraciones elusiones tributarias- su incidencia en la caja f iscal el desarrollonacional resentada en la ni,ersidad @acional Aederico Billarreal ara otar el grado de aestro en +ributacin

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gruos sociales7 todo lo cual incide en la recaudacin de la caja fiscal or ende en

el crecimiento desarrollo econmico social del as.

Bictorio (200:*> +esis% T,'+'/+1 8 *' *)6/9 * 8*/+1 +,/)+',/1

';*/('81 ?+1816 ;,1(8//+16 8 5/6('*/4'(/9 * P,@.En este trabajo

el autor arte de la identificacin 5ue e#isten deficiencias en los rocedimientos de

fiscali'acin de la 4dministracin +ributaria7 or lo 5ue es necesario mejorar dichos

rocedimientos ara 5ue se ueda reali'ar un tratamiento efecti,o a la elusin al

delito tributario. os contribuentes cuando no ,aloran en forma real efecti,a sus

tributos est$n originando infracciones tambi6n delitos 5ue ueden afectar la

estabilidad de la emresa. El hecho de ,alorar los tributos como corresonde afectalos costos emresariales ero da seguridad tributaria.

Pe;a (200:*+esis% L' (1+'/*/8'8 *' 7'6/9 +,/)+',/' *' I+8(/'

R/1'* L/'. a autora resalta la imortancia de la ciencia contable al facilitar

abundante informacin ara 5ue la 4dministracin +ributaria haga frente al delito de

e,asin tributaria. a contabilidad ,alora los tributos los registra en libros registros

los resenta en los estados financieros. El rofesional contable no solo alica de la

mejor manera los rinciios de la ciencia contable7 si no 5ue aralelamente alica

los rinciios normas rocesos rocedimientos tributarios.

=uardia (2009*7 tesis% E* ,;',1 +,/)+',/1 * /;)6+1 ' *' ,+' 8

6+'*(//+16 8 16;8'


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autora indica es a5u donde se hace necesaria la articiacin rofesional del

=rado de aestro 5uien con toda la gama de conocimientos tecnicismo normas

6ticas7 est$ rearado ara formular e,aluar resecti,amente la alicacin de los

rearos en la declaracin tributaria de los contribuentes ara 5ue 6sta sea correcta

or ende !til ara la laneacin toma de decisiones control no tienda al

enga;o e incluso al fraude tributario contra la 4dministracin +ributaria los

clientes ro,eedores in,ersionistas acreedores. El tratamiento adecuado del rearo

tributario debe resonder al crecimiento di,ersificacin de las oeraciones

financieras 5ue reali'an los establecimientos de hosedaje7 asimismo a la ,ariedad

cuanta de bienes ser,icios de todo orden 5ue se manejan lo 5ue debe ser

e,aluado mediante la alicacin rofesional de los rocedimientos tributarios

establecidos en la e del Cmuesto a la 8enta.

Poma (200)*8 +esis% E* 86'/1 +,/)+',/1 (11 6+,'+/' 8 ,(')8'(/9

8/6+,/)(/9 8* /,61 ;',' * 86',,1**1 8* ;'6. Este trabajo de

in,estigacin ha contribuido a determinar or un lado el incremento en los ni,eles

de ingreso mediante la recaudacin de los tributos acogidos a la norma tributaria 5ue

arueba el 1esagio +ributario or otro lado el efecto de esta medida tributaria enlos contribuentes como instrumento en la regulari'acin de sus deudas tributarias

5ue se encontraban imosibilitadas de ser agadas or la considerable suma 5ue

resultaba alicar la actuali'acin de los intereses multas or el r6gimen normal. la

deuda tributaria insoluta en el erodo D::9-200D alcan' D: mil millones de

@ue,os "oles la misma 5ue en la maora de los casos al a;o 200) toda,a no ha

rescrito lo 5ue conlle, a tomar decisiones referidas a la alicacin de las

medidas tributarias como la del desagio. 1ichas medidas han ,enido facilitando larecueracin de las deudas tributarias 5ue en alg!n momento se consideraban

incobrables. "eg!n la autora se estima 5ue la imlantacin del sistema de desagio

reducir$ en D2 mil millones de @ue,os "oles las deudas tributarias endientes de

cobro. 1icha recueracin incrementar$ los ingresos 5ue necesita el +esoro P!blico

ara distribuir a los "ectores 5ue son resonsabilidad del Estado facilitar su

desarrollo. /on la alicacin del desagio tributario ganan las emresas or5ue han

fraccionado o ala'ado sus deudas sin los intereses multas del 86gimen =eneral

8 Poma o,atn Palmira (200)* +esis% El desagio tributario como estrategia de recaudacin distribucin del ingreso ara eldesarrollo del as. Presentada ara otar el =rado de aestro en Ainan'as en la ni,ersidad @acional Aederico Billarreal.

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o normal tambi6n ha ganado la sociedad or5ue ha recibido los beneficios de los

maores ni,eles de ingresos catados los 5ue han sido alicados en los rogramas

5ue son de cargo del Estado7 de este modo la in,estigacin ha tenido un imacto en

el emresariado en el Estado en la "ociedad or5ue contribu a conocer la

imortancia de la alicacin de este instrumento tributario como estrategia ara el

cumlimiento de las metas objeti,os misin contenida en los lanes rogramas

del Estado.

"antiago (200F*9 +esis% E*)6/9 T,/)+',/': C'61 8 ';,17('/+1 8 *16

7'(16 8 *'6 1,'6 5/6('*6 * S/6+' T,/)+',/1 N'(/1'*.. El autor indica

5ue actualmente se habla de 6tica emresarial de administracin con ,alores dejuego limio etc. lo 5ue configura la reali'acin de acti,idades en un marco de

e5uidad estabilidad normati,a realidad econmica aoo a la recaudacin fiscal

ara 5ue el Estado disonga los recursos necesarios ara el cumlimiento de sus

fines. "i bien la elusin es el arte de interretar las normas fiscales alicarlas con

el fin de obtener ahorros en los imuestos 5ue de otra forma se agaran sin

remedio en cambio configura un aro,echamiento de un tecnicismo en contra del

esritu de la le en ro,echo roio afectando a todos los ciudadanos del asor5ue los tributos sir,en ara 5ue el Estado reste ser,icios ara todos. a elusin

de hecho camina or el borde aro,echa los ,acos de las lees fiscales sobre

situaciones no consideradas or los hacedores de las mismas o bien or5ue algunas

normas roducen efectos no re,istos. Por tanto todo trabajo 5ue se formule ara

e,itar la elusin es de ,eras justificable or5ue ,a en beneficio del Estado el

Estado somos todos los ciudadanos.

8ui' (200F*10 Cnforme Ainal Cn,estigacin 1ocente% S/6+' +,/)+',/1: L'

*)6/9 )' 7+'' ;',' 1 ();*/, *(/+'+ *'6 1*/'(/16 5/6('*6.

A*/6/6 (,/+/(1. El autor indica 5ue la elusin fiscal es un acto lcito cuo

rosito es reducir el ago de los tributos 5ue or le le corresonden a un

9 "antiago "aturnino Patricio 4aricio (200F* +esis% Elusin +ributaria% /aso 1e 4ro,echamiento de los ,acos de las normasfiscales en el "istema +ributario @acional Presentada ara otar el =rado de 1octor en /ontabilidad en la ni,ersidad @acionalAederico Billareal.

10 8ui' Bera Gos6 8osario (200F* Cnforme Ainal Cn,estigacin 1ocente% "istema tributario% a elusin una ,entana ara no cumlirlcitamente las obligaciones fiscales. 4n$lisis critico - resentado en la ni,ersidad @acional "antiago 4nt!ne' de aolo- &uara' HPer!.

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contribuente. Pueden ser or el aro,echamiento de ,acos en la normas tributarias7

en buena cuenta la elusin constitue una ,entana ara no cumlir lcitamente las

obligaciones fiscales7 5ue sin embargo el sistema tributario debe abocarse a reducir

dichos ,acos ara e,itar 5ue se siga roduciendo este acto 5ue ,a en contra la

oltica tributaria del as. Entre tanto el roblema es de 5ue manera se ueden

obtener normas 5ue contengan obligaciones fiscales sin ,acos legales de tal modo

5ue se ueda disminuir la elusin fiscal facilitar la efecti,idad del sistema

tributario de nuestro as. El rosito de este trabajo es rooner alternati,as 5ue

ermitan disoner de normas 5ue arueban obligaciones fiscales 5ue no contengan

,acos legales or tanto se neutralice la elusin fiscal facilite la efecti,idad del

sistema tributario. Para tal efecto se roone la articiacin de esecialistas del m$s

alto ni,el acad6mico con las cometencias suficientes ara 5ue las normas

tributarias no contengan los ,acos legales 5ue ermitan la elusin fiscal7 si no todo

lo contrario ara 5ue el sistema financiero cumla sus metas objeti,os misin

,isin. En este trabajo se ha utili'ado todos los rocedimientos metodolgicos ara

llegar a los resultados 5ue fa,orecer$n al sistema tributario.

$.2. DELIMITACION DE LA INVESTIGACI"N

DELIMITACION ESPACIAL

Este trabajo se desarrollar$ en las deendencias de la "uerintendencia @acional de

4dministracin +ributaria ubicadas en ima- Per!7 el inisterio de Economa

Ainan'as7 en ra'n 5ue dichas entidades son las encargadas de alicar las estrategias

de recaudacin denominadas erceciones retenciones detracciones7 de

administrar la caja fiscal resecti,amente.

DELIMITACION TEMPORAL

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Esta in,estigacin comrender$ el a;o 2003 hasta el a;o 200: en forma esecfica7

a!n cuando si fuera necesario recurrir a informacin anterior o osterior a dicho

eriodo se reali'ar$ con el objeto de resentar un trabajo en las mejores condiciones.

DELIMITACION SOCIAL

/omo arte de la reali'acin del trabajo se obtendr$ informacin del ersonal de la

"uerintendencia @acional de 4dministracin +ributaria7 inisterio de Economa

Ainan'as7 e incluso esecialistas tributarios 5ue ser$n con,ocados en su oortunidad.

$.3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1e acuerdo con el modelo de in,estigacin reali'ar el roblema ha sido identificado

en la denominada caja fiscal7 all donde se reciben los ingresos ro,enientes del cobro

de tributos tambi6n donde salen los egresos ara las obligaciones de Estado como

remuneraciones bienes ser,icios ensiones etc. "e ha determinado reliminarmente

ese a 5ue la caja fiscal debe ser un ente 5ue debe estar administrado con los mejores

est$ndares7 sin embargo carece de lanes organi'acin toma de decisiones efecti,as

coordinacin control.

