Nic 10 Hechos Posteriores a la Fecha del Balance General
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NIC 10 NIC 10 HECHOS POSTERIORES A LA HECHOS POSTERIORES A LA www.nicniif.org 07/03/2009 1 HECHOS POSTERIORES A LA HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE BALANCE FECHA DE BALANCE María Sonia Barrientos Estrada
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Establece cuando una entidad debe ajustar sus Estados Financieros por hechos ocurridos despues de la fecha del Balance General.
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NIC 10NIC 10
HECHOS POSTERIORES A LA HECHOS POSTERIORES A LA
www.nicniif.org07/03/2009 1
HECHOS POSTERIORES A LA HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE BALANCEFECHA DE BALANCE
María Sonia Barrientos Estrada
Objetivo de la presentación NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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ance � Al finalizar la presentación cada uno de ustedes debe quedar en capacidad de:
� Identificar que es un hecho posterior.� Cuando quedan formulados los estados financieros y que revelación se debe realizar.�Que tipo de eventos se pueden presentar.
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�Que tipo de eventos se pueden presentar.�Que eventos implican ajustes.�Que eventos no implican ajustes y la información a revelar.�Tratamiento al declarar dividendos en una fecha posterior al cierre.�Tratamiento cuando hay evidencia de problemas con la hipótesis del negocio en marcha.
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Presentación
NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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Revisada en 2003
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Revisada en 2003
Aplica en los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de
2005.
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Objetivo y Alcance NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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� El objetivo de esta Norma es establecer:
� Cuando una entidad debe ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después de la fecha del balance.
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?� Las revelaciones que la empresa debe suministrar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados, así como respecto a los hechos ocurridos después de la fecha del balance.
� Proveer guías de cuando y como incluir diferentes eventos en los estados financieros.
Maria Sonia Barrientos Estrada
Definición de Hechos Posteriores a la fecha del balance
NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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eventos, favorables o no, ocurridosHECHOS POSTERIORES: eventos, favorables o no, ocurridosentre la fecha de cierre y la de formulación de los
estados financieros
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Fecha de cierredel Balance
Fecha de formulación de losestados financieros para su
publicación
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NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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CUANDO QUEDAN FORMULADOS LOS ESTADOS FINANCIEROS PARASU PUBLICACION
Diferentes compañías y países tienen sus propios procesos para autorizar los estados financieros. Los estados financieros son autorizados para su publicación cuando la gerencia los aprueba para la publicación.
En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios para que éstos los aprueben antes de
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financieros a sus propietarios para que éstos los aprueben antes de que se publiquen. En tales casos, los estados financieros se consideran autorizados para su publicación en la fecha de su emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.
En algunos casos, la gerencia de la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a un consejo de supervisión dentro de la misma (compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a su aprobación. En esos casos, los estados financieros quedan autorizados para su publicación cuando la gerencia los autoriza para su presentación al consejo de supervisión.
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NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han
sido autorizados para su publicación, así como quién ha dado
esta autorización. En el caso de que los propietarios de la entidad
Revelaciones
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esta autorización. En el caso de que los propietarios de la entidad
u otros tengan poder para modificar los estados financieros tras la
publicación, la entidad revelará también este hecho.
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Ejemplo 1NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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Fecha de formulación de los estados financieros (1):
� 20/02/20X6: se completa el borrador de estados financieros
para el año 20X6.
� 13/03/20X6: el Consejo de administración u órgano equivalente
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revisa tales estados financieros, autorizando su difusión.
� 14/03/20X6: se anuncia el resultado del ejercicio, junto con otra
información financiera.
� 15/03/20X6: los estados financieros quedan a disposición de
los propietarios.
� 1/04/20X6: la asamblea anual de propietarios aprueba los
anteriores estados financieros.Maria Sonia Barrientos Estrada
Ejemplo 1NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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Fecha de formulación de los estados financieros (1):
� 20/02/20X6: se completa el borrador de estados financieros para
el año 20X6.
� 13/03/20X6: el Consejo de administración u órgano equivalente
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revisa tales estados financieros, autorizando su difusión.
� 14/03/20X6: se anuncia el resultado del ejercicio, junto con otra
información financiera.
� 15/03/20X6: los estados financieros quedan a disposición de los
propietarios.
� 1/04/20X6: la asamblea anual de propietarios aprueba los
anteriores estados financieros.Maria Sonia Barrientos Estrada
Ejemplo 1- RevelaciónNIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 13 de Marzo de 20X6 (fecha en que el consejo de administración autorizó su divulgación).
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divulgación).
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Ejemplo 2 NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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Fecha de formulación de los estados financieros(2):
2/05/20X5: el borrador de los estados financieros es completado.
5/05/20X5: la gerencia autoriza la entrega de los estados financieros al consejo de supervisión.
15/05/20X5: el consejo de supervisión aprueba los estados
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15/05/20X5: el consejo de supervisión aprueba los estados financieros.
20/05/20X5: los estados financieros quedan a disposición de los propietarios.
2/05/20X5: la asamblea anual de propietarios recibe los estados financieros.
4/05/20X5: se procede a registrarlos en el organismo regulador.
Maria Sonia Barrientos Estrada
Ejemplo 2 NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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Fecha de formulación de los estados financieros (2):
2/05/20X5: el borrador de los estados financieros es completado.
5/05/20X5: la gerencia autoriza la entrega de los estados financieros al consejo de supervisión.
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15/05/20X5: el consejo de supervisión aprueba los estados financieros.
20/05/20X5: los estados financieros quedan a disposición de los propietarios.
2/05/20X5: la asamblea anual de propietarios recibe los estados financieros.
4/05/20X5: se procede a registrarlos en el organismo regulador.
Maria Sonia Barrientos Estrada
Ejemplo 2- RevelaciónNIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 5 de Mayo del 20X5 (fecha de la autorización de la gerencia para su presentación al consejo de supervisión).
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presentación al consejo de supervisión).
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Tipos de Eventos NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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HECHOS POSTERIORES: eventos, favorables o no, ocurridosentre la fecha de cierre y la de formulación de los estados financieros
Proporcionan evidencia Hechos que son indicativos
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Proporcionan evidenciaadicional sobre condiciones
que existían a la fecha de cierre(ej.: resolución judicial)
Hechos que son indicativosde condiciones que han aparecidocon posterioridad del cierre (ej.:
disminución de precios)
IMPLICAN AJUSTES NO IMPLICAN AJUSTES
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Hechos que implican ajustes-Reconocimiento y Medición
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Que es un evento que implica ajuste
Un evento que da lugar a ajustes es un acontecimientos donde las condiciones que dan lugar al acontecimiento existían en la fecha de balance. Los valores reconocidos en los estados financieros se deben enmendar para reflejar el ajuste de los acontecimientos que son conocidos. Aquí están algunos ejemplos de eventos que dan lugar a ajustes de los estados financieros del cierre. Aquí algunos ejemplos:
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Resolución de un litigio Judicial
Deterioro del valor de un activo (quiebra de un cliente)
Venta de inventarios por debajo del valor neto realizable.
Ingresos por activos vendidos
Participación en ganancias e incentivos a empleados.
Descubrimiento de fraudes o errores.
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Hechos que implican ajustes-Resolución de un litigio
NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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Una familia llevó a la corte un juicio contra alimentos Cohen en el otoño del 2005 debido a que su bebé estuvo al borde la muerte por ahogo al ingerir alimentos para niños de Cohen.
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para niños de Cohen.
El juez fallo poco después de finalizar el año (el 31 de diciembre de 2005) y condeno a Cohen a pagar una suma de 2 millones de dólares.
Porque se deberían ajustar los Estados Financieros?
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Hechos que implican ajustes-Resolución de un litigio
NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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Una familia llevó a la corte un juicio contra alimentos Cohen en el otoño del 2005 debido a que su bebé estuvo al borde la muerte por ahogo al ingerir alimentos para niños de Cohen.
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para niños de Cohen.
El juez fallo poco después de finalizar el año (el 31 de diciembre de 2005) y condeno a Cohen a pagar una suma de 2 millones de dólares.
Esto es un evento que da lugar a ajustar los estados financieros de Cohen al 31 de Diciembre del 2005. Debido a que la condición existía Cohen debe registrar 2 millones de dólares correspondientes al pasivo y el gasto.
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Hechos que implican ajustes-Deterioro del valor de una activo
NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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El Sr. Cox debe a thompson 1 millón de dólares por compras en noviembre de 2005 que debía pagar en Diciembre del 2005. Después de una declinación constante en sus operaciones ,el Sr. Cox se quiebra en febrero del 2006.
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constante en sus operaciones ,el Sr. Cox se quiebra en febrero del 2006.
Porque se deberían ajustar los Estados Financieros?
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Hechos que implican ajustes-Deterioro del valor de una activo
NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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El Sr. Cox debe a thompson 1 millón de dólares por compras en noviembre de 2005 que debía pagar en Diciembre del 2005. Después de una declinación constante en sus operaciones ,el Sr. Cox se quiebra en febrero del 2006.
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constante en sus operaciones ,el Sr. Cox se quiebra en febrero del 2006.
Esto es un evento que da lugar a ajuste, pues la cuenta por cobrar era irrecuperable en la fecha de balance (el 31 de diciembre de 2005). La deuda que aparece en el balance por 1 millón de dólares debe ser dada de baja en los estados financieros al 31 de diciembre del 2005.
Maria Sonia Barrientos Estrada
Hechos que implican ajustes-Venta de inventarios por debajo del valor neto realizable.
NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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Bracken compró 1.000 muñecas antes de noviembre fecha de cierre de los estados financieros contando que en la navidad las vendería a buen precio. Desafortunadamente las muñecas de bracken se vendieron a $100 dólares cada una ; $50 dólares por debajo del precio de compra.
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$100 dólares cada una ; $50 dólares por debajo del precio de compra.
Porque se deberían ajustar los Estados Financieros?
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Hechos que implican ajustes-Venta de inventarios por debajo del valor neto realizable.
NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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Bracken compró 1.000 muñecas antes de noviembre fecha de cierre de los estados financieros contando que en la navidad las vendería a buen precio. Desafortunadamente las muñecas de bracken se vendieron a $100 dólares cada una ; $50 dólares por debajo del precio de compra.
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$100 dólares cada una ; $50 dólares por debajo del precio de compra.
Esto es un evento que da lugar a ajuste. Como las muñecas estaban registradas por 150 en la fecha de balance, los inventarios se deben ajustar hacia abajo en la suma de 50,000 en los estados financieros al 30 de Noviembre del 2005.
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Hechos que implican ajustesIngresos por activos vendidos
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ance Leonard Ltd vendió un almacén en diciembre de 2005. El precio de
venta fue concluido en enero en 1 millón de dólares 0.2 millón por debajo del precio estimado.
Porque se deberían ajustar los Estados Financieros?
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Porque se deberían ajustar los Estados Financieros?
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Hechos que implican ajustesIngresos por activos vendidos
NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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ance Leonard Ltd vendió un almacén en diciembre de 2005. El precio de
venta fue concluido en enero en 1 millón de dólares 0.2 millón por debajo del precio estimado.
Esto es un evento que da lugar a ajuste porque el almacén valió 1 millón de dólares en la fecha de balance (el 31 de diciembre de
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1 millón de dólares en la fecha de balance (el 31 de diciembre de 2005). La utilidad por la venta del almacén y la cuenta por cobrar debe ser enmendado en los estados financieros al 31 de Diciembre del 2005.
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Hechos que implican ajustesIncentivos a empleados
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Colina Ltd tiene un esquema de primas calculado sobre la cifra de ventas anuales que aparecen en los estados financieros auditados. La gerencia aprobó primas por valor de 1 millón de dólares cuando la auditoria fue concluida. Con base en los estados financieros auditados se encontró que el valor determinado en ventas estaba sobrestimado
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se encontró que el valor determinado en ventas estaba sobrestimado en 0.3 millón .
Esto es un acontecimiento de ajuste a las ventas existentes antes de la fecha de balance (el 31 de diciembre de 2005). Los estados financieros de diciembre 2005 deben reflejar el desembolso aprobado de 1 millón de dólares.
Maria Sonia Barrientos Estrada
Hechos que implican ajustes Fraudes o errores
NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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Robinson Ltd descubrió un fraude poco después de finalizar el año donde un trabajador del almacén había estado robando artículos valiosos que sumaban 150,000 dólares.
Esto es un evento que da lugar a un ajuste porque el fraude existió
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Esto es un evento que da lugar a un ajuste porque el fraude existió en la fecha de balance. Los artículos robados deben ser dados de baja del inventario al cierre de los estados financieros.
Maria Sonia Barrientos Estrada
Eventos que no implican ajustesNIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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ance Que es un evento que no
implica ajustes?
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Los eventos que no implican ajuste son aquellosacontecimientos donde las condiciones que dan lugar alacontecimiento se presentaron después de la fecha debalance.
La entidad no ajustará los importes reconocidos en susestados financieros, para reflejar la incidencia de los hechosocurridos después de la fecha del balance, si éstos no implicanajustes.
Maria Sonia Barrientos Estrada
Eventos que no implican ajustesDerramamiento Químico
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Chem-Ex distribuye productos químicos peligrosos. Poco después de finalizar Diciembre de 2005 , hubo un derramamiento químico en un sitio de un cliente.
Uno de los camiones de Chem-Exes estaba transfiriendo ácido sulfúrico en el tanque de un cliente, cuando la manguera que transportaba el químico se
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tanque de un cliente, cuando la manguera que transportaba el químico se agrietó debido a la presión. El ácido sulfúrico se escapó por todas partes! Los costos de la limpieza se estiman en1 millón de dólares. Sin embargo, no está todavía claro si Chem-Ex o el cliente será el obligado a cubrir esos costos.
¿Cómo debe Chem-Ex tratar este acontecimiento en los estados financieros de diciembre del 2005?
