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Las Normas NIIF® Ilustradas

Normas requeridas para periodos contables que comienzana partir del 1 de enero de 2019, excluyendo los cambios

todavía no requeridos

Esta edición se publica en tres partes

PARTE Ccontiene los fundamentos de las conclusiones ilustrados que

acompañan a las Normas, el Marco Conceptual para laInformación Financiera de 2010 y los documentos de Práctica delas NIIF, junto con la Constitución y el Manual del Procedimiento

a Seguir de la Fundación IFRS

Véanse también las Partes A y B de esta edición:

Parte Acontiene el texto ilustrado de las Normas NIIF incluyendo las

Normas NIC, Interpretaciones CINIIF e Interpretaciones SIC®,junto con el Marco Conceptual para la Información Financiera de

2010

Parte Bcontiene los ejemplos ilustrativos ilustrados y las guías de

implementación que acompañan a las Normas, junto con losdocumentos de práctica de las NIIF ilustrados

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ISBN for this part: 978-1-911629-24-5

ISBN for complete publication (three parts): 978-1-911629-21-4

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Las Normas NIIF®, junto con los documentos complementarios, se emiten por el Consejode Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo).

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Índice

página

Los Fundamentos de las Conclusiones que acompañan al:

El Marco Conceptual para la Información Financiera C1

Normas NIIF

NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales deInformación Financiera

C25

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones C79

NIIF 3 Combinaciones de Negocios C193

NIIF 4 Contratos de Seguro C341

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y OperacionesDiscontinuadas

C443

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales C475

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar C495

NIIF 8 Segmentos de Operación C565

NIIF 9 Instrumentos Financieros C611

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados C1043

NIIF 11 Acuerdos conjuntos C1135

NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades C1165

NIIF 13 Medición del Valor Razonable C1203

NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas C1279

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos conClientes

C1309

NIIF 16 Arrendamientos C1553

Normas NIC

NIC 1 Presentación de Estados Financieros C1657

NIC 2 Inventarios C1709

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo C1715

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables yErrores

C1725

NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa C1735

NIC 12 Impuesto a las Ganancias C1739

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo C1759

continúa...

...continuación

NIC 19 Beneficios a los Empleados C1807

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información aRevelar sobre Ayudas Gubernamentales

C1907

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la MonedaExtranjera

C1909

NIC 23 Costos por Préstamos C1923

NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas C1935

NIC 27 Estados Financieros Separados C1953

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos C1969

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias C1993

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación C1995

NIC 33 Ganancias por Acción C2033

NIC 34 Información Financiera Intermedia C2039

NIC 36 Norma Internacional de Contabilidad C2043

NIC 38 Activos Intangibles C2137

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición C2181

NIC 40 Propiedades de Inversión C2229

NIC 41 Agricultura C2261

Interpretaciones CINIIF

CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracióny Similares

C2299

CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e InstrumentosSimilares

C2309

CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio,la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental

C2317

CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos—Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos

C2327

CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

C2331

CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor C2339

CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios C2343

CINIIF 14 NIC 19—El Límite de un Activo por Beneficios Definidos,Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y suInteracción

C2365

continúa...

...continuación

CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero C2377

CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo C2391

CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos dePatrimonio

C2409

CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a CieloAbierto

C2419

CINIIF 21 Gravámenes C2425

CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y ContraprestacionesAnticipadas

C2435

CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a lasGanancias

C2445

Interpretaciones SIC

SIC‑7 Introducción del Euro C2453

SIC‑10 Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con Actividadesde Operación

C2457

SIC‑25 Impuesto a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal de laEntidad o de sus Accionistas

C2459

SIC‑29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar C2463

SIC‑32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web C2467

Documentos de Práctica de las NIIF

Documento de Práctica de las NIIF Nº 1 Comentarios de la Gerencia C2473

Documento de Práctica de las NIIF Nº 2 Realización de Juicios sobreMaterialidad o Importancia Relativa

C2487

Aprobaciones por el Consejo del documento Mejoras a las Normas NIIF C2503

Constitución C2513

Manual del Procedimiento a Seguir C2533

Documentos del IASB publicados para acompañar a la

El Marco Conceptual para la InformaciónFinanciera

El Marco Conceptual para la Información Financiera (el Marco Conceptual) fue emitido por elConsejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Derogó el Marco Conceptual para laPreparación y Presentación de Estados Financieros en septiembre de 2010.

El texto del Marco Conceptual está contenido en la Parte A de esta edición. El texto de losmateriales complementarios del Marco Conceptual está contenido en la Parte B de estaedición. Esta parte presenta los siguientes documentos complementarios:

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LOS CAPÍTULOS 1 Y 3

Marco Conceptual

© IFRS Foundation C1

ÍNDICE

desde el párrafo

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DEL CAPÍTULO 1:EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CONPROPÓSITO GENERALINTRODUCCIÓN FC1.1

Antecedentes FC1.3

Información financiera con propósito general FC1.4

Información financiera de la entidad que informa FC1.8

USUARIOS PRINCIPALES FC1.9

¿Debería haber un grupo de usuarios principales? FC1.14

¿Por qué se considera a los inversores, prestamistas y otros acreedoresexistentes y potenciales los usuarios principales? FC1.15

¿Debería haber una jerarquía de usuarios? FC1.18

Necesidades de información de otros usuarios que no se encuentran entreel grupo de usuarios principales FC1.19

UTILIDAD PARA LA TOMA DE DECISIONES FC1.24

El objetivo de la información financiera para los diferentes tipos deentidades FC1.29

INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOSDE LOS ACREEDORES Y SUS CAMBIOS DE LA ENTIDAD QUE INFORMA FC1.31

La importancia de la información sobre el rendimiento financiero FC1.31

Situación financiera y solvencia FC1.34

Marco Conceptual

C2 © IFRS Foundation

Fundamentos de las Conclusiones delCapítulo 1: El objetivo de la información financiera con propósitogeneral

Estos Fundamentos de las Conclusiones acompañan al Capítulo 1, pero no forman parte del mismo.

Introducción

Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las consideraciones delConsejo de Normas Internacionales de Contabilidad para alcanzar lasconclusiones del Capítulo 1 El objetivo de la información financiera con propósitogeneral. Incluye las razones para aceptar algunas alternativas y rechazar otras.Cada uno de los miembros individuales del Consejo sopesó de diferente formalos distintos factores.

El Consejo desarrolló este capítulo junto con el Consejo de Normas deContabilidad Financiera de los EE.UU. (FASB). Por consiguiente, estosFundamentos de las Conclusiones también incluyen algunas referencias a laliteratura del FASB.

Antecedentes

El Consejo comenzó el proceso de desarrollar el objetivo de informaciónfinanciera mediante la revisión de su propio marco conceptual y conceptos, asícomo los de otros emisores de normas. En julio de 2006 el Consejo divulgópara comentario público un documento de discusión sobre este tema. Esemismo documento se publicó también por el FASB. El Consejo y el FASBrecibieron 179 respuestas. En sus nuevas deliberaciones sobre las cuestiones deeste tema, el Consejo consideró todos los comentarios recibidos e informaciónobtenida del alcance de otras iniciativas. En mayo de 2008 el Consejo y el FASBpublicaron conjuntamente un proyecto de norma. Los consejos recibieron 142respuestas. El Consejo reconsideró todas las cuestiones sobre este tema. Estedocumento es el resultado de esas reconsideraciones.

Información financiera con propósito general[Referencia: párrafo OB2]

De forma congruente con las responsabilidades del Consejo, el Marco Conceptualestablece un objetivo de la información financiera y no solo de los estadosfinancieros. Los estados financieros son una parte central de informaciónfinanciera, y la mayoría de las cuestiones tratadas por el Consejo atañe a losestados financieros. Aunque el alcance del Documento de Conceptos del FASBNo. 1 Objetivos de la Información Financiera para Empresas de Negocios era lainformación financiera, los otros documentos de conceptos del FASB secentraron en los estados financieros. El alcance del Marco Conceptual para laPreparación y Presentación de los Estados Financieros del Consejo, que se publicó porel órgano predecesor del Consejo en 1989 [de aquí en adelante denominadoMarco Conceptual (1989)], trata solo de los estados financieros. Por ello, paraambos consejos el alcance del Marco Conceptual es más amplio.

FC1.1

FC1.2

FC1.3

FC1.4

Marco Conceptual


Algunas partes constituyentes sugirieron que los avances en tecnologíapueden convertir en obsoleta la información financiera con propósito general.Las nuevas tecnologías, por ejemplo el uso de eXtensible Business ReportingLanguage (XBRL), pueden hacer viable en el futuro para entidades queinforman preparar o hacer disponible la información necesaria para que losdiferentes usuarios confeccionen informes financieros diversos para satisfacersus necesidades de información individuales.

