NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC

5/11/2018 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/normas-internacionales-de-contabilidad-nic 1/169

NORMAS INTERNACIONALES CONTABLES

NORMAS INTERNACIONALES DE LA INFORMACION FINANCIERA(NIC – NIIF)

ELABORADO POR:DIVIANA SANCHEZ VANEGAS

ARIEL RAMIREZ ZAMBRANO

PRESENTADO A:

HUGO ALEXANDER MUÑOZ IBARRA

UNIVERSIDAD ANTONIO NARIÑO

FACULTAD DE CONTADURIA

NEIVA HUILA

2011



GRUPO 3Reconocimiento, medición y revelación de

resultados.

NIC 11

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

OBJETIVO



El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de losingresos y los costos relacionados con los contratos de construcción.

Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en loscontratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, endiferentes periodos contables, por tanto, la cuestión fundamental alcontabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresosy los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables alo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los criteriosestablecidos en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentaciónde los Estados Financieros, con el fin de determinar cuándo se

reconocen, como ingresos y costos en el estado de resultados, losproducidos por el contrato de construcción. También suministra una guíapráctica sobre la aplicación de tales criterios.

APLICABILIDAD

1. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de loscontratos de construcción, en los estados financieros de loscontratistas.2. La presente norma sustituye a la NIC 11, Contabilización de losContratos de Construcción, aprobada en 1978.

DEFINICIONES

Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado,para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que estáníntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos desu diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino outilización.

Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que elcontratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad deproducto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas derevisión si aumentan los costos.

Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción enel que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él ydefinidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos ouna cantidad fija.

http://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/cofi/cofi.shtml

http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtml

http://www.monografias.com/trabajos36/naturaleza/naturaleza.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/cont/cont.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/travent/travent.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/contabm/contabm.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/diseprod/diseprod.shtml

http://www.monografias.com/Tecnologia/index.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/mafu/mafu.shtml

http://www.monografias.com/trabajos16/fijacion-precios/fijacion-precios.shtml#ANTECED

http://www.monografias.com/trabajos12/elproduc/elproduc.shtml


http://www.monografias.com/trabajos7/coad/coad.shtml#costo

http://www.monografias.com/

http://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtml








http://www.monografias.com/trabajos13/diseprod/diseprod.shtml

http://www.monografias.com/Tecnologia/index.shtml








Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de unsolo activo, tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una

carretera, un barco o un túnel.

Un contrato de construcción puede, asimismo, referirse a la construcciónde varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí o seaninterdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bienen relación con su último destino o utilización; ejemplos de tales contratosson los de construcción de refinerías u otras instalaciones complejasespecializadas.

Para los propósitos de esta Norma, el término contratos de construcción

incluye:a) los contratos de prestación de servicios que estén directamente

relacionados con la construcción del activo, por ejemplo, losrelativos a servicios de gestión del proyecto y arquitectos, así como

b) los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y larestauración del entorno que puede seguir a la demolición dealgunos activos.

Las fórmulas que se utilizan en los contratos de construcción son

variadas, pero para los propósitos de esta Norma se clasifican encontratos de precio fijo y contratos de margen sobre el costo. Algunoscontratos de construcción pueden contener características de una y otramodalidad, por ejemplo en el caso de un contrato de margen sobre elcosto con un precio máximo concertado. En tales circunstancias, elcontratista necesita considerar todas las condiciones expuestas en lospárrafos 23 y 24, para determinar cómo y cuándo reconocer en resultadoslos ingresos y costos correspondientes al contrato.

AGRUPACIÓN Y SEGMENTACIÓN DE LOS CONTRATOS DECONSTRUCCIÓN

Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para cada contrato de construcción. No obstante, en ciertascircunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia económica de laoperación, es necesario aplicar la Norma independientemente a loscomponentes identificables de un contrato único, o juntar un grupo decontratos a efectos de su tratamiento contable.

http://ads.us.e-planning.net/ei/3/29e9/cfa010f10016a577?rnd=0.06075220309218021&pb=4b8ab1cff18ac633&fi=1ca60ee03ed31e66&kw=dise%C3%B1o

http://www.monografias.com/trabajos14/verific-servicios/verific-servicios.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/sistemas-control/sistemas-control.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/pmbok/pmbok.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/segmenty/segmenty.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/dinamica-grupos/dinamica-grupos.shtml

http://ads.us.e-planning.net/ei/3/29e9/cfa010f10016a577?rnd=0.06075220309218021&pb=4b8ab1cff18ac633&fi=1ca60ee03ed31e66&kw=dise%C3%B1o



http://www.monografias.com/trabajos12/pmbok/pmbok.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/segmenty/segmenty.shtml




Cuando un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno deellos debe tratarse como un elemento separado cuando:

(a) se han recibido propuestas económicas diferentes para cada activo;

(b) cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte delcontrato relativa a cada uno de los activos, y

(c) pueden identificarse los ingresos y costos de cada activo.

Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser tratado como un único contrato de construcción cuando:

(a) el grupo de contratos se negocia como un único paquete;

(b) los contratos están tan íntimamente relacionados que son,efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de beneficiosgenérico para todos ellos, y

(c) los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una secuenciacontinua.

Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construcción deun activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificadopara incluir la construcción de tal activo. La construcción de este activoadicional debe tratarse como un contrato separado cuando:

(a) el activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología ofunción del activo o activos cubiertos por el contrato original, o

(b) el precio del activo se negocia sin tener como referencia el preciofijado en el contrato original.

Ingresos del contrato

Los ingresos del contrato deben comprender:

(a) el importe inicial del ingreso acordado en el contrato, y

(b) cualquier modificación en el trabajo contratado, así comoreclamaciones o incentivos:

(i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso, y

(ii) siempre que sean susceptibles de medición fiable.


http://www.monografias.com/trabajos10/bane/bane.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/sercli/sercli.shtml

http://www.monografias.com/trabajos/fintrabajo/fintrabajo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/moem/moem.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/la-estadistica/la-estadistica.shtml




http://www.monografias.com/trabajos/fintrabajo/fintrabajo.shtml





Los ingresos del contrato se miden por el valor razonable de lacontraprestación recibida o por recibir. La medición de los ingresos

procedentes del contrato estará afectada por diversas incertidumbres, quedependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan,a menudo, ser revisadas a medida que tales hechos ocurren o seresuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuantía de los ingresos delcontrato puede aumentar o disminuir de un periodo a otro. Por ejemplo:

(a) el contratista y el cliente puede acordar modificaciones oreclamaciones, que aumenten o disminuyan los ingresos del contrato, enun periodo posterior a aquél en que el contrato fue inicialmente pactado;

(b) el importe de ingresos acordado en un contrato de precio fijo puedeaumentar como resultado de las cláusulas de revisión de precios;

(c) la cuantía de los ingresos procedentes de un contrato puede disminuir a consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por elcontratista, en la terminación de la obra, o

(d) cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de obra, los ingresos del contrato aumentan si el número deunidades de obra se modifica al alza.

Una modificación es una instrucción del cliente para cambiar el alcancedel trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Unamodificación puede llevar a aumentar o disminuir los ingresosprocedentes del contrato. Ejemplos de modificaciones son los cambios enla especificación o diseño del activo, así como los cambios en la duracióndel contrato. La modificación se incluye en los ingresos del contratocuando:

(a) es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así como lacuantía de los ingresos que surgen de la modificación, y

(b) la cuantía, que la modificación supone, puede ser medida consuficiente fiabilidad.

Una reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar delcliente, o de un tercero, como reembolso de costos no incluidos en elprecio del contrato. La reclamación puede, por ejemplo, surgir por causade que el cliente haya causado demoras, errores en las especificacioneso el diseño, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido enel contrato. La medición de las cantidades de ingresos, que surgen de las

reclamaciones, está sujeta a un alto nivel de incertidumbre y,

http://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtml

http://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtml


http://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtml



frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones.Por tanto, las reclamaciones se incluirán entre los ingresos del contrato

cuando:

(a) las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de maduración,de tal manera que es probable que el cliente acepte la reclamación, y

(b) el importe que es probable que acepte el cliente puede ser medido consuficiente fiabilidad.

Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas alcontratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles deejecución en el contrato. Por ejemplo, un contrato puede estipular el

reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la obra en menosplazo del previsto. Los pagos por incentivos se incluirán entre los ingresosprocedentes del contrato cuando:

(a) el contrato está suficientemente avanzado, de manera que es probableque los niveles de ejecución se cumplan o se sobrepasen, y

(b) el importe derivado del pago por incentivos puede ser medido consuficiente fiabilidad.

Costos del contrato

Los costos del contrato deben comprender:

(a) los costos que se relacionen directamente con el contrato específico;

(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratación engeneral, y pueden ser imputados al contrato específico, y

(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo lostérminos pactados en el contrato.

Los costos que se relacionan directamente con cada contrato específicoincluirán:

(a) costos de mano de obra en el lugar de la construcción, comprendiendotambién la supervisión que allí se lleve a cabo;

(b) costos de los materiales usados en la construcción;

(c) depreciación de las propiedades, planta y equipo usados en laejecución del contrato;

http://www.monografias.com/trabajos13/conce/conce.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/conce/conce.shtml



(d) costos de desplazamiento de los elementos que componen laspropiedades, planta y equipo desde y hasta la localización de la obra;

(e) costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo;

(f) costos de diseño y asistencia técnica que estén directamenterelacionados con el contrato;

(g) costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluyendolos costos esperados de las garantías, y

DIFERENCIAS ENTRE LAS NIC Y LAS NORMAS COLOMBIANAS

NORMAS INTERNACIONALES: NORMAS COLOMBIANAS:1.Los contratos de construcción de varios 1.Para la construcción en Colombiaactivos que hayan recibido propuestas existen dos clases de contabilidad,económicas o que estén sujetos a la la contabilidad por contrato y laventa individual, se deben segmentar contabilidad por administracióncomo un elemento separado de la Directa.construcción, así mismo los contratos deconstrucción de uno o varios clientes se 2. Contabilidad por contrato: se

agruparan siempre que se negocien caracteriza por que la obra acomo un único paquete o están tan ejecutar se realiza medianterelacionados que hacen parte del único contrato, en el cual se pactaproyecto o se ejecutan simultáneamente anticipos y avances de acuerdo al

avance de la obra, el bienconstruido no es propiedad de la

2.Los ingresos del contrato se miden por el Firma de ingenieros. Generalmentevalor razonable de la contraprestación a estos contratos se pactan con elrecibir, éstos pueden variar cuando se estado o las entidades territoriales,

produzcan hechos como, modificaciones, por lo tanto existen bienes de uniónreclamaciones y los pagos por incentivos. de los habitantes o bienes deBeneficio y uso público.

3. El reconocimiento de ingresos y gastos 3. Contabilidad por administraciónse puede estimar fiablemente cuando se directa: se caracteriza por que losreconocen en el resultado de acuerdo bienes de construcción son partecon su grado de realización, cuando no de la venta, donde la materiase pueden estimar fiablemente, existirá prima, los materiales, repuestos yun reconocimiento de ingresos solo si accesorios son de propiedad de laes probable recuperar los costos firma constructora y su negocio es

http://ads.us.e-planning.net/ei/3/29e9/cfa010f10016a577?rnd=0.5952397103034315&pb=e3237f500cfa8236&fi=1ca60ee03ed31e66&kw=asistencia

http://ads.us.e-planning.net/ei/3/29e9/cfa010f10016a577?rnd=0.5952397103034315&pb=e3237f500cfa8236&fi=1ca60ee03ed31e66&kw=asistencia



incurridos o cuando haya un La construcción y venta del bien.reconocimiento de los gastos en elejercicio en que hayan incurrido. 4. Los ingresos se entienden por

realizados cuando efectivamentese reciben en dinero o en especie,

4. La empresa reconocerá los ingresos y en forma que equivalga legalmentegastos a partir del grado de realización exigirlos se extingue por cualquier del contrato. otro modo legal distinto al pago. Se

utiliza por regla general el sistemade caja, en la venta de inmuebles

5. Las perdidas esperadas en el contrato el ingreso se entiende realizado en

se deberán reconocer en la cuenta de la fecha de la escritura públicaresultados de manera inmediata sin correspondiente, si la venta setener en cuenta la fecha de inicio del realiza a plazos , para este caso

trabajo o las ganancias estimadas.mientras no haya escritura no habringreso.

NIC 18

NORMAS INTERNACIONALES INGRESOS

OBJETIVO

Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparación yPresentación de Estados Financieros, como incrementos en los beneficioseconómicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma deentradas o incrementos de valor de los activos, o bien comodisminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos delpatrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los

propietarios de la empresa.Los ingresos ordinarios son los que surgen en el curso de las actividadesordinarias de una entidad y se les refiere por una variedad de nombresdiferentes incluyendo ventas, honorarios, dividendos, y regalías.

APLICABILIDAD

1. Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes delas siguientes transacciones y sucesos:




http://www.monografias.com/trabajos14/patrimonio/patrimonio.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml









(a) la venta de productos;

(b) la prestación de servicios, (c) el uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcanintereses, regalías y dividendos.

NO APLICABILIDAD

1. Prestación de servicios relacionados directamente con contratos deconstrucción.

2. Acuerdos de arrendamiento.3. Dividendos que surgen de inversiones contabilizadas bajo el

método de patrimonio.

4. Contratos de seguros.

5. Cambios en el valor razonable de activos financieros y de pasivosfinancieros o su disposición.

6. Cambios en el valor de sus otros activos corrientes.

DEFINCIONIngreso es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo,surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa,siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio neto, queno esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de esepatrimonio.Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado unactivo, o liquidado un pasivo, entre un comprador y un vendedor debidamente informado, en una transacción libre.

La principal preocupación en la contabilización de ingresos, es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando esprobable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa yestos beneficios pueden ser medidos confiablemente. Esta normaidentifica las circunstancias en las cuales estos criterios serán reunidos,para que los ingresos sean reconocidos. También provee guías prácticaspara la aplicación de estos criterios.

Clases de ingresos

http://www.monografias.com/trabajos12/curclin/curclin.shtml










• Ordinarios: son los provienen del transcurso de las actividadesgenerales que realiza una empresa en un periodo contable.

• Gananciales: son los demás ingresos que no incurren en laactividad principal de la empresa.

COMPARACION DE LAS NORMAS

NIC 18 INGRESOSNORMAS INTERNACIONALES NORMAS COLOMBIANAS

Entrada de recursos a la De conformidad con el decreto 2649 Empresa fuente distinta de los 1993 “Los ingresos representan flujospropietarios, generan por actividades de entrada de recursos, en forma deordinarias en el periodo. incremento del activo o disminución dNo se consideran ingresos aquellos pasivo o una combinación de ambos,transacciones relacionadas con que generan incrementos en elintercambio bienes y servicio (como patrimonio, devengados por la venta datos o permutas). bienes, por la prestación de serviciosIngresos en cta. Bienes: riesgos y por la ejecución de otras actividades,

beneficios son transferidos comprador, realizadas durante un periodo, que noempresa no tiene control sobre bien. provienen de los aportes de capital”Prestación servicio: ingreso se De igual manera la preocupación endetermina junto al monto, la etapa Colombia referente a los ingresos espuede ser determinada a fecha estado cuando estos deben ser reconocidosfinancieros y costos incurridos pueden como tal y para ello el articulo 26 delser cuantificados con seguridad. estatuto tributario, establece tres requisitos para que un ingreso sea renta: Uno, realización.



NIC 20

CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

OBJETIVO

Prescribir la contabilización y la información a revelar acerca de lassubvenciones oficiales y otras formas de ayuda pública.

ALCANCE

Trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de lassubvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobreotras formas de ayudas gubernamentales.

La norma NO se ocupa de:

Los problemas especiales que aparecen en la contabilización desubvenciones oficiales dentro de estados financieros que reflejen losefectos de cambios en los precios, o en información complementariasimilar.

Ayudas públicas que se conceden a la empresa en forma de ventajas quese materializan al calcular los resultados a efectos fiscales o bien sedeterminan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales.



Participaciones de las Administraciones Públicas en la propiedad de laempresa. Las subvenciones oficiales cubiertas por la NIC 41, Agricultura.

Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetariopor su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista unaprudente seguridad de que:

La empresa cumplirá las condiciones asociadas a su disfrute y serecibirán las subvenciones. Las subvenciones del gobierno debenreconocerse como ingresos sobre una base sistemática, a lo largo de los51 periodos necesarios para compensarlas con los costos relacionados.

Lo recibido en concepto de tales subvenciones no será acreditadodirectamente al patrimonio neto.

Para el tratamiento contable de las subvenciones del gobierno puedenconsiderarse dos métodos:

El método del capital, según el cual las subvenciones se acreditandirectamente a las cuentas del patrimonio neto; y El método de la renta,según el cual las subvenciones se imputan a los resultados de uno o másperiodos Se deben revelar información sobre los siguientes extremos:

Las políticas contables adoptados en relación con las subvenciones delgobierno, incluyendo los métodos de prestación adoptados en los estadosfinancieros.

La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas enlos estados financieros, así como una indicación de otras modalidades deayudas gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamentelas empresas, y Las condiciones incumplidas y otras contingencias

relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayancontabilizado.

DEFINICION

Este estándar trata sobre la contabilización e información a revelar acercade las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales.



Se entiende por subvenciones del gobierno las ayudas procedentes delsector público en forma de transferencia de recursos a una entidad en

contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado de ciertas condicionesrelativas a sus actividades de operación. Se excluyen aquellas formas deayudas gubernamentales a las que no cabe razonablemente asignar valor; así como las transacciones con el gobierno que no puedendistinguirse de las demás operaciones normales de la entidad.

Se entiende por ayudas gubernamentales las acciones realizadas por elsector público con el objeto de suministrar beneficios económicosespecíficos a una empresa o tipo de empresas, seleccionadas bajo cierto

criterio. No son ayudas gubernamentales para los propósitos de esteestándar, los beneficios que se producen indirectamente sobre lasentidades por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio ola industria, tales como el suministro de infraestructura en áreas endesarrollo o la imposición de restricciones comerciales a los competidores

Subvenciones del gobierno

Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario

por su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista unaprudente seguridad de que:

(a) la empresa cumplirá las condiciones asociadas a su disfrute; y

(b) se recibirán las subvenciones.

Una subvención del gobierno no será reconocida como tal hasta queexista una razonable seguridad de que la empresa cumplirá lascondiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la recibirá en la formapredeterminada. El mero hecho de recibir la subvención no constituye una

evidencia concluyente de que las condiciones asociadas a la misma hansido o serán cumplidas.

La forma concreta de recepción de la subvención no afecta al métodocontable a adoptar en relación con la misma. Así, la subvención secontabiliza de igual manera ya sea recibida en efectivo o comodisminución de una deuda mantenida con el gobierno.

Un préstamo condonarle, proveniente del sector público, se trata como

http://www.monografias.com/trabajos34/el-caracter/el-caracter.shtml

http://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos34/el-caracter/el-caracter.shtml

http://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtml



una subvención cuando existe razonable seguridad de que la empresacumplirá los términos exigidos para la condonación del mismo.

Una vez reconocida la subvención del gobierno, cualquier contingenciarelacionada con ella sería tratada de acuerdo con la NIC 10,Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance.

Las subvenciones del gobierno deben reconocerse como ingresos sobreuna base sistemática, a lo largo de los periodos necesarios paracompensarlas con los costos relacionados. Lo recibido en concepto detales subvenciones no será acreditado directamente al patrimonio neto.

Para el tratamiento contable de las subvenciones del gobierno puedenconsiderarse dos métodos: el método del capital, según el cual lassubvenciones se acreditan directamente a las cuentas del patrimonioneto; y el método de la renta, según el cual s subvenciones se imputan alos resultados de uno o más periodos.

Aquéllos que defienden el método del capital argumentan del siguientemodo:

a) Las subvenciones del gobierno son un recurso financiero, y han deser reconocidas como tales en el balance de situación general, envez de trasladarlas a la cuenta de resultados para compensar laspartidas de gastos que han financiado. Puesto que no se espera sudevolución, deben ser acreditadas directamente al patrimonio neto.

b) Resulta inapropiado reconocer las subvenciones del gobierno através de la cuenta de pérdidas y ganancias, puesto que no hansido generadas por la empresa, sino que representan un incentivosuministrado por el sector público sin que tengan relación con

costo alguno.

Como argumentos en defensa del método de la renta, y por tanto contrael método del capital, pueden citarse los siguientes:

(a)Puesto que las subvenciones del gobierno se reciben de una fuentedistinta a los propietarios, no deben ser acreditadas directamenteal patrimonio neto, sino reconocerse, dentro de los periodosapropiados, a través de la cuenta de resultados.

(b) Las subvenciones del gobierno raramente son gratuitas. La

empresa tiene derecho a ellas tras cumplir ciertas condiciones y


http://www.monografias.com/trabajos10/teca/teca.shtml


http://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/capintel/capintel.shtml

http://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtml

http://www.monografias.com/trabajos10/rega/rega.shtml#ga



http://www.monografias.com/trabajos10/teca/teca.shtml









someterse a ciertas obligaciones exigidas. Por tanto, lassubvenciones han de llevarse a la cuenta de resultados y

compensar los costos asociados con ellas.

(c) Puesto que el impuesto sobre las ganancias y otros tributos seconsideran cargos contra el resultado, y estos están expresadosen el estado de resultados es lógico tratar de la misma forma a lassubvenciones del gobierno, ya que son otra consecuencia de laspolíticas fiscales.

Es fundamental, a la hora de seguir el método de la renta, que lassubvenciones del gobierno se reconozcan en la cuenta de resultados

sobre bases sistemáticas y racionales, a lo largo de los periodosnecesarios para compensarlas con los costos relacionados. Elreconocimiento de las subvenciones del gobierno en el momento delcobro de las mismas no está de acuerdo con la base contable de laacumulación o devengo (véase la NIC 1, Presentación de EstadosFinancieros), y únicamente puede ser aceptable cuando no existe otrocriterio, para distribuir la subvención, distinto de la mera consideración delmomento en el que se recibe. En la mayoría de los casos, los periodos enlos cuales las empresas han de reconocer los costos o gastosrelacionados con las subvenciones del gobierno se pueden establecer confacilidad, y así las subvenciones que cubren gastos específicos puedenllevarse a los resultados en el mismo periodo que los gastoscorrespondientes. De forma similar, las subvenciones relacionadas conactivos depreciables son, normalmente, reconocidas como ingresos en losmismos periodos y en las mismas proporciones con las que se carga laamortización de tales activos.

Las subvenciones relacionadas con activos no depreciables pueden

también requerir el cumplimiento de ciertas obligaciones, y entoncesserían reconocidas como ingresos en los periodos que soporten losgastos necesarios para cumplir con tales obligaciones. Por ejemplo, unasubvención para terrenos puede estar condicionada a la construcción deun edificio en ellos, y podría ser apropiado llevarla a resultados a lo largode la vida útil de dicho edificio.

A veces, las subvenciones se reciben como parte de un paquete deayudas financieras o fiscales, y para conseguirlas es necesario cumplir un

cierto número de condiciones. En tales casos, es necesaria la

http://www.monografias.com/trabajos7/impu/impu.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/contabilgest/contabilgest.shtml#TRIBUT


http://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/amortizacion-gradual/amortizacion-gradual.shtml#SISTEM

http://www.monografias.com/trabajos35/materiales-construccion/materiales-construccion.shtml


http://www.monografias.com/trabajos14/contabilgest/contabilgest.shtml#TRIBUT




http://www.monografias.com/trabajos35/materiales-construccion/materiales-construccion.shtml



identificación cuidadosa de las condiciones que dan lugar a los costos ygastos, para determinar los periodos sobre los cuales las subvenciones

serán imputadas como ingresos. Puede ser apropiado distribuir parte delas subvenciones con arreglo a una base y parte con arreglo a otradiferente.

Toda subvención del gobierno, a recibir como compensación por gastos opérdidas ya ocurridas, o bien con el propósito de prestar apoyo financieroinmediato a la empresa, pero en cualquier caso sin costos posterioresrelacionados, debe reconocerse en la cuenta de resultados del periodo enel cual se convierte en exigible, dándole si es apropiado el carácter departida extraordinaria (véase la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta delPeriodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables).

En ciertas circunstancias, las subvenciones del gobierno puedenconcederse con el propósito de dar apoyo financiero inmediato a lasempresas, más que como incentivos para soportar gastos específicos.Tales subvenciones pueden estar destinadas individualmente a empresasdeterminadas, y por tanto no estar disponibles para todo tipo debeneficiarios. Estas circunstancias pueden justificar la consideración delas subvenciones como parte del resultado del periodo en el que cadaempresa las obtiene, clasificándolas como partidas extraordinarias si ellofuese apropiado, y revelando la información necesaria, de forma que segarantice que este efecto se comprenda claramente.

Las subvenciones del gobierno pueden resultar exigibles por parte de lasempresas en virtud de gastos o pérdidas ocurridos en periodos contablesprecedentes. Tales subvenciones se reconocerán como ingresos del

periodo en el que puedan ser exigidas, clasificándolas como partidasextraordinarias si fuese apropiado, y revelando la información necesaria,de forma que se garantice que este efecto se comprende claramente.

Subvenciones no monetarias del gobierno

Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferenciasde activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para usode la empresa. En tales circunstancias, es habitual determinar el valor

razonable de cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvención





como cada activo por el correspondiente valor razonable. En ocasiones sesigue un procedimiento alternativo consistente en recoger las

subvenciones y los activos relacionados por importes simbólicos.

Tratamiento de las subvenciones relacionadas con activos

Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo lasde carácter no monetario por su valor razonable, deben presentarse, en elbalance de situación general, bien reconociéndolas como partidas deingresos diferidos, bien como deducciones del valor de los activos con losque se relacionan.

Se consideran alternativas aceptables para la presentación desubvenciones (o partes apropiadas de las mismas) relacionadas conactivos, dos diferentes métodos de presentación en los estadosfinancieros.

Uno de los métodos presenta las subvenciones como ingresos diferidos,que se reconocen como ingresos de los diferentes periodos sobre basessistemáticas y racionales, a lo largo de la vida útil de los correspondientes

activos.

El otro método consiste en deducir cada subvención del valor por el quese ha contabilizado el activo correspondiente. Las subvenciones sereconocen en la cuenta de resultados a lo largo de la vida útil de losactivos por vía de minorar los cargos por la depreciación anual de cadaactivo.

La adquisición de activos y la recepción de las subvenciones relacionadascon ellos, pueden originar importantes movimientos en los flujos deefectivo de la empresa. Por esta razón, y en orden a mostrar la inversiónbruta en activos, tales movimientos se presentan con frecuencia comopartidas separadas en el estado de flujo de efectivo, con independencia de si las subvenciones se deducen o no de los activos con los que serelacionan, a efectos de su presentación en el balance de situacióngeneral.

http://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/depreciacion-fiscal/depreciacion-fiscal.shtml#DEPRE


http://www.monografias.com/trabajos/indephispa/indephispa.shtml


http://www.monografias.com/trabajos15/depreciacion-fiscal/depreciacion-fiscal.shtml#DEPRE





Tratamiento de las subvenciones relacionadas con los ingresos

Las subvenciones relacionadas con los ingresos se presentan a vecescomo un ingreso más en la cuenta de resultados, ya sea como rúbricaseparada o bajo denominaciones generales tales como "Otros ingresos";alternativamente, pueden aparecer como deducciones de los gastos conlos que se relacionan.

Los que defienden el primer método argumentan que resulta inapropiadocompensar ingresos y gastos, y que la separación de las subvenciones ylos gastos correspondientes facilita la comparación con otros gastos no

afectados por las subvenciones. En favor del segundo método seargumenta que las empresas no habrían incurrido en los gastos encuestión de no contar con las subvenciones, y, por tanto, la presentaciónpuede resultar equívoca si no se hace compensando gastos ysubvenciones.31. Uno y otro método se consideran aceptables para el tratamiento delas subvenciones relacionadas con los ingresos. Para la adecuadacomprensión de los estados financieros, puede ser necesario revelar laexistencia de las subvenciones. Además, normalmente es adecuado yconveniente revelar el efecto que las subvenciones tienen sobre cualquier partida de ingresos o gastos, en los que se requiera presentaciónseparada.

Devolución de subvenciones del gobierno

Toda subvención que se convierta en reembolsable debe tratarsecontablemente como revisión de una estimación contable (véase la NIC 8Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios

en las Políticas Contables). La devolución de una subvención relacionadacon los ingresos, debe tener como contrapartida, en primer lugar,cualquier ingreso diferido anotado en relación con la subvención. En lamedida que el reembolso supere la cuantía del citado ingreso diferido, o siéste no existe, la contrapartida del reembolso será un cargo inmediato aresultados. La devolución de una subvención relacionada con activos hade registrarse teniendo como contrapartida un aumento del valor en libros del activo correspondiente, o reduciendo el saldo de la partida de ingresosdiferidos por el importe de la cuantía a reembolsar. La depreciación oamortización acumulada que pudiera haber sido cargada adicionalmente

hasta la fecha, en ausencia de la subvención, se debe cargar

http://www.monografias.com/trabajos16/contabilidad-mercantil/contabilidad-mercantil.shtml#libros




inmediatamente a resultados. Las circunstancias que han dado lugar alreembolso de subvenciones relacionadas con activos, pueden exigir la

consideración de posibles deterioros en los nuevos valores en libros delos activos, una vez realizadas las devoluciones.

Ayudas gubernamentales

Si bien excluidas de la definición de subvenciones del gobierno, en elpárrafo 3 de esta Norma, existen ciertas modalidades de ayudasgubernamentales a las que no se les puede asignar razonablemente unvalor, y otras en forma de transacciones con el gobierno que no pueden

ser distinguidas de las operaciones comerciales normales de la empresa.

Ejemplos de ayudas gubernamentales que no pueden valorarserazonablemente son los servicios de asistencia técnica o comercial, y laprestación de garantías por parte del sector público. Un ejemplo de ayudagubernamental, que no puede ser distinguida de las operacionescomerciales normales de la empresa, es toda política deaprovisionamientos inducida por el sector público, que sea la causadirecta de una parte de las ventas de la entidad. La existencia debeneficios en tales casos puede ser incuestionable, pero cualquier intentopara separar las actividades comerciales de la ayuda gubernamentalpodría resultar arbitrario.

Las peculiaridades del beneficio, en los anteriores ejemplos, puedenrequerir revelar información acerca de la naturaleza, alcance y duraciónde las ayudas gubernamentales, si ello fuera necesario, en orden a lacorrecta comprensión de los estados financieros.

Los préstamos a tipos de interéses bajo o nulos son formas de ayudasgubernamentales, pero los beneficios económicos procedentes de losmismos no se cuantifican mediante la imputación de intereses.

Para la presente Norma, las ayudas gubernamentales procedentes delsector público no incluyen el suministro de infraestructura para mejora dela red de comunicación y transporte, ni la provisión de mejores medios como, por ejemplo, el riego o una red de acequias, siempre que talesfacilidades estén disponibles corrientemente para provecho de toda la

comunidad local.



http://www.monografias.com/trabajos14/concep-organizar/concep-organizar.shtml#SECTOR

http://www.monografias.com/Politica/index.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/evintven/evintven.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/tain/tain.shtml

http://www.monografias.com/Computacion/Redes/

http://www.monografias.com/trabajos12/fundteo/fundteo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos/transporte/transporte.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/medios-comunicacion/medios-comunicacion.shtml


http://www.monografias.com/trabajos910/comunidades-de-hombres/comunidades-de-hombres.shtml



http://www.monografias.com/trabajos14/concep-organizar/concep-organizar.shtml#SECTOR





http://www.monografias.com/trabajos12/fundteo/fundteo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos/transporte/transporte.shtml



http://www.monografias.com/trabajos910/comunidades-de-hombres/comunidades-de-hombres.shtml



NIC 20 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

NORMAS INTERNACIONALES NORMA COLOMBIANALas subvenciones del gobierno, Las normas contables colombianas noincluyendo las de carácter no monetario establecen tratamiento para ayudaspor su valor razonable , no deben ser subvenciones gubernamentales.reconocidas hasta que no exista unaprudente seguridad de que:La empresa cumplirá las condicionesasociadas a su disfrute yse recibirán las subvencionesLas subvenciones del gobierno debenreconocerse como ingresos sobre unabase sistemática, a lo largo de los51periodos necesarios para compensarlascon los costos relacionados. Lo recibidoen concepto de tales subvenciones noserá acreditado directamente alpatrimonio neto.Para el tratamiento contable de lassubvenciones del gobierno puedenconsiderarse dos métodos:El método del capital, según el cual lassubvenciones se acreditan directamentea las cuentas del patrimonio neto ; yEl método de la renta, según el cual lassubvenciones se imputan a losresultados de uno o mas periodosSe debe revelar información sobre lossiguientes extremos:

Las políticas contables adoptados enrelación con las subvenciones delgobierno, incluyendo los métodos deprestación adoptados en los estadosfinancieros.La naturaleza y alcance de lassubvenciones del gobierno reconocidasen los estados financieros, así comouna indicación de otras modalidades deayudas gubernamentales, de las que se

hayan beneficiado directamente las



empresas, yLas condiciones incumplidas y otras

contingencias relacionadas con lasayudas gubernamentales que se hayan

NIC 21

EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LAMONEDA EXTRANJERA

OBJETIVO



Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos manerasdiferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede

tener negocios en el extranjero. Además, la entidad puede presentar sus estadosfinancieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, lastransacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómoconvertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida. Losprincipales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar,así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasasde cambio dentro de los estados financieros.

