Normas Internacionales de Contabilidad - García Novoa

8/9/2019 Normas Internacionales de Contabilidad - García Novoa

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UNIVERSIDAD DEL ROSARIO LEGIS

II CURSO DE DERECHO TRIBUT RIO INTERN CION L

NORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD

INFLUENCIA EN LA APLICACIÓN DE LOSCONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE

TRIBUTACIÓN

1 DE AGOSTO DE 2.008


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ANTECEDENTES DE LAS NORMASINTERNACIONALES DE CONTABILIDAD -NIC-

n DIFERENCIAS. Aunque similares en apariencia, los estadosfinancieros de las empresas, en los diferentes países, reflejansus diferencias de tipo social, económico, legal y cultural.

n CONSECUENCIAS.Los criterios para el reconocimiento y lavaloración difieren. Dejan de ser comparativos y útiles para latoma de decisiones económicas.

n IMPORTANCIA.El tema reviste mayor importancia en lamedida que se incrementan los negocios y las inversionestransnacionales.


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FINALIDAD DE LAS NIC

n Eliminar o reducir las diferencias en el tratamientocontable de los hechos económicos.

n Armonizando las regulaciones, estándares yprocedimientos relativos a la preparación ypresentación de los estados financieros.

n Con el fin de suministrar información útil para latoma de decisiones económicas.

n Este objetivo se ha logrado, en la medida que unnúmero importante de países ha adoptado las NIC.


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ANTECEDENTES DE LOS CONVENIOS SOBREDOBLE TRIBUTACIÓN -CDT-

n DOBLE TRIBUTACIÓN: “La aplicación actual de sistemastributarios basados, en distintos grados, en los principios de lafuente, la residencia y la nacionalidad da origen inevitablemente

a superposiciones de jurisdicciones fiscales, que producen loque se conoce generalmente por doble tributacióninternacional”. -N. U. 1980-.

n TRATADOS O CONVENIOS: “Término generalmente usadopara denotar un acuerdo entre dos (o más) países, para evitarla doble tributación”. -International Tax Glossary IBFD-

n ALCANCE. Aplican como regla general a los impuestos sobrelas ganancias y sobre el capital.


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CONTABILIDAD E IMPUESTO A LAS GANANCIAS

n BASE GRAVABLE.Se mide generalmente consultando losgrados de riqueza, que reflejen la capacidad contributiva.

n MÉTODOS DE ESTIMACIÓN. La mayoría de los doctrinantesconsidera que el método directo es el más apropiado, porque sebasa en datos de la situación real del contribuyente.

(Por ejemplo, para el profesor Mario César García Bueno,entre la capacidad económica y la capacidad contributivaexiste una interdependencia, al punto que una presupone la

existencia de la otra. Para López Berenguer, “Con el fin de queno se vean afectados principios como el de capacidadeconómica, justicia, igualdad, etc., el principio de exactitudtiene como objetivo la obtención de una medida correcta delas magnitudes. Así, este principio parece elemental en unEstado de Derecho, si bien, dada la dificultad en su aplicación,se abandona en aras de una mayor eficacia, agilidad osimplemente comodidad”).


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CONTABILIDAD E IMPUESTO A LAS GANANCIAS, Continuación

n USO DE LOS DATOS CONTABLES

n EN LA ESTIMACIÓN DIRECTA: La contabilidad y losestados financieros reflejan la realidad económica delcontribuyente; son la base para la estimación.

n EN LA ESTIMACIÓN OBJETIVA: Las cifras son utilizadas

para la formación de los índices o para los cálculos delcontribuyente. Por ejemplo, porcentaje sobre ventas brutas.


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SUJETOS DE LAS NIC

n NIC: Todas las empresas reportantes, en los sectorespúblico o privado. Empresa reportante es aquella cuyosusuarios descansan en los estados financieros, como

fuente principal de su información. -IASB 2002, F-8-

n NCGA: “El ente económico es la empresa, esto es unaactividad económica organizada como una unidad,respecto de la cual se predica el control de los recursos.El ente debe ser definido e identificado en forma tal quese distinga de otros entes.” -Art. 6º D. 2649-93-


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SUJETOS DE LOS CDT

n OECD:Este Convenio deberá aplicar a las personasque son residentes de uno o ambos EstadosContratantes.

n ONU:La redacción es idéntica.

n El término “persona” es genérico en ambos casos,eincluye un individuo, una compañía o cualquier otrocuerpo de personas.