Iuienes administran la caja fiscal creen 5ue al haber lees tributarias los sujetos

tributarios ,an a ,enir corriendo a agar sus tributos en nuestra cultura no ocurre eso7

tienen 5ue desarrollarse mecanismos de con,encimiento comrensin dela

trascendencia de agar los tributos.

Por otro lado se ha determinado un alto ni,el de e,asin tributaria sobre el cual est$

luchando la "uerintendencia @acional +ributaria7 todo lo cual de lograrse el cobro de

las deudas insolutas reercutir$ en la mejora de la caja fiscal. "in embargo ese a 5ue

se est$ haciendo algo todo esto ha tenido 5ue hacerse desde mucho m$s antes no

dejar 5ue las deudas tributarias se ,uel,an casi incobrables. os altos ni,eles de

e,asin afectan directamente a la caja fiscal 5ue no tendr$ los ingresos necesarios

ara cumlir con los objeti,os corresondientes.

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+ambi6n se ha determinado un alto ni,el de elusin. os sujetos tributarios est$n a la

casa de alg!n res5uicio 5ue les ermita aro,echar los ,acios 5ue contienen las

normas. a alicacin de la elusin fiscal si bien no es un delito tributario sin

embargo influe directamente en los ingresos de la caja fiscal.

a caja fiscal necesita tener los mas altos ingresos ara lo cual tienen 5ue tomarse

todas las re,isiones estrategias t$cticas acciones alicacin de sanciones denuncia

de delitos tributarios otros de tal modo 5ue ermita disoner de los ingresos

necesarios 5ue necesita el Estado ara cumlir los objeti,os de educacin salud

justicia seguridad otros.

$.3.%. PROBLEMA GENERAL

JQ)? 6+,'+/'6 8 ,(')8'(/9 +,/)+',/' ;)8 ';*/(',6 ;',' /(/8/, *'


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$.$. MARCO TE"RICO DE LA INVESTIGACION.

$.$.%. TEORIAS SOBRE ESTRATEGIAS DE RECAUDACION TRIBUTARIA

"eg!n Gohnson "choles (D:::*11 una estrategia es un conjunto de acciones 5ue se

lle,an a cabo ara lograr un determinado fin. Es el roceso seleccionado mediante el

cual se esera lograr alcan'ar un estado futuro. En el $mbito de la administracin de

emresas es osible referirse a la Mconsistencia estrat6gicaM. En ese sentido se dice

5ue e#iste consistencia estrat6gica cuando las acciones de una organi'acin son

coherentes con las e#ectati,as de la 1ireccin 6stas a su ,e' lo son con el mercado su entorno. El conceto de estrategia se usa normalmente en tres formas. Primero

ara designar los medios emleados en la obtencin de cierto fin es or lo tanto un

unto 5ue in,olucra la racionalidad orientada a un objeti,o. En segundo lugar es

utili'ado ara designar la manera como se act!a en un determinado conte#to cu$l ser$

la accin de los dem$s lo 5ue considera 5ue los dem$s iensan 5ue sera su accin7

6sta es la forma en 5ue uno busca tener ,entajas sobre los otros. N en tercer lugar se

utili'a ara designar los rocedimientos usados en una situacin de confrontacin conel fin de ri,ar a la otra arte de sus medios.

"eg!n 8obbins (2000*12 estrategia es el conjunto de decisiones fijadas en un

determinado conte#to o lano 5ue roceden del roceso organi'acional 5ue integra

misin objeti,os secuencia de acciones administrati,as en un todo indeendiente.

1entro del lanteamiento de la Estrategia se describe cmo se lograr$n los objeti,os

generales de manera efica' correcta es decir 5u6 acciones de inter,encin audar$n11 Gohnson =err "choles Oe,an. (D:::* 1ireccin Estrat6gica. adrid% Prentice a Cnternational td.12 8obbins "tehen (2000* Aundamentos de 4dministracin. 6#ico. Prentice &all &isanoamericana "4.

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a la organi'acin a cumlir con su isin organi'ando ara cada estrategia lanes

resuuestos tan detallados como sea necesario. 1ebido a 5ue las consecuencias de

cual5uier decisin tienen un efecto dr$stico amlio la administracin a tra,6s de su

funcin de laneacin debe buscar el mejor curso de accin osible de cual5uier

forma estar rearada ara cambiar si la e#eriencia la informacin nue,a 5ue se

resenten sugieren 5ue es necesario el cambio en las acciones a antes establecidas.

"eg!n Ooont' Q1onnell (D::0*13las estrategias lanteadas ara lograr un objeti,o

(o los objeti,os* deber$n comlementarse unas a otras. El lanteamiento de la

Estrategia ,iene a ser la resuesta a% J /mo los ,amos a lograr K. "e lantea la

estructuracin de las Estrategias or ni,eles% @i,el C% En este ni,el la Estrategia se

considera sinnimo de M /mo lograr los bjeti,os M @i,el CC% En este ni,el se aceta

la deteccin de ciertos obst$culos de factores facilitadores 5ue deben ser tenidos en

cuenta. "e refiere a las circunstancias o hechos 5ue se interonen entre el resente la

situacin objeti,o. @i,el CCC% /uando los obst$culos factores facilitadores no son

hechos o circunstancias sino sujetos 5ue iensan controlan recursos de oder es

decir 5ue ,oluntariamente ueden obstaculi'ar o facilitar el alcance de nuestros

objeti,os. "e refiere a una confrontacin bajo reglas. @i,el CB% as estrategias deben

enfrentar situaciones en las 5ue las reglas mismas son arte de lo 5ue se disuta. JIu6

autas debemos seguir ara una mejor seleccin de estrategiasK% a* Enfocar

adecuadamente la situacin actual como la areciamos o ercibimos (inclue a todos

los miembros del establecimiento* es decir obser,ar ntidamente todos los actores

condiciones 5ue conforman los escenarios reales osibles en el $mbito de trabajo de

la institucin7 b* Cdentificar acciones 5ue resondan a la misin ,isin ,alores

re,iamente definidos7 c* 4segurar concentracin en lo imortante 5ue lo a

iniciado tenga continuidad7 d* ?uscar orientaciones eficientes 5ue romue,an

simult$neamente una economa de los recursos una disminucin de lasdiscreancias de los diferentes actores7 e* 8eali'ar una obser,acin multitemoral

multidimensional de la situacin as como de las consecuencias 5ue se ueden deri,ar

de las acciones 5ue sobre esa situacin ,aamos a ejecutar7 es decir debemos ensar a

futuro7 f* +ratar de encadenar una estrategia en alicacin con el surgimiento de la

siguiente7 g* E,itar los errores deri,ados de la MseguridadM de la certe'a la definicin

de redicciones sociales7 h* Enfati'ar una disosicin crtica aserti,a. as estrategias

13 Ooont' Q1onnell (D::0* /urso de 4dministracin oderna- n an$lisis de sistemas contingencias de las funcionesadministrati,as. 6#ico. itogr$fica Cngrame# ".4.

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no son ni buenas ni malas slo son adecuadas o inadecuadas frente a una situacin

concreta7 i* +ratar de construir el futuro deseado m$s 5ue ensar en el futuro es lo

sustanti,o en el ensamiento estrat6gico7 j* Procurar la ercecin concurrente de los

momentos descriti,o e#licati,o normati,o estrat6gico oerati,o e,aluati,o en

el marco de los ,alores 5ue sustentan la ,isin la misin uesto 5ue estos momentos

se ueden dar o dan simult$neamente

"eg!n E,ans R indsa (2000*14el conceto de estrategia ha sido objeto de m!ltiles

interretaciones de modo 5ue no e#iste una !nica definicin. @o obstante es osible

identificar cinco conceciones alternati,as 5ue si bien comiten tienen la imortancia

de comlementarse% Estrategia como Plan% n curso de accin conscientemente

deseado determinado de forma anticiada con la finalidad de asegurar el logro de

los objeti,os de la emresa. @ormalmente se recoge de forma e#lcita en documentos

formales conocidos como lanes. Estrategia como +$ctica% na maniobra esecfica

destinada a dejar de lado al oonente o cometidor. Estrategia como Pauta% a

estrategia es cual5uier conjunto de acciones o comortamiento sea deliberado o no.

1efinir la estrategia como un lan no es suficiente se necesita un conceto en el 5ue

se acoma;e el comortamiento resultante. Esecficamente la estrategia debe ser

coherente con el comortamiento. Estrategia como Posicin% a estrategia es cual5uier

osicin ,iable o forma de situar a la emresa en el entorno sea directamente

cometiti,a o no. Estrategia como Persecti,a% a estrategia consiste no en elegir una

osicin sino en arraigar comromisos en las formas de actuar o resonder7 es un

conceto abstracto 5ue reresenta ara la organi'acin lo 5ue la ersonalidad ara el

indi,iduo.

"eg!n int'berg (2009* referido /hang (200S*15las estrategias son tanto lanes

ara el futuro como atrones del asado. a estrategia es un roceso a tra,6s del cual

el estratega se abstrae del asado ara situarse mentalmente en un estado futuro

deseado desde esa osicin tomar todas las decisiones necesarias en el resente ara

alcan'ar dicho estado. 1e esta definicin se destaca el conceto de estrategia como un

lan uramente racional formal 5ue se define hacia el futuro con total rescindencia

14 E,ans Games R indsa Tilliam (2000* 4dministracin /ontrol de la /alidad. 6#ico. =ruo Editorial Cberoam6rica ".4. de/.B.

15 /hang 8ichard (200S* &erramientas ara mejora /ontinua de /alidad. adrid. Ediciones Pir$mide.

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del asado. &enr int'berg no niega la imortancia de mirar hacia al futuro de

imulsar ,isiones creati,as ero introduce un conceto cla,e% la e#istencia de

atrones de comortamiento organi'acional 5ue deenden en gran medida de las

e#eriencias asadas. a e#eriencia 5ue surge de las acciones asadas Hdeliberadas o

no- no dejan de hacerse sentir roect$ndose hacia el futuro. 4s el estratega sabe con

recisin 5ue le ha funcionado 5u6 no ha ser,ido en el asado7 osee un

conocimiento rofundo detallado de sus caacidades de su mercado. os estrategas

se encuentran situados entre el asado las caacidades cororati,as el futuro de sus

oortunidades de mercado. En consecuencia al incororar la imortancia de las

e#eriencias asadas su conceto de estrategia se aarta de la concecin cl$sica ara

arribar al rimer conceto cla,e%

"eg!n Effio (200F*16la recaudacin tributaria es una facultad de la 4dministracin

tributaria 5ue consiste en recaudar los tributos. 4 tal efecto se odr$ contratar

directamente los ser,icios de las entidades del sistema bancario financiero as como

de otras entidades ara recibir el ago de deudas corresondientes a tributos

administrados or a5uella. os con,enios odr$n incluir la autori'acin ara recibir

rocesar declaraciones otras comunicaciones dirigidas a la 4dministracin. a

declaracin tributaria es el medio or e#celencia ara lle,ar a cabo la recaudacin

tributaria. 1icha declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la

4dministracin +ributaria en la forma lugar establecidos or e 8eglamento

8esolucin de "uerintendencia o norma de rango similar la cual odr$ constituir la

base ara la determinacin de la obligacin tributaria. a 4dministracin +ributaria a

solicitud del deudor tributario odr$ autori'ar la resentacin de la declaracin

tributaria or medios magn6ticos fa# transferencia electrnica o or cual5uier otromedio 5ue se;ale re,io cumlimiento de las condiciones 5ue se estable'ca mediante

8esolucin de "uerintendencia o norma de rango similar. 4dicionalmente odr$

establecer ara determinados deudores la obligacin de resentar la declaracin en las

formas antes mencionadas en las condiciones 5ue se se;ale ara ello. os deudores

tributarios deber$n consignar en su declaracin en forma correcta sustentada los

datos solicitados or la 4dministracin +ributaria. a declaracin referida a la

determinacin de la obligacin tributaria odr$ ser sustituida dentro del la'o de16 Effio Pereda Aernando (200F* Cmuesto =eneral a las Bentas e Cmuesto "electi,o al /onsumo Editora 1istribuidora 8eal "8.

