MAT_2015 NIC 41_NIIF 8 y 13 SECTORIALES.pdf

7/25/2019 MAT_2015 NIC 41_NIIF 8 y 13 SECTORIALES.pdf

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La NIC 41 y NIIF 13 deben ser entendida

en el contexto de sus objetivos, principios

bsicos y de los Fundamentos de las

Conclusiones, del Prlogo a las Normas

Internacionales de Informacin Financiera

y del Marco Conceptual para la

Informacin Financiera. La NIC 8 PolticasContables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores suministra la base

para seleccionar y aplicar las polticas

contables que no cuenten con guas

especficas.

NORMAS

INTERNACIONALES

DE INFORMACIN

FINANCIERA

SECTORIALNIC 41 Agricultura, NIIF 13 Medicin delValor Razonable y NIIF 8 Segmentos deOperacin

Mg CPC Jorge Enrquez Moreno


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INDICE

NIC 41 AGRICULTURA

Aspectos

Generales

Alcance

Reconocimiento yMedicin

Ganancias y Prdidas, Subvenciones delGobierno

Informacin a

revelar

CasosPrcticos.

NIIF 8 Segmentos de Operacin:

AspectosGenerales

Alcance

Segmentos deOperacin

Segmentos sobre los que debeinformarse, informacin arevelar.

Medicin e informacin a revelar sobre

la entidad en suconjunto....................

Desarrollo de Casos Prcticos yevaluacin

NIIF 13 MEDICIN DEL VALORRAZONABLE:

Aspectos Generales

Objetivo

Alcance

Medicin .

Definicin de valor

razonable

El Activo oPasivo

La Transaccin

Participantes del mercado

El precio

Aplicacin a activos no financieros

Aplicacin a pasivos e instrumentos depatrimonios propios de una entidad

Aplicacin a activos financieros ypasivo financieros con posicionescompensadas en riesgos de mercado oriesgo de crdito de la contraparte

Valor razonable en el reconocimientoinicial

Tcnicas devaloracin

Informacin a utilizar para aplicar lastcnicas de valoracin

Jerarqua del valor razonable

Informacin a revelar Tratamiento Tributario aplicable alsector Agricultura

Desarrollo de Casos Prcticos yEvaluacin


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NIC 41 AGRICULTURA ASPECTOS GENERALES

Segn R. CNC. 024-2001-EF/93.01.en suartculo 1 se oficializa la NormaInternacional de Contabilidad NIC 41"Agricultura"; que forma parte integrantede la presente resolucin.

CUADRO SINPTICO

Objetivo

Prescribir el tratamiento contable, lapresentacin en los estados financierosy la informacin a revelar en relacina la actividad agrcola. Los productosagrcolas a los que se refiere lapresente norma son los activosbiolgicos, pero slo hasta el punto desu cosecha o recoleccin.

Reemplaza A la NIC 41 Agricultura (2001)

Vigencia

Para el IASB: aplicables para los

estados financieros que se inician el 1de enero de 2005.Para el Per: apartir del 1 de enero de 2006.

Normasrelacionadas

NIC 2 - Inventarios.NIC 16 -Inmuebles, maquinaria y equipo

Fuente: Legis (2012)

CONTENIDO

ALCANCE

PAR. 1 a 4.Esta norma es aplicable a los

denominados activos biolgicos (porejemplo, la via) y productos agrcolas enel punto de su cosecha o recoleccin (porejemplo, la uva) de las empresas querealizan actividades agrcolas. No seincluyen los productos procesados (porejemplo, el vino).

PAR. 5.Definiciones. Entre lasdefiniciones que se dan en la NIC 41tenemos:

- Actividad agrcola: es la gestin hecha poruna entidad, de las transformaciones decarcter biolgico realizadas con los activosbiolgicos, los que pueden ser destinados ala venta, para dar lugar a productosagrcolas o para convertirlos en otrosactivos biolgicos diferentes.

- Producto agrcola: es el producto yarecolectado, procedente de los activosbiolgicos de la entidad.

- Activo biolgico: es un animal vivo o unaplanta.

En el siguiente cuadro podemos apreciaralgunos ejemplos de activos biolgicos yproductos agrcolas.

Activosbiolgicos

Productos agrcolas

Productosresultantes de unatransformacintras lacosecha/recoleccin

Ovejas Lana Hilos, alfombras

rboles de unaplantacin forestal

Troncos cortados Madera

Plantas

AlgodnHilos de algodn,vestidos

Caa de azcarcortada

Azcar

Ganado lechero Leche Queso

Cerdos Reses sacrificadasSalchichas, jamonescurados

Arbustos Hojas T, tabaco curado

Vides Uvas Vino

rboles frutales Frutas recolectadas Fruta procesada

Fuente: NIIF (2013)

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

PAR. 10.Requisitos para elreconocimiento. se debe proceder a

reconocer un activo biolgico o unproducto agrcola slo cuando se cumpla losiguiente:

a) La entidad controla el activo comoresultado de sucesos pasados,b) es probable que fluyan a la entidadbeneficios econmicos futuros asociadoscon el activo; yc) el valor razonable o el costo del activopuedan ser medidos de forma fiable.

PAR. 12 y 13.Medicin. Los activosbiolgicos se valorarn, en el momento desu reconocimiento inicial y al cierre de cadabalance, a su valor razonable menos loscostos estimados en su punto de venta,exceptuando el caso en que el valorrazonable no pueda ser valorado confiabilidad.

Por su parte, los productos agrcolascosechados que procedan de activosbiolgicos de una entidad se medirn a suvalor razonable menos los costos de ventaen el punto de cosecha o recoleccin. Tal


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medicin es el costo a esa fecha,Inventarios, u otra Norma que sea deaplicacin.

PAR. 14. Eliminado

PAR. 15 a 18.Determinacin del valorrazonable de un activo biolgico oproducto agrcola.Si existiera un mercadoactivo para un determinado activo biolgicoo para un producto agrcola en su ubicaciny condicin actuales, el precio de cotizacinen ese mercado ser la base adecuada parala determinacin del valor razonable de eseactivo. Si una entidad tuviera acceso adiferentes mercados activos, usar el msrelevante. Por ejemplo, si la entidad tuviera

acceso a dos mercados activos diferentes,usar el precio existente en el mercado en elque espera operar.

Si no existiera un mercado activo, unaentidad utilizar uno o ms de la siguienteinformacin para determinar el valorrazonable, siempre que estuviesendisponibles:

(a) el precio de la transaccin ms recienteen el mercado, suponiendo que no haya

habido un cambio significativo en lascircunstancias econmicas entre la fecha dela transaccin y el final del periodo sobre elque se informa;

(b) los precios de mercado de activossimilares, ajustados para reflejar lasdiferencias existentes; y

(c) las referencias del sector, tales como elvalor de un huerto expresado en trminosde envases estndar para la exportacin,

fanegas o hectreas; o el valor del ganadoexpresado por kilogramo de carne.

PAR. 26 a 28.Ganancias y prdidas.Las ganancias o prdidas surgidas en elreconocimiento inicial de un activobiolgico a su valor razonable menos loscostos de venta y por un cambio en el valorrazonable menos los costos de venta de unactivo biolgico, debern incluirse en laganancia o prdida neta del perodo en queaparezcan.

PAR. 30 al 33.Imposibilidad de medir avalor razonable de forma fiable. Sepresume que el valor razonable de un activobiolgico puede medirse de forma fiable.Sin embargo, esa presuncin puede serrefutada, slo en el momento delreconocimiento inicial, en el caso de losactivos biolgicos para los que no estndisponibles precios o valores fijados por elmercado, y para los cuales se hayadeterminado claramente que no son fiablesotras estimaciones alternativas del valorrazonable. En tal caso, estos activosbiolgicos deben ser medidos a su costomenos la depreciacin acumulada ycualquier prdida acumulada por deteriorodel valor. Una vez que el valor razonable de

estos activos biolgicos pase a medirsefiablemente, la entidad debe medirlos a suvalor razonable menos los costos de venta.Una vez que el activo biolgico nocorriente cumple los criterios para serclasificado como mantenido para la venta(o ha sido incluido en un grupo de activospara su disposicin que ha sido clasificadocomo mantenido para la venta), de acuerdocon los criterios de la NIIF 5 Activos noCorrientes Mantenidos para la Venta yOperaciones Discontinuadas, se supone que

el valor razonable puede ser medido confiabilidad

La presuncin del prrafo 30 slo puede serrechazada en el momento delreconocimiento inicial. La entidad quehubiera medido previamente el activobiolgico a su valor razonable menos loscostos de venta, continuar hacindolo ashasta el momento de la disposicin.

En todos los casos, en el punto de cosecha o

recoleccin, la entidad debe medir losproductos agrcolas a su valor razonablemenos los costos de venta. Esta Normarefleja el punto de vista de que el valorrazonable del producto agrcola, en el puntode su cosecha o recoleccin, puede medirsesiempre de forma fiable.

Al determinar el costo, la depreciacinacumulada y las prdidas acumuladas pordeterioro del valor, una entidad considerarla NIC 2, la NIC 16, y la NIC 36 Deteriorodel Valor de los Activos.


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(b) los incrementos debidos a compras;(c) las disminuciones debidas a ventas ylos activos biolgicos clasificados comomantenidos para la venta (o incluidos enun grupo de activos para su disposicinclasificado como mantenido para laventa) de acuerdo con la NIIF 5;(d) los decrementos debidos a la cosechao recoleccin;(e) los incrementos que procedan decombinaciones de negocios;(f) las diferencias netas de cambioderivadas de la conversin de los estadosfinancieros a una moneda depresentacin diferente, as como las quese derivan de la conversin de un negocioen el extranjero a la moneda de

presentacin de la entidad que informa;y(g) otros cambios.

CONCLUSIONES

El objetivo de esta Norma es prescribir eltratamiento contable, la presentacin en losestados financieros y la informacin arevelar en relacin con la actividadagrcola.

Actividad agrcola es la gestin, por partede una entidad, de la transformacin yrecoleccin de activos biolgicos, paradestinarlos a la venta, para convertirlos enproductos agrcolas o en otros activosbiolgicos adicionales. La transformacinbiolgica comprende los procesos decrecimiento, degradacin, produccin yprocreacin que son la causa de los cambioscualitativos o cuantitativos en los activosbiolgicos. Un activo biolgico es unanimal vivo o una planta. Producto agrcola

es el producto ya recolectado, procedentede los activos biolgicos de la entidad. Lacosecha o recoleccin es la separacin delproducto del activo biolgico del queprocede, o bien el cese de los procesosvitales de un activo biolgico.