Proporcionar informes diferentes para usuarios distintos, o hacer disponibletoda la información que los usuarios necesitarían para confeccionar suspropios informes diseñados a medida, sería costoso. Requerir a los usuarios dela información financiera que confeccionen sus propios informes puede sertambién poco razonable, porque numerosos usuarios necesitarían tener unamayor comprensión de la contabilidad de la que tienen ahora. Por ello, elConsejo concluyó que por ahora un informe financiero con propósito generales todavía la vía más eficiente y eficaz de satisfacer las necesidades deinformación de una variedad de usuarios. [Referencia: párrafos OB5 a OB8]

En el documento de discusión, el Consejo utilizó el término informaciónfinanciera externa con propósito general. La utilización del término externapretendía expresar que los usuarios internos tales como la gerencia no eran losbeneficiarios a quienes se dirige la información financiera con propósitogeneral, tal como se ha establecido por el Consejo. Durante las nuevasdeliberaciones, el Consejo concluyó que este término era redundante. Por ello,el Capítulo 1 utiliza información financiera con propósito general.

Información financiera de la entidad que informa

Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma dijeron que la entidadque informa no es separable de sus inversores en patrimonio o un subconjuntode éstos. Esta opinión se basa en los días en que la mayoría de los negocioseran comerciantes individuales y sociedades personalistas que erangestionados por sus propietarios que tenían responsabilidad ilimitada de lasdeudas incurridas en el curso de los negocios. A lo largo del tiempo, laseparación entre negocios y sus propietarios ha aumentado. La gran mayoríade los negocios actuales tienen una esencia legal separada de sus propietariosen virtud de la forma legal de la organización, numerosos inversores conresponsabilidad legal limitada y gestores profesionales separados de lospropietarios. Por consiguiente, el Consejo concluyó que los informesfinancieros deberían reflejar esa separación por medio de la contabilidad de laentidad (y sus recursos económicos y derechos de los acreedores) en lugar desus usuarios principales y sus participaciones en la entidad que informa.[Referencia: párrafo OB2]

FC1.5

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FC1.7

FC1.8

Marco Conceptual


Usuarios principales

[Referencia: párrafos OB2 a OB10]

El objetivo de la información financiera en el párrafo OB2 se refiere a losinversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales. Ladescripción de usuarios principales del párrafo OB5 se refiere a inversores,prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales que no puedenrequerir a las entidades que informan que les proporcionen informacióndirectamente. El párrafo OB10 señala que “los reguladores y público distintode los inversores, prestamistas y acreedores” pueden encontrar útil lainformación de los informes financieros con propósito general, pero señalacon claridad que esas no son las partes a quienes los informes financieros conpropósito general van principalmente dirigidos.

El párrafo 9 del Marco Conceptual (1989) señalaba que, en la frase delpárrafo OB2, se pretendía englobar a todos los usuarios incluidos en“inversores, prestamistas y otros acreedores presentes y potenciales”, (y losposteriormente añadidos asesores en el debate sobre las necesidades de losinversores). El párrafo 9 del Marco Conceptual (1989) también incluía una listade otros potenciales usuarios tales como, clientes, gobiernos y sus agencias y elpúblico, que es similar a la lista del párrafo OB10, de los que pueden estarinteresados en los informes financieros pero que no son usuarios principales.

El párrafo 10 del Marco Conceptual (1989) señalaba que “los inversores son lossuministradores de capital-riesgo a la entidad, las informaciones contenidas enlos estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirán también muchasde las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales estadosfinancieros” el cual podía haberse interpretado como que limita el alcancesolo a los inversores. Sin embargo, el párrafo 12 señala de forma explícita queel objetivo de los estados financieros es proporcionar información “que sea útilpara un amplio rango de usuarios para tomar decisiones económicas”. Porello, el Marco Conceptual (1989) se centra en las necesidades de los inversorescomo representativas de las necesidades de un amplio rango de usuarios perono identificaba un grupo de usuarios principales.

El Documentos de Conceptos 1 del FASB se refería a “inversores y acreedorespresentes y potenciales y otros usuarios en la toma de decisiones racionales deinversión, crédito y similares” (párrafo 34). También señalaba que “losprincipales grupos de inversores son tenedores de títulos de patrimonio y dedeuda” y “los principales grupos de acreedores son los proveedores de bienes yservicios que extienden crédito, clientes y empleados con reclamaciones,instituciones de préstamo, prestamistas individuales, y tenedores de títulos dedeuda” (párrafo 35). Una diferencia en el énfasis del Marco Conceptual (1989),que destacaba a los suministradores de capital-riesgo, es que el Documento deConceptos 1 se refería a “tanto a los que desean seguridad en la inversióncomo a los que desean aceptar riesgo para obtener altas tasas de rentabilidad”(párrafo 35). Sin embargo, al igual que el Marco Conceptual (1989), elDocumento de Conceptos 1 señalaba que los términos inversores y acreedores“también pueden abarcar a los analistas de valores y asesores, corredores,abogados, agencias reguladoras y otros que asesoran o representan los

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FC1.10

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Marco Conceptual


intereses de inversores y acreedores o que de formas distintas estáninteresados en cómo les va a inversores y acreedores” (párrafo 35).

Los párrafos OB3, OB5 y OB10 difieren del Marco Conceptual (1989) y delDocumento de Conceptos 1 por dos razones – eliminar diferencias entre elMarco Conceptual y el Documento de Conceptos 1 y ser más directo centrándoseen la toma de decisiones de los usuarios sobre el suministro de recursos (perosin excluir a los asesores). Las razones se analizan en los párrafos FC1.15 aFC1.24.

¿Debería haber un grupo de usuarios principales?

El documento de discusión y el proyecto de norma proponían identificar ungrupo de usuarios principales de los informes financieros. Algunos de quienesrespondieron al proyecto de norma dijeron que otros usuarios que no hanproporcionado, y no está considerando que proporcionen recursos a laentidad, utilizan los informes financieros por una variedad de razones. ElConsejo entendía sus necesidades de información pero concluyó que sin ungrupo definido de usuarios principales, el Marco Conceptual se arriesgaría aconvertirse en excesivamente abstracto o impreciso.

¿Por qué se considera a los inversores, prestamistas yotros acreedores existentes y potenciales los usuariosprincipales?

Algunos de quienes respondieron al documento de discusión y al proyecto denorma sugerían que el grupo de usuarios principal debe limitarse a losaccionistas existentes o a los accionistas mayoritarios de la entidadcontroladora. Otros señalaban que los usuarios principales deben ser losaccionistas y acreedores existentes, y que los informes financieros deberíancentrarse en sus necesidades.

Las razones por las que el Consejo concluyó que el grupo de usuarios principaldebe ser los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes ypotenciales de la entidad que informa son: [Referencia: párrafo OB5]

(a) Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potencialestienen la mayor necesidad crítica e inmediata de informarse utilizandolos informes financieros y muchos de ellos no pueden requerir que laentidad les proporcione directamente la información que necesitan.

(b) Las responsabilidades del Consejo y del FASB les requieren que secentren en las necesidades de los participantes en los mercados decapitales, lo que incluye no solo a los inversores existentes sinotambién a los potenciales y a los prestamistas y otros acreedoresexistentes y potenciales.

(c) La información que satisface las necesidades de los usuarios principalesespecificados, es probablemente la que atiende las de los usuarios tantoen jurisdicciones con un modelo de gobierno corporativo definido en elcontexto de los accionistas como en aquellas con un modelo de

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Marco Conceptual


gobierno corporativo definido en el contexto de todo tipo de grupos deinterés.

Algunos de quienes respondieron expresaron la opinión de que el grupo deusuarios principales especificado era excesivamente amplio y que daría lugar ademasiada información en los informes financieros. Sin embargo, demasiada esun juicio subjetivo. Al desarrollar los requerimientos de informaciónfinanciera que satisfacen el objetivo de dicha información, los consejosconfiarán en las características cualitativas y la restricción del costo de lainformación financiera útil para disciplinar y evitar proporcionar demasiadainformación. [Referencia: párrafos CC2 y CC37 a CC39]

¿Debería haber una jerarquía de usuarios?

Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma que apoyaban lacomposición del grupo de usuarios principales también recomendaban que elConsejo debería establecer una jerarquía de usuarios principales porqueinversores, prestamistas y otros acreedores tienen necesidades de informacióndiferentes. Sin embargo, el Consejo observó que los usuarios individualespueden tener necesidades de información y deseos que son diferentes de los deotros usuarios, y posiblemente en conflicto con ellos, con el mismo tipo departicipación en la entidad que informa. Los informes financieros conpropósito general pretenden proporcionar información común a los usuarios yno pueden tener cabida todas las solicitudes de información. El Consejo trataráde lograr el conjunto de información que pretenda satisfacer las necesidadesdel máximo número de usuarios en términos costo-beneficio.