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resentacin de la misma. Bencido 6ste la declaracin odr$ ser rectificada dentro del

la'o de rescricin resentando ara tal efecto la declaracin rectificatoria

resecti,a. +ranscurrido el la'o de rescricin no odr$ resentarse declaracin

rectificatoria alguna. a declaracin rectificatoria surtir$ efecto con su resentacin

siemre 5ue determine igual o maor obligacin. En caso contrario surtir$ efectos si

dentro de un la'o de sesenta (90* das h$biles siguientes a su resentacin la

4dministracin +ributaria no emitiera ronunciamiento sobre la ,eracidad e#actitud

de los datos contenidos en ella sin erjuicio del derecho de la 4dministracin

+ributaria de efectuar la ,erificacin o fiscali'acin osterior 5ue corresonda en

ejercicio de sus facultades. @o surtir$ efectos a5uella declaracin rectificatoria

resentada con osterioridad al la'o otorgado or la 4dministracin +ributaria seg!n

lo disuesto en el artculo S)U del /digo +ributario o una ,e' culminado el roceso

de ,erificacin o fiscali'acin or tributos eriodos 5ue haan sido moti,o de

,erificacin o fiscali'acin sal,o 5ue esta determine una maor obligacin. a

resentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar$ en la forma condiciones

5ue estable'ca la 4dministracin +ributaria. "e resume sin admitir rueba en

contrario 5ue toda declaracin tributaria es jurada.

"eg!n =$l,e' (200S*17la deuda est$ comuesta or el tributo la multa e intereses.

Est$n obligados al ago los deudores tributarios en su caso sus reresentantes. os

terceros ueden reali'ar el ago sal,o oosicin moti,ada del deudor tributario. os

agos se imutan en rimer lugar al inter6s moratorio luego al tributo o multa. El

deudor uede indicar el tributo o multa el erodo or el 5ue reali'a el ago. El ago

de la deuda tributaria se reali'ar$ en moneda nacional. "e ueden utili'ar distintos

medios. El c$lculo de la +C (inter6s diario la caitali'acin resecti,a* ,ara encasos de anticios agos a cuenta. as de,oluciones de agos reali'ados

indebidamente o en e#ceso se efectuar$n en moneda nacional agreg$ndoles un inter6s

fijado or la 4dministracin +ributaria. En los casos en 5ue la "@4+ determine

rearos como consecuencia de la ,erificacin o fiscali'acin efectuada a artir de la

solicitud mencionada en el inciso recedente deber$ roceder a la determinacin del

monto a de,ol,er considerando los resultados de dicha ,erificacin o fiscali'acin. "i

roducto de la ,erificacin o fiscali'acin antes mencionada se encontraran omisiones17 =$l,e' 8osasco Gos6 (200S* Aiscali'acin +ributaria. ima. /ontadores R emresas.

15


15/57

en otros tributos estas omisiones odr$n ser comensadas con el ago en e#ceso

indebido saldo a fa,or u otro conceto similar cua de,olucin se solicita.

"eg!n +agle (2003*18 el tema de la insostenibilidad fiscal es un roblema con el 5ue

ha con,i,ido durante muchas d6cadas el gobierno eruano7 roblema 5ue se ha

reflejado en los ndices de d6ficit fiscal los mismos 5ue entre D::2 el 200D tu,ieron

un ,alor romedio de 3 or ciento. uchos autores sustentan 5ue la insostenibilidad

fiscal ha tenido como causa el de,enir del ciclo econmico la ineficacia

gubernamental. N dado 5ue ara resol,er este roblema 5ue no se uede emitir dinero

(or5ue es inconsistente* el gobierno a no uede endeudarse m$s el !nico

mecanismo en este momento recesi,o ser$ tomar decisiones ara mejorar los ni,eles

de recaudacin fiscal. Para ello es necesario% a* /onocer el comortamiento del

sistema tributario7 b* /onocer la relacin 5ue guarda la recaudacin con el ciclo

econmico. Para 5ue a artir de ello se uedan lantear algunas recomendaciones de

oltica tributaria. En este sentido en la rimera arte del resente trabajo de

in,estigacin se ha reali'ado el an$lisis del sistema tributario de la economa

eruana entre D::3-200D eriodo durante el cual se dieron las reformas m$s

imortantes en el manejo fiscal. a segunda arte se orienta a medir e,aluar el

imacto del ciclo econmico en las ,ariables de recaudacin tributaria en esecial

anali'ar la fle#ibilidad elasticidad del sistema tributario frente al ciclo econmico

reresentado or la e,olucin del P?C. 1escribiendo la e,olucin de los ingresos

fiscales mostrando la imortancia relati,a de cada uno de ellos la e,olucin de la

acti,idad econmica. 4 artir de ello se retende determinar en 5u6 medida el ciclo

econmico afecta a la recaudacin total or tio de imuesto midiendo su intensidad

sensibilidad.

"eg!n +agle (2003*19 a inicios de la d6cada de los no,enta se emrendi la rimera

reforma tributaria con ella se logr mejorar los ni,eles de recaudacin. a estructura

tributaria se concentr en cuatro grandes imuestos% Cmuesto =eneral a las Bentas

(C=B* Cmuesto "electi,o al /onsumo (C"/* Cmuesto a la 8enta (C8E* el

18 +agle "$nche' ara del /armen (2003* El ciclo econmico la recaudacin tributaria en el Per! D::3-200D. /u'co- Per!-ni,ersidad @acional de "an 4ntonio 4bad. @"44/- Aacultad de Economa

19 +agle "$nche' ara del /armen (2003* El ciclo econmico la recaudacin tributaria en el Per! D::3-200D. /u'co- Per!-ni,ersidad @acional de "an 4ntonio 4bad. @"44/- Aacultad de Economa

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Cmuesto a las Cmortaciones (C*. "iendo el C=B de acuerdo al an$lisis de la

imortancia relati,a con resecto a los Cngresos +ributarios el 5ue maor

reresentati,idad ha tenido7 sigui6ndole en orden de imortancia el C8E el C"/

finalmente C. Por otro lado el C=B el C"/ el C forman arte del subgruo

denominado imuestos indirectos los cuales en romedio en el erodo de an$lisis

reresentaron m$s del S0 or ciento de la estructura tributaria. 1e acuerdo a otro tio

de clasificacin los imuestos a la roduccin al consumo% C=B e C"/ tambi6n

obtiene una gran reresentati,idad7 sigui6ndole en orden de imortancia el imuesto a

la renta. /on fines de comaracin internacional una aro#imacin al monto total de

los imuestos sobre bienes ser,icios dom6sticos ueden obtenerse al sumar el C=B

interno el C"/ mientras 5ue el monto total de los imuestos al comercio e#terior

debe incluir (adem$s de los imuestos as denominados en las cuentas oficiales* el

C=B e#terno. En funcin a estos ajustes los imuestos sobre los bienes ser,icios

dom6sticos los imuestos al comercio e#terior reresentaron en romedio durante el

erodo de an$lisis )9 or ciento L3 or ciento del P?C resecti,amente. "i

anali'amos las ,ariables base tributaria recaudacin resaltar$ una caracterstica

com!n a la maora de ases subdesarrollados% /oncentracin de la recaudacin en un

reducido n!mero de contribuentes (estructura iramidal*. "eg!n datos del a;o 200D

e#isten 2) D2L mil contribuentes inscritos 200 mil (0S: or ciento del total de

contribuentes* ertenecen al r6gimen de Princiales /ontribuentes aortan con el

F) or ciento del total de ingresos recaudados or "@4+7 2L :2L mil (::2D or

ciento del total de contribuentes* son edianos Pe5ue;os /ontribuentes

contribuen con el D) or ciento. tro asecto a anali'ar es la e,olucin de la resin

tributaria. a sustancial mejora en la administracin tributaria durante el erodo D::3-

D::S hi'o 5ue este coeficiente se incrementara ero a artir de D::F debido a 5ue la

oltica tributaria erdi emuje se desaceler el ciclo econmico la resintributaria comen' a bajar hasta alcan'ar el D23 or ciento en el 200D. El hecho de

5ue nuestro ni,el de resin tributaria est6 mu or debajo del romedio

latinoamericano es un indicador de en nuestro as a!n no se est$ recaudando

eficientemente. Por lo 5ue los e#ertos recomiendan amliar nuestra base tributaria

eliminar todo tio de e#oneraciones 5ue distorsionen los ni,eles de recaudacin.

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17/57

"eg!n la @ota de Prensa @UDF3-200: del 30.0:.200: de la "uerintendencia @acional

de 4dministracin +ributaria207 4 8E/414/CV@ P8 C=B C@+E8@

4E@+V D)W E@ "EP+CE?8E% /omo se haba anticiado en setiembre los

Cngresos +ributarios del =obierno /entral registraron una nue,a disminucin al caer

D:9W en t6rminos reales e#licado tanto or la menor recaudacin de +ributos

Cnternos (-F0W* como de +ributos 4duaneros (-3S0W*. a recaudacin del Cmuesto

a la 8enta registr una cada de 209W en setiembre rincialmente or rentas

emresariales 5ue caen 3DDW7 mientras 5ue los ingresos or rentas de /uarta Iuinta

categora registraron un crecimiento de 9)W FDW resecti,amente. Por su arte la

recaudacin del C=B interno registr un crecimiento de D)W. 1e acuerdo a estos

resultados los Cngresos +ributarios acumulados al tercer trimestre registraron una

disminucin real de D99W. 8E/414/CV@% En setiembre los Cngresos

+ributarios del =obierno /entral ascendieron a ". L D)2 millones registrando una

disminucin de D:9W en t6rminos reales resecto de similar mes del a;o asado. 1e

acuerdo a estos resultados la recaudacin acumulada al tercer trimestre del a;o sum

". 3F )3L millones con una disminucin real de D99W resecto de similar erodo

del 200F. /omo a se indic en los informes anteriores estos resultados reflejan los

efectos de la crisis internacional sobre la acti,idad econmica nacional la demanda

interna as como el ajuste hacia la baja en los coeficientes ara los agos a cuenta de

Cmuesto a la 8enta de algunas emresas imortantes. /abe recordar 5ue se esera

5ue estos resultados negati,os contin!en toda,a hasta octubre 5ue en los meses de

no,iembre diciembre se retomen las tasas de crecimiento como consecuencia tanto

de un efecto estadstico como de la recueracin 5ue debe registrar la acti,idad

econmica roducto del Plan de Estmulo Econmico.

