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AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓN

CON OTROS NIIFEEEEfectosfectosfectosfectos de la NIC 41 de la NIC 41 de la NIC 41 de la NIC 41

en la contabilidaden la contabilidaden la contabilidaden la contabilidad

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

� Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura

Definición:

Actividad agrícola es la gestión, por parte

de una empresa, de las transformaciones de

carácter biológico realizadas con los activos

biológicos, ya sea para destinarlos a la

venta, para dar lugar a productos agrícolas

o para convertirlos en otros activos

biológicos diferentes.

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

� Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura

Definiciones:

Producto agrícola es el producto ya

recolectado, procedente de los activos

biológicos de la empresa.

Un activo biológico es un animal vivo o una

planta.

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

� Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura

Objetivo de la NIC:

El objetivo de esta Norma es prescribir el

tratamiento contable, la presentación en los

estados financieros y la información a

revelar en relación con la actividad agrícola.

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

� Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura

Alcance de la NIC:

Se aplica a:

(a) Activos biológicos;

(b) Productos agrícolas en el punto de su

cosecha o recolección; y

(c) Subvenciones oficiales comprendidas en

los párrafos 34 y 35 de la norma.

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

� Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura

No aplica a:

(a) los terrenos relacionados con la actividad

agrícola (véase la NIC 16, PPE, así como la NIC

40, Inmuebles de Inversión); y

(b) los activos inmateriales relacionados con la

actividad agrícola (véase la NIC 38, Activos

Intangibles).

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

� Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura

No aplica a:

Esta Norma no trata del procesamiento de

los productos agrícolas tras la cosecha o

recolección. En su lugar se aplica la NIC 2,

“Inventarios”.

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

� Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura

Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección

Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras Árboles de una plantación forestal

Troncos cortados Madera

Plantas Algodón Caña cortada

Hilo de algodón, vestidos Azúcar

Ganado lechero Leche Queso Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados Arbustos Hojas Té, tabaco curado Vides Uvas Vino Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

NIIF relacionadas con la NIC 41.

� NIC 2, Inventarios

� NIC 16, Propiedades, Planta y Equipos

� NIC 17, Arrendamientos

� NIC 36, Deterioro de los activos

� NIC 37, Activos y Pasivos Contingentes,

Provisiones.

� NIC 38, Activos Intangibles

� NIC 39, Instrumentos financieros

� NIC 40, Inversiones en propiedades

� IFRS 5, Activos no Corrientes disponibles

para la venta.

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

RECONOCIMIENTO Y

VALORACIÓN

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

(a) la empresa controla el activo como

resultado de sucesos pasados;

La empresa debe proceder a reconocer un

activo biológico o un producto agrícola

cuando, y sólo cuando:

(b) es probable que fluyan a la empresa

beneficios económicos futuros asociados con

el activo; y

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

(c) el valor razonable o el costo del activo

puedan ser valorados de forma fiable.

La empresa debe proceder a reconocer un

activo biológico o un producto agrícola

cuando, y sólo cuando:

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Valor razonable es la cantidad por la cual

puede ser intercambiado un activo o liquidado

un pasivo, entre partes interesadas y

debidamente informadas, que realizan una

transacción libre.

Definición de Valor Razonable:

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Un activo biológico debe ser valorado , tanto en el

momento de su reconocimiento inicial como en la

fecha de cada balance , según su valor razonable

menos los costos estimados en el punto de venta ,

excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de q ue el

valor razonable no pueda ser determinado con

fiabilidad. RI o FB = VR - CEPV

Medición o Valorización:

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Los productos agrícolas cosechados o

recolectados de los activos biológicos de una

empresa deben ser valorados, en el punto de

cosecha o recolección, según su valor

razonable menos los costos estimados en el

punto de venta.

Medición o Valorización:

Punto de cosecha o recolección = VR-CEPV

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Costos estimados en el punto de venta:

• Comisiones a los intermediarios y

comerciantes.

• Los cargos que correspondan a las agencias

reguladoras y a las bolsas o mercados

organizados de productos.

Medición o Valorización:

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Costos estimados en el punto de venta:

• Los impuestos y gravámenes que recaen

sobre las transferencias

Medición o Valorización:

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Se excluyen de los costos estimados en el

punto de venta:

• Los transportes y otros costos necesarios

para llevar los activos al mercado.

Medición o Valorización:

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Importancia de un Mercado Activo.

Si existiera un mercado activo para un

determinado activo biológico o para un producto

agrícola, el precio de cotización en tal mercado

será la base adecuada para la determinación

del valor razonable del activo en cuestión.

Medición o Valorización: Valor razonable.

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Inexistencia de un Mercado Activo:

� Transacción más reciente en el mercado,

� Los precios de mercado de activos

similares, ajustados.

Medición o Valorización: Valor razonable.

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Inexistencia de un Mercado Activo:

� Las referencias del sector, tales como el

valor de los cultivos de un huerto expresado

en función de la superficie en áreas o

hectáreas; o de la producción en términos de

envases estándar para exportación u otra

unidad de capacidad; o el valor del ganado

expresado en kilos de carne.

Medición o Valorización: Valor razonable.

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Inexistencia de un Mercado Activo:

� La empresa utilizará, para determinar el

valor razonable, el valor actual de los flujos

netos de efectivo esperados del activo,

descontados a un tipo antes de impuestos

definido por el mercado, cuando no exista un

precio de referencia.

Formula del Valor Actual Neto,(VAN)

Medición o Valorización: Valor razonable.

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Medición o Valorización

Ganancias y p érdidas,

Tratamiento contable

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Activo Biológico:

1.- Reconocimiento inicial,

2.- Reconocimiento posterior

debido a los cambios

sucesivos

Medición o Valorización, ganancias o pérdidas

ResultadosDel periodo

Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Producto Agrícola:

Reconocimiento inicial a su

valor razonable

Medición o Valorización, ganancias o pérdidas

Resultadosdel periodo

Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta

Los cambios posteriores utilizan otras normas (NICs 2 o 16)

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Imposibilidad de medir el valor razonable

de un activo biológico, en el

reconocimiento inicial.

Medición o Valorización

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Medición o Valorización, sin Valor Razonable

En tal caso, estos activos biológicos deben

ser medidos a su costo menos la

depreciación acumulada y cualquier pérdida

acumulada por deterioro del valor. Una vez

que el valor razonable de tales activos

biológicos se pueda medir con fiabilidad, la

entidad debe proceder a medirlos al valor

razonable menos los costos estimados en el

punto de venta.

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Medición o Valorización, sin Valor Razonable

En todos los casos, la entidad medirá el

producto agrícola, en el punto de cosecha o

recolección, a su valor razonable menos los

costos estimados en el punto de venta. Esta

Norma refleja el punto de vista de que el

valor razonable del producto agrícola, en el

punto de su cosecha o recolección, puede

medirse siempre de forma fiable.

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

� Usar el Valor Razonable siempre que sea

fácilmente determinable, sin un costo y

esfuerzo desproporcionado.

� Si no es fácilmente determinable, usará el

costo menos cualquier depreciación

acumulada y pérdida por deterioro.

IFRS para Pyme y la NIC 41, sección especial

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

� Para los Productos Agrícolas cosechados o

recolectados, se utilizará el Valor razonable

menos los costos estimados en el punto de

venta en el momento de la cosecha.

IFRS para Pyme y la NIC 41

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

La empresa debe revelar la ganancia o

pérdida total surgida durante el ejercicio

corriente por el reconocimiento inicial de los

activos biológicos y los productos agrícolas,

así como por los cambios en el valor razonable

menos los costos estimados en el punto de

venta de los activos biológicos.

Revelaciones

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Se posee un rebaño de 10 animales de 2 años

de edad al 1 de enero de 20X1. El 1 de julio de

20X1 se compró un nuevo animal de 2,5 años

por 108, y en esa misma fecha nació otro. No

se vendió ni se desapropió ningún animal

durante el periodo. Los valores razonables por

unidad, menos los correspondientes costos

estimados en el punto de venta, han sido los

siguientes:

Ejemplo de aplicación de valor razonable

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Ejemplo de aplicación de valor razonable

Fechas y Valores Razonables1/1/06 1/7/06 31/12/06

Animal de 2 años 100 105

Animal recien nacido 70 72

Animal 2,5 años 108 111

Animal de 3 años 120

Animal de 0,5 años 80

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Ejemplo de aplicación de valor razonable

Valor razonable al 01 enero 2006(10 unidades por 100) 1.000

Compra el 01 de julio de 2006(1*108) 108

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Ejemplo de aplicación de valor razonable

Incrementos cambios en V.R. cambios de precios Total

Animales de 2 años 10 X (105-100) 50

Animal recien nacido 1 X (72-70) 2

Animal de 2.5 años 1 X (111-108) 3 55

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Ejemplo de aplicación de valor razonable

Incrementos cambios en V.R. cambios físicos

Animales de 2 años con tres años al cierre del periodo 10 X (120-105) 150

Animal recien nacido con medio año al cierre del periodo 1 X (80-72) 8

Animal de 2.5 años con tres años al cierre del periodo 1 X (120-111) 9

Animal recien nacido 70 237

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Ejemplo de aplicación de valor razonable

Valorizacion del rebaño al 31 diciembre de 2006

11 unidades a 120 1.320,00

1 unidad nacida a 80 80,00 Total 1.400,00

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Ejemplo de Estado de Resultados

AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF

Ejemplo de Política Contable

NIC 41 - INDUSTRIAS EMBLEM ÁTICAS

• FORESTAL

• VIÑAS

• SALMONES

Armonización y convergencia normativa internacional El ciclo forestal

Ciclo forestal

Terreno forestal

Plantación inicial

Seguros

Fertilización

Raleos y otrasfaenas por rodal

Intereses y diferenciasde cambio

Retasación

Tala/corte

Caminos e infraestructura

Carguío y flete

Venta o transferenciaal ciclo industrial

Bonificacionesforestales

Armonización y convergencia normativa internacional

Ciclo forestal

Terreno forestal

Plantación inicial

Seguros

Fertilización

Raleos y otrasfaenas por rodal

Intereses y dife-rencias de cambio

Retasación

Tala/corte

Caminos e infraestructura Carguío y flete

Venta o transferencia al ciclo industrial

Bonificacionesforestales

Activofijo

El ciclo forestal

Página 55

Armonización y convergencia normativa internacional

Ciclo forestal

Terreno forestal

Plantación inicial

Seguros

Fertilización

Raleos y otrasfaenas por rodal

Intereses y diferencias de

cambio

Retasación

Tala/corte

Caminos e infraestructura Carguío y flete

Venta o transferencia al ciclo industrial

Bonificacionesforestales

Activofijo

Cargo a resultados Abono a resultados

El ciclo forestal

Los activos biológicos …El negocio de las Viñas

El negocio del Salmón

Caso Nº 1

Separación del cambio en el valor justo menos los cos tos estimados hasta el punto de venta, en sus componentes de cambio físico y cambio en el precio.

Una compañía que se ocupa de la producción de le che posee un rebaño de tres animales de 2 años de edad al 1º de ene ro de 20x1. En 1º de julio de 20x1 se compraron dos animales de 1 año por $ 1 70 y en esa misma fecha nació otro.

Antes de cerrar el ejercicio, es decir, al 31 de diciembre de 20x1, se venden un recién nacido y los tres animales que tienen ent onces 3 años de edad.

Valores justos por unidad menos los costos e stimados hasta el punto de venta:

Valores Iniciales y Adquisiciones:

Animal de 2 años, al 01.01.20x1 2.500Animal de 1 año, al 01.07.20x1 1.700Animal recién nacido, al 01.07.20x1 1.150

Valores Finales al 31 de diciembre:

Animal de 2 años, al 31.12.20x1 2.650Animal de 1 año, al 31.12.20x1 1.750Animal recién nacido, al 31.12.20x1 1.200 Animal de 3 años, al 31.12.20x1 3.050Animal de 0,5 años, al 31.12.20x1 1.400 Animal de 1,5 años, al 31.12.20x1 1.950

Se pide:

Calcular el nuevo valor en libros del Activo Biológ ico al cierre del ejercicio.

Solución:

Caso Nº 2

Cálculo del valor atribuible a un activo biológico, s egún su costo por imposibilidad de determinar de forma fiable su valor ju sto.

Una compañía agrícola ha decidido cultivar un árb ol frutal, cuyo cultivo y fruto es bastante desconocido. Los costos asignable s desde el inicio de la etapa de la plantación hasta finalizar el ejercicio en cuestión son:

Plantación 50.000Labores de cultivo 7.900Riegos 5.600Fertilización 15.000 Tratamientos 9.200Control mecánico 4.200

Se pide:

Calcular el valor atribuible al árbol frutal en el momento de su reconocimiento inicial, siguiendo las directrices establecidas por la NIC 41.

Solución:

La compañía agrícola se encuentra con que no hay disponible ningún precio o valor fijado por el mercado, ni ninguna de las alternativas del valor justo para este activo biológico; por tanto, ante la imposibilidad de determinar de forma fiable el valor justo del activo biológi co, éste se valorará teniendo en cuenta los costos incurridos en él:

Plantación 50.000Labores de cultivo 7.900Riegos 5.600Fertilización 15.000 Tratamientos 9.200Control mecánico 4.200Total 91.900

Se ha de tener en cuenta que si en los años posteri ores la situación no cambia se seguirá valorando de la misma forma el activo bio lógico hasta que alcance la etapa de la producción, entonces el valor acumulado se le tendrá que aplicar la amortización.

Antecedentes de la NIC 41 para analizar el caso.

Párrafo 30: establece que en los casos en los que no se puede determinar con fiabilidad el val or justo de un “activo biológico ”, éste se valorarásegún su costo menos la amortización acumulada y cualquier “pérdida por deterioro del valor”. Un a vez que el valor justo de tales activos biológic os se pueda determinar con fiabilidad, la empres a debe proceder a valorarlos seg ún su valor justo menos los costos estimados en el punto de venta.

Caso Nº 3

Pérdida surgida por causa del reconocimiento inicial d e un activo biológico, según su valor justo menos los costos es timados en el punto de venta.

Una compañía lechera ha adquirido un rebaño por 9 00.000.

A esta operación se le ha aplicado una comisión de un 3% por la contratación de un agente intermediario.

Además, deben sumarse los servicios de transporte para efectuar el traslado al predio agrícola por un valor de 7.500:

Se pide:

Calcular el valor justo en el momento de su reconoc imiento inicial, siguiendo las directrices establecidas por la NIC 41 y reconocer la posible pérdida o ganancia que eventualmente pueda producirse.

Solución:

865.500Valor justo menos los costos estimados en el punto de venta

27.000Intermediario (900.000 x 3%)

-27.000Costos estimados en el punto de venta

892.500Valor justo del activo biológico

7.500Costo de transporte

-7.500Costos estimados hasta el punto de venta

900.000Valor de mercado del activo biológico

El costo de adquisición del rebaño es de 900.000, en cambio el valor justo menos los “costos estimados” en el punto de venta en el momento de su reconocimiento inicial es de 865.500, esta diferencia supone reconocer una pérdida de 34.500 (900.000 – 865.5 00).

Glosa: Contabilización pérdida del activo biológico

34.500Activos Biológicos

34.500Pérdida por reconocimiento inicial AB

HaberDebeCuentas

Antecedentes de la NIC 41 para analizar el caso.

Párrafo 26: Una ganancia o p érdida surgida por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor justo, menos los costos estimados en el punto de venta, así como la surgida por cambio en el valor justo menos los “costos estimados” hasta el “punto de venta”, deberá incluirse en “utilidad ” o “pérdida” en el período en que ocurra.

Los últimos tres casos fueron extraídos del texto “ IFRS – NIIF ”, tomo VI del autor señor Marcelo Valenzuela Acevedo, editorial Edimatri S.A.

Edición 1º año 2009