APLICABILIDAD

1. Esta Norma debe ser aplicada:

a) al contabilizar las transacciones en moneda extranjera, y

b) al proceder a convertir los estados financieros de las operaciones que unaempresa posea en el extranjero, para incluirlos en los estados financierosconsolidados de la citada empresa, ya sea utilizando el método de consolidaciónproporcional o el de participación.

2. Esta Norma no se ocupa de la contabilidad de las coberturas de las partidas

en moneda extranjera, salvo el caso del tratamiento de las diferencias de cambioque surgen de las obligaciones en moneda extranjera que se tratancontablemente como cobertura de las inversiones netas en entidadesextranjeras. En la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición,se tratan otros aspectos de la contabilización de las operaciones de cobertura,incluyendo también los criterios para la utilización de la contabilidad especialprevista para las mismas.

3. Esta Norma deroga la anterior NIC 21, Contabilización de los Efectos de lasVariaciones en las Tasas de Cambio de las Moneda Extranjera, aprobada en1983.

4. Esta Norma no especifica nada acerca de la moneda habitual en la que unaempresa presenta sus estados financieros. No obstante, la empresa utilizaránormalmente la moneda del país en el que esté domiciliada. Si utiliza unamoneda diferente, esta Norma exige informar acerca de la razón por la que usatal moneda. La Norma también exige informar sobre los motivos de un eventualcambio en la moneda de los estados financieros.

5. La presente Norma no se ocupa de la reexpresión de los estados financierosde la empresa desde su moneda habitual a otra, cuando se hace paraconveniencia de los usuarios, acostumbrados a esta última, o por otras razones

similares.





http://www.monografias.com/trabajos14/obligaciones/obligaciones.shtml







6. Esta Norma no trata de la presentación, dentro del estado de flujo de efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera,

ni de la conversión de los flujos de efectivo de las entidades extranjeras (véasela NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo).

DEFINICIONES

Moneda funcional: es la moneda del entorno económico principal en el queopera la entidad. El entorno económico principal en el que opera la entidad es,normalmente, aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo.

Para determinar su moneda funcional, la entidad considerará los siguientesfactores:

(a) La moneda:

(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes yservicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden losprecios de venta de sus bienes y servicios); y

(ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinenfundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.

(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra,de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar losservicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquidentales costos). Información, en moneda funcional, sobre las transacciones enmoneda extranjera

Moneda extranjera: (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcionalde la entidad.

Tasa de cambio de contado: es la tasa de cambio utilizada en lastransacciones con entrega inmediata.

Diferencia de cambio: es la que surge al convertir un determinado número deunidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.

Inversión neta: en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde ala participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en losactivos netos del citado negocio.

Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de sureconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación alimporte en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la

transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.



http://www.monografias.com/trabajos29/flujos-efectivo/flujos-efectivo.shtml






Al final de cada periodo sobre el que se informa:

a. Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando latasa de cambio de cierre.b. Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en

términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio enla fecha de la transacción; y

c. Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en unamoneda extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de lafecha en que se determine este valor razonable.

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al

convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron parasu reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estadosfinancieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo en el queaparezcan.

Sin embargo, las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria queforme parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la entidad queinforma, se reconocerán en los resultados de los estados financieros separadosde la entidad que informa, o bien en los estados financieros individuales delnegocio en el extranjero, según resulte apropiado. En los estados financieros

que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero esuna subsidiaria), estas diferencias de cambio se reconocerán inicialmente enotro resultado integral, y reclasificadas de patrimonio a resultados cuando serealice la disposición del negocio en el extranjero.

Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia derivadade una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esapérdida o ganancia, también se reconocerá en otro resultado integral. Por elcontrario, cuando la pérdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria,sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio,

incluida en esta pérdida o ganancia, también se reconocerá en los resultados delperiodo.

Conversión a la moneda de presentación/Conversión de un negocio en elextranjero

La Norma permite que una entidad presente sus estados financierosexpresándolos en cualquier moneda (o monedas). Para tal finalidad, la entidadpodría ser una entidad aislada, una controladora que preparase estadosfinancieros consolidados, o bien una controladora, un inversor o un partícipe quepreparase estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados

Financieros Consolidados y Separados. Si la moneda de presentación difiere de



la moneda funcional de la entidad, ésta deberá convertir sus resultados ysituación financiera a la moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando

un grupo está formado por entidades individuales con monedas funcionalesdiferentes, habrá de expresar los resultados y la situación financiera de cadaentidad en una moneda común, a fin de presentar estados financierosconsolidados.

Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situación financiera, de lamoneda funcional a la moneda o monedas de presentación, utilizando el métodorequerido para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los estadosfinancieros de la entidad.

Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional

no se corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria, seránconvertidos a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente,utilizando los siguientes procedimientos:

a. Los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financierapresentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirána la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estados desituación financiera.

b. Los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado deresultados separado presentado (es decir, incluyendo las cifras

comparativas), se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de cadatransacción; yc. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro

resultado integral.

Tanto la plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero,como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de losactivos y pasivos, a consecuencia de la adquisición de un negocio en elextranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo.

Negocio en el extranjero: es toda entidad subsidiaria, asociada, negocioconjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadaso se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.

En la disposición de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de lasdiferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero, reconocidasen otro resultado integral y acumulado en un componente separado delpatrimonio, deberá reclasificarse del patrimonio al resultado (como un ajuste por reclasificación) cuando se reconozca la ganancia o pérdida de la disposición.

Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007).



En la disposición parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en elextranjero, la entidad volverá a atribuir la parte proporcional del importe

acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral alas participaciones no controladoras en ese negocio en el extranjero. Encualquier otra disposición parcial de un negocio en el extranjero la entidadreclasificará a resultados solamente la parte proporcional del importe acumuladode las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral.

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta aplicarálos procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva monedafuncional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.

Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los

estados financieros de la entidad serán reexpresados de acuerdo con la NIC 29Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.

Los resultados y situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional esla correspondiente a una economía hiperinflacionaria, se convertirán a unamoneda de presentación diferente utilizando los siguientes procedimientos:

a. Todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio,gastos e ingresos, incluyendo también las cifras comparativascorrespondientes) se convertirán a la tasa de cambio de cierrecorrespondiente a la fecha de cierre del estado de situación financieramás reciente, excepto cuando.

b. Los importes sean convertidos a la moneda de una economía nohiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas serán las quefueron presentadas como importes corrientes del año en cuestión, dentrode los estados financieros del periodo precedente (es decir, estosimportes no se ajustarán por las variaciones posteriores que se hayanproducido en el nivel de precios o en las tasas de cambio).

Información a revelar

1. La empresa debe revelar, en sus estados financieros:

a). El importe de las diferencias de cambio que se han incluido en la ganancia ola pérdida neta del periodo.

b). Las diferencias de cambio, en términos netos, que se han clasificado comocomponentes del patrimonio neto, así como una conciliación de los saldos de lasdiferencias al principio y al final del periodo, y

c) El importe de las diferencias de cambio, surgidas durante el periodo, que sehan incorporado al valor en libros de los activos, de acuerdo con el tratamiento

alternativo permitido en el párrafo 21.



2. Cuando la moneda de los estados financieros sea diferente de la monedalocal del país donde la empresa está domiciliada, deben darse las razones para

la utilización de tal unidad monetaria. También deben incluirse en los estadosfinancieros las razones de cualquier eventual cambio en la moneda de losestados financieros.

3. Cuando se produzca un cambio en la clasificación de una operación en elextranjero, si el efecto es importante, la empresa debe revelar la siguienteinformación:

a) la naturaleza del cambio en la clasificación;

b) las razones para efectuar dicho cambio;

c) el impacto que el cambio ha tenido en el patrimonio neto de la empresa, yd) el impacto que, en la ganancia o la pérdida neta de cada periodo precedenteque sea objeto de presentación, tiene el cambio en la clasificación, suponiendoque se hubiera producido al principio del periodo más antiguo del que se ofrezcainformación.

4. La empresa debe revelar el método seleccionado, de acuerdo con el párrafo33, para convertir la plusvalía comprada y los ajustes al valor razonable de loselementos del balance, surgidos en el momento de la adquisición de una entidadextranjera.

5. La empresa informará sobre el efecto de una variación de las tasas de cambioocurrida tras la fecha de cierre del balance, ya sea sobre las partidas monetariaso sobre los estados financieros de una operación en el extranjero, siempre quela variación sea de tal importancia que la falta de información sobre la mismapudiera afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros pararealizar correctamente las evaluaciones y tomar las decisiones apropiadas(véase la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha delBalance).

6. Por último, se aconseja a las empresas que informen sobre la política seguida

en la gestión del riesgo en moneda extranjera.Diferencias entre las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas

Colombianas

NIC 21 EFECTOS DE VARIACIONES

NORMAS COLOMBIANASEN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA

MONEDA EXTRANJERA

Las actividades extranjeras son 2 Los principales problemas que se





http://www.monografias.com/trabajos13/ripa/ripa.shtml








tipos: transacciones en monedas presentan en la contabilización de

extrajeras y operaciones extranjeras. las transacciones en monedaTransacciones monedas extranjeras: extranjera y negocios en el

deben ser liquidadas en moneda extranjero son la tasa o tasas de

distinta a la informada en estado cambio a utilizar, así como la

financiero (compra o venta de manera de informar sobre los

mercadería como prestamos y efectos de las variaciones en las

contratos) a la fecha de los estados tasas de cambio dentro de los

financieros las partidas monetarias estados financieros.

deben estar al tipo de cambio de El entorno principal en que operan

cierre, las partidas no monetaria las empresas es. Normalmente,

registran costos históricos y deben aquel en el que esta genera y

estar al tipo de cambio de la fecha emplea el efectivo . Para determinar

de transacción, registran el valor de su moneda funcional la entidad

mercado. considerara los siguientes factores:

Las diferencias deben ser La moneda, que influya

reconocidas como gastos o ingresos fundamentalmente en los precios de

en el periodo que las originan, para venta de los bienes y servicios y del

informar las transacciones con país cuyas fuerzas competitivas y

distintas tasas. regulaciones determinen

Operaciones Extranjeras: son fundamentalmente los precios de

subsidiarias, asociadas, negocios venta de su bienes y servicios.

conjuntos o sucursales establecidas La moneda que influya

en país distinto de la entidad fundamentalmente en los costos de

reportadora, estas se dividen: la mano de obra, de los materiales y

operaciones extranjeras (integrales a de otros costos de producir los

las operaciones de la entidad que bienes o suministrar los servicios .

informa) y entidad extranjeras. Toda transacción en moneda



extranjera debe ser registrada, en el

momento de su reconocimientoinicial, utilizando la moneda.

NIC 23

COSTES POR INTERESES

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva

negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y directricesrelativas a su aplicación, así como en consonancia con el Prólogo a las NormasInternacionales de Contabilidad.

No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean deaplicación en el caso de partidas no significativas (véase el párrafo 12 delPrólogo).

OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costes por intereses. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediatode los costes por intereses como gastos. No obstante, el Pronunciamiento

contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalización de los costespor intereses que sean directamente imputables a la adquisición, construcción oproducción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones.

APLICATIVIDAD

1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los costes por intereses.



2. Esta Norma deroga a la anterior NIC 23, Capitalización de Intereses,aprobada en 1983.

3. Esta Norma no se ocupa del coste, efectivo o imputado, del patrimonio neto,entendiendo también como tal, el capital preferente no incluido como pasivo.

DEFINICIONES Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que acontinuación se especifica:

Son costes por intereses, los intereses y otros costes, en los que la empresa

incurre y que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.

Un activo cualificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodode tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.

5. Entre los costes por intereses de los fondos que se han tomado prestados seincluyen:

a). los intereses de los préstamos a corto y largo plazo, así como los queproceden de sobregiros en cuentas corrientes;

b). la amortización de primas o descuentos correspondientes a préstamos

c). la amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamo

d). las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieroscontabilizados de acuerdo con la NIC 17, Arrendamientos; y

e). las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera,en la medida en que sean consideradas como ajustes a los costes por intereses.

Ejemplos de activos cualificados son las existencias que necesitan un largoperiodo de tiempo para estar en condiciones de ser vendidas, así como lasfábricas de manufactura, las centrales eléctricas o los edificios. Sin embargootras inversiones, así como las existencias que se manufacturan de formarutinaria o que se producen en grandes cantidades de forma repetitiva ynecesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación, no son elementos quepuedan ser cualificados como activos a los efectos de la presente Norma.Tampoco son activos cualificados los activos que, al adquirirlos, están ya listospara el uso al que se les destina o para su venta.

Costes por Intereses - Tratamiento preferente



Reconocimiento

Los costes por intereses deben ser reconocidos como gastos del ejercicio enque se incurre en ellos.

Según el tratamiento preferente, los costes por intereses se reconocen comogastos del ejercicio en que se incurre en ellos, con independencia de los activosa los que fuesen aplicables.


En los estados financieros se debe revelar información sobre las políticas ymétodos contables adoptados para los costes por intereses.

Costes por Intereses - Tratamiento alternativo permitido

Reconocimiento

Los costes por intereses deben ser reconocidos como gastos del ejercicio enque se incurre en ellos, salvo si fueran capitalizados de acuerdo con el párrafo.

Los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición,construcción o producción de activos cualificados deben ser capitalizados,formando parte del coste de dichos activos. El importe de los costes por intereses susceptible de capitalización debe ser determinado de acuerdo conesta Norma.

Según el tratamiento alternativo permitido, los costes por intereses que seandirectamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activose incluyen como costes del mismo. Tales costes por intereses se capitalizaránformando parte del coste del activo, siempre que sea probable que generen

beneficios económicos futuros a la empresa y puedan ser valorados consuficiente fiabilidad. Los demás costes por intereses se reconocen como gastosdel ejercicio en que se incurre en ellos.

Costes por intereses susceptibles de capitalización.

Son costes por intereses directamente atribuibles a la adquisición, construccióno producción de un activo cualificado, los costes que podrían haberse evitado sino se hubiera efectuado ningún desembolso en el activo correspondiente.Cuando una empresa toma fondos prestados, que destina específicamente a laobtención de un activo que cumple las condiciones para su cualificación, los



costes por intereses relacionados con el activo en cuestión pueden ser fácilmente identificados.

Puede resultar difícil identificar una relación directa entre préstamos recibidos yactivos cualificados, para determinar qué préstamos podrían haberse evitado.Esa dificultad se pone de manifiesto, por ejemplo, cuando la actividad financierade la empresa está centralizada. También aparecen dificultades cuando ungrupo de empresas concierta con entidades de crédito una gama variada depréstamos a diferentes tipos de interés, y presta luego esos fondos, condiferentes criterios, a otras empresas del grupo. También pueden surgir dificultades cuando se usan préstamos expresados o referenciados a unamoneda extranjera, cuando el grupo opera en economías altamenteinflacionarias, o cuando se producen fluctuaciones en los tipos de cambio. Comoresultado de lo anterior, la determinación del importe de los costes por intereses,que son directamente atribuibles a la adquisición de un activo que cumple lascondiciones para su calificación puede resultar difícil, y se requiere la utilizaciónde criterios para realizarla.

En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamentecon el propósito de obtener un activo cualificado, el importe de los costes por intereses susceptibles de capitalización en ese activo se determinará según loscostes reales incurridos por tales préstamos durante el ejercicio, menos losrendimientos conseguidos por la colocación de tales fondos en inversiones

temporales.

Según los acuerdos financieros relativos a los activos cualificados, puedesuceder que la empresa obtenga los fondos, e incurra en costes por intereses,antes de que los mismos sean empleados para realizar desembolsos en lacompra o inversión del activo en cuestión. En tales circunstancias, los fondos sepueden invertir temporalmente a la espera de ser gastados en el citado activo.Para determinar la cuantía de los costes por intereses susceptibles de ser capitalizados durante el ejercicio, cualquier rendimiento obtenido de tales fondosse deduce de los costes por intereses incurridos en el mismo.

En la medida en que los fondos procedan de préstamos genéricos, usados paraobtener el activo cualificado, el importe de los costes por intereses susceptiblesde ser capitalizados debe ser determinado aplicando un tipo de capitalización ala inversión efectuada en dicho activo. El tipo de capitalización debe ser lamedia ponderada de los costes por intereses aplicables a los préstamosrecibidos por la empresa, que han estado vigentes en el ejercicio y sondiferentes de los específicamente acordados para financiar el activo. El importede los costes por intereses, capitalizados durante el ejercicio, no debe exceder del total de costes por intereses en que se ha incurrido durante ese mismoejercicio.



En algunas circunstancias, podría ser adecuado incluir todos los préstamosrecibidos por la dominante y sus dependientes al calcular la media ponderada

de los costes por intereses; en otros casos, sin embargo, será adecuado utilizar,para cada dependiente, una media ponderada de los costes por interesesatribuibles a sus propios préstamos.

Exceso del importe en libros del activo sobre el importe recuperable

Cuando el importe en libros, o el coste final esperado del activo cualificadoexceda a su importe recuperable o su valor neto de realización, el importe enlibros se disminuirá o se dará de baja de acuerdo con las exigencias de otrasNormas Internacionales de Contabilidad. En ciertos casos, el importe disminuidoo dado de baja se recupera y se puede reponer, de acuerdo con las citadasNormas Internacionales de Contabilidad.

Inicio de la capitalización

La capitalización de costes por intereses, como parte del coste de los activoscualificados, debe comenzar cuando:

a) se haya incurrido en gastos con relación al activo

b) se haya incurrido en costes por intereses; y

c) se estén llevando a las actividades necesarias para preparar el activo para suuso deseado o para su venta.

Al hablar de gastos relativos a un activo cualificado, se hace referenciaúnicamente a gastos que hayan dado lugar al pago de efectivo, a transferenciasde otros activos o cuando se asuman pasivos que devenguen intereses. El

importe de los gastos se reducirá en la cuantía de los anticipos y ayudasrecibidas en relación con el activo (véase la NIC 20, Contabilización de lasSubvenciones Oficiales e Información a Revelar sobre Ayudas Públicas). Elimporte en libros promedio del activo durante un ejercicio, incluyendo los costespor intereses capitalizados anteriormente constituye, por lo general, unaaproximación razonable de los gastos a los que se debe aplicar el tipo decapitalización en ese ejercicio.

Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o parasu venta implican algo más que la construcción física del mismo. Incluyentambién los trabajos técnicos y administrativos previos al comienzo de la

construcción física, tales como las actividades asociadas a la obtención de



permisos anteriores a la construcción propiamente dicha. No obstante, estasactividades excluyen la mera tenencia del activo, cuando no se están llevando a

cabo sobre el mismo los cambios que implican la producción o el desarrollo. Por lo tanto, y como ejemplo, los costes por intereses en los que se incurre mientraslos terrenos se están preparando, se capitalizan en los ejercicios en que talpreparación tiene lugar. Sin embargo, los costes por intereses en que se incurremientras los terrenos, adquiridos para construir sobre ellos, se mantieneninactivos sin realizar en ellos ninguna labor de preparación, no cumplen lascondiciones para ser capitalizados.

Suspensión de la capitalización

La capitalización de los costes por intereses debe ser suspendida durante losejercicios en los que se interrumpe el desarrollo de actividades, si éstos seextienden de manera significativa en el tiempo.

También pueden producirse costes por intereses durante los ejercicios en losque están interrumpidas las actividades necesarias para preparar el activo parasu uso deseado o para su venta. Tales costes de mantenimiento de activosparcialmente terminados, no cumplen las condiciones para su capitalización. Sinembargo, la capitalización no debe suspenderse si durante ese periodo se estánllevando a cabo actuaciones técnicas o administrativas importantes. Tampoco se

suspenderá la capitalización por causa de un retraso temporal necesario comoparte del proceso de obtención de un activo disponible para su uso o para suventa.

Por ejemplo, la capitalización continua durante el dilatado periodo necesario parala maduración de las existencias, o durante el intervalo de tiempo en el que elelevado nivel de las aguas retrase la construcción de un puente, siempre que talnivel elevado sea normal en esa región geográfica, durante el periodo deconstrucción.

Fin de la capitalización

La capitalización de los costes por intereses debe finalizar cuando se hancompletado todas o prácticamente todas las actividades necesarias parapreparar al activo cualificado para su utilización deseada o para su venta.

Normalmente, un activo estará preparado para su utilización esperada o para suventa cuando se haya completado la construcción física del mismo, inclusoaunque todavía deban llevarse a cabo trabajos administrativos sobre él. Si loúnico que falta es llevar a cabo modificaciones menores, tales como ladecoración del edificio siguiendo las especificaciones del comprador o usuario,esto es indicativo de que todas las actividades de construcción están

sustancialmente acabadas.



Cuando la construcción de un activo cualificado para poder capitalizar costes por intereses se realiza por partes, y cada parte es capaz de ser utilizada por

separado mientras se terminan las restantes, la capitalización de los costes por intereses debe finalizar cuando estén terminadas, sustancialmente, todas lasactividades necesarias para preparar esa parte para su utilización deseada o suventa.

Un parque industrial que comprenda varios edificios, si cada uno de ellos puedeser utilizado por separado, es un ejemplo de activo cualificado para poder capitalizar costes por intereses, donde cada parte es susceptible de ser utilizadamientras continúa la construcción de las demás. Por el contrario, un activo quenecesita terminarse por completo antes de que cada una de las partes puedautilizarse es, por ejemplo, una planta industrial en la que deben llevarse a cabovarios procesos secuenciales en todas y cada una de las partes de que consta,como es el caso de una factoría de producción de acero.


En los estados financieros se debe revelar información acerca de los siguientesextremos: (a) las políticas contables adoptadas con relación a los costes por intereses; (b) el importe de los costes por intereses capitalizados durante elejercicio; y (c) el tipo de capitalización utilizado para determinar el importe de los

costes por intereses susceptibles de capitalización.Diferencias entre las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas

Colombianas

NIC 23 GASTOS FINANCIEROS NORMAS COLOMBIANAS

El objetivo de esta Norma es prescribir Las normas contables colombianas

el tratamiento contable de los costos definen claramente el costo por

por intereses. La Norma establece, intereses que deben ser contabilizados

como regla general, el reconocimiento como gasto, cuando se incurre en

inmediato de los costos por intereses préstamos bancarios.

como gastos. No obstante, el

Pronunciamiento contempla, como

tratamiento alternativo permitido, la

capitalización de los costos por



intereses que sean directamente

imputables a la adquisición,construcción o producción de algunos

activos que cumplan determinadas

condiciones.

En los estados financieros se debe

revelar información acerca de los

siguientes extremos:

(a) las políticas contables

adoptadas con relación a los

costos por intereses;

(b) el importe de los costos

por intereses capitalizados

durante el periodo, y

(c) la tasa de capitalización

utilizada para determinar el

importe de los costos por

intereses susceptibles de

capitalización.

NIIF 2

PAGOS BASADOS EN ACCIONES



OBJETIVO

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financieraque ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con

pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje enel resultado del ejercicio y en su posición financiera, los efectos de lastransacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastosasociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobreacciones a los empleados.

APLICATIVIDAD

2 La entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transaccionescon pagos basados en acciones, incluyendo:

(a) transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante

instrumentos de patrimonio, en las que la entidad reciba bienes oservicios a cambio de instrumentos de patrimonio de la misma(incluyendo acciones u opciones sobre acciones),

(b) transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo ,en las que la entidad adquiera bienes o servicios, incurriendo enpasivos con el proveedor de esos bienes o servicios por importes que

se basen en el precio (o en el valor) de las acciones de la entidad o deotros instrumentos de patrimonio de la misma, y

(c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes oservicios, y los términos del acuerdo proporcionen a la entidad o alproveedor de dichos bienes o servicios, la opción de liquidar latransacción en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión deinstrumentos de patrimonio.

A excepción de lo establecido en los párrafos 5 y 6.

3 A los efectos de esta NIIF, las transferencias de los instrumentos de

patrimonio de una entidad realizadas por sus accionistas a terceros quehayan suministrado bienes o prestado servicios a la entidad (incluyendosus empleados) son transacciones con pagos basados en acciones, amenos que la transferencia tenga claramente un propósito distinto del pagode los bienes o servicios suministrados a la entidad. Esto también seaplicará a transferencias con instrumentos de patrimonio de la dominantede la entidad, o con instrumentos de patrimonio de otra entidadperteneciente al mismo grupo, realizadas con sujetos que hayansuministrado bienes o servicios a la entidad.

4 A los efectos de esta NIIF, una transacción con un empleado (o un

tercero), en su condición de tenedor de instrumentos de patrimonio de la



entidad, no será una transacción con pagos basados en acciones. Por ejemplo, si una entidad concede a todos los tenedores de una determinada

clase de sus instrumentos de patrimonio, el derecho a adquirir instrumentos de patrimonio adicionales de la misma a un precio inferior alvalor razonable de esos instrumentos, y un empleado recibe tal derechopor ser tenedor de un instrumento de patrimonio de esa clase particular, laconcesión o el ejercicio de ese derecho no estará sujeto a lo exigido por esta NIIF.

5 Como se indicó en el párrafo 2, esta NIIF se aplicará a las transaccionescon pagos basados en acciones, en las que una entidad adquiera o recibabienes o servicios. Entre esos bienes se incluyen existencias, consumibles,inmovilizado material, activos intangibles y otros activos no financieros. Sin

embargo, la entidad no aplicará esta NIIF a transacciones en las queadquiera bienes que formen parte de los activos netos adquiridos en unacombinación de negocios a la que resulte de aplicación la NIIF 3Combinaciones de negocios. Por lo tanto, los instrumentos de patrimonioemitidos en una combinación de negocios, a cambio del control de laentidad adquirida, no están dentro del alcance de esta NIIF. En cambio, losinstrumentos de patrimonio ofrecidos a los empleados de la adquirida por su condición de empleados (por ejemplo, a cambio de continuar prestandosus servicios) sí entrarán dentro del alcance de esta NIIF. De forma similar,la cancelación, sustitución u otra modificación de acuerdos de pagos

basados en acciones, a consecuencia de una combinación de negocios ode alguna otra reestructuración del patrimonio neto, se contabilizarán deacuerdo con esta NIIF.

6 Esta NIIF no se aplicará a las transacciones con pagos basados enacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, segúnun contrato que esté dentro del alcance de los párrafos 8 a 10 de la NIC 32Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar (revisadaen 2003) o de los párrafos 5 a 7 de la NIC 39 Instrumentos financieros:

Reconocimiento y valoración (revisada en 2003).

Reconocimiento

7 La entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en unatransacción con pagos basados en acciones, en el momento de laobtención de dichos bienes o cuando dichos servicios sean recibidos. Laentidad reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio neto, silos bienes o servicios hubiesen sido recibidos en una transacción conpagos basados en acciones que se liquide en instrumentos de patrimonio,o reconocerá un pasivo si los bienes o servicios hubieran sido adquiridos



en una transacción con pagos basados en acciones que se liquiden enefectivo.

8 Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transaccióncon pagos basados en acciones no reúnan las condiciones para sureconocimiento como activos, se reconocerán como gastos.

9 Normalmente, surgirá un gasto por el consumo de bienes o servicios. Por ejemplo, los servicios se consumen, normalmente, de forma inmediata, encuyo caso se reconocerá un gasto cuando la contraparte preste el servicio.Los bienes pueden ser consumidos a lo largo de un periodo de tiempo o,en el caso de las existencias, vendidos en un momento posterior, en cuyocaso se reconocerá un gasto cuando los bienes sean consumidos o

vendidos. Sin embargo, a veces es necesario reconocer el gasto antes deque los bienes o servicios sean consumidos o vendidos, porque nocumplen los requisitos para su reconocimiento como activos. Por ejemplo,la entidad podría adquirir bienes como parte de la fase de investigación deun proyecto para desarrollar un nuevo producto. Aunque tales bienes nohayan sido consumidos, podrían no reconocerse como activos, según lasNIIF aplicables.

Transacciones con pagos basados en acciones, liquidadas medianteinstrumentos de patrimonio

Aspectos generales

10 En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas medianteinstrumentos de patrimonio la entidad valorará los bienes o serviciosrecibidos, así como el correspondiente incremento en el patrimonio neto,directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, amenos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Sila entidad no pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable de los bieneso servicios recibidos, la entidad determinará su valor, así como el

correspondiente incremento de patrimonio neto, indirectamente, por referencia1 al valor razonable de los instrumentos de patrimonio

concedidos.

11 Para aplicar lo dispuesto en el párrafo 10 a transacciones con empleados y

terceros que suministren servicios similares2, la entidad determinará elvalor razonable de los servicios recibidos por referencia al valor razonablede los instrumentos de patrimonio ofrecidos, porque habitualmente no seráposible estimar de manera fiable el valor razonable de los serviciosrecibidos, como se expone en el párrafo 12. El valor razonable de esosinstrumentos de patrimonio se determinará en la fecha de concesión.



12 Normalmente, las acciones, las opciones sobre acciones u otrosinstrumentos de patrimonio se conceden a los empleados como parte de

su remuneración, junto con un sueldo en efectivo y otras prestaciones paralos mismos. Habitualmente, no será posible valorar directamente losservicios recibidos por cada componente concreto que forme parte delconjunto de remuneraciones a los empleados. Igualmente, podría no ser posible determinar el valor razonable del paquete completo de laremuneración del empleado independientemente, sin medir de formadirecta el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.Además, las acciones o las opciones sobre acciones se concederán amenudo como parte de un acuerdo de bonificación, no como parte de laretribución básica; por ejemplo, es habitual encontrarlas como un incentivo

a los empleados para que continúen prestando sus servicios a la entidad opara recompensarles por los esfuerzos realizados en la mejora delrendimiento de la empresa. Con la concesión de acciones o de opcionessobre acciones, además del resto de la retribución, la entidad paga unaremuneración adicional para obtener ciertos beneficios económicosadicionales. La estimación del valor razonable de dichos beneficiosadicionales es probable que sea una tarea difícil. Dada la dificultad paradeterminar directamente el valor razonable de los servicios recibidos, laentidad determinará el valor razonable de los mismos por referencia alvalor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.

13 Para aplicar los requerimientos del párrafo 10 a las transacciones conterceros distintos de los empleados, existirá una presunción iuris tantum

(es decir, que admite prueba en contrario) de que el valor razonable de losbienes o servicios recibidos puede estimarse con fiabilidad. Dicho valor razonable se medirá en la fecha en que la entidad obtenga los bienes o laotra parte preste los servicios. En los raros casos en que la entidad refuteesta presunción, porque no pueda estimar con fiabilidad el valor razonablede los bienes o servicios recibidos, valorará los bienes o serviciosrecibidos, y el incremento correspondiente en el patrimonio neto,indirectamente por referencia al valor razonable de los instrumentos de

patrimonio concedidos, valorados en la fecha en que la entidad obtenga losbienes o la otra parte preste los servicios.

Transacciones en las que se reciben servicios

14 Si los instrumentos de patrimonio concedidos se convierten en irrevocablesinmediatamente, la contraparte no estará obligada a completar undeterminado periodo de servicios antes de que adquieraincondicionalmente el derecho a esos instrumentos de patrimonio.

En esta NIIF se utilizan las frases “por referencia a” o en lugar de “al”, puesto que latransacción se valora, en última instancia, multiplicando el valor razonable de los



instrumentos de patrimonio, medido en la fecha especificada en los párrafos 11 ó 13(según cuál de los dos sea aplicable), por el número de instrumentos de patrimonio que

se consolidan o son irrevocables, como se explica en el párrafo 19.

En el resto de la NIIF, todas las referencias a los empleados se entenderán realizadastambién a los terceros que suministren servicios similares.

A falta de evidencia en contrario, la entidad presumirá que se han recibidolos servicios a prestar por la otra parte, como contrapartida de losinstrumentos de patrimonio concedidos. En este caso, la entidadreconocerá íntegramente, en la fecha de concesión, los servicios recibidoscon el correspondiente aumento del patrimonio neto.

15 Si los instrumentos de patrimonio concedidos no se convierteninmediatamente en irrevocables, y lo hacen cuando la otra parte completeun determinado periodo de servicios, la entidad presumirá que los serviciosse van a prestar por la otra parte, como contrapartida de esos instrumentosde patrimonio que recibirá en el futuro, durante el periodo para la

irrevocabilidad (o consolidación) de la concesión a lo largo del cual esosderechos se convierten en irrevocables. La entidad contabilizará esosservicios a medida que sean prestados por la otra parte, durante el periodoen que se convierten en irrevocables, junto con el correspondiente

aumento en el patrimonio neto. Por ejemplo:(a) Si a un empleado se le conceden opciones sobre acciones,

condicionadas a completar tres años de servicio, entonces la entidadpresumirá que los servicios que va a prestar el empleado, comocontrapartida de las opciones sobre acciones, se recibirán en el futuro,a lo largo de esos tres años del periodo de consolidación del derecho.