20 >>>.sunat.gob.e

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18/57

a menor recaudacin de setiembre se registr tanto en los tributos internos (e#clue

las contribuciones sociales* como en los tributos aduaneros ues mientras 5ue los

rimeros ascendieron a ". 3 )0S millones con una disminucin real de F0W los

segundos alcan'aron ". D DS9: millones disminuendo 3S0W en t6rminos reales.

Esta menor recaudacin fue acentuada tambi6n or la maor de,olucin de Cmuestos

5ue registraron un crecimiento de 39W. 1e acuerdo a estos resultados la

recaudacin or tributos internos acumulada hasta setiembre alcan' los ". 33 SL2

millones mientras 5ue la recaudacin de tributos aduaneros fue de ". D0 99D

millones significando tasas de disminucin real de :LW 2L:W resecti,amente.

Por su arte las de,oluciones de imuestos sumaron en el erodo enero-setiembre

". ) F9: millones registrando un incremento real acumulado de DD9W.

I;)6+1 ' *' R+'

En setiembre la recaudacin or Cmuesto a la 8enta ascendi a ". D L93 millones

registrando una disminucin de 209W en t6rminos reales resecto a similar mes del

a;o anterior resultado eserado 5ue se e#lica or los menores agos a cuenta or

conceto de rentas de +ercera /ategora (ca 3DDW* Primera /ategora (caL9LW* los 5ue fueron arcialmente comensados or los maores agos en rentas de

Iuinta /ategora (FDW* /uarta categora (9)W* "egunda categora (9S0W*

8etenciones a los @o 1omiciliados (02W* 8egulari'acin (30LW* tributos 5ue

registraron tasas ositi,as a esar de la menor acti,idad roducto de la crisis

financiera internacional. En todos los casos las tasas resentadas son en t6rminos

reales. 1e acuerdo a estos resultados la recaudacin acumulada en el erodo enero-

setiembre or Cmuesto a la 8enta ascendi a ". D) L9S millones registrando unadisminucin real de 220W resecto de similar eriodo del 200F.

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19/57

/abe mencionar 5ue la recaudacin de setiembre or rentas de +ercera /ategora

(rentas emresariales* ascendi a ". :2) millones registrando una disminucin de

3DDW en t6rminos reales resecto de similar mes del a;o anterior e#licado or la

alicacin de saldos a fa,or or la reduccin en los coeficientes or arte de un

gruo de emresas rincialmente del sector minero 5ue en alicacin de la

normati,a lo recalcularon en funcin a su balance del rimer semestre del a;o 5ue

imlica una cierta moderacin en los m$rgenes de rentabilidad de las emresas

in,olucradas. Por su arte en setiembre la recaudacin or rentas de Iuinta

/ategora (trabajadores deendientes* /uarta categora (trabajadores indeendientes*

ascendi a ". 3DF millones ". 3) millones resecti,amente registrando un

crecimiento real de FDW en el rimer caso de 9)W en el segundo. En t6rminos

acumulados la recaudacin del erodo enero-setiembre or rentas de Iuinta

categora sum ". 3 2F: millones (crecimiento de 93W* mientras 5ue la

corresondiente a las rentas de /uarta categora sum ". 393 millones (crecimiento de

3LW*. os resultados mostrados en las rentas de Iuinta categora son consistentes

con el crecimiento del emleo de las remuneraciones 5ue el resente a;o se registra

en la economa a esar de la crisis. Es as 5ue seg!n cifras disonibles en el eriodo

enero a junio el emleo en emresas de D0 a m$s trabajadores registra un crecimiento

de 2LW mientras 5ue el ingreso romedio creci alrededor de 93W.

I;)6+1 G,'* ' *'6 V+'6 IGV

a recaudacin del C=B +otal (incluendo el interno e imortado* alcan' en

setiembre los ". 2 L02 millones con una disminucin real de D:SW resecto a

setiembre del 200F se e#lica b$sicamente al igual 5ue lo ocurrido en los meses

anteriores or el comonente imortado. /on este resultado la recaudacin

20


20/57

acumulada en el eriodo enero-setiembre alcan' los ". 2D S20 millones registrando

una disminucin real de D0SW resecto de similar eriodo del 200F. En relacin a sus

comonentes el C=B interno de setiembre ascendi a ". D L00 millones registrando

un crecimiento real de D)W mientras 5ue el C=B imortado ascendi a ". D 003

millones e#erimentando una disminucin real de 3S:W. En t6rminos acumulados el

C=B interno sum ". D2 S:0 millones registr un crecimiento de )0W mientras 5ue

or su arte el C=B imortado sum ". F :30 millones e#erimentando una

disminucin de 29)W.

El crecimiento de )0W acumulado hasta setiembre or el C=B interno suera el

registrado or los rinciales indicadores de la acti,idad econmica nacional a 5ue el

P?C creci 0DW en el eriodo enero-julio la demanda interna ca 3FW en el

mismo erodo. Este resultado e,idencia en arte el efecto del agotamiento de

in,entarios en las emresas as como la intensificacin de las acciones de fiscali'acin

cobran'a imlementadas or la "@4+. En el caso del C=B imortado la

imortante disminucin de su recaudacin refleja los menores ni,eles de in,ersin dela economa 5ue han ocasionado a su ,e' la disminucin de las imortaciones de

bienes de caital materias rimas roductos intermedios rincialmente. /abe

indicar 5ue entre enero setiembre estas caen 299W 3:: resecti,amente.

8esecto de las ,entas gra,adas declaradas or los Princiales /ontribuentes en

setiembre2D 6stas registraron una disminucin real de D0DW mientras 5ue las

comras gra,adas declaradas disminueron DF0W. os sectores rimarios registraron

una maor contraccin con la reduccin de 23LW en sus ,entas de 2D9W en sus2D

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comras. Por su arte las ,entas gra,adas de los sectores no rimarios caeron en S2

W mientras 5ue sus comras gra,adas disminueron D9:W.

S/6+'6 8 P'1 8* IGV

En setiembre la recaudacin alcan'ada or los sistemas de ago del C=B (5ue

comrende a los regmenes de retenciones erceciones* ascendi a ". 299

millones registrando una disminucin de DDLW en t6rminos reales. 1e este monto ".

DSL millones corresondieron al 86gimen de 8etenciones ". :2 millones al

86gimen de Perceciones. Por su arte los montos deositados en las cuentas del?anco de la @acin or el "istema de 1etracciones ara el ago de tributos habran

alcan'ado los ". L)0 millones registrando una disminucin de D0DW en t6rminos

reales resecto a similar mes del a;o anterior.

I;)6+1 S*(+/71 '* C16)1 ISC

En setiembre la recaudacin del C"/ total (interno e imortado* alcan' los ". 2S:

millones e#erimentando un crecimiento de D30W en t6rminos realesrincialmente or la maor recaudacin del C"/ /ombustibles (creci 9L0W* la cual

fue arcialmente atenuado or la disminucin del C"/ tros (ca SSW*. En t6rminos

acumulados entre enero setiembre se recaud ". 2 :)9 millones or el C"/ +otal

registrando un crecimiento de D3)W en t6rminos reales. El C"/ /ombustibles creci

L3LW mientras 5ue el C"/ tros ca F2W. os resultados obtenidos en el C"/

recogen b$sicamente el efecto ositi,o de las maores tasas del C"/ combustibles

,igentes desde fines del 200F 5ue a anteriormente se haba informado lo cual esatenuado or la 6rdida registrada en el mes de enero como resultado de la eliminacin

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del sistema de agos a cuenta semanales as como los menores agos de algunas

emresas del sector gaseosas cer,e'as en un conte#to de menor demanda interna.

I;)6+1 ' *' I;1,+'(/9

En setiembre la recaudacin de los 1erechos 4rancelarios (Cmuesto a la

Cmortacin* totali' ". D29 millones cifra 5ue signific una disminucin real de

2:)W resecto de similar mes del a;o anterior manteniendo as la tendencia 5ue

resenta desde inicios de a;o ante la countura econmica desfa,orable. En t6rminos

acumulados la recaudacin del imuesto a la imortacin entre enero setiembre

alcan' los ". D D29 millones e#erimentando una disminucin de 20L en t6rminos

reales resecto de similar erodo del 200F. El comortamiento 5ue registra la

recaudacin de este tributo refleja los menores ni,eles en la imortacin 5ue ensetiembre ascendieron a " D :00 millones monto 5ue reresenta una disminucin

de 3L9W resecto de similar mes del 200F. En t6rminos acumulados las imortaciones

del erodo enero-setiembre registraron una disminucin de 3DFW e#licado or el

resultado negati,o en todos los rubros de imortacin% aterias rimas Productos

intermedios (-3::W* ?ienes de caital materiales de construccin (-299W*

?ienes de /onsumo (-D39W*.

O+,16 I,616

En setiembre la recaudacin corresondiente al rubro tros Cngresos -5ue inclue a

los agos or fraccionamiento multas Cmuesto a los /asinos $5uinas

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23/57

+ragamonedas C+A C+4@ otros- sum ". 3:S millones registrando una

disminucin real de 0DW resecto de similar mes del a;o anterior. Este resultado fue

e#licado rincialmente or los menores ingresos registrados en el C+A 5ue ca

DS0W en t6rminos reales en /asinos +ragamonedas 5ue hi'o lo roio en DDSW

en el C+4@ 5ue ca en 2)W el rubro tros 5ue ca en D):W. En el caso del C+A

e C+4@ el resultado reflej en gran arte las menores tasas ,igentes en el resente

a;o. 1e acuerdo a estos resultados la recaudacin del rubro tros Cngresos

acumulada en el eriodo enero-setiembre sum ". 3 0)L millones registrando una

disminucin real de LSW e#licada rincialmente or las menores tasas ,igentes

este a;o en el C+4@ e C+A.