La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, eltratamiento contable de los activosbiolgicos a lo largo del perodo decrecimiento, degradacin, produccin yprocreacin, as como la medicin inicial delos productos agrcolas en el punto de sucosecha o recoleccin. Se requiere la

medicin de estos activos biolgicos alvalor razonable menos los costos estimadosen el punto de venta, a partir delreconocimiento inicial realizado tras laobtencin de la cosecha, salvo cuando estevalor razonable no pueda ser medido deforma fiable al proceder a sureconocimiento inicial.

Esta Norma se aplica a los productosagrcolas, que son los productos obtenidosde los activos biolgicos de la entidad, peroslo hasta el punto de su cosecha orecoleccin. A partir de entonces son deaplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otrasNormas relacionadas con los productos. Deacuerdo con ello, esta Norma no trata del

procesamiento de los productos agrcolastras la cosecha o recoleccin; por ejemplo,el que tiene lugar con las uvas para sutransformacin en vino por parte delviticultor que las ha cultivado.

Valor razonable es el importe por el cualpuede ser intercambiado un activo, ocancelado un pasivo, entre un comprador yun vendedor interesado y debidamenteinformado, que realizan una transaccinlibre. Los costos en el punto de venta

incluyen las comisiones a los intermediariosy comerciantes, los cargos quecorrespondan a las agencias reguladoras y alas bolsas o mercados organizados deproductos, as como los impuestos ygravmenes que recaigan sobre lastransferencias. En los costos en el punto deventa se excluyen los transportes y otroscostos necesarios para llevar los activos almercado. Tales transportes y otros costosson deducidos en la determinacin del valorrazonable (esto es, el valor de razonable es

el precio de mercado menos los transportesy otros costos necesarios para llevar losactivos al mercado).

La NIC 41 exige que los cambios en elvalor razonable menos los costos de venta,de los activos biolgicos, sean incluidoscomo parte de la ganancia o prdida netadel periodo en que tales cambios tienenlugar. En la actividad agrcola, el cambio enlos atributos fsicos de un animal o unaplanta vivos aumenta o disminuyedirectamente los beneficios econmicospara la entidad.


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La NIC 41 no establece principios nuevospara los terrenos relacionados con laactividad agrcola. En lugar de ello, laentidad habr de seguir la NIC 16Propiedades, Planta y Equipo, o la NIC 40Propiedades de Inversin, dependiendo dequ norma sea ms adecuada segn lascircunstancias. La NIC 16 exige que losterrenos sean medidos a su costo menoscualquier prdida acumulada por deterioroen su valor, o al importe revaluado.

La NIC 40 exige que los terrenos, que seanpropiedades de inversin, sean medidos asu valor razonable, o al costo menosprdidas por deterioro del valoracumuladas. Los activos biolgicos que

estn fsicamente adheridos al terreno (porejemplo, los rboles en una plantacinforestal) se miden, separados del terreno, asu valor razonable menos los costosestimados en el punto de venta.

La NIC 41 requiere que una subvencin delgobierno incondicional, relacionada con unactivo biolgico, valorado a su valorrazonable menos los costos de venta, seareconocida en el resultado del periodocuando, y solo cuando, tal subvencin se

convierta en exigible. Si la subvencin delgobierno es condicional, lo que incluye lassituaciones en las que el gobierno exige quela entidad no realice determinadasactividades agrcolas, la entidad debereconocer la subvencin como ingresocuando, y slo cuando, se hayan cumplidolas condiciones fijadas por el gobierno. Sila subvencin del gobierno se relaciona conactivos biolgicos medidos al costo menosla depreciacin acumulada y las prdidaspor deterioro del valor acumuladas, se

aplicar la NIC 20 Contabilizacin de lasSubvenciones del Gobierno e Informacin aRevelar sobre Ayudas Gubernamentales.

EJEMPLOS DE APLICACIN DE LANIC 41

Estos ejemplos que han sido preparados porel personal tcnico del IASC, y no ha sidosometido a aprobacin por parte delConsejo del IASC, acompaa a la NIC 41pero no forma parte de la Norma. Se haactualizado para tener en cuenta loscambios realizados por la NIC 1

Presentacin de Estados Financieros(revisada en 2007) y Mejoras a las NIIFemitido en 2008.

A1 El Ejemplo 1 ilustra cmo pueden serpuestas en prctica las exigencias depresentacin y revelacin de esta Normapor parte de una entidad lechera. En estaNorma se recomienda, para los activosbiolgicos de la entidad, la separacin delcambio en el valor razonable menos loscostos de venta, en sus componentes decambio fsico y cambio en el precio. Estaseparacin se refleja en el Ejemplo 1. ElEjemplo 2 ilustra cmo realizar laseparacin entre cambio fsico y cambio enel precio.

A2 Los estados financieros del Ejemplo 1no cumplen, necesariamente, con todas lasexigencias de revelacin y presentacin deotras Normas. Pueden, por tanto, seradecuadas otras formas de presentacin yrevelacin.


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Ejemplo 1: Granja Lechera XYZ, S.A.Estado de situacin financiera Granja LecheraXYZ, S.A. Estado de situacin financiera

Notas 31 de diciembre de20X1

31 dediciembre de20X0

ACTIVOSActivos no corrientesGanado lechero por madurar(a) 52.060 47.730Ganado lechero maduro(a) 372.990 411.840Subtotal activos biolgicos 3 425.050 459.570Propiedades, Planta y Equipo 1.462.650 1.409.800Activos no corrientes totales 1.887.700 1.869.370Activos corrientesInventarios 82.950 70.650Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 88.000 65.000Efectivo 10.000 10.000Activos corrientes totales 180.950 145.650Activos totales 2.068.650 2.015.020PATRIMONIO Y PASIVOSPatrimonioCapital emitido 1.000.000 1.000.000Ganancias acumuladas 902.828 865.000Patrimonio total 1.902.828 1.865.000Pasivos corrientesCuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 165.822 150.020

Pasivos corrientes totales 165.822 150,020Patrimonio y pasivos totales 2.068.650 2.015.020

(a) Se recomienda, pero no se exige, a la entidad que suministre una descripcin cuantificada de cada grupo de activosbiolgicos, distinguiendo en ella entre los que se tienen para consumir y para mantener, as como entre los activos biolgicosmaduros y por madurar, cuando esto sea apropiado. Una entidad revelar las bases sobre las que hace estas distinciones.

Estado del resultado integral1* Granja Lechera XYZ, S.A.Estado del resultado Integral

Notas Ao que termina el 31 de diciembre de20X1

Valor razonable de la leche producida 518.240Ganancias surgidas por cambiosen el valor razonable menos loscostos de venta del ganadolechero

3 39.930

558.170Inventarios utilizados (137.523)Costos de personal (127.283)Gastos por depreciacin (15.250)Otros gastos de la operacin (197.092)

(477.148)Ganancia procedente de las operaciones 81.022Gasto por impuestos a las ganancias (43.194)Beneficio/resultado integral total del ao 37.828

1 Este estado del resultado integral presentar un desglose de los gastos mediante una clasificacin basada en la naturaleza de estos gastos. En la NIC 1,Presentacin de Estados Financieros, se exige a la entidad que presente, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas al mismo, un desglose de losgastos utilizando una clasificacin basada en la naturaleza de los gastos o en su funcin dentro de la entidad. La NIC 1 recomienda la presentacin del desglose delos gastos en el estado del resultado integral.


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Estado de cambios en el patrimonioGranja Lechera XYZ, S.A. Estado de cambios en el patrimonio

Ao que termina el31 de diciembre de20X1

Capital en acciones GananciasAcumuladas

Total

Saldo al 1 de enero de 20X1 1,000,000 865,000 1,865,000Beneficio/Resultado Integral totsl del ao 37,828 37,828Saldo al 31 de diciembre de 20X1 1,000,000 902,828 1,902,828

Estado de flujos de efectivo2Granja Lechera XYZ, S.A.Estado de flujos de efectivo

Notas Ao que termina el 31 dediciembre de 20X1

Flujos de efectivo por actividades de operacinCobros por ventas de leche 498.027Cobros por ventas de ganado 97.913Pagos a proveedores y al personal (460.831)Pagos por compras de ganado (23.815)

111.294Impuestos a las ganancias pagados (43.194)Efectivo neto proveniente de actividades de operacin 68.100Flujos de efectivo por actividades de inversinAdquisicin de propiedades, planta y equipo (68.100)

Efectivo neto utilizado en actividades de inversin (68.100)Incremento neto de efectivo 0Efectivo al comienzo del ao 10.000Efectivo al final del ao 10.000

Notas

1 Operaciones y actividades principales

Granja Lechera XYZ, S.A. (la Compaa) se ocupa de la produccin de leche, que suministra a varios clientes. A 31 de diciembrede 20X1, la Compaa contaba con 419 vacas productoras de leche (activos maduros), as como 137 terneras en crecimiento queproducirn leche en el futuro (activos por madurar). La Compaa produjo, en el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1,157.584 Kg de leche, con un valor razonable menos los costos de venta de 518.240 (cuanta determinada en el momento delordeo).

2 Polticas contables

Ganado y leche

El Ganado se mide a su valor razonable menos los costos de venta. El valor razonable del ganado se determina a partir de los preciosde mercado de los animales con edad, raza y caractersticas genticas similares. La leche se mide inicialmente en el momento delordeo, por el valor razonable menos los costos de venta. El valor razonable de la leche se determina sobre la base de precios demercado del rea local.

3 Activos Biolgicos3

2Este estado de flujos de efectivo informa sobre los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin utilizando el mtodo directo. La NIC 7 Estados de

Flujos de Efectivo, requiere que una entidad presente los flujos provenientes de las actividades de operacin utilizando el mtodo directo o el indirecto. La NIC 7recomienda, no obstante, el uso del mtodo directo.3La separacin del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre la porcin que se atribuye a los cambios fsicos y la porcin que se atribuye alos cambios de precio es una recomendacin, pero no una exigencia de esta Norma.