(b) Si a un empleado se le conceden opciones sobre acciones,condicionadas a alcanzar un determinado nivel de rendimiento y apermanecer en la entidad hasta que dicho nivel de rendimiento sehaya alcanzado, y la duración del periodo de consolidación de lasopciones varía dependiendo de cuándo se alcance ese nivel derendimiento, la entidad presumirá que los servicios a prestar por eltrabajador, como contrapartida de las opciones sobre acciones, serecibirán en el futuro, a lo largo del periodo esperado de consolidacióndel derecho. La entidad estimará la duración de ese periodo deconsolidación en la fecha de concesión de las opciones sobreacciones, basándose en el desenlace más probable de la condición derendimiento impuesta. Si el rendimiento se midiese sobre unacondición relativa al mercado, la estimación de la duración del periodoesperado será coherente con las hipótesis empleadas para estimar el

valor razonable de las opciones emitidas, y no se revisará



posteriormente. Si la condición de rendimiento no fuese una condiciónrelativa al mercado, la entidad revisará su estimación acerca de la

duración del periodo de consolidación de los derechos, si fueranecesario, siempre que la información posterior indicara que laduración del periodo de cumplimiento de la condición difiere de laestimada previamente.

Transacciones valoradas por referencia al valor razonable de losinstrumentos de patrimonio concedidos

Determinación del valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos

16 Para las transacciones valoradas por referencia al valor razonable de losinstrumentos de patrimonio concedidos, la entidad determinará el valor razonable de esos instrumentos en la fecha de valoración, basándose enlos precios de mercado si estuvieran disponibles, teniendo en cuenta losplazos y condiciones sobre los que esos instrumentos de patrimonio fueronconcedidos (considerando los requerimientos de los párrafos 19 a 22).

17 Si los precios de mercado no estuvieran disponibles, la entidad estimará elvalor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos utilizandouna técnica de valoración para estimar cuál habría sido el precio de esos

instrumentos de patrimonio en una transacción en condiciones deindependencia mutua, realizada entre partes interesadas y debidamenteinformadas. La técnica de valoración será coherente con los métodos devaloración generalmente aceptadas para la fijación de precios de losinstrumentos financieros, e incorporará todos los factores e hipótesis quesean conocidas, y que considerarían los partícipes en el mercado a la horade fijar el precio (teniendo en cuenta los requerimientos de los párrafos 19a 22).

18 El Apéndice B contiene directrices adicionales sobre la determinación delvalor razonable de las acciones y de las opciones sobre acciones,

centrándose en particular en los plazos y condiciones que sonnormalmente utilizados en una concesión de acciones o de opciones sobreacciones a los empleados.

Tratamiento de las condiciones para la irrevocabilidad de la concesión

19 La concesión de instrumentos de patrimonio podría estar condicionada alcumplimiento de determinadas condiciones para la irrevocabilidad (o

consolidación) de la concesión. Por ejemplo, la concesión de acciones o de

opciones sobre acciones a un empleado habitualmente está condicionada



a que el empleado siga prestando sus servicios, en la entidad, a lo largo deun determinado periodo de tiempo. También podrían existir condiciones

relativas al rendimiento a conseguir, tales como que la entidad alcanzaraun crecimiento específico en sus beneficios o un determinado incrementoen el precio de sus acciones. Las condiciones para la irrevocabilidad (oconsolidación), distintas de las condiciones referidas al mercado, no serántenidas en cuenta al estimar el valor razonable de las acciones o de lasopciones sobre acciones en la fecha de valoración. En cambio, lascondiciones para la irrevocabilidad (o consolidación) se tendrán en cuenta,ajustando el número de instrumentos de patrimonio incluidos en ladeterminación del importe de la transacción, de forma que, en últimainstancia, el importe reconocido por los bienes o servicios recibidos como

contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos, se basará enel número de instrumentos de patrimonio que eventualmente se vayan aconsolidar. Por ello, no se reconocerá ningún importe acumulado por losbienes o servicios recibidos, si los instrumentos de patrimonio concedidosno se consolidan a consecuencia del incumplimiento de alguna condiciónnecesaria para la irrevocabilidad de los mismos, por ejemplo, si la otraparte no completa un determinado periodo de prestación de servicios, o nocumple alguna condición relativa al rendimiento, teniendo en cuenta losrequerimientos del párrafo 21.

20 Para aplicar los requerimientos del párrafo 19, la entidad reconocerá un

importe, por los bienes o servicios recibidos durante el periodo para lairrevocabilidad (o consolidación), basado en la mejor estimación disponibledel número de instrumentos de patrimonio que espere vayan aconsolidarse y revisará esta estimación, si es necesario, siempre que lainformación posterior indique que el número de instrumentos de patrimonioque se espere consolidar difiera de las estimaciones previas. En la fechade irrevocabilidad, es decir, en la fecha límite para el cumplimiento de lascondiciones, la entidad revisará la estimación para que sea igual al númerode instrumentos de patrimonio que finalmente cumplirán las condicionespara la irrevocabilidad, teniendo en cuenta los requerimientos del párrafo

21.21 Las condiciones referidas al mercado, como por ejemplo un precio objetivo

de la acción al que esté condicionada la consolidación de derechos (o suejercicio), se tendrán en cuenta, al estimar el valor razonable de losinstrumentos de patrimonio concedidos. Por eso, para la concesión deinstrumentos de patrimonio con condiciones referidas al mercado, laentidad reconocerá los bienes o servicios recibidos de la otra parte quesatisfagan el resto de condiciones para la irrevocabilidad (por ejemplo, losservicios recibidos de un empleado que permanezca en activo durante elperiodo requerido), independientemente de que se cumpla la condición

relativa al mercado.



Tratamiento de un componente de renovación

22 En las opciones que tengan un componente de renovación, éste no setendrá en cuenta al estimar el valor razonable de las opciones concedidasen la fecha de valoración. En cambio, una opción de renovación secontabilizará como una nueva opción concedida, siempre que se concedaposteriormente, y en ese momento.

Después de la fecha en que la concesión es irrevocable

23 Una vez que haya reconocido los bienes y servicios recibidos, de acuerdo

con los párrafos 10 a 22, así como el correspondiente incremento en elpatrimonio neto, la entidad no realizará ajustes adicionales al patrimonioneto tras la fecha de irrevocabilidad. Por ejemplo, la entidad no revertiráposteriormente el importe reconocido por los servicios recibidos de unempleado, si los instrumentos de patrimonio cuyos derechos haconsolidado son objeto de revocación o, en el caso de las opciones sobreacciones, si las opciones no se llegan a ejercitar. Sin embargo, esterequerimiento no impide que la entidad reconozca una transferencia dentrodel patrimonio neto, es decir, una transferencia desde un componente depatrimonio neto a otro.

Si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio no puede estimarsecon fiabilidad

24 Los requerimientos contenidos en los párrafos 16 a 23 se aplicarán cuandola entidad esté obligada a valorar una transacción con pagos basados enacciones, por referencia al valor razonable de los instrumentos depatrimonio concedidos. En raras ocasiones, la entidad podría ser incapazde estimar con fiabilidad el valor razonable de los instrumentos depatrimonio concedidos en la fecha de valoración, de acuerdo con losrequerimientos de los párrafos 16 a 22. Sólo en estas ocasiones, laentidad:

(a) Valorará inicialmente los instrumentos de patrimonio por su valor

intrínseco, en la fecha en la que la entidad obtenga los bienes o la otraparte preste los servicios, y posteriormente, en cada fecha en la quese presente información y en la fecha de la liquidación definitiva,reconociendo los cambios de dicho valor intrínseco en el resultado delejercicio. En una concesión de opciones sobre acciones, el acuerdo depago basado en acciones se liquidará finalmente cuando se ejerciten



las opciones, se pierdan (por ejemplo por producirse la baja en elempleo) o caduquen (por ejemplo al término de la vida de la opción).

(b) Reconocerá los bienes o servicios recibidos basándose en el númerode instrumentos de patrimonio que finalmente se consoliden o (cuandosea aplicable) sean finalmente ejercitados. Para aplicar esterequerimiento a las opciones sobre acciones, por ejemplo, la entidadreconocerá los bienes o servicios recibidos durante el eventual periodopara la irrevocabilidad (o consolidación), de acuerdo con los párrafos14 y 15, excepto los requerimientos contenidos en el apartado (b) delpárrafo 15 relativos a las condiciones referidas al mercado, que noserán de aplicación. El importe reconocido de los bienes y serviciosrecibidos durante el periodo para la irrevocabilidad se basará en el

número de opciones sobre acciones que se espera sean consolidadas.La entidad revisará esa estimación, si fuera necesario, si lasinformaciones posteriores indicasen que el número de opciones sobreacciones que se espera que consoliden, difiera de las estimacionesprevias. En la fecha de irrevocabilidad, esto es, la fecha devencimiento del plazo para consolidar, la entidad revisará laestimación para que sea igual al número de instrumentos depatrimonio que finalmente queden consolidados. Tras la fecha devencimiento del plazo para consolidar, la entidad revertirá el importereconocido de bienes o de servicios recibidos si las opciones sobre

acciones son posteriormente anuladas, o caducan al término de suvida.

25 Si la entidad aplica el párrafo 24, no será necesario que aplique lospárrafos 26 a 29, puesto que cualquier modificación de los plazos ycondiciones, sobre los que los instrumentos de patrimonio fueronconcedidos, será tenida en cuenta al aplicar el método del valor intrínsecoestablecido en el párrafo 24. Sin embargo, si la entidad liquidase unaconcesión de instrumentos de patrimonio a los que se ha aplicado el

párrafo 24:(a) Si la liquidación tuviese lugar durante el periodo para la irrevocabilidad

(o consolidación), la entidad contabilizará la liquidación como unaaceleración de la consolidación de los derechos, y por ello, reconoceráinmediatamente el importe que, en otro caso, se hubiera reconocidopor los servicios recibidos a lo largo del periodo que reste paraconseguir la irrevocabilidad.

(b) Cualquier pago realizado en la liquidación se contabilizará como unarecompra de instrumentos de patrimonio, es decir, como unadeducción del patrimonio neto, salvo, y en la medida en que, el pago

exceda del valor intrínseco de los instrumentos de patrimonio,



valorados en la fecha de recompra. Cualquier exceso se reconocerácomo un gasto.

Modificaciones en los plazos y condiciones de concesión de losinstrumentos de patrimonio, incluyendo las cancelaciones y lasliquidaciones

26 La entidad podría modificar los plazos y condiciones en las que losinstrumentos de patrimonio fueron concedidos. Por ejemplo, podría reducir el precio de ejercicio de opciones concedidas a los empleados (es decir,volver a determinar el precio de las opciones), lo que aumentará el valor

razonable de dichas opciones. Los requerimientos de los párrafos 27 a 29,para contabilizar los efectos de las modificaciones, se refieren al contextode las transacciones con pagos basados en acciones con los empleados.No obstante, esos requerimientos serán también de aplicación atransacciones con pagos basados en acciones con sujetos distintos de losempleados, que se valoren por referencia al valor razonable de losinstrumentos de patrimonio concedidos. En este último caso, lasreferencias que figuran en los párrafos 27 a 29 relativas a la fecha deconcesión, se considerarán efectuadas, en su lugar, a la fecha en la que laentidad obtenga los bienes o la otra parte preste los servicios.

27. La entidad reconocerá, como mínimo, los servicios recibidos medidos por su valor razonable en la fecha de concesión de los instrumentos depatrimonio otorgados, a menos que tales instrumentos de patrimonio noqueden consolidados por no cumplir alguna condición necesaria para suirrevocabilidad (distinta de una condición relativa al mercado) que fueraimpuesta en la fecha de concesión. Esto se aplicará independientementede cualquier modificación de los plazos y condiciones en que losinstrumentos de patrimonio fueron otorgados, o de una cancelación oliquidación referentes a esa concesión de instrumentos de patrimonio.Además, la entidad reconocerá los efectos de las modificaciones que

aumenten el total del valor razonable de los acuerdos de pago basado enacciones o bien sean, de alguna otra forma, beneficiosos para elempleado. En el Apéndice B se dan directrices sobre la aplicación de estaexigencia.

28 Si la entidad cancelase o liquidase una concesión de instrumentos depatrimonio durante el periodo de consolidación (por causa distinta de unaanulación derivada de la falta de cumplimiento de las condiciones para lairrevocabilidad):

(a) La entidad contabilizará la cancelación o la liquidación como unaaceleración de la consolidación de los derechos, y por ello reconoceráinmediatamente el importe que, en otro caso, habría reconocido por



los servicios recibidos a lo largo del periodo restante de cumplimientode las condiciones.

(b) Cualquier pago hecho al empleado para la cancelación o liquidación dela concesión se contabilizará como la recompra de una participaciónen el patrimonio neto, es decir como una deducción del patrimonioneto, salvo, y en la medida en que, los pagos excedan al valor razonable de los instrumentos concedidos, valorado en la fecha derecompra. Cualquier exceso sobre dicho valor razonable, sereconocerá cómo un gasto.

(c) Si se concediesen nuevos instrumentos de patrimonio a los empleadosy, en la fecha de su concesión, la entidad identificase los nuevos

instrumentos de patrimonio concedidos como instrumentos depatrimonio sustitutivos de los instrumentos de patrimonio cancelados,la entidad contabilizará la modificación de acuerdo con el párrafo 27 ylas directrices del Apéndice B. El incremento en el valor razonableconcedido será la diferencia entre el valor razonable de losinstrumentos de patrimonio sustituidos y el valor razonable neto de losinstrumentos de patrimonio cancelados, en la fecha en la que seconceda la sustitución. El valor razonable neto de los instrumentos depatrimonio cancelados será su valor razonable, inmediatamente antesde la cancelación, menos el importe de cualquier pago realizado a losempleados en el momento de la cancelación de dichos instrumentos,que se contabilizará como una deducción del patrimonio neto, deacuerdo con el apartado (b) anterior. Si la entidad no identificase losnuevos instrumentos de patrimonio concedidos como instrumentos depatrimonio sustitutivos de los instrumentos de patrimonio cancelados,contabilizará esos nuevos instrumentos de patrimonio como una nuevaconcesión.

29 Si la entidad recomprase instrumentos de patrimonio irrevocables (oconsolidados), el pago realizado a los empleados se contabilizará comouna deducción del patrimonio neto, salvo, y en la medida en que, el pago

exceda del valor razonable de los instrumentos de patrimoniorecomprados, valorado en la fecha de recompra. Cualquier exceso sobredicho valor razonable se reconocerá como un gasto.

Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo

30 Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas enefectivo, la entidad valorará los bienes o servicios adquiridos y el pasivo enel que haya incurrido, por el valor razonable del pasivo. Hasta que elpasivo sea liquidado, la entidad recalculará el valor razonable del pasivo en

cada fecha en la que presente información, así como en la fecha de



liquidación, llevando cualquier cambio en el valor reconocido al resultadodel ejercicio.

31 Por ejemplo, la entidad podría conceder a los empleados derechos sobrela revalorización de las acciones como parte de su remuneración, por locual los empleados adquirirán el derecho a un pago futuro de efectivo (másque el derecho a un instrumento de patrimonio), que se basará en elincremento del precio de la acción de la entidad a partir de un determinadonivel, a lo largo de un periodo de tiempo determinado. O bien, la entidadpodría conceder a sus empleados el derecho a recibir un pago de efectivofuturo, concediéndoles un derecho sobre acciones (incluyendo acciones aemitir según el ejercicio de opciones sobre acciones) que sean canjeablespor efectivo, ya sea de manera obligatoria (por ejemplo por cese del

empleo) o a elección del empleado.

32 La entidad reconocerá los servicios recibidos, y el pasivo a pagar por talesservicios, a medida que los empleados presten el servicio. Por ejemplo,algunos derechos sobre la revalorización de acciones se convierten enirrevocables inmediatamente y por ello, los empleados no están obligadosa completar un determinado periodo de servicio para tener derecho al pagoen efectivo. A falta de evidencia en contrario, la entidad presumirá que harecibido, de los empleados, los servicios que les conceden derechos sobrela revalorización de las acciones. Así, la entidad reconoceráinmediatamente, tanto los servicios recibidos, como el pasivo derivado desu obligación de pago. Si los derechos sobre la revalorización de accionesno fuesen irrevocables hasta que los empleados hayan completado undeterminado periodo de servicio, la entidad reconocerá los serviciosrecibidos, y el pasivo derivado de la obligación de pago, a medida que losempleados presten su servicio durante el periodo de tiempocorrespondiente.

33 El pasivo se valorará, tanto inicialmente como en cada fecha en la que sepresente información hasta su liquidación, al valor razonable de losderechos sobre la revalorización de las acciones, mediante la aplicación de

un modelo de valoración de opciones, teniendo en cuenta los plazos ycondiciones de concesión de los citados derechos, y en la medida en quelos empleados hayan prestado sus servicios hasta la fecha.

Transacciones con pagos basados en acciones, que dan alternativas deliquidación en efectivo

34 En las transacciones con pagos basados en acciones en las que lostérminos del acuerdo proporcionen a la entidad o a la otra parte la opciónde que la entidad liquide la transacción en efectivo (u otros activos) omediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la entidad contabilizará



esa transacción, o sus componentes, como una transacción con pagosbasados en acciones que se va a liquidar en efectivo si, y en la medida en

que, la entidad hubiese incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo uotros activos, o como una transacción con pagos basados en acciones quese va a liquidar con instrumentos de patrimonio neto si, y en la medida enque, no haya incurrido en ese pasivo.

Transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos delacuerdo proporcionan a la contraparte la elección del medio de liquidación

35 Si la entidad ha concedido a la otra parte el derecho a elegir si una

transacción con pagos basados en acciones va a ser liquidada en efectivo3

o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, entonces la entidadhabrá concedido un instrumento financiero compuesto, que incluye uncomponente de deuda (esto es, el derecho de la otra parte a exigir el pagoen efectivo) y un componente de patrimonio neto (es decir, el derecho de laotra parte para solicitar que la liquidación se realice mediante instrumentosde patrimonio en lugar de hacerlo en efectivo). En las transacciones conterceros distintos de los empleados, en las que el valor razonable de losbienes

En los párrafos 35 a 43, todas las referencias al “efectivo”, incluyen también a

otros activos de la entidad o servicios recibidos se determine directamente, laentidad valorará el componente de patrimonio neto del instrumentofinanciero compuesto, como la diferencia entre el valor razonable de losbienes o servicios recibidos y el valor razonable del componente de deuda,

36 En otras transacciones, incluyendo las transacciones con los empleados, laentidad determinará el valor razonable del instrumento financierocompuesto en la fecha de valoración, teniendo en cuenta los plazos ycondiciones en los que fueran concedidos los derechos a recibir efectivo oinstrumentos de patrimonio.

37 Para aplicar el párrafo 36, la entidad determinará primero el valor razonable del componente de deuda, y posteriormente, determinará elvalor razonable del componente de patrimonio neto—teniendo en cuentaque la otra parte debe anular el derecho a recibir efectivo para recibir elinstrumento de patrimonio. El valor razonable del instrumento financierocompuesto es la suma de los valores razonables de los dos componentes.En cambio, las transacciones con pagos basados en acciones, en las quela otra parte tiene la opción de elegir el medio de liquidación, seestructuran a menudo de forma que el valor razonable de una alternativade liquidación sea el mismo que el de la otra. Por ejemplo, la otra partepodría tener la opción de recibir opciones sobre acciones o derechos sobre

la revalorización de acciones, liquidables en efectivo. En esos casos, el



valor razonable del componente de patrimonio neto será nulo, y por tanto,el valor razonable del instrumento financiero compuesto será el valor

razonable del componente de deuda. Por el contrario, si los valoresrazonables de las alternativas de liquidación difieren, el valor razonable delcomponente de patrimonio neto habitualmente será mayor que cero, encuyo caso el valor razonable del instrumento financiero compuesto serámayor que el valor razonable del componente de deuda.

38 La entidad contabilizará independientemente los bienes o serviciosrecibidos o adquiridos con relación a cada componente del instrumentofinanciero compuesto. Para el componente de deuda, la entidadreconocerá los bienes o servicios adquiridos, y un pasivo por la obligaciónde pagar dichos bienes o servicios, a medida que la otra parte suministra

bienes o presta servicios, de acuerdo con los requerimientos que seaplican a las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas enefectivo (párrafos 30 a 33). Para el componente de patrimonio (si existiera),la entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos, y un aumento en elpatrimonio, a medida que la otra parte suministre los bienes o servicios, deacuerdo con los requerimientos aplicables a las transacciones con pagosbasados en acciones que se liquidan en instrumentos de patrimonio(párrafos 10 a 29).

39 En la fecha de liquidación, la entidad volverá a calcular el pasivo por suvalor razonable. Si la entidad emitiese instrumentos de patrimonio para laliquidación, en lugar de hacerla en efectivo, el pasivo se transferirádirectamente al patrimonio neto, como contrapartida por los instrumentosde patrimonio emitidos.

40 Si la entidad liquidase la transacción en efectivo, en lugar de emitir instrumentos de patrimonio, dicho pago se aplicará a liquidar el pasivo ensu totalidad. Cualquier componente de patrimonio neto reconocidopreviamente, permanecerá dentro del mismo. Al elegir recibir efectivo paraliquidar la transacción, la contraparte anula su derecho a recibir instrumentos de patrimonio. En cambio, este requerimiento no impide a la

entidad reconocer una transferencia dentro del patrimonio neto, esto esuna transferencia de un componente del patrimonio a otro.

Transacciones con pagos basados en acciones en las que las condicionesdel acuerdo proporcionan a la entidad la opción de elegir el medio deliquidación

41 En una transacción con pagos basados en acciones en la que los términosdel acuerdo proporcionan a la entidad la posibilidad de elegir si se cancelaen efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la entidaddeterminará si tiene una obligación presente de liquidar en efectivo y



contabilizará en consecuencia. La entidad tiene una obligación presentepara liquidar en efectivo cuando la decisión de liquidar en instrumentos de

patrimonio no tuviera carácter comercial (por ejemplo, porque la entidadtenga legalmente prohibido la emisión de acciones), o la entidad tuvierauna práctica pasada o una política establecida de liquidar en efectivo, ogeneralmente liquide en efectivo cuando la contraparte lo solicite.

42 Si la entidad tuviera una obligación presente de liquidar en efectivo,contabilizará la transacción de acuerdo con los requerimientos aplicables alas transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan enefectivo, que figuran en los párrafos 30 a 33.

43 Si no existiese esta obligación, la entidad contabilizará la transacción de

acuerdo con los requerimientos aplicables a las transacciones con pagosbasados en acciones liquidadas en instrumentos de patrimonio, que figuranen los párrafos 10 a 29. En el momento de la liquidación:

(a) Si la entidad eligiese liquidar en efectivo, el pago en efectivo seregistrará como una recompra de una participación en el patrimonioneto, es decir, como una deducción del importe del patrimonio neto,excepto por lo señalado en el párrafo (c) siguiente.

(b) Si la entidad eligiese liquidar mediante la emisión de instrumentos depatrimonio, no se requieren otras contabilizaciones (distintas de latransferencia de un componente a otro de patrimonio neto, si fuera

necesario), excepto por lo señalado en el párrafo (c) siguiente.

(c) Si la entidad eligiese la alternativa de liquidación por el mayor valor razonable, en la fecha de liquidación, la entidad reconocerá un gastoadicional por el exceso de valor entregado, esto es la diferencia entreel efectivo pagado y el valor razonable de los instrumentos depatrimonio que hubiera tenido que emitir, o la diferencia entre el valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos y el importe deefectivo que en otro caso habría tenido que pagar, según lo queresulte aplicable.


44 La entidad revelará la información que permita a los usuarios de losestados financieros comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos depagos basados en acciones que se hayan producido a lo largo delejercicio.

45 Para hacer efectivo el objetivo contenido en el párrafo 44, la entidadrevelará al menos lo siguiente:



(a) Una descripción de cada tipo de acuerdo de pagos basados enacciones que haya existido a lo largo del ejercicio, incluyendo los

plazos y condiciones generales de cada acuerdo, tales comorequerimientos para la irrevocabilidad (o consolidación) de losderechos, el plazo máximo de las opciones emitidas y el método deliquidación (por ejemplo en efectivo o en instrumentos de patrimonio).Una entidad cuyos tipos de acuerdos de pagos basados en accionessean básicamente similares, puede agregar esta información, a menosque fuera necesario presentar información independiente de cada unode los acuerdos para cumplir el principio establecido en el párrafo 44.

(b) El número y la media ponderada de los precios de ejercicio de lasopciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de

opciones:

(i) existentes al comienzo del ejercicio;

(ii) concedidas durante el ejercicio;

(iii) anuladas durante el ejercicio;

(iv) ejercitadas durante el ejercicio;

(v) que hayan caducado a lo largo del ejercicio;

(vi) existentes al final del ejercicio; y

(vii) ejercitables al final del ejercicio.

(c) Para las opciones sobre acciones ejercitadas durante el ejercicio, elprecio medio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio. Si lasopciones hubieran sido ejercitadas de manera regular a lo largo delejercicio, entonces la entidad podría revelar el precio medio ponderadode la acción durante el ejercicio.

(d) Para las opciones existentes al final del ejercicio, el rango de precios deejercicio y la vida contractual media ponderada restante. Si el rangototal de los precios de ejercicio fuera amplio, las opciones existentesse dividirán en rangos que sean significativos para valorar el número

de acciones y los momentos en los que las acciones adicionalespodrían ser emitidas, así como el efectivo que podría ser recibidocomo consecuencia del ejercicio de esas opciones.

46 La entidad revelará la información que permita a los usuarios de losestados financieros comprender cómo se ha determinado durante elejercicio el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.

47 Si la entidad ha determinado de forma indirecta el valor razonable de losbienes o servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de

patrimonio de la entidad, por referencia al valor razonable de los



instrumentos de patrimonio concedidos, para cumplir con el contenido delpárrafo 46, la entidad revelará al menos la siguiente información:

(a) Para las opciones sobre acciones concedidas durante el ejercicio, elvalor razonable medio ponderado de estas opciones en la fecha devaloración, así como información sobre cómo se ha determinado elvalor razonable, incluyendo:

(i) el modelo de valoración de opciones usado y las variables utilizadasen dicho modelo, incluyendo el precio medio ponderado de laacción, el precio de ejercicio, la volatilidad esperada, la vida de laopción, los dividendos esperados, el tipo de interés libre de riesgo

y otras variables del modelo, donde se incluirá el métodoempleado y las hipótesis hechas para incorporar los posiblesefectos del ejercicio anticipado de las opciones;

(ii) cómo se ha determinado la volatilidad esperada, incluyendo unaexplicación de la medida en que la volatilidad se basa en lavolatilidad histórica; y

(iii) cómo se han incorporado, en su caso, otras características de laopción concedida en la determinación del valor razonable, talescomo algunas condiciones referidas al mercado.

(b) Para otros instrumentos de patrimonio concedidos durante el ejercicio(esto es, los que sean distintos de opciones sobre acciones), elnúmero y valor razonable medio ponderado de esos instrumentos enla fecha de valoración, así como información acerca de cómo se hadeterminado este valor razonable, incluyendo:

(i) si el valor razonable no se hubiese determinado sobre la base de unprecio de mercado observable, la forma concreta de calcularlo;

(ii) si se han incorporado, y cómo, en su caso, los dividendosesperados al proceder a la determinación del valor razonable; y

(iii) si se ha incorporado, y cómo, en su caso, cualquier otracaracterística de los instrumentos de patrimonio concedidos quese incluyera en la determinación del valor razonable.

(c) Para los acuerdos de pagos basados en acciones que se modificaron alo largo del ejercicio:

(i) una explicación de esas modificaciones;

(ii) el valor razonable incremental concedido (como resultado de esasmodificaciones); e

(iii) Información sobre cómo se determinó el valor razonable

incremental concedido, de manera uniforme con los



requerimientos establecidos en los apartados (a) y (b) anteriores,cuando ello sea aplicable.

48 Si la entidad hubiera determinado directamente el valor razonable de losbienes o servicios recibidos durante el ejercicio, revelará cómo se hacalculado ese valor razonable, por ejemplo si el valor razonable se hubieradeterminado utilizando el precio de mercado para esos bienes o servicios.

49 Si la entidad hubiese refutado la presunción contenida en el párrafo 13,revelará ese hecho, y dará una explicación de por qué dicha presunciónfue refutada.

50 La entidad revelará información que permita a los usuarios de los estadosfinancieros comprender el efecto de las transacciones con pagos basados

en acciones sobre el resultado de la entidad durante el ejercicio, así comosobre su posición financiera.

51 Para que tenga efecto el contenido del párrafo 50, la entidad revelará almenos lo siguiente:

(a) el gasto total reconocido durante el ejercicio procedente detransacciones con pagos basados en acciones en las que los bienes oservicios recibidos no cumplían las condiciones para sureconocimiento como activos y, por tanto, fueron reconocidosinmediatamente como un gasto, incluyendo información por separado

de la porción del total de los gastos procedentes de transacciones quese han contabilizado como transacciones con pagos basados enacciones que se liquidan en instrumentos de patrimonio;

(b) para los pasivos procedentes de transacciones con pagos basados enacciones:

(i) el importe total en libros al final del ejercicio; y

(ii) el valor intrínseco total de los pasivos al final del ejercicio para losque los derechos de la otra parte a recibir efectivo u otros activosse han generado al final del ejercicio (por ejemplo derechos

consolidados sobre la revalorización de acciones).52 Si la información a revelar requerida por la NIIF no cumpliera los principios

contenidos en los párrafos 44, 46 y 50, la entidad revelará tantainformación adicional como sea necesaria para cumplir con ellos.

Disposiciones transitorias

53 En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas eninstrumentos de patrimonio, la entidad aplicará esta NIIF a las concesionesde acciones, opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonioque fueran concedidos con posterioridad al 7 de noviembre de 2002, y



todavía no hubieran consolidado los derechos correspondientes en lafecha de entrada en vigor de esta NIIF.

54 Se aconseja, pero no se obliga, a la entidad, a aplicar esta NIIF a otrasconcesiones de instrumentos de patrimonio si la entidad ha reveladopúblicamente el valor razonable de dichos instrumentos de patrimonio,determinado en su fecha de valoración.

55 Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a las se apliqueesta NIIF, la entidad reexpresará la información comparativa y, cuando seaaplicable, ajustará el saldo inicial de las reservas por gananciasacumuladas del periodo más antiguo para el que se presente información.

56 Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a las que la

NIIF no haya sido aplicada (por ejemplo, instrumentos de patrimonioconcedidos en o antes del 7 de noviembre de 2002), la entidad deberá, entodo caso, presentar la información requerida en los párrafos 44 y 45.

57 Si, después de que la NIIF entre en vigor, la entidad modificase los plazoso condiciones de una concesión de instrumentos de patrimonio a la que nose ha aplicado esta NIIF, deberá, en todo caso, aplicar los párrafos 26 a 29para contabilizar cualquier modificación.

58 Para los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados enacciones, existentes en la fecha de la entrada en vigor de esta NIIF, la

entidad aplicará la NIIF retroactivamente. Para estos pasivos, la entidadreexpresará la información comparativa, incluyendo el ajuste en el saldoinicial de las reservas por ganancias acumuladas del periodo más antiguopara el que se presente información, en el cual la información haya sidoreexpresada, excepto cuando la entidad no venga obligada a reexpresar lainformación comparativa, lo que sucederá en la medida que la informaciónesté relacionada con un ejercicio o una fecha que sea anterior al 7 denoviembre de 2002.

59 Se aconseja, pero no se obliga a la entidad, a aplicar de forma retroactivala NIIF a otros pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en

acciones, por ejemplo, a los pasivos que fueran liquidados durante unejercicio para el que se presente información comparativa.



GRUPO 4

RECONOCIMIENTO,

MEDICION Y

REVELACION EN GRUPOS

NIC 24

INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS(REORDENADA EN 1994)

Esta Norma Internacional de Contabilidad reordenada sustituye a laaprobada originalmente por el Consejo del IASC en junio de 1979. Se

presenta de acuerdo con la estructura de los párrafos adoptada en las

http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/

http://www.monografias.com/trabajos15/todorov/todorov.shtml#INTRO


http://www.monografias.com/trabajos15/todorov/todorov.shtml#INTRO



Normas Internacionales de Contabilidad emitidas a partir de 1991.Aunque no se han efectuado cambios sustanciales sobre el texto original,

se ha modificado en ciertos casos la terminología, con el fin de adaptarlaa los usos actuales del IASC, y se han puesto al día las referenciascruzadas con otras normas.

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursivanegrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y guíasrelativas a su aplicación, así como en consonancia con el Prólogo a lasNormas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicación en el caso de partidasno significativas (véase el párrafo 12 del Prólogo.

ALCANCE

1. La presente Norma se ocupa de la presentación de información sobrepartes relacionadas, así como de transacciones sobre la empresa queinforma y las terceras partes relacionadas con ella. Las disposiciones deesta Norma se deben aplicar a los estados financieros de cada empresa que los presente.

2. Esta Norma se debe aplicar únicamente cuando se dan las

vinculaciones entre partes relacionadas que se describen en el párrafo 3,interpretado en relación con el párrafo 6.

