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NIC 8Políticas Contables, Cambios en estimaciones Contables y Errores

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Temas de la Norma

La Norma trata situaciones que afectan los resultados inter-períodos.

En general se trata de situaciones en las que, de haber aplicado las políticas contables que se aplicarán en este ejercicio, o de no haber cometido errores, el saldo inicial de activos y pasivos sería diferente.

De lo que se trata es de cómo ajustamos la situación inicial.

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Definiciones básicas

Políticas contables – Son los principios, bases, convenciones, reglas, y prácticas

específicos adoptados por una empresa para preparar y presentar los estados contables.

Estimaciones contables – Son partidas de los estados financieros que no pueden ser

cuantificadas con precisión y que deben ser estimadas. Ejemplos: deudas incobrables, obsolescencia de inventarios, o de la vida útil del activo fijo.

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Errores de ejercicios anterioresSon omisiones o afirmaciones erróneas de los estados financierosde una entidad de uno o mas periodos previos, que surgen como consecuencia del uso inadecuado o mal uso de información confiable. Estos errores pueden ocurrir como consecuencia de: errores matemáticos, fallas al aplicar políticas contables, malainterpretación de hechos, fraude u omisiones.

Definiciones básicas

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Ejemplos de aplicación de cambios en la política contableCambio LIFO a FIFOValuación LIFO al comienzo del ejercicio $ 1.000Valuación FIFO al comienzo del ejercicio $ 1.500

Asientos que corresponden:Retrospectivo:

Bienes de cambio 500Utilidades retenidas 500(cuenta de patrimonio)

Corriente:Bienes de cambio 500

Resultado de ejercicios anteriores 500(cuenta de resultados)

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Para el caso del tratamiento prospectivo, no se realizaría ningún ajuste al comienzo del ejercicio y por lo tanto los $ 500 irían a parar al Costo de Ventas del ejercicio.

¿Cuales son los efectos de los diferentes tratamientos sobre los estados contables de los diferentes ejercicios?

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La NIC 8 “vieja” adoptaba los siguientes tratamientos:– 1) Punto de referencia: Un cambio en una política contable debe

ser aplicado retrospectivamente a menos que el ajuste correspondiente con ejercicios anteriores no sea determinable enforma razonable.

– El ajuste resultante debe ser informado como una corrección al saldo inicial de las utilidades retenidas.

– El cambio en una política contable puede ser aplicado prospectivamente, cuando el ajuste al saldo inicial de las utilidades acumuladas no pueda ser determinado razonablemente.

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– 2) Tratamiento alternativo: Un cambio en una política contable debe ser aplicado retrospectivamente a menos que el ajuste correspondiente con ejercicios anteriores no sea determinable enforma razonable.

– El ajuste resultante se incluye en el resultado del período.

– El cambio en una política contable puede ser aplicado prospectivamente, cuando el ajuste al saldo inicial de las utilidades acumuladas no pueda ser determinado razonablemente.

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Errores fundamentales

La Nic 8 “vieja” adoptaba los siguientes criterios:Tratamiento Punto de referencia: – La cantidad de la corrección de un error fundamental que se refiere

a períodos anteriores debe ser informada ajustando el saldo inicial de utilidades retenidas.

– La información comparativa debe rehacerse a menos que no sea factible.

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La Nic 8 “vieja” adoptaba los siguientes criterios:Tratamiento alternativo permitido: – La cantidad de la corrección de un error fundamental debe ser

incluida en la determinación de la ganancia o pérdida neta por el período actual.

– Debe presentarse información proforma adicional preparada en forma similar al tratamiento Punto de referencia a menos que no sea factible hacerlo.

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Reemisión o Corrección de Errores

La corrección de errores a que se refiere la NIC 8 es diferente a la reemisión de Estados Contables que requieren algunas jurisdicciones.

La reemisión supone el retiro de todos los Estados Contables que estaban circulando.

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Cambios en estimaciones contables

El efecto de un cambio en una estimación contable debe ser reconocido prospectivamente, reconociendo el efecto en la pérdida o ganancia de:

– El período del cambio, si el cambio afecta ese sólo período, o– El período del cambio y los períodos futuros, si el cambio afecta a

ambos

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Los siguientes eventos no son un cambio en una política contable:– La adopción de una política contable para una transacción distinta

en naturaleza a transacciones ocurridas anteriormente.– La adopción de una nueva política contable para transacciones que

antes no habían ocurrido o no eran relevantes.

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Ejemplo de cambios en políticas contables

Métodos de amortizaciones (no un cambio en la vida útil)Método de valuación de inventarios (FIFO, PPP)Contratos de construcción (contrato terminado o avance de obra.Costos de préstamos (activar o no)

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Cambios más relevantes de la NIC 8 revisada

Nuevas definiciones: Materialidad, ImpracticabilidadAlcanceSelección de políticas contables (jerarquía)ErroresCambios en políticas contablesAplicación retrospectivaRevelaciones

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Materialidad

Una omisión o afirmación errónea es material si puede por su cuantía o naturaleza, individualmente o en forma conjunta, influir en las decisiones económicas de los usuarios.