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Conciliacin de los valores en libros del ganado lechero 20X1

Importe en libros al 1 de enero de 20X1 459.570

Incrementos debidos a compras 26.250

Ganancias surgidas por cambios en el valorrazonable menos los costos de venta atribuible

a cambios fsicos*

15,350

Ganancias surgidas por cambios en el valorrazonable menos los costos de venta atribuiblea cambios precios*

24,580

Decrementos debidos a ventas (100,700)

Importe en libros al 31 de diciembre de20X1

425,050


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Ejemplo 2: Cambios fsicos ycambios en los precios

En el ejemplo que sigue se ilustra cmo separar el cambio fsico del cambio en elprecio. La separacin del incremento en el valor razonable menos los costos de venta,entre la porcin que se atribuye a los cambios fsicos y la porcin que se atribuye a loscambios de precio es una recomendacin, pero no una exigencia de esta Norma. Seposee un rebao de 10 animales de 2 aos de edad al 1 de enero de 20X1. En 1 de julio

de 20X1 se compr un nuevo animal de 2,5 aos por 108, y en esa misma fecha naciotro. No se vendi ni se dispuso de ningn animal durante el periodo. Los valoresrazonables por unidad, menos los correspondientes costos de venta, han sido lossiguientes:

Animal de 2 aos, al 1 de enero de 20X1 100Animal recin nacido, al 1 de julio de 20X1 70Animal de 2,5 aos, al 1 de julio de 20X1 108Animal recin nacido, al 31 de diciembre de20X1

72

Animal de 0,5 aos, al 31 de diciembre de 20X1 80Animal de 2 aos, al 31 de diciembre de 20X1 105Animal de 2,5 aos, al 31 de diciembre de 20X1 111Animal de 3 aos, al 31 de diciembre de 20X1 120Valor razonable menos costos de venta delrebao a 1 de enero de 20X1 (10 x 100)

1.000

Compra en 1 de julio de 20X1 (1 x 108) 108Incremento en el valor razonable menos costos de venta debido a cambio en losprecios:10 (105 100) 501 (111 108) 31 (72 70)

255

Incremento en el valor razonable menos costos de venta debido a cambios fsicos:10 (120 105) 1501 (120 111) 91 (80 72) 81 70

70237

Valor razonable menos costos de venta del rebao a 31 de diciembre de 20X111 120 1.3201 80

801.400

CASO PRCTICO.Contabilizacin delnacimiento de una cra.Una empresa al 1 de enerodel 20X3 tiene cuatro animales de 2 aos de edad. El1 de abril compr dos animales de 3 aos por S/. 350cada uno; el 30 de junio naci uno y con fecha 31 dediciembre vendi un animal de 3 aos en S/. 380.

Los valores razonables menos los costos de venta

por cada animal fueron los siguientes:Al31.12.20X3

Animales de 3 aos S/. 350 al 01.04 S/. 380

Animales de 2 aos S/. 300 al 01.01 S/. 310

Animales recinnacidos

S/. 120 al 30.06 S/. 125

Animales de 4 aos S/. 450

Animales de 3 aos 9meses S/. 400

Animales de 6 meses S/. 150

Movimiento de la cuenta de activo biolgico

Compra efectuada al 1 de abril 350 x 2 = 700

Nacimiento de 1 de junio = 120

Aumento en el valor razonable menos los costos deventas producidas por los cambios fsicos y deprecios:

Iniciales 4* (380 - 300) = 320

Compras 2* (400 - 350) = 100

Nacidos 1* (150 - 120) = 30 450

Saldo inicial (4 animales) 1.200Compras y nacimientos 820

Menos: Disminucin por la venta

De un animal (380)

Saldo final 2.020


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Asientos contables

--------------- x -------------------

S/. S/.

35 Activos biolgicos 700

352 Activos biolgicos endesarrollo

3521 De origenanimal

35211 Valorrazonable

42 Cuentas por pagarcomerciales - terceros

700

421 Facturas, boletas yotros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

dd/mm Por la compra de 2 animales.

------------------- x --------------------





76 Ganancia por medicinde activos no financieros alvalor razonable

120

762 Activo inmovilizado

7622 Activosbiolgicos

dd/mm Por el nacimiento de la cra.

------------------- x --------------------


352 Activos biolgicosen desarrollo


35211Valor razonable

76 Ganancia por medicinde activos no financieros al

valor razonable

450



dd/mm Por el incrementoen el valor razonable.

------------------- x ------------------

27 Activos no corrientesmantenidos para la venta

380

274 Activos biolgicos

2742 Activos biolgicosen desarrollo





dd/mm Por la reclasificacincuando se decide la venta

16 Cuentas por cobrardiversas - terceros

380

165 Venta de activoinmovilizado


27 Activos no corrientes

mantenidos para la venta

380


2742 Activosbiolgicos en desarrollo


dd/mm Por la venta de animales.

CASO PRCTICO.Determinacin del valorrazonable en base al valor actual de los flujosnetos de efectivo esperados. La empresa FurnitureS.A. dedicada a la produccin de muebles de maderade todo tipo, tiene al 31.12.20X9 una plantacin en

la selva amaznica consistente en 100 rboles decedro que se plantaron hace 11 aos. Los rboles decedro toman 30 aos para madurar, y posteriormentese procesarn al elaborar los muebles. El costopromedio ponderado de capital de la empresa es del12%.

Slo los rboles maduros tienen establecidos valoresrazonables por referencia a un precio en el mercadoactivo. As, el valor razonable para un rbol madurode la misma calidad como en la plantacin de cedroses:

Al 31 de diciembre de 20X8: S/. 171Al 31 de diciembre de 20X9: S/. 165Se pide determinar cul es el valor para las

plantaciones de cedro de la empresa Furniture S.A.al cierre del ejercicio 20X9.

Solucin

De conformidad con el prrafo 20 de la NIC 41,cuando no se encuentran disponibles en el mercadoprecios para un activo biolgico en su condicinactual, para determinar su valor razonable laempresa se basar en el valor presente de los flujosnetos de efectivo esperados para el activo,descontados a una tasa corriente definida por elmercado.

En el presente caso, al no existir un valor en elmercado para los rboles de cedros en las

condiciones al cierre de cada perodo, la empresaFurniture S.A. deber calcular el valor actual de losrboles maduros y tomarlo como valor razonable.


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Clculo del valor de mercado de plantacinmadura de rboles de cedro

Al 31.12.20X8 S/. 17.100100 unidades x S/.

171

Al 31.12.20X9 S/. 16.500100 unidades x S/.

165

Cantidad a ser informada como un activo en elbalance valor razonable de los activos biolgicos

El flujo de efectivo asumido entre hoy y el punto decosecha al valor razonable de la plantacin se estimacomo sigue:

Fecha Clculo (1) Valor actual

Al 31.12.20X8

17.100

(1+ 12%)

20

1.773

Al 31.12.20X9

16.500

(1+ 12%)

19

1.916

NOTA: 1. Para el clculo del valor actual se emple lasiguiente frmula:

Frmula: Valor presente de una imposicin

VP = VF x1

(1+i)n

Donde:

VP = valor presenteVF = importe futuroi = tasa de inters anual

n = tiempo en aos

La diferencia entre el valor razonable calculado parael ejercicio 2009 y el valor en libros de lasplantaciones de cedros, se contabiliza como utilidaddel periodo, la que se atribuye a: Los efectos de cambio en el precio de mercado; y El cambio fsico (crecimiento) de los rboles en laplantacin

FechaValor enlibros (2)

Valorrazonable S/.

UtilidadS/.

Al31.12.20X9

1.773 1.916 143

NOTA: 2. Corresponde al valor actual del ejercicio20X8, pues recurdese que la empresa siempre tomacomo valor razonable el valor actual de rbolesmaduros.

Contabilizacin:

S/. S/.

---------------------------- 1 --------------------------


352 Activos biolgicos en desarrollo3522 De origen vegetal

35221 Valor razonable

76 Ganancia por medicin de activosno financieros al valor razonable

143



dd/mm Por el cambio fsico mejorado en los activosbiolgicos

CASO: Produccin de activos biolgicos.

La empresa CULTIVA SA ha sembrado 30hectreas de cultivos de esprragos, invirtiendo

durante el 2013 lo siguiente:

S/.

Semillas: 500,000

Fertilizantes: 50,000

Mano de obra: 218,000

Agua: 75,000

Otros gastos relacionados con la produccin: 75,000

Total costo= S/. 918,000

La primera cosecha produjo un total de 40 toneladasde esprragos, cuyo valor de venta en el momentode la cosecha es de S/. 10,000 por tonelada, y loscostos de recoleccin y empaque para la venta seestiman en 15% del valor de venta.

Los productos se vendieron a S/. 12,000 portonelada.

Al cierre del primer ao el valor de mercado de uncampo de cultivo similar es de S/. 30,000 porhectrea.

Se reconocer el costo de produccin, el valor de lacosecha y el valor de los cultivos de esprragos al

cierre del ao 2013.

NORMAS CONTABLES

NIC 41: AGRICULTURA (Esta versin incluyelas modificaciones resultantes de las NIIF emitidashasta el 31 de diciembre de 2010)

3Esta Norma se aplica a los productos agrcolas,que son los productos obtenidos de los activosbiolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto desu cosecha o recoleccin. A partir de entonces sonde aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otrasNormas Internacionales de Contabilidadrelacionadas con los productos. De acuerdo con

ello, esta Norma no trata del procesamiento de losproductos agrcolas tras la cosecha o recoleccin;por ejemplo, el que t iene lugar con las uvas para su


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transformacin en vino por parte del viticultor quelas ha cultivado. Aunque tal procesamiento puedaconstituir una extensin lgica y natural de laactividad agrcola, y los eventos que tienen lugarguardan alguna similitud con la transformacinbiolgica, tales procesamientos no estn incluidosen la definicin de actividad agrcola manejada poresta Norma.

4La tabla siguiente suministra ejemplos de activosbiolgicos, productos agrcolas y productos queresultan del procesamiento tras la cosecha orecoleccin:

Activos biolgicos Productosagrcolas

Productos resultantesdel procesamiento tras

la cosecha orecoleccin

Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras

rboles de una

plantacin forestal

Troncoscortados

Madera

Plantas Algodn Hilo de algodn,vestidos

Caa cortada Azcar

Ganado lechero Leche Queso

Cerdos Resessacrificadas

Salchichas, jamonescurados

Arbustos Hojas T, tabaco curado

Vides Uvas Vino

rboles frutales Frutarecolectada

Fruta procesada

Fuente: NIC 41

Agricultura-Definiciones relacionadas

5. Los trminos siguientes se usan, en esta Norma,con los significados que a continuacin seespecfica:

Actividad agrcola es la gestin, por parte de unaentidad, de la transformacin y recoleccin deactivos biolgicos, para destinarlos a la venta, paraconvertirlos en productos agrcolas o en otrosactivos biolgicos adicionales.

Producto agrcola es el producto ya recolectado,procedente de los activos biolgicos de la entidad.

Un activo biolgicoes un animal vivo o una planta.

La transformacin biolgica comprende losprocesos de crecimiento, degradacin, producciny procreacin que son la causa de los cambioscualitativos o cuantitativos en los activosbiolgicos.

Los costos de ventas son los costos incrementalesdirectamente atribuibles a la disposicin de unactivo, excluyendo los costos financieros y losimpuestos a las ganancias.

Un grupo de activos biolgicos es unaagrupacin de animales vivos, o deplantas, que sean similares.

La cosecha o recoleccin es laseparacin del producto del activobiolgico del que procede, o bien el cesede los procesos vitales de un activobiolgico.

6. La actividad agrcola abarca una gamade actividades diversas; por ejemplo el

engorde del ganado, la silvicultura, loscultivos de plantas de ciclo anual operennes, el cultivo en huertos yplantaciones, la floricultura y laacuicultura (incluyendo laspiscifactoras). Entre esta diversidad sepueden encontrar ciertas caractersticascomunes.

a) Capacidad de cambio.Tanto las plantas comolos animales vivos soncapaces de experimentartransformacionesbiolgicas.

b)

Gestin del cambio. LaGerencia facilita lastransformacionesbiolgicas promoviendo,o al menosestabilizando, lascondiciones necesariaspara que el procesotenga lugar (porejemplo, niveles denutricin, humedad,temperatura, fertilidad yluminosidad). Talgestin distingue a laactividad agrcola deotras actividades. Por

ejemplo, no constituyeactividad agrcola lacosecha o recoleccinde recursos nogestionados previamente(tales como la pesca enel ocano y la tala debosques naturales).y

c) Medicin del cambio.Tanto el cambiocualitativo (por ejemploadecuacin gentica,densidad, maduracin,cobertura grasa,contenido protenico yfortaleza de la fibra)

como cuantitativo (porejemplo, nmero decras, peso, metroscbicos, longitud odimetro de la fibra ynmero de brotes)conseguido por latransformacinbiolgica o cosecha, semedir y controlarcomo una funcinrutinaria de la gerencia.

Reconocimiento y medicin

10La entidad reconocer un activo biolgico o unproducto agrcolacuando, y slo cuando:


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(a) la entidad controleel activo como resultado desucesos pasados;

(b)sea probable que fluyan a la entidad beneficioseconmicos futurosasociados con el activo; y

(c)el valor razonable o el costo del activo puedanser medidos de forma fiable.

12Un activo biolgico se medir, tanto en elmomento de su reconocimiento inicial como al finaldel perodo sobre el que se informa, a su valorrazonable menos los costos de venta, excepto en elcaso, descrito en el prrafo 30, de que el valorrazonable no pueda ser medido con fiabilidad.

13Los productos agrcolas cosechados orecolectados que procedan de activos biolgicos deuna entidad se medirn a su valor razonable menoslos costos de venta en el punto de cosecha orecoleccin. Tal medicin es el costo a esa fecha,cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otraNorma Internacional de Contabilidad que sea deaplicacin.

Ganancias y prdidas

26. Las ganancias o prdidas surgidas por causa delreconocimiento inicial de un activo biolgico a suvalor razonable menos los costos de venta y por uncambio en el valor razonable menos los costos deventa de un activo biolgico deber incluirse en laganancia o prdida neta del periodo en queaparezcan.

28. Las ganancias o prdidas surgidas por causa delreconocimiento inicial de unproducto agrcola,quese lleva al valor razonable menos los costos deventa, debern incluirse en la ganancia o prdidaneta del periodo en el que stas aparezcan

Imposibilidad de medir el valor razonable de formafiable

30. Se presume que el valor razonable de un activobiolgico puede medirse de forma fiable. Sinembargo, esa presuncin puede ser refutada, sloen el momento del reconocimiento inicial, en elcaso de los activos biolgicos para los que no estndisponibles precios o valores fijados por elmercado, y para los cuales se haya determinadoclaramente que no son fiables otras estimacionesalternativas del valor razonable. En tal caso, estosactivos biolgicos deben ser medidos a su costomenos la depreciacin acumulada y cualquierprdida acumulada por deterioro del valor. Una vezque el valor razonable de estos activos biolgicospase a medirse fiablemente, la entidad debemedirlos a su valor razonable menos los costos deventa. Una vez que el activo biolgico no corrientecumple los criterios para ser clasificado comomantenido para la venta (o ha sido incluido en ungrupo de activos para su disposicin que ha sidoclasificado como mantenido para la venta), deacuerdo con los criterios de la NIIF 5 Activos noCorrientes Mantenidos para la Venta yOperaciones Discontinuadas, se supone que elvalor razonable puede ser medido con fiabilidad.

32 En todos los casos, en el punto de cosecha orecoleccin, la entidad debe medir los productosagrcolas a su valor razonable menos los costos de

venta. Esta Norma refleja el punto de vista de que elvalor razonable del producto agrcola, en el punto

de su cosecha o recoleccin, puede medirse siemprede forma fiable.

CONTABILIZACIN

1 Registro del costo de produccin del ActivoBiolgico.

2 Reconocimiento del valor del Producto Agrcola,cosecha de esprragos, a valor razonable.

Clculo:

Valor de venta total = 40 toneladas x S/. 40,000=

S/. 400,000

Gastos de recoleccin y empaque = 15% =

S/. (60,000)

Valor razonable en el punto de cosecha = S/. 340,000

ASIENTO CONTABLE: Reconocimiento del costo de produccinActivo Biolgico.

CUENTA DEBE S/. HABS/.

35 ACTIVOS BIOLGICOS351 Activos biolgicos en

produccin3512 De origen vegetal

35122 Costo351221Campo decultivo deesprragos

918,000

72 PRODUCCIN DE ACTIVOINMOVILIZADO724 Activos biolgicos

7242 Activos biolgicos endesarrollo de origenvegetal

918

Por el reconocimiento del costo de produccin

del campo de cultivo.

918,000 918


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Contabilizacin:

ASIENTO CONTABLE: Reconocimiento del valor de la cosecha de esprragos.

CUENTA DEBES/.

HABERS/.

21 PRODUCTOS TERMINADOS213 Productos agropecuarios y

pisccolas terminados2132 De origen vegetal

21322 Valorrazonable213221Esprragos

340,000

71 VARIACIN DE LA PRODUCCINALMACENADA711 Variacin de productos

terminados7113 Productos

agropecuarios ypisccolas terminados

340,000

Por el reconocimiento del valor de la cosecha a su valorrazonable.

340,000 340,000

3 Reconocimiento del valor razonable del ActivoBiolgico.

Clculo:Valor razonable = 30 hectreas x S/. 30,000 =

S/. 900,000

Valor en libros = Costo de produccin =S/. (918,000)

Prdida en medicin a valor razonable =S/. (18,000

Contabilizacin:

ASIENTO CONTABLE: Reconocimiento del valor razonable del campo decultivo.

CUENTA DEBE S/. HABERS/.

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NOFINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE662 Activo inmovilizado

6622 Activos biolgicos 18,00035 ACTIVOS BIOLGICOS

351 Activos biolgicos en produccin

3512 De origen vegetal35121 Valor razonable 18,000

Por el reconocimiento del valor razonable del campo decultivo.

18,000 18,000

4 Venta de esprragos.

Clculo:Valor de venta = 40 toneladas x S/. 12,000 =

S/.480,000

ASIENTO CONTABLE: Venta de esprragos.CUENTA DEBE

S/.HABERS/.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar1212 Emitidas en cartera 480,000

70 VENTAS702 Productos Terminados

7023 Productos agropecuarios ypisccolas terminados70231 Terceros 4

702311Esprragos

Por la venta de esprragos. 480,000 4

Costo de Ventas

ASIENTO CONTABLE: Costo de ventas de esprragos.CUENTA DEBE

S/.HABERS/.

69 COSTO DE VENTAS692 Productos Terminados

6923 Productos agropecuariosy pisccolas terminados69231 Terceros

692311Esprragos

340,000

21 PRODUCTOS TERMINADOS213 Productos agropecuarios y

pisccolas terminados2132 De origen vegetal

21322 Valor razonable213221Esprragos

340,0

Por el costo de los productos vendidos. 340,000 340,0

IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

IMPUESTO A LA RENTA

El costo computable deducible a efectos tributarioses el costo incurrido, conformado por los costos demano de materiales, mano de obra y costosindirectos de produccin. No se aceptatributariamente como costo el valor razonable.

A su vez no es deducible la prdida por medicin deactivos no financieros al valor razonable al tratarsede una provisin no admitida tributariamente.

Base legal:

TUO LIR Artculo 20:

La renta bruta est constituida por el conjunto deingresos afectos al impuesto que se obtenga en elejercicio gravable (4)(5).

4 Artculo 20 sustituido por el artculo 2 del Dec. Leg. N1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 deenero de 2013.5En el Informe N 17-2013-SUNAT/4B0000, del 1 de febrerode 2013, la SUNAT seala que se debe utilizar la definicin de

ingresos establecida en las normas contables para efectos delIR a fin de analizar los alcances del monto cobrado por conceptode recargo al transporte por ductos de los productos lquidossegn la Ley N 29852.


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RTF N 3320-4-2010

Tratndose de operaciones gravadas con el IR, aefecto de calcular la renta bruta, debenconsiderarse todos los ingresos afectos, y de ser elcaso, las prdidas obtenidas.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin

de bienes, la renta bruta estar dada por la diferenciaexistente entre el ingreso neto total proveniente dedichas operaciones y el costo computable de losbienes enajenados, siempre que dicho costo estdebidamente sustentado con comprobante de pago(6).

RTF N 19413-1-2011

El costo de produccin est referido a los importesque fueron necesarios para la elaboracin de losbienes, por lo que para efectuar su deduccin con elfin de determinar la renta bruta deben establecerselos elementos que lo conforman, para lo cual resultapertinente recurrir a la contabilidad, toda vez que apartir de ella se realiza la determinacin de la renta

susceptible de gravamen para dicho tributo.

No ser deducible el costo computable sustentadocon comprobante de pago emitidos porcontribuyentes que a la fecha de emisin delcomprobante tengan la condicin de no habidos,segn publicacin realizada por la AdministracinTributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicioen que se emiti el comprobante, el contribuyentehaya cumplido con levantar tal condicin.

La obligacin de sustentar el costo computable concomprobantes de pago no ser aplicable en lossiguientes casos:

(i) Cuando en enajenante percibarentas de la segunda categora porla enajenacin del bien;

(ii) Cuando de acuerdo con elReglamento de Comprobantes dePago no sea obligatoria su emisin;o,

(iii) Cuando de conformidad con elartculo 37 de esta Ley, se permitala sustentacin del gasto con otrosdocumentos en cuyo caso el costopodr ser sustentado con talesdocumentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, aefectos de la determinacin del impuesto, el costocomputable se disminuir en el importe de lasdepreciaciones o amortizaciones que hubiera

correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto poresta Ley (7).

6En el Informe N 68-2012-SUNAT/4B0000, del 22 de junio de2012, la SUNAT seala que para efectos tributarios, con el fin deque un sujeto no domiciliado pueda deducir el costo incurrido enla adquisicin de las acciones que son materia de enajenacin,debe observar las disposiciones sobre Medios de Pagocorrespondientes. Para tales efectos, el precio de venta de laadquisicin deber cancelarse con los Medios de Pago a que serefiere el artculo 5 de la Ley de Bancarizacin.En el Informe N 6-2012-SUNAT/2B0000, del 12 de enero de2012, la SUNAT establece que para determinar el IR de SegundaCategora en la venta de un inmueble efectuada por una personanatural domiciliada, no se puede considerar como costocomputable el costo de adquisicin de dicho bien cancelado sinutilizar medios de pago, cuando exista la obligacin de usar los

mismos.7En el Informe N 137-2009-SUNAT/2B0000, del 22 de julio de2009, la SUNAT indica que tratndose de un sujeto domiciliadoque adquiere y enajena mercadera en el exterior, para efectos

El ingreso neto total resultante de la enajenacin debienes se establecer deduciendo del ingreso brutolas devoluciones, bonificaciones, descuentos yconceptos similares que respondan a las costumbresde la plaza.

Por costo computable de los bienes enajenados, seentender el costo de adquisicin, produccin o

construccin, o, en su caso, el valor de ingreso alpatrimonio o valor en el ltimo inventariodeterminado conforme a Ley, ajustados de acuerdoa las normas de ajuste por inflacin con incidenciatributaria, segn corresponda. En ningn caso losintereses formarn parte del costo de adquisicin.

Artculo 11 inciso a), primer prrafo, del Rgto.

a) Costo computable en la transferencia debienes(8)

En el caso de la enajenacin de bienes otransferencia de propiedad a cualquier ttulo, elcosto computable ser el costo de adquisicin o el

costo de produccin o construccin o el valor delingreso al patrimonio o el valor en el ltimoinventario segn corresponda. (9)

Artculo 11 inciso b) del Rgto.

a) Constituirn parte del costo computableo se incrementan a l, los siguientesconceptos:

1) Los costosposterioresincorporados alactivo de acuerdocon las normascontables o lasmejoras

incorporadas concarcterpermanente, segncorresponda. (10)

2) Los gastos dedemolicin, en sucaso.

3) (11)4) Los incrementos

por revaluacin deactivos, en el casode lareorganizacin desociedades oempresas segn lamodalidad prevista

en el numeral 1)

del IR, el costo de ventas podr sustentarse con cualquierdocumentacin fehaciente. Asimismo, en cuanto a los ingresosderivados de la mercadera vendida en el exterior,independientemente del cumplimiento de las obligacionesrelativas a la emisin de comprobantes de pago y a lasconsecuencias legales que acarrea su inobservancia , para finesdel IR el contribuyente debe tributar sobre la totalidad de susingresos, incluso los que provengan de fuente extranjera,contando con la documentacin fehaciente correspondiente.8Epgrafe modificado por el artculo 5 del D.S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 deenero de 2013.9 Artculo 11 modificado por el artculo 6 del D.S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.10 Numeral 1 modificado por el artculo 5 del D.S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde

el 1 de enero de 2013.11Numeral derogado por la nica DCD del D.S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigentedesde el 1 de enero de 2013.


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del artculo 104de la Ley.

5) Los ajustes oreajustescorrespondientes alos bienesenajenados, deacuerdo a las

siguientes normas()

Jurisprudencia:

RTF N 10447-1-2011

La Administracin Tributaria deba determinar losingresos del ejercicio en funcin del anlisisindividual de cada operacin , verificando siefectivamente corresponda a una operacin quecalificaba como ingreso y si esta se encontraba o noreconocida como tal en los libros contables delcontribuyente, verificando adems si por ellas sereconoci y declar costo computable y/o gastos y,en caso ello no hubiera ocurrido, deba proceder adeterminar el importe de los mismos, conforme a lo

establecido por los artculos 20 y 37 de la LIR;por lo que el reparo efectuado sobre la base de lasventas anotadas en el Registro de Ventas no seencuentra conforme a ley.

RTF N 2470-10-2011

En aplicacin del artculo 20 de la LIR y de la NIC2, el costo computable de los bienes enajenadosdebe incluir todos los costos de compra,transformacin y otros en que se ha incurrido paraponer las existencias en su ubicacin y condicinactuales; siendo que los costos de compra deexistencias comprenden el precio de compra, losderechos de importacin y otros impuestos (norecuperables por la empresa ante las autoridades

fiscales), y los costos de transporte, manipuleo yotros directamente atribuibles a la adquisicin deproductos terminados, materiales y servicios. (Cf.RTF Ns 5402-4-2010 y7977-3-2009).

RTF N 4860-5-2009

De la interpretacin sistemtica de los artculos 20y 57 de la LIR, se entiende que el costo vinculado auna renta de tercera categora generada por unaventa se aplicar a la determinacin del IRcorrespondiente al ejercicio en que dicha operacinse considere efectuada.

De este modo corresponde deducir el costo deventas nica y exclusivamente cuando el ingreso se

reconoce, debiendo efectuarse en el mismo ejerciciotanto el reconocimiento del ingreso como el delcosto de ventas. Es as que si un ingreso por ventasno se ha imputado a un ejercicio, su costo tampocopuede imputarse a ste.

RTF N 9921-5-2008

El criterio del devengado ser el elementodeterminante para establecer en que ejercicios seimputar el costo vinculado a una operacin deventa, de modo que no es relevante aquellainformacin referida a la fecha en que el proveedoremiti el comprobante de pago, o la fecha en que elvendedor recibi dicho comprobante o lamercadera.

El costo computable de una operacin que generarenta de tercera categora se aplicar a la

determinacin del IR que corresponda al ejercicioen que dicha operacin se considere efectuada. Ental sentido, el reconocimiento tanto del ingresocomo del costo de ventas, debe efectuarse en unmismo ejercicio, es decir, en el caso de un ingresopor venta de bienes corresponde deducir un costo deventas cuando aquel se reconoce, de manera que noexiste costo si no se ha reconocido un ingreso.

Para imputar un costo a un ejercicio especfico, elcontribuyente debe acreditar que de acuerdo con elsistema de valuacin de existencias que ha elegido,dicho costo corresponde a los ingresos por ventasdevengadas en ese ejercicio.

RTF N 261-1-2007

Los gastos a que se refiere el artculo 37 de la LIRson aquellos que no estn relacionados a laproduccin y/o transformacin de bienes, sino agastos operativos o de ventas. Si los desembolsos seencuentran referidos a la produccin y/otransformacin de los bienes, estos deben integrar elcosto de los bienes producidos.

El pago por regalas que corresponde a un perodode tiempo en el que no se realiz ninguna actividadde produccin ni venta de los productos licenciadosdebe ser reconocido en el estado de ganancias yprdidas como gasto, y no cargarlo al costo deactividades futuras, por cuanto no se puedecorrelacionar con ningn beneficio futuro de laempresa.

RTF N 7015-1-2005

Para considerar la renta bruta de un ejercicio setoman en cuenta los ingresos por la venta de bienesdevengados en ese ejercicio, a los que se les deduceel costo computable de los bienes enajenados (costo

de ventas), en consecuencia no podra deducirse enun ejercicio el costo computable relacionado con losingresos de otros ejercicios.

RTF N 6929-2-2003

Si bien, conforme a los artculos 20 y 62 de la LIR,el costo computable de los bienes enajenados y losinventarios debern ser determinados por su costode produccin o adquisicin, esto es, en base a suscostos reales, lo que implica que de llevar unsistema de costeo o valuacin diferente, se realicenlos ajustes pertinentes, tambin lo es, que estosltimos deben encontrarse debidamente acreditadoscon los registros y documentos que permitan sudeterminacin y verificacin.

RTF N 798-1-2003

Existen gastos que integran el costo de los bienesproducidos (como los de depreciacin y mano deobra) y otros que nos empleados en la producciny/o transformacin de bienes que se contabilizandentro de los gastos operativos (como gastosadministrativos o de ventas) que se deducen de larenta bruta. En el caso de la actividad minera, ladepreciacin de las Canchas de Lixiviacindeben ser incorporados al costo del productoobtenido y no deducible por la va del gasto.

ltimos prrafos Artculo 20 LIR

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,entindase por:


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1) Costo de adquisicin: lacontraprestacin pagada por el bienadquirido, incrementada en las mejorasincorporadas con carcter permanente ylos gastos incurridos con motivo de sucompra tales como: fletes, seguros,gastos de despacho, derechos aduaneros,instalacin, montaje, comisiones

normales, incluyendo las pagadas por elenajenante con motivo de la adquisicino enajenacin de bienes, gastosnotariales, impuestos y derechos pagadospor el enajenante y otros gastos queresulten necesarios para colocar a losbienes en condiciones de ser usados,enajenados o aprovechadoseconmicamente.

Artculo 11 inciso a) segundo prrafo,numeral 1, del Rgto.

1) Existe costo de adquisicin, cuando elbien ha sido adquirido por el

contribuyente de terceros a ttulooneroso ().


2) Costo de produccin o construccin: Elcosto incurrido en la produccin oconstruccin del bien, el cual comprende:los materiales directos utilizados, la manode obra directa y los costos indirectos defabricacin o construccin (12).

Artculo 11 inciso a) segundo prrafo,numeral 3, del Rgto.

3.Existe costo de produccin oconstruccin, cuando el bien ha sidoproducido, construido o creado por elpropio contribuyente.

Para determinar el costo computable delos terrenos o las edificaciones cuyoproceso de habilitacin o construccin,respectivamente, se hubiera efectuado envarios ejercicios, se utilizar el siguienteprocedimiento:

(i) Seestablecer elcostoagregado en

cada uno dedichosejercicios.

(ii) Semultiplicarel costo decada ejerciciopor el factorde ajuste oreajustecorrespondiente al ao en

12En el Informe N 26-2010-SUNAT/2B0000, del 3 de marzo de2010, la SUNAT indica, en relacin con la baja de inmuebles,que para fines del IR el valor en libros pendiente de depreciacin

correspondiente a la edificacin demolida debe deducirse para ladeterminacin de la renta neta en el ejercicio en que se concluyala demolicin. Este criterio sustituy al establecido en el InformeN 224-2007-SUNAT/2B0000.

que seincurri endicho costo.

(iii) Se sumar elcosto y elajuste oreajustecorrespondie

nte a cadaejercicio.

Tratndose de Intangibles producidos por elcontribuyente o adquiridos a ttulo gratuito, el costocomputable ser el costo de produccin o el valor deingreso al patrimonio respectivamente.(13)

1era DF del D.S. N 134-2004-EF

Entindase que la mencin a costos indirectos defabricacin o construccin a que se refiere elnumeral 2) del Artculo 20 de la Ley, correspondeal concepto de gastos de produccin indirectossealado en la Norma Internacional de

Contabilidad relacionada con las Existencias.


3)Valor de ingreso al patrimonio: el valor quecorresponde al valor de mercado de acuerdo a loestablecido en la presente Ley, salvo lo dispuestoen el siguiente artculo.

Artculo 11, inciso a), segundo prrafo, numeral2, del Rgto.

2.El valor de Ingreso al Patrimonio se aplica enlos siguientes casos:

(i) Cuando el bien ha sido adquirido por elcontribuyente de terceros, a ttulo gratuito o aprecio no determinado.

(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivode una reorganizacin de empresa.

Para efecto de lo dispuesto en el acpite a.2) delinciso a) del numeral 21.1., el acpite b.1) delinciso b) del numeral 21.1 y el inciso a) delnumeral 21.3 del artculo 21 de la Ley, el costocomputable del transferente ser el quecorresponda a ste antes de la transferencia,siempre que se acredite mediante documentopblico, documento privado de fecha cierta ocualquier otro documento fehaciente a criterio dela SUNAT.(14)

En el caso de activos adquiridos con motivos deuna reorganizacin de sociedades o empresas,segn la modalidad prevista en el numeral 1) delArtculo 104 de la Ley, se considerar como valorde ingreso al patrimonio el valor revaluado dedichos activos.(15).

Artculo 11, inciso a) segundo prrafo numeral 4,

13Artculo 11 modificado por el artculo 6 del D.S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.14Tercer prrafo modificado por el artculo 5 del D.S. N 258-2012-EF, publicada el 18 de diciembre de 2012 y vigente segn la Primera DCF de dicha norma-desde el da siguiente atal publicacin. Tmese nota que el segundo y cuarto prrafos

del numeral 2 han sido derogados por la nica DCF del citadoD.S. N 258-2012-EF.15Artculo 11 modificado por el Artculo 6 del D.S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.


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del Rgto.

4.Valor en el ltimo inventario: Cuando el costodel bien se determine por alguno de los mtodos devaluacin previstos en los incisos a), b), d) y e) delArtculo 62 de la Ley.(16)

Jurisprudencia

RTF N 19413-1-2011

El costo de produccin est referido a los importesque fueron necesarios para la elaboracin de losbienes, por lo que para efectuar su deduccin con elfin de determinar la renta bruta deben establecerselos elementos que lo conforman, para lo cual resultapertinente recurrir a la contabilidad, toda vez que apartir de ella se realiza la determinacin de la rentasusceptible de gravamen para dicho tributo.

Desde el punto de vista contable existen diversosgastos que integran el costo de los bienesproducidos, tales como los de depreciacin y manode obra; asimismo, aquellos que no son empleadosen la produccin y/o transformacin de bienes y quese contabilizan dentro de los gastos operativos comogastos administrativos o de ventas se deducen de larenta bruta, a efecto de determinar la renta neta.

RTF N 1932-5-2004

La norma tributaria regula el valor computable delos bienes adquiridos y seala que tambin seincluyen otros conceptos similares que resultennecesarios para colocar los bienes en condicionesde ser usados, lo que concuerda con lo dispuestopor las normas contables, cuya aplicacin essupletoria a lo regulado a la normatividadtributaria.

RTF N 8743-3-2001

A efectos de determinar el costo de ventas, se debeconsiderar el monto de adquisicin del producto,tanto en las compras del ejercicio como en elinventario final.

TUO LIR Artculo 44 inciso f):

No son deducibles para la determinacin de la rentaimponible de tercera categora:

f) Las asignaciones destinadas a laconstitucin de reservas o provisionescuya deduccin no admite esta ley.

RTF N 7045-4-2007

La provisin para prdidas de litigios por procesosjudiciales, sustentadas en un informe de parte, no esdeducible para la determinacin del IR.

RTF N 2798-5-2005

La provisin por prdida del valor de inversiones norecuperadas, sustentadas en un informe de parte, noes un gasto deducible.

PROMOCIN DEL SECTOR AGRARIO

16Artculo 11 modificado por el Artculo 6 del D.S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.16

Ley 27360: Fija en 15% la tasa del impuesto a larenta para las empresas dedicadas a la agricultura.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

La venta de animales, plantas, y productos agrcolasdetallados en el Apndice I de la LIGV estnexonerados del IGV. Base legal: TUO LIGV Art. 5

y Apndice I:

Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos yanimales vivos de las especies bovina, porcina,ovina o caprina. Slo vacunos reproductores yvaquillonas registradas con preez certificada. Slovacunos para reproduccin. CamlidosSudamericanos. Leche cruda entera. Bulbos,cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos,turiones y rizomas en reposo vegetativo. Papasfrescas o refrigeradas. Tomates frescos orefrigerados. Cebollas, chalotes, ajos, puerros ydems hortalizas aliceas, frescos o refrigerados.Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos yproductos comestibles similares del gnero brassica,frescos o refrigerados. Lechugas y achicorias

(comprendidas la escarola y endivia), frescas orefrigeradas. Zanahorias, nabos, remolachas paraensalada, salsifies, apionabos, rbanos y racescomestibles similares, frescos o refrigerados.Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.Esprragos frescos o refrigerados. Berenjenas,frescas o refrigeradas. Apio, excepto el apionabo,fresco o refrigerado. Pimientos del gnero"Capsicum" o del gnero "Pimienta", frescos orefrigerados. Espinacas y armuelles, frescas orefrigeradas. Aceitunas y las dems hortalizas(incluso silvestre), frescas o refrigeradas. Races demandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,batatas (camote) y races y tubrculos similaresricos en fcula o en inulina, frescos. Bananas o

pltanos, frescos. Naranjas frescas. Mandarinas,clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios,frescos o secos. Limones y lima agria, frescos osecos. Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos osecos. Uvas. Melones, sandas y papayas, frescos.Manzanas, peras y membrillos, frescos. Damascos(albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,melocotones o duraznos (incluidos los griones ynectarinas), ciruelas y hendirnos, frescos. Fresas(frutillas) frescas. Frambuesas, zarzamoras, moras ymoras-frambuesa, frescas. Jengibre o kin. Racesde achicoria.

Las exportaciones no estn gravadas con IGV.Base legal: TUO LIGV Art. 33. REGLAMENTOde LIGV Art. 3 numeral 3.

CASO: Adquisicin y medicin posterior deganado.

La empresa BONANZA S.A. adquiere ganadoreproductor por un valor de S/. 1000,000 enDiciembre del 2010.

Al siguiente ao, 2011, conforme a las cotizacionesobtenidas del proveedor, el valor razonable delganado reproductor adquirido aument, siendo sunuevo valor en el mercado de S/. 1200,000.

En Diciembre del 2011, la poblacin de ganadoaument al nacer 30 becerros, cuyo valor es de S/.8,000 cada uno.

Se ha estimado una vida til de 5 ejercicios para elganado reproductor.


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NIC 41: AGRICULTURA (Esta versin incluyelas modificaciones resultantes de las NIIF emitidashasta el 31 de diciembre de 2008)

Reconocimiento y medicin

Ganancias y prdidas

[ACTIVOS BIOLGICOS]

12Un activo biolgicodebe ser medido, tanto en elmomento de su reconocimiento inicial como en lafecha de cada balance, a su valor razonable menoslos costos estimados en el punto de venta, excepto enel caso, descrito en el prrafo 30, de que el valorrazonable no pueda ser medido con fiabilidad.

26.Las ganancias o prdidas surgidas por causadel reconocimiento inicial de un activo biolgicoasu valor razonable menos los costos estimados en elpunto de venta, as como las surgidas por todos loscambios sucesivos en el valor razonable menos loscostos estimados hasta el punto de su venta, debenincluirse en la ganancia o prdida neta del periodoen que aparezcan.

30 Imposibilidad de medir de forma fiable el valorrazonable.

Se presume que el valor razonable de cualquieractivo biolgicopuede medirse de forma fiable. Noobstante, esta presuncin puede ser refutada, en elmomento del reconocimiento inicial, solamente en elcaso de los activos biolgicos para los que no estndisponibles precios o valores fijados por elmercado, para los cuales se haya determinadoclaramente que no son fiables otras estimacionesalternativas del valor razonable. En tal caso, estosactivos biolgicos deben ser medidos a su costo

menos la depreciacin acumulada y cualquierprdida acumulada por deterioro del valor. Una vezque el valor razonable de tales activos biolgicos sepueda medir con fiabilidad, la entidad debeproceder a medirlos al valor razonable menos loscostos estimados en el punto de venta. Una vez queel activo biolgico no corriente cumple los criteriospara ser clasificado como mantenido para la venta(o ha sido incluido en un grupo de activos para sudisposicin que ha sido clasificado como mantenidopara la venta), de acuerdo con los criterios de laNIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para laVenta y Operaciones Discontinuadas, se supone queel valor razonable puede ser medido con fiabilidad.

33. Al determinar el costo, la depreciacin

acumuladay las prdidas acumuladas por deteriorodel valor, la entidad considerar la NIC 2Inventarios, la NIC 16 Propiedades, Planta yEquipo, y la NIC 36 Deterioro del Valor de losActivos.

[PRODUCTOS AGRCOLAS]

13 Los productos agrcolas cosechados orecolectados de los activos biolgicos de unaentidad deben ser medidos, en el punto de cosecha orecoleccin, a su valor razonable menos los costosestimados en el punto de venta. Tal medicin es elcosto a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2Inventarios, u otra Norma Internacional deContabilidad que sea de aplicacin.

28 Las ganancias o prdidas surgidas por causa delreconocimiento inicial de unproducto agrcola,que

se lleva al valor razonable menos los costosestimados hasta punto de venta, deben incluirse enla ganancia o prdida neta del periodo en el questas aparezcan.

32 En todos los casos, la entidad medir elproductoagrcola, en el punto de cosecha o recoleccin, a suvalor razonable menos los costos estimados en el

punto de venta. Esta Norma refleja el punto de vistade que el valor razonable del producto agrcola, enel punto de su cosecha o recoleccin, puede medirsesiempre de forma fiable.

27Puede aparecer una prdida, en elreconocimiento inicial de un activo biolgico, porejemplo a causa de que es preciso deducir los costosestimados en el punto de venta, al determinar elmonto del valor razonable menos estos costos parael activo en cuestin. Puede aparecer unaganancia, tras el reconocimiento inicial de unactivo biolgi

co po r e jem plo a causa de l

nac im ien to de u n bece r ro .

CONTABILIZACIN

1 Adquisicin del ganado:

ASIENTO CONTABLE: Adquisicin de ganado.CUENTA DEBE S/. HABER35 ACTIVOS BIOLGICOS

351 Activos biolgicos enproduccin3511 De origen animal

35112 Costo 1000,00046 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

TERCEROS 10465 Pasivos por compra de

activo inmovilizado

Por el registro de la adquisicin de ganadoreproductor. 1000,000 10

2 Reconocimiento del cambio en el valorrazonable del ganado adquirido:

ASIENTO CONTABLE: Reconocimiento del valor razonable del gadquirido.CUENTA DEBE S/. HABER35 ACTIVOS BIOLGICOS

351 Activos biolgicos enproduccin3511 De origen animal

35111 Valor

razonable

200,000

76 GANANCIA POR MEDICIN DEACTIVOS NO FINANCIEROS ALVALOR RAZONABLE762 Activo inmovilizado

7622 Activos biolgicos 20Por el reconocimiento del valor razonableen el ao 2011. 200,000 20

3 Registro del incremento de cabezas de ganadopor el nacimiento de becerros.

ASIENTO CONTABLE: Nacimiento de becerros.