I;)6+1 ' *'6 T,'6'((/16 F/'(/,'6 ITF

El C+A incluido en el rubro tros Cngresos alcan' en setiembre una recaudacin de

". S: millones e#erimentando una disminucin de DS0W en t6rminos reales

resecto de setiembre del a;o asado resultado 5ue refleja rincialmente el efecto

de la menor tasa ,igente en el resente a;o (a artir del DU de enero la tasa ,igente del

C+A es 009W* as como el menor dinamismo 5ue registra la acti,idad de

intermediacin financiera. /abe se;alar 5ue el imorte obtenido en setiembre

corresonde a las oeraciones efectuadas entre la segunda 5uincena de agosto la

rimera 5uincena de setiembre. En t6rminos acumulados el C+A recaudado en el

erodo enero-setiembre sum ". S2D millones registrando una disminucin real de

D9SW resecto a similar eriodo del a;o anterior e#licada rincialmente or la

menor tasa ,igente.

D71*)(/16

En setiembre las de,oluciones de imuestos totali'aron los ". )2L millones cifra

5ue reresent un crecimiento en t6rminos reales de 39W resecto a similar mes del

a;o 200F. 1e acuerdo a estos resultados las de,oluciones acumuladas en el eriodo

enero-setiembre totali'aron ". ) F9: millones con un incremento de DD9W en

t6rminos reales resecto de similar erodo del 200F. /abe recordar 5ue desde enero

del resente a;o rige el incremento de )W a FW en la tasa de 1ra>bacY.

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24/57

$.$.2. TEORIAS SOBRE MEJORA DE LA CAJA FISCAL

ECONOMIA DE LA CAJA FISCAL%

Cnterretando a "toner (2000*22 la economa est$ relacionada con los t6rminos

condiciones bajo los cuales la caja fiscal ad5uiere recursos financieros obteniendo la

cantidad re5uerida al ni,el ra'onable en la oortunidad lugar aroiado al menor

costo osible. a economa en la gestin de la caja fiscal se ,a a concretar en la

medida 5ue se cumlan las disosiciones de austeridad racionalidad discilina

resuuestaria. as 1isosiciones de 4usteridad constituen reglas ara mantener el

e5uilibrio indeendientemente de la fuente de financiamiento 5ue deben ser alicadas

durante la ejecucin del resuuesto. a economa fiscal es recaudar m$s al menor

costo osible. Esto se uede obtener seleccionando a los agente de cobran'a mas

baratos ero a la ,e' 5ue cumlan los la'os las condiciones 5ue imlica tener los

recursos ara ser utili'ados en las obligaciones del Estado. Economa significa utili'ar

menos rocesos rocedimientos ara la cobran'a or el contrario alcan'ar los

ni,eles m$#imos de restacin tributaria de los contribuentes.

4nali'ando a Alores (200S*23los tributos son ingresos !blicos de 1erecho !blico

5ue consisten en restaciones ecuniarias obligatorias imuestas unilateralmente

e#igidas or una 4dministracin !blica como consecuencia de la reali'acin del

hecho imonible al 5ue la e ,incula el deber de contribuir. "u fin rimordial es el de

obtener los ingresos necesarios ara el sostenimiento del gasto !blico sin erjuiciode su osible ,inculacin a otros fines. El car$cter coacti,o de los tributos est$

resente en su naturale'a desde los orgenes de esta figura. "uone 5ue el tributo se

imone unilateralmente or los entes !blicos de acuerdo con los rinciios

constitucionales reglas jurdicas alicables sin 5ue concurra la ,oluntad del obligado

tributario al 5ue cabe imeler coacti,amente al ago. 1ebido a este car$cter coacti,o

ara garanti'ar la autoimosicin rinciio 5ue se remonta a las rei,indicaciones

22 "toner Areeman =ilbert (2000* 4dministracin. 6#ico. /oma;a Editorial /ontinental "4. 1e /B.23 Alores "oria Gaime (200S* 4uditoria +ributaria- Procedimientos t6cnicas de 4uditoria tributaria-teora ractica. ima. /E/A

4sesores.

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25/57

frente a los monarcas medie,ales 5ue est$ en el origen de los Estados

constitucionales en 1erecho tributario rige el rinciio de legalidad. En ,irtud del

mismo se reser,a a la le la determinacin de los comonentes de la obligacin

tributaria o al menos de sus elementos esenciales. "i bien en sistemas remodernos

e#istan tributos consistentes en agos en esecie o restaciones ersonales en los

sistemas tributarios caitalistas la obligacin tributaria tiene car$cter dinerario.

Pueden no obstante mantenerse algunas restaciones ersonales obligatorias ara

colaborar a la reali'acin de las funciones del Estado de las 5ue la m$s destacada es el

ser,icio militar obligatorio. En ocasiones se ermite el ago en esecie% ello no

imlica la 6rdida del car$cter ecuniario de la obligacin 5ue se habra fijado en

dinero sino 5ue se roduce una dacin en ago ara su cumlimiento7 las mismas

consideraciones son alicables a a5uellos casos en los 5ue la 4dministracin en caso

de imago roceda al embargo de bienes del deudor. El car$cter contributi,o del

tributo significa 5ue es un ingreso destinado a la financiacin del gasto !blico or

tanto a la cobertura de las necesidades sociales. 4 tra,6s de la figura del tributo se

hace efecti,o el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado dado

5ue 6ste recisa de recursos financieros ara la reali'acin de sus fines.

EFICIENCIA DE LA CAJA FISCAL

4nali'ando 4rran' 4cinas (2009*2$la eficiencia es el resultado ositi,o luego de la

racionali'acin adecuada de los recursos acorde con la finalidad buscada or los

resonsables de la gestin. a eficiencia est$ referida a la relacin e#istente entre los

bienes o ser,icios roducidos o entregados los recursos utili'ados ara ese fin

(roducti,idad* en comaracin con un est$ndar de deseme;o establecido. a caja

fiscal odr$ garanti'ar la calidad del ser,icio 5ue facilita si se esfuer'a or lle,ar a

cabo una gestin eficiente. a eficiencia uede medirse en t6rminos de los resultadosdi,ididos or el total de costos es osible decir 5ue la eficiencia ha crecido un cierto

orcentaje (W* or a;o. Esta medida de la eficiencia del costo tambi6n uede ser

in,ertida (costo total en relacin con el n!mero de ser,icios restados* ara obtener el

costo unitario de la entidad. Esta relacin muestra el costo de cada ser,icio. 1e la

misma manera el tiemo (calculado or ejemlo en t6rmino de horas hombre* 5ue

toma restar un ser,icio (el in,erso de la eficiencia del trabajo* es una medida com!n

de eficiencia. a eficiencia es la relacin entre los resultados en t6rminos de bienes24 4rran' 4lberto 4cinas Gos6 1omingo (2009* /alidad ejora /ontinua. adrid. Editorial 1onostiarra ".4.

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ser,icios otros resultados los recursos utili'ados ara roducirlos. 1e modo

emrico ha dos imortantes medidas% i* Eficiencia de costos donde los resultados se

relacionan con costos ii* eficiencia en el trabajo donde los logros se refieren a un

factor de roduccin cla,e% el n!mero de trabajadores. "i un auditor retende medir la

eficiencia deber$ comen'ar la auditora anali'ando los rinciales tios de

resultadossalidas de la entidad. a eficiencia busca utili'ar los medios m6todos

rocedimientos m$s adecuados debidamente laneados organi'ados ara asegurar

un timo emleo de los recursos disonibles. a eficiencia no se reocua or los

fines como si lo hace la efecti,idad sino or los medios. a eficiencia se uede

medir or la cantidad de recursos utili'ados en la restacin del ser,icio. a eficiencia

aumenta a medida 5ue decrecen los costos los recursos utili'ados. "e relaciona con

la utili'acin de los recursos ara obtener un bien o ara cumlir un objeti,o.

EFECTIVIDAD DE LA CAJA FISCAL:

"eg!n efco,ich (200S*2> la efecti,idad se refiere al grado en el cual la caja fiscal

logra sus metas objeti,os misin u otros beneficios 5ue retenda alcan'ar re,istos

en la legislacin o fijados or la Gefatura o e#igidos or la sociedad. a efecti,idad

no se logra f$cilmente es roducto del trabajo ermanente en buena cuenta aarece

como consecuencia de la roducti,idad 5ue es la roduccin de bienes ser,icios con

los mejores est$ndares de eficiencia economa efecti,idad. a caja fiscal ,a a

obtener maor roducti,idad cuando disongan de una organi'acin administracin

jefatura adecuadas7 lo 5ue ermitir$ restar a la comunidad los ser,icios 5ue or

normas les ha imuesto el Estado la "ociedad. a roducti,idad es la combinacin

de la efecti,idad la eficiencia a 5ue la efecti,idad est$ relacionada con el

deseme;o la eficiencia con la utili'acin de los recursos. El !nico camino ara 5uela caja fiscal ueda crecer aumentar su credibilidad social es aumentando su

roducti,idad el instrumento fundamental 5ue origina una maor roducti,idad es

mediante la estrategias de recaudacin tributaria. a gestin de la caja fiscal ,a a ser

efecti,a si est$ relacionada al cumlimiento de las acciones olticas metas

objeti,os7 tal como lo establece la gestin emresarial moderna. En este conte#to no se

ermiten beneficios aislados si no m$s bien trabajo en e5uio trabajo sin6rgico 5ue

25 efco,ich auricio (200S* Oai'en H a ejora /ontinua alicada en la /alidad Producti,idad 8educcin de /ostos. adrid.Ediciones Pir$mide.

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27/57

sea incluente no e#cluente. 4decuando los untos de ,ista se uede decir 5ue la

caja fiscal debe entender a la gestin efecti,a como el roceso emrendido or una o

m$s ersonas ara coordinar las acti,idades laborales de otras ersonas con la

finalidad de lograr resultados de alta calidad 5ue una ersona no odra alcan'ar or s

sola.

MEJORA CONTINUA DE LA CAJA FISCAL:

Cnterretando a "$e' =me' (200S*26la mejora continua de la caja fiscal solo ser$

osible mediante la alicacin de estrategias de recaudacin tributaria como las

erceciones del imuesto general a las ,entas retenciones del imuesto general a las

,entas detracciones tributarias desde luego el fomento de la cultura tributaria. a

mejora continua es un roceso 5ue in,olucra modificaciones de normas cambios de

ersonas cambios de rocesos cambios de rocedimientos de recaudacin

rocedimientos de fiscali'acin entre otros. a mejora continua es un roceso 5ue

in,olucra tener ni,eles adecuados de economa eficiencia efecti,idad como base

ara arribar a un ni,el de cobros agos 5ue ermitan cumlir las metas objeti,os.

a mejora continua debe tener como base a las ersonas 5uienes toman decisiones

ejecutan las disosiciones como corresonde al ordenamiento legal. Estar en mejora

significa mejorar todo lo 5ue tenga la caja fiscal. Este roceso de mejora se enmarca

en la oltica fiscal del gobierno no es un elemento aislado. ejorar es incrementar la

resin tributaria es obtener maores restaciones tributarias es facilitar los recursos

ara 5ue los gobiernos nacional regional local cumlan con sus acti,idades.