Necesidades de información de otros usuarios que no seencuentran entre el grupo de usuarios principales

Necesidades de información de la gerencia

Algunas partes constituyentes preguntaron sobre la interacción entre lainformación financiera con propósito general y las necesidades de la gerencia.El Consejo señaló que cierta información dirigida a los usuarios principalesprobablemente satisface algunas necesidades de la gerencia pero no todas. Sinembargo, la gerencia tiene capacidad de acceder a información financieraadicional, y por consiguiente, la información financiera con propósito generalno necesita dirigirse explícitamente a ésta.

[Referencia: párrafo OB9]

Necesidades de información de los reguladores[Referencia: párrafo OB10]

Algunas partes constituyentes dijeron que mantener la estabilidad financieraen los mercados de capitales (la estabilidad de la economía o sistemafinanciero de un país o región) debe ser un objetivo de la informaciónfinanciera. Ellos señalaron que la información financiera debería centrarse enlas necesidades de reguladores y de decisores de la política fiscal que sonresponsables de mantener la estabilidad financiera.

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Marco Conceptual


Otras partes constituyentes se opusieron a establecer un objetivo de mantenerla estabilidad fiscal. Dijeron que los estados financieros deberían presentar larealidad económica de la entidad que informa con un sesgo tan pequeño comosea posible, pero que esta presentación no es necesariamente incongruentecon un objetivo de estabilidad financiera. Mediante la presentación de larealidad económica, los estados financieros conducirían a una toma dedecisiones más informada y de esa forma apoyarían la estabilidad financiera,incluso si eso no es el objetivo principal.1

Sin embargo, los defensores de un objetivo de estabilidad financiera estabanpensando en consecuencias diferentes. No animaban al Consejo a requerir alas entidades que informan que proporcionasen información para uso dereguladores y decisores de políticas fiscales. En su lugar, recomendaban que elConsejo considerase las consecuencias de las normas de informaciónfinanciera nuevas para la estabilidad de las economías y los sistemasfinancieros mundiales, al menos en ocasiones, asignando mayor peso a eseobjetivo que al de las de las necesidades de información de inversores,prestamistas y otros acreedores.

El Consejo reconoció que los intereses de los inversores, prestamistas y otrosacreedores habitualmente se solapan con los de los reguladores. Sin embargo,ampliar el objetivo de la información financiera para incluir el mantenimientode estabilidad financiera podría, en ocasiones, crear conflictos entre losobjetivos que el Consejo no se encuentra bien preparado para resolver. Porejemplo, algunos pueden ser de la opinión de que la mejor forma de mantenerla estabilidad financiera es requerir que las entidades no informen, o retrasenla información, de cambios en valores de activos o pasivos. Ese requerimientodaría lugar, casi con certeza, a privar a los inversores, prestamistas y otrosacreedores de información que necesitan. La única forma de evitar conflictossería eliminar o mitigar el objetivo existente de proporcionar información ainversores, prestamistas y otros acreedores. El Consejo concluyó que eliminarese objetivo sería incongruente con su misión básica, que es servir a lasnecesidades de información de los participantes en los mercados de capitales.El Consejo también destacó que proporcionar información financierarelevante y representada fielmente puede mejorar la confianza de los usuariosen la información, y así contribuir a promover la estabilidad financiera.

Utilidad para la toma de decisiones

Tanto los marcos conceptuales anteriores del Consejo como del FASB secentran en proporcionar información que sea útil en la toma de decisioneseconómicas como el objetivo fundamental de la información financiera. Esosmarcos conceptuales también señalaron que la información financiera que seaútil en la toma de decisiones económicas sería también útil para evaluar la

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1 Un grupo que expresó esa opinión fue el Grupo Asesor de la Crisis Financiera (Financial CrisisAdvisory Group, FCAG). El FCAG está formado por aproximadamente 20 personalidades, conamplia experiencia en mercados financieros internacionales, interesados en la transparencia de lapresentación de información financiera. El FCAG se formó en 2009 para asesorar al Consejo y alFASB sobre las implicaciones en la elaboración de normas de la crisis financiera y los cambiospotenciales en el entorno de regulación global.

Marco Conceptual


forma en que la gerencia ha satisfecho su responsabilidad comoadministradores.

El documento de discusión que condujo al Capítulo 1 señaló que el objetivo dela información financiera debería centrarse en las decisiones de asignación derecursos. Aunque la mayoría de quienes respondieron al documento dediscusión estuvieron de acuerdo en que proporcionar información útil para latoma de decisiones era el objetivo apropiado, señalaron que los inversores,prestamistas y otros acreedores toman otras decisiones que se apoyan en lainformación financiera presentada, además de las decisiones sobre asignaciónde recursos. Por ejemplo, los accionistas que votan si mantener a directores osustituirlos, y sobre la forma en que los miembros de la gerencia deben serremunerados por sus servicios, necesitan información sobre la que basar susdecisiones. Los procesos de toma de decisiones de los accionistas puedenincluir la evaluación de la forma en que trabaja la gerencia de la entidad conrespecto a la gerencia de entidades competidoras en circunstancias similares.

El Consejo estuvo de acuerdo con quienes respondieron y destacó que, en lamayoría de los casos, la información diseñada para la toma de decisiones sobreasignación de recursos también sería útil para evaluar el desempeño de lagerencia. Por ello, en el proyecto de norma que condujo al Capítulo 1, elConsejo propuso que el objetivo de la información financiera es proporcionarinformación financiera sobre la entidad que informa que sea útil para losinversores, prestamistas y otros acreedores presentes y potenciales en la tomade decisiones en su capacidad de suministradores de capital. El proyecto denorma también describe el papel que los estados financieros pueden tener enfundamentar decisiones relacionadas con la administración de los recursos deuna entidad.

El proyecto de norma trató el Objetivo de la Información Financiera y la Utilidadpara las Decisiones en secciones separadas. El Consejo refundió esas dossecciones en el Capítulo 1 porque la utilidad para la toma de decisiones es elobjetivo de la información financiera. Por consiguiente, ambas seccionesabordaban los mismos puntos y proporcionaban más detalle del que eranecesario. La combinación de esas dos secciones daba lugar a la eliminación desubsecciones separadas sobre utilidad en la evaluación de las perspectivas deflujos de efectivo y la utilidad para evaluar la responsabilidad en laadministración de la gerencia. El Consejo no pretendía dar a entender que laevaluación de las perspectivas de flujos de efectivo futuros sea más importanteque la evaluación de la calidad de la administración de la gerencia, o viceversa.Ambas son importantes para la toma de decisiones sobre el suministro derecursos a una entidad, y la información sobre la administración es tambiénimportante para los suministradores de recursos que tienen la capacidad deaprobar las acciones de la gerencia o de influir sobre las mismas de otra forma.

El Consejo decidió no utilizar el término administración en el capítulo porquepodría haber dificultades para traducirlo a otros idiomas. En su lugar, elConsejo describió lo que administración representa. Por consiguiente, elobjetivo de la información financiera reconoce que los usuarios toman

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Marco Conceptual


decisiones sobre asignación de recursos, así como decisiones sobre si lagerencia ha hecho un uso eficiente y eficaz de los recursos proporcionados.

[Referencia: párrafos OB3 y OB4]

El objetivo de la información financiera para losdiferentes tipos de entidades

El Consejo también consideró si el objetivo de información financiera conpropósito general debería diferir para tipos distintos de entidades. Lasposibilidades incluyen:

(a) entidades pequeñas frente a entidades de gran tamaño;

(b) entidades con instrumentos financieros de deuda o patrimoniocotizados (en mercados públicos) frente a las que no tienen talesinstrumentos; y

(c) entidades con la propiedad muy concentrada versus las que tienen lapropiedad ampliamente dispersa.

Los usuarios externos de la información financiera tienen objetivos similares,independientemente del tipo de entidades en que inviertan. Por ello, elConsejo concluyó que el objetivo de informes financieros con propósitogeneral es el mismo para todas las entidades. Sin embargo, las restricciones decostos y diversidad en actividades entre entidades pueden algunas veces llevaral Consejo a permitir o requerir diferencias en la información para tiposdistintos de entidades.

Información sobre los recursos económicos, los derechos de losacreedores contra la entidad y sus cambios de la entidad queinforma

La importancia de la información sobre el rendimientofinanciero

Una afirmación que muchas partes constituyentes han hecho desde hacetiempo es que el rendimiento financiero de una entidad que informa, tal comose representa por el resultado integral y sus componentes, es la informaciónmás importante.2 El Documento de Conceptos 1 (párrafo 43) señalaba:

El objeto principal de la información financiera es informar sobre elrendimiento de una empresa mediante medidas del resultado integral y suscomponentes. Inversores, acreedores y otros interesados en la evaluación de lasperspectivas de las entradas de efectivo netas de la empresa, están especialmenteinteresados en esa información.