3. Esta Norma trata solamente los tipos de relación entre partes descritosa continuación en los apartados a) hasta e):

a) Empresas que, directa o indirectamente a través de intermediarios,controlan, son controladas o están bajo control común de la empresa queinforma (incluyendo empresas controladoras y subsidiarias, ya sean estasúltimas únicas o conjuntas);

b) Empresas asociadas (véase la NIC 28, Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas);

c) Individuos que posean, directa o indirectamente, alguna participaciónen el poder de voto de la empresa que informa, de manera que lespermita ejercer influencia significativa sobre la misma, así como losfamiliares próximos de tales individuos;

d) Personal clave de la gerencia esto es, aquellas personas que tienenautoridad y responsabilidad en la planificación, la gerencia y el control delas actividades de la empresa que informa , incluyendo directivos yadministradores de la compañía y familiares próximos a los mismos; y

http://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/libapren/libapren.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/estadosfinancieros/estadosfinancieros.shtml



http://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtml




http://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/cntbtres/cntbtres.shtml

http://www.monografias.com/trabajos35/el-poder/el-poder.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/fuper/fuper.shtml

http://www.monografias.com/trabajos3/gerenylider/gerenylider.shtml

http://www.monografias.com/trabajos2/rhempresa/rhempresa.shtml

http://www.monografias.com/trabajos33/responsabilidad/responsabilidad.shtml

http://www.monografias.com/trabajos34/planificacion/planificacion.shtml















http://www.monografias.com/trabajos3/gerenylider/gerenylider.shtml

http://www.monografias.com/trabajos2/rhempresa/rhempresa.shtml


http://www.monografias.com/trabajos34/planificacion/planificacion.shtml



e) Empresas en las cuales cualquiera de las personas descritas en c) o d)poseen una participación sustancial en el poder de voto, o sobre las

cuales tales personas pueden ejercer influencia significativa; se incluyenen este punto las empresas propiedad de directivos o accionistasimportantes de la empresa que informa , así como las empresas quecomparten con ella algún miembro clave en la gerencia.

Al considerar cada posible relación de vinculación, el énfasis se coloca enla sustancia de la relación, y no meramente en la forma legal de la misma.

4. No se exige información sobre transacciones:

a) En estados financieros consolidados, respecto a las transacciones

intragrupo.

b) En los estados financieros de la controladora cuando quedandisponibles o se publican juntamente con los estados financierosconsolidados;

c) En los estados financieros de una subsidiaria enteramente propiedadde la controladora, si ésta tiene personalidad jurídica en el mismo país ypublica allí sus estados financieros consolidados; y

d) En los estados financieros de empresas controladas por el sector

público, respecto a las operaciones realizadas con otras compañíasestatales.

DEFINICIONES

Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significadoque a continuación se especifica:

Parte relacionada: una parte se considera relacionada con otra parte siuna de ellas tiene la posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o deejercer influencia significativa sobre ella al tomar sus decisionesfinancieras y operativas.

Transacción con partes relacionadas: toda transferencia de recursos uobligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que secargue o no un precio.

Control: propiedad, directa o indirecta por medio de subsidiarias, de másde la mitad del poder de voto en una empresa; o un interés sustancial enel poder de voto y en el poder para influir en las políticas financieras y

http://www.monografias.com/trabajos16/romano-limitaciones/romano-limitaciones.shtml

http://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/personalidad/personalidad.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/diop/diop.shtml

http://www.monografias.com/trabajos4/refrec/refrec.shtml










http://www.monografias.com/trabajos14/personalidad/personalidad.shtml


http://www.monografias.com/trabajos4/refrec/refrec.shtml









operativas fijadas por la gerencia de la empresa, ya se hayan obtenidopor derecho legal o por acuerdo.

Influencia significativa: (para los fines de esta Norma) - participación delas decisiones financieras y operativas de una empresa, aunque sin llegar al control total de las mismas. Puede ser ejercida de diversas formas,usualmente mediante representación en el órgano de administración, perotambién, por ejemplo, a través de la participación en el proceso de fijaciónde políticas, transacciones intercompañías importantes, intercambio dedirectivos, o bien dependencia tecnológica.

La influencia significativa puede obtenerse mediante participación en la

propiedad, por derecho legal o por acuerdos. En el caso de participaciónen la propiedad, se presume influencia significativa al cumplir lascondiciones dadas en la definición NIC 28, Contabilización de Inversionesen Empresas Asociadas.

En el contexto de la presente Norma, los siguientes casos no seconsideran partes relacionadas:

1) Dos compañías que tienen un directivo común, sólo por el hecho detenerlo, no obstante los párrafos 3d) y 3e) anteriores (aunque esnecesario considerar la posibilidad, y valorar la probabilidad, de que el

directivo pueda influir en las políticas de ambas compañías en susrelaciones mutuas);

2.1) Proveedores de fondos de financiación,

2.2) Sindicatos,

2.3) Empresas de servicios públicos,

2.4) Departamentos y agencias gubernamentales,

En el curso de sus relaciones normales con la empresa y en virtud de las

mismas (aunque puedan condicionar la libertad de acción de la empresa oparticipar en su proceso de toma de decisiones); y

3) Cualquier mero cliente, proveedor, concesionario, distribuidor o agenteen exclusiva con los que la empresa realiza un significativo volumen detransacciones, simplemente por virtud de la dependencia económicaresultante de las mismas.

Acerca de las partes relacionadas

http://www.monografias.com/trabajos36/administracion-y-gerencia/administracion-y-gerencia.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCE

http://www.monografias.com/trabajos54/resumen-estadistica/resumen-estadistica.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/lacali/lacali.shtml#influencia

http://www.monografias.com/trabajos35/el-sindicato/el-sindicato.shtml



http://www.monografias.com/trabajos14/la-libertad/la-libertad.shtml

http://www.monografias.com/trabajos35/categoria-accion/categoria-accion.shtml


http://www.monografias.com/trabajos5/volfi/volfi.shtml




http://www.monografias.com/trabajos54/resumen-estadistica/resumen-estadistica.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/lacali/lacali.shtml#influencia

http://www.monografias.com/trabajos35/el-sindicato/el-sindicato.shtml


http://www.monografias.com/trabajos14/la-libertad/la-libertad.shtml

http://www.monografias.com/trabajos35/categoria-accion/categoria-accion.shtml





Las relaciones entre partes relacionadas son una característica normal delcomercio y de los negocios. Por ejemplo, muchas empresas llevan

segmentos segregados de su actividad por medio de subsidiarias oasociadas, y adquieren participaciones en otras empresas ya sea por motivos de inversión o por razones comerciales que son suficientementegrandes para que la compañía inversora pueda controlar o ejercer influencia significativa en las decisiones financieras y operativas de lacompañía participada.

Toda relación de partes relacionadas puede tener efectos sobre laposición financiera y los resultados operativos de la empresa que informa.Las partes relacionadas pueden realizar transacciones que otras partes

sin relación no emprenderían.

Además, las transacciones entre partes relacionadas pueden realizarsepor importes diferentes de los que se realizarían entre otras sinvinculación alguna.

Los resultados operativos y la posición financiera de una empresa puedenquedar afectados por la existencia de partes relacionadas, incluso si nohan tenido lugar transacciones relacionadas. La mera existencia de larelación, puede ser suficiente para afectar a las transacciones de la

empresa que informa con otras partes, ya sean vinculadas o no.Por ejemplo, una subsidiaria puede suspender sus operaciones con otraempresa fuera del grupo, a la que está unida por lazos comerciales, si lacontroladora adquiere otra subsidiaria que se dedique al mismo tipo decomercio que la tercera ajena al grupo.

Alternativamente, una de las partes relacionadas puede no llevar a cabociertas actuaciones por la influencia significativa ejercida por la otra parte -así, por ejemplo, una empresa subsidiaria puede recibir instrucciones dela controladora para no llevar a cabo actividades de investigación y

desarrollo.

Debido a la existencia de dificultades inherentes a la determinación, por parte de la gerencia, de los efectos de influencias que no se manifiestan através de operaciones, no se requiere en la presente Norma que lagerencia informe en los estados financieros sobre tales efectos.

Los registros contables que siguen a cualquier transferencia de recursosse basan normalmente en el precio acordado entre las partes. En el casode operaciones entre partes independientes, el precio resulta de una

negociación libre.

http://www.monografias.com/trabajos16/acto-de-comercio/acto-de-comercio.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/plan-negocio/plan-negocio.shtml



http://www.monografias.com/trabajos11/norma/norma.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/desorgan/desorgan.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/guiainf/guiainf.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/regi/regi.shtml


http://www.monografias.com/trabajos16/acto-de-comercio/acto-de-comercio.shtml




http://www.monografias.com/trabajos11/norma/norma.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/desorgan/desorgan.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/guiainf/guiainf.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/regi/regi.shtml




Cuando se trata de partes relacionadas, puede darse una flexibilidad en lafijación de los precios que no se presenta entre empresas independientes.

A los efectos de fijar el precio de las transacciones entre partesrelacionadas, se usa en la práctica una amplia variedad de métodos.

Una manera de determinar el precio para una transacción entre partesrelacionadas es a través del método del precio no controlado comparable,fijando el mismo por referencia al que tienen los artículos comparablesvendidos, en un mercado de parecidas características económicas, a uncomprador que no esté vinculado al vendedor.

Este método se utiliza frecuentemente en aquellos casos donde los

bienes o servicios objeto de la operación relacionada, y las demáscondiciones relacionadas con ella, son similares a las que se dan en lastransacciones comerciales normales. También se usa este método, confrecuencia para determinar el costo de los recursos financieros cedidosentre las partes relacionadas.

Cuando los bienes se transfieren entre las partes relacionadas antes desu venta a terceros independientes, se utiliza frecuentemente el métododel precio de reventa.

De acuerdo con el mismo, para calcular el precio de transferencia alrevendedor, se reduce del precio final de venta un margen, querepresenta la cantidad mediante la cual el revendedor puede esperar cubrir sus costos y obtener la ganancia apropiada.

Existe, en este caso, una apreciación subjetiva al determinar lacompensación apropiada por la contribución del revendedor al proceso.Este método se usa también para transferencias de otros recursoseconómicos, tales como derechos o servicios.

Otra solución consiste en utilizar el método de margen sobre el costo, enel cual el costo del proveedor se complementa con un margen apropiadopara determinar el precio de transferencia. En este caso pueden

encontrarse dificultades para determinar tanto el costo como el margencorrespondiente.

Entre las reglas prácticas que pueden ayudar a determinar el precio detransferencia, cabe citar la de intentar conseguir rentabilidades, sobre lasventas o sobre el capital empleado, similares a las obtenidas por otrasempresas del sector .

En ciertas ocasiones, los precios de las operaciones relacionadas no sedeterminan utilizando ninguno de los métodos descritos en los anteriorespárrafos con letra cursiva. Algunas veces no se carga precio alguno; por ejemplo, en el caso de prestación gratuita de servicios o en el de prórroga

del vencimiento de una deuda sin costo adicional.





http://www.monografias.com/trabajos13/mercado/mercado.shtml


http://www.monografias.com/trabajos16/configuraciones-productivas/configuraciones-productivas.shtml




http://www.monografias.com/Derecho/index.shtml



http://www.monografias.com/trabajos54/interes-compuesto/interes-compuesto.shtml





http://www.monografias.com/trabajos16/configuraciones-productivas/configuraciones-productivas.shtml







http://www.monografias.com/trabajos54/interes-compuesto/interes-compuesto.shtml



En otros casos las transacciones podrían no haber tenido lugar si larelación no hubiera existido. Por ejemplo, una empresa que vende a

precio de costo la mayor parte de su producción a la controladora, podríano tener un cliente alternativo si la propia controladora no le hubiesecomprado los bienes.


En muchos países las leyes exigen que los estados financieros revelendeterminada información sobre ciertas clases de partes relacionadas.Particularmente, la atención se centra en las transacciones con los

directivos de la empresa, especialmente en las remuneraciones ypréstamos concedidos, por causa de la relación de confianza que estaspersonas guardan con la empresa, las transacciones significativasintercompañías, así como de las inversiones efectuadas en empresas delgrupo o asociadas y de los saldos de las cuentas mantenidas con lasmismas y con los directivos. También la NIC 27, Estados FinancierosConsolidados y Contabilización de Inversiones en Subsidiarias, y la NIC28, Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas, requiere paratales estados la revelación de la lista de las empresas subsidiarias y

asociadas más significativas.Por último, la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, ErroresFundamentales y Cambios en las Políticas Contables, exige la revelaciónde partidas extraordinarias, y partidas de ingresos y gastos dentro de lasganancias o pérdidas de las actividades ordinarias, que tengan taltamaño, naturaleza o incidencia, que su conocimiento sea importante paraexplicar el desempeño de la entidad durante el periodo.

Los siguientes son ejemplos de situaciones donde la existencia de partesrelacionadas hace recomendable la revelación de información sobre las

mismas, en el periodo correspondiente, por parte de la empresa queinforma:

Compras o ventas de bienes (acabados o no)

Compras o ventas de propiedades y otros activos

Prestación o recepción de servicios

Acuerdos de agencia

Acuerdos sobre arrendamientos financieros

http://www.monografias.com/trabajos54/produccion-sistema-economico/produccion-sistema-economico.shtml


http://www.monografias.com/trabajos14/deficitsuperavit/deficitsuperavit.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/salartp/salartp.shtml






http://www.monografias.com/trabajos/epistemologia2/epistemologia2.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/indicad-evaluacion/indicad-evaluacion.shtml

http://www.monografias.com/trabajos5/elciclo/elciclo.shtml


http://www.monografias.com/trabajos54/produccion-sistema-economico/produccion-sistema-economico.shtml


http://www.monografias.com/trabajos14/deficitsuperavit/deficitsuperavit.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/salartp/salartp.shtml





http://www.monografias.com/trabajos/epistemologia2/epistemologia2.shtml


http://www.monografias.com/trabajos5/elciclo/elciclo.shtml




Transferencias de investigación y desarrollo

Acuerdos sobre licencias Financiación (incluyendo préstamos y aportaciones a título de

propiedad, ya sean en efectivo o especie)

Garantías y avales, y

Contratos de gestión.

Cuando exista control, la identidad de las partes relacionadas debe ser objeto de revelación en los estados financieros, con independencia deque se hayan producido transacciones entre las mismas.

A fin de que el lector de los estados financieros pueda hacerse una ideade los efectos que la existencia de partes relacionadas tienen sobre laempresa que informa, es apropiado revelar dichas relaciones, siempreque den lugar a control, con independencia de que se hayan o noproducido operaciones entre las susodichas partes relacionadas.

Si se han producido transacciones entre las partes relacionadas, laempresa que informa debe revelar, en sus estados financieros, lanaturaleza de las relaciones existentes con las partes relacionadas, así

como los tipos de transacciones y los elementos de las mismas que seannecesarios para la comprensión cabal de los estados financieros.

Cuando se han producido operaciones relacionadas, es apropiadoinformar acerca de los tipos de transacciones y de los elementos de lasmismas necesarios para la comprensión cabal de los estados financieros.Tales elementos pueden, normalmente, incluir:

a) una indicación sobre el volumen de las transacciones, ya sea en sucuantía absoluta o como proporción sobre una base apropiada,

b) las cuantías absolutas o las proporciones, sobre una baseapropiada, de las partidas más importantes, y

c) las políticas de precios que se hayan seguido.

Las partidas de contenido similar pueden presentarse agregadas, amenos que su desagregación sea necesaria para comprender los efectosde las operaciones de partes relacionadas en los estados financieros dela empresa.

La presentación de las transacciones entre empresas de un mismo grupo

es innecesaria en los estados financieros consolidados, ya que en ellos se

http://ads.us.e-planning.net/ei/3/29e9/cfa010f10016a577?rnd=0.3474492114364441&pb=b4242f06c9c21955_13&fi=410071f119b31a82&fR=e89ff8de2903509a&kw=efectivo



http://www.monografias.com/trabajos14/cambcult/cambcult.shtml


http://ads.us.e-planning.net/ei/3/29e9/cfa010f10016a577?rnd=0.3474492114364441&pb=b4242f06c9c21955_13&fi=410071f119b31a82&fR=e89ff8de2903509a&kw=efectivo






da información de la controladora y las subsidiarias como si fueran unasola entidad.

DIFERENCIAS

NIC 24 INFORMACION A REVELAR

NORMAS COLOMBIANASSOBRE LAS PARTES

RELACIONADAS

Se considerar que existen partes

relacionadas cuando una de las

compañías involucradas ejerce control

y tiene influencia significativa en la

toma de decisiones de la otra.

Los entes sujetos a estas normativas

son aquellas compañías que directa o

indirectamente controlan o soncontroladas por otra compañía.

Si han existido transacciones se debe

informar la naturaleza, tipos y

elementos de ellas. Aunque durante el

periodo no hayan existido

transacciones entre partes

relacionadas, la relación entre ellas

debe revelarse.

NIC 27(REVISADA EN 2000)

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS YCONTABILIZACIÓN DE INVERSIONES EN DEPENDIENTES



Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga a la original, aprobadaen junio de 1998. Esta Norma se presenta en el formato revisado

adoptado por las Normas Internacionales de Contabilidad en 1991. No sehan efectuado cambios sustanciales sobre el texto original. En ciertoscasos se ha modificado la terminología, con el fin de adaptarla a los usosactuales del IASC.

En diciembre de 1998, los antiguos párrafos 13, 24, 29 y 30 de la NIC 27fueron modificados con el fin de reemplazar las referencias a la NIC 25,Contabilización de las Inversiones, por otras a la NIC 39, InstrumentosFinancieros: Reconocimiento y Valoración.

En octubre de 2000, fue modificado el párrafo 13 para que la redacciónfuera coherente con los párrafos similares de otras NormasInternacionales de Contabilidad.Se han emitido las siguientes Interpretaciones SIC que tienen relación conla NIC 27:

SIC-12: Consolidación — Entidades con Cometido Especial. SIC-33: Consolidación y Método de la Participación — Derechos

de Voto Potenciales y Distribución de Participaciones en laPropiedad.

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursivanegrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones ydirectrices relativas a su aplicación, así como en consonancia con elPrólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretendeque las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicación en elcaso de partidas de escasa importancia relativa (ver párrafo 12 delPrólogo).

ALCANCE

1. Esta Norma trata de la preparación y presentación de los estadosfinancieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de unadominante.

2. La presente Norma se ocupa, asimismo, de la contabilización de lasinversiones en dependientes dentro de los estados financierosindividuales que la dominante presenta por separado.3. Esta Norma reemplaza a la NIC 3, Estados Financieros Consolidados,excepto en lo que dicha Norma contiene relativo a la contabilización deinversiones financieras en empresas asociadas (véase la NIC 28,Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas).



4. Los estados financieros consolidados quedan comprendidos en eltérmino general de «estados financieros», tal como aparece en el Prólogo

a las Normas Internacionales en Contabilidad. Por lo tanto, los estadosfinancieros consolidados se preparan siguiendo las NormasInternacionales de Contabilidad.

5. La presente Norma no trata los siguientes extremos:

métodos de contabilización de las combinaciones denegocios, y sus efectos sobre la consolidación, incluido eltratamiento del fondo de comercio surgido de la combinación(véase la NIC 22, Combinaciones de Negocios);

contabilización de las inversiones financieras en empresasasociadas (véase la NIC 28, Contabilización de Inversionesen Empresas Asociadas); ni tampoco

el tratamiento contable de las inversiones en negociosconjuntos (véase la NIC 31, Información Financiera de losIntereses en Negocios Conjuntos).

DEFINICIONES

6. Se usarán en esta Norma los siguientes términos, con sus respectivossignificados:

Control (para los propósitos de esta Norma) es el poder de dirigir laspolíticas financiera y de explotación de una empresa para obtener beneficios de sus actividades.

Una dependiente es una empresa controlada por otra (conocida comomatriz o dominante).

Una dominante es aquella empresa que posee una o más dependientes.

Un grupo de empresas está formado por el conjunto de la dominante ytodas sus dependientes.

Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupode empresas, presentados como si se tratara de una sola entidadcontable.Intereses minoritarios son aquella parte de los resultados netos de laexplotación, así como de los activos netos de la dependiente, que nopertenecen, bien sea directa o indirectamente a través de otras empresas

dependientes, a la dominante del grupo.



PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

7. Toda dominante, que no se encuentre en los casos contemplados en elpárrafo 8, debe presentar estados financieros consolidados.

8. Toda dominante que sea a su vez dependiente participada en sutotalidad, o prácticamente en su totalidad, por otra dominante, no necesitapresentar estados financieros consolidados siempre que en el caso de laparticipada prácticamente en su totalidad, la dominante obtenga elconsentimiento de los intereses minoritarios. Tales dominantes debenrevelar, en sus estados financieros individuales, las razones por las queno han presentado los estados financieros consolidados, junto con losmétodos utilizados para laContabilización de sus dependientes. También deben informar sobre elnombre de la empresa dominante que publica estados consolidados y lasincluye en ellos, así como de la oficina de registro donde éstos quedandepositados.

9. Los usuarios de los estados financieros de la dominante están,usualmente, interesados en el grupo de empresas y necesitan, por tanto,ser informados de la situación financiera, los resultados y los flujos defondos del grupo en su conjunto. A cubrir esta necesidad van dirigidos losestados financieros consolidados, que presentan la información financiera

sobre el grupo como si se tratara de una sola empresa, sin tener enconsideración los límites legales de las entidades jurídicasindependientes.

10. Una dominante, si está poseída enteramente por otra empresa, nosiempre tendrá que presentar estados financieros consolidados, ya quetales estados pueden no ser requeridos por la empresa dominante, y lasnecesidades de los demás usuarios pueden quedar mejor cubiertas por los estados financieros consolidados de esa dominante. En algunospaíses se exime de la presentación de estados consolidados a ladominante que está poseída prácticamente en su totalidad por otra

empresa, siempre que la misma obtenga para ello la aprobación dequienes representen los intereses minoritarios. La expresión «poseídaprácticamente en su totalidad» significa, con frecuencia, que la dominanteposee el 90 % o más de los derechos de voto.

ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

11. La dominante que confeccione estados financieros consolidadosdeberá incluir en ellos a todas sus dependientes, ya sean nacionales o

extranjeras, salvo aquéllas a las que se refiere el párrafo 13.



12. En los estados financieros consolidados se incluye a todas las

empresas controladas por la dominante, salvo aquellas dependientesexcluidas por las razones establecidas en el párrafo 13. Se presume laexistencia de control cuando la dominante posee, directa o indirectamentea través de otras dependientes, más de la mitad de los derechos de votode una empresa, a menos que, por circunstancias excepcionales, puedademostrarse claramente que tal posesión no constituye control. Tambiénexiste control cuando la dominante posee la mitad o menos de losderechos de voto de una empresa, si ello supone (1) (2):

a) poder sobre más de la mitad de los derechos de voto en virtud deun acuerdo con otros inversores;

b) poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de esaempresa, obtenido por acuerdo o disposición reglamentaria;

c) poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros delórgano de administración u órgano equivalente de dirección; o

d) poder de controlar la mayoría de los votos en las reuniones delórgano de administración u órgano equivalente de dirección.

13. Una dependiente debe ser excluida de la consolidación cuando:

a) se pretende que el control sobre la misma sea temporal, porque ladependiente se ha adquirido y se mantiene exclusivamente convistas a su venta en un futuro próximo; o bien

b) opera bajo fuertes restricciones a largo plazo, que menoscaban deforma significativa su capacidad para transferir fondos a ladominante.

Tales dependientes deben ser tratadas contablemente, de acuerdo con loestablecido en la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento yValoración.

14. No se excluye de la consolidación a una dependiente cuando susactividades son diferentes a las del resto de las empresas del grupo. Seproporciona mejor información integrando también esas dependientes ypresentando, en los estados consolidados, datos adicionales sobre losdiferentes segmentos del negocio de las dependientes. Por ejemplo,ofrecer el tipo de información exigida por la NIC 14, Información



Financiera por Segmentos, ayuda a explicar la importancia de losdiferentes segmentos del negocio dentro del grupo.

OPERACIONES DE CONSOLIDACIÓN

15. Al preparar los estados financieros consolidados, los estadosindividuales de la dominante y sus dependientes se integran línea a línea,agregando las cuentas de naturaleza similar dentro de los activos,pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Para conseguir que losestados consolidados presenten información financiera del grupo como sifuera una sola empresa, se tienen en cuenta los siguientes pasos (2):

se elimina el importe en libros de la inversión de la dominante encada dependiente, con la porción de patrimonio neto de ladependiente según el porcentaje de dominio (véase la NIC 22,Combinaciones de Negocios, que también describe el proceso aseguir con el fondo de comercio resultante, en su caso);

los intereses minoritarios en la ganancia neta de las dependientesconsolidadas, en el ejercicio en que se informa, se identifican yseparan del resultado consolidado para llegar a la ganancia netacorrespondiente a los propietarios de la dominante; y

los intereses minoritarios en el patrimonio neto de las dependientesconsolidadas, se identifican y presentan, en el balance del grupo,en partida separada de las obligaciones y del patrimonio neto delos propietarios de la dominante. Los intereses minoritarios en elpatrimonio neto están compuestos por:

el importe que les corresponda en el momento de laadquisición, calculado de acuerdo con la NIC 22,Combinaciones de Negocios; y

la participación de los minoritarios en los movimientoshabidos en el patrimonio neto desde la fecha deadquisición.

16. Los impuestos a pagar, ya sea por la dominante o las dependientes,que surjan por la distribución a la dominante de las reservas por ganancias acumuladas de las dependientes, se tratan contablemente deacuerdo con la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias.

17. Tanto los saldos como las transacciones intragrupo, así como lasconsiguientes ganancias no realizadas, deben ser eliminados en su

totalidad. Las pérdidas no realizadas que resulten de transacciones



intragrupo deben también ser eliminadas, a menos que el coste de losactivos de los que forman parte no sea recuperable.

18. Se eliminarán enteramente los saldos y las transacciones intragrupo,incluyendo ventas, gastos y dividendos.

Se eliminarán enteramente las ganancias no realizadas provenientes detransacciones intragrupo, si forman parte de los importes en libros de losactivos, tales como existencias o inmovilizado. Se eliminarán, igualmente,las pérdidas no realizadas derivadas de transacciones intragrupo, si hansido deducidas para llegar al valor contable de los activos, a menos que elcoste de los mismos no sea recuperable. Las diferencias temporarias quenazcan de la eliminación de pérdidas o ganancias no realizadas,derivadas de transacciones intragrupo se tratarán de acuerdo con la NIC12, Impuesto sobre las Ganancias.

19. Cuando los estados financieros que sirvan de base para laconsolidación no tengan las mismas fechas de referencia, debenefectuarse ajustes para recoger los efectos de las transacciones, u otroseventos significativos, que hayan ocurrido entre esas fechas y la de cierrede los estados financieros de la dominante.

En todo caso, la diferencia entre las distintas fechas de referencia no

debe ser mayor de tres meses.20. Normalmente, los estados financieros de la dominante y susdependientes empleados en la preparación de los consolidados, tienenlas mismas fechas de referencia. Cuando estas fechas a que se refierenson diferentes, la dependiente prepara a menudo, y para los propósitos dela consolidación, estados financieros con las mismas fechas que el restodel grupo. Cuando es imposible esto último, pueden usarse estadosfinancieros cerrados en fechas distintas, siempre que la diferencia entrelas mismas no sea mayor de tres meses. El principio de uniformidadestablece que la extensión de los ejercicios, así como cualquier diferencia

en las fechas de cierre, deben conservarse de un ejercicio a otro.

21. Los estados financieros consolidados deben prepararse usandopolíticas contables uniformes para recoger similares transacciones u otroseventos producidos en circunstancias parecidas. Si no fuera posible usar políticas contables uniformes al preparar los estados financierosconsolidados, tal hecho debe ser revelado, junto con las proporciones delas partidas afectadas a las que se hayan aplicado los diferentes métodoscontables en los estados consolidados.

22. En muchos casos, si una empresa del grupo utiliza políticas contables

diferentes de las adoptadas en los estados consolidados para similares



transacciones u otros eventos producidos en circunstancias parecidas, serealizan ajustes en sus estados financieros con el fin de utilizarlos para la

preparación de los consolidados.

23. Los resultados obtenidos por las operaciones en cada una de lasdependientes se incluirán en los estados consolidados desde la fecha dela adquisición, momento en el cual el control de la empresa adquirida setransfiere de forma efectiva al comprador, de acuerdo con la NIC 22,Combinaciones de Negocios. Por su parte, los resultados netos de unadependiente vendida se incluyen con los consolidados hasta la fecha dela venta, momento en el cual la dominante deja de tener dominio sobreella.

La diferencia entre los ingresos por venta de las dependientes y el importeen libros de las mismas, de sus activos menos sus pasivos en la fecha dela venta, se recoge en la cuenta de resultados consolidada como pérdidao ganancia por la venta de la dependiente. A fin de asegurar lacomparabilidad de los estados financieros de un ejercicio a otro, sesuministra con frecuencia información suplementaria acerca del efectoque la adquisición o venta de dependientes ha tenido en la situaciónfinanciera en la fecha a la que se refieren los estados consolidados, y enlas ganancias para el periodo cubierto por ellos, así como acerca de lascantidades correspondientes para el ejercicio precedente.

24. Desde el momento en que una empresa deja de cumplir con ladefinición de dependiente, sin ser tampoco una empresa asociada, talcomo queda definida en la NIC 28, Contabilización de Inversiones enEmpresas Asociadas, la partida correspondiente debe ser tratadacontablemente como una inversión, de acuerdo con la NIC 39,Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración.

25. El importe en libros de tal inversión, desde el momento en que deja deser dependiente, se considera como el coste de la nueva partida.

26. Los intereses minoritarios deben presentarse, en los estadosfinancieros consolidados, por separado de los pasivos del grupo y delpatrimonio neto correspondiente a los propietarios de la dominante.También deben presentarse por separado los intereses minoritarios en laganancia neta consolidada.

27. Las pérdidas atribuibles a la minoría, en una dependiente consolidada,no pueden exceder de los intereses minoritarios en el patrimonio neto dela misma. Tal exceso, así como cualesquiera pérdidas posterioresatribuibles a los minoritarios, se cargan contra los intereses mayoritarios,a menos y en la medida en que la minoría haya adquirido la obligación de

cubrir las pérdidas y le sea posible hacerlo. Si, en ejercicios



subsiguientes, la dependiente obtiene ganancias, los interesesmayoritarios se asignarán la totalidad de tales ganancias, hasta recuperar

la porción de pérdidas minoritarias previamente absorbidas.

28. Si una dependiente ha emitido acciones preferentes acumulativas,suscritas por terceros ajenos al grupo, la dominante calculará su parte enlos resultados tras haber deducido el importe de los dividendospreferentes garantizados por la dependiente, haya ésta declaradodividendos o no.

CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES EN DEPENDIENTESDENTRO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INDIVIDUALES DE LA DOMINANTE

29. En los estados financieros individuales de la dominante, lasinversiones en dependientes que están incluidas en los estadosconsolidados deben ser:

llevadas contablemente al coste;

contabilizadas utilizando el método de la participación, según sedescribe en laNIC 28, Contabilización de Inversiones en Empresas

Asociadas; o bien

tratadas contablemente como activos financieros disponibles parala venta, según se describe en la NIC 39, InstrumentosFinancieros: Reconocimiento y Valoración.

30. En los estados financieros individuales de la dominante, lasinversiones en dependientes que se excluyan de los estadosconsolidados deben ser:

llevadas contablemente al coste;

contabilizadas utilizando el método de la participación, según sedescribe en la NIC 28, Contabilización de Inversiones en EmpresasAsociadas; o bien

tratadas contablemente como activos financieros disponibles parasu venta, según se describe en la NIC 39, InstrumentosFinancieros: Reconocimiento y Valoración.



31. En muchos países las dominantes presentan estados financierosindividuales para cumplir con exigencias legales o de otra índole.

INFORMACIÓN A REVELAR

32. Además de las informaciones exigidas en los párrafos 8 y 21, deberevelarse la siguiente información:

en los estados financieros consolidados, una lista de lasdependientes significativas, incluyendo el nombre, el país donde sehan constituido o tienen su establecimiento, la proporción departicipación en la propiedad y, si fuera diferente, la proporción delos derechos de voto poseídos;

en los estados financieros consolidados, cuando sea aplicable:

las razones para no consolidar una dependiente, en su caso;

la naturaleza de las relaciones entre la dominante y cadadependiente en la que no tenga, ya sea directa oindirectamente a través de otras dependientes, más de lamitad de los derechos de voto;

el nombre de todas las empresas a las que, poseyendo másde la mitad de los derechos de voto, ya sea directa oindirectamente a través de otras empresas del grupo, no sehan tratado como dependientes en la consolidación debido ala ausencia de control;

los efectos que la adquisición o enajenación dedependientes produce sobre la situación financiera, en lafecha a la que se refieren los estados financieros, y losresultados logrados por tales operaciones en el ejercicio

cubierto por ellos, así como las mismas cantidadescorrespondientes al ejercicio precedente; y

en los estados financieros individuales de la dominante, ladescripción del método usado para la contabilización de lasinversiones en dependientes.