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Impracticabilidad

La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo, luego de haber realizado todos los esfuerzosrazonables para lograrlo. Para un período previo, es impracticable aplicar un cambio en una política contable retrospectivamente o corregir un error retrospectivamente si:

– El efecto de la aplicación retrospectiva no se puede determinar– La aplicación retrospectiva requiere supuestos que la gerencia

debería haber tenido en ese período– La aplicación retrospectiva requiere estimaciones importantes

sobre las cifras y es imposible distinguir objetivamente que la información sobre esas estimaciones:– Den evidencia de circunstancias que existieron en la fecha en

las cuales esos montos se habrían reconocido, medido y revelado, y

– Deberían haber tenido disponible cuando los estados financieros para ese período previo fueron autorizados para la emisión

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Alcance

Las guías para la selección de políticas contables se trasladaron a la NIC 8 (antes estaban en la NIC 1)

Las guías para la presentación de las pérdidas y ganancias se traspasaron a la NIC 1

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Selección de políticas contables (jerarquía)

Normas y apendices obligatoriosInterpretacionesApéndices no obligatoriosGuías de implementaciónMarco conceptualPronunciamientos de otros cuerpos normativos con similar marco conceptual

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Errores

Se elimina el concepto de “error fundamental”El principio general es que una empresa debe corregir todos los errores materiales de ejercicios anteriores retrospectivamente en el primer juego de estados financieros autorizados para la emisión, luego de descubierto el error:

– Restableciendo la información comparativa del o los períodos previos presentados donde ocurrió el error,o

– Si el error ocurrió antes del primer período previo presentado, restablecer el saldo inicial de activos, pasivos y patrimonio para el primer período presentado

– Sin embargo, si esto es imposible de realizar, la empresa puede restablecer el saldo inicial de activos, pasivos y patrimonio para el primer período para el cual se puede aplicar retrospectivamente.

– Pero, si también es impracticable determinar el efecto acumulado del error al comienzo del período actual, la empresa puede ajustar la información comparativa para corregir el error prospectivamente desde momento en que esto se pueda efectuar.

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Cambios en políticas contables

Un cambio en una política contable solo debe hacerse si:– Lo requiere una norma o interpretación.– El cambio resulta en una presentación más apropiada de los

Estados Contables. – Si un cambio en una política contable es requerido por una nueva

norma del IASB o una nueva interpretación, el cambio es contabilizado de acuerdo a:– lo establecido por la nueva norma, – si la nueva norma no establece nada, el cambio en la política

contable debe aplicarse retrospectivamente

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Aplicación retrospectiva

La aplicación retrospectiva significa ajustar el balance inicial de apertura de cada componente del patrimonio afectado (resultados acumulados) y la información comparativa revelada para cada período previo presentado, como si la nueva política contable hubiese sido aplicada siempre.

– Sin embargo, si esto es imposible de realizar (saber períodos afectados y/o efecto acumulado del cambio en uno o mas periodos), la empresa puede aplicar la nueva política contable sobre los activos y pasivos al comienzo del período mas cercano para el cual se puede aplicar retrospectivamente el cambio.

– Pero, si también es impracticable determinar el efecto acumuladodel cambio al comienzo del ejercicio corriente, la empresa puedeajustar la información comparativa de aplicar la nueva política contable prospectivamente desde momento mas cercano en que esto se pueda efectuar.

Se elimina en consecuencia el tratamiento punto alternativo de la NIC 8 “vieja”

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Revelaciones

Nuevos requerimientos:– Revelación del efecto de la adopción de una nueva NIIF emitida pero que

todavía no entró en vigencia

– Revelaciones más detalladas de los montos que resultan de los ajustes de un cambio en una política contable o de la corrección de un error de un período previo

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Casos específicos

Cambios de políticas contables y corrección de errores?– Solo deben ajustarse contra resultados acumulados (se prohible

pasar el efecto por el estado de resultados)

Emito estados al 31/12/04 aplicando una NIC vigente a ese momento pero ya existe una nueva NIC “revisada” que comienza su aplicación el 01/01/05; que hago?– Si no aplico la nueva norma en forma anticipada, debo cuantificar

por nota el efecto “aproximado” que tendrá la aplicación de la nueva norma

Emitiendo estados contables comparativos, debo seguir revelando errores constatados (ya revelados) en ejercicios anteriores?– No

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NIC 10Sucesos que ocurren después de la fecha de balance

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Concepto general

Existe un período de preparación de los Estados Contables que hace que estos sean emitidos con posterioridad a la fecha de terminación del ejercicio.Los hechos que ocurren en ese período son hechos posteriores al balanceEl período está limitado por la fecha de emisión de los estados contables. Los que puedan ocurrir a posteriori no son factibles de corrección en los presentes estados contables y tendrán que serlo en los “próximos”.

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Definiciones

Sucesos que ocurren después de la fecha del balance son aquellos acontecimientos, favorables y desfavorales, que ocurren entre la fecha del balance y la fecha en que se autoriza la emisión de los estados contables.