CUENTA DEBES/. HABER S/.

35 ACTIVOS BIOLGICOS


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352 Activos biolgicos endesarrollo3521 De origen animal


240,000

76 GANANCIA POR MEDICIN DEACTIVOS NO FINANCIEROS ALVALOR RAZONABLE


7622 Activos biolgicos 240,000Por el nacimiento de becerros, 30 unidadesa S/. 8,000 c/u. 240,000 240,000

IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

IMPUESTO A LA RENTAEl costo computable deducible a efectos tributarioses el costo incurrido, conformado por los costos demano de materiales, mano de obra y costosindirectos de produccin. Tributariamente no seacepta el valor razonable como costo. Para poderdeducir la depreciacin del ganado reproductor, sta

debe estar registrada.

A su vez no est gravada la ganancia por medicinde activos no financieros al valor razonable, al noestar comprendida en el mbito de aplicacin delimpuesto.

Base legal:

TUO LIR Artculo 20 quinto y sexto prrafos:

Por costo computable de los bienes enajenados, seentender el costo de adquisicin, produccin oconstruccin, o, en su caso, el valor de ingreso alpatrimonio o valor en el ltimo inventariodeterminado conforme a Ley, ajustados de acuerdo

a las normas de ajuste por inflacin con incidenciatributaria, segn corresponda.

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,entindase por:

2)Costo de produccin o construccin: El costoincurrido en la produccin o construccin del bien,el cual comprende: los materiales directosutilizados, la mano de obra directa y los costosindirectos de fabricacin o construccin.

Reglamento de LIR, Artculo 22 inciso b) segundoprrafo.

La depreciacin aceptada tributariamente seraqulla que se encuentre contabilizada dentro delejercicio gravable en los libros y registroscontables, siempre que no exceda el porcentajemximo establecido en la presente tabla para cadaunidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodode depreciacin aplicado por el contribuyente.

VALOR RAZONABLE O VALOR DEMERCADO: Cul utilizar en materia tributariafrente al fisco?17

En todas las operaciones que se realizan en materiatributaria la SUNAT exige que se deba tomar en

17 Mario Alva Matteucci disponible en

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2011/05/13/valor-razonable-o-valor-de-mercado-cual-utilizar-en-materia-Tributaria-frente-al-fisco/

cuenta el VALOR DE MERCADO. Esta exigenciase encuentra sustentada en el texto del artculo 32de la Ley el Impuesto a la Renta, el cual determinaque En los casos de ventas, aportes de bienes ydems transferencias de propiedad, de prestacinde servicios y cualquier otro tipo de transaccin acualquier ttulo, el valor asignado a los bienes,servicios y dems prestaciones, para efectos del

Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignadodifiere al de mercado, sea por sobrevaluacin osubvaluacin, la Superintendencia Nacional deAdministracin Tributaria SUNAT proceder aajustarlo tanto para el adquirente como para eltransferente.

Lo que a continuacin se podra preguntar es cmose determina el valor de mercado?. Para ellopueden utilizarse diversas herramientas como porejemplo cotizaciones, anlisis de las transaccionesfrecuentes que ocurren en el mercado, preciosfijados como bases, informes detallados de peritosen valuaciones, parmetros utilizados por algunasentidades comerciales o por la propiaAdministracin Tributaria en un proceso de

fiscalizacin cuando considera determinados ndicesde productividad o de transacciones frecuentes.

Sin embargo, existe otro trmino utilizado confrecuencia en el desarrollo de la contabilidad confines de lograr informacin financiera de usogeneral, nos estamos refiriendo al VALORRAZONABLE. Este ltimo concepto califica comoun criterio de valorizacin, el cual es utilizadocomnmente en materia econmica, financiera ycontable y su utilidad radica en el hecho de podervalorar activos y pasivos.

El concepto se encuentra recogido en el MARCOCONCEPTUALde las Normas Internacionales deContabilidad NICs, especficamente en el prrafo

100 que regula el tema de las Bases de Medicin oValoracin, all se precisa que en una de lasmodalidades utilizadas como es el costo histrico,los activos se registran por el importe en efectivo yotras partidas pagadas, o por elvalor razonable dela contrapartida entregada a cambio al momentode la adquisicin. Ello determina que actualmenteen la contabilidad a valores razonables, el costohistrico ha pasado a denominarse tambin costode adquisicin.

En la NIC 2 EXISTENCIAS, especficamente enel prrafo 7 se determina que el valor razonablerefleja el monto o valor al cual las mismasexistencias pueden ser intercambiadas, entrecompradores y vendedores bien informados o

expertos en el mercado. A manera de comentario,observamos que este valor representara lo quepodra ser una expectativa de venta de un bien, esdecir una operacin potencial que todava no sehubiera concretado pero que ya se tiene el valorrazonable. Si hacemos una comparacin con el valorde mercado mencionado en la Ley del Impuesto a laRenta, este ya exige necesariamente que laoperacin de transferencia de bienes se concreteporque ser en ese momento en el que se deberobservar la obligatoriedad de usar el valor demercado, el cual no necesariamente puede coincidircon el valor razonable.

En la NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA YEQUIPO, el concepto de valor razonable loubicamos en una de las definiciones que precisa elnumeral 6. All se menciona que el valor razonablees el importe por el cual podra ser intercambiadoun activo, o cancelado un pasivo, entre partes


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interesadas y debidamente informadas, en unatransaccin realizada en condiciones deindependencia mutua. Aqu apreciamos de manerams clara que el valor razonable calificara como unvalor de una expectativa de venta, toda vez que ancuando no se haya realizado la misma ya se cuentacon un valor, el cual como sealamos en el prrafoanterior no necesariamente puede coincidir con el

valor de mercado previsto en la Ley del Impuesto ala Renta.

Tambin existen menciones al trmino valorrazonable en las siguientes NIC: la NIC 17 ARRENDAMIENTOS, especficamente dentro delas definiciones del prrafo 4; la NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES, especficamente en elprrafo 35; tambin en la NIC 41 AGRICULTURA, especficamente en el caso de lamedicin de los activos biolgicos cuando noexisten valor de mercado, se determina el valorrazonable, ello est sealado en el prrafo 30.

Si bien es cierto que las NICs constituyen reglas quese deben observar para la elaboracin de

informacin financiera y en las mismas se hasealado el concepto de valor razonable, nodebemos dejar de tener en cuenta el valor demercado, ya que este ltimo concepto es el que laAdministracin Tributaria toma en consideracinpara las reglas del Impuesto a la Renta, sobre todoen el caso que se produzcan operaciones de venta,prestacin de servicios, adquisiciones, entre otrasoperaciones, a efectos de evitar alguna contingencia.

CASO INVERSIONES AGRICOLAS S.A.

Caso Prctico Cultivo de Palto

La empresa reinicia el ejercicio al 01.01.20X8 con los siguientes saldos


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Activo Corriente

Efectivo y Equivalente de Efectivo 600,000Caja 50,000BancosBanco A MN 115,000Banco B ME $150,000 435,000

Productos en Proceso 950,000Fundo El TrbolCampo A 200 Has 250,000Campo B 500 Has 150,000Campo C 300 Has 550,000

Suministros Diversos 750,000Abonos 100,000Fertilizantes 300,000Insecticidas, fungicidas 150,000Combustibles 80,000Rptos. y accesorios Tractor 120,000

Activo no Corriente

Propiedades, Planta y Equipo 6`408,000Terreno de 1,000 has. 6`000,000Tractor Massey Ferguson I 120,000Tractor Massey Ferguson II 120,000Tractor Massey Ferguson III 120,000Camioneta Toyota Doble

Cabina Placa OP-1458 48,000

Depreciacin Acumulada 213,600Depreciacin Mq. y Equipo 204,000

Depreciacin de Vehiculo 9,600

Inversin Permanente (Act. Biol.) 3`000,000Fundo El TrbolCampo A 200 Has 600,000Campo B 500 Has 1`500,000

Campo C 300 Has 900,000

Agotamiento Invers. Permanente ( Act Biol) 450,000Fundo El TrbolCampo A 200 Has 90,000Campo B 500 Has 225,000Campo C 300 Has 135,000

Cargas Diferidas 130,000Intereses Por DevengarIntereses de letras:Letra con V/.31.01.20X8 50,000Letra con V/ 30.08.20X0 80,000

PasivoPasivo Corriente

Tributos por Pagar 51,300

Seguro Agrario 25,000AFP 23,800IR 4ta Cat 2,500Remuneraciones por PagarRemuneraciones 85,300Vacaciones por Pagar 40,300Participaciones por Pagar 45,000

Proveedores 1`482,200

* Agronegocios Surez 112,500* Fertilizantes El Arbolito SRL 260,000

Deuda por $89,655.17 t/c S/.2.9* Transportes Los Amigos S.A. 78,900


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* Agrcola Los AndesLetra con V/.31.01.20X8 450,000

* Librera El Estudiante 800Agrcola Los Andes S.A.Letra con V/ 31.01.20X0 580,000

Patrimonio

Capital 9`100,000Reservas Legal 40,000Resultados Acumulados 415,600

Operaciones:

1.- Con fecha 02 de Enero los accionistas acuerdan en actas aportar S/.290,000.00.2.- Con fecha 03 de Enero los accionistas depositan $100,000.00,por el aporte de capital acordado, el tipo de cambio del da esS/.2.90, el depsito lo hacen en el banco B.3.- Con fecha 03 de Enero se compra un terreno agrcola de 100 Has. Denominado Fundo Campo Nuevo a la empresa AgroOriente, segn F/.001-289. Por el valor de $100,000. Pagado con cheque del banco B.4.- Tambin con fecha 03 de Enero, se paga el impuesto alcabala del terreno comprado en la Municipalidad por el importe deS/.7,635.00, con cheque del banco A.5.- Con fecha 06 de Enero se compra a la empresa Zutano SA de Brasil, 60,000 plantones de palta por el importe de $ 31,000.006.- Con fecha 10 de Enero llegan los plantones va area, con la mercadera llega la factura del proveedor y se paga por advaloremS/. 1,100.00 en aduanas, y se procede con la cancelacin de ambos conceptos por las cuentas de las monedas respectivas, el pago se

hace con Cheque y transferencia respectivamente del Banco A, al T/C de 2.90.7.- Con fecha 11 ce Enero llega la factura N 001-2044 de Agencia de aduanas Nautilos S.A por el cobro de comisiones en laimportacin de las plntulas por el importe de S/.2,000.00.8.- Con fecha 12 de Enero se canjea la factura N 001-2044 de Agencia de Aduanas Nautilos S.A. por una letra a 30 das, le letra espor S/.2,000.00, la letra se queda en cartera en poder del proveedor.9.- Con fecha 13 de Enero se inicia la siembra del Fundo Campo nuevo. La Gerencia decide separar este fundo en dos parcelas de50 has cada uno, el primer campo se espera terminar de sembrar el 30 de Enero y en una segunda fase se sembrara el segundocampo en el mes de marzo, el estimado de plantones a usar en esta primera fase de siembra es de 60 mil plantones, cantidad que esretirada del almacn en esta fecha.10.- Los trabajadores de campo con contrato a plazo fijo trabajaron en el Fundo Campo nuevo parcela D, de los trabajadores decampo con contrato a plazo indeterminado 20 de ellos trabajaron en la siembra de la nueva parcela y el resto segn el cuadroresumen de control de mano de obra:

Distribucin de tareas de la mano de obra del personal de campo:

Fundo La Merced Fundo CampoAdministracin Total

Campo A Campo B Campo C Nuevo

06 Trabajadores plazo Indeterminado 156 - 15615 Trabajadores plazo Indeterminado 390 39009 Trabajadores plazo Indeterminado 234 23420 Trabajadores plazo indeterminado 520 - 52020 Trabajadores plazo fijo 520 - 520

156 390 234 1040 - 1,820

Se registran las planillas de remuneraciones del mes de Enero.