Maria Sonia Barrientos Estrada
Eventos que no implican ajusteOperaciones discontinuadas
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Pies modernos fabrica y vende zapatos. El éxito de su marca de fábrica stilettto y estilo plano en los años 80 los condujo a la apertura de una fábrica en Costa Rica . Estas operaciones prosperaron hasta la mitad de los1990s en que un nuevo estilo del zapato alto-inclinado llegó a ser popular.
Ahora es agosto de 2005. A pesar de un resurgimiento de breve duración en el
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Ahora es agosto de 2005. A pesar de un resurgimiento de breve duración en el 2002, pies modernos ha anunciado que se propone cerrar sus operaciones del stiletto. La gerencia de pies modernos todavía no ha autorizado para emisión los estados financieros auditados a junio del 2005 .
¿Cómo debe pies modernos reflejar el aviso de descontinuar la operación de stiletto en estos estados financieros?
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Eventos que no implican ajusteSINIESTROS
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� La destrucción de inventarios derivada de un siniestro.
� La compra significativa de activos.
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� La compra significativa de activos.
� La reducción en el valor de mercado de las inversiones ocurrida entre la fecha del balance y la fecha en que se formularon los estados financieros.
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Revelaciones de eventos que no implican ajustes
NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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Si un evento que no implica ajustes es material, el evento se debe revelar en los estados financieros. Esto ayuda a los usuarios de los estados financieros a tomar decisiones informadas. Para los eventos materiales que no implican ajustes, las entidades deben revelar:
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� la naturaleza del evento.� una estimación de sus efectos financieros, o una declaración sobre la imposibilidad de realizar tal estimación.
Si un evento que no implica ajuste es inmaterial no se requiere su revelacion en los estados financieros.
Maria Sonia Barrientos Estrada
Revelaciones de eventos que no implican ajustes
NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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ance Notas a los estados financieros (continuación)
Hechos ocurridos después de la fecha del balance
El 5 de febrero 2005 la compañía anunció un plan de
reestructuración para combinar sus divisiones de dos
negocios en una división. Esto resultara en una
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negocios en una división. Esto resultara en una
reducción de costos de 1.5 millones de dólares.
El 18 de febrero 2005 el gobierno anunció que las
tarifas del impuesto de sociedades aumentarían de un
30% hasta un 40% efectivo a partir del 28 de
diciembre del 2005. Esto resultara en un impuesto
adicional de 0.5 millón de dólares.
Maria Sonia Barrientos Estrada
Tratamiento de los dividendos NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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Un dividendo declarado después de la fecha del balance es un evento que no implica ajuste.
Los dividendos son declarados cuando han sido debidamente autorizados y no quedan a discreción de la entidad. Un dividendo declarado es un evento que no implica ajuste, sinembargo debe ser revelado en las notas
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evento que no implica ajuste, sinembargo debe ser revelado en las notas a los estados financieros. Por ejemplo:
El 12 de enero 2005 Excess Ltd declaró un dividendo de 2 dólares para las acciones ordinarias. Esto reduciría las ganancias netas al 31 de diciembre de 2004 en 2,000 y reduce las utilidades retenidas para el año terminado el 31 de diciembre del 2004 por 2,000.
Maria Sonia Barrientos Estrada
Negocio en marchaNIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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ance La entidad no elaborará sus estados financieros sobre la base de que
es un negocio en marcha si la gerencia determina, después de la fecha del balance, o bien que tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa más realista que hacerlo.
El deterioro de los resultados de operación y de la situación
www.nicniif.org 3307/03/2009
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El deterioro de los resultados de operación y de la situación financiera de la entidad, con posterioridad a la fecha del balance, puede indicar la necesidad de considerar si la hipótesis de negocio en marcha resulta todavía apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que la Norma exige un cambio fundamental en la base de contabilización, y no simplemente un ajuste en los valores que se hayan reconocido utilizando la base de contabilización original.
Maria Sonia Barrientos Estrada
Se cumplió el objetivo de la presentación NIC 10:Hechos posteriores ala fecha del balance
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ance � Al finalizar la presentación cada uno de ustedes debe quedar en capacidad de:
� Identificar que es un hecho posterior.� Cuando quedan formulados los estados financieros y que revelación se debe realizar.�Que tipo de eventos se pueden presentar.
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www.nicniif.org 3407/03/2009
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�Que tipo de eventos se pueden presentar.�Que eventos implican ajustes.�Que eventos no implican ajustes y la información a revelar.�Tratamiento al declarar dividendos en una fecha posterior al cierre.�Tratamiento cuando hay evidencia de problemas con la hipótesis del supuesto de negocio en marcha.
Maria Sonia Barrientos Estrada