R?/ 8 P,(;(/16 8* I.G.V. ';*/('* ' *'6 1;,'(/16 8 7+' ,'7'8'6

(1 * I.G.V 8 *16 /6.

El 86gimen de Perceciones del C=B alicable a las oeraciones de ,enta gra,adascon el C=B de los bienes se;alados en el 46ndice D de la e @U 2:DS3 es un

mecanismo or el cual el agente de ercecin cobra or adelantado una arte del

Cmuesto =eneral a las Bentas 5ue sus clientes ,an a generar luego or sus

oeraciones de ,enta gra,adas con este imuesto. El 4gente de Percecin entregar$ a

la "@4+ el imorte de las erceciones efectuadas. El cliente est$ obligado a acetar

la ercecin corresondiente. Este r6gimen no es alicable a las oeraciones de ,enta

26 "$e' 8amre' "il,ia =ome'-/ambronero uis (200S* "istema de mejora continua de la calidad. adrid. Editado or la ni,ersitatde ,alencia

28


28/57

de bienes e#oneradas o inafectas del C=B. El inisterio de Economa Ainan'as

mediante 1ecreto "uremo con oinin t6cnica de la "@4+ odr$ incluir o e#cluir

los bienes sujetos al r6gimen siemre 5ue se encuentren clasificados en algunos de los

siguientes catulos del 4rancel de 4duanas

R?/ 8 P,(;(/16 8* I.G.V. ';*/('* ' *' '8)/6/(/9 8 (1)6+/*6

Es un r6gimen alicable a las oeraciones de ad5uisicin de combustibles l5uidos

deri,ados del etrleo gra,ados con el C=B or el cual los sujetos 5ue act!en en la

comerciali'acin de estos combustibles 5ue haan sido designados como 4gentes de

Percecin cobrar$n adicionalmente a sus /lientes el imorte resultante de alicar un

orcentaje se;alado mediante 1ecreto "uremo refrendado or el inisterio de

Economa Ainan'as con oinin t6cnica de la "@4+ el cual deber$ encontrarse en

un rango de 0.)W a 2W sobre el recio de ,enta de estos bienes. "in embargo hasta

5ue se dicte el 1ecreto "uremo 5ue estable'ca el orcentaje el monto de la

ercecin ser$ el 5ue resulta de alicar el DW sobre el recio de ,enta incluido el

C=B. 4 fin de acreditar la ercecin al momento de efectuarla el 4gente de

Percecin entregar$ a su /liente un M/omrobante de PercecinM. 4simismo est$

obligado a declarar el monto total de las erceciones racticadas en el erodo

efectuar el ago resecti,o. Por su arte el cliente al momento de efectuar su

declaracin ago mensual del C=B deducir$ el imorte 5ue se le hubiera ercibido

de su C=B a agar.

R?/ 8 P,(;(/16 8* IGV *' /;1,+'(/9

El 86gimen de Perceciones se alica a las oeraciones de imortacin definiti,a de

bienes gra,adas con el C=B.

R?/ 8 R+(/16 8* IGV

Es el r6gimen or el cual los sujetos designados or la "@4+ como 4gentes de

8etencin deber$n retener arte del Cmuesto =eneral a las Bentas 5ue le es trasladado

or algunos de sus ro,eedores ara su osterior entrega al Aisco seg!n la fecha de

,encimiento de sus obligaciones tributarias 5ue les corresonda. os ro,eedores

odr$n deducir los montos 5ue se les hubieran retenido contra su C=B 5ue le

corresonda agar. Este r6gimen se alica resecto de las oeraciones gra,adas con elC=B a artir del 0D de junio del 2002. El r6gimen de retenciones del C=B es alicable

29


29/57

a los ro,eedores cuas oeraciones gra,adas en la ,enta de bienes rimera ,enta de

bienes inmuebles restacin de ser,icios contratos de construccin sean reali'adas

a artir del 0D de junio del 2002 con contribuentes designados como 4gente de

8etencin. El ro,eedor 5ue realice las oeraciones mencionadas en el $rrafo

anterior est$ obligado a acetar la retencin establecida or el 86gimen de

8etenciones. El r6gimen de retenciones se alica e#clusi,amente en oeraciones

gra,adas con el C=B7 en este sentido no es de alicacin en oeraciones 5ue est6n

e#oneradas e inafectas. Por ejemlo% cuando se reali'a oeraciones con ro,eedores

ubicados en la 4ma'ona de acuerdo a la e 2S03S. "i 6ste se reali'a ara su

consumo en la 'ona no se retiene or el ago de esta oeracin ero si este mismo

bien es lle,ado ara su consumo fuera de la 'ona si se retiene. 4simismo el 4gente

de 8etencin no efectuar$ la retencin del C=B en las siguientes oeraciones%

8eali'adas con Pro,eedores 5ue tengan la calidad de ?uenos /ontribuentes7

8eali'adas con otros sujetos 5ue tengan la condicin de 4gente de 8etencin7 En

oeraciones en las cuales se emitan ?oletos de a,iacin recibos or ser,icios !blicos

de lu' agua otros documentos a 5ue se refiere el numeral 9.D. del artculo LU del

8eglamento de /omrobantes de Pago7 En las 5ue se emitan boletas de ,entas ticYets

o cintas emitidas or m$5uinas registradoras resecto de las cuales no se ermita

ejercer el derecho al cr6dito fiscal. (/onsumidores Ainales*7 En la ,enta restacin

de ser,icios resecto de las cuales no e#ista la obligacin de otorgar comrobantes de

ago conforme a lo disuesto en el artculo SU del 8eglamento de /omrobantes de

Pago7 En las cuales oere el "istema de Pago de bligaciones +ributarias con el

gobierno central establecido or el 1ecreto egislati,o @U :DS. ("istema de

detracciones*7 /uando el ago efectuado sea igual o menor a ". S00 la suma de los

imortes de los comrobantes in,olucrados ajustados or las notas de contabilidad

5ue corresondan no suere dicho imorte7 En las oeraciones sustentadas con lasli5uidaciones de comra li'as de adjudicacin. Estas oeraciones seguir$n

regul$ndose conforme a lo disuesto or el 8eglamento de /omrobantes de Pago7

8eali'adas or nidades Ejecutoras del "ector P!blico 5ue tengan la condicin de

4gentes de 8etencin cuando dichas oeraciones las efect!en a tra,6s de un tercero

bajo la modalidad de encargo sea 6ste otra nidad Ejecutora entidad u organismo

!blico o ri,ado7 En los casos de ,enta interna de bienes donados cuo monto

incluendo el C=B es deositado en las cuentas eseciales de los Aondos /ontra,alorde conformidad con el 1ecreto e @U 2)SSL normas modificatorias7 a calidad de

30


30/57

?uen /ontribuente o 4gente de 8etencin referidos en los incisos a* b* se

,erificar$ al momento de reali'ar el ago7 4l sujeto e#cluido del 86gimen de ?uenos

/ontribuentes slo se le retendr$ el C=B or los agos 5ue se le efect!e a artir del

rimer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su e#clusin e incluso

resecto de oeraciones reali'adas a artir del 0D de junio del 2002.

D+,'((/16 T,/)+',/'6:

El "istema de Pago de bligaciones +ributarias con el =obierno /entral-"P+

("istema de 1etracciones* ha ,enido alic$ndose aulatinamente desde el a;o 2002

es un mecanismo 5ue tiene el Estado ara garanti'ar el ago del C=B en sectores con

alto grado de informalidad. El 2: de diciembre del 200) se ublic la 8esolucin de

"uerintendencia @U 2)F-200)"@4+ 5ue modifica el sistema retirando algunos

bienes e incororando nue,os ser,icios cua ,enta traslado o restacin seg!n el

caso se encontrar$ comrendida en el mismo a artir del 0D de febrero del 200). El

"istema ,ena alic$ndose a a roductos como el alcohol etlico a'!car algodn

ca;a de a'!car madera arena iedra deserdicios desechos met$licos recursos

hidrobiolgicos bienes del inciso 4* del 46ndice C de la e del C=B (cuando se

haa renunciado a la e#oneracin del C=B* las oeraciones de restacin de

ser,icios de intermediacin laboral. Posteriormente fueron incororados el aceite

harina de escado embarcaciones es5ueras los ser,icios de terceri'acin (/ontratos

de =erencia* arrendamiento de bienes muebles mantenimiento rearacin de bienes

muebles mo,imiento de carga otros ser,icios emresariales tales como los

jurdicos de contabilidad auditora asesoramiento emresarial ublicidad entre

otros. 4 artir del 0D.02.2009 se incluen adem$s de los a mencionados a las

comisiones mercantiles la fabricacin de bienes or encargo el ser,icio detransorte de ersonas se;aladas e#resamente en la norma.

/onsiste b$sicamente en la detraccin (descuento* 5ue efect!a el comrador o usuario

de un bien o ser,icio afecto al sistema de un orcentaje del imorte a agar or estas

oeraciones ara luego deositarlo en el ?anco de la @acin en una cuenta corriente

a nombre del ,endedor o 5uien resta el ser,icio. Zste or su arte utili'ar$ los

fondos deositados en su cuenta ara efectuar el ago de sus obligaciones tributarias.

os montos deositados en las cuentas 5ue no se agoten cumlido el la'o se;alado

31


31/57


32/57

lle,ar a cabo cu$nto se uede gastar en rogramas socialesK Esa regunta se

resonde con las cifras de los tributos recaudados. 4 menor e,asin tributaria maor

recaudacin en consecuencia m$s bienes rogramas sociales 5ue contribuan a un

maor bienestar social.

$.$.3. MARCO CONCEPTUAL DE LA INVESTIGACION

D,(1 F/'(/,1

El derecho financiero forma arte del derecho !blico tiene como sustento el

derecho constitucional dado 5ue el oder legislati,o es el encargado de reali'ar lasnormas ara el desarrollo de la acti,idad financiera autori'ar anualmente la

recaudacin de los ingresos gastos dentro de los lmites de la recaudacin.

D,(1 +,/)+',/1 M'+,/'* S)6+'+/71

Es el conjunto de normas jurdicas 5ue regulan la relacin jurdica tributaria

rincial accesorias este tio de derecho esta constantemente en e,olucin a 5ueel estado modifica incorora surime normas de car$cter esecifico con la finalidad

de obtener mas ingresos a la caja fiscal oder satisfacer las necesidades sociales

del as.