DIFERENCIAS

NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONTABILIZACION ENCONSOLIDADOS Y SUBSIDIARIAS

CONTABILIZADOS Y NORMAS COLOMBIANASLos estados financieros consolidados En la siguiente norma los estados

son preparados para satisfacer las financieros consolidados deben ser necesidades de los interesados en preparados por las sociedades, la

saber los resultados y la posición inversión debe ser de carácter Financiera de un grupo de empresas. permanente

Los estados consolidados deben incluir También para consolidar debena todas las empresas controladas por seguirse los mismos pasos de las nic,

la tenedora. eliminando la inversión de la matriz y elEn general, el procedimiento de patrimonio de la subsidiaria en su

consolidación consiste en sumar los porcentaje correspondiente y eliminar activos y pasivos, capital e ingresos los saldos y transacciones de las

línea por línea, eliminando todas Compañías.aquellas transacciones entre tenedora

y subsidiaria.El interés minoritario debe ser

presentado tanto en el balance general

Como en el estado de resultado.



NIC 28

CONTABILIZACIÓN DE INVERSIONES EN EMPRESASASOCIADAS (REVISADA EN 1998)

Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada originalmente en1988 y entró en vigor el 1 de enero de 1990. En el año 1994 se procedió areordenar los párrafos para conseguir una presentación uniforme con elresto de las Normas Internacionales de Contabilidad. En julio de 1998 se

dio una nueva redacción a los párrafos 23 y 24, que entraron en vigor el 1de julio de 1999.

La NIC 28 fue aprobada por el Consejo del IASC en noviembre de 1988.En noviembre de 1994, el texto de la NIC 28 fue reordenado para ser presentado en el formato revisado adoptado para las NormasInternacionales de Contabilidad en 1991 (NIC 28 (reordenada en 1994)).No se introdujeron cambios sustanciales respecto al texto originalaprobado. Se adaptó la terminología para ponerla al día con las prácticas

actuales del IASC.

En julio de 1998, los párrafos 23 y 24 de la NIC 28 (reordenada en 1994)fueron revisados para darles una redacción acorde con la NIC 36,Deterioro del Valor de los Activos.

El texto revisado, esto es la NIC 28 (revisada en 1998) entró en vigor enla misma fecha de vigencia de la NIC 36, esto es, para los estadosfinancieros que cubrían periodos cuyo comienzo fuera en o después del 1de julio de 1999, salvo cuando la NIC 36 se hubiere aplicado en algúnperiodo anterior.

En diciembre de 1998, la NIC 39, Instrumentos Financieros:Reconocimiento y Medición, modificó los párrafos 7, 12 y 14 de la NIC 28.En las citadas modificaciones se cambiaron las referencias a la NIC 25,Contabilización de las Inversiones, por otras a la NIC 39.

Se ha emitido una Interpretación SIC que tiene relación con la NIC 28, setrata de la:



http://www.monografias.com/trabajos14/ortografia/ortografia.shtml







http://www.monografias.com/trabajos37/interpretacion/interpretacion.shtml



http://www.monografias.com/trabajos14/ortografia/ortografia.shtml







http://www.monografias.com/trabajos37/interpretacion/interpretacion.shtml



SIC-3: Eliminación de Pérdidas y Ganancias no Realizadas enTransacciones con Asociadas.

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursivanegrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y guíasrelativas a su aplicación, así como en consonancia con el Prólogo a lasNormas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las NormasInternacionales de Contabilidad sean de aplicación en el caso de partidasno significativas (véase el párrafo 12 del Prólogo).

ALCANCE

Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización, por parte de uninversionista, de las inversiones en empresas asociadas.

Esta Norma reemplaza a la NIC 3, Estados Financieros Consolidados, enlo que dicha Norma contiene sobre tratamiento contable de lasinversiones en empresas asociadas.

DEFINICIONES


Una asociada es una empresa en la que el inversionista posee influenciasignificativa, pero no es una empresa subsidiaria ni un negocio enconjunto suyo.

Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones depolítica financiera y de operación de la empresa participada, sin llegar acontrolarlas.

Control (para los propósitos de la Norma) es el poder de dirigir laspolíticas financieras y de operación de una empresa, para obtener beneficios de sus actividades.

Una subsidiaria es una empresa controlada por otra (conocida comocontroladora).

El método de la participación es un método de contabilización según elcual la inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustadaposteriormente en función de los cambios que experimenta, tras laadquisición, la porción de activos netos de la empresa que corresponde alinversionista.









http://www.monografias.com/trabajos35/politica-monetaria/politica-monetaria.shtml
















http://www.monografias.com/trabajos35/politica-monetaria/politica-monetaria.shtml










El estado de resultados recoge la proporción de los resultados de lasoperaciones de la empresa participada que corresponde al inversionista.

El método del costo es un método de contabilización según el cual lainversión se registra al costo de adquisición. El estado de resultadosrecoge ingresos de la inversión sólo en la medida en que el inversionistarecibe el producto de la distribución de ganancias acumuladas, por laempresa participada, tras la fecha de adquisición.

Influencia significativa

Se presume que el inversionista ejerce influencia significativa si posee,directa o indirectamente a través de sus subsidiarias, el 20 % o más de

los derechos de voto de la empresa participada, salvo que dichoinversionista pueda demostrar claramente la inexistencia de tal influencia.

A la inversa, se presume que el inversionista no ejerce influenciasignificativa si posee, directa o indirectamente a través de sussubsidiarias, menos del 20 % de los derechos de voto de la empresaparticipada, salvo que dicho inversionista pueda demostrar la existenciade dicha influencia. La coexistencia de otro inversionista, que posea unaparte mayoritaria o substancial de la propiedad de la participada, noimpide que un determinado inversionista pueda ejercer influenciasignificativa.

Usualmente, el ejercicio de influencia significativa, por parte de uninversionista, se pone en evidencia por una o varias de las siguientesvías:

a) Representación en el órgano de administración u órgano equivalentede dirección de la empresa participada;

b) Participación en el proceso de fijación de políticas;

c) Transacciones de importancia entre el inversionista y la empresaparticipada;

d) Intercambio de personal directivo;

e) Suministro de información técnica esencial.

Método de la participación

Bajo el método de la participación, la inversión se registra inicialmente alcosto, incrementando posteriormente su valor en libros para reconocer laparte que le corresponde al inversionista en las pérdidas o ganancias

obtenidas, por la empresa participada, tras la fecha de adquisición.











http://www.monografias.com/trabajos15/direccion/direccion.shtml















http://www.monografias.com/trabajos15/direccion/direccion.shtml







Las distribuciones de ganancias retenidas recibidas de la empresaparticipada, reducen el valor en libros de la inversión. Pueden tambiénnecesitarse otros ajustes del valor en libros de la inversión, para recoger las alteraciones de la porción del inversionista del patrimonio neto de laparticipada que no hayan pasado por el estado de resultados.

Entre estos cambios se incluyen los derivados de la revaluación de laspropiedades, planta y equipo, de las inversiones, de las variaciones en lastasas de cambio de las divisas y de los ajustes por las diferencias

surgidas en la combinación de negocios.

Método del costo

Bajo el método del costo, el inversionista registra al costo de adquisiciónsu inversión en la empresa participada. El inversionista reconoce ingresossólo en la medida en que recibe las distribuciones de gananciasacumuladas de la empresa participada, tras la fecha de adquisición por parte del inversionista. Los repartos de dividendos por encima de tales

ganancias acumuladas se consideran recuperación de la inversión, y por tanto se registran como una disminución en el costo de la misma.

Estados financieros consolidados

La inversión en una empresa asociada debe contabilizarse, en losestados financieros consolidados, siguiendo el método de la participación,excepto en el caso de que la inversión haya sido adquirida, y se

mantenga, exclusivamente con vistas a su venta en un futuro próximo, encuyo caso debe contabilizarse siguiendo el método del costo.

El reconocimiento de ingresos por las distribuciones de gananciasretenidas recibidas, puede no resultar una medida adecuada de laganancia devengada por el inversionista en la inversión, ya que talesdividendos pueden tener escasa o nula relación con el rendimiento de laempresa asociada.


http://www.monografias.com/trabajos2/mercambiario/mercambiario.shtml

http://www.monografias.com/trabajos33/divisas/divisas.shtml





http://www.monografias.com/trabajos2/mercambiario/mercambiario.shtml

http://www.monografias.com/trabajos33/divisas/divisas.shtml





Puesto que el inversionista ejerce influencia significativa sobre laasociada, tiene un cierto grado de por el desempeño de su asociada y,

como consecuencia, sobre la rentabilidad de su inversión. El inversionistacontabilizará el ejercicio de tal influencia, extendiendo el alcance de susestados financieros consolidados, para incluir en ellos su parte de losresultados de la asociada proporcionando un análisis de ganancias einversión, con el cual pueden calcularse indicadores financieros másútiles.

Por ello, la aplicación del método de la participación proporciona datos demayor valor informativo con respecto a los activos netos y la ganancianeta del inversionista.

La inversión en una empresa asociada se contabiliza utilizando el métododel costo cuando esta empresa opera bajo restricciones severas a largoplazo, que deterioran significativamente su capacidad para transferir fondos al inversionista.

Las inversiones en empresas asociadas también se contabilizan utilizandoel método del costo, cuando la inversión se adquiere y se tiene con vistasa su desapropiación en un futuro próximo.

El inversionista debe cesar en la aplicación del método de la participación

desde la fecha en que:a) deje de tener influencia significativa en la empresa asociada,conservando, ya sea en su totalidad o en parte, la inversióncorrespondiente; o bien

b) el uso del método de la participación deje de ser el apropiado, porquela empresa asociada opera bajo restricciones severas a largo plazo, quedeterioran significativamente su capacidad para transferir fondos alinversionista.

El valor en libros de la inversión en tal fecha debe considerarse, de

entonces en adelante, como su costo.

Estados financieros individuales del inversionista

La inversión en una empresa asociada, incluida en los estados financierosindividuales de un inversionista que, simultáneamente, presenta estadosconsolidados, y que no se mantiene exclusivamente con vistas a sudesapropiación en un futuro próximo, debe ser:

a) llevada contablemente al costo;


http://www.monografias.com/trabajos12/rentypro/rentypro.shtml#ANALIS

http://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml#ANALIT

http://www.monografias.com/trabajos15/valoracion/valoracion.shtml#TEORICA

http://www.monografias.com/trabajos11/basda/basda.shtml


http://www.monografias.com/trabajos12/rentypro/rentypro.shtml#ANALIS

http://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml#ANALIT


http://www.monografias.com/trabajos11/basda/basda.shtml



b) contabilizada utilizando el método de la participación, según sedescribe en esta Norma, o bien

c) contabilizada como activo financiero disponible para la venta,según se describe en la NIC 39, Instrumentos Financieros:Reconocimiento y Medición.2

La presentación de estados financieros consolidados, por sí misma, nocancela la necesidad de presentar estados financieros individuales por parte del inversionista.

La inversión en una empresa asociada, que se incluye en los estadosfinancieros de una empresa inversionista que no emite estadosfinancieros consolidados, debe ser:

a) Llevada contablemente al costo;

b) Contabilizada utilizando el método de la participación, según sedescribe en esta Norma, si este método de contabilización hubiera sido elapropiado en el caso de que la empresa inversionista hubiera emitidoestados consolidados, o bien

c) Contabilizarse como activo financiero disponible para la venta o comoactivo financiero negociable, según las definiciones y descripciones de losmétodos correspondientes de la NIC 39, Instrumentos Financieros:Reconocimiento y Medición.3

Un inversionista en empresas asociadas puede no emitir estadosfinancieros consolidados porque carece de subsidiarias. No obstante, esapropiado que tal inversionista proporcione la misma información, sobresus inversiones en empresas asociadas, que las empresas que presentanestados consolidados.

Aplicación del método de la participación

Muchos de los procedimientos necesarios para la aplicación del métodode la participación, son similares a los procedimientos de consolidaciónestablecidos en la NIC 27, Estados Financieros Consolidados yContabilización de Inversiones en Subsidiarias. Además, al adquirir unainversión en una empresa asociada, se adoptan los conceptos generalessubyacentes a los procedimientos empleados en la adquisición de unasubsidiaria.4







La inversión en una empresa asociada se contabiliza por el método de laparticipación, desde el momento en que se cumplan las condiciones de ladefinición de asociada. Al adquirirse la inversión, cualquier diferencia, yasea positiva o negativa, entre el costo de adquisición y la porcióncorrespondiente al inversionista del valor razonable de los activos netosidentificables de la asociada, se contabilizará de acuerdo con la NIC 22,Combinaciones de Negocios. Tras la adquisición, se realizarán los ajustescorrespondientes a la porción del inversionista de las ganancias ypérdidas de la asociada, para tener en cuenta:

a) la amortización de los activos depreciables, a partir de sus valores razonables; y

b) la amortización de la diferencia entre el costo de la inversión y laporción del inversionista del valor razonable de los activos netosidentificables.

Al aplicar el método de la participación, se utilizarán los estadosfinancieros disponibles más recientes de la empresa asociada.Usualmente, tales estados son los elaborados en la misma fecha que losdel inversionista.

Frecuentemente, cuando las fechas de los estados financieros delinversionista y de la asociada son diferentes, la empresa asociadaprepara, para su empleo por parte del inversionista, estados con lasmismas fechas que los del inversionista. Cuando sea impracticable estoúltimo, pueden usarse estados financieros con diferentes fechas.

El principio de uniformidad establece que la extensión de los periodoscontables, así como cualquier diferencia entre las fechas de cierre, debenconservarse de un periodo a otro.

Si se utilizan estados financieros con diferentes fechas, se registraránajustes para reflejar los efectos de cualquier evento significativo, otransacciones entre la empresa asociada y el inversionista, que hayanocurrido entre la fecha de los estados financieros de la asociada y lafecha de los estados financieros del inversionista.

Los estados financieros del inversionista se preparan, normalmente,usando políticas contables uniformes para recoger similarestransacciones u otros eventos, producidos en circunstancias parecidas.



http://www.monografias.com/trabajos36/teoria-empleo/teoria-empleo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/gaita/gaita.shtml



http://www.monografias.com/trabajos36/teoria-empleo/teoria-empleo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/gaita/gaita.shtml



En muchos casos, si la empresa asociada utiliza políticas contablesdiferentes de las usadas por el inversionista en circunstancias parecidas

para registrar transacciones y otros eventos similares, al aplicar el métodode la participación se registrarán los ajustes apropiados en los estadosfinancieros de la asociada. Si no resultase practicable calcular talesajustes, por lo general se procederá a informar de este hecho.

Si una empresa asociada tiene en circulación acciones preferidasacumulativas, suscritas por terceros ajenos al inversionista, éste calcularásu parte de los resultados tras haber deducido el importe de losdividendos preferidos, háyanse o no declarado estos dividendos.

Si al aplicar el método de la participación, la porción del inversionista delas pérdidas de una empresa asociada iguala o sobrepasa al valor enlibros de la inversión, el inversionista normalmente dejará de incluir suparte en las pérdidas. La inversión se presenta con un valor nulo. Laspérdidas adicionales serán objeto de provisión en la medida en que elinversionista haya incurrido en deudas, o hecho pagos por cuenta de laasociada, para satisfacer las obligaciones de ésta que el propioinversionista haya garantizado o avalado por otros medios. Si la empresaasociada arrojase ganancias en periodos subsiguientes, el inversionistareanudará la inclusión, en el valor de la inversión, de su parte de esasganancias, pero sólo luego de que su porción de las ganancias iguale asu porción de las pérdidas netas no reconocidas previamente.

Pérdidas por deterioro

23 .Derogado por la NIC 36.

24. Derogado por la NIC 36 .

Impuesto sobre las ganancias

Los impuestos sobre las ganancias, que se deriven de las inversiones enempresas asociadas, se registran según lo establecido en la NIC 12,Impuesto sobre las Ganancias.

Contingencias

De acuerdo con la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos después dela Fecha del Balance, el inversionista revela:

http://www.monografias.com/trabajos4/acciones/acciones.shtml






http://www.monografias.com/trabajos4/acciones/acciones.shtml







a) Su parte de las contingencias y compromisos de una empresaasociada, sobre los cuales está obligado si aparecen las contingencias

señaladas, y

b) Aquéllas contingencias que surgen porque el inversionista tieneresponsabilidad solidaria por todas las deudas de la asociada.


Además de la información a revelar exigida en el párrafo 14, deberevelarse lo siguiente:

a) una lista con el nombre y descripción apropiada de las empresas

asociadas significativas, incluyendo los porcentajes de participación en lapropiedad y, si fueran diferentes, las respectivas proporciones de losderechos de voto poseídos; y

b) los métodos usados para contabilizar tales inversiones.

Las inversiones en empresas asociadas, contabilizadas según el métodode la participación, deben clasificarse como activos fijos y presentarsecomo partida separada en el balance de situación.

DIFERENCIAS

NIC 28 CONTABILIZACION DENORMAS COLOMBIANASINVERSIÓN EN EMPRESAS

ASOCIADASSolamente define el significado de

Una asociada es una empresa en la asociada, pero no considera uncual tiene influencia significativa. Se tratamiento especifico para este tipo dedice que tiene influencia cuando un inversiones.inversionista posee un 20% de la Sé esta frente a una sociedad cuando:subsidiaria o más de los derechos a no se trata de una subsidiaria

voto, salvo que se pueda demostrar lo El derecho a voto que el inversionistacontrario, posee le permita tener influenciaCuando se preparan estados significativa.financieros individuales, la inversión Cuando el inversionista no emitedebe ser presentada usando el método estados financieros consolidados, debeaplicado para la consolidación, es registrar la inversión en una asociadadecir, el método de participación de según el método de participación o decosto. costo, el mas adecuado si el

inversionista prepara estadosconsolidados.

Los estados financieros deben incluir


http://monografias.com/trabajos10/anali/anali.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/impu/impu.shtml#acti


http://monografias.com/trabajos10/anali/anali.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/impu/impu.shtml#acti



una lista de las asociadas massignificativas, las proporciones de

participación y los métodos decontabilización.

NIC 31

INFORMACION FINANCIERA DE LOS INTERESESEN NEGOCIOS CONJUNTOS

OBJETIVO:

El objetivo de la norma es: * Regular el tratamiento contable de lasinversiones en negocios conjuntos (“joint ventures”), con independenciade la estructura o la forma jurídica bajo la cual tienen lugar las actividadesde la entidad.

ALCANCE:

1. Esta Norma se aplicará al contabilizar las participaciones en negociosconjuntos, así como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos eingresos en los estados financieros de los partícipes e inversores, conindependencia de las estructuras o formas que adopten las actividadesllevadas a cabo por tales negocios conjuntos. No obstante, no será deaplicación en las participaciones en negocios conjuntos mantenidas por:

a) Entidades de capital riesgo, ob) Instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión u otrasentidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguroligados a inversiones que, desde su reconocimiento inicial, hayan sidodesignados para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en elresultado del ejercicio, o se hayan clasificado como mantenidas paranegociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentosfinancieros: Reconocimiento y valoración. Estas inversiones se medirán alvalor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo sereconocerán en el resultado del ejercicio en que tengan lugar dichoscambios.



2. Un partícipe, con inversiones en una entidad controlada conjuntamente,quedará exento de aplicar los párrafos 30 (consolidación proporcional) y

38 (método de la participación), siempre que cumpla las siguientescondiciones:

a) la participación se clasifique como mantenido para la venta, de acuerdocon la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividadesinterrumpidas;

b) sea aplicable la excepción del párrafo 10 de la NIC 27 Estadosfinancieros consolidados y separados, que permite a una dominante, quetambién tenga participaciones en un negocio conjunto, no elaborar estados financieros consolidados; o

c) sean aplicables todas las siguientes condiciones:

i) el partícipe sea, a su vez, una dependiente completa o parcialmentedominada por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendoaquéllos que no tendrían derecho a votar en otras circunstancias, hansido informados y no han manifestado objeciones a que el partícipe noaplica la consolidación proporcional ni el método de la participación;

(ii) los instrumentos de pasivo o de capital del partícipe no se negocian enun mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o

un mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales);(iii) el partícipe no registra, ni está en proceso de registrar sus estadosfinancieros en una comisión de valores u otra organización reguladora,con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y

(iv) la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias delpartícipe, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para elpúblico, que cumplen con las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera.

DEFINICIONES:

Negocio conjunto: La característica principal de un negocio conjunto esun acuerdo contractual para compartir el control. Se da cuando hay dos omás partícipes ligados con un convenio contractual y en dicho conveniose establece un control conjunto. Se distingue entre: partícipe (parteimplicada que tiene control) e inversor (parte implicada que no tienecontrol). Los negocios conjuntos pueden clasificarse como: operacionescontroladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente o



entidades controladas conjuntamente. Existen principios dereconocimiento diferentes para los distintos tipos de negocio conjunto.

Control conjunto: El control conjunto puede no darse en el caso de que laparticipada se encuentre en un proceso concursal o dereorganización legal, o bien cuando opere bajo importantesrestricciones a largo plazo que condicionen su capacidad paratransferir fondos al partícipe. Si se conserva el control conjunto, losanteriores sucesos no son, en sí mismos, suficientes para justificar la falta de aplicación de esta Norma al contabilizar los negociosconjuntos.

2. Acuerdo contractual: La existencia de un acuerdo contractualdistingue a las inversiones que implican control conjunto de lasinversiones en asociadas, en las cuales el inversor tiene influenciasignificativa (véase la NIC 28). No son negocios conjuntos, a losefectos de esta Norma, las actividades que no cuenten con unacuerdo contractual donde se establezca ese control conjunto.

El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras,por ejemplo, mediante un contrato entre los partícipes o mediantelas actas de las reuniones mantenidas entre ellos. En algunos

casos, el acuerdo se incorpora a los estatutos u otros reglamentosdel negocio conjunto. Cualquiera que sea la forma, el acuerdocontractual se formaliza generalmente por escrito, y tratacuestiones tales como las siguientes:

a) La actividad, su duración y las obligaciones de informaciónfinanciera del negocio conjunto;

b) El nombramiento del consejo de administración u órgano degobierno equivalente del negocio conjunto, así como losderechos de voto de los partícipes;

c) Las aportaciones al capital hechas por los partícipes; y

d) El reparto entre los partícipes de la producción, los ingresos, losgastos o los resultados del negocio conjunto.

El acuerdo contractual establece un control conjunto sobre elnegocio conjunto. Dicho requisito asegura que ningún partícipe,aislado estará en una posición de controlar la actividad de formaunilateral.



En el acuerdo contractual se puede designar a uno de lospartícipes como gerente o administrador del negocio conjunto.

Quien actúe como administrador no controla el negocio conjunto,sino que lo hace aplicando, en virtud de los poderes que le hansido delegados, las políticas financiera y de explotación acordadasentre todos los partícipes, en cumplimiento del acuerdo contractual.Si este administrador tuviera poder para dirigir las políticasfinanciera y de explotación de la actividad económica, controlaría elnegocio, y éste se convertiría en una entidad dependiente deladministrador, perdiendo su carácter de negocio conjunto.

Operaciones controladas conjuntamente: el partícipe reconoce losactivos que están bajo su control, los gastos y pasivos en los que incurre,así como su parte en los ingresos obtenidos, tanto en sus estadosfinancieros individuales como consolidados.

Es una manera de compartir entre los partícipes los ingresos de la ventade un producto conjunto y algunos gastos incurridos en común. Ejemplo:varias empresas participan en la fabricación de un avión. Las distintaspartes del proceso de fabricación se realizan por cada partícipe, quesoporta sus propios costes, y recibe un porcentaje de los ingresos por laventa del avión.

Activos controlados conjuntamente: el partícipe reconoce su parte delos activos controlados conjuntamente, cualquier pasivo en el que hayaincurrido directamente y su parte de los pasivos en los que haya incurridoconjuntamente con otros partícipes, cualquier ingreso resultante de laventa o uso de su parte de la producción del negocio conjunto, suparticipación en los gastos incurridos en relación con el negocio conjuntoy cualquier gasto en que haya incurrido directamente en relación con su

participación en el negocio conjunto. Estas normas son de aplicacióntanto a los estados financieros individuales como consolidados.

Implican el control conjunto (y a menudo la propiedad) de un activo. Eneste caso, el partícipe reconoce su parte en el activo controladoconjuntamente de acuerdo con la naturaleza del activo y no comoinversión. Cada partícipe puede compartir parte de los gastos en los quehaya incurrido. Ejemplo: utilización de un oleoducto propiedad de variasempresas.



Entidades controladas conjuntamente: Existen la opción de elegir entredos políticas contables:

• Consolidación proporcional: de acuerdo con este método elbalance del partícipe incluye su participación en los activos bajocontrol común y su participación en los pasivos de los que esresponsable conjuntamente. Su cuenta de resultados incluye suparticipación en los ingresos y gastos de la entidad controladaconjuntamente.

• Puesta en equivalencia: según lo dispuesto en la NIC 28. Implicauna entidad separada en la que los partícipes tienen el controlconjunto: La entidad puede firmar contratos en su propio nombre yobtener su propia financiación. También mantiene sus propiosregistros contables y prepara y presenta estados financieros. Elpartícipe puede elegir entre el método de consolidaciónproporcional y el de puesta en equivalencia.

Las participaciones en entidades controladas conjuntamente quese clasifiquen como mantenidas para la venta de acuerdo con laNIIF 5 se contabilizarán de conformidad con dicha Norma.

Incluso en el caso de que no se preparen estados financierosconsolidados (por ejemplo, porque el partícipe no tenga inversionesen dependientes) se requiere la contabilización mediante laconsolidación proporcional o el método de puesta en equivalenciapara las entidades controladas conjuntamente. No obstante, en los“estados financieros individuales”, tal como se definen en la NIC27, del partícipe, las participaciones en entidades controladasconjuntamente deben contabilizarse o bien al coste o como

inversiones, de acuerdo con la NIC 39.

Transacciones entre un partícipe y el negocio conjunto:

1. Aportes y ventas: Cuando el partícipe aporte o venda activos alnegocio conjunto, el reconocimiento de cualquier porción de laspérdidas o ganancias derivadas de la transacción, reflejará el fondoeconómico de la misma. Mientras el negocio conjunto conserve losactivos cedidos y el partícipe haya transferido los riesgos y ventajassignificativos de la propiedad, éste reconocerá sólo la porción de las

pérdidas o ganancias que sea atribuible a las inversiones de los



demás partícipes. El partícipe reconocerá el importe total decualquier pérdida, cuando la aportación o la venta haya puesto de

manifiesto una reducción del valor neto realizable de los activoscorrientes o una pérdida por deterioro del valor de los bienestransferidos.

2. Compras: Cuando un partícipe en un negocio conjunto compreactivos procedentes del mismo, éste no reconocerá su porción en losbeneficios del negocio conjunto procedente de la transacción hastaque los activos sean revendidos a un tercero independiente. Elpartícipe reconocerá su parte en las pérdidas que resulten de latransacción de forma similar a los beneficios, a menos que talespérdidas se reconozcan inmediatamente porque representen una

disminución en el valor neto realizable de los activos corrientes o deuna pérdida por deterioro del valor de tales bienes.

Presentación de reportes sobre los intereses en contratos de riesgocompartido, en los estados financieros de un inversionista:

El inversor en un negocio conjunto que no tenga control conjunto sobre elmismo, contabilizará la inversión de acuerdo con la NIC 39 o bien, siposee influencia significativa en el negocio conjunto, de acuerdo con laNIC 28.

Administradores de negocios conjuntos: Los administradores o gerentesde un negocio conjunto contabilizarán cualquier retribución percibida,de acuerdo con la NIC 18, Ingresos ordinarios.

Uno o varios de los partícipes podría actuar como administradores ogerentes del negocio conjunto. Normalmente, los administradoresserán retribuidos por cumplir este cometido. Estas comisiones secontabilizarán como gastos para el negocio conjunto.

INFORMACIÓN A REVELAR:

El partícipe revelará por separado del resto de los pasivos contingentes,salvo que la probabilidad de pérdida sea remota, el importe total de lossiguientes pasivos contingentes:

a) cualquier pasivo contingente en que haya incurrido el partícipe, enrelación con sus participaciones en negocios conjuntos, así comosu parte proporcional en cada uno de los pasivos contingentes

incurridos conjuntamente con los demás partícipes;



b) su parte en los pasivos contingentes de los negocios conjuntospor los que esté obligado de forma contingente; y

c) aquéllos pasivos contingentes derivados del hecho de que elpartícipe tenga responsabilidad contingente por los pasivos de losotros partícipes en el negocio conjunto.

El partícipe revelará, por separado de los demás compromisos, el importetotal relativo a los siguientes compromisos relacionados con susparticipaciones en negocios conjuntos:

a) cualquier compromiso de inversión de capital, que haya asumido

en relación con su participación en negocios conjuntos, así comosu parte de los compromisos de inversión de capital asumidosconjuntamente con otros partícipes; y

b) su participación en los compromisos de inversión de capitalasumidos por los propios negocios conjuntos.

El partícipe revelará, mediante una lista con las descripcionescorrespondientes, sus participaciones significativas en negociosconjuntos, así como su proporción en la propiedad de las entidadescontroladas conjuntamente. El partícipe que reconozca sus

participaciones en entidades controladas conjuntamente utilizando elformato de combinación línea por línea de las partidas en la consolidaciónproporcional o el método de la participación, revelará los importes totalesde activos corrientes y a largo plazo, pasivos corrientes y a largo plazo, eingresos y gastos relacionados con sus participaciones en negociosconjuntos.

El partícipe revelará el método utilizado para reconocer contablemente suparticipación en las entidades controladas conjuntamente.

EJEMPLO:

1. Frecuente de entidad controlada conjuntamente se produce cuando dosentidades combinan sus explotaciones en una determinada línea deactividad, transfiriendo los correspondientes activos y pasivos a la entidadcontrolada conjuntamente.

2. Se da cuando una entidad emprende actividades en un país extranjero

con la colaboración de las Administraciones Públicas o de un organismo



público de ese país, mediante el establecimiento de una entidad separadabajo control común de la entidad y de la Administración Pública u

organismo público implicados.

DIFERENCIAS:



NIC 31 INFORMACION FINANCIERA

DE LOS INTERESES EN NEGOCIOS

CONJUNTOS

NORMAS COLOMBIANAS

La IASB 31 tiene característicasinteresantes como las siguientes:

- Acuerdo Contractual: para aplicar esta

norma se requiere de un acuerdo devoluntades por escrito, donde seespecifique su cuerpo directivo, laparticipación porcentual y la forma en quese toman las decisiones y se dirimen losconflictos.

- El Control conjunto: esta peculiaridad estal vez el detalle más importante en laaplicación de esta norma, debido a que es

requisito imprescindible que elparticipante pueda incidir en lasdecisiones del negocio directamente, siesta condición no se cumple se estaráhablando de una inversión común ycorriente (tal como lo indica la IASB 25).

- La norma diferencia tres tipos denegocios conjuntos: El de la operacióncontrolada conjuntamente donde no serequiere registros de contabilidad por separado y cada uno de los participantesen el negocio presenta sus activos,pasivos, ingresos y gastos en susrespectivos estados financieros; Aquél enel cual los activos son controladosconjuntamente en cuyo caso los activosrespectivos figuran proporcionalmente enlos balances de cada uno de ellos así

como cualquier gasto, ingreso o pasivoincurrido que tenga que ver con el activocompartido; y donde se constituye unaentidad controlada conjuntamente eventoen que existe una persona jurídica, quese registra como si se tratará de unainversión, en donde procede el método deconsolidación proporcional (renglón por renglón) anotado en la IASB 28, evitando

la compensación entre activos y pasivosdel negocio en mención.

El Decreto reglamentario número 2649de 1.993 no realiza ninguna mención dela forma como se deben presentar losestados financieros y revelar la

información cuando se trata denegocios conjuntos o joint ventures.

Ahora a pesar de la falta de definiciónen las normas contables colombianasde los negocios conjuntos, es frecuenteel uso de uniones temporales oconsorcios en el desarrollo de obraspúblicas por parte de dos o máscontratistas del Estado, en donde lasdiferencias obedecen más a aspectospropios de la obra que a característicaslegales de los contratistas.

En el evento del consorcio los“consorciados” no establecen las tareasparticulares para cada uno, pero si fijanlas proporciones en que se distribuiránlas utilidades, aunque al igual que las

uniones temporales respondensolidariamente por todo ante elcontratista.

Esta situación haría que en la prácticade adopción de la IASB 31 sea muyfácil y no cree ningún efecto detrascendencia dentro de la informaciónfinanciera que suministra lasorganizaciones que tradicionalmente

utiliza el sistema de uniones temporaleso consorcios para desarrollar susoperaciones empresariales.

Si bien la norma se refiere en sumayoría a actividades comercialesdonde no existe la creación de una

persona jurídica, la misma IASB precisaque en algunas ocasiones se

constituyen sociedades para desarrollar negocios conjuntos donde la operación

l ti tid l



o los activos son compartidos y por lo



3 (NIIF3)

COMBINACIONES DE NEGOCIOS

OBJETIVO:

Consiste en especificar la información financiera a revelar por una entidadcuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular,especifica que todas las combinaciones de negocios se contabilizaránaplicando el método de adquisición. En función del mismo, la entidadadquirente reconocerá los activos, pasivos y pasivos contingentes

identificables de la entidad adquirida por sus valores razonables, en la fechade adquisición y también reconocerá el fondo de comercio, que se someteráa pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez deamortizarse.