Por el contrario, el Marco Conceptual (1989) consideró la información sobre lasituación financiera de la entidad que informa y el rendimiento financieroigual de importantes.

FC1.29

FC1.30

FC1.31

2 El Documento de Conceptos 1 se refería a las ganancias y sus componentes Sin embargo, elDocumento de Conceptos No. 6 del FASB Elementos de los Estados Financieros sustituyó el términoresultado integral por el término ganancias. El segundo término se reserva para un componentedel resultado integral.

Marco Conceptual


Para ser útil para la toma de decisiones, los informes financieros debenproporcionar información sobre los recursos económicos y los derechos de losacreedores de la entidad que informa y los cambios en ellos durante unperiodo. Una entidad que informa no puede proporcionar razonablementeinformación completa sobre su rendimiento financiero (tal como se representapor el resultado integral, el resultado u otros términos similares) sinidentificar y medir sus recursos económicos y derechos de los acreedores. Porconsiguiente, el Consejo concluyó que designar un tipo de información comoel objeto principal de la información financiera sería poco apropiado.

[Referencia: párrafo OB12]

Al tratar la situación financiera de una entidad, el proyecto de norma serefería a recursos económicos y derechos de los acreedores sobre ellos. El capítuloutiliza la frase recursos económicos de la entidad que informa y derechos de losacreedores contra ésta (véase el párrafo OB12). La razón del cambio es que, enmuchos casos, los derechos de los acreedores frente a una entidad no sonderechos sobre recursos específicos. Además, muchos derechos de losacreedores serán satisfechos utilizando recursos que procederán de entradasde efectivo netas futuras. Por ello, mientras todos los derechos de losacreedores son derechos frente a la entidad, no todos son derechos contra losrecursos existentes de la entidad.

Situación financiera y solvencia

Algunas partes constituyentes han sugerido que el principal propósito delestado de situación financiera debe ser proporcionar información que ayude aevaluar la solvencia de la entidad que informa. La pregunta no es si lainformación proporcionada en los informes financieros debe servir de ayudapara evaluar la solvencia; claramente, debe serlo. La evaluación de la solvenciaes de interés para inversores, prestamistas y otros acreedores, y el objetivo dela información financiera con propósito general es proporcionar informaciónque les sea útil para tomar decisiones.

Sin embargo, algunos han sugerido que el estado de situación financiera debedirigirse hacia las necesidades de información de prestamistas, y otrosacreedores y reguladores, posiblemente en detrimento de inversores y otrosusuarios. Hacerlo así, sería incongruente con el objetivo de servir a lasnecesidades de información comunes del grupo principal de usuarios. Por ello,el Consejo rechazó la idea de dirigir el estado de situación financiera (ocualquier otro estado financiero en particular) hacia las necesidades de unsubgrupo particular de usuarios.

FC1.32

FC1.33

FC1.34

FC1.35

Marco Conceptual


FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DEL CAPÍTULO2: LA ENTIDAD QUE INFORMA[Pendiente de añadir]

Marco Conceptual


ÍNDICE

desde el párrafo

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DEL CAPÍTULO 3:CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓNFINANCIERA ÚTILINTRODUCCIÓN FC3.1

Antecedentes FC3.3

EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y LASCARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAÚTIL FC3.4

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES Y DE MEJORA FC3.8

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES FC3.11

Relevancia FC3.11

Representación fiel FC3.19

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA FC3.32

Comparabilidad FC3.32

Verificabilidad FC3.34

Oportunidad FC3.37

Comprensibilidad FC3.40

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS NO INCLUIDAS FC3.44

LA RESTRICCIÓN DEL COSTO EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL FC3.47

Marco Conceptual


Fundamentos de las Conclusiones delCapítulo 3: Características cualitativas de la informaciónfinanciera útil

Estos Fundamentos de las Conclusiones acompañan al Capítulo 3, pero no forman parte del mismo.

Introducción

Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las consideraciones delConsejo para alcanzar las conclusiones del Capítulo 3 Características cualitativasde la información financiera útil. Incluye las razones para aceptar algunasalternativas y rechazar otras. Cada uno de los miembros individuales delConsejo sopesó de diferente forma los distintos factores.

El Consejo desarrolló este capítulo junto con el Consejo de Normas deContabilidad Financiera de los EE.UU. (FASB). Por consiguiente, estosFundamentos de las Conclusiones también incluyen algunas referencias a laliteratura del FASB.

Antecedentes

El Consejo comenzó el proceso de desarrollar las características cualitativas dela información financiera útil mediante la revisión de su propio marcoconceptual y conceptos, así como los de otros emisores de normas. En julio de2006 el Consejo divulgó para comentario público un documento de discusiónsobre este tema. Ese mismo documento se publicó también por el FASB. ElConsejo y el FASB recibieron 179 respuestas. En sus nuevas deliberacionessobre las cuestiones de este tema, el Consejo consideró todos los comentariosrecibidos e información obtenida del alcance de otras iniciativas. En mayo de2008 el Consejo y el FASB publicaron conjuntamente un proyecto de norma.Los consejos recibieron 142 respuestas. El Consejo consideró nuevamentetodas las cuestiones. Este documento es el resultado de esas reconsideraciones.

El objetivo de la información financiera y las característicascualitativas de la información financiera útil

Existen alternativas disponibles para todos los aspectos de la informaciónfinanciera, incluyendo el reconocimiento, baja en cuentas, medición,clasificación, presentación e información a revelar. Al desarrollar normas deinformación financiera, el Consejo elegirá la alternativa que permita llegarmás lejos en el logro del objetivo de la información financiera. Lossuministradores de información financiera también tienen que elegir entre lasalternativas si no hay disponibles normas aplicables, o si la aplicación de unanorma en particular requiere juicios u opciones, para lograr el objetivo de lainformación financiera.

El Capítulo 1 especifica que el objetivo de la información financiera conpropósito general es proporcionar información financiera sobre la entidad queinforma que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedoresexistentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursosa la entidad. [Referencia: párrafo OB2] Los decisores en los que se centra

FC3.1

FC3.2

FC3.3

FC3.4

FC3.5

Marco Conceptual


este Marco Conceptual son los inversores, prestamistas y otros acreedoresexistentes y potenciales. [Referencia: párrafo OB5]

Ese objetivo por sí mismo deja un amplio margen al juicio y proporcionaescasa guía sobre la forma de ejercer ese juicio. El Capítulo 3 describe elprimer paso para llevar a cabo los juicios necesarios para aplicar ese objetivo.Identifica y describe las características cualitativas que la informaciónfinanciera debe tener si quiere cumplir con el objetivo de la informaciónfinanciera. [Referencia: párrafos CC4 a CC34] También se ocupa del costo, que esuna restricción dominante de la información financiera. [Referencia: párrafosCC35 a CC39]

Los capítulos siguientes utilizarán las características cualitativas para ayudaren la elección de guías sobre el reconocimiento, medición y otros aspectos dela información financiera.

Características cualitativas fundamentales y de mejora

El Capítulo 3 distingue entre características cualitativas fundamentales queson las más importantes y las características cualitativas de mejora que sonmenos importantes pero aún altamente deseables. [Referencia: párrafo CC4] Eldocumento de discusión no distinguía explícitamente entre esascaracterísticas cualitativas. El Consejo hizo la distinción posteriormentedebido a la confusión entre quienes respondieron al documento de discusiónsobre la forma en que las características cualitativas se relacionaban unas conotras.

Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma señalaron que todaslas características cualitativas deben considerarse por igual, y que la distinciónentre características cualitativas fundamentales y de mejora era arbitraria.Otros dijeron que las características cualitativas más importantes difierendependiendo de las circunstancias; por ello, no era apropiado diferenciarcaracterísticas cualitativas.

El Consejo no comparte que la distinción sea arbitraria. La informaciónfinanciera sin las dos características cualitativas fundamentales de relevanciay representación fiel no es útil, y no puede hacerse útil siendo máscomparable, verificable, oportuna o comprensible. Sin embargo, lainformación financiera que es relevante y está representada fielmente puedeaún ser útil incluso si no tiene ninguna de las características cualitativas demejora.

Características cualitativas fundamentales

Relevancia

Es evidente por sí mismo que la información financiera es útil para tomar unadecisión solo si es capaz de influir en esa decisión. Relevancia es el términoutilizado en el Marco Conceptual para describir esa capacidad. Es unacaracterística cualitativa fundamental de la información financiera útil.[Referencia: párrafo CC6]

FC3.6

FC3.7

FC3.8

FC3.9

FC3.10

FC3.11

Marco Conceptual


La definición de relevancia en el Marco Conceptual es congruente con ladefinición del Documento de Conceptos No. 2 del FASB CaracterísticasCualitativas de la Información Contable. La definición del Marco Conceptual (1989)de relevancia era que la información es relevante solo si influye realmente enlas decisiones de los usuarios. Sin embargo, los usuarios consideran unvariedad de información procedente de numerosas fuentes, y la medida en queuna decisión se ve afectada por información sobre un fenómeno económicoparticular es difícil, si no imposible, de determinar, incluso posteriormente alhecho.

