Operaciones Vinculadas

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OPERACIONES VINCULADAS(TRLIS Art. 16.2, redaccin Ley 36/3006, disposicin adicional 72, RIS Art. 18 a 20, redaccin RD 1793/2008 e informe OCDE sobre precios de transferencia)

Octubre 20091

Operaciones Vinculadas Concepto:

Las operaciones vinculadas son aquellas operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas.

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Grupo de sociedades Concepto:

Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras segn los criterios establecidos en el Art. 42 del Cdigo de Comercio (Art. 16.3. TRLIS).

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Personas o entidades Vinculadas (I)

Se considerarn personas o entidades vinculadas las siguientes (Art. 16.3 TRLIS):a) b) l

a) b)

Una entidad y sus socios o partcipes. Una entidad y sus consejeros o administradores. Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el 3 grado de los socios o partcipes, consejeros o administradores. Dos entidades que pertenezcan a un mismo grupo. Una entidad y los socios o partcipes de otra entidad cuando ambas pertenezcan a un mismo grupo.

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Personas o entidades Vinculadas (II)f)

g)

h)

i)

Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un mismo grupo. Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partcipes de otra entidad cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo. Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente, al menos en un 25% del capital o de los fondos propios. Dos entidades en las cuales los mismos socios, partcipes o sus cnyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, participen, directa o indirectamente en al menos un 25% del capital o de los fondos propios.

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Personas o entidades Vinculadas (III)j)

k)

l)

Una entidad residente en territorio espaol y sus establecimientos permanentes en el extranjero. Una entidad no residente en territorio espaol y sus establecimientos permanentes en el mencionado territorio. Dos entidades que formen parte de un grupo que tribute en el rgimen de los grupos de sociedades cooperativas.

Precisin: si la vinculacin viene definida por la relacin socios-entidad, la participacin deber ser >5% (o >1% si son entidades cotizadas)

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1.- Obligacin de documentacin de las operaciones vinculadas (Master File): Obligaciones de declaracin.

2.- Valoracin de las operaciones vinculadas: Mtodos de valoracin.

3.- La deduccin de los gastos por prestaciones de servicios en operaciones vinculadas: Sistemas de facturacin Servicios facturables vs Servicios no facturables

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1. Obligacin de documentacin de las operaciones vinculadas:

La normativa fiscal impone la obligacin de documentar el valor de mercado de las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas (EB y PS). Las obligaciones de documentacin se referirn impositivo, debindose realizar las adaptaciones perodos posteriores. a un periodo oportunas en

La documentacin, deber estar a disposicin de la Administracin Tributaria (previo requerimiento). La documentacin se divide en dos bloques:- Documentacin relativa al grupo al que pertenece el obligado tributario (Art. 19 RIS). - Documentacin del obligado tributario (Art. 20 RIS).8

1. Obligacin de documentacin de las operaciones vinculadas (II):

Exencin de documentar (Art. 18.3 RIS):

Las operaciones realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidacin fiscal, que haya optado por el rgimen previsto en el captulo VII del ttulo VII del TRLIS. Las operaciones realizadas con sus miembros por las AIE y las UTE, inscritas en el registro especial del MEH. Las operaciones realizadas en el mbito de ofertas pblicas de venta o de ofertas pblicas de adquisicin de valores.

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1. Obligacin de documentacin de las operaciones vinculadas (III):

Infracciones tributarias (Art. 16.10 TRLIS):

No aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos la documentacin exigida por el Art. 16.2 TRLIS (Master File). No declarar el valor normal de mercado, derivado de la documentacin prevista, en el IS, IRPF e IRNR. Ambas tendrn el carcter de infraccin grave.

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1. Obligacin de documentacin de las operaciones vinculadas (IV):

Rgimen sancionador de las operaciones vinculadas:

Cuanta de las sanciones (Art.16.10 TRLIS) : Cuando no proceda efectuar correcciones valorativas por la Administracin Tributaria: multa pecuniaria fija de 1.500 euros por cada dato y 15.000 euros por conjunto de datos, omitido, inexacto o falso, referidos a cada una de las obligaciones de documentacin. ( Art.19.3 y 20.4 RIS). Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la Administracin Tributaria: multa pecuniaria del 15% sobre el importe de las cantidades que resulten de las correcciones.11

1. Obligacin de documentacin de las operaciones vinculadas (V):

Conjunto de datos:

Obligacin de documentacin del grupo: Las informaciones de las letras a), c), d), f) e i), del apartado 1.1. de este epgrafe. Las informaciones de las letras b) ,c), d) y e), del apartado 1.2. de este epgrafe.

Obligacin de documentacin del obligado tributario:

Datos:

Obligacin de documentacin del grupo: La informacin relativa a cada una de las personas, entidades o importes de las letras b) y e) y cada uno de los acuerdos de reparto de costes, contratos de prestaciones de servicios, acuerdos previos de valoracin, etc. relacionados en las letras g) y h), del apartado 1.1. de este epgrafe. La informacin relativa a cada una de las personas o entidades a que se refiere la letra a) del apartado 1.2. de este epgrafe.

Obligacin de documentacin del obligado tributario:

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1. Obligacin de documentacin de las operaciones vinculadas (VI):

Reduccin de las sanciones (Art. 16.10 TRLIS) : Las cuantas se reducirn conforme a lo previsto en el Art. 188.1 de la Ley 58/2003 GT (50% en los supuestos de Actas con acuerdo y un 30% en los supuestos de conformidad). Estas sanciones son compatibles con la establecida para la resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuacin de la Administracin tributaria en el Art. 203 de la Ley 58/2008 GT.

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1.1.Documentacin relativa al grupo al que pertenece el obligado tributario (I):a) Descripcin general de la estructura organizativa, jurdica yoperativa del grupo: Organigrama del grupo, descripcin de competencias, de la propiedad y el negocio. b) Identificacin de las distintas entidades del grupo: empresarial del grupo y funciones. Esquema

c) Descripcin general de la naturaleza, importes y flujos de las operaciones vinculadas: Especificacin detallada de transacciones e importes brutos de facturacin. d) Descripcin general de funciones ejercidas y riesgos asumidos (incluyendo cambios respecto al perodo impositivo anterior): Relacin de funciones y riesgos en lnea con la estructura operativa sealada en a).14

1.1. Documentacin relativa al grupo al que pertenece el obligado tributario (II):e) Relacin de la titularidad de patentes, marcas, nombres comerciales ydems intangibles: Identificacin y cuantificacin de transacciones. f) Descripcin de la poltica del grupo en materia de precios de transferenciamtodo o mtodos de fijacin de los precios adoptados por el grupo justificando su adecuacin al principio "libre competencia" (Ver Valoracin). g) Relacin de los acuerdos de reparto de costes y contratos de prestacin de servicios entre entidades del grupo.

Recomendable: Reelaborar los contratos de prestacin de servicios, all donde resulte necesario, entre personas o entidades vinculadas (*).

(*) Ver caractersticas de los contratos en el apartado 3 de esta presentacin.

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1.1. Documentacin relativa al grupo al que pertenece el obligado tributario (III):h) Relacin de los acuerdos previos de valoracin o procedimientos amistosos celebrados o en curso relativos a las entidades del grupo. i) Memoria del grupo o informe anual equivalente. (Debera ser suficiente con la memoria de las CCAA, aunque no queda muy claro en el informe de OCDE. Pendiente de matizacin por la AEAT).

Excepcin Art. 19.2 del RIS: Esta documentacin no ser exigible para los grupos que sean ERD segn Art. 108 del TRLIS. (INCN ao anterior < 8 millones de euros).

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1.2. Documentacin relativa al obligado tributario (I):a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, domicilio fiscal y NIF del obligado tributario y de las personas o entidades con las que se realicen las operaciones vinculadas. Descripcin detallada de la naturaleza, caractersticas e importe de las operaciones vinculadas. Anlisis de comparabilidad (que permita determinar si dos o ms operaciones son equiparables). Dicho anlisis deber contener: Caractersticas especficas de los bienes o servicios. Funciones asumidas por las partes, identificando riesgos y ponderando activos utilizados. Trminos contractuales de los que se deriven las operaciones teniendo en cuenta responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por las partes.17

b)

c)

1.2. Documentacin relativa al obligado tributario (II): Caractersticas de los mercados en los que se entregan los bienes o se prestan los servicios. Cualquier otra circunstancia que resulte relevante. Elementos de comparacin internos y externos que deban considerarse.

d)

Explicacin del mtodo de valoracin elegido: justificacin, forma de aplicacin y especificacin del valor de mercado. Criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados conjuntamente a f