NIC 37

PROVISIONES, ACTIVOS

CONTINGENTES

Y PASIVOS CONTINGENTES

INTEGRANTES

•ALFARO REBAZA, NORA•IDROGO CARUAJULCA, MARIELA•LOYAGA PAREDES, LUIS•TERRONES TOLEDO, LIZ•VILLACORTA SAGASTEGUI, ANNIE

FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC 37

IASB PERU

Estados financieros que empiezan el 1º de julio 1999 o después de esa

fecha

Estados financieros que empiezan el 1º de enero de 2000 optativamente antes.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú (PCGA) han sido reconocidos y establecidos en el artículo 223º de la Ley Nº 26887 - Ley General de Sociedades del 09 de septiembre de 1997. La Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del 17 de julio de 1998 del Consejo Normativo de Contabilidad, ha precisado que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad - NICs

Resolución CNC Nº 019-2000-EF/93.01

OBJETIVO

Permite ASEGURAR

que:

Se aplique un adecuado y apropiado criterio en el

reconocimiento y bases de medición

en los asuntos relacionados con:

BALANCEGENERAL

PROVISIONES

PASIVOS CONTINGENTES

ACTIVOSCONTINGENTES

Que se revele suficiente información, que permita a los

usuarios comprender de la mejor forma la, naturaleza,

monto y oportunidad de materialización de las partidas

de:

NOTAS A LOS EE.FF.

PROVISIONES,PASIVOS CONTINGENTES

Y ACTIVOSCONTINGENTES

NO APLICABLE a Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes:

Que surgen en las empresas de seguros,

de contratos celebrados con los

tenedores de pòlizas

Que provienen de Tìtulos Financieros llevados a valores

razonables

Que provienen de contratos ejecutorios, excepto los onerosos

Un contrato ejecutorio es aquel bajo los cuales

ninguna de las partes aún ha cumplido sus

obligaciones o ambas partes las han cumplido

pero parcialmente y en la misma medida.

Que estàn cubiertos por otra NIC

- NIC 11 Contratos de Construcción.- NIC 12 Impuesto a la Renta.- NIC 17 Arrendamientos.- NIC 19 Beneficios de los Trabajadores.

- NIIF 4 Contratos de Seguros.

- NIC 39 Instrumentos Financiero: Reconocimiento y Medición.

ALCANCE

ESTA NORMA DEBE SER APLICADA POR TODAS LAS ENTIDADES, AL CONTABILIZAR SUS PROVISIONES Y PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES, EXCEPTO:

Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su monto o vencimiento.

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de hechos pasados, en cuya liquidación, la entidad espera desprenderse de recursos que implican beneficios económicos.

El hecho que da origen a la obligación

es todo aquel hecho del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa más realista que liquidar el monto correspondiente.

Una obligación legal

es aquélla que se deriva de: (a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones

explícitas o implícitas); (b) la legislación; u (c) otra causa de tipo legal.

DEFINICIONES

Una obligación implícita

es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que: (a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a normas de conocimiento público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

DEFINICIONES

Un pasivo contingente es:

(a) una obligación posible, surgida a raíz de hechos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más hechos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad; o bien

(b) una obligación presente, surgida a raíz de hechos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

(i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que impliquen beneficios económicos; o bien

(ii) el monto de la obligación no puede ser valorizado con la suficiente fiabilidad.

DEFINICIONES

Un activo contingente

es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de hechos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o por la no ocurrencia, de uno o más hechos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.

Un contrato de carácter oneroso

es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que éste conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

Una reestructuración

es un programa, planificado y controlado por la Administración de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo en ya sea: (a) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o (b) en la manera de llevar la gestión de su actividad.

DEFINICIONES

PROVISIONES

Reconocimiento de Provisiones (párrafo 14)

UNA PROVISIONSe debe reconocer

BALANCEGENERAL

Provisiones

GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Gastos

¿CUANDO?

La empresa tiene una obligación actual (legal o implícita) como consecuencia de un

hecho ocurrido.

Ventas conGarantía

Probablemente se requerirá, para su liquidación un flujo de salida de recursos

que involucre beneficios económicos.

Se puede estimar confiablemente el monto de la deuda.

POLÌTICAS DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIONES DE COMPRAS

Un fabricante tiene la política de REEMBOLSAR a sus clientes (compradores), insatisfechos

• Aún cuando NO TIENE la obligación legal de hacerlo.

Esta política es ampliamente conocida por sus clientes

HECHO OBLIGANTE

La venta del producto con una expectativa válida

OBLIGACIÓN IMPLÍCITA

PROBABLE FLUJO DE SALIDA DE RECURSOS AL LIQUIDAR LA OBLIGACIÓN

Si ocurre la DEVOLUCIÓN

ESTIMAR Y RECONOCER UNA PROVISIÓN

BALANCEGENERAL

Provisiones

GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Gastos

Medición de Provisiones (párrafos 36 al 39)

¿Cuál es el MONTO?