Por el contrario, puede determinarse si la información es capaz de influir enuna decisión o no (relevancia tal como se define en el Marco Conceptual). Uno delos propósitos principales de los proyectos de norma que se publican y otrosdocumentos producto del procedimiento a seguir es recabar las opiniones delos usuarios sobre si la información que se requeriría por las normas deinformación financiera propuestas es capaz de influir en sus decisiones. ElConsejo también evalúa la relevancia mediante encuentros con usuarios paratratar las normas propuestas, decisiones de agenda potenciales, efectos en lainformación presentada por aplicación normas implementadas recientementey otros temas.

[Referencia: párrafo CC6]

Valor predictivo y confirmatorio

Numerosas decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores se basanen predicciones implícitas o explícitas sobre el importe y calendario de larentabilidad de una inversión de patrimonio, préstamos u otros instrumentosde crédito. Por consiguiente, la información es capaz de influir en una de esasdecisiones solo si ayudará a los usuarios a hacer nuevas predicciones,confirmar o corregir predicciones anteriores o ambas (que es la definición devalor predictivo o confirmatorio). [Referencia: párrafo CC7]

El Marco Conceptual (1989) identificó el valor predictivo y el valor confirmatoriocomo componentes de la relevancia, y el Documento de Conceptos 2 se referíaal valor predictivo y de retroalimentación. El Consejo concluyó que el valorconfirmatorio y el de retroalimentación pretendían tener el mismosignificado. El Consejo y el FASB estuvieron de acuerdo en que ambos consejosutilizarían el mismo término (valor confirmatorio) para evitar dar laimpresión de que los dos marcos conceptuales pretendían ser diferentes.

La diferencia entre valor predictivo y términos estadísticosrelacionados

Valor predictivo, tal como se utiliza en el Marco Conceptual, no es lo mismo quepredictibilidad y persistencia tal como se utilizan en estadística. Lainformación tiene valor predictivo si puede utilizarse para hacer prediccionessobre los resultados posibles de sucesos pasados o actuales. Por el contrario,los estadísticos utilizan predictibilidad para referirse a la exactitud con la quees posible predecir el próximo número en una serie y persistencia se refiere ala tendencia de una serie de números a continuar cambiando tal como hacambiado en el pasado.

FC3.12

FC3.13

FC3.14

FC3.15

FC3.16

Marco Conceptual


Materialidad o con importancia relativa

El Documento de Conceptos 2 y el Marco Conceptual (1989) trataban lamaterialidad o importancia relativa y la definían de forma similar. ElDocumento de Conceptos 2 describía materialidad o importancia relativacomo una restricción de la información financiera que puede considerarse solojunto con las características cualitativas, especialmente relevancia yrepresentación fiel. El Marco Conceptual (1989), por otra parte, trataba lamaterialidad o importancia relativa como un aspecto de la relevancia y noindicaba que la materialidad o importancia relativa tenga un papel en relacióncon otras características cualitativas.

El documento de discusión y el proyecto de norma proponían que lamaterialidad o importancia relativa fuera una restricción dominante de lainformación financiera porque corresponde a todas las característicascualitativas. Sin embargo, algunos de quienes respondieron al proyecto denorma estuvieron de acuerdo en que aunque la materialidad o importanciarelativa es dominante, no es una restricción en la capacidad de una entidadque informa para presentar información. Más bien, la materialidad oimportancia relativa es un aspecto de la relevancia, porque la información nomaterial o sin importancia relativa no afecta a la decisión de un usuario.Además, un emisor de normas no considera la materialidad o importanciarelativa, al desarrollar normas porque es una consideración específica de laentidad. Los consejos estuvieron de acuerdo con esas opiniones y concluyeronque la materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia quese aplica a nivel de entidad individual. [Referencia: párrafo CC11]

Representación fiel

El tratamiento de la representación fiel del Capítulo 3 [Referencia: párrafos CC12a CC18] difiere de la de marcos conceptuales anteriores en dos aspectossignificativos. Primero, utiliza el término representación fiel en lugarde fiabilidad. Segundo, esencia sobre forma, prudencia (conservadurismo) yverificabilidad, que eran aspectos de la fiabilidad en el Documento deConceptos 2 o en el Marco Conceptual (1989), no se consideran en larepresentación fiel. La esencia sobre la forma y prudencia fueron eliminadospor las razones descritas en los párrafos FC3.26 a FC3.29. La verificabilidad sedescribe ahora como una característica cualitativa de mejora en lugar de comoparte de esta característica cualitativa fundamental (véanse los párrafos FC3.34a FC3.36).

Sustitución del término fiabilidad

El Documento de Conceptos 2 y el Marco Conceptual (1989) utilizaban eltérmino fiabilidad para describir lo que ahora se denomina representación fiel.

El Documento de Conceptos 2 designaba a la fidelidad en la representación, laverificabilidad y la neutralidad como aspectos de la fiabilidad, a la vez quetrataba la integridad como parte de dicha fidelidad en la representación.

FC3.17

FC3.18

FC3.19

FC3.20

FC3.21

Marco Conceptual


El Marco Conceptual (1989) señalaba:

La cualidad de la información que la hace libre de error significativo y sesgo, yrepresenta fielmente lo que pretende representar o puede esperarserazonablemente que represente.

El Marco Conceptual (1989) también trataba la esencia sobre la forma,neutralidad, prudencia e integridad como aspectos de la representación fiel.

Desgraciadamente, el Marco Conceptual tampoco expresaba con claridad elsignificado de fiabilidad. Los comentarios de quienes respondieron a lasnumerosas normas propuestas indicaban la ausencia de una interpretacióncomún del término fiabilidad. Algunos centraban la práctica exclusión derepresentación fiel en la verificabilidad o libre de error significativo. Otros secentraban más en la representación fiel, quizás combinada con neutralidad.Algunos aparentemente piensan que la fiabilidad se refiere principalmente ala precisión.

Puesto que los intentos de explicar qué pretende significar fiabilidad en estecontexto se han mostrado infructuosos, el Consejo buscó un término diferenteque transmitiera con mayor claridad el significado deseado. El términorepresentación fiel, la descripción fiel en los informes financieros de fenómenoseconómicos, fue el resultado de esa búsqueda. Ese término abarca lasprincipales características que los marcos conceptuales anteriores incluíancomo aspectos de la fiabilidad.

Muchos de quienes respondieron al documento de discusión y al proyecto denorma se opusieron a la decisión inicial del Consejo desustituir fiabilidad por representación fiel. Algunos señalaron que el Consejopodría haber explicado mejor qué significa fiabilidad en lugar de sustituir eltérmino. Sin embargo, muchos de quienes hicieron esos comentariosasignaban a la fiabilidad un significado distinto del pretendido por el Consejo.En particular, las descripciones de muchos de quienes respondieron quehacían sobre el término fiabilidad se parecían más a la idea del Consejo deverificabilidad que a su idea de fiabilidad. Esos comentarios condujeron alConsejo a reafirmarse en su decisión de sustituir eltérmino fiabilidad por representación fiel.

Esencia sobre la forma

La esencia sobre la forma no se considera un componente separado de larepresentación fiel porque sería redundante. La representación fiel significaque la información financiera representa la esencia de un fenómenoeconómico en lugar de meramente representar su forma legal. Larepresentación de una forma legal que difiere de la esencia económica quesubyace en el fenómeno económico podría no dar lugar a una representaciónfiel.

FC3.22

FC3.23

FC3.24

FC3.25

FC3.26

Marco Conceptual


Prudencia (conservadurismo) y neutralidad[Referencia: párrafo CC14]

El Capítulo 3 no incluye prudencia o conservadurismo como un aspecto de larepresentación fiel porque su inclusión sería incongruente con la neutralidad.Algunos de quienes respondieron al documento de discusión y al proyecto denorma no estuvieron de acuerdo con esa opinión. Señalaban que el marcoconceptual debería incluir el conservadurismo, la prudencia o ambos. Decíanque el sesgo no debería asumirse siempre como no deseable, sobre todo encircunstancias en las que el sesgo, en su opinión, produce información que esmás relevante para algunos usuarios.