ALCANCE:

Salvo en los casos descritos en el párrafo 3, las entidades aplicarán estaNIIF cuando contabilicen las combinaciones de negocios.

Esta NIIF no será de aplicación a:a) Combinaciones de negocios en las que se combinan entidades o

negocios separados para constituir un negocio conjunto.

b) Combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control común.

c) Combinaciones de negocios en las que intervengan dos o másentidades de carácter mutualista.

d) Combinaciones de negocios en las que, mediante un contrato,entidades o negocios separados se combinan para constituir únicamente una entidad que informa, pero sin obtener ninguna

participación en la propiedad (por ejemplo, las combinaciones en lasque entidades separadas se combinan por medio de un contratopara constituir una sociedad con dos valores negociados).



DEFINICIONES:

Identificación de una Combinación de Negocios1. Información y Control: Una combinación de negocios es la unión de

entidades o negocios separados en una única entidad que informa. Elresultado de casi todas las combinaciones de negocios es que unaentidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más negociosdistintos, las entidades adquiridas. Si una entidad obtuviese el controlde una o más entidades que no son negocios, la reunión de esasentidades no será una combinación de negocios. Cuando una entidadadquiera un grupo de activos o de activos netos que no constituyan unnegocio, distribuirá el coste del grupo entre los activos y pasivosindividuales identificables dentro del grupo, basándose en los valoresrazonables de los mismos en la fecha de adquisición.

2. Estructuración: Una combinación de negocios puede estructurarsede diferentes formas por motivos legales, fiscales o de otro tipo.Puede suponer la compra, por una entidad, del patrimonio neto de otraentidad, o bien la compra de todos sus activos netos, o la asunción delos pasivos de otra entidad o la compra de algunos de los activosnetos de otra entidad que formen conjuntamente uno o más negocios.Puede efectuarse mediante la emisión de instrumentos de patrimonio,

la transferencia de efectivo, equivalentes al efectivo u otros activos, obien una combinación de los anteriores. La transacción puede tener lugar entre los accionistas de las entidades que participan en lacombinación o entre una entidad y los accionistas de la otra. Puedesuponer el establecimiento de una nueva entidad que controle lasentidades combinadas o los activos netos cedidos, o bien lareestructuración de una o más de las entidades que se combinan.

3. Resultado: Una combinación de negocios puede dar lugar a unarelación de dominante - dependiente, en la que la entidad adquirente

es la dominante, y la adquirida es una dependiente de aquélla. Enestas circunstancias, la adquirente aplicará esta NIIF en sus estadosfinancieros consolidados. En los estados financieros separados que,en su caso, emita, incluirá su



4. participación como una inversión en una dependiente (véase la NIC 27Estados financieros consolidados y separados).

5. Activos Netos y Fondo de Comercio (goodwill): Una combinaciónde negocios puede suponer la adquisición de los activos netos de otraentidad, incluyendo el fondo de comercio, en lugar de la compra delpatrimonio neto de la misma. En este caso, la combinación no darálugar a una relación de dominante - dependiente.

6. Fechas Diferentes para la Propiedad y el Control: Se incluyen en ladefinición de combinación de negocios, y por tanto están dentro delalcance de esta NIIF, las combinaciones en las que una entidadobtiene el control de otra, pero la fecha de obtención del control (esdecir, la fecha de adquisición) no coincide con la fecha o fechas deadquisición de la participación en la propiedad (es decir, la fecha ofechas del intercambio). Esta situación podría darse, por ejemplo,cuando la entidad en la que se ha invertido celebre acuerdos derecompra de acciones con algunos de sus inversores y, comoresultado, cambie el control de dicha entidad.

7. Entidades bajo control común: Es una combinación de negocios en laque todas las entidades o negocios que se combinan están

controlados, en última instancia, por una misma parte o partes, tantoantes como después de que tenga lugar la combinación, y este controlno tiene carácter transitorio.

Método de Contabilización

Todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el métodode adquisición el método de adquisición contempla la combinación denegocios desde la perspectiva de la entidad combinada que se identifique

como entidad adquirente. La adquirente comprará los activos netos yreconocerá los activos adquiridos, los pasivos y pasivos contingentesasumidos, incluyendo aquéllos no reconocidos previamente por la entidadadquirida. La valoración de los activos y pasivos de la adquirente no se veráafectada por la transacción, ni se reconocerán activos o pasivos adicionalesde la adquirente como consecuencia de la transacción, puesto que no sonsujetos sobre los que recae la misma.



Aplicación del Método de Adquisición

La aplicación del método de adquisición supone los siguientes pasos:Identificación de la entidad adquirente: Se identificará una entidad adquirente

en todas las combinaciones de negocios. La adquirente es la entidadcombinada que obtiene el control de las demás entidades o negociosque participan en la combinación.

Coste de la Combinación de Negocios: La entidad adquirente valorará elcoste de la combinación de negocios como la suma de:

a) los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activosentregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos depatrimonio neto emitidos por la adquirente a cambio del control de la

entidad adquirida; más

b) cualquier coste directamente atribuible a la combinación de negocios.Una situación específica a tener en cuenta acá se refiere a losajustes del coste de una combinación de negocios contingente acausa de eventos futuros.

3. Distribución del coste de una combinación de negocios entre losactivos adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes asumidos: Laentidad adquirente distribuirá, en la fecha de adquisición, el coste de lacombinación de negocios, a través del reconocimiento por sus valoresrazonables, entre los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables

de la adquirida que satisfagan los criterios de reconocimiento del párrafo 37,salvo en el caso de los activos no corrientes (o grupos enajenables deelementos) que se clasifiquen como mantenidos para la venta, de acuerdocon la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividadesinterrumpidas, que se reconocerán por su valor razonable menos los costesde venta correspondientes. Las diferencias entre el coste de la combinaciónde negocios y la participación de la entidad adquirente en el valor razonableneto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables asíreconocidos, se contabilizarán de acuerdo con lo establecido en los párrafos51 a 57.

3.1. Criterio de Reconocimiento: La entidad adquirente reconocerápor separado los activos, pasivos y pasivos contingentes identificablesde la adquirida, en la fecha de la adquisición, sólo si cumplen lassiguientes condiciones en dicha fecha:

a) En el caso de un activo distinto de un activo intangible, si es probableque la adquirente reciba los beneficios económicos futuros



relacionados con el mismo, y su valor razonable se pueda medir deforma fiable;

b) En el caso de un pasivo no contingente, si es probable que la salidade recursos para liquidar la obligación incorpore beneficioseconómicos, y su valor razonable se pueda medir de forma fiable;

c) En el caso de un activo intangible o un pasivo contingente, si susvalores razonables pueden ser medidos de forma fiable.

3.2. Otros Criterios de Asignación: El estándar desarrolla criteriosespecíficos que se refieren a:

a) Activos y Pasivos identificables de la entidad adquirida

b) Activos intangibles de la entidad adquirida

c) Pasivos contingentes de la entidad adquirida

d) Fondo de comercio

e) Combinaciones de negocios realizadas por etapas

f) Contabilidad inicial determinada de forma provisional (incluyeajustes posteriores a completar la contabilización inicial; reconocimiento de

activos tributarios diferidos, después de completar la contabilización inicial).

INFORMACIÓN A REVELAR:

La entidad adquirente revelará la información que permita a los usuarios desus estados financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de lascombinaciones de negocios que haya efectuado:

a) Durante el ejercicio.

b) Después de la fecha del balance pero antes de que los estadosfinancieros hayan sido formulados.

El estándar precisa algunas revelaciones específicas referidas a:1. Efectos financieros de ganancias, pérdidas, correcciones de errores y

otros ajustes que se reconocen en el período y que se relacionan con



combinaciones de negocios que fueron realizadas en el período actualo en anteriores períodos;

2. Cambios en la cantidad que durante el período se cargó al fondo decomercio (goodwill).

El estándar precisa las revelaciones que permiten dar efecto a los anterioresprincipios.

EJEMPLO:

El activo de la sociedad «B» está integrado únicamente por solares cuya

adquisición se financió con el capital aportado por los accionistas, y quetienen un valor contable de 10.000 unidades monetarias (u.m.). Su valor demercado actual es de 25.000 u.m. Las juntas generales de «A» y «B»aprueban la absorción de «B» por parte de la primera. La fusión se acoge alrégimen fiscal especial, así que la entidad absorbente asume la carga fiscalsobre las plusvalías (tipo de gravamen 30%). Tras determinar el valor actualde los pasivos fiscales asumidos, se acepta que «A» emita acciones a suvalor razonable de 20.975 u.m. para compensar a los accionistas de laabsorbida (nominal de la ampliación, 15.000 u.m.).

Por tanto, los apuntes contables a realizar por la entidad absorbente serían:

Concepto Debe Haber

Acciones emitidas 20.975

Capital social 15.000

Prima de emisión de acciones 5.975

Concepto Debe Haber

Terrenos 20.975

Acciones emitidas 20.975



GRUPO 5

Revelación de Información Financiera



NIC 7ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

OBJETIVO

El estado de flujos de efectivo permite evaluar la capacidad que tiene laempresa para generar efectivo y determinar necesidades de liquidez. Elobjetivo de esta NIC es exigir a las empresas la información acerca de losmovimientos históricos de efectivo a través de la presentación de un estadode flujos de efectivo.

ALCANCE

La NIC 7 exige a todas las empresas presentar un estado de flujos deefectivo, independientemente de la naturaleza de sus actividades.Todas las empresas necesitan efectivo por las mismas razones, es decir para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores.

DEFINICIONES

Flujos de efectivo: son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes alefectivo. El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios ala vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de granliquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados deefectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en suvalor.

La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a losusuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad quetiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como lasnecesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas,los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar

efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen yel grado de certidumbre relativa de su aparición.

El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivohabidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, deinversión y de financiación.



Actividades de operación

Actividades de operación: son las actividades que constituyen la principalfuente de ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades queno puedan ser calificadas como de inversión o financiación. Los flujos deefectivo procedentes de las actividades de operación se derivanfundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuentede ingresos ordinarios de la entidad. Por tanto, proceden de las operacionesy otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidasnetas.

El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciónes un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado

fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener lacapacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevasinversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación.

La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operacionesusando uno de los dos siguientes métodos:

(a) método directo, según el cual se presentan por separado las principalescategorías de cobros y pagos en términos brutos; o bien

(b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o

pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos delas transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pagodiferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros ypagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas oganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadascomo de inversión o financiación.

Actividades de inversión

Actividades de inversión: son las de adquisición y desapropiación deactivos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el

efectivo y los equivalentes al efectivo. La presentación separada de los flujosde efectivo procedentes de las actividades de inversión es importante,porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hechodesembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.



Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones ydesapropiaciones de subsidiarias y otras entidades deben ser presentados

por separado, y clasificados como actividades de inversión.

Actividades de financiación

Actividades de financiación: son las actividades que producen cambios en eltamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomadospor parte de entidad. Es importante la presentación separada de los flujos deefectivo procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil alrealizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisoscon los suministradores de capital a la entidad.

La entidad debe informar por separado sobre las principales categorías decobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiaciónLas operaciones de inversión o financiación, que no han supuesto el uso deefectivo o equivalentes al efectivo, deben excluirse del estado de flujo deefectivo. No obstante, tales transacciones deben ser objeto de información,en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera quesuministren toda la información relevante acerca de tales actividades deinversión o financiación.

FLUJO DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA

Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera seconvertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe enmoneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha enque se produjo cada flujo en cuestión.

Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizandola tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en lafecha en que se produjo cada flujo en cuestión.

Los flujos en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con la NIC 21Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.

En ella se permite utilizar una tasa de cambio que se aproxime al cambioefectivo de los conjuntos de transacciones. Por ejemplo, esto supone quepuede utilizarse una media ponderada de las tasas de cambio de un periodopara contabilizar las transacciones en monedaextranjera o la conversión de los flujos de efectivo de una entidad subsidiaria.



Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio enmoneda extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto

que la variación en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y losequivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, seráobjeto de presentación en el estado de flujo de efectivo para permitir laconciliación entre las existencias de efectivo al principio y al final del periodo.Este importe se presentará por separado de los flujos procedentes de lasactividades de operación, de inversión y de financiación, y en el mismo seincluirán las diferencias que, en su caso, hubieran resultado de haber presentado esos flujos al cambio de cierre.

PRINCIPIO FUNDAMENTAL DE LA NIC 7

Se requiere que todas las empresas que preparen estados financieros enconformidad con las NIC que presenten un estado de flujo de efectivo.

El estado de flujos de efectivo analiza los cambios en el efectivo y en losequivalentes de efectivo durante el período. El efectivo y los equivalentes deefectivo comprenden el efectivo en mano y los depósitos a la vista, junto conlas inversiones de corto plazo, altamente líquidas, que son fácilmenteconvertibles en una cantidad conocida de efectiva, y que están sujetos a unriesgo insignificante de cambios en el valor. Las notas de observaciónseñalan que la inversión normalmente satisface la definición de equivalentede efectivo cuando tiene una maduración de tres meses o menos a partir dela fecha de adquisición. Normalmente se excluyen las inversiones enpatrimonio, a menos que sean en sustancia un equivalente de efectivo (e.g.,acciones preferenciales adquiridas dentro de los tres meses de su fechaespecificada de redención).

También se excluyen como componente de efectivo y equivalentes deefectivo a los sobregiros bancarios que se tienen que pagar cuando sonexigibles y que hacen parte de la administración del efectivo de la empresa.



DIFERENCIA DE LAS NIC

NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DETESORERIA NORMAS COLOMBIANAS

Se entiende por tesorería, el dinero en El estado de flujos de efectivo: debeefectivo y los depósitos a la vista, se presentar un detalle del efectivorelacionan además, otros medios recibido o pagado a lo largo dellíquidos, que corresponden a período.inversiones a muy corto plazo (menor El estado flujos de efectivo sede tres meses.), el estado de flujo de relaciona clasificando las actividades

tesorería se presenta diferenciando tres de operación, actividades de inversióntipos de actividades, actividades de y actividades de financiación.explotación, actividades de inversión yactividades de financiación.Actividades de explotación: son las Actividades de operación: aquellasprincipales fuentes de ingresos que que afectan el estado de resultados.percibe la empresa procedentes deoperaciones y otros sucesos relevantesque determinaran si son perdidas oganancias netas.

Actividades de inversión: corresponden Actividades de inversión de recursos:a las adquisiciones y enajenaciones de esto es, los cambios de los activosactivos inmovilizados y demás diferentes de los operacionales.inversiones no incluidas en los otrosmedios líquidos.Actividades de financiación: Actividades de financiación decorresponden a las actividades que recursos: representan los cambios enrealizan cambios en el volumen y los pasivos y en el patrimonio,composición de los capitales propios y diferentes de las partidas

del endeudamiento de la empresa. operacionales.



NIC 8

CAMBIOS EN LOS ESTIMADOS CONTABLES Y ERRORESOBJETIVO

1. El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar ymodificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y lainformación a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, delos cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores.La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados

financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estadosfinancieros emitidos por ésta en ejercicios anteriores, y con loselaborados por otras entidades.

2. Los requisitos de información a revelar relativos a las políticas contables,excepto los referentes a cambios en las políticas contables, han sidoestablecidos en la NIC 1 Presentación de estados financieros.

ALCANCE

Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de las políticascontables, así como en la contabilización de los cambios en éstas y en lasestimaciones contables, y en la corrección de errores de ejerciciosanteriores.

El efecto impositivo de la corrección de los errores de ejercicios anteriores,así como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en laspolíticas contables, se contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto

sobre las ganancias, y se revelará la información requerida por esta Norma.

DEFINICIONES




La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y delreconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable

consiste respectivamente en:(a) la aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros

eventos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió lapolítica; y en

(b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contablepara el ejercicio corriente y los futuros, afectados por dicho cambio.

La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable atransacciones, otros eventos y condiciones, como si ésta se hubieraaplicado siempre.

Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe enlibros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódicode un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual delelemento, así como de los beneficios futuros esperados y de lasobligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Loscambios en las estimaciones contables son el resultado de nuevainformación o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no soncorrecciones de errores.

Errores de ejercicios anteriores son las omisiones e inexactitudes en losestados financieros de una entidad, para uno o más ejercicios anteriores,resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informaciónfiable que:

(a) estaba disponible cuando los estados financieros para talesejercicios fueron formulados; y

(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido ytenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellosestados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos,errores en la aplicación de políticas contables, el no advertir o malinterpretar hechos, así como los fraudes.

Impracticable. La aplicación de un requisito será impracticable cuando laentidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables



para hacerlo. Para un ejercicio anterior en particular, será impracticableaplicar un cambio en una política contable retroactivamente o realizar

una re expresión retroactiva para corregir un error si: (a) los efectos de la aplicación o de la re expresión retroactivas no sean

determinables;

(b) la aplicación o la re expresión retroactivas impliquen establecer suposiciones acerca de cuáles hubieran podido ser las intencionesde la dirección en ese ejercicio;

(c) la aplicación o la re expresión retroactivas requieran estimaciones deimportes significativos, y que resulta imposible distinguir objetivamente información de tales estimaciones que:

(i) suministre evidencia de las circunstancias que existían en la fecha ofechas en que tales importes fueron reconocidos, valorados o fuerevelada la correspondiente información; y

(ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de losejercicios anteriores fueron formulados.

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes departidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden,individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicastomadas por los usuarios con base en los estados financieros. Lamaterialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza de la omisión oinexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares enque se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o unacombinación de ambas, podría ser el factor determinante.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son lasNormas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad (CNIC). Esas Normas comprenden: (a) las Normas Internacionales de Información Financiera;

(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y(c) las Interpretaciones, ya sean las originadas por el Comité de

Interpretaciones Internacionales de Información Financiera (IFRIC) olas antiguas Interpretaciones (SIC).



Políticas contables son los principios específicos, bases, acuerdos reglasy procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y

presentación de sus estados financieros. La re expresión retroactiva consiste en corregir el reconocimiento,valoración e información a revelar de los importes de los elementos delos estados financieros, como si el error cometido en ejercicios anterioresno se hubiera cometido nunca.

6. Evaluar cuándo una omisión o inexactitud puede influir en las decisioneseconómicas de los usuarios, considerándose así material o conimportancia relativa, exigiera tener en cuenta las características de tales

usuarios. El Marco Conceptual para la preparación y presentación de lainformación financiera establece, en el párrafo 25, que: “se supone quelos usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividadeseconómicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad,y también la voluntad de estudiar la información con razonablediligencia”. En consecuencia, la evaluación exige tener en cuenta cómopuede esperarse que, en términos razonables, los usuarios con lascaracterísticas descritas se vean influidos al tomar decisioneseconómicas.

Políticas contables

Selección y aplicación de las políticas contables

7. Cuando una Norma o Interpretación sea específicamente aplicable a una

transacción, otro evento o condición, la política o políticas contablesaplicadas a esa partida se determinarán aplicando la Norma oInterpretación en cuestión, y considerando además cualquier Guía deImplementación relevante emitida por el IASB para esa Norma oInterpretación.

8. En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB hallegado a la conclusión de que dan lugar a estados financieros quecontienen información relevante y fiable sobre las transacciones, otroseventos y condiciones a las que son aplicables. Estas políticas nonecesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilización no seasignificativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o



dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no essignificativo, con el fin de alcanzar una presentación particular de la

posición financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo de laentidad.

9. Las Guías de Implementación de la Normas emitidas por el IASB noforman parte de dichas Normas y, por tanto, no contienenrequerimientos para la elaboración de los estados financieros.

10. En ausencia de una Norma o Interpretación que sea aplicableespecíficamente a una transacción, otros hechos o condiciones, ladirección deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una

política contable, a fin de suministrar información que sea:(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas

de los usuarios; y (b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:

(i) presenten de forma fidedigna la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;

(ii) reflejen el fondo económico de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal;

(iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;

(iv) sean prudentes; y

(v) estén completos en todos sus aspectos significativos.

11. Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la dirección deberáreferirse, en orden descendente, a las siguientes fuentes a la hora deconsiderar su aplicabilidad:

(a) los requisitos y directrices establecidos en las Normas e

Interpretaciones que traten temas similares y relacionados; y

(b) las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y valoración, establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastosen el Marco Conceptual.

12. Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la dirección podráconsiderar también los pronunciamientos más recientes de otrosinstituciones emisoras de normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables, así como otra literatura contable y las prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en lamedida que no entren en conflicto con las fuentes señaladas en el

párrafo 11.



Uniformidad de las políticas contables

13. La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manerauniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que seansimilares, a menos que una Norma o Interpretación exija o permitaespecíficamente establecer categorías de partidas para las cuales

podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una Norma oInterpretación exige o permite establecer esas categorías, seseleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manerauniforme a cada categoría.

Cambios en las políticas contables

14. La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:

(a) es requerido por una Norma o Interpretación; o

(b) lleva a que los estados financieros suministren información másfiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventoso condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimientofinanciero o los flujos de efectivo de la entidad.

15. Los usuarios de los estados financieros necesitan ser capaces de

comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, afin de identificar tendencias en su situación financiera, rendimientofinanciero y flujos de efectivo. En consecuencia, se aplicarán lasmismas políticas contables dentro de cada ejercicio, así como de unejercicio a otro, excepto si se presentase algún cambio en una políticacontable que cumpliera alguno de los criterios del párrafo 14.

16. Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticascontables:

(a) la aplicación de una política contable para transacciones, otroseventos o condiciones que difieren sustancialmente de aquéllosque han ocurrido previamente; y

(b) la aplicación de una nueva política contable para transacciones,otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente, oque, de ocurrir, carecieron de materialidad.

17. La aplicación por primera vez de una política que consista en larevalorización de activos, de acuerdo con la NIC 16 Inmovilizadomaterial, o con la NIC 38 Activos intangibles, se considerará un cambio



de política contable que ha de ser tratado como una revalorización, deacuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar las

disposiciones contenidas en esta Norma.18. Los párrafos 19 a 31 no serán de aplicación a los cambios en las políticas

contables descritos en el párrafo 17.

Aplicación de los cambios en las políticas contablesCon sujeción al párrafo 23:

(a) la entidad contabilizará un cambio en una política contable derivadode la aplicación inicial de una Norma o Interpretación, de acuerdocon las disposiciones transitorias específicas de tal Norma o

Interpretación, si las hubiera; y

(b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por laaplicación inicial de una Norma o Interpretación que no incluyauna disposición transitoria específica aplicable a tal cambio, oporque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicarádicho cambio retroactivamente.

20. Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de unaNorma o Interpretación no se considerará un cambio voluntario en una

política contable.21. En ausencia de una Norma o Interpretación aplicable específicamente a

una transacción, otros eventos o condiciones, la dirección podrá, deacuerdo con el párrafo 12, aplicar una política contable considerandolos pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras denormas que empleen un marco conceptual similar al emitir normascontables. Si a raíz de una modificación de tal pronunciamiento, laentidad eligiese cambiar una política contable, ese cambio secontabilizará, y se revelará como un cambio voluntario de una políticacontable.

Aplicación retroactiva

22 . Con sujeción a la limitación establecida en el párrafo 23, cuando uncambio en una política contable se aplique retroactivamente de acuerdocon los apartados (a) y (b) del párrafo 19, la entidad ajustará los saldos



iníciales de cada componente afectado del patrimonio neto para elejercicio anterior más antiguo que se presente, revelando información

acerca de los demás importes comparativos para cada ejercicio anterior presentado, como si la nueva política contable se hubiese estadoaplicando siempre.

24. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, encada ejercicio específico, del cambio de una política contable sobre lainformación comparativa en uno o más ejercicios anteriores para losque se presente información, la entidad aplicará la nueva políticacontable a los saldos iníciales de los activos y pasivos al principio delejercicio más antiguo para el que la aplicación retroactiva seapracticable—que podría ser el propio ejercicio corriente—y deberáefectuar el correspondiente ajuste en los saldos iníciales de cada

componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo.25. Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio

del ejercicio corriente, por la aplicación de una nueva política contable atodos los ejercicios anteriores, la entidad ajustará la informacióncomparativa aplicando la nueva política contable de forma prospectiva,desde la fecha más antigua en que sea practicable hacerlo.

26. Cuando la entidad aplique una nueva política contable retroactivamente,la aplicará a la información comparativa de ejercicios anteriores,retrotrayéndose en el tiempo tanto como sea practicable. La aplicaciónretroactiva a un ejercicio anterior no será practicable a menos que sea

posible determinar el efecto acumulado tanto sobre los saldos deapertura como sobre los de cierre del balance para ese ejercicio. Elimporte del ajuste resultante, referido a los periodos previos a lospresentados en los estados financieros, se llevará contra los saldosiníciales de cada componente afectado del patrimonio neto del ejercicioprevio más antiguo sobre el que se presente información. Normalmente,el ajuste se hace contra las ganancias acumuladas. Sin embargo, losajustes pueden hacerse contra otro componente del patrimonio neto(por ejemplo, para cumplir con una Norma o Interpretación). Cualquier otro tipo de información que se incluya respecto a ejercicios anteriores,tal como resúmenes históricos de datos financieros, será asimismo

objeto de ajuste, retrotrayéndose en el tiempo tanto como seapracticable.

27. Cuando sea impracticable para la entidad aplicar una nueva políticacontable retroactivamente, debido a que no pueda determinar el efectoacumulado de la aplicación de la política para todos los ejerciciosanteriores, la entidad, de acuerdo con el párrafo 25, aplicará la nueva



política contable de forma prospectiva desde el inicio del ejercicio másantiguo que sea practicable. En consecuencia, se ignorará la porción

del ajuste acumulado de los activos, pasivos y patrimonio neto surgidoantes de esa fecha.

Se permitirán los cambios de las políticas contables, incluso si fueraimpracticable la aplicación de dicha política de forma prospectiva aalgún ejercicio anterior. Los párrafos 50 a 53 suministran directricessobre cuándo resulta impracticable aplicar una nueva política contable auno o más ejercicios anteriores.

INFORMACIÓN A REVELAR 28. Cuando la aplicación por primera vez de una Norma o Interpretación

tenga efecto en el ejercicio corriente o en alguno anterior- salvo quefuera impracticable determinar el importe del ajuste- o bien pudieratener efecto sobre ejercicios futuros, la entidad revelará:

(a) el título de la Norma o Interpretación;

(b) en su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado deacuerdo con su disposición transitoria;

(c) la naturaleza del cambio en la política contable;

(d) en su caso, una descripción de la disposición transitoria;

(e) en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobreejercicios futuros;

(f) para el ejercicio corriente y para cada ejercicio anterior presentado,hasta el extremo en que sea practicable, el importe del ajuste:

(i) para cada rúbrica del estado financiero que se vea afectada; y

(ii) si la NIC 33 Ganancias por acción es aplicable a la entidad, para lasganancias por acción tanto básicas como diluidas;

(g) el importe del ajuste relativo a ejercicios anteriores presentados, enla medida en que sea practicable; y

(h) si la aplicación retroactiva, exigida por los apartados (a) y (b) delpárrafo 19, fuera impracticable para un ejercicio previo enconcreto, o para ejercicios anteriores a los

6 NIC 8 presentados, las circunstancias que conducen a la existencia de esasituación y una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado elcambio en la política contable.



En los estados financieros de los ejercicios posteriores no seránecesario repetir tales revelaciones.

29. Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en elejercicio corriente o en algún ejercicio anterior, o bien tendría efecto enese ejercicio si no fuera impracticable determinar el importe del ajuste, obien podría tener efecto sobre ejercicios futuros, la entidad revelará:

(a) la naturaleza del cambio en la política contable;

(b) las razones por las que aplicar la nueva política contable suministrainformación más fiable y relevante;

(c) para el ejercicio corriente y para cada ejercicio anterior del que sepresente información, hasta el extremo en que sea practicable, elimporte del ajuste:

(i) para cada rúbrica afectada del estado financiero; y

ii) si la NIC 33 Ganancias por acción es aplicable a la entidad, para laganancia por acción tanto básica como diluida;

(d) el importe del ajuste relativo a ejercicios anteriores presentados,hasta el extremo en que sea practicable; y

(e) si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un ejercicioanterior en particular, o para ejercicios anteriores presentados, lascircunstancias que conducen a esa situación, junto con unadescripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio enla política contable.

En los estados financieros de los ejercicios posteriores no es necesariorepetir tales revelaciones.

30. Cuando una entidad no haya aplicado una nueva Norma o Interpretaciónque, habiendo sido emitida todavía no ha entrado en vigor, la entidaddeberá revelar:

(a) este hecho; e

(b) información relevante, conocida o razonablemente estimada, paraevaluar el posible impacto que la aplicación de la nueva Norma oInterpretación tendrá sobre los estados financieros de la entidad

en el ejercicio en que se aplique por primera vez.

31. Para cumplir con el párrafo 30, la entidad revelará:

(a) el título de la nueva Norma o Interpretación;

(b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la políticacontable;



(c) la fecha en la que sea obligatoria la aplicación de la Norma oInterpretación;

(d) la fecha a partir de la que esté previsto aplicar la Norma oInterpretación por primera vez; y

(e) una u otra de las siguientes informaciones:

(i) una explicación del impacto esperado, derivado de la aplicacióninicial de la Norma o Interpretación sobre los estados financieros dela entidad; o

(ii) si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimadorazonablemente, una declaración al efecto.

Cambios en las estimaciones contables

32. Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de losnegocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser valoradas con precisión, sino sólo estimadas. El proceso de estimaciónimplica la utilización de juicios basados en la información fiabledisponible más reciente. Por ejemplo, podría requerirse estimacionespara:

(a) los derechos de cobro de recuperación problemática;

(b) la obsolescencia de las existencias;

(c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;(d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios

económicos futuros incorporados en los activos amortizables; y

e) las obligaciones por garantías concedidas.

33. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de laelaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.

34. Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa laestimación, es posible que ésta pueda necesitar ser revisada, comoconsecuencia de nueva información obtenida o de poseer másexperiencia. La revisión de la estimación, por su propia naturaleza, noestá relacionada con ejercicios anteriores ni tampoco es una correcciónde un error.

35. Un cambio en los criterios de valoración aplicados es un cambio en unapolítica contable, y no un cambio en una estimación contable. Cuando



sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un cambio enuna estimación contable, el cambio se tratará como si fuera una

estimación contable.36. El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos

cambios a los que se aplique el párrafo 37, se reconocerá de formaprospectiva, incluyéndolo en el resultado del:

(a) ejercicio en que tenga lugar el cambio, si éste afecta a un soloejercicio; o

(b) ejercicio en que tenga lugar el cambio y los futuros, si afectase avarios ejercicios.

37. En la medida que un cambio en una estimación contable dé lugar acambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio

neto, se reconocerá ajustando el valor en libros de la correspondientepartida de activo, pasivo o patrimonio neto en el ejercicio en que tengalugar el cambio.

38. El reconocimiento prospectivo del efecto del cambio en una estimacióncontable significa que el cambio se aplica a las transacciones, otroseventos y condiciones, desde la fecha del cambio en la estimación. Uncambio en una estimación contable podría afectar al resultado delejercicio corriente, o bien al de éste y al de ejercicios futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones del importe de los clientes dedudoso cobro afectará sólo al resultado del ejercicio corriente y, por

tanto, se reconocerá en este ejercicio.Sin embargo, un cambio en la vida útil estimada, o en los patrones deconsumo de los beneficios económicos futuros incorporados a un activoamortizable, afectará al gasto por amortización del ejercicio corriente yde cada uno de los ejercicios de vida útil restante del activo. En amboscasos, el efecto del cambio correspondiente al ejercicio corriente sereconocerá como ingreso o gasto del ejercicio corriente, mientras que eleventual efecto sobre los ejercicios futuros se irá reconociendo en eltranscurso de los mismos.


39. La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en unaestimación contable que haya producido efectos en el ejerciciocorriente, o que se espere vaya a producirlos en ejercicios futuros,exceptuándose de lo anterior la revelación de información del efecto



sobre ejercicios futuros, en el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto.

40. Si no se revela el importe del efecto en ejercicios futuros debido a que laestimación es impracticable, la entidad revelará este hecho

DIFERENCIAS

NIC 8 RESULTADO NETO DELPERIODO, ERRORES NORMAS COLOMBIANAS

IMPORTANTES Y CAMBIOS EN LASPOLITICAS CONTABLES

Tanto los ingresos como los gastos Los ingresos y los gastos se deben

deben incluirse en el cálculo parareconocer detal forma que se logreun

obtener un beneficio o perdida netadel adecuado registro de las operaciones

ejercicio, que es el resultado decon el fin de obtener un resultadoneto

actividades ordinarias y actividades del período.extraordinarias, estos resultadosdeben aparecer en la cuenta de

resultados de la empresa.Las partidas extraordinarias son Los ingresos y gastos que seingresos o gastos no relacionadoscon consideren ajenos al objeto social delas actividades propias de laempresa, la empresa se relacionaran como nose deberá informar de cada partida operacionales.extraordinaria individualmente en lapresentación de los estadosfinancieros.