UNA PROVISIONSe debe MEDIR

De acuerdo a la MEJOR ESTIMACIÓN del desembolso que se requerirá para liquidar

la obligación actual a la fecha del B/G

Ventas conGarantía

¿Cómo llegar a la mejor estimación?

El que razonablemente una empresa pagaría al liquidar la obligación a la fecha del B/G, o para transferirla a un tercero.

• Juicio de la Gerencia.

• Descontar el valor presente de las provisiones.

• Ganancias esperadas por la venta de activos, aún cuando estas estén relacionadas.

• Riesgos e incertidumbres que la rodean.

• Cualquier evidencia adicional que proporcionen los “hechos posteriores”.

ANALIZANDO:

Otros temas (párrafos 42 al 61)

RIESGOS E INCERTIDUMBRES

LA INCERTIDUMBRE NO ES UNA JUSTIFICACION PARA LA CREACIÓN DE PROVISIONES EXCESIVAS. NO SE DEBEN SOBREVALORAR ACTIVOS O INFRAVALORAR PASIVOS

VALOR PRESENTE

HECHOS FUTUROS

DISPOSICIÓN ESPERADA DE ACTIVOS

CAMBIOS EN LAS PROVISIONES

CUANDO RESULTE IMPORTANTE EL EFECTO FINANCIERO PRODUCIDO POR EL DESCUENTO, EL IMPORTE DE LA

PROVISION DEBE SER AL VALOR PRESENTE

LOS SUCESOS FUTUROS PUEDEN SER IMPORTANTE EN LA MEDICION DE LAS PROVISIONES, SIEMPRE QUE EXISTA

EVIDENCIA OBJETIVA DE QUE PUEDEN APARECER

LAS GANANCIAS ESPERADAS POR LA DISPOSICIÓN DE ACTIVOS, NO DEBEN SER TOMADAS EN CUENTA AL

EVALUAR EL IMPORTE DE UNA PROVISIÓN

LAS PROVISIONES DEBEN SER OBJETO DE REVISIÓN EN CADA FECHA DEL BALANCE, Y AJUSTADAS EN SU CASO

PARA REFLEJAR LA MEJOR ESTIMACION EXISTENTE EN ESE MOMENTO

Ventas con garantía

1. Un fabricante en la oportunidad de la venta de sus bienes, concede una GARANTÍA a todos sus clientes (compradores),

2. que consiste en poner en buenas condiciones, mediante reparación o reemplazo, los defectos de fabricación que se produzcan dentro de los dos años contados a partir de la fecha de venta.

De acuerdo a experiencias anteriores, es MÁS PROBABLE que IMPROBABLE que se producirán reclamos

HECHO OBLIGANTE

La venta del producto con garantía

OBLIGACIÓN ACTUAL

PROBABLE FLUJO DE SALIDA DE RECURSOS AL LIQUIDAR LA OBLIGACIÓN

Si ocurre el RECLAMO

ESTIMAR Y RECONOCER UNA PROVISIÓN

DIFERENCIAS ENTRE

PROVISIONES Y OTROS PASIVOS

Párrafo 7:

La NIC 37 define a las “provisiones” como “pasivos de monto y oportunidad de materialidad inciertas”. Este

término también es usado para referirse a la:

a) depreciación.b) desvalorización de activos,c) cuentas de cobranza dudosa” y otros,

para efectos de las NICs se consideran como “ajustes a los montos atribuidos a los activos”. Sobre estos

tipos de provisiones NO se ocupa la NIC 37

PROVISIONES

1. No existe acuerdo previo con el acreedor

2. No existe exactitud en el momento a pagar, pero, puede ser estimado.

3. No existe fecha definitiva para el pago.

4. Se reconoce contablemente en la cuenta Divisionaria 48 del Plan Contable General Empresarial.

OTROS PASIVOS1. Existe acuerdo formal con el proveedor

de bienes y servicios. (comprobante de pago)

2. Normalmente se establece el monto de la acreencia o se puede estimar confiablemente.

3. En la mayoría de los casos existe una fecha de pago cierta.

4. Se contabiliza en toda la clase 4 con excepción de la divisionaria 48, del Plan Contable General Empresarial.

PASIVOS CONTINGENTES

Pasivos Contingentes (párrafos 27 y 28)

UN PASIVOCONTINGENTE

BALANCEGENERAL

Provisiones

GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Gastos

DEBE

SER REVELADO

NOTASEE.FF.