Reflejar intencionadamente estimaciones conservadoras de activos, pasivos,resultados o patrimonio se ha considerado en ocasiones deseable paracontrarrestar los efectos de algunas estimaciones de la gerencia que se hayanpercibido como excesivamente optimistas. Sin embargo, incluso con lasprohibiciones contra las omisiones o inexactitudes intencionadas que aparecenen los marcos conceptuales existentes, una advertencia para ser prudentesprobablemente conduciría a un sesgo. La subestimación de activos o laexageración de pasivos, en un periodo habitualmente conduce a exagerartambién el rendimiento financiero en periodos posteriores -un resultado queno puede describirse como prudente o neutral.

Otros que respondieron al proyecto de norma dijeron que esa neutralidad esimposible de alcanzar. En su opinión, la información relevante debe tenerpropósito, y la información con propósito no es neutral. En otras palabras,puesto que la información financiera es un instrumento para influir en latoma de decisiones, no puede ser neutral. Obviamente, la informaciónfinanciera presentada se espera que influya en las acciones de los usuarios deesa información, y el mero hecho de que muchos usuarios tomen accionessimilares sobre la base de la información presentada no demuestra unaausencia de neutralidad. El Consejo no pretende animar o predecir accionesespecíficas de los usuarios. Si la información financiera está sesgada en unsentido que animara a los usuarios a tomar o evitar acciones predeterminadas,esa información no es neutral.

¿Puede la representación fiel ser medida empíricamente?

Los investigadores de contabilidad empírica han acumulado evidenciaconsiderable que avala la información financiera relevante y fielmenterepresentada a través de la correlación con cambios en los precios de mercadodel patrimonio o de los instrumentos de deuda de las entidades. Sin embargo,estos estudios no han proporcionado técnicas para medir empíricamente larepresentación fiel independientemente de la relevancia.

Los dos marcos conceptuales anteriores trataban la deseabilidad deproporcionar información estadística sobre hasta qué punto se representafielmente una medición financiera. Eso no sería inaudito. En los informesfinancieros, en ocasiones, se refleja otra información estadística. Por ejemplo,algunas entidades revelan el valor de riesgo procedente de instrumentosfinancieros derivados y posiciones similares. El Consejo espera que el uso deconceptos estadísticos para la información financiera en algunas situaciones

FC3.27

FC3.28

FC3.29

FC3.30

FC3.31

Marco Conceptual


continúe siendo importante. Desgraciadamente, los consejos no hanidentificado forma alguna de cuantificar la fidelidad de las representacionesen un informe financiero.

Características cualitativas de mejora

Comparabilidad[Referencia: párrafos CC20 a CC25]

La comparabilidad fue un concepto importante en el Marco Conceptual (1989) yen el Documento de Conceptos 2 pero los dos marcos conceptuales anterioresdiscrepaban sobre su importancia. El Marco Conceptual (1989) señalaba que lacomparabilidad es tan importante como la relevancia y la representación fiel.3

El Documento de Conceptos 2 describía la comparabilidad como una cualidadde la relación entre dos o más componentes de información que, aunqueimportante, es secundaria con respecto a la relevancia y representación fiel.

La información relevante y fielmente representada es la más útil si puede sersiempre comparada con información similar presentada por otras entidades ypor la misma entidad en otros periodos. Una de las razones más importantespor la que las normas de información financiera son necesarias es paraincrementar la comparabilidad de la información financiera presentada. Sinembargo, incluso si no es siempre comparable, la información relevante yfielmente representada todavía es útil. La información comparable, sinembargo, no es útil si no es relevante y puede inducir a error si no estáfielmente representada. Por ello, la comparabilidad se considera unacaracterística cualitativa de mejora en lugar de una característica cualitativafundamental.

Verificabilidad[Referencia: párrafos CC26 a CC28]

La información verificable puede utilizarse con confianza. La ausencia deverificabilidad no hace necesariamente a la información inútil, pero losusuarios probablemente han de ser más prudentes porque existe un mayorriesgo de que la información no represente fielmente lo que pretenderepresentar.

El Marco Conceptual (1989) no incluía explícitamente la verificabilidad como unaspecto de la fiabilidad, pero sí lo hacía el Documento de Conceptos 2. Sinembargo, los dos marcos conceptuales no son tan diferentes como pudieraparecer porque la definición de fiabilidad del Marco Conceptual (1989) conteníala frase y los usuarios pueden confiar en que, lo que implica que los usuariosnecesitan seguridad en la información.

FC3.32

FC3.33

FC3.34

FC3.35

3 Se utilizó el término fiabilidad en lugar de representación fiel pero el significado pretendía sersimilar.

Marco Conceptual


El documento de discusión señalaba que la información financiera presentadadebe ser verificable para asegurar a los usuarios que está libre de erroressignificativos y sesgos y se puede confiar en que representa lo que pretenderepresentar. Por ello, verificabilidad se consideró un aspecto de larepresentación fiel. Algunos de quienes respondieron indicaron que incluir laverificabilidad como un aspecto de la representación fiel podría dar lugar aexcluir información que no siempre es verificable. Éstos reconocían quemuchas estimaciones de proyecciones de futuro que son muy importantespara proporcionar información financiera relevante (por ejemplo, flujos deefectivo esperados, vidas útiles y valores de rescate) no pueden verificarsedirectamente. Sin embargo, excluir información sobre esas estimaciones haríalos informes financieros mucho menos útiles. El Consejo estuvo de acuerdo yrepuso la verificabilidad como una característica cualitativa de mejora, muydeseable pero no requerida necesariamente.

Oportunidad[Referencia: párrafo CC29]

El Marco Conceptual (1989) trató la oportunidad como una restricción quepodría privar a la información de relevancia. El Documento de Conceptos 2describía la oportunidad como un aspecto de la relevancia. Sin embargo, laesencia de la oportunidad como se trató en los marcos conceptuales anterioresera básicamente la misma.

El Documento de discusión describía la oportunidad como un aspecto de larelevancia. Sin embargo, algunos de quienes respondieron señalaron que laoportunidad no es parte de la relevancia en el mismo sentido que lo son elvalor predictivo y confirmatorio. Se persuadió al Consejo de que oportunidades diferente de los otros componentes de la relevancia.

La oportunidad es muy deseable, pero no es tan importante como la relevanciay la representación fiel. La información oportuna es solo útil si es relevante yestá fielmente representada. Por el contrario, la información relevante yfielmente representada puede todavía ser útil (sobre todo con propósitosconfirmatorios) incluso si no se presenta de forma tan oportuna como seríadeseable.

Comprensibilidad[Referencia: párrafos CC30 a CC32]

El Marco Conceptual (1989) y el Documento de Conceptos 2 incluían lacomprensibilidad, una característica cualitativa que permite a los usuarioscomprender la información y por ello hacerla útil para la toma de decisiones.Ambos marcos conceptuales también describían de forma similar que paraque sea comprensible la información financiera, los usuarios deberían tenerun grado razonable de conocimientos financieros y una voluntad de estudiarla información con diligencia razonable.

FC3.36

FC3.37

FC3.38

FC3.39

FC3.40

Marco Conceptual


A pesar de esas discusiones sobre la comprensibilidad y las responsabilidadesde los usuarios sobre el entendimiento de los informes financieros, persiste elmalentendido. Por ejemplo, algunos han expresado la opinión de que no debeimplementarse un método contable nuevo porque algunos usuarios puedan noentenderlo, aunque el método contable nuevo dé lugar a presentarinformación financiera que es útil para la toma de decisiones. Éstos dan aentender que la comprensibilidad es más importante que la relevancia.

Si las consideraciones sobre la comprensibilidad fueran fundamentales, podríaser apropiado evitar presentar información sobre cosas muy complicadasincluso si la información es relevante y está fielmente representada. Laclasificación de la comprensibilidad como una característica cualitativa demejora pretende indicar que la información que es difícil de entender debepresentarse y explicarse tan claramente como sea posible.

Para aclarar otro malentendido habitual, el Marco Conceptual explica que losusuarios son responsables de estudiar realmente la información financierapresentada con diligencia razonable en lugar de solo desear hacerlo así (que eralo señalado por los anteriores marcos conceptuales). Además, el MarcoConceptual establece que los usuarios pueden necesitar recabar la ayuda deasesores para comprender los fenómenos económicos que seanparticularmente complejos.

Características cualitativas no incluidas

Transparencia, alta calidad, congruencia interna, imagen fiel o presentación razonable ycredibilidad se han sugerido como características cualitativas deseables de lainformación financiera. Sin embargo, transparencia, alta calidad, congruenciainterna, imagen fiel o presentación razonable y credibilidad son palabrasdiferentes para describir la información que tiene las característicascualitativas de relevancia y fidelidad de representación mejoradas por lacomparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad. Credibilidades similar pero también implica honradez de la gerencia de una entidad queinforma.

Las partes interesadas algunas veces sugirieron otros criterios para lasdecisiones de los emisores de normas, y el Consejo ha mencionado, enocasiones, algunos de esos criterios como parte de las razones de algunasdecisiones. Esos criterios incluyen simplicidad, operatividad, viabilidad, ofactibilidad, y aceptabilidad.