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DIFERENCIAS EN EL ALCANCE

n NIC: Aplican a un ente económico independiente eidentificable, que reporta su información en formaseparada, o a un grupo económico que reporta lainformación financiera en forma consolidada.

n CDT:Aplican a las rentas totales o parciales,permanentes o transitorias de cualquier contribuyente,

aunque no tenga el carácter de ente económico.


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EFECTOS DE LA TERRITORIALIDAD DE LASRENTAS -DIFERENCIAS-

n NIC:Ninguno. El ente contable debe registrar yreportar todos los hechos económicos que afectan supatrimonio, sin consideración al lugar donde tienenlugar las transacciones, ni a nociones de naturalezajurídica.

n

CDT:Señalan los elementos básicos que fundamentan yguían los lineamientos del Convenio, sin consideración ala forma de organización o al método de preparación odifusión de los estados financieros.


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EFECTOS DE LA TERRITORIALIDAD DE LASRENTAS -AFINIDADES-

n A pesar de las diferencias, existe afinidad entrelos conceptos de Ente Económico y Residencia,en la medida que en ambos casos seconsolidan las operaciones, sin consideraciónal lugar donde hayan tenido efecto.


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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

n DEFINICIÓN:n ONU:“Establecimiento permanente significa un lugar fijo

de negocios a través del cual se llevan a cabo total oparcialmente las actividades de una empresa ”.

n OECD:La redacción es idéntica.

n Comprende principalmente un sitio de administración,una sucursal, una oficina, una fábrica, un taller o unamina, depósito pozo de petróleo o gas u otro lugar deextracción de recursos naturales.


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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

n TRATAMIENTO:

n NIC: Puede ser considerado un ente contable para efectoslocales -caso sucursales en Colombia-, pero sin efectossobre los informes consolidados del ente principal .

n CDT: Las utilidades se gravan en el país de ubicación,como si se tratara de una entidad independiente, aunqueno esté sujeto a las obligaciones contables de los enteseconómicos.


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RESUMEN DE LA SITUACIÓN EXISTENTE

n NIC: Los estados financieros recogen la información delente contable, con base en los registros de los hechoseconómicos que afectan su patrimonio, incluyendo la

tributación. Las NIC no ejercen influencia sobre los CDT,pero éstos si afectan el patrimonio del ente económico.

n CDT: Los convenios obedecen a la voluntad de losestados y a sus políticas en materia de inversión. No

influencian las NIC, teniendo en cuenta que las rentasmateria de negociación son el resultado de lastransacciones, no el hecho que las genera.


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PRINCIPALES DIFERENCIAS

n VALORACIÓNNICDE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.n Se registra cuando empieza a tener uson Bajo el método de costo original, como regla general no

hay variaciones.n Bajo el método alternativo -NIC-16- el activo debe serposteriormente revaluado (valor de mercado en

inmuebles), con efecto sobre el patrimonio y lasdepreciaciones.

n Se calcula un valor residual, que debe ser ajustado con lasposteriores revaluaciones.

n Las alícuotas y vidas útiles obedecen a razoneseconómicas.

n Las vidas útiles se revisan en forma periódican El valor de los activos está relacionado con su uso, además

de las condiciones físicas y jurídicas.


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PRINCIPALES DIFERENCIAS

n VALORACIÓN IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y PATRIMO

n No siempre se registran desde que empieza su uson Como regla general se utiliza el costo y se mantienen Las revaluaciones no tienen efectos en la depreciaciónn Puede no existir valor residual y si existe se mantienen Las alícuotas y vidas útiles son arbitrarias y no se

modificann El valor de los activos no está relacionado con su uso; no sereconoce el principio de negocio en marcha.


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CASOS MÁS EVIDENTES

n LEASING:n Propiedad jurídica o caprichosa Vs. propiedad económican Distorsión de los estados financierosn Subestimación de los activosn Francia, España y el Reino Unido han tenido que tomar medidas

contra los abusos.n MÉTODO DE PARTICIPACIÓN:

n Variaciones en los estados financierosn Reconocimiento de las ganancias

NOTA: De acuerdo con el estudio de ANIF y FEDESARROLLO sobre eltratamiento tributario y contable del leasing en 30 países de Europa,América y Asia, en 19 el arrendatario registra y deprecia el activo y deducelos costos financieros. En cuatro casos (Argentina, Portugal RepúblicaCheca y Rusia), las partes acuerdan quién deprecia el activo; en losrestantes siete casos el contrato se trata como leasing operativo.