Las actividades ordinarias no se Los ingresos y gastos que seinformarán separadamente a menos consideren ajenos al objeto social deque alguna de las partidas sea la empresa se relacionaran como noimportante para explicar el operacionales.comportamiento de la empresa.Las estimaciones contables surgencuando algunas partidas de los



estados financieros no pueden ser medidas con precisión, teniendo en

cuenta que afecten al ejercicio dondese produjo el cambio como aejerciciosCuando en los estados financieros de La corrección de errores de partidas

ejercicios anteriores se presentencorrespondiente a períodosanteriores,

errores descubiertos en el ejercicio se deben incluir en los resultados delactual se corregirá con un beneficio o período que se advierten.una perdida en el ejercicio en que sedetecten, si el error es de gran

magnitud se deberá restablecer lainformación para que esta seacomparable con el ejercicio actual.

NIC 29



INFORMACION FINANCIERA DE ECONOMÍAHIPERINFLACIONARIAS

OBJETIVO

El objetivo de la NIC 29 es establecer estándares específicos para lasempresas que reportan en la moneda de una economía hiperinflacionaria, demanera que la información financiera que se suministre sea significativa.

ALCANCE

Esta Norma se aplicará a los estados financieros, incluyendo los estadosfinancieros consolidados, de cualquier entidad cuya moneda funcional sea lamoneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.

No resulta útil, en una economía hiperinflacionaria, informar los resultadosoperacionales y la situación financiera en la moneda local, sin re-expresarlos.En este tipo de economías, la unidad monetaria pierde poder adquisitivo a unritmo tal, que resulta equívoca cualquier comparación entre los montos detransacciones y otros acontecimientos ocurridos en diferentes momentos deltiempo, incluso dentro de un mismo período contable.

Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, alsobrepasarla, surge el estado de hiperinflación. Es un problema de criterio

juzgar cuándo es necesario re-expresar los estados financieros de acuerdocon esta Norma. El estado de hiperinflación viene indicado por lascaracterísticas del entorno económico de un país, entre las cuales seincluyen, las siguientes:

(a) la población en general prefiere conservar su riqueza en activos nomonetarios, o en una moneda extranjera relativamente estable. Los montosmantenidos en moneda local son invertidos de inmediato para mantener supoder adquisitivo.

(b) la población en general no toma en consideración los valores monetariosen términos de la moneda local, sino que las ve en términos de otra monedaextranjera relativamente estable; los precios pueden establecerse en esa otramoneda;



(c) las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan lapérdida de poder adquisitivo esperada durante el período del crédito, incluso

cuando el período es corto;

(d) las tasas de interés, salarios y precios se encuentran indexados a uníndice de precios; y

(e) la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el100%.

4 Es preferible que todas las entidades que informan en la moneda de lamisma economía hiperinflacionaria, apliquen esta Norma desde la misma

fecha. No obstante, esta Norma se aplica a los estados financieros decualquier entidad desde el comienzo del período contable en el cual seidentifique la existencia de hiperinflación en el país en cuya moneda sepresenta la información.

La re-expresión de estados financieros

Los precios ya sean específicos o generales cambian en el tiempo comoresultado de diversas fuerzas políticas, económicas y sociales, Las fuerzasespecíficas tales como cambios en la oferta y demanda y cambiostecnológicos, pueden causar aumentos o disminuciones significativos en losprecios individuales, independientemente de cómo se comporten los otrosprecios.

Las causas generales pueden resultar en cambios en el nivel general deprecios y, por lo tanto, en el poder adquisitivo general de la moneda.

En la mayoría de los países, los estados financieros se preparan sobre labase del costo histórico contable, sin considerar ni los cambios en el nivelgeneral de precios, ni los incrementos en los precios específicos de losactivos mantenidos, excepto en la medida que, los activos fijos y lasinversiones puedan ser revalorizados. No obstante, algunas entidadespresentan estados financieros basados en el método del costo corriente,reflejando los efectos de los cambios en los precios específicos de losactivos mantenidos.

En una economía hiperinflacionaria, los estados financieros, ya sea esténbasados en el costo histórico o en el método del costo corriente, solamenteson útiles si están expresados en términos de la unidad de medida corriente



al cierre del período sobre el cual se informa Por ello, esta Norma aplica a losestados financieros de las entidades que informan en la moneda de una

economía hiperinflacionaria. No está permitida la presentación de lainformación exigida en esta Norma como complementaria a los estadosfinancieros sin re-expresar. Es más, no se aconseja la presentaciónseparada de los estados financieros antes de su re-expresión.

Los estados financieros de una entidad cuya moneda funcional es la monedade una economía hiperinflacionaria, ya sea que estén basados en unenfoque de costo histórico o de costo corriente, se presentarán en términosde la unidad de medida corriente al cierre del período sobre el cual seinforma. Los montos comparativos correspondientes al período anterior,exigidas por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, y cualquier otra

información referente a períodos precedentes, deben también quedar presentados en términos de la unidad de medida corriente al cierre delperíodo sobre el cual se informa. Para los efectos de presentar montoscomparativos en una moneda de presentación diferente, se aplicarán lospárrafos 42(b) y 43 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos deCambio de la Moneda Extranjera (según la revisión de 2003).

Las pérdidas o ganancias por la posición monetaria neta, se incluirán enutilidad o pérdida y se revelarán separadamente.

La re-expresión de estados financieros, de acuerdo con esta Norma, requiere

la aplicación de ciertos procedimientos y criterios. La aplicación uniforme deesos procedimientos y criterios, de período en período, es más importanteque la exactitud de los montos incluidos en los estados financieros re-expresados.

DEFINICIONES

Estados financieros a costo histórico

Estado de situación financiera

Los montos del estado de situación financiera, no expresados aún entérminos de la unidad de medida corriente al cierre del período sobre el cualse informa, se re-expresarán aplicando un índice general de precios.

Las partidas monetarias no serán re-expresadas, puesto que ya seencuentran expresadas en la unidad de medida corriente al cierre del período



sobre el cual se informa. Son partidas monetarias el efectivo mantenido y lossaldos a recibir o pagar en dinero.

Los activos y las obligaciones vinculadas mediante convenios por cambiosen los precios, tales como los bonos o préstamos indexados, se ajustan enfunción del convenio para expresar el saldo pendiente al cierre del períodosobre el cual se informa. Tales partidas se informan en el estado de situaciónfinanciera re-expresado, por el monto así ajustado.

Todos los otros activos y obligaciones son no monetarios. Algunas partidasno monetarias se presentan a sus valores corrientes al cierre del períodosobre el cual se informa, tales como el valor neto realizable o el valor demercado, de forma que no es necesario re-expresarlas. Todos los demás

activos y pasivos no monetarios son re-expresados.La mayoría de las partidas no monetarias se llevan al costo o al costo menosdepreciación y por lo tanto están expresadas a valores corrientes de su fechade adquisición.

El costo re-expresado, o el costo menos depreciación de cada partida sedetermina aplicando al costo histórico y a la depreciación acumulada lavariación de un índice general de precios desde la fecha de adquisición hastael cierre del período sobre el cual se informa. Por lo tanto, activo fijo,inversiones, existencias de materias primas y mercaderías, “goodwill”,

patentes, marcas y otros activos similares, son re-expresados desde la fechade su adquisición. Las existencias de productos en proceso y de productosterminados se re-expresan desde las fechas en que se incurrió en los costosde adquisición y de conversión.

Los registros detallados de las fechas de adquisición de los elementoscomponentes de activo fijo pueden no estar disponibles, y en ocasionestampoco es factible su estimación. En tales circunstancias inusuales puedeser necesario, para el primer período de aplicación de esta Norma, utilizar elvalor de tasación de un profesional independiente, como base para su re-expresión.

Puede no estar disponible un índice general de precios para los períodos quese requiere la re-expresión del activo fijo, según esta Norma. En estascircunstancias, puede ser necesario utilizar una estimación basada, por ejemplo, en los movimientos en el tipo de cambio entre la moneda funcional yuna moneda extranjera relativamente estable.



Algunas partidas no monetarias se registran a valores corrientes de fechasdistintas a la de adquisición o al cierre del período sobre el cual se informa;

por ejemplo, un activo fijo que se ha revalorizado en alguna fecha anterior.En estos casos, los montos registrados se re-expresarán desde la fecha dela revalorización.

El monto re-expresado de una partida no monetaria se disminuirá, deacuerdo con lo establecido en la Norma correspondiente, cuando su montoexceda del monto recuperable por el uso futuro de la partida (incluyendo suventa u otra forma de liquidación).

Por lo tanto, en tales casos, los saldos re-expresados de los elementoscomponentes de activo fijo, “goodwill”, patentes y marcas se reducirán hasta

su monto recuperable, los saldos re-expresados de las existencias seránrebajados hasta su valor neto realizable, y los saldos re-expresados de lasinversiones corrientes serán rebajados hasta su valor de mercado.

Una inversión, contabilizada según el método del valor patrimonial, puedepresentar su información financiera en la moneda de una economíahiperinflacionaria. Con el objeto de calcular la participación del inversionistaen el patrimonio neto y en los resultados operacionales en el estado desituación financiera y el estado integral de resultados de la misma, serán re-expresados de acuerdo con lo establecido en esta Norma en orden paracalcular las acciones del inversionista sobre los activos netos y los resultados

de sus operaciones. Cuandolos estados financieros re-expresados de la entidad afiliada o coligada esténexpresados en una moneda extranjera, se traducirán aplicando el tipo decambio de la fecha de cierre.

El impacto de la inflación es, usualmente, reconocido en los costosfinancieros de los préstamos. No es apropiado re-expresar los desembolsosefectuados en las inversiones financiadas con préstamos y,simultáneamente, activar aquella parte de los costos financieros quecompensa al prestamista por la inflación en el mismo período. Esta parte delos costos financieros se reconoce como un gasto del período en que se

incurre en ellos.Una entidad puede adquirir activos mediante un acuerdo que le permitadiferir el pago, sin incurrir explícitamente en ningún cargo por intereses.Cuando sea impracticable determinar el monto de los intereses, tales activosse re-expresarán desde la fecha de pago y no la de adquisición.



Al comienzo del primer período de aplicación de esta Norma, loscomponentes del patrimonio, excepto las utilidades retenidas y cualquier

reserva de revalorización de activos, se re-expresarán aplicando un índicegeneral de precios, desde la fecha en que los componentes fueronaportados, o desde el momento en que surgieron por cualquier otra vía.Cualquier reserva de revalorización surgida con anterioridad se elimina, y lare-expresión de las utilidades retenidas se derivará del resto de las partidas,ya re-expresadas en el estado de situación financiera.

Al final del primer período de aplicación, y en los períodos siguientes, todoslos componentes del patrimonio se re-expresarán aplicando un índicegeneral de precios desde el comienzo del período, o desde la fecha deaporte, si es posterior. Los movimientos en el patrimonio, ocurridos en el

período, se revelarán de acuerdo con la NIC 1 Presentación de EstadosFinancieros.

Estado integral de resultados

Esta Norma exige que todas las partidas del estado integral de resultadossean expresadas en términos de la unidad de medida corriente al cierre delperíodo sobre el cual se informa. Para ello, todos los montos necesitan ser re-expresados aplicándoles la variación experimentada por el índice generalde precios, desde la fecha en que los ingresos y gastos son inicialmentereconocidos en los estados financieros.

Ganancia o pérdida por la posición monetaria neta

En un período de inflación, toda entidad que mantenga un exceso de activosmonetarios sobre pasivos monetarios, perderá poder adquisitivo, y todaentidad que mantenga un exceso de pasivos monetarios sobre activosmonetarios, ganará poder adquisitivo, siempre que tales partidas no seencuentren indexadas a un índice de precios. Esta ganancia o pérdida, por laposición monetaria neta, pueden ser determinadas por la diferenciaresultante de la re-expresión de los activos no monetarios, del patrimonio, delas partidas del estado integral de resultados y los ajustes de los activos y

obligaciones indexados.La ganancia o pérdida puede estimarse también aplicando la variación en elíndice general de precios al promedio ponderado, para el período, de ladiferencia entre activos y pasivos monetarios.

La ganancia o pérdida por la posición monetaria neta se incluye en elresultado neto del período. El ajuste efectuado en los activos y obligaciones



asociados a cambios de precios convenidos, realizados de acuerdo alpárrafo 13, se compensa con la ganancia o pérdida por la posición monetaria

neta. Otros ingresos y gastos, tales como los ingresos y gastos financieros ydiferencias de cambio en moneda extranjera, relacionadas con los fondosprestados o tomados en préstamo, también se asociarán con la posiciónmonetaria neta. Aunque tales partidas son reveladas separadamente, puedeser útil agruparlas con la ganancia o pérdida por la posición monetaria neta,a efectos de su presentación en el estado integral de resultados.

Estados financieros a costo corrienteEstado de situación financiera

Las partidas medidas a costo corriente no se re-expresan porque están yaexpresadas en términos de la unidad de medida corriente al cierre delperíodo sobre el cual se informa. Las demás partidas del estado de situaciónfinanciera se re-expresarán de acuerdo con lo establecido en los párrafos 11al 25.

Estado integral de resultados

El estado integral de resultados a costo corriente, antes de ser re-expresado,generalmente, muestra los costos corrientes a la fecha en la cual lascorrespondientes transacciones o hechos ocurrieron. El costo de las ventas y

la depreciación se registran según sus costos corrientes en el momento delconsumo, las ventas y los otros gastos se registran por sus montosmonetarios al incurrirse. En consecuencia todas las partidas necesitan ser re-expresadas en términos de la unidad de medida corriente al cierre delperíodo sobre el cual se informa, aplicando un índice general de precios.

Ganancia o pérdida por la posición monetaria neta

La ganancia o pérdida por la posición monetaria neta se contabiliza deacuerdo a lo establecido en los párrafos 27 y 28.

Impuesto a la renta

La re-expresión de los estados financieros de acuerdo con lo establecido enesta Norma, puede dar origen a diferencias entre los montos de los activos yobligaciones individuales incluidos en el estado de situación financiera y subase tributaria. Tales diferencias se tratan contablemente de acuerdo con laNIC 12 Impuestos a la Renta.



Estado de flujos de efectivo

Esta Norma exige que todas las partidas del estado de flujos de efectivo sere-expresen en términos de la unidad de medida corriente al cierre delperíodo sobre el cual se informa.

Montos comparativos

Los montos comparativos del período anterior, ya estén basados en elmétodo del costo histórico o del costo corriente, se re-expresarán aplicandoun índice general de precios, de forma que los estados financieroscomparativos se presenten en términos de la unidad de medida corriente alcierre del período sobre el que se informa. Toda otra información que se

revele respecto a períodos anteriores se expresará también en términos de launidad de medida actual al cierre del período sobre el cual se informa. Parapresentar los montos comparativos en una moneda de presentacióndiferente, se aplicarán los párrafos 42(b) y 43 de la NIC 21 Efectos de laVariación de los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera (según la revisiónde 2003).

Estados financieros consolidados

Una Matriz que presente información en la moneda de una economía

hiperinflacionaria puede tener afiliadas que presenten también informaciónen monedas de economías hiperinflacionarias.

Los estados financieros de tales afiliadas necesitarán ser re-expresados,aplicando un índice general de precios del país en cuya moneda se informa,antes de incluirse en los estados financieros consolidados a presentar por suMatriz. Cuando tal afiliada es una afiliada extranjera, sus estados financierosre-expresados se traducen a los tipos de cambio de cierre. Los estadosfinancieros de afiliadas, que no presenten información en monedas deeconomías hiperinflacionarias, se tratarán contablemente de acuerdo con loestablecido en la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio

de la Moneda Extranjera.

Si se consolidan estados financieros con cierres sobre los cuales se informadiferentes, todas las partidas, sean no monetarias o monetarias, necesitanser re-expresadas a la unidad de medida corriente a la fecha de los estadosfinancieros consolidados.



Selección y uso de un índice general de precios

La re-expresión de estados financieros, conforme a lo establecido en estaNorma, requiere el uso de un índice general de precios que refleje loscambios en el poder adquisitivo general de la moneda. Es preferible quetodas las entidades que presenten información en la moneda de una mismaeconomía usen el mismo índice.

Economías que dejan de ser hiperinflacionarias

Cuando una economía deja de ser hiperinflacionaria y la entidad descontinúala preparación y presentación de estados financieros preparados de acuerdoa lo establecido en esta Norma, debe considerar los montos expresados en

la unidad de medida corriente al final del período previo informado, como labase para los montos en sus estados financieros siguientes.


La siguiente información será revelada en los estados financieros:

(a) el hecho que los estados financieros, así como los montoscorrespondientes para períodos anteriores, han sido re-expresados paraconsiderar los cambios en el poder adquisitivo general de la monedafuncional y que, como resultado, están expresados en la unidad de medida

corriente al cierre del período sobre el cual se informa;(b) si los estados financieros están basados en el método del costo históricoo del costo corriente; y

(c) la identificación y nivel del índice de precios al cierre del período sobre elcual se informa, así como el movimiento del índice durante el períodocorriente y el período anterior informado.

Esta Norma exige que se revele la información necesaria para dejar claraslas bases del tratamiento de los efectos de la inflación en los estados

financieros. Además, tienen por objetivo proporcionar otra informaciónnecesaria para comprender esa base y los montos resultantes.



DIFERENCIA

NIC 29 INFORMACION FINANCIERAEN ECONIMIAS NORMAS COLOMBIANASHIPERINFLACIONARIAS

La norma es aplicable a los Estados Las normas colombianas habían

Financieros, individuales oadoptado un enfoque para laaplicación

consolidados esta norma proponeuna de los ajustes por inflación, en

reexpresión de los resultados de lascondiciones normales, pero no tieneun

operaciones y la situación financierade marco especial que oriente launa empresa cuando se analizan en preparación y presentación deuna economía que presenta información financiera en períodos

hiperinflación.económicos con inflación crítica, enel

La situación es que la reexpresión decontexto de lo indicado por elestándar

los estados financieros en una internacional.economía hiperinflacionaria, parte de

que las empresas pueden estar preparando, en forma general, algunade las metodologías o enfoquesindicados, o una combinación, queservirá de base para la reexpresióndelos estados financieros con fines decomparación y revelación.Con esta consideración, la IASB enestudio establece reglas específicas

que deben aplicar los enfoques,comobase de la reexpresión de valor por condiciones de hiperinflación:a. Cuando se aplica el enfoque decostos históricos, el valor reexpresado



de los activos no monetarios debereducirse cuando se excede el valor

económico actual o aquel querepresenta el valor recuperable o degeneración de beneficios económicosfuturos.

b. Cuando se aplica el enfoque decostos actuales, el valor monetario delos ingresos, costos y gastos debereexpresarse en términos de launidad

de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance.- El enfoque de costos históricos, quepretende el poder adquisitivo delcapitalcontable de la empresa.



NIC 33GANANCIAS POR ACCIÓN

EL OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación ypresentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyoefecto será el de mejorar la comparación de los desempeños entre diferentesentidades en el mismo periodo, así como entre diferentes periodos para lamisma entidad. El punto central de esta Norma es el establecimiento del

denominador en el cálculo de las ganancias por acción.

ALCANCE

Esta Norma será aplicada por las entidades cuyas acciones ordinarias uordinarias potenciales coticen públicamente, así como por las entidades queestén en proceso de emitir acciones ordinarias, o acciones ordinariaspotenciales, en los mercados públicos de valores. Cualquier entidad quepresente la cifra de ganancias por acción, la calculará y presentará de

acuerdo con esta Norma.

DEFINICIONES

Los siguientes términos se usan, en presente Norma, con el significado que acontinuación se especifica:

• Acción ordinaria: es un instrumento de patrimonio neto que está

subordinado a todas las demás clases de instrumentos de patrimonioneto.

• Acción ordinaria potencial: es un instrumento financiero u otrocontrato que pueda dar derecho a su tenedor a recibir accionesordinarias.



La entidad presentará en la cuenta de resultados, las ganancias por acción,básicas y diluidas, para el resultado del periodo proveniente de las

actividades que continúan atribuible a los tenedores de instrumentosordinarios de patrimonio neto de la controladora, así como para el resultadodel periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios depatrimonio neto de la controladora durante el periodo, para cada clase deacciones ordinarias que tenga diferentes derechos sobre el reparto de lasganancias del periodo. La entidad presentará las cifras de ganancias por acción, básicas o diluidas, con el mismo detalle para todos los periodossobre los que presente información financiera.La entidad que presente información acerca de una operación discontinuada,revelará los importes por acción básicos y diluidos correspondientes a dichaactividad, ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en las notas a losestados financieros.

Son ejemplos de acciones ordinarias potenciales los siguientes:

• instrumentos de pasivo o de capital, entre los que se pueden incluir alas acciones preferidas que sean convertibles en acciones ordinarias;

•

certificados de opción para suscribir títulos y opciones para la comprade acciones;

• planes de beneficios a empleados que les permiten recibir accionesordinarias como parte de su remuneración, o bien otros planes paraque adquieran estos títulos, y

• acciones que serían emitidas cuando se cumpliesen ciertas

condiciones resultantes de acuerdos contractuales, tales como lacompra de una empresa u otros activos.

1. Ganancias por acción básicas






Las ganancias por acción básicas se calcularán dividiendo el resultado delperiodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio

neto de la controladora (el numerador) entre el promedio ponderado deacciones ordinarias en circulación (el denominador) durante el periodo.Para calcular las ganancias por acción básicas, los importes atribuibles a lostenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la controladoracon respecto a:

• el resultado del periodo de las actividades continuadas atribuible a lacontroladora; y

• el resultado del periodo atribuible a la controladora

Serán los importes recogidos en (a) y (b) ajustados por los importes despuésde impuestos de los dividendos preferentes, las diferencias que resulten dela cancelación de acciones preferentes y otros efectos similares provocadospor las acciones preferentes clasificadas como patrimonio neto.

Para calcular las ganancias por acción básicas, el número de accionesordinarias será el promedio ponderado de las acciones ordinarias encirculación durante el periodo. El promedio ponderado de acciones ordinarias

en circulación durante el periodo y durante todos los periodos para los que seinforma, se ajustará por los hechos, distintos de la conversión de accionesordinarias potenciales, que hayan modificado el número de accionesordinarias en circulación sin llevar aparejado un cambio en los recursos.

2. Ganancias por acción diluidas

Para calcular las ganancias por acción diluidas, la entidad ajustará elresultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios depatrimonio neto de la controladora, y el promedio ponderado del número de

acciones en circulación por todos los efectos dilusivos inherentes a lasacciones ordinarias potenciales.

Dilución: es la reducción en las ganancias por acción o el aumento en laspérdidas por acción que resulta de asumir que los instrumentos convertiblesse van a convertir, que las opciones o certificados para compra de acciones



(warrants) van a ser ejercitados o que se emitirán acciones ordinarias, si secumplen las condiciones previstas.

Para calcular las ganancias por acción diluidas, el número de accionesordinarias será el promedio ponderado de acciones ordinarias calculadosegún los párrafos 19 y 26, más el promedio ponderado de accionesordinarias que resultarían emitidas en caso de convertir todas las accionesordinarias potenciales con efectos dilusivos en acciones ordinarias.

Las acciones ordinarias potenciales se tratarán como dilusivas cuando, ysólo cuando, su conversión en acciones ordinarias podría reducir lasganancias por acción o incrementar las pérdidas por acción de lasactividades que continúan.La entidad utilizará el resultado del periodo por actividades que continúan,atribuible a la controladora como la cifra de control para determinar si lasacciones ordinarias potenciales son dilusivas o anti dilusivas. Paradeterminar si las acciones ordinarias potenciales son dilusivas o antidilusivas, cada emisión o cada serie de acciones ordinarias potenciales seconsiderará independiente del resto.

Ajustes retroactivos

Si el número de acciones ordinarias o de acciones potenciales ordinarias encirculación se incrementase como consecuencia de una capitalización deganancias, una emisión gratuita o un desdoblamiento de acciones, odisminuyese como consecuencia de una agrupación de acciones, el cálculode las ganancias por acción básica y diluida para todos los periodospresentados deberá ajustarse retroactivamente.


La empresa debe revelar, en sus estados financieros, información acerca delo siguiente:

• los importes usados como numeradores en el proceso de cálculo delas ganancias por acción, ya sea en su versión básica o diluida, asícomo una conciliación de esos importes con la ganancia o la pérdidaneta para el periodo, y



• el número medio ponderado de acciones ordinarias utilizado comodenominador en el proceso de cálculo de las ganancias por acción,tanto en la versión básica como en la diluida, así como unaconciliación que muestre la correspondencia entre ambosdenominadores.

• Los instrumentos financieros, así como otros contratos que producenacciones ordinarias potenciales, pueden incorporar plazos ycondiciones que afecten a la medición de las ganancias ordinarias por

acción, tanto básicas como diluidas. Tales plazos y condicionespueden determinar si las acciones potenciales tienen o no potencialdilusivo y, cuando lo tienen, el efecto que suponen sobre el promedioponderado de acciones en circulación, así como cualquier ajusteconsiguiente en la ganancia neta atribuible a los accionistasordinarios.

• A pesar de que la información acerca de esos plazos y condiciones nosea, en todos los casos, obligatoria según la NIC 32, InstrumentosFinancieros: Presentación e

• Información a Revelar, en esta Norma se aconseja a las empresasque la suministren.

• Si la empresa revela, además de los importes de las ganancias por acción, básicas y diluidas, otros indicadores por acción utilizando

como numerador un componente del estado de resultados distinto dela ganancia o la pérdida neta atribuibles a los accionistas ordinarios,tales indicadores deben calcularse utilizando el promedio ponderadode las acciones determinado tal y como se requiere en esta Norma. Sise utilizara un componente del estado de resultados que no secorresponde con una rúbrica concreta de este estado financiero, debe











suministrarse una conciliación entre el componente usado y la rúbricaconcreta del estado de resultados que le sirva de base. En este caso,

deben presentarse asimismo las versiones básica y diluida delindicador elegido.

DIFERENCIAS



NIC 34

INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA

OBJETIVO

IntermediaEl objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de lainformación financiera intermedia, así como prescribir los criterios para elreconocimiento y la medición que deben ser seguidos en los estadosfinancieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada.La información financiera intermedia, si se presenta en el momento oportunoy contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas,prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidadpara generar beneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza financieray liquidez.

ALCANCE



Esta Norma es de aplicación tanto si la entidad es obligada a publicar estetipo de información, como si ella misma decide publicar información

financiera intermedia siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad.

DEFINCIONES

Información financiera intermedia: se entiende toda información financieraque contenga, o bien un conjunto de estados financieros completos (talescomo los que se describen en la NIC 1 Presentación de EstadosFinancieros), o bien un conjunto de estados financieros condensados (tal ycomo se describen en esta Norma), para un periodo intermedio. Un periodointermedio es todo periodo contable menor que un periodo anual completo.

CONTENIDO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA

La NIC 1 define un conjunto de estados financieros completos, conteniendo

los siguientes componentes:

• balance;

• cuenta de resultados;

• un estado que muestre:

- o bien todos los cambios habidos en el patrimonio neto;

- o los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de

las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúan

como tales;

• estado de flujos de efectivo; y



• notas, en las que se incluye un resumen de las políticas contables

significativas y otras notas explicativas.

En beneficio de la oportunidad y del costo de la información, así como paraevitar la repetición de datos anteriormente publicados, la entidad puede estar obligada a, o decidir por sí misma, la publicación de menos información enlos periodos intermedios, que la suministrada en sus estados financierosanuales. En esta Norma se delimita el contenido mínimo de la informaciónfinanciera intermedia, que incluye estados financieros condensados y notasexplicativas seleccionadas. La información financiera intermedia se elabora

con la intención de poner al día el último conjunto de estados financierosanuales completos. De acuerdo con lo anterior, se pone énfasis en lasnuevas actividades, sucesos y circunstancias, y por tanto no se duplica lainformación publicada previamente.

No hay ningún párrafo en esta Norma que prohíba o desaconseje a lasentidades publicar dentro de la información intermedia, en lugar de losestados condensados y las notas seleccionadas, un conjunto de estadosfinancieros completos (como los descritos en la NIC 1 Presentación deEstados Financieros). Si la entidad publica un conjunto de estados

financieros completos en su información financiera intermedia, la forma ycontenido de tales estados deben cumplir las exigencias establecidos en laNIC 1 Presentación de Estados Financieros, para un conjunto de estadosfinancieros completos.

La información financiera intermedia debe contener, como mínimo, lossiguientes componentes:

• balance condensado;

• estado de resultados condensado;

• un estado de carácter condensado que muestre o bien (i) todos loscambios habidos en el patrimonio neto o (ii); los cambios en elpatrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de



aportación y reembolso de capital, así como de la distribución dedividendos a los propietarios;

• un estado de flujo de efectivo condensado; y

• notas explicativas seleccionadas.

Si la entidad publica un conjunto de estados financieros condensados en suinformación financiera intermedia, tales estados abreviados deberáncontener, como mínimo, cada una de los grandes grupos de partidas ysubtotales que hayan sido incluidos en los estados financieros anuales másrecientes, así como las notas explicativas seleccionadas que se exigen enesta Norma. Deben incluirse partidas o notas adicionales siempre que suomisión pueda llevar a que los estados financieros intermedios sean malinterpretados.

Al tomar la decisión relativa a cómo reconocer, medir, clasificar o revelar información sobre una determinada partida en los estados financierosintermedios, la importancia relativa debe ser evaluada en relación a los datosfinancieros del periodo intermedio en cuestión. Al realizar evaluaciones sobreimportancia relativa, debe tenerse en cuenta que las mediciones intermedias

pueden estar basadas en estimaciones en mayor medida que las medicionescorrespondientes a los datos del periodo anual.

La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismaspolíticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo que se refiere a los cambios en las políticas contables llevados a cabo trasla fecha de cierre de los estados financieros anuales más recientes, quetendrán su reflejo en los próximos que presente. Para conseguir tal objetivo,las mediciones realizadas de cara a la información intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio del periodo anual hasta la fecha

final del periodo intermedio.

Los procedimientos de medición, que deben seguirse en los estadosfinancieros intermedios, han de estar diseñados para asegurar que lainformación resultante sea fiable, y que se revela en ellos, de formaapropiada, toda la información financiera significativa que sea relevante para



la comprensión de la situación financiera o la rentabilidad de la entidad.Aunque las mediciones realizadas tanto en los estados financieros anuales

como en los intermedios se basan, frecuentemente, en estimacionesrazonables, la preparación de la información financiera intermedia requerirá,por lo general, un uso mayor de métodos de estimación que la informaciónanual.

Notas explicativas seleccionadas

Normalmente, el usuario de la información financiera intermedia tendrá

también acceso a los estados financieros anuales más recientes de la

misma. Por tanto, es innecesario que las notas de la información intermediacontengan actualizaciones poco significativas de la información que se

proporcionó en las correspondientes al informe anual más reciente. En la

fecha de la información intermedia, resultará más útil dar una explicación de

los sucesos y transacciones producidas desde la fecha de los estados

financieros anuales y que sean significativos para comprender los cambios

habidos en la situación financiera y el rendimiento de la empresa.

La empresa debe incluir como mínimo en las notas de la informaciónfinanciera intermedia, la información que se detalla a continuación, siempre

que sea de importancia relativa y no haya sido ofrecida en ninguna otra parte

de los estados intermedios. Esta información debe ser suministrada teniendo

en cuenta el periodo de tiempo transcurrido desde el comienzo del periodo

contable. No obstante, la empresa debe también revelar información acerca

de los sucesos o transacciones que resulten significativas para la

comprensión del último periodo contable intermedio:

• una declaración de que se han seguido las mismas políticas y

métodos contables en los estados financieros intermedios que en los

estados financieros anuales más recientes o, si algunas de esas



políticas o algunos métodos hubiesen cambiado, una descripción de

su naturaleza y de los efectos producidos por tales cambios;

• comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carácter cíclico

de las transacciones del periodo contable intermedio;

• la naturaleza e importe de las partidas, ya afecten a los activos,

pasivos, patrimonio neto, ganancia neta o flujos de efectivo que sean

inusuales, ya sea por su naturaleza, importe o incidencia;

• la naturaleza e importe de los cambios en las estimaciones de partidasde periodos contables intermedios anteriores dentro del mismo

periodo contable, o los cambios en las estimaciones de los importes

presentados para periodos contables anteriores, siempre que unos u

otros cambios tengan un efecto significativo en el periodo contable

intermedio sobre el que se esté informando;

• emisiones, recompras y reembolsos de valores representativos de la

deuda o del capital de la empresa;

• dividendos pagados (ya sea en términos agregados o por acción),

separando los correspondientes a las acciones ordinarias de otros

tipos de acciones;

• ingresos ordinarios y resultados de los segmentos del negocio o

geográficos en los que opere la empresa, según cual sea el formato

principal utilizado por la empresa para elaborar su información

segmentada (se exige revelar información intermedia segmentada

sólo si la NIC 14, Información Financiera por Segmentos, obliga a la

empresa a revelar información segmentada en sus estados financieros

anuales);



• hechos posteriores al cierre del periodo contable intermedio que,

siendo de carácter significativo, no hayan sido reflejados en los

estados intermedios que se refieren al mismo;

• el efecto de los cambios en la composición de la entidad durante el

periodo contable intermedio, incluyendo combinaciones de negocios,

adquisiciones o ventas de dependientes o inversiones financieras a

largo plazo, reestructuraciones y explotaciones interrumpidas. En el

caso de las combinaciones de negocios, la entidad revelara la

información requerida por los párrafos 66 a 73 de la NIIF 3Combinaciones de negocios; y

• cambios habidos en los activos o pasivos de carácter contingente

desde la fecha del último balance anual.