Esos criterios no son características cualitativas. En su lugar, son parte de laponderación global de beneficios y costos de proporcionar informaciónfinanciera útil. Por ejemplo, un método más simple puede ser menos costosode aplicar que un método más complejo. En algunas circunstancias, unmétodo más simple puede dar lugar a información que es esencialmente lamisma que la producida por un método más complejo, pero algo menosprecisa. En esa situación, un emisor de normas incluiría la disminución de larepresentación fiel y la disminución del costo de la implementación en laponderación de beneficios y costos.

FC3.41

FC3.42

FC3.43

FC3.44

FC3.45

FC3.46

Marco Conceptual


La restricción del costo sobre la información financiera útil

[Referencia: párrafos CC35 a CC39]

El costo es una restricción dominante que los emisores de normas, así comolos suministradores y usuarios de la información financiera, deberían tenerpresente al considerar los beneficios de un posible requerimiento deinformación financiera nuevo. El costo no es una característica cualitativa dela información. Es una característica del proceso utilizado para proporcionarla información.

El Consejo ha pretendido y continúa pretendiendo desarrollar métodos másestructurados de obtener información sobre el costo de reunir y procesar lainformación que las normas propuestas requerirían que proporcionasen lasentidades. El método principal utilizado es solicitar a las partes interesadas, enocasiones formalmente, (tal como mediante comprobaciones de campo ycuestionarios), que faciliten información sobre costos y beneficios para unapropuesta específica que se cuantifica en la medida en que sea viable. Esassolicitudes han dado lugar a información útil y han conducido directamente acambios en los requerimientos propuestos para reducir los costos sin reducirde forma significativa los beneficios relacionados.

FC3.47

FC3.48

Marco Conceptual


Documentos del IASB publicados para acompañar a la

NIIF 1

Adopción por Primera Vez de las NormasInternacionales de InformaciónFinanciera

El texto normativo de la NIIF 1 se encuentra en la Parte A de esta edición. Su fecha devigencia en el momento de la emisión era el 1 de julio de 2009. El texto de los materialescomplementarios de la NIIF 1 se encuentra en la Parte B de esta edición. Esta partepresenta los siguientes documentos:

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

APÉNDICE A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF

NIIF 1


ÍNDICE

desde el párrafo

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LA NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMASINTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTRODUCCIÓN FC1

REESTRUCTURACIÓN DE LA NIIF FC3A

ALCANCE FC4

Aplicación de nuevo de la NIIF 1 FC6A

CONCEPTOS BÁSICOS FC7

Información útil para los usuarios FC7

Comparabilidad FC9

Versión vigente de las NIIF FC11

BALANCE DE APERTURA CONFORME A LAS NIIF FC16

Reconocimiento FC17

Baja en cuentas de acuerdo con PCGA anteriores FC20

Medición FC24

Exenciones procedentes de otras NIIF FC30

Otras posibles exenciones rechazadas FC64

Designación retroactiva FC74

Estimaciones FC84

PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR FC85

Información comparativa FC85

Resúmenes históricos FC90

Explicación de la transición a las NIIF FC91

Información financiera intermedia FC96

Cambios en políticas contables en el año de adopción FC97

EXENCIONES A CORTO PLAZO DE LAS NIIF FC98

Eliminación de exenciones a corto plazo (modificaciones emitidas endiciembre de 2016) FC99

APÉNDICE

Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF

NIIF 1 FC


Fundamentos de las Conclusiones de laNIIF 1 Adopción por Primera Vez de las NormasInternacionales de Información Financiera

Estos Fundamentos de las Conclusiones acompañan a la NIIF 1, pero no forman parte de la misma.

En estos Fundamentos de las Conclusiones no se ha modificado la terminología para reflejar loscambios efectuados por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007).

Los Fundamentos de las Conclusiones no se han revisado para reflejar la reestructuración de la NIIF 1en noviembre de 2008, pero se han actualizado las referencias cruzadas.

Introducción

Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las consideraciones,efectuadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB),para llegar a las conclusiones contenidas en la NIIF 1 Adopción por Primera Vezde las Normas Internacionales de Información Financiera. Cada uno de los miembrosindividuales del Consejo sopesó de diferente forma los distintos factores.

La SIC-8 Aplicación, por Primera Vez, de las NIC como Base de la Contabilización,emitida en 1998, trató los problemas que aparecen cuando una entidad adoptópor primera vez las NIC. En 2001, el Consejo dio comienzo a un proyecto pararevisar la SIC-8. En julio de 2002, el Consejo publicó el Proyecto de Norma ED 1Aplicación por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera,cuyo periodo para comentarios terminó el 31 de octubre de 2002. El Consejorecibió 83 cartas de comentarios sobre el Proyecto de Norma 1. NIIF 1 seemitió por el Consejo en junio de 2003.

La NIIF 1 sustituye a la SIC-8. El Consejo desarrolló la NIIF para tratarcuestiones sobre:

(a) Algunos aspectos del requerimiento de la SIC-8 sobre la adopciónretroactiva completa causaban costos que excedían a los posiblesbeneficios para los usuarios de los estados financieros. Además, aunquela SIC-8 no requería la aplicación retroactiva cuando esta fueraimpracticable, no explicaba si la entidad que adoptase por primera vezlas NIIF debería interpretar esta impracticabilidad como existencia deun gran obstáculo o de un pequeño obstáculo, y tampoco especificabaningún tratamiento particular en casos de impracticabilidad.

(b) La SIC-8 podría requerir que la entidad que adoptase por primera vezlas NIIF aplicara dos versiones diferentes de una norma, en caso de quese hubiera emitido una nueva versión durante los periodos cubiertospor sus primeros estados financieros preparados según las NIC y lanueva versión prohibiera su aplicación retroactiva.

(c) La SIC-8 no establecía claramente si la entidad que adoptase porprimera vez las NIIF debería usar la retrospectiva, al llevar a cabodecisiones de reconocimiento y medición retroactivamente.

FC1

FC2

FC2A

NIIF 1 FC


(d) Existían algunas dudas sobre cómo interactuaba la SIC-8 con lasdisposiciones transitorias específicas en normas individuales.

Al igual que la SIC-8, la NIIF 1 requiere la aplicación retroactiva en la mayoríade las áreas. A diferencia de la SIC-8:

(a) Incluye exenciones escogidas para evitar costos que, probablemente,pudieran exceder a los beneficios para los usuarios de los estadosfinancieros, así como un pequeño número de otras excepciones que sedeben a razones prácticas.

(b) Aclara que una entidad aplicará la versión más reciente de las NIIF.

(c) Aclara cómo se relacionan las estimaciones que hace de acuerdo conlas NIIF, una entidad que adopte por primera vez las NIIF, con lasestimaciones hechas para la misma fecha de acuerdo con los PCGAanteriores.

(d) Especifica que las disposiciones transitorias de otras NIIF no sonaplicables a la entidad que adopta por primera vez las NIIF.

(e) Requiere información a revelar mejorada sobre la transición a las NIIF.

Este proyecto adquirió una relevancia adicional debido al requerimiento deque las sociedades cotizadas en la Unión adopten en sus estados financierosconsolidados las NIIF a partir de 2005. Algunos otros países han anunciado quepermitirán o exigirán a las entidades adoptar las NIIF en los próximos años. Noobstante, la intención del Consejo al desarrollar la NIIF fue la de encontrarsoluciones que fueran apropiadas para una entidad, en cualquier parte delmundo, con independencia de que la adopción tuviera lugar en 2005 o en otromomento.

Reestructuración de la NIIF

Desde que fue emitida en 2003, la NIIF 1 ha sido modificada en numerosasocasiones para acomodar los requerimientos de adopción por primera vezprocedentes de nuevas NIIF o modificaciones de las mismas. Debido a la formaen que la NIIF 1 se estructuró, esas modificaciones hicieron la NIIF máscompleja y menos clara. Con cuantas más modificaciones se hicieronnecesarias, este problema empeoró.

Como parte de su proyecto de mejoras en 2007, por ello, el Consejo propusocambiar la estructura de la NIIF 1 sin modificar su sustancia. Los querespondieron al proyecto de norma publicado en octubre de 2007 apoyaron larestructuración. La estructura revisada de la NIIF emitida en noviembre de2008 es más fácil de entender por el lector y está mejor diseñada para darcabida a futuros cambios. Lo esencial de la restructuración fue mover aapéndices todas las exenciones y excepciones específicas a los requerimientosde las NIIF. Las exenciones están clasificadas en combinaciones de negocios,exenciones y exenciones a corto plazo. Las exenciones son aplicables a todaslas entidades que adoptan por primera vez las NIIF independientemente de sufecha de transición a las NIIF. Las exenciones a corto plazo son aquellas

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exenciones aplicables a usuarios por un periodo corto. Una vez esas exencioneshayan caducado, serán suprimidas.