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ALGUNOS EJEMPLOS EN COLOMBIA

n BIENES RAÍCES:n Contrato jurídico Vs. uso económico. -Forma sobre esencia-n Depreciación arbitrarian

Sin valor residual, a pesar de su naturalezan Depreciación de terrenos -propiedad horizontal-n Multiplicidad de costos

n VENTAS A PLAZOS:n Sistema de caja

n JUEGO DE INVENTARIOS:n Desconocimiento del control

n INTANGIBLES:n Registro y avalúo


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ALGUNOS EJEMPLOS EN COLOMBIA

n VALORACIÓN DE LAS INVERSIONES:n Flujos de efectivo Vs. línea recta.

n AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES:n Plazos arbitrarios, aún para actividades especializadas

n Recursos Naturalesn Concesiones

n DIFERENCIAS EN CAMBIO DE MONEDA -NIC 21- :n Registro inicial, a la tasa de la fecha.n Registros periódicos posteriores:

n Ingresos o costos sobre elementos monetariosn Como parte de la inversión, sobre elementos no monetarios que integran la inversión en unaentidad extranjera.

n CARGO DEL IMPUESTO DE PATRIMONIO :n Un horror contable


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EFECTOS DE LAS DESVIACIONES CONTABLESSOBRE LA CONSOLIDACIÓN

n SOCIEDADES:n Sucursalesn Establecimientos permanentes

n Oportunidad del registro y valoración de los hechos económicos

n GRUPOS ECONÓMICOS:-balances consolidados-n Filialesn Subsidiarias

n Oportunidad del registro y valoración de los hechos económicos


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PRINCIPIO DE SOLUCIÓN ESPAÑOLA

n LEY 16 DE 2.007 - vigente desde 1 Enero 2008- “ de reforma yadaptación de la legislación mercantil en materia contable para suarmonización internacional con base en la normativa de la UniónEuropea”

n EXPOSICIÓN DE MOTIVOS:n “La disposición adicional octava de la Ley regula las

modificaciones del Texto Refundido de la Ley del Impuestosobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo4/2004, de 5 de marzo, que son necesarias realizar comoconsecuencia de la reforma contable. Ello es consecuenciade que este Impuesto parte del resultado contable paradeterminar la base imponible sometida a tributación, por loque cualquier modificación de dicho resultado afecta a ladeterminación de esa base impositiva siendo, por tanto,necesaria su adaptación al nuevo marco contable”.


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-LEY 16/2007, que rige desde 1 Enero 2.008-

“Las modificaciones en dicho Impuesto se han realizadopersiguiendo que afecten lo menos posible a la cuantía de labase imponible que se deriva de las mismas, en comparacióncon la regulación anterior, es decir, se pretende que elImpuesto sobre Sociedades tenga una posición neutral en lareforma contable”.“…….”

“la disposición final primera de la Ley recoge una habilitaciónespecífica para que el Gobierno apruebe un Plan General de

Contabilidad de la Pequeña y Mediana Empresa, que dentro delmarco del Plan General de Contabilidad, reducirá suscontenidos, así como podrá incluso simplificar algunoscriterios valorativos teniendo en consideración la normativaque la Unión Europea pueda, en su caso, haber aprobado alrespecto”.


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-LEY 16/2007, que rige desde 1 Enero 2.008-

n LEASING:-Art. 11-3-n Cuando el valor de la opción de compra sea inferior al valor

residual, se considera arrendamiento financiero.n

Las norma anterior se refería a la certeza sobre el ejercicio dela opción de compra.

n CRÉDITO MERCANTIL: (fondo de comercio)-Art. 11-4-n Se eleva la alícuota de amortización de 5 a 10 , siempre

que se origine en adquisición a título oneroso, de sociedadno vinculada.

n BALANCES COMPARATIVOS -Disposición Transitoria-n Las empresas debían preparar un balance de apertura del

ejercicio con base en las normas de la nueva ley.


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CONCLUSIONES

n No existe una interrelación directa entre las NIC y los CDT.

n Pero es evidente que las diferencias entre las regulacionescontables y tributarias internas afectan los CDT, en especial sila tributación interfiere los estándares básicos de contabilidad.

n La adopción de las NIC facilita la aplicación de CDT encondiciones de igualdad.

n Los principales inconvenientes tienen que ver con los posibleconflictos entre los métodos de valoración y el principio derealización:

n Casos revaluación de activos y método de participación.

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