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NIC

La empresa debe revelar el hecho de que su información financiera

intermedia ha sido elaborada de acuerdo con esta Norma Internacional de

Contabilidad, siempre que haya respetado sus requisitos al elaborarla. En la

información financiera intermedia no debe declararse que se cumplen las

Normas Internacionales de Contabilidad, salvo que se hayan respetado las

exigencias de todas y cada una de las Normas aplicables, así como todas las

interpretaciones de las Normas aplicables, tal como las ha emitido el Comité

de Interpretaciones.

Para el caso de empresas que realicen actividades que sean fuertemente

estacionales, puede ser útil presentar información relativa a los doce meses

que terminan en la fecha de cierre del periodo contable intermedio, así como

información comparativa de los doce meses anteriores a éstos.



De acuerdo con ello, se aconseja a las empresas con actividades

fuertemente estacionales, considerar la publicación de estos datos además

de la información obligatoria según el párrafo precedente.

INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

ANUALES

Si la estimación correspondiente a una partida presentada en un periodo

contable intermedio anterior, resulta modificada de forma significativa durante

el periodo contable intermedio final del periodo contable anual, pero no se ha

publicado información financiera intermedia separada para ese periodo

contable final, la naturaleza e importe de tal cambio en las estimaciones debe

ser objeto de información específica, utilizando para ello una nota de las que

correspondan a los estados financieros para el periodo contable completo.

PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN

Políticas contables iguales a las utilizadas en la información anual

La empresa debe aplicar en los estados financieros intermedios, las mismas

políticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por

lo que se refiere a los cambios en las políticas contables llevados a cabo tras

la fecha de cierre de los estados financieros anuales más recientes, que

tendrán su reflejo en los próximos que presente. No obstante, la frecuencia

con que la empresa presente información (anual, semestral o

trimestralmente) no debe afectar a la valoración de las cifras contables

anuales.

Para conseguir tal objetivo, las valoraciones realizadas de cara a la

información intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde el



principio del periodo contable anual hasta la fecha final del periodo contable

intermedio.

El hecho de exigir que la empresa aplique las mismas políticas contables en

los estados financieros intermedios y en los anuales, puede llevar a la

conclusión aparente de que las valoraciones intermedias se realizan como si

cada periodo contable intermedio permaneciera aislado, como si se tratara

de un periodo contable independiente. Sin embargo, al asegurar que la

frecuencia de la información procedente de la empresa no afectará a la

valoración de sus cifras anuales, el párrafo 28 está efectuando elreconocimiento de que el periodo contable intermedio es parte de un periodo

contable anual más largo. Las mediciones desde el último cierre anual hasta

la fecha del periodo contable intermedio, pueden implicar la revisión de los

importes de ciertas partidas, según se presentaron en periodos intermedios

anteriores dentro del mismo periodo contable anual. No obstante, las

políticas para el reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos en los

periodos contables intermedios, son las mismas que las utilizadas en los

estados financieros anuales.

Como ejemplos de lo anterior, se pueden mencionar los siguientes:

• las políticas para el reconocimiento y valoración de las pérdidas por

depreciación de las existencias, por reestructuraciones o por deterioro

en el valor de otros activos, en el periodo contable intermedio, son las

mismas que la empresa seguiría si preparase únicamente estados

financieros anuales.

• No obstante, si tales partidas de gastos se reconocieran y valoraran

en un periodo contable intermedio, y los cambios en las estimaciones

se reconocieran en otro posterior dentro del mismo periodo contable



anual, la estimación original sería corregida en el periodo posterior, ya

fuera cargando a la cuenta de resultados el gasto o la pérdida

adicional, o en caso contrario, revirtiendo el exceso en la rebaja de

valor o la provisión previamente reconocida;

• un coste que no cumpliera la definición de activo al final de un

determinado periodo contable intermedio, no tendría por qué ser

diferido, colocándolo en el balance a la espera, bien de información

futura que aportara mayor evidencia sobre el cumplimiento de las

condiciones correspondientes, bien de cargarlo contra las gananciasde periodos intermedios subsiguientes del mismo periodo contable

anual; y

• el gasto por el impuesto sobre las ganancias se reconocerá, en cada

uno de los periodos contables intermedios, sobre la base de la mejor

estimación del tipo impositivo medio ponderado que se espere para el

periodo contable anual. Los importes calculados para el gasto por el

impuesto, en este periodo contable intermedio, pueden necesitar ajustes en periodos posteriores siempre que las estimaciones del tipo

anual hayan cambiado para entonces.

Dentro del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados

Financieros (el Marco Conceptual), reconocimiento es el «proceso de

incorporación, en el balance o en la cuenta de resultados, de una partida que

cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los

criterios para su reconocimiento».

Las definiciones de activo, pasivo, ingresos y gastos son fundamentales para

proceder al reconocimiento de los correspondientes elementos, tanto en la

fecha de los estados financieros anuales como en la información intermedia.



Para el caso de los activos, serán de aplicación en la fecha de la información

intermedia y en la anual, las mismas pruebas referidas a las ganancias

económicas futuras. Los costes que por su naturaleza no cumplirían las

condiciones para ser activados en la fecha de los estados financieros

anuales, tampoco las cumplirán en la fecha de cierre del periodo contable

intermedio. De forma similar, un pasivo en la información intermedia debe

representar una obligación existente en ese momento, exactamente igual

que sucedería si se tratase de la fecha de los estados financieros anuales.

Una característica esencial de los ingresos ordinarios y los gastos, es que lascorrespondientes entradas o salidas de activos o pasivos, según los casos,

ya han tenido lugar. Si tales flujos de entrada o salida se han producido

efectivamente, se procede a reconocer el ingreso ordinario o el gasto

relacionado, y en caso contrario no se reconocerán. En el Marco Conceptual

se afirma que «Se reconoce un gasto en la cuenta de resultados cuando ha

surgido un decremento en las ganancias económicas futuras, relacionado

con un decremento en los activos o un incremento en las obligaciones, y

además el gasto puede medirse con fiabilidad. Este Marco Conceptual no

permite el reconocimiento de partidas, en el balance, que no cumplan la

definición de activo o de pasivo».

Al valorar los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo para

incluirlos en sus estados financieros, la empresa que sólo presenta

información financiera anualmente habrá de tomar en cuenta la información

disponible a lo largo del periodo contable. Sus valoraciones se harán desde

el principio del periodo contable hasta la fecha en que presenta la

información, aunque ésta sea anual.

La empresa que presente información financiera con periodicidad semestral

utilizará la información disponible a la fecha de la mitad del periodo contable,



o bien algo más tarde, para realizar las valoraciones de las partidas de sus

estados semestrales, y la información disponible en la fecha de los estados

financieros anuales, o algo más tarde, para realizar las valoraciones de las

partidas correspondientes al año completo. Estas evaluaciones relativas al

año completo reflejarán los eventuales cambios en las estimaciones

realizadas en las cifras del primer semestre. Los importes reflejados en la

información intermedia semestral no serán objeto de ningún ajuste de

carácter retrospectivo. Los párrafos 16(d) y 26 exigen, no obstante, que la

empresa revele información sobre la naturaleza e importe de cualquier

cambio significativo en las estimaciones previamente realizadas.

La empresa que presente información financiera con mayor frecuencia que la

semestral, evaluará los ingresos y gastos desde el principio del periodo

contable anual hasta el final del correspondiente periodo contable intermedio,

utilizando la información que esté disponible en el momento de elaborar los

estados financieros. Los importes de los ingresos y los gastos que se

presenten en cada periodo contable intermedio, reflejarán también todos los

cambios en las estimaciones de las partidas que han sido presentadas en

periodos intermedios anteriores dentro del mismo periodo contable anual.

Los importes reflejados en la información intermedia de periodos anteriores

no serán objeto de ningún ajuste de carácter retrospectivo. Los párrafos

16(d) y 26 exigen, no obstante, que la empresa revele información sobre la

naturaleza e importe de cualquier cambio significativo en las estimaciones

previamente realizadas.

Ingresos ordinarios recibidos de forma estacional, cíclica u

ocasionalmente



Los ingresos ordinarios que se perciben de forma estacional, cíclica u

ocasionalmente no deben ser objeto, dentro de un mismo periodo contable

anual, de anticipación o diferimiento para la elaboración de información

intermedia si tal anticipación o diferimiento no fuesen apropiados para la

presentación de la información financiera al final del periodo contable anual.

Entre los ejemplos de situaciones descritas anteriormente pueden citarse los

dividendos, las regalías y las subvenciones oficiales. Además de lo anterior,

puede ocurrir que ciertas empresas obtengan, sistemáticamente, más

ingresos ordinarios en unos periodos contables intermedios que en otros,dentro del mismo periodo contable anual, como sucede por ejemplo con los

ingresos ordinarios estacionales de los vendedores al por menor. Tales

ingresos ordinarios se han de reconocer sólo cuando hayan ocurrido

efectivamente.

Costos incurridos de manera no uniforme a lo largo del periodo

Los costes en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del periodo

contable serán objeto de anticipación o diferimiento en los estados

financieros intermedios si, y sólo si, fuera también apropiado anticipar o

diferir tales tipos de costes al final del periodo contable anual.

Uso de estimaciones

Los procedimientos de valoración que deben seguirse en los estados

financieros intermedio, han de estar diseñados para asegurar que la

información resultante sea fiable, y que se revela en ellos, de forma

apropiada, toda la información financiera significativa que sea relevante para

la comprensión de la situación financiera o rendimiento de la empresa.

Aunque las valoraciones realizadas tanto en los estados financieros anuales

como en los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones



razonables, la preparación de la información financiera intermedia requerirá,

por lo general, un mayor uso de métodos de estimación que en la

información anual.

DIFERENCIAS



NIIF 8

SEGMENTOS OPERATIVOS

APLICACIÓN

Esta Norma es aplicable para:

• estados financieros separados o individuales de una entidad:

- cuyos instrumentos de deuda o de capital se transan en un

mercado público (una bolsa doméstica o extranjera o un mercadoextra bursátil (over-the-counter market), incluyendo mercadoslocales y regionales), o

- la cual presenta, o está en proceso de presentar, sus estadosfinancieros a la Superintendencia de Valores y Seguros u otraentidad reguladora con el propósito de emitir cualquier tipo deinstrumento en un mercado público; o

•

estados financieros consolidados de un grupo con la entidad matriz:

- cuyos instrumentos de deuda o de capital se transan en unmercado público (una bolsa doméstica o extranjera o un mercadomercado extra bursátil (over-the-counter market) , incluyendomercados locales y regionales), o

- la que presenta, o está en proceso de presentar, sus estadosfinancieros consolidados a la Superintendencia de Valores ySeguros u otra entidad reguladora con el propósito de emitir

cualquier tipo de instrumento en un mercado público.

Si una entidad a la que no se le exige aplicar esta Norma Internacional deInformación Financiera elige revelar información de segmentos en estadosfinancieros la cual no cumple con esta Norma Internacional de Información



Financiera, esa entidad no deberá describir la información revelada comoinformación sobre segmentos.

Si un informe financiero contiene ambos, los estados financierosconsolidados de una matriz que esté dentro del alcance de esta NormaInternacional de Información Financiera y los estados financieros separadosde la matriz, la información de los segmentos se requiere solamente en losestados financieros consolidados.

DEFINICIONES

SEGMENTOS OPERATIVOS: es un componente de una entidad:

• que participa en actividades de negocio de las cuales puede recibir ingresos e incurrir en gastos (incluyendo ingresos y gastosrelacionados con transacciones con otros componentes de la mismaentidad),

• cuyos resultados operacionales son revisados regularmente por elejecutivo principal que toma las decisiones de la entidad para tomar decisiones respecto de los recursos que serán asignados al segmentoy evaluar su desempeño, y

• para el cual existe información financiera disponible.

Un segmento operativo puede participar en actividades de negocios por lascuales aún no ha obtenido ingresos, por ejemplo, operaciones de puesta enmarcha pueden ser segmentos operativos antes de percibir ingresos.

No toda parte de una entidad es necesariamente un segmento operativo oparte de un segmento operativo.

Por ejemplo, una sede corporativa o ciertos departamentos funcionalespueden no percibir ingresos o pueden percibir ingresos que son solamenteocasionales en las actividades de la entidad y no serían segmentosoperativos.



Para los propósitos de esta Norma Internacional de Información Financiera,los planes de beneficios post-empleo de una entidad no son considerados

segmentos operativos.

El término ‘ejecutivo principal que toma las decisiones’ identifica una función,no necesariamente a un gerente con un cargo específico. Esa función esasignar recursos y evaluar el desempeño de los segmentos operativos deuna entidad. A menudo el ejecutivo principal que toma las decisiones de unaentidad es el director ejecutivo o el gerente general, pero, por ejemplo, podríaser un grupo de directores ejecutivos u otros.

Para muchas entidades, las tres características de los segmentos operativosdescritas en el párrafo 5 claramente identifican sus segmentos operativos.Sin embargo, una entidad puede producir informes en los cuales susactividades de negocios son presentadas en una variedad de formas. Si elejecutivo principal que toma las decisiones usa más de un grupo deinformación de segmento, otros factores podrían identificar un solo grupo decomponentes como constituyentes de los segmentos operativos de unaentidad, incluyendo la naturaleza de las actividades de negocio de cadacomponente, la existencia de gerentes responsables de las mismas, einformación presentada al Directorio.

Generalmente, un segmento operativo tiene un administrador de segmentoque responde directamente, y mantiene contacto regular con el ejecutivoprincipal que toma las decisiones para discutir las actividades, los resultadosfinancieros, las proyecciones o los planes para el segmento. El término‘administrador de segmento’ identifica una función, no necesariamente a ungerente con un cargo específico. El ejecutivo principal que toma lasdecisiones también puede ser el administrador de segmento para algunossegmentos operativos.

Un solo administrador puede ser el administrador de segmento para más deun segmento operativo. Si las características en el párrafo 5 son aplicables amás de un grupo de componentes de una organización, pero solamenteexiste un grupo por el cual responde el administrador de segmentos, esegrupo de componentes constituye los segmentos operativos.



Las características en el párrafo 5 pueden ser aplicables a dos o más grupossuperpuestos de componentes por los cuales responden los administradores.

Esa estructura a veces es denominada una forma de organización matriz.Por ejemplo, en algunas entidades algunos administradores sonresponsables de diferentes líneas de productos y servicios mundialmente, encambio otros administradores son responsables de áreas geográficasespecíficas. El ejecutivo principal que toma las decisiones regularmenterevisa los resultados operacionales de ambos grupos de componentes, yexiste información financiera para ambos. En esa situación, la entidaddeterminará que grupo de sus componentes constituye los segmentosoperativos en base de referencia al principio básico.

SEGMENTOS SOBRE LOS QUE DEBE INFORMARSE

Una entidad informará separadamente información sobre cada segmentooperativo que:

• ha sido identificado de acuerdo con los párrafos 5–10 o resulta de laagrupación de dos o más de esos segmentos de acuerdo con elpárrafo 12, y

• excede los parámetros cuantitativos en el párrafo 13.

Criterios de agrupación

Los segmentos operativos a menudo exhiben desempeño financiero de largoplazo similar si tienen características económicas similares. Por ejemplo, seesperaría un margen operacional promedio de largo plazo similar para dossegmentos operativos si sus características económicas fueran similares.Dos o más segmentos operativos pueden ser agrupados en un solo

segmento operativo si la agrupación es consecuente con el principio centralde esta Norma Internacional de Información Financiera, los segmentos tienencaracterísticas económicas similares y los segmentos son similares en cadauno de los siguientes aspectos:

• la naturaleza de los productos y servicios;



• la naturaleza de los procesos de producción;

• el tipo o clase de cliente para sus productos y servicios;

• los métodos usados para distribuir sus productos o proveer susservicios; y

• si fuese aplicable, la naturaleza del ambiente regulador, por ejemplo,la banca, los seguros o las empresas de servicios públicos.

PARÁMETROS CUANTITATIVOS

Una entidad preparará información separada respecto de un segmentooperativo que cumpla con cualquiera de los siguientes parámetros

cuantitativos:

• Sus ingresos informados, incluyendo ventas a clientes externos yventas entre segmentos o transferencias, es un 10 por ciento o másde los ingresos combinados, internos y externos, de todos lossegmentos operativos.

• El monto total de su resultado es un 10 por ciento o más del mayor entre (en montos totales), (i) la utilidad combinada informada paratodos los segmentos operativos que no informaron una pérdida y

(ii) la pérdida combinada informada de todos los segmentos operativosque informaron una pérdida.

• Sus activos son un 10 por ciento o más de los activos combinados detodos los segmentos operativos.

Los segmentos operativos que no cumplen con ninguno de los parámetros

cuantitativos pueden ser considerados segmentos sobre los que debeinformarse, y revelarse separadamente, si la administración considera que lainformación sobre el segmento sería útil para los usuarios de los estadosfinancieros.



Una entidad puede combinar información sobre segmentos operativos queno cumplen con los parámetros cuantitativos con información sobre otros

segmentos operativos que no cumplen los parámetros cuantitativos paraproducir un segmento sobre el cual debe informarse solamente si lossegmentos operativos tienen características económicas similares ycomparten la mayoría de los criterios de agrupación listados en el párrafo 12.

Si el total de ingresos externos informados por los segmentos operativosconstituyen menos del 75 por ciento de los ingresos de la entidad, seidentificarán segmentos adicionales como segmentos sobre los que debeinformarse (aún cuando no cumplan con los criterios del párrafo 12) hastaque por lo menos el 75 por ciento de los ingresos de la entidad son incluidosen segmentos sobre los que debe informarse.16 La información respecto de otras actividades de negocio y segmentosoperativos sobre los cuales no debe informarse será combinada y reveladaen una categoría denominada ‘todos los otros segmentos’ separadamente deotras partidas de conciliación en las conciliaciones requeridas por el párrafo28. Se describirán las fuentes de los ingresos incluidos en la categoría ‘todoslos otros segmentos’.

Si a juicio de la administración un segmento operativo identificado como un

segmento sobre el que debe informarse en el período inmediatamenteanterior sigue siendo significativo, la información respecto de ese segmentocontinuará siendo informada separadamente en el período actual aún cuandoya no cumpla con los criterios respecto de la necesidad de informarse delpárrafo 13.

Si un segmento operativo es identificado como un segmento sobre el cualdebe informarse en el período actual de acuerdo con los parámetroscuantitativos, los datos de segmento para un período anterior presentadospara propósitos de comparación serán re-expresados para reflejar el nuevo

segmento sobre el que debe informarse como un segmento separado aún siese segmento no cumple los criterios respecto de la necesidad de informar en el párrafo 13 en el período anterior a menos que la información necesariano esté disponible y el costo de prepararla sería excesivo.



Puede haber un límite práctico respecto al número de segmentos sobre losque la entidad debe revelar separadamente después del cual la información

del segmento puede pasar a ser demasiado detallada. Aún cuando no se hadeterminado un límite preciso, a medida que el número de segmentos sobrelos que debe informarse de acuerdo con los párrafos 13–18 aumenta sobrediez, la entidad deberá considerar si se ha alcanzado un límite práctico.


Una entidad revelará información para permitirles a los usuarios de susestados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros actividadesde negocios en los cuales participa y los ambientes económicos en los queopera.

Para dar efecto al principio en el párrafo 20, una entidad revelará lo siguientepara cada período en el cual presenta un estado de resultados:

• información general de acuerdo a la descripción en el párrafo 22;

• información sobre el resultado del segmento informado, incluyendo

ingresos y gastos especificados incluidos en el resultado del segmentoinformado, activos del segmento, pasivos del segmento y la base devalorización, de acuerdo con la descripción en los párrafos 23–27; y

• conciliaciones de los totales de los ingresos de segmento, resultadosinformados de segmento, activos de segmento, pasivos de segmentoy otras partidas del segmento significativas, con montoscorrespondientes de la entidad de acuerdo con la descripción delpárrafo 28.

Se requieren conciliaciones de los montos del balance general de segmentossobre los que debe informarse con los montos del balance general de laentidad para cada fecha en la que se presenta un balance general. Lainformación anteriormente informada para períodos anteriores será re-expresada de acuerdo a la descripción en los párrafos 29 y 30.



INFORMACIÓN GENERAL

Una entidad revelará la siguiente información general:

• factores usados para identificar los segmentos sobre los que debeinformar la entidad, incluyendo la base de organización (por ejemplo,si la administración ha elegido organizar a la entidad en base a lasdiferencias en los productos y servicios, áreas geográficas, ambientesreguladores, o una combinación de factores y si los segmentosoperativos han sido agrupados), y

• tipos de productos y servicios por los cuales cada uno de lossegmentos sobre los que debe informarse percibe sus ingresos.

INFORMACIÓN SOBRE RESULTADOS, ACTIVOS Y PASIVOS

Una entidad informará las revalorizaciones en resultados del total de activospara cada uno de los segmentos sobre los que debe informarse. Una entidadinformará una valorización de pasivos para cada uno de los segmentos sobrelos que debe informarse si la información de este monto es regularmenteentregada al ejecutivo principal que toma las decisiones. Una entidadtambién revelará lo siguiente, respecto de cada uno de los segmentos sobrelos que debe informar si los montos especificados son incluidos en larevalorización en resultados del segmento revisada por el ejecutivo principalque toma las decisiones o son de otro modo regularmente entregados alejecutivo principal que toma las decisiones, aún si no son incluidos en esarevalorización del resultado del segmento:

• ingresos de clientes externos;

• ingresos por transacciones con otros segmentos operativos de lamisma entidad;

• ingresos por intereses;



•

gastos por intereses;

• depreciación y amortización;

• partidas significativas de ingresos y egresos reveladas de acuerdo conel párrafo 86 de NIC 1 Presentación de Estados Financieros;

• la participación de la entidad en los resultados en empresas coligadas

y en “joint ventures” (Negocios Conjuntos) contabilizadas usando elvalor patrimonial;

• gasto o beneficio tributario (por impuesto a la renta); y

• partidas significativas distintas de la depreciación o amortización queno representan flujos de efectivo.

Una entidad informará los ingresos por intereses separadamente del gastopor intereses para cada uno de los segmentos sobre los que debe informarsea menos que una mayoría de los ingresos del segmento sean por intereses yel ejecutivo principal que toma las decisiones confía principalmente en losingresos por intereses netos para evaluar el desempeño del segmento ytomar decisiones sobre los recursos que serán asignados al segmento. Enesa situación, una entidad puede informar los ingresos por intereses de esesegmento netos de sus gastos por intereses y revelar que ha hecho talcompensación.

Una entidad revelará lo siguiente respecto de cada uno de los segmentossobre los que debe informarse si los montos especificados son incluidos enla valorización de los activos del segmento revisado por el ejecutivo principalque toma las decisiones o son de otro modo regularmente entregados al



ejecutivo principal que toma las decisiones, aún cuando no están incluidos enla valorización de los activos de segmento:

• el monto de la inversión en empresas coligadas y en “joint ventures”(Negocios Conjuntos) contabilizadas usando el valor patrimonial, y

• el monto de gastos por adiciones a activos no corrientes1 que no seaninstrumentos financieros, activos por impuesto diferido, activos por beneficios post-empleo (ver NIC19 Beneficios a los Empleados

párrafos 54–58) y derechos que surgen de contratos de seguros.

VALORIZACIÓN

El monto de cada partida de segmento informado será la valorizaciónreportada al ejecutivo principal que toma las decisiones para propósitos detomar decisiones respecto de la asignación de recursos al segmento yevaluar su desempeño.

Los ajustes y las eliminaciones realizados al preparar los estados financieros

de una entidad y la asignación de ingresos, gastos y ingresos o pérdidasserán incluidos en la determinación del resultado del segmento informado,solamente si son incluidos en la medición del resultado del segmento usadapor el ejecutivo principal que toma las decisiones.Similarmente, solamente los activos y los pasivos que son incluidos en lasmediciones de los activos y los pasivos del segmento que son usados por elejecutivo principal que toma las decisiones serán informados para esesegmento. Si se asignan montos a los resultados, activos o pasivos desegmentos informados, esos montos serán asignados sobre una baserazonable.

Para activos clasificados de acuerdo a su presentación de liquidez, activosno corrientes son activos que incluyen montos que se esperan recuperar después de 12 meses desde la fecha del balance general.Si el ejecutivo principal que toma las decisiones solo usa una medición delresultado de un segmento operativo, solamente una valorización de los



activos del segmento o de los pasivos del segmento en la evaluación deldesempeño del segmento y en decidir como asignar recursos, los resultados,

los activos y los pasivos del segmento serán informados de acuerdo a esasmediciones. Si el ejecutivo principal que toma las decisiones usa más de unamedición del resultado de un segmento operativo, más de una valorizaciónde los activos del segmento o de los pasivos del segmento, las medicionesinformadas serán los que la administración estima son determinados deacuerdo con los principios de valorización más consecuente con los usadospara medir los montos correspondientes en los estados financieros de laentidad.

Una entidad proporcionará una explicación de la medición del resultado desegmento, los activos de segmento y los pasivos de segmento para cada unode los segmentos sobre los que debe informarse. Como mínimo, una entidadrevelará lo siguiente:

• La base contable de cualquiera de las transacciones entre segmentossobre los que debe informarse.

• La naturaleza de cualquier diferencia entre las mediciones delresultado de los segmentos sobre los que deben informarse y el

resultado antes de gastos o beneficios por impuesto a la renta y deoperaciones descontinuadas de la entidad (si no es aparente de lasconciliaciones descritas en el párrafo 28). Esas diferencias podríanincluir políticas contables y políticas para la asignación de costosincurridos centralmente que son necesarios para obtener unentendimiento de la información del segmento proporcionada.

• La naturaleza de cualquier diferencia entre las mediciones de losactivos de los segmentos sobre los que debe informarse y los activos

de la entidad (si no es aparente en las conciliaciones descritas en elpárrafo 28). Esas diferencias podrían incluir políticas contables ypolíticas para la asignación de activos en común usados y que sonnecesarias para un entendimiento de la información del segmentoproporcionada.



• La naturaleza de cualquier diferencia entre las mediciones de lospasivos de los segmentos sobre los que debe informarse y los activos

de la entidad (si no es aparente en las conciliaciones descritas en elpárrafo 28). Esas diferencias podrían incluir políticas contables ypolíticas para la asignación de pasivos en común utilizados y que sonnecesarias para un entendimiento de la información del segmentoproporcionada.

• La naturaleza de cualquier cambio respecto de períodos anteriores enlos métodos de valorización usados para determinar el resultado delsegmento informado y el efecto, si lo hubiese, de esos cambios en la

medición del resultado del segmento.

• La naturaleza y el efecto de cualquier asignación paralela desegmentos sobre los que debe informarse. Por ejemplo, una entidadpodría asignar un gasto por depreciación a un segmento sin asignar los activos despreciables asociados a ese segmento.

CONCILIACIONES

Una entidad proporcionará conciliaciones de todo lo siguiente:

• El total de los ingresos de segmentos sobre los que debe informarsecon los ingresos de la entidad.

• El total de las mediciones del resultado de los segmentos sobre losque debe informarse con el resultado antes de gasto o beneficio por impuesto a la renta y operaciones descontinuadas de la entidad. Sinembargo, si una entidad asigna a los segmentos sobre los que debeninformarse partidas tales como gasto o ingreso por impuesto a larenta, la entidad puede conciliar el total de las revalorizaciones en losresultados de los segmentos con el resultado de la entidad despuésde esas partidas.



• El total de los activos de los segmentos sobre los que debe informarsecon los activos de la entidad.

• El total de los pasivos de los segmentos sobre los que debeinformarse con los activos de la entidad si los pasivos de lossegmentos son presentados de acuerdo con el párrafo 23.

• El total de los montos de cada una de las otras partidas significativasde información revelada de los segmentos sobre los que debeinformarse con el monto correspondiente para la entidad.

Todas las partidas significativas de conciliación serán identificadas ydescritas separadamente. Por ejemplo, el monto de cada ajuste significativonecesario para conciliar los resultados de los segmentos sobre los que debeinformarse con el resultado de la entidad que surgen de diferentes políticascontables será identificado y descrito separadamente.

RE-EXPRESIÓN DE LA INFORMACIÓN PROPORCIONADAANTERIORMENTE

Si una entidad cambia la estructura de su organización interna de modo quecausa un cambio en la composición de sus segmentos sobre los que debeinformarse, la información correspondiente de períodos anteriores,incluyendo períodos intermedios, será re-expresada a menos que lainformación no esté disponible y el costo de prepararla sería excesivo. Ladeterminación respecto de si la información no está disponible y el costo deprepararla sería excesivo será realizada para cada partida individual derevelación. Luego de un cambio en la composición de sus segmentos sobrelos que debe informarse, una entidad revelará si ha re-expresado las partidas

correspondientes de información de segmento para los períodos anteriores.

Si una entidad ha cambiado la estructura de su organización interna de modoque cause un cambio en la composición de sus segmentos sobre los quedebe informarse y si la información de segmento de períodos anteriores,incluyendo períodos intermedios, no es re-expresada para reflejar el cambio,la entidad revelará en el año en que ocurre el cambio información de



segmento para el período actual tanto sobre la base antigua como sobre labase nueva de segmentación a menos que la información necesaria no esté

disponible y el costo de prepararla sería excesivo.

REVELACIONES PARA TODA LA ENTIDAD

Los párrafos 32–34 son aplicables a todas las entidades sujetas a estaNorma Internacional de Información Financiera incluyendo las entidades quetienen un solo segmento sobre el cual debe informarse. Algunas actividadesde negocios de las entidades no están organizadas en base a las diferenciasen productos y servicios relacionados o a las diferencias en áreasgeográficas de operaciones.

Los segmentos sobre los que debe informarse de tal entidad pueden informar ingresos de una amplia gama de productos y servicios esencialmentediferentes o más de uno de sus segmentos sobre los que debe informarsepuede proveer esencialmente los mismos productos y servicios.Similarmente, los segmentos sobre los que debe informarse de una entidadpueden mantener activos en diferentes áreas geográficas e informar ingresosde clientes en diferentes áreas geográficas, o más de uno de sus segmentossobre los que debe informarse puede operar en la misma área geográfica. La

información requerida en los párrafos 32–34 será proporcionada solamente sino es proporcionada como parte de la información requerida por esta NormaInternacional de Información Financiera acerca de segmentos sobre los quedebe informarse.

INFORMACIÓN SOBRE PRODUCTOS Y SERVICIOS

Una entidad informará sobre ingresos de clientes externos para cadaproducto y servicio o cada grupo de productos y servicios similares, a menosque la información necesaria no esté disponible y el costo de prepararla sería

excesivo, caso en el cual ese hecho será revelado. Los montos de ingresosinformados estarán basados en la información financiera usada para producir los estados financieros de la entidad.

INFORMACIÓN SOBRE ÁREAS GEOGRÁFICAS



Una entidad proporcionará la siguiente información geográfica, a menos quela información necesaria no esté disponible y el costo de prepararla sería

excesivo:

• Ingresos percibidos de clientes externos (i) atribuidos al país dedomicilio de la entidad y (ii) atribuidos al total de países extranjeros enlos cuales la entidad percibe ingresos. Si los ingresos de clientesexternos atribuidos a un país extranjero individual son significativos,esos ingresos serán revelados separadamente. Una entidad revelarála base para atribuir ingresos de clientes externos a paísesindividuales.

• Los activos no corrientes que no sean instrumentos financieros,activos por impuesto diferido, activos por beneficios post-empleo, yderechos que surgen bajo contratos de seguros (i) ubicados en el paísde domicilio de la entidad y (ii) ubicados en todos los paísesextranjeros en total en los cuales la entidad mantiene activos. Si losactivos de un país extranjero individual son significativos, esos activosserán revelados separadamente.

Los montos informados estarán basados en la información financiera que esusada para emitir los estados financieros de la entidad. Si la informaciónnecesaria no está disponible y el costo de prepararla sería excesivo, esehecho será revelado. Una entidad podrá proporcionar, además de lainformación requerida por este párrafo, subtotales de información geográficasobre los grupos de países.

INFORMACIÓN SOBRE CLIENTES PRINCIPALES

Una entidad proporcionará información sobre el grado de dependencia de

sus clientes principales. Si los ingresos por transacciones con un solo clienteexterno son un 10 por ciento o más de los ingresos de una entidad, laentidad revelará ese hecho, el monto total de ingresos percibidos de cadacliente, y la identidad del segmento o de los segmentos que informan losingresos. La entidad no necesita revelar la identidad de un cliente principal niel monto de los ingresos que cada segmento informa de ese cliente. Para los



propósitos de esta Norma Internacional de Información Financiera, un grupode entidades que una entidad que informa sabe están bajo control común

serán consideradas un solo cliente, y un gobierno (nacional, de estado, deprovincia, de territorio tanto local como extranjero) y las entidades que unaentidad que informa sabe están bajo control de ese gobierno seránconsiderados un solo cliente.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC

Documents

Transcript of NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC