GUÍA DE APLICACIÓN NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO · 2016. 11. 28. · propiedades, planta y...
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NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medición en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en
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el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;
(c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo.
Medición después del reconocimiento: La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de reevaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
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El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas: (a) por su disposición; o (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
Ejemplo
XX Ltd ha adquirido una maquinaria destinada a la impresión industrial. Se trata de una prensa RTX 3000 de impresión, que ha sido importada de un proveedor extranjero y será transportada desde el puerto a la fábrica por un contingente de vehículos pesados debido a su gran tamaño y peso. El activo se instalará en la fábrica existente tras el desmantelamiento y la eliminación de la vieja prensa, que ahora se encuentra obsoleta debido a los avances tecnológicos.
Determine si los siguientes egresos pueden incorporarse al valor de compra facturado y si se incluyen o no en el reconocimiento inicial del costo del activo:
Tipo de egreso Se incluye
No se incluye
Honorarios de consultores para la elección del nuevo activo X
Un descuento comercial recibido del 5% del precio de compra del activo X
Un descuento recibido por el pago de la factura dentro de 90 días X
Los intereses pagados sobre un préstamo a corto plazo necesario para tener el dinero suficiente para el pago del precio de compra
X
Los derechos de importación pagados X
Los gastos de envío y el costo del transporte por carretera X
El seguro para el envío X
IVA pagado en la compra X
Costo de colocación de una nueva losa de hormigón y la instalación de zapatas de caucho especial para la nueva prensa montada, con el fin de reducir la vibración durante el uso
X
Alquiler de una grúa para trasladar la prensa de los vehículos a la fábrica X
Los costos asociados en la eliminación de una sección del techo de la fábrica para permitir dejar la máquina en su lugar y, posteriormente, volver a montar el techo
X
El costo de la instalación de aislamiento acústico en el techo, a fin de brindar protección a los trabajadores de otras partes del edificio de la fábrica
X
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Tipo de egreso Se incluye
No se incluye
Honorarios cobrados por ingeniero consultor para supervisar el proceso de instalación
X
Honorarios de Electricistas para la conexión de la prensa a la fuente de alimentación
X
Una parte de los gastos de funcionamiento (sueldos, gastos de oficina) del departamento de compras
X
Los costos de materiales (papeles y tintas) utilizados en la calibración de la máquina y su puesta en marcha para la operación
X
Los costos de la capacitación de los operadores de la máquina nueva X
Una parte de las ineficiencias en la producción durante el primer mes de uso, hasta que los operadores se sintieran cómodos con el uso de la máquina
X
Interpretación CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y Similares
Muchas entidades tienen la obligación de desmantelar, retirar y restaurar elementos de sus propiedades, planta y equipo. En esta Interpretación dichas obligaciones se denominan “pasivos por retiro del servicio, restauración y similares”. Según la NIC 16, en el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá la estimación inicial de los costos de retiro del servicio y retirada del elemento y la restauración del lugar donde está situado, obligaciones en las que incurre la entidad ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con propósitos distintos de la producción de inventarios. La NIC 37 contiene requerimientos sobre cómo medir los pasivos por retiro del servicio, restauración y similares. Esta Interpretación proporciona guías para contabilizar el efecto de los cambios en la medición de pasivos por retiro del servicio, restauración y similares.
Esta Interpretación se aplica a los cambios en la medición de cualquier pasivo existente por retiro del servicio, restauración o similares que se haya reconocido:
(a) como parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con la NIC 16; y
(b) como un pasivo de acuerdo con la NIC 37.
Por ejemplo, puede existir un pasivo por retiro del servicio, restauración o similar por el retiro de una planta, la rehabilitación de daños ambientales en industrias extractivas, o la remoción de ciertos equipos.
Esta Interpretación aborda cómo debe contabilizarse el efecto de los siguientes hechos que cambian la medición de un pasivo existente por retiro, restauración o similar:
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(a) una modificación en la salida estimada de recursos que incorporan beneficios económicos (por ejemplo, flujos de efectivo) requeridos para cancelar la obligación;
(b) un cambio en la tasa de descuento actual basada en el mercado, según se define en el párrafo 47 de la NIC 37 (esto incluye tanto a las modificaciones en el valor del dinero en el tiempo, como a los riesgos específicos asociados al pasivo en cuestión); y
(c) un incremento que refleje el paso del tiempo (también denominado reversión del descuento).
Los cambios en la medición de un pasivo existente por retiro, restauración y similares, que se deriven de cambios en el calendario estimado o importe de las salidas de recursos que incorporan beneficios económicos requeridas para cancelar la obligación, o un cambio en la tasa de descuento, se contabilizarán de acuerdo con los párrafos 5 a 7 siguientes.
Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo del costo:
(a) Los cambios en el pasivo se añadirán o deducirán del costo del activo correspondiente en el periodo actual, respetando lo establecido en el apartado (b).
(b) El importe deducido del costo del activo no será superior a su importe en libros. Si la disminución en el pasivo excediese el importe en libros del activo, el exceso se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo.
(c) Si el ajuste diese lugar a una adición al costo del activo, la entidad considerará si esto es un indicio de que el nuevo importe en libros del mismo podría no ser completamente recuperable. Si existiese dicho indicio, la entidad realizará una prueba del deterioro del valor estimando su importe recuperable, y contabilizará cualquier pérdida por deterioro del valor del activo de acuerdo con la NIC 36.
Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo de revaluación:
(a) Los cambios en el pasivo modificarán la revaluación o la devaluación reconocidas previamente en ese activo, de forma que:
(i) una disminución en el pasivo (con sujeción a lo establecido en el párrafo (b)) se reconocerá en otro resultado integral e incrementará el superávit de revaluación en el patrimonio, salvo que se haya de reconocer en el resultado en la medida en que sea la reversión de un déficit de revaluación en el activo previamente reconocido en resultados;
(ii) un aumento en el pasivo se reconocerá en resultados, excepto que sea reconocido directamente en otro resultado integral y reducirá el superávit de revaluación en el patrimonio, en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo.
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(b) En el caso de que la disminución del pasivo sea superior al importe en libros que habría sido reconocido si el activo se hubiera contabilizado según el modelo del costo, el exceso se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo.
(c) Un cambio en el pasivo es un indicio de que el activo podría tener que ser revaluado para garantizar que su importe en libros no difiere significativamente del que se habría determinado utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa. Cualquiera de estas revaluaciones se tendrá en cuenta al determinar los importes a reconocer en el resultado o en otro resultado integral de acuerdo con (a).
Si fuera necesaria una revaluación, se revaluarán todos los activos de esa clase.
(d) La NIC 1 requiere la revelación en el estado del resultado integral de cada componente de otro ingreso o gasto integral. Al cumplir con este requerimiento, el cambio en el superávit de revaluación que surja por una variación en el pasivo, se identificará y revelará por separado.
El importe depreciable ajustado del activo, se depreciará a lo largo de su vida útil. Por lo tanto, una vez que el activo correspondiente haya alcanzado el final de su vida útil, todos los cambios posteriores en el pasivo se reconocerán en el resultado del periodo a medida que ocurran. Esto se aplicará tanto para el modelo del costo como para el modelo de revaluación.
La reversión periódica del descuento se reconocerá en el resultado como un costo financiero, a medida que se produzca. La capitalización, según la NIC 23 no está permitida.
Ejemplo
Algunos activos tienen dos o más elementos integrantes del costo separados por un período de tiempo. Además del costo inicial, al final de su vida útil puede haber costos por retiro y desmontaje. La NIC 16 no incluye una referencia sobre tales costos de desmantelamiento, restauración, y la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes incluye lineamientos sobre el reconocimiento de los "costos de desmantelamiento".
La empresa KWZ offshore es una la plataforma petrolera que ha sido recientemente construida, y que comenzó la producción durante el ejercicio en curso. La gerencia estima que el yacimiento tiene una vida útil de 10 años, después de lo cual tendrá que desmantelar y retirar del sitio la plataforma y deberá restaurar la zona para dejarla en su estado original.
El costo estimado de estos trabajos de desmantelamiento se estiman en 900.000 y 100.000 para la limpieza definitiva de los daños por contaminación residual que es probable que se produzca a través de la actividad de producción normal durante el período de 10 años.
El costo de capital de la empresa se estima en 5% anual
¿Cómo se debe contabilizar el costo de 1.000.000?
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La NIC 37 requiere que reconozca una provisión por desmantelamiento por todos los daños ya causados por la construcción e instalación de la planta desde el momento en que se producen daños. Sin embargo, no todos los costos de desmantelamiento deben ser reconocidos según la NIC 37 antes de que el activo esté en funcionamiento.
Sólo los costos que se relacionan con las provisiones reconocidas como consecuencia de la construcción y la instalación de la planta se incluirán en el costo del activo. Todos los gastos incurridos después de la finalización del activo deberán ser reconocerán de acuerdo con la NIC 37 en el período de producción. En este caso, 900,000 de los eventuales costos de restauración del sitio se refieren al desmantelamiento de la plataforma, y 100.000 se refiere a la restauración de los daños causados por la extracción del petróleo.
La NIC 37 requiere que se mida la provisión descontada.
Por tanto, el costo de la plataforma debe incluir el valor actual de los 900.000 desde el principio.
Los 100.000, sin embargo, se reconocerán como un pasivo y se imputa a resultados durante el período de producción de 10 años, también en una base de descontada. Año 1:
Valor presente = FV / (1 + r) t
Suponiendo una tasa de descuento del 5%
Los costos de desmantelamiento relacionados con la construcción:
VP = 900.000 / (1 + 0,05) )10 VP = 552.522 Activos 552,522 Provisión para desmantelamiento 552.522
Este costo adicional para el activo se depreciará, junto con los otros elementos del costo, durante la vida útil del activo (10 años). Los costos de restauración relacionados con la producción:
VP = 10.000 / (1 + 0,05)10 VP = 6.139
Gasto 6.139 Provisión para restauración 6.139
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Año 2:
Los costos de restauración relacionados con la producción para el año 2:
PV = 10.000 / (1 + 0,05)9 PV = 6.446
Gastos 6.446 Provisión para restauración 6.446 Más: Devengamiento de intereses de las provisiones hechas en el año 1 (según la NIC 37):
Gastos por intereses 27.626 Provisión para desmantelamiento 27.626
(900.000 / (1 + 0,05))9 = 580,148-552,522 = 27.626)
Gastos por intereses 307 Provisión para restauración 307 (6,446-6,139 = 307) Además, para cada uno de los años del 1 a 10: Amortización:
Amortización xxxx Amortización acumulada xxxx (Este será el importe depreciable del activo, incluyendo los 552.522, distribuidos durante la vida útil de 10 años)
Costos posteriores
De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7 de la NIC 16, la entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y conservación” del elemento de propiedades, planta y equipo.
Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado número de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente, como podría ser la sustitución de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente.
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De acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá, dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dará de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma (véanse los párrafos 67 a 72).
Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en libros del costo de una inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes físicos no sustituidos. Esto sucederá con independencia de que el costo de la inspección previa fuera identificado contablemente dentro de la transacción mediante la cual se adquirió o construyó dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección similar futura como indicador de cuál fue el costo del componente de inspección existente cuando la partida fue adquirida o construida.
Ejemplos
XX ha llevado a cabo algunas obras en varios equipos de su planta de ingeniería mediante la cual fabrica patrones de metal de alta calidad.
Determinar en cada caso si los costos de las mejoras que se pueden incorporar al valor contable actual de los activos en cuestión: 1. El costo de reparación anual de una máquina para mantener el nivel de rendimiento originalmente previsto de la máquina para los próximos 12 meses. 2. El costo de reparación de una máquina, que fue dañada por los servicios de emergencia al intentar sacar el brazo de un trabajador que había quedado atrapada en la prensa. 3. Modificaciones en una máquina de corte, que aumentará su tasa de producción 500-560 por turno. 4. Modificaciones a un torno que sustituirá al actual sistema de refrigeración por agua con un sistema a base de aceite, extendiendo así la vida del torno por un período de 2 años. 5. La mejora de una máquina de corte con un nuevo software que mejorará la precisión de su medición y tolerancias de corte por un número de micras, aumentando así la calidad de producción. 6. Modificaciones de una línea de producción que permitirá la alimentación automática de una máquina a la siguiente en el proceso de producción, eliminando así la necesidad de que un empleado cargue manualmente la segunda máquina.
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Solución
1. No, esto no puede ser capitalizado como los desembolsos posteriores. El mantenimiento no suele dar lugar a beneficios económicos futuros, por encima del nivel de rendimiento originalmente previsto de los activos existentes, que fluyen a la empresa. 2. Sí. Una pérdida por deterioro se debería haber reconocido por los daños sufridos y cualquier pago del seguro recibido por concepto de indemnización debería haber sido reconocido como ingresos en el estado de resultados cuando se reciben. Cuando se incurre en gastos para restaurar el activo, se añade dicha erogación al valor en libros del activo, en la medida en que sea probable que los beneficios económicos, fluyan a la empresa. Ejemplo: Importe recuperable y en libros de los activos antes de accidente 100 Importe recuperable después del accidente 70 Pago seguro 25 Costo de las reparaciones 40 Importe recuperable después de las reparaciones 100 Asientos: Pérdida por deterioro 30 Activo fijo 30 Reconocimiento de la pérdida por deterioro (100-70) Efectivo 25 Otros ingresos 25 La recepción de la compensación Reparaciones 10 Machine 30 Efectivo 40 El costo de las reparaciones de bienes se incopora al importe en libros del activo, en la medida que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa 3. Sí, el costo de estas modificaciones se debe incorporar al valor en libros del activo. 4. Sí, esos costos deben ser capitalizados. 5. Sí, esos costos deben ser capitalizados. La NIC 16 establece que la actualización de piezas de la máquina para lograr una mejora sustancial en la calidad de la producción sería un ejemplo de las mejoras que producen incrementos en los beneficios económicos futuros. 6. Sí, esos costos deben ser capitalizados. La NIC 16 establece que la adopción de nuevos procesos productivos que permiten una reducción sustancial de los costos de explotación estimados previamente sería un ejemplo de las mejoras que se traducen en un aumento de los beneficios económicos futuros.
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Reconocimiento de ingresos accesorios (incidentales)
Pregunta
¿En caso de tener un ingreso accesorio (incidental) obtenido durante la fase de pruebas o pre-producción se deducirá del costo del activo?
Ejemplo ilustrativo de aplicación
Una entidad compró una parcela de tierra para el desarrollo de edificios de oficinas. El desarrollo del proyecto fue programado en seis fases. Mientras se realizan los planos, el terreno fue arrendado a otra entidad en el corto plazo como un estacionamiento para vehículos pesados.
Respuesta
Los descuentos comerciales y rebajas son deducidos para llegar al precio de compra de una partida de propiedades, planta y equipo [NIC16.16].
Los ingresos por el arrendamiento del estacionamiento se deben reconocer en la cuenta de resultados del periodo. La actividad de estacionamiento es incidental a la actividad principal de la entidad. Las operaciones que son incidentales a la construcción o desarrollo de propiedades, planta y equipo no son necesarias para ubicar al activo en su trabajo condición para el uso previsto. Los ingresos y gastos de las operaciones incidentales relacionadas se registran en la cuenta de resultados del periodo.
Ejemplo práctico - Contabilización incremento y reducciones de valor por tasaciones
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación [NIC 16.39-40].
Esto significa que bajo esta norma no se permite cargar una pérdida por tasación como reserva respecto a ningún activo. La NIC 16 generalmente mantiene un modelo en el cual el valor tasado substituye el costo tanto en el estado de posición financiera como en el estado resultados y no existe una recalificación del ajuste de los resultados reconocidos directamente en otros resultados integrales. Este tratamiento no guarda relación al tratamiento adoptado posteriormente por el IASB en relación a los instrumentos financieros disponibles para la venta, en el cual las ganancias y pérdidas inicialmente reconocidas como
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otros resultados integrales (cuando se revalúa el instrumento al valor razonable) son transferidas al resultado del período cuando el activo es bajado de la contabilidad. Aplican diferentes reglas a las pérdidas por deterioro. Una pérdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, una pérdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocerá en otro resultado integral, en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del superávit de revaluación para ese activo. Esta pérdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado reduce el superávit de revaluación de ese activo [NIC 36.61].
El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo [NIC 16.41].
Ejemplo práctico: El efecto de la depreciación sobre la reserva por revaluación
El 1ero de enero de 2005 una Entidad adquiere un activo por $ 3.000. El activo tiene una vida útil de 10 años y es depreciado linealmente. El valor residual asumido es de cero $. El 31 de diciembre de 2008 (cuando el costo neto de amortización acumulada es de $ 1.800) el activo es tasado en $ 2.700. La entidad contabiliza la revaluación debitando el valor del activo por $ 900 y acreditando $ 900 en un rubro de reserva por revaluación. El 31 de diciembre de 2008 la vida útil del activo es la remanente a su vida útil original, por lo que a los 6 años su valor residual continuará siendo cero $. En el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2009 y en años posteriores, el gasto por depreciación será de $ 450. El tratamiento contable más usual para los remanentes 6 años de vida útil del activo, es transferir la cuota parte de los $ 150 de cada año desde la reserva por revaluación a resultados acumulados (no a través del resultado del período). Esto permite que la reserva por revaluación no tenga que ser mantenida indefinidamente, inclusive si el activo deja de existir.
El resumen técnico de la norma ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Información Financiera. Si se desea tener estos elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versión paga del IASB – www.ifrs.org
Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar, traducir, descompilar, realizar ingeniería inversa, modificar, usar, o reproducir cualquier contenido.
