Operaciones Vinculadas : Aspectos Fiscales

¿Qué es una operación vinculada?

VALOR DE MERCADO

A.- Cuando uno de los sujetos de la relacióneconómica estuviera en situación de pérdidas y otro enbeneficios.

B.- Cuando un sujeto tuviera un tipo de gravamensuperior al otro.

C.- Cuando se formaliza una operación a plazos y elsujeto que obtiene los ingresos se beneficia deldiferimiento del pago del impuesto.

a.- Alquiler de un inmueble de uno de los socios a la

sociedad por un precio distinto del de mercado.

b.- Préstamo de un socio a la sociedad.

c.- Retribución de un socio en concepto de asalariado o

función de alta dirección.

d.- Alquiler de una sociedad del grupo a otra de un

inmueble.

e.- Cuentas de préstamo entre dos sociedades vinculadas.

f.- Alquiler de un inmueble de la sociedad a un socio.

g.- Facturación de una holding a las diferentes sociedades

del grupo.

25%

25%25%

Extranjero

SOCIO Cónyuge

PADRES

TIOS

SUEGROS

BISABUELO

ABUELO ABUELO

BISABUELO

HERMANOS

SOBRINOS

Cóny .

Cóny .

Cóny .

HIJOCóny .

CUÑADO

SOBRINOS

NIETO

BISNIETOCóny.

Cóny .

1º

2º

3º

1º

1º

1º

2º

2º2º

2º

2º

3º

3º

3º 3º

3º

3º

TIOS

3º

16. Deudas a largo plazo con partes vinculadas

163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas

1633. Otras deudas a largo plazo, EG (acreedora)1634. Otras deudas a largo plazo, EA (acreedora)1635. Otras deudas a largo plazo, OPV (acreedora)

24. Inversiones financieras a largo plazo en partes vincu ladas

240. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas === 293. Deterioro

2403. Participaciones a largo plazo, EG (deudora)2404. Participaciones a largo plazo, EA (deudora)2405. Participaciones a largo plazo, OPV (deudora)

242. Créditos a largo plazo a partes vinculadas ==== 295 . Deterioro

2423. Créditos a largo plazo, EG (deudora)2424. Créditos a largo plazo, EA (deudora)2425. Créditos a largo plazo, OPV (deudora)

40. Proveedores y 43. Clientes === 493. Deterioro

403. Proveedores, EG (acreedora)404. Proveedores, EA (acreedora)405. Proveedores, OPV (acreedora)

433. Clientes, EG (deudora)434. Clientes, EA (deudora)435. Clientes, OPV (deudora)

51. Deudas a corto plazo con partes vinculadas

513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas

5133. Otras deudas a corto plazo, EG (acreedora)5134. Otras deudas a corto plazo, EA (acreedora)

5135. Otras deudas a corto plazo, OPV (acreedora)

514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vincu ladas

5143. Intereses a corto plazo, EG (acreedora)5144. Intereses a corto plazo, EA (acreedora)5145. Intereses a corto plazo, OPV (acreedora)

53. Inversiones financieras a corto plazo en partes vinculadas

532. Créditos a corto plazo a partes vinculadas ==== 595. Deterioro

5323. Créditos a corto plazo, EG (deudora)5324. Créditos a corto plazo, EA (deudora)5325. Créditos a corto plazo, OPV (deudora)

534. Intereses a corto plazo de créditos a partes vincula das

5343. Intereses a corto plazo de créditos, EG (deudora)5344. Intereses a corto plazo de créditos, EA (deudora)5345. Intereses a corto plazo de créditos, OPV (deudora)

552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vin culadas

5523. Cuenta corriente, EG (indistinta)5524. Cuenta corriente, EA (indistinta)5525. Cuenta corriente, OPV (indistinta)

66. Gastos financieros

662. Intereses de deudas

6620. Intereses de deudas, EG6621. Intereses de deudas, EA6622. Intereses de deudas, OPV

76. Ingresos financieros

762. Ingreso de créditos

7620. Ingreso de créditos a largo plazo76200. Ingreso de créditos a largo plazo, EG76201. Ingreso de créditos a largo plazo, EA76202. Ingreso de créditos a largo plazo, OPV

7621. Ingreso de créditos a corto plazo76210. Ingreso de créditos a corto plazo, EG76211. Ingreso de créditos a corto plazo, EA76212. Ingreso de créditos a corto plazo, OPV

� Datos de la memoria

06 Activos financieros

06.01 Empresas del grupo, multigrupo y asociadas

A continuación se detalla la información relativa a las empresas de grupo,multigrupo y asociadas:

Nombre Domicilio Forma jurídica Part. directa % Capital Part. directa % Derechos voto Capital social Reservas totales Otras partidas patrimonio neto Resultado último ejercicio Resultado explotación Valor en libros de la participación Dividendo recibidoCotiza en bolsa Número de acciones poseídas

� Datos de la memoria

12 Operaciones con partes vinculadas

12.01 Identificación de las partes vinculadas

A continuación se detallan las personas y/o empresas con las que se han realizadooperaciones vinculadas así como la naturaleza de las relaciones:

NIF IDENTIFICACIÓN NATURALEZA DE LA RELACIÓN

� Datos de la memoria

12 Operaciones con partes vinculadas

12.02 Detalle y cuantificación

A continuación se detallan las operaciones con partes vinculadas en el ejercicio actualseparadamente para cada una de las diferentes categorías. La información se presenta deforma agregada para aquellas partidas de naturaleza similar:

12.03 Saldos pendientes de activos y pasivos

Se muestran a continuación el detalle de los saldos pendientes, correcciones valorativas pordeudas de dudoso cobro y los gastos reconocidos en el ejercicio como consecuencia dedeudas incobrables o de dudoso cobro, de forma separada para cada una de las siguientescategorías:

� Datos de la memoria

DESCRIPCIÓN 2014 2013Prestación de servicios 118.000,00 115.000,00Recepción de servicios 30.000,00 30.000,00Ingresos por intereses cobrados 1.500,00 1.800,00Dividendos recibidos 55.000,00 60.000,00

DESCRIPCIÓN 2014 2013B) ACTIVO CORRIENTE 1. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

b) Clientes por ventas y prestación de servicios a c/p 150.00,00 110.000,00d) Otros deudores 3.000,00 4.000,00

2. Inversiones financieras a corto plazo 250.000,00 75.000,00D) PASIVO CORRIENTE 2. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

a) Proveedores 35.000,00 25.000,00

1.- Precio libre comparable

2.- Coste incrementado.

3.- Precio de reventa

4.- Distribución del resultado.

5.- Margen neto operacional.

Una sociedad vende a otra vinculada una cantidad de suproducción equivalente a 5 veces el pedido máximo que suele hacer uncliente. El producto se entrega en el almacén de la compradora, mientrasque en las ventas habituales a clientes independientes el transporte de lamercancía corre a cargo del cliente. Además la operación se paga a un añovista, in intereses y en las operaciones comerciales habituales se paga a30 días fecha entrega.

a.- Descuento en la operación por tratarse de un volumen nohabitual. El precio de tarifa BAJA

b.- Entrega en el almacén de la sociedad compradora, habrá quecalcular el costo del transporte. El precio de tarifa SUBE

c.- Incremento el precio de tarifa en la cantidad necesaria paratener en cuenta el costo financiero. El precio de tarifa SUBE.

Ejemplo de a): Una entidad de venta de coches usados suele cargaral costo de compra del vehículo un 35 por 100 y ello determina el precio dereventa. En el caso de venta de un vehículo a una sociedad vinculada deberíaaplicar dicho margen al precio de adquisición del vehículo a vender a lasociedad vinculada.

Ejemplo de b): Una entidad de venta de vehículos suele cargar unmargen de un 35 por 100 al precio de compra y ello determina el precio deventa. Solo trabaja con vehículos ligeros. Una empresa del grupo estáinteresada en la compra de un vehículo pesado y la empresa revendedora lolocaliza y procede a su adquisición.

En este caso, como no tiene una referencia de margen comercialpara este tipo de operaciones, debería indagar el margen que suele aplicarsepor parte de las empresas de reventa de vehículos de este tipo y aplicarlo alprecio de adquisición, sin perjuicio de tener en cuenta, además, las demáscaracterísticas de la operación, como forma de pago, demás gastos, etc.

Ejemplo: Serviría el mismo ejemplo

anterior pero para determinar el precio de

adquisición de un bien a una sociedad del

grupo.

Ejemplo: La realización de una obra de

construcción de un hotel a cargo de un grupo

empresarial en el que cada sociedad está

especializada en una área de la construcción

(construcción, electricidad, fontanería y

saneamiento, etc.).

a.- La naturaleza de la operación vinculada.

b.- La disponibilidad de información fiable.

c.- El grado de comparabilidad entre

operaciones vinculadas y no vinculadas.

-) Cualquier otro método no previsto.

-) Técnicas de valoración generalmente

aceptadas. (tasaciones oficiales)

Al amigo de mi hijo le han dado 20€ para ir al cine

¿Cuánto le doy a mi hijo?