D,(1 T,/)+',/1 F1,'* A8


33/57


34/57

Ainan'as los mismos 5ue ser$n ,aluados seg!n el ,alor de mercado en la fecha en

5ue se efectu6 (4rtculo @[ 32 del /digo +ributario*7 los tributos se clasifican en%

I;)6+16.

Es el +ributo cuo cumlimiento no origina una contrarestacin directa en fa,or

del contribuen or arte del Estado. En los Cmuestos el /ontribuente aga ero

no recibe en forma directa ninguna retribucin or arte del Estado ejemlo% El

Cmuesto a la 8enta el C=B el C"/.

C1+,/)(/16.

Es el +ributo cua obligacin tiene como hecho generador beneficios deri,ados de la

reali'acin de obras !blicas o de acti,idades estatales. En la /ontribucin el

/ontribuente aga recibe una contrarestacin directa del Estado en forma

general mediatamente (desu6s* ejemlo% Es"alud @P "enati "encico.

T'6'6

Es el tributo cua obligacin tiene como hecho generador la restacin efecti,a or

el Estado de un ser,icio !blico indi,iduali'ado en el contribuente.

A,/+,/16

Es la +asa 5ue se aga ara el mantenimiento de un ser,icio !blico ejemlo%

4rbitrio de imie'a Publica "erena'go.

D,(16.

Es la +asa 5ue se aga ara la restacin de un ser,icio administrati,o ejemlo%

btencin del 1@C Partida de @acimiento Partida de atrimonio /ertificado

1omiciliario.

35


35/57

L/((/'6

Es la +asa 5ue se aga ara la autori'acin a ejercer una acti,idad ejemlo%

icencia de Auncionamiento icencia de /onducir icencia ara ortar armas de

fuego (1iscamec* icencia de /onstruccin.

A5(+'(/9 T,/)+',/'

Es cuando el +ributo esta dentro del $mbito de alicacin de la e. Ejemlo de ello

tenemos en las eraciones =ra,adas con el C=B.

E=1,'(/9 T,/)+',/'

Es el ri,ilegio tributario establecido en forma e#resa or e o 1ecreto

egislati,o en cua ,irtud un hecho econmico imonible 5ue esta afecto al

imuesto deja de serlo con car$cter temoral. Es decir en la e#oneracin el tributo

esta dentro del $mbito de alicacin de la norma ero 5ue dicha norma toma

determinada gracia del legislador a fa,or del contribuente donde le susenden

moment$neamente en el tiemo el ago del Cmuesto Ejemlo de ello tenemos a las

E#oneraciones contemlados en los a6ndices C CC de la e del C=B con ,igencia

hasta el 3D de diciembre de 200:.

$.>. JUSTIFICACI"N E IMPORTANCIA DEL TRABAJO

$.>.%. JUSTIFICACI"N METODOLOGICA

En este trabajo en rimer lugar se ha identificado la roblem$tica en las deficiencias

5ue afronta la caja fiscal sobre dicha roblem$tica se han formulado las osibles

soluciones a tra,6s de las hitesis7 luego se ha establecido los rositos 5ue

ersigue el trabajo or intermedio de los objeti,os. +odos estos elementos se han

formado en base a las ,ariables e indicadores de la in,estigacin. +odo lo anterior

36


36/57

tiene el sustento en una metodologa de in,estigacin 5ue identifica el tio ni,el

dise;o de in,estigacin la oblacin muestra a alicar7 as como tambi6n las

t6cnicas e instrumentos ara recoilar anali'ar e interretar la informacin.

$.>.2. JUSTIFICACION TEORICA

a recaudacin es una facultad de la 4dministracin +ributaria establecida en el

4rtculo )) del /digo +ributario. /onsiste en cobrar los tributos a cargo de los

deudores tributarios administrados or esta entidad. Para el efecto se debe

desarrollar un conjunto de estrategias como las erceciones retencionesdetracciones desagio tributario cultura tributaria. a 4dministracin +ributaria

recauda los tributos los cuales son entregados a la /aja fiscal (inisterio de

Economa Ainan'as* el cual reali'a la distribucin de los mismos.

a recaudacin tributaria es el ingreso 5ue ermite al Estado atender sus

obligaciones. /uando esta no alcan'a los montos fijados afecta al resuuesto

destinado a la calidad de los ser,icios de salud educacin seguridad ,i,ienda

administracin rogramas sociales.

a recaudacin tributaria es la catacin de ingresos or arte de la caja fiscal

(Aisco* ara ser utili'ados en el financiamiento de los gastos corrientes no

corrientes 5ue necesita el as ara crecer desarrollarse de acuerdo a los

ar$metros mundiales.

El actual gobierno ,iene enfrentando ele,adas demandas sociales. 1esu6s de la

d6cada fujimorista en la 5ue los medios de comunicacin no abran esacios ara las

demandas de la oblacin a5uellos 5ue se atre,an a reclamar eran erseguidos con

el !nico objeti,o de someterlos al r6gimen ho el ueblo e#resa su ,oluntad con

amlitud libertad. Por ello las mo,ili'aciones son continuas ues el )L.FW de los

eruanos se mantienen en condicin de obre'a deja sentir su malestar de no oder

alcan'ar un ni,el de ,ida 5ue le ermita acceder a ni,eles b$sicos de ,ida. Arente a

esta situacin enfrentando el tercer a;o de gobierno resulta incomrensible 5ue el

Presuuesto no contemle un incremento de la resin fiscal del crecimiento en

los ingresos roducto de un agresi,o combate al contrabando a la e,asin elusin

37


37/57

tributaria adem$s de eliminar e#oneraciones beneficios cual5uier otra modalidad

de concesiones tributarias 5ue han ro,ocado 5ue nuestra recaudacin disminua a

los ni,eles m$s bajos de atinoam6rica.

as erceciones del imuesto general a las ,entas aseguran el cobro adelantado deeste imuesto. "e alica en las imortaciones combustibles ,enta interna de

bienes. as retenciones tambi6n aseguran el cobro adelantado del imuesto general a

las ,entas se alica bajo ciertas condiciones medidas contribuen a asegurar los

ingresos resuuestarios. as detracciones aseguran 5ue los contribuentes aguen

sus imuestos con ello aumente la recaudacin fiscal. tras estrategias 5ue ueden

alicarse uede ser el desagio tributario la generacin de educacin conciencia

cultura tributaria.+odo lo 5ue se haga ara 5ue aumente la recaudacin ,a a ser ositi,o ,a a

reflejarse en la mejora continua de la caja fiscal.

$.>.3. JUSTIFICACION PR&CTICA

Este trabajo odr$ ser alicado en la caja fiscal toda ,e' 5ue lo 5ue se busca

considerar estrategias ara incrementar la cobran'a ara 5ue el estado ueda atenderlos ser,icios fundamentales 5ue le corresonden atender.

$.>.$. IMPORTANCIA

a imortancia est$ dada or el hecho de generar alternati,as de solucin ante la

deficiente gestin de la caja fiscal.

4simismo es imortante or5ue ermite lasmar el roceso de in,estigacin

cientfica desde luego los conocimientos e#eriencia rofesional.

38


38/57

V. OBJETIVOS

>.%. OBJETIVO PRINCIPAL

D+,/', *'6 6+,'+/'6 8 ,(')8'(/9 +,/)+',/' ) ;)8 ';*/(',6 ;','

/(/8/, *'


39/57

VI. HIP"TESIS

.%. HIP"TESIS PRINCIPAL

L'6 6+,'+/'6 8 ,(')8'(/9 +,/)+',/' 81/'8'6 ;,(;(/16 ,+(/16

8+,'((/16 /(/8 *'


40/57

.3. VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACION

HIPOTESIS VARIABLES INDICADORES RELACION

L'6 6+,'+/'6

8 ,(')8'(/9

+,/)+',/'

81/'8'6

;,(;(/16

,+(/16

8+,'((/16

/(/8 *'


41/57

VII.%. TIPO DE INVESTIGACION

Esta in,estigacin ser$ alicati,a en la medida 5ue as lo crea con,eniente la

"uerintendencia @acional de administracin +ributaria el inisterio de Economa

Ainan'as.

VII.2. NIVEL DE INVESTIGACION

a in,estigacin a reali'ar ser$ del ni,el descriti,o-e#licati,o or cuanto se

describir$ las rinciales estrategias de recaudacin tributaria e#licar$ la forma

como inciden en la mejora de la caja fiscal.

VII.3. METODOS DE LA INVESTIGACION

En esta in,estigacin se utili'ar$ los siguientes m6todos%

D6(,/;+/71.- Para describir las rinciales estrategias tributarias la mejora de la caja

fiscal. /onsiderando 5ue las estrategias ueden incidir en el grado de economa

eficiencia efecti,idad mejora continua de la caja fiscal.

I8)(+/71.-Para inferir la teori'acin de las estrategias de recaudacin tributaria en la

mejora de la caja fiscal7 as como ara inferir los resultados de la muestra en la

oblacin.

D8)(+/71. H Para sacar las conclusiones del trabajo reali'ado. 1ichas conclusiones

ser$n obtenidas de las teoras tratadas as como del trabajo de camo.

VII.$. DISEO DE LA INVESTIGACION

42


42/57

El dise;o 5ue se alicar$ ser$ el @o E#erimental +ranseccional o trans,ersal

1escriti,o /orrelacional-causal.

El dise;o @o E#erimental se define como la in,estigacin 5ue se reali'ar$ sin

maniular deliberadamente ,ariables. En este dise;o se obser,an los fenmenos tal

como se dan en su conte#to natural ara desu6s anali'arlos. El dise;o de

in,estigacin +ranseccional o trans,ersal 5ue se alicar$ consiste en la recoleccin de

datos. "u rosito es describir las ,ariables anali'ar su incidencia e interrelacin en

un momento dado. El dise;o transaccional descriti,o 5ue se alicar$ en el trabajo

tiene como objeti,o indagar la incidencia los ,alores en 5ue se manifiestan las

,ariables de la in,estigacin. El dise;o de in,estigacin +ranseccional correlati,o-

causal 5ue se alicar$ ser,ir$ ara relacionar entre dos o m$s categoras concetos o

,ariables en un momento determinado. "e tratar$ tambi6n de descriciones ero no de

categoras concetos objetos ni ,ariables indi,iduales sino de sus relaciones sean

6stas uramente correlacionales o relaciones causales. 4 tra,6s de este tio de dise;o

se asocian los elementos de la in,estigacin.

VII.>. POBLACION DE LA INVESTIGACION

a oblacin de la in,estigacin est$ conformado or ersonal de la "uerintendencia

@acional de 4dministracin +ributaria inisterio de Economa esecialistas

tributarios.