Se identifican dos tipos:a)Los que proporcionan prueba adicional de condiciones que existían a la fecha del balance (Tipo 1)b)Los que son indicadores de condiciones surgidas posteriormente a

la fecha del balance (Tipo 2)

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– El proceso de emisión involucrado en la autorización de la emisión de los estados contables, variará dependiendo de la estructura de la administración, requerimientos estatutarios y procedimientos seguidos en la preparación y finalización de los estados contables.

– En algunos casos, es requerido que las empresas envíen los estados contables a los accionistas para su aprobación después de que los mismos han sido emitidos. En esos casos, los estados contables son autorizados a la fecha de la emisión original y no a la fecha en que los accionistas aprueban dichos estados.

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Ejemplo de fecha de emisión

La gerencia de la empresa completa el borrador de los estados contables por el ejercicio finalizado el 31/12/00 el 28/02/01.El 18/03/01 el directorio revisa los estados y autorizan su emisión.La empresa anuncia sus resultados y otras informaciones financieras el 19/03/01Los estados contables se encuentran disponibles para los accionistas y otros el 01/04/01.La asamblea anual de accionistas se reúne y aprueba los estados el 15/05/01 y los mismos son archivados de acuerdo con las normas vigentes el 17/05/01.

LOS ESTADOS FUERON AUTORIZADOS PARA SU EMISIÓN EL 18 DE MARZO DE 2001

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Deben ajustarse los activos y pasivos de los Estados Contables:

Respecto de sucesos que ocurren después de la fecha del balance y que proporcionan prueba adicional de condiciones existentes a la fecha del balance (hechos ajustantes).O que indican que el supuesto de negocio en marcha no es apropiado en relación con la totalidad o una parte de la empresa, en cuyo caso se debe ajustar todos los activos y pasivos sobre base de liquidación.

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Ejemplo de hechos posteriores “ajustables”

La resolución de un fallo judicial luego de la fecha de cierre que confirma que la empresa tenía una obligación a la fecha de cierre, obligará ajustar la provisión para litigios

Información recibida luego de la fecha de balance que indican que un activo se ha deteriorado:

– la quiebra de un cliente ocurrida luego de la fecha de cierre usualmente confirma que la pérdida ya existía a la fecha de cierre, por lo cual tengo que ajustar la previsión para incobrables

– la venta posterior a la fecha de cierre de bienes de cambio puede dar evidencia del valor neto realizable de dichos bienes a fecha de cierre

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Ejemplo de hechos posteriores “ajustables”

La determinación después de la fecha de cierre del costo de activos comprados o del proceso de venta de activos.

La determinación después de la fecha de cierre del monto de participaciones accionarias o pagos de bonos, si la empresa tiene una obligación legal o asumida a la fecha de balance de hacer los pagos como resultados de eventos ocurridos antes de dicha fecha

El descubrimiento de un fraude o errores que muestran que los estados contables eran incorrectos.

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Hechos no ajustables

No deben ajustarse los activos y pasivos por sucesos ocurridos después de la fecha del balance que no afecten la condición de dichas cuentas a esa fecha. – Deberán revelarse en notas si son relevantes, mencionando:

– naturaleza del hecho– estimación del efecto financiero o establecer que una estimación no puede

ser efectuada.

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Ejemplos de hechos posteriores “no ajustables”

Caída en el valor de las inversiones ocurrida despues de la fecha de cierre.

Una importante combinación de negocios (fusión o absorción) o venta de alguna importante subsidiaria.

Anuncio de una discontinuación de operaciones

Importantes compras o ventas de activos, o expropiaciones de activos realizadas por el gobierno

La destrucción de una importante planta por el fuego

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Ejemplos de hechos posteriores “no ajustables”

Anuncio del comienzo de un plan de reestructura

Cambios anormales (importantes) en el precio de los activos o en el tipo de cambio

Aceptación de importantes compromisos o contingencias, por ejemplo emitiendo garantías significativas

Comienzo de importantes litigios sobre hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de balance.

Importantes capitalizaciones, emisiones de deudas u/o obtenciones de créditos, refinanciaciones.

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Dividendos

Los dividendos que se declaran o se proponen entre la fecha del balance y la de aprobación de dichos Estados, deben :– ser objeto de ajuste como un componente separado del patrimonio,

o – revelarse mediante notas a los estados contables

La NIC ofrece las dos opciones– Se aclara expresamente que los dividendos en estas circunstancias

nunca deben reconocerse como un pasivo a la fecha de cierre de balance

La NIC 10 revisada en diciembre de 2003 aclara que los dividendos declarados luego de la fecha de balance no deberían ser reconocidos como obligaciones a la fecha de balance

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Revelación de fecha de emisión y autorizantes

La empresa debe informar la fecha cuando los Estados Contables fueron autorizados a publicarse y el nombre del cuerpo que dio la autorización.

Si los propietarios tienen el poder de enmendar los estados contables luego de su emisión, la empresa debe revelar este hecho.