Voy a hacer un análisis de compatibilidad

� ¿ Se ha portado bien mi hijo? ¿ y su amigo?� ¿Qué nota ha sacado mi hijo? ¿ y su amigo?� ¿Qué capacidad económica tiene los padres del amigo de

mi hijo, y cual es mi capacidad económica?� ¿Cuántos hermanos tiene el amigo mi hijo? ¿Cuántos

hijos tengo yo?� ¿Existe una circunstancia coyuntural?

LE DOY 15€

a.- Naturaleza del servicio.

b.- Circunstancias en que se preste.

c.- Beneficios obtenidos o a obtener por las

receptoras.

a.- Acceder a la propiedad u otro derecho sobre los

activos.

b.- Aportación sujeta a previsión de beneficios o

ventajas.

c.- Contemplar variación de circunstancias.

Ejemplo: Piscina común para varias sociedades

turísticas.

Requisitos:

a.- Sociedad más del 75 % proceda de servicios profesionales.b.- Retribución a socios-profesionales: mínimo 75 % margen.c.- Retribución de cada profesional:

� En función de su contribución. Criterios cualitativos ycuantitativos por escrito.

� > 1,5 veces el del asalariado con similares funcioneso 5 veces el IPREM)

Aspectos generales

Grupos de sociedades con INCN > 750 M de €.

Grupos de sociedades con INCN > 45 M de €

Sociedad integrada en Grupo con INCN> 45 M de €.

Grupo : NO hay que dar información del grupo.

Sociedad: NO hay que dar información de la Sociedad

Operaciones vinculadasa.- Descripción de la naturaleza, características e importe de lasoperaciones vinculadas.

b.- Nombre y apellidos o razón social o denominación completa,domicilio fiscal y número de identificación fiscal del contribuyente y delas personas o entidades vinculadas con las que se realice la operación.

c.- Identificación del método de valoración utilizado.

d.- Comparables obtenidos y valor o intervalos de valores derivados delmétodo de valoración utilizado. (sólo si sociedad INCN < 10 M euros)

Grupo: NO hay que dar información del grupo.

Sociedad: NO hay que dar información de la Sociedad

Operaciones vinculadas

En impreso y sin aportación de comparables.

Documentación ordinaria para estas operaciones:

a.- Las realizadas por contribuyentes del IRPF, en el

desarrollo de una actividad económica, a la que resulte

de aplicación el método de estimación objetiva.

b.- Las operaciones de transmisión de negocios.

c.- Las operaciones de transmisión de valores o

participaciones no cotizadas.

d.- Las operaciones de transmisión de inmuebles.

e.- Las operaciones sobre activos intangibles

En que consiste la documentación

1.º Descripción detallada de la naturaleza, características e importe de las operaciones vinculadas.

2.º Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio fiscal y número de identificación fiscal del contribuyente y de las personas o entidades vinculadas con las que se realice la operación.

3.º Análisis de comparabilidad detallado (salvo entidades con INCN< 10 M de €).

4.º Explicación relativa a la selección del método de valoración elegido, incluyendo una descripción de las razones que justificaron la elección del mismo, así como su forma de aplicación, los comparables obtenidos y la especificación del valor o intervalo de valores derivados del mismo.

5.º En su caso, criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, así como los correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes.

6.º Cualquier otra información relevante de la que haya dispuesto el contribuyente para determinar la valoración de sus operaciones vinculadas.

1.º Consolidación fiscal.

2.º Agrupaciones de interés económico.

3.º En el ámbito de OPA y OPV.

4.º Operaciones realizadas con la misma persona o

entidad vinculada, siempre que el importe de la

contraprestación del conjunto de operaciones no supere

los 250,000 €, a precio de mercado.

1.º Puede corregir.

2.º Deberá ajustar a todas las personas o entidades vinculadas afectadas por la corrección.

3.º La corrección no puede determinar una renta superior a la realmente habida para el conjunto de personas o entidades.

1.º Se aplicará e ajuste por la Administración

2.º Salvo restitución patrimonial

1.º Se incumple la obligación de tener la documentación

correcta (sin corrección):

-) Multa de 1.000 € por cada dato.

-) 10.000 por cada conjunto de datos.

Límites total máximo

10 % del conjunto de la operaciones

vinculadas.

1% del INCN.

2.º Se corrige y se incumple la obligación de tener la

documentación correcta.

Sanción: 15% de la corrección practicada (positiva

o negativa).

+ la cuota que resulte de regularizar los Impuestos.

3.º Se corrige y se cumple la obligación de tener la

documentación correcta.

Sin sanción.