NO DEBE SER RECONOCIDO

Provisiones -

Se reconoce una PROVISIÓN sólo cuando la Compañía tiene una obligación presente como resultado de un evento pasado y es probable que se requieran recursos para pagarla y su importe puede ser estimado en forma razonable. Las provisiones se revisan cada período y se ajustan para reflejar la mejor estimación que se tenga a la fecha del balance general.

Contingencias -

Los PASIVOS CONTINGENTES son registrados en los estados financieros cuando se considera que es probable que se confirmen en el tiempo, siempre que el importe pueda ser razonablemente estimado; si son considerados posibles, se revelan en notas a los estados financieros.

Pasivos Contingentes (párrafo 29)

NOTASEE.FF.

PASIVOCONTINGENTE

BALANCEGENERAL

Provisiones

GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Gastos

TIENEN UNA OBLIGACIÓN SOLIDARIA Y

MANCOMUNADA

EMPRESAA

EMPRESAB

POR LA PARTE QUE

CUBRIRÁ “A” SI ES

PROBABLE LA SALIDA DE RECURSOS, SE TRATA

COMO

POR LA PARTE QUE

CUBRIRÁ “B” LA TRATA

COMO

EMPRESAA

Pasivos Contingentes (párrafos 29 y 30)

UN PASIVOCONTINGENTE REVELADO EN

NOTASEE.FF.

SI ES PROBABLE

RECONOCER

BALANCEGENERAL

Provisiones

GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Gastos

DEBE SER EVALUADO PERMANENTEMENTE

PARA DETERMINAR SI SE REQUERIRA SALIDA

DE FLUJOS DE EFECTIVO

En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, pueda producirse una salida de recursos económicos que incorporen beneficios económicos para pagar:

(a) una obligación presente, o (b) una obligación posible, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más

eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.

Existe una obligación presente que

probablemente exija una salida de recursos.

Existe una obligación posible, o una obligación presente, que puede o no

exigir una salida de recursos.

Existe una obligación posible, o una obligación

presente en la que se considera remota la

posibilidad de salida de recursos.

Se procede a reconocer una provisión (párrafo 14).Se exige revelar información complementaria sobre la provisión (párrafos 84 y 85).

No se reconoce provisión (párrafo 27).Se exige revelar información complementaria sobre el pasivo contingente (párrafo 86).

No se reconoce provisión (párrafo 27).No se exige revelar información complementaria (párrafo 86).

TABLAS – Provisiones y Pasivos Contingentes (Apéndice A)

ACTIVOS CONTINGENTES

Activos Contingentes (párrafo 33)

UN ACTIVOCONTINGENTE

BALANCEGENERAL

Contingencias

GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Ingresos

DEBE

SER REVELADO

NOTASEE.FF.

NO DEBE SER RECONOCIDO

Su ingreso puede NO realizarse nunca

Contingencias -

Los ACTIVOS CONTINGENTES no se registran en los estados financieros, pero se revelan en notas a los estados financieros cuando su grado de contingencia es probable.

Por lo general surgen de hechos no planificados o inesperados que originan la “posibilidad” de un INGRESO de beneficios económicos – Proceso judicial.

Activos Contingentes (párrafo 35)

UN ACTIVOCONTINGENTE REVELADO EN

NOTASEE.FF.

BALANCEGENERAL

Ctas. por Cobrar

GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Ingresos

DEBE SER EVALUADO PERMANENTEMENTE

PARA ASEGURAR SU APROPIADA

PRESENTACIÓN

SI ES PROBABLE INGRESO DE BENEFICIOS

ECONÓMICOS

RECONOCER

TABLAS – Activos Contingentes (Apéndice A)

En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, exista un activo posible, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente

bajo el control de la empresa.

La entrada de beneficios económicos es

prácticamente cierta

La entrada de beneficios económicos es probable, pero no prácticamente

cierta.

La entrada de beneficios económicos no es

probable.

El activo no es de carácter contingente (párrafo 33).

No se reconoce ningún activo (párrafo 31).Se exige revelar información complementaria (párrafo 89).

No se reconoce ningún activo (párrafo 31).No se exige revelar ningún tipo de información a (párrafo 89).

Árbol de Decisiones

INICIO

¿Es una obligaciónactual¨surgida de un hecho?

¿Es probable el flujo de salida de recursos?

¿ES PROBABLE LA OBLIGACIÓN?

¿ES REMOTA LA OBLIGACIÓN?

NO ADOPTAR NADA

No

¿Se puede estimar confiablmente?

REVELAR ELPASIVO

CONTINGENTE

RECONOCERPROVISIÓN

Sí

No (raro)

Sí

Sí

No

No

Sí

No

Sí