11.-Con fecha 30 de Enero se recibe el recibo de honorarios del Sr. Roberto Marios encargado del control biolgico en el Fundo ElTrbol, el monto del recibo es por S/.2,500.00.12.-Con fecha 30 de Enero se recibe la factura de la empresa de Seguridad Los libertadores por el servicio de vigilancia en el FundoEl Trbol y el Fundo Campo Nuevo, el monto de la factura es por S/.2,200.00 mas el IGV.13.- Con fecha 30 de Enero se recibe la factura de la empresa Maquinarias y Servicios S.A. por el importe de S/.41, 300 incluidoIGV correspondiente a 70 horas de labores con maquinaria por preparacin de terreno segn el parte de trabajo mensual que seadjunta a la factura:

Servicios y Maquinarias S.A.

Parte de horas trabajadas mes de Enero del 2,0X8

Das4 5 6 9 10 11 12 Total Horas


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Lugar Labor

Campo Nuevo 8 8 12 12 12 12 6 70

14.- El almacn reporta los consumos siguientes:

Consumos de Almacn mes de Enero del 20X8

( Valores en Soles)

Fundo La Merced Fundo CampoTotal


Abonos 10,000.00 10,000.00 10,000.00 50,000.00 80,000.00

Fertilizantes 12,000.00 10,000.00 15,000.00 120,000.00 157,000.00

Insecticidas 4,000.00 8,000.00 5,500.00 25,000.00 42,500.00

26,000.00 28,000.00 30,500.00 195,000.00 279,500.00

Consumos de Combustible en el mes:

( Valores en Soles)

Tractor Massey Ferguson I 11,111.00

Tractor Massey Ferguson II 4,630.00

Tractor Massey Ferguson III 9,259.00

Camioneta Toyota 3,600.00

28,600.00

15.- Se estima que la labor de la Gerencia en la parte agrcola le ocupa el 80% de su tiempo.16.- Con fecha 31 de Enero se recibe el recibo de honorariosPor S/.2,500.00 del Sr. Guillermo Pesantes Luna por concepto de servicios contables correspondiente al mes de Enero del 20X8,pagndosele en efectivo ese mismo da.17.- Con fecha 31 de Enero el almacn reporta el detalle de horas trabajadas por la maquinaria de la empresa con el siguientedetalle:

Control de Horas Trabajadas de maquinaria y vehculo propios en el mes de Enero

Fundo La Merced Fundo CampoAdministracin Total


Tractor Massey Ferguson I 25 25 10 60Tractor Massey Ferguson II 25 25Tractor Massey Ferguson III 25 25 50Camioneta Toyota 12 12 8 120 48 200

18.- Con fecha 31 de Enero se cancela letra de Agrcola Los andes S.A. por el importe de S/.450,000.00, en esta misma fecha setraslada fondos de la cuenta B a la A por $.140, 000.00 al T/C de 3.20 por 1$.19.- Con fecha 31 de Enero se recibe una maquina azufradora serie XS 1421, color azul, motor de 100 hp. para uso en el cultivo depaltos, esta maquina viene como donacin de la empresa San Isidro SA de Brasil, el importe de la donacin segn factura del31.01.2008 es de $5,000.00.20.- El tipo de cambio estuvo en 2.9 hasta el da 30 de Enero, recin el da 31 cambio a S/.3.20 de nuevo sol por dlar.21.- Con fecha 31 de Enero la Compaa Sistemas Peruanos S.A. entrega a Inversiones Agrcolas el programa informtico paraalmacenes, dicho programa fue encargado de confeccionar segn contrato legalizado de fecha 02.01.20X8; dicho contrato estableceque Sistemas Peruanos S.A. entregara adjunto al programa el lenguaje madre y todos los derechos y beneficios de propiedad ycontrol; el valor de este programa informtico es de S/.30,000.00 ms IGV.

La Cia. Sistemas Peruanos S.A. presenta en el mismo da la factura 003-256 pagadera a 30 das calendarios.22.- Con fecha 31 de Enero SUNARP emite la inscripcin del incremento de capital por S/.290,000.00


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Planilla empleados

RemuneracinDescuentos Total Neto a Aportes

ProvisinVacaciones

Total Aporte yProv. de Vacac

Costode

I. Renta AFPEssalud

Vida Descuento Recibir Seg. Agrario

Gerente De fundo 8.000,00 889,00 960,00 5,00 1.854,00 6.146,00 320,00 333,00 653,00 8.

Administrador 5.000,00 440,00 600,00 5,00 1.045,00 3.955,00 200,00 208,00 408,00 5.

Secretaria 1.200,00 - 144,00 5,00 149,00 1.051,00 48,00 50,00 98,00 1.

Operador de maquina I 1.500,00 - 180,00 5,00 185,00 1.315,00 60,00 63,00 123,00 1.

Operador de maquina II 1.500,00 - 180,00 5,00 185,00 1.315,00 60,00 63,00 123,00 1.

Operador de maquina III 1.500,00 - 180,00 5,00 185,00 1.315,00 60,00 63,00 123,00 1.

18.700,00 1.329,00 2.244,00 30,00 3.603,00 15.097,00 748,00 780,00 1.528,00 20.

Planilla de Obreros

50 Trabajadores plazoIndeter 50.000,00 - 6.000,00 250,00 6.250,00 43.750,00 2.000,00 2.084,00 4.084,00 54.20 Trabajadores paraSiembra 20.000,00 - 2.400,00 100,00 2.500,00 17.500,00 800,00 834,00 1.634,00 21.

70.000,00 - 8.400,00 350,00 8.750,00 61.250,00 2.800,00 2.918,00 5.718,00 75.


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NIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACIN

ASPECTOS GENERALES

Segn Artculo 1 de la R. CNC 040-2008-EF/94. Se oficializ la aplicacin de las

Normas Internacionales de InformacinFinanciera siguientes: (...) NIIF 8 Segmentosde operacin.

CUADRO SINPTICO

Objetivo

Solicitar que las entidades reveleninformacin de las actividades de negociosque desarrollan y los entornos econmicosen los que operan con el fin de ayudar a losusuarios a evaluar sus estados financieros.

ReemplazaA la NIC 14 - Informacin financiera porsegmentos.

Vigencia

Para los perodos anuales que se inician:

Para el IASB:A partir del 1 de enero del2009.Para el Per:A partir del 1 de enerodel 2009.

Normasrelacionadas

USGAAP FAS 131 - Revelacin sobre lossegmentos de una empresa e informacinrelacionada.

Fuente: Legis (2011)

La Norma Internacional de InformacinFinanciera 8 Segmentos de Operacin (NIIF8) est contenida en los prrafos 1 a 37 y enlos Apndices A y B. Todos los prrafostienen igual valor normativo. Los prrafos

en letra negrita establecen los principalesprincipios. En el Glosario de las NormasInternacionales de Informacin Financiera, seincluyen las definiciones de trminosutilizados en esta Norma. La NIIF 8 debe serentendida en el contexto de su principio

bsico y de los Fundamentos de lasConclusiones, del Prlogo a las NormasInternacionales de Informacin Financiera ydel Marco Conceptual para la InformacinFinanciera. La NIC 8 Polticas Contables,Cambios en las Estimaciones Contables y

Errores suministra la base para seleccionar yaplicar las polticas contables que no cuentencon guas especficas.

CONTENIDO

ALCANCE

PAR. 2.Esta NIIF se aplicar a:

(a) los estados financieros separados oindividuales de una entidad: (i) cuyosinstrumentos de deuda o de patrimonio senegocien en un mercado pblico (ya sea una

bolsa de valores nacional o extranjera, o unmercado no organizado, incluyendo losmercados locales y regionales), o (ii) queregistre, o est en proceso de registrar, susestados financieros en una comisin devalores u otra organizacin reguladora, con elfin de emitir algn tipo de instrumento en unmercado pblico; y

(b) los estados financieros consolidados de ungrupo con una controladora:(i) cuyos instrumentos de deuda o de

patrimonio se negocien en un mercadopblico (ya sea una bolsa de valores nacionalo extranjera, o un mercado no organizado,incluyendo los mercados locales yregionales), o (ii) que registre, o est en

proceso de registrar, los estados financierosconsolidados en una comisin de valores uotra organizacin reguladora, con el fin de

emitir algn tipo de instrumento en unmercado pblico.

SEGMENTO DE OPERACIN

PAR. 5 a 10.La NIIF 8 define un segmentode operacin es un componente de unaentidad:

(a) que desarrolla actividades de negocio delas que puede obtener ingresos de lasactividades ordinarias e incurrir en gastos

(incluidos los ingresos de las actividadesordinarias y los gastos por transacciones conotros componentes de la misma entidad),

b) cuyos resultados de operacin sonrevisados de forma regular por la mximaautoridad en la toma de decisiones deoperacin de la entidad, para decidir sobre losrecursos que deben asignarse al segmento y


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evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual sedispone de informacin financieradiferenciada.

Un segmento de operacin podr comprenderactividades de negocio de las que an no se

obtengan ingresos, por ejemplo, los negociosde nueva creacin pueden ser segmentos deoperacin antes de que se obtengan ingresosde sus actividades ordinarias.

SEGMENTOS SOBRE LOS QUE DEBEINFORMARSE

PAR. 11.Se requiere que la entidadrevelar por separado informacin sobre cadauno de los segmentos de operacin que:

(a) se haya identificado de conformidad conlos prrafos 5 a 10 o resulte de la agregacinde dos o ms de esos segmentos de acuerdocon lo sealado en el prrafo 12, y(b) exceda de los umbrales cuantitativosfijad

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