VII.. MUESTRA DE LA INVESTIGACION

a muestra estar$ comuesta or D00 ersonas corresondientes a la "uerintendencia

@acional de 4dministracin +ributaria inisterio de Economa esecialistas

tributarios. Para definir el tama;o de la muestra se ha utili'ado el m6todo

robabilstico alicado la frmula generalmente acetada ara oblaciones menores

de D00000.

( )22

2

*.(*D(*(..

ZqpNEENZqpn+

=

43


43/57

D18:

Es el tama;o de la muestra 5ue se ,a a tomar en cuenta ara el trabajo de

camo. Es la ,ariable 5ue se desea determinar.

P

8eresentan la robabilidad de la oblacin de estar o no incluidas en la

muestra. 1e acuerdo a la doctrina cuando no se conoce esta robabilidad or

estudios estadsticos se asume 5ue 5 tienen el ,alor de 0.) cada uno.

Z

8eresenta las unidades de des,iacin est$ndar 5ue en la cur,a normal definen

una robabilidad de error\ 0.0) lo 5ue e5ui,ale a un inter,alo de confian'a del

:) W en la estimacin de la muestra or tanto el ,alor ] \ D.:9N El total de la oblacin. Este caso D3) ersonas considerando solamente

a5uellas 5ue ueden facilitar informacin ,aliosa ara la in,estigacin.

EE 8eresenta el error est$ndar de la estimacin de acuerdo a la doctrina debe ser

0.0: (:.00* o menos. En este caso se ha tomado 0.0) ().00W*

S)6+/+)81:

n \ (0.) # 0.) # (D.:9*2# D3)* (((0.0:*2# D3L* ^ (0.) # 0.) # (D.:9*2**

K %00

VII.. TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS

as t6cnicas 5ue se utili'ar$n en la in,estigacin ser$n las siguientes%

44


44/57

D* E()6+'6.- "e alicar$ al ersonal de la muestra ara obtener sus resuestas en

relacin dos asectos rinciales de la in,estigacin% estrategias de recaudacin

tributaria7 mejora de la caja fiscal.

2* T1' 8 /51,'(/9.- "e alicar$ ara tomar informacin de libros te#tos normas

dem$s fuentes de informacin.

3* A*/6/6 81()+'*.- "e utili'ar$ ara e,aluar la rele,ancia de la informacin 5ue

se considerar$ ara el trabajo de in,estigacin.

VII.. INSTRUMENTOS DE RECOPILACI"N DE DATOS.

os instrumentos 5ue se utili'ar$n en la in,estigacin son los cuestionarios fichas de

encuesta =uas de an$lisis.

D* C)6+/1',/16.- /ontienen las reguntas de car$cter cerrado or el oco tiemo

5ue disonen los encuestados ara resonder sobre la in,estigacin. +ambi6n

contiene un cuadro de resuesta con las alternati,as corresondientes.

2* F/('6 /*/1,5/('6.- "e utili'an ara tomar anotaciones de los libros te#tos

re,istas normas de todas las fuentes de informacin corresondientes.

3* G)'6 8 '*/6/6 81()+'*.- "e utili'ar$ como hoja de ruta ara disoner de la

informacin 5ue realmente se ,a a considerar en la in,estigacin.

VII.. TCNICAS DE AN&LISIS

"e alicar$n las siguientes t6cnicas%

45


45/57

A*/6/6 81()+'*. "e alicar$ ara anali'ar la informacin obtenidos de las

referencias bibliogr$ficas como los resultados del trabajo de camo.

I8''(/9. "e utili'ar$ ara determinar cuales son lasteoras mas adecuadas ara el trabajo a reali'ar. 4s como ara determinar

cuales son los indicadores elementos mas rele,antes de cada una de las

,ariables de la in,estigacin

C1(/*/'(/9 8 8'+16. "e utili'ar$ ara comarar las

teoras consultadas resuestas de los encuestados resultados obtenidos otros

asectos.

T')*'(/9 8 ()'8,16 (1 ('+/8'86 ;1,(+'


46/57

P,1(61 (1;)+',/4'81 (1 E=(*. "e utili'ar$ ara

obtener algunos c$lculos resultados 5ue ser$n resentados en el desarrollo del

trabajo.

P,1(61 (1;)+',/4'81 (1 SPSS. "e utili'ar$ ara

lle,ar a cabo la contrastacin de la hitesis.

47


47/57


48/57


49/57

:. Estudio /aballero ?ustamante (200:-b* /digo +ributario. ima. Editorial +inco "4.

D0. Estudio /aballero ?ustamante (200:-c* e del Cmuesto a la 8enta. ima. Editorial

+inco "4.

DD. Estudio /aballero ?ustamante (200:-d* e del Cmuesto general a las ,entas. ima.

Editorial +inco "4.

D2. Effio Pereda Aernando (200:* auditoria +ributaria. ima. Entrelneas.

D3. Effio Pereda Aernando (200F* Cmuesto =eneral a las Bentas e Cmuesto "electi,o al

/onsumo Editora 1istribuidora 8eal "8.

DL. Alores Polo Pedro (D:F9* 1erecho Ainanciero +ributario Peruano. ima Edicin Gusto

Balen'uela B. EC8.

D). Alores "oria Gaime (200S* 4uditoria +ributaria- Procedimientos t6cnicas de 4uditoria

tributaria-teora ractica. ima. /E/A 4sesores.

D9. =$l,e' 8osasco Gos6 (200S* Aiscali'acin +ributaria. ima. /ontadores R emresas.

DS. &ern$nde' /elis 1omingo (200:* egislacin tributaria. ima. Edicin a cargo del

autor.

DF. Gohnson =err "choles Oe,an. (D:::* 1ireccin Estrat6gica. adrid% Prentice a

Cnternational td.

D:. Ooont' Q1onnell (D::0* /urso de 4dministracin oderna- n an$lisis de sistemas

contingencias de las funciones administrati,as. 6#ico. itogr$fica Cngrame# ".4.

20. efco,ich auricio (200S* Oai'en H a ejora /ontinua alicada en la /alidad

Producti,idad 8educcin de /ostos. adrid. Ediciones Pir$mide.

2D. 8obbins "tehen (2000* Aundamentos de 4dministracin. 6#ico. Prentice &all

&isanoamericana "4.

50


50/57

22. "anabria . 8ub6n (200)* 1erecho +ributario e Clcitos +ributarios. ima. Editorial

=rafica.

23. "$e' 8amre' "il,ia =ome'-/ambronero uis (200S* "istema de mejora continua de

la calidad. adrid. Editado or la ni,ersitat de ,alencia

2L. "teiner =eorge (D::F* Planeacin Estrat6gica. 6#ico. /oma;a Editorial /ontinental

"4. 1e /B.

2). +agle "$nche' ara del /armen (2003* El ciclo econmico la recaudacin tributaria

en el Per! D::3-200D. /u'co- Per!- ni,ersidad @acional de "an 4ntonio 4bad.

@"44/- Aacultad de Economa

29. "toner Areeman =ilbert (2000* 4dministracin. 6#ico. /oma;a Editorial

/ontinental "4. 1e /B.

2S. +err =eorge 8. (2003* Princiios de 4dministracin. 6#ico% /oma;a Editorial

/ontinental "4.

2F. galde Prieto 8odrigo (2009* Elusin lanificacin e,asin +ributaria. "antiago de

/hile. Editorial ibro ar tda.

2:. Bargas /aldern Bctor arsol en &uaanca (200L* 4uditoria +ributaria. ima

Editorial Pacifico.

30. B$'5ue' Billeda scar (200:* E,asin tributaria. ?uenos 4ires. Ediciones 1ealma.

3D. Belasco "$nche' Guan (200)* =estin de la /alidad ejora /ontinua "istemas de

=estin. +eora Pr$ctica. adrid. Ediciones Pir$mide.

32. Bera Paredes Csaas (200)* +6cnicas Procedimientos de 4uditoria +ributaria. ima.

Cnformati,o Bera Paredes.

33. Billegas &6ctor (2000* /urso de Ainan'as 1erecho Ainanciero

+ributario. Ediciones. ?uenos 4ires. 1EP44.

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TESIS:

D. &ern$nde' /elis 1omingo (200)* +rabajo de in,estigacin docente% la cultura el clima

organi'acional como factores rele,antes en la eficacia de la administracin tributaria.

Presentada en la ni,ersidad "an artn de Porres. ima.

2. 8odrgue' ato "igifredo (2009* +esis% a administracin efecti,a como instrumento

ara el mejoramiento continuo de una deendencia de la 4dministracin +ributaria.

Presentada en la ni,ersidad /atlica de /hile. "antiago < /hile. ara otar el =rado de

agster en 4dministracin.>>>.uc.cl

3. 8odrgue' ontes 1omingo (200)* +esis% 1ireccin =estin Efecti,as ara otimi'arel ?uen =obierno de la administracin fiscal7 resentada or ara otar el =rado de

aestro en la ni,ersidad 4utnoma de 6#ico.

L. 8ojas &urtado Esmeralda 4'ucena (200:* +esis% E#oneraciones elusiones tributarias-

su incidencia en la caja fiscal el desarrollo nacional resentada en la ni,ersidad

@acional Aederico Billarreal ara otar el grado de aestro en +ributacin

). Bictorio Aern$nde' 8oberto 8om$n (200:* +esis% +ratamiento de la elusin el delito

tributario alicando m6todos rocedimientos de fiscali'acin en el Per!. Presentada en

la ni,ersidad @acional Aederico Billarreal ara otar el grado de aestro en tributacin.

9. Pe;a Bel$s5ue' =raciela (200:* +esis% a contabilidad la e,asin tributaria en la

Cntendencia 8egional ima. Presentada en la ni,ersidad Cnca =arcilaso de la Bega ara

otar el grado de aestro en /ontabilidad.

S. idia "il,ia =uardia &uaman (2009* tesis% El rearo tributario en el imuesto a la renta

de establecimientos de hosedaje resentada ara otar el grado de aestro en 4uditoria

/ontable Ainanciera en la ni,ersidad @acional Aederico Billarreal.

F. Poma o,atn Palmira (200)* +esis% El desagio tributario como estrategia de

recaudacin distribucin del ingreso ara el desarrollo del as. Presentada ara otar

el =rado de aestro en Ainan'as en la ni,ersidad @acional Aederico Billarreal.

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CAPITULO II:

PLANTEAMIENTO TEORICO FILOSOFICO ETICO # SOCIOLOGICO

4ntecedentes de la in,estigacin

+eoras sobre estrategias de recaudacin

+eoras sobre mejora de la caja fiscal

/oncetuali'aciones relacionadas con la in,estigacin

4secto filosfico de la in,estigacin

4secto 6tico de la in,estigacin

4secto sociolgico de la in,estigacin

CAPITULO I I I:

RESULTADOS DE LA INVESTIGACION

ORIGINAL Estrategias Recaudacion Tributaria Incidencia Mejora Caja Fiscal Peru

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