Diplomado en Normas

Internacionales de Informacin

Financiera

Conferencista

Christian Ballesteros Clment

PROVISIONES, PASIVOS

CONTINGENTES Y ACTIVOS

CONTINGENTES -NIC 37

La NIC 37 diferencia las provisionesde los pasivos contingentes. Eltrmino contingente se utilizapara designar activos y pasivosque no han sido objeto dereconocimiento en los estados

financieros.

ObjetivoAsegurar que se utilicen las

bases apropiadas para elreconocimiento, medicin yrevelacin de provisiones,activos y pasivos decarcter contingente.

AlcanceLa NIC 37 aplica para contabilizar provisiones e informar sobre

activos y pasivos de carcter contingente, excepto para:

a. Aqullos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin,excepto cuando el contrato es oneroso; y

b. Aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacionalde Contabilidad (ej. NIC 19).

La NIC 37 no aplica para instrumentos financieros que caen dentrodel alcance de la NIC 39 ni para los contratos pendientes deejecucin, salvo que tengan carcter oneroso para la entidad.

Aquellos generados con respecto a contratos con tomadores deseguros que cubre la NIIF 4.

Alcance

Algunos Temas especficos relacionados con provisiones, pasivos

y activos contingentes son tratados en otras normas, entre

otras:

Combinaciones de Negocios NIIF 3.

Contratos de construccin NIC 11.

Impuesto a las ganancias NIC 12.

Arrendamientos NIC 17.

Beneficios a los empleados NIC 19.

Contratos de seguro NIIF 4.

PasivoUn pasivo es una

obligacin presente dela empresa, surgida araz de sucesospasados, al vencimientode la cual, y paracancelarla, la empresaespera desprenderse derecursos que incorporanbeneficios econmicos.

Provisin

Una provisin es un pasivo sobre el que existeincertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Provisin o Pasivo Contingente ?Inicio

Existe una obligacin presente, a consecuencia de

un suceso pasado que la haya generado?

Salida probable de recursos?

Puede hacerse una estimacin fiable?

Reconocer la provisin

Existe una obligacin presente?

Salida remotade recursos?

Revelar en notas el pasivo contingente No hacer nada

Si

Si

Si

Si

Si

No

No

No - raro

No

No

Reconocimiento de una ProvisinDebe reconocerse una provisin cuando se den las

siguientes condiciones:

La empresa tiene una obligacin presenteconstructiva (ya sea legal o implcita) como resultadode un suceso pasado.

Es probable que la empresa tenga que desprendersede recursos que incorporen beneficios econmicospara cancelar tal obligacin.

Puede hacerse una estimacin fiable del importe de laobligacin.

Obligacin PresenteEn casi todos los casos debe quedar claro

si el suceso, ocurrido en el pasado, haproducido o no el nacimiento de laobligacin presente.

En casos raros, por ejemplo cuando estnen curso procesos judiciales, puedeestar en duda la ocurrencia o no deciertos sucesos o si de tales sucesosse deriva la existencia de unaobligacin en el momento presente. Entales circunstancias se considera queun suceso ocurrido en el pasado hadado origen a una obligacin presente,si teniendo en cuenta toda la evidenciadisponible (considerando la opinin deexpertos) existe una probabilidadmayor de que se haya incurrido en laobligacin, en la fecha de balance.

Obligacin PresenteAnlisis de la evidencia

disponible

Provisin Pasivo contingente

Probabilidad de existencias de la

obligacin actual mayor que laprobabilidad de la no existencia

de la obligacin actual

Si la estimacin esfiable se reconoceruna provisin

Si no es fiable la

estimacin, seinformar en lasnotas

Probabilidad de existencia de la

obligacin actual menor que laprobabilidad de la no existencia

de la obligacin actual

No se reconoceruna provisin

Se informar ennotas a los estados

financieros

Probabilidad de existencia de la

obligacin actual es remotaNo se reconoceruna provisin

No se informar enlas notas a los

estados financieros

Suceso que da origen a la ObligacinEs todo aquel suceso del que

nace una obligacin de pago, yasea de tipo legal o implcita parala entidad, de tal forma que laempresa debe satisfacer elimporte correspondiente.

Los estados financieros se refieren lasituacin financiera de la empresa alfinal del ejercicio sobre el cual seinforma y no su posible situacin en elfuturo. No se pueden reconocerprovisiones para gastos en los quesea necesario incurrir para funcionaren el futuro.

Obligacin LegalUna obligacin legal es

aquella que se derivade:

Un contrato (ya sea a partir desus condiciones explcitas oimplcitas)

La legislacin.

Otra causa de tipo legal

Obligacin ImplcitaUna obligacin implcita es aquella que se

deriva de actuaciones de la propiaempresa, en las que:

Debido aun patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades;

Como consecuencia, la empresa ha creadouna expectativa vlida ante los tercerosinteresados con los que debe cumplir sucompromiso o responsabilidades.

Contratos OnerososUn contrato de carcter oneroso es

todo aquel contrato en el cuallos costos inevitables de cumplircon las obligaciones queconlleva exceden a losbeneficios econmicos que seespera recibir del mismo.

Muchos contratos pueden serrevocados sin pagar ningunacompensacin a la otra parte, ypor tanto no producirnobligacin alguna. Otroscontratos establecen tantoderechos como obligacionespara cada una de las partescontratantes.

Estimacin FiableUna entidad deber ser capaz de

determinar un conjunto dedesenlaces posibles de lasituacin incierta y podr, portanto, realizar una estimacindel importe de la obligacin losuficientemente fiable para queesta pueda ser utilizada para elreconocimiento de la provisin.

El efecto del valor del dinero en eltiempo debe considerarse si lasalida de recursos ocurrir untiempo significativo despus dela generacin de la obligacin

Salida probable de recursosEl trmino probable es utilizado

para indicar la mayorprobabilidad de que un evento sepresente que de lo contrario.

Para reconocer un pasivo no slotiene que existir una obligacinpresente, surgida a raz desucesos pasados, sino tambinla probabilidad de que haya unasalida de recursos queincorporen beneficioseconmicos.

Costos de RestructuracinUna reestructuracin es un programa de

actuacin, planificado y controladopor la gerencia de la empresa, quegenera un cambio significativo en lasactividades y gestin de la entidad.Por ejemplo:

a. Venta o liquidacin de una lnea denegocio.

b. Clausura de un emplazamiento en un paso regin.

c. Reubicacin de las actividades que seejercan en un pas o regin a otrosdistintos.

d. Cambios en la estructura de la gerencia.e. Las reorganizaciones que tienen un efecto

significativo sobre la naturaleza y enfoquede las actividades de la empresa.

Costos de RestructuracinLa provisin para reestructuracin

debe incluir solo losdesembolsos que sonnecesariamente impuestos porla reestructuracin y que noestn asociados conactividades que continan enla entidad.

No deben incluirse: a) Costos deformacin o reubicacin, b)Gastos de comercializacin opublicidad, c) Inversin ennuevos sistemas informticoso redes.

Prdidas FuturasLas prdidas futuras derivadas de

las explotaciones no cumplenlos criterios de reconocimiento de un pasivo y en consecuencia no pueden ser provisionadas.

Las expectativas de prdidas futuras derivadas de las actividades ordinarias pueden indicar que ciertos activos se han deteriorado, evento en el cual debera aplicarse la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.

Desmantelamiento y DesperdiciosSi la entidad tiene la obligacin de

pagar por los costos de desmantelamiento y manejo de desperdicios, debe reconocer el correspondiente pasivo.

Si la entidad tiene participacin en un Fondo para desmantelamiento, su participacin econmica debe ser reconocida por separado.

El Fondo debe ser reconocido considerando si tiene control conjunto o influencia significativasobre el Fondo.

Medicin o Valoracin de ProvisionesLas provisiones se valoran antes de los

impuestos, puesto que las consecuenciasfiscales, as como los cambios que puedasufrir el valor de la misma son tratadas en laNIC 12.

Las ganancias esperadas por la enajenacin oabandono de activos no se tomarn encuenta al valorar el importe de una provisin,incluso en el caso de que la enajenacin oabandono en cuestin est ligadoestrechamente al suceso que ha hechosurgir la provisin.

Si la provisin involucra un nmero grande deitems, la obligacin se estima por medio dela ponderacin de los posibles resultadosesperados.

Pasivos ContingentesUNA OBLIGACIN POSIBLE, surgida a raz de

sucesos pasados, cuya existencia ha de serconfirmada solo por la ocurrencia, o en sucaso por la no ocurrencia de uno o mseventos inciertos en el futuro, que noestn totalmente bajo el control de la entidad.

UNA OBLIGACIN PRESENTE, surgida a razde sucesos pasados, que no se hareconocido contablemente porque:

No es probable que la empresa tenga quesatisfacerla, desprendindose de recursosque incorporan beneficios econmicos.

El importe de la obligacin no puede servalorado con suficiente fiabilidad

Pasivos ContingentesLos pasivos contingentes no deben

ser reconocidos en los estadosfinancieros.

Una entidad debe incluir en las notas a losestados financieros una brevedescripcin de la naturaleza del pasivocontingente y cuando sea posible:

a) Estimaciones de sus efectosfinancieros,

b) Revelaciones de las incertidumbresrelacionadas con el monto el fechas delas salidas de recursoscorrespondientes,

c) La posibilidad de obtener reembolsosfuturos por la existencia de garantasasociadas.

Activos Contingentes

Un activo contingente es unactivo de naturaleza posible,surgido a raz de sucesospasados, cuya existencia hade ser confirmada por laocurrencia o la no ocurrencia,de uno o ms eventosinciertos en el futuros, que noestn totalmente bajo elcontrol de la entidad.

Reconocimiento de Activos ContingentesActivos

contingentes

Contabilizacin Revelacin En Notas

La entrada de beneficios

econmicos esprcticamente cierta

La partida no es de carctercontingente, por lo que se

debe contabilizar como

activo de cumplirse el resto

de las condiciones necesarias

para su reconocimiento

No necesariamente, aunque

depender de lascaractersticas del activo.

La entrada de beneficios

econmicos es probable,pero prcticamente cierta.

Se trata de un activo

contingente que no se

contabiliza.

Se exige revelar informacinen las Notas.

La entrada de beneficios

econmicos no es probable.No es un activo contingente. Se exige revelar informacin

en las Notas.

Registros ContablesLos activos y pasivos contingentes

no se registran en la contabilidad.

Las provisiones se ajustan concargo a resultados teniendo encuenta la mejor estimacin posible(fiable).

Las provisiones son de carcterespecfico para afrontar losdesembolsos para las cualesfueron constituidas.

Revelaciones El importe en libros, al principio y al final del perodo.

Las provisiones realizadas en el ejercicio, incluyendo los incrementosde las provisiones existentes.

Los importes utilizados en el transcurso del ejercicio. Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidacin o

reversin en el ejercicio. Breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como

las fechas esperadas de las salidas de beneficios econmicos,incluyendo las incertidumbres.

Principales hiptesis realizadas sobre sucesos futuros.

El importe de cualquier eventual reembolso, y la cuanta de los activosque hayan sido reconocidos.

PREGUNTAS DE REPASO!!

Pregunta1 Cual de las siguientes opciones es la definicin msacertada de provisin?

a) Una obligacin posible generada por suceso del pasadob) Un pasivo con plazo o valor inciertoc) Un pasivo que no se puede transferir a un tercerod) Una obligacin de transferir fondos a una entidad

Pregunta2 Cual de las siguientes opciones est dentro del alcance dela NIC 37?

a) Instrumentos financieros reconocidos a su valor razonableb) Pagos futuros bajo contratos de empleo ordinariosc) Una obligacin por una pliza con una compaa de

segurosd) Pagos futuros por instalaciones tomadas en arrendamiento

y dejadas desocupadas sin entrega al arrendador

Pregunta3 Una compaa ha celebrado un contrato a 5 aos cuyo flujode entrada anual estimado es $24.000. Al trmino del segundoao determina que el flujo de salida anual de los siguientesaos ser de $36.000.Cual es el monto por el cual debe reconocer una provisin paraun contrato oneroso?

a) $72.000b) $36.000c) $108.000d) $12.000

Pregunta4 Las siguientes afirmaciones son falsas o verdaderas?

1) Una obligacin como resultado de que una entidad crea unaexpectativa vlida de la eliminacin de susresponsabilidades, es un pasivo contingente.

2) Una obligacin presente que se genere por eventos delpasado pero que no es posible medir confiablemente, es unpasivo contingente

Afirmacin 1) Afirmacin 2)a) Falsa Falsab) Falsa Verdaderac) Verdadera Falsad) Verdadera Verdadera

Pregunta5 Cual de los siguientes costos debe ser incluido en unaprovisin para restructuracin?

a) Personal retenido que continua siendo empleadob) Costos por reubicacin relacionados con personal que

cambia a otras divisionesc) Costos requeridos contractualmente para retener personal

importantes de la divisin que se va a cerrard) Prdidas operativas futuras de la divisin que se va a

cerrar, estimadas a la fecha de cierre del balance.

Pregunta6 Para cual de las siguientes situaciones se debe constituiruna provisin?

a) Prdidas operacionales futurasb) Costos por rectificacin relacionados con productos

defectuosos ya vencidosc) Reducciones en el valor razonable de instrumentos

financierosd) Obligaciones por costos de desmantelamiento de planta

Pregunta7 Para cual de las siguientes situaciones se debe constituiruna provisin por parte de la Compaa Risotto cuyo objeto esla operacin de plantas qumicas?

a) Por la experiencia pasada, es posible que un derramequmico resulte en pago de multas, si ocurre el ao entrante

b) La investigacin reciente sugiere que existe la posibilidadde que la operacin dae la vida salvaje circundante

c) El gobierno nacional ha enviado al Congreso una nueva leyque requiere que el dao ambiental deba rectificarse

d) Un derrame qumico en una de las plantas caus dao en elrea y vida salvaje circundante

Pregunta8 Cual de las siguientes situaciones debe ser revelada en losestados financieros de la Compaa Ricos como un pasivocontingente?

a) Se acepta antes del cierre de ao una obligacin pordespido injusto de un empleado

b) La compaa recibi una carta de un proveedor reclamandopor una factura no pagada

c) La compaa esta involucrada en un caso legal queposiblemente puede perder, a pesar que esto no seaprobable

d) La compaa est en proceso de pagar ciertos reclamos porgarantas de productos vendidos

Pregunta9 La Compaa Odessa vende electrodomsticos cubierto poruna garanta de un ao por defectos. De las ventas de $70millones en 20X9 estima que el 3% tendr defectos importantesy el 5% defectos menores. El costo de las reparaciones seria $5millones si todos los productos vendidos tuvieran defectosimportantes y $3 millones si todos tuvieran defectos menores.Cual es el valor que Odessa debe reconocer como provisinpara garantas?

a) $8.000.000b) $300.000c) $5.600.000d) $190.000

Pregunta10 La Compaa Odessa refleja al 31 de diciembre de 20X8una provisin para restructuracin de $7 millones y unaprovisin ambiental por $3 millones. Al 31 de diciembre de 20X9la provisin ambiental no era requerida y $2 millones de laprovisin para restructuracin se usaron para pagar reclamoslegales por garantas. Los tratamientos contables siguientesson correctos o incorrectos:1) La provisin ambiental debe registrarse nuevamente2) El exceso de la provisin por restructuracin debe

trasladarse a provisin para reclamos legales

a) Incorrecto Incorrectob) Incorrecto Correctoc) Correcto Incorrectod) Correcto Correcto

Pregunta11 La Compaa Mercurio vender un segmento de operacindel negocio que representa el 30% de las operaciones y estimaque el costo de la restructuracin ser de $30 millones. En cualmomento deber causar la correspondiente provisin?

a) Cuando el Ministerio de Trabajo autorice el despidocolectivo

b) Cuando exista un compromiso en firme de venta delsegmento y se comunique oficialmente

c) Cuando la Junta Directiva haya aprobado la intencin deventa

d) Cuando se haya recaudado el dinero de la cartera parapagar las indemnizaciones

Pregunta12 La Compaa Glenif vende electrodomsticos con garantade 12 meses abiertamente ofrecida. En cual momento debercausar la correspondiente provisin?

a) Cuando el cliente presenta la reclamacinb) Cuando se agota la existencia del productoc) Cuando por experiencia interna se cumple el 50% de las

ventas estimadasd) Cuando se coloca la mercanca en la estantera y se ofrece

al pblico

Pregunta13 La Compaa Quimitensores ha ocasionado contaminacinen un terreno debido al volcamiento de un camin. Debe causaruna provisin para la reparacin del dao si:

a) El dueo del terreno presenta una queja formalb) La poltica de la compaa es limpiar los terrenos aunque

no exista requerimiento legal para hacerloc) Recibe una citacin por parte de las autoridades

ambientalesd) Existen suficientes utilidades para cubrir la eventual

descontaminacin

Pregunta14 La Compaa OilCru est instalando actualmente unaplataforma petrolfera en las costas de Nicaragua. En cualmomento debe causar una provisin para el desmantelamientode la misma:

a) Cuando se cumplan los trminos del contrato deexploracin

b) Cuando se extraiga en su totalidad el petrleo y gasc) Cuando se complete su instalacind) Cuando la Junta Directiva tome la decisin de retirarse del

Campo

Pregunta15 La Compaa ha causado al 31 de diciembre de 20X9 lassiguientes provisiones:

a) Para reparaciones mayores que se efectuaran dentro detres aos

b) Para incendio de las bodegas, en adicin al seguro contratodo riesgo tomado con una compaa aseguradora

c) Para reembolso de ventas, de acuerdo con la polticapublicada

d) Para capacitacin del personal y su familia el prximo ao,de acuerdo con la Convencin Colectiva.

Cuales de las anteriores provisiones son correctas?

Muchas gracias y hasta pronto