Alcance

[Referencia: párrafos 2 a 5 y Apéndice A (definiciones de primeros estados financieros conforme alas NIIF y entidad que adopta por primera vez las NIIF)]

Esta NIIF se aplica a una entidad que presenta sus primeros estadosfinancieros conforme a las NIIF (adoptante por primera vez). Algunossugirieron que la entidad no debería ser considerada como adoptante porprimera vez si sus estados financieros previos contenían ya una declaraciónexplícita de cumplimiento con las NIIF, a excepción de algunas diferenciasespecíficas (y explícitas). Argumentaban que una declaración explícita decumplimiento establece que la entidad contempla las NIIF como base de sucontabilidad, incluso si no cumple con todas las exigencias de cada NIIF.Algunos consideraban este argumento como especialmente exigente en casode una entidad que cumpliera con todas las exigencias de reconocimiento ymedición de las NIIF, pero omitiendo alguna información a revelar obligatoria—por ejemplo, información a revelar segmentada requerida por la NIC 14Información Financiera por Segmentos1 o la declaración explícita de cumplimientocon las NIIF que exige la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

Para implementar este enfoque, sería necesario establecer cuántas diferenciasse necesitan—y el grado de seriedad que deben tener—para que se pudieraconcluir que la entidad no había adoptado las NIIF previamente. En opinióndel Consejo, esto llevaría a una delicada situación de complejidad eincertidumbre. Además, no se debería considerar que la entidad habíaadoptado las NIIF en caso de que no diera toda la información a revelarexigida, puesto que tal proceder disminuiría la importancia de la informacióna revelar y menoscabaría los esfuerzos para promover el cumplimiento plenocon las NIIF. Por lo tanto, la NIIF contiene una prueba simple que proporcionauna respuesta sin ambigüedad: la entidad ha adoptado las NIIF si, y sólo si, susestados financieros contienen una declaración, que sea explícita y sin reservas,de cumplimiento con las NIIF (párrafo 3 de la NIIF).

Si los estados financieros de la entidad en años anteriores contenían estadeclaración, todas las discrepancias con las NIIF serán errores, hayan sido o noobjeto de revelación. La entidad aplicará para corregirlas la NIC 8 PolíticasContables, Cambios en las Estimaciones y Errores.

Aplicación de nuevo de la NIIF 1

En el documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, (emitido en mayo de 2012) elConsejo abordó una solicitud de aclaración sobre si una entidad puede aplicarla NIIF 1:

(a) cuando cumple los criterios para aplicar la NIIF 1 y la ha aplicado enun periodo anterior sobre el que se informa; o

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1 En 2006 la NIC 14 fue reemplazada por la NIIF 8 Segmentos de Operación.

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(b) cuando cumple los criterios para aplicar la NIIF 1 y ha aplicado las NIIFen un periodo anterior sobre el que se informa cuando la NIIF 1 noexistía.

Por ejemplo, una entidad pudo haber aplicado la NIIF 1 en un periodo anteriorsobre el que se informa para cumplir con los requerimientos de unacolocación de acciones en una jurisdicción extranjera. Con posterioridad, laentidad deja de cotizar en bolsa y no sigue presentando los estados financierosde acuerdo con las NIIF. En un periodo posterior sobre el que se informa, losrequerimientos de información en la jurisdicción local de la entidad puedencambiar de los PCGA nacionales a las NIIF. Por consiguiente, se vuelve arequerir que la entidad presente sus estados financieros de acuerdo a las NIIF.

[Referencia: párrafo 4A]

El Consejo destacó que el alcance de la NIIF 1 se centra en si los estadosfinancieros de una entidad son sus primeros estados financieros según las NIIF(un término definido en el Apéndice A). Si los estados financieros de unaentidad cumplen la definición de “los primeros estados financieros según lasNIIF”, se requiere que la entidad aplique la NIIF 1 de acuerdo con elpárrafo 2(a). Sin embargo, utilizar el término “los primeros” plantea lacuestión de si la NIIF 1 puede aplicarse más de una vez.


En el proyecto de documento de junio de 2011 el Consejo propuso aclarar quese requiere que una entidad aplique la NIIF 1 cuando los estados financierosanuales anteriores más recientes no contengan un declaración explícita y sinreservas de cumplimiento con las NIIF, incluso si la entidad ha aplicado laNIIF 1 en un periodo sobre el que se informa anterior al periodo presentado enlos estados financieros anuales anteriores más recientes. Sin embargo, a la luzde los comentarios de quienes respondieron al proyecto de documento dejunio de 2011, el Consejo decidió que una entidad que cumple los criteriospara aplicar la NIIF 1 y que ha aplicado las NIIF en un periodo anterior sobre elque se informa (independientemente de si utilizó la NIIF 1 o la SIC-8 Aplicación,por Primera Vez, de las NIC como Base de Contabilización, en función del momentode adopción anterior) puede optar por aplicar la NIIF 1 cuando adoptenuevamente las NIIF. El Consejo decidió que se debe permitir a la entidad, enlugar de requerir, aplicar la NIIF 1 porque, como señala el párrafo IN5 de laNIIF 1, la NIIF 1 otorga exenciones limitadas de algunos requerimientos de lasNIIF, partiendo de la base de que el costo de cumplir con algunas NIIFprobablemente excedería los beneficios para los usuarios de los estadosfinancieros. Sin embargo, los costos de aplicar las NIIF en su totalidad puedenno exceder los beneficios de hacerlo para una entidad que haya aplicadopreviamente las NIIF. Por consiguiente, el Consejo concluyó que una entidadque vuelve a las NIIF podría determinar que los beneficios de aplicar las NIIFcomo si hubiera continuado haciéndolo sin interrupción excederían los costosde preparar esta información, y que no debería prohibirse a una entidad seguirese enfoque. Al aplicar este enfoque, una entidad debería aplicar las NIIF deforma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en lasEstimaciones Contables y Errores como si nunca hubiera dejado de aplicarlas. ElConsejo destacó que una entidad no hace evaluaciones retrospectivas al

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preparar los estados financieros según las NIIF, si está aplicando la NIIF 1, o siaplica las NIIF de forma retroactiva como si nunca hubiera dejado de aplicarlasde acuerdo con la NIC 8. El Consejo destacó que los párrafos 14 a 17 de laNIIF 1 y el párrafo 53 de la NIC 8 proporcionan guías a este respecto.


El Consejo también destacó que, de acuerdo con el párrafo 2 de la NIIF 1, a unaentidad que nunca haya aplicado las NIIF en el pasado se le continuaríarequiriendo la aplicación de la NIIF 1 en sus primeros estados financierosconforme a las NIIF.

El Consejo también decidió que la entidad revelará la razón por la cual dejó deaplicar las NIIF y la razón por la que reanuda informar de acuerdo con éstas.El Consejo considera que este requerimiento de información a revelarproporciona a los usuarios información útil y desincentivaría la omisiónintencionada de la declaración de cumplimiento con las NIIF únicamente parapermitir que una entidad se aproveche de las exenciones de la NIIF 1. ElConsejo también decidió que una entidad que opta por no aplicar la NIIF 1explicará las razones por las cuales ha elegido aplicar las NIIF como si nuncahubiera dejado de aplicarlas. El Consejo considera que revelar estainformación asegura que se proporcionará información útil a los usuarios.

[Referencia: párrafos 23A y 23B]

Conceptos básicos

Información útil para los usuarios[Referencia: párrafo 1(a)]

Al desarrollar los requisitos de reconocimiento y medición para el balance deapertura conforme a las NIIF de una entidad, el Consejo se guió por el objetivode los estados financieros, según queda establecido en el Marco Conceptual parala Preparación y Presentación de los Estados Financieros. En el Marco Conceptual2 seestablece que el objetivo de los estados financieros es suministrar informaciónacerca de la situación financiera, rendimiento y cambios en la situaciónfinanciera de la entidad, que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomarsus decisiones económicas.

El Marco Conceptual identifica cuatro características cualitativas que hacen útil,para los usuarios, la información contenida en los estados financieros. Enresumen, la información debe ser:

(a) Fácilmente comprensible por los usuarios.

(b) Relevante para las necesidades que los usuarios tienen respecto a latoma de decisiones.

(c) Fiable, en otras palabras los estados financieros deben:

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2 Las referencias al Marco Conceptual son al Marco Conceptual del IASC para la Preparación y Presentaciónde Estados Financieros, adoptado por el IASB en 2001. En septiembre de 2010 el IASB sustituyóel Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Información Financiera.

NIIF 1 FC


(i) representar fielmente las transacciones y demás sucesos quepretenden representar o que puede esperarse razonablementeque representen;

(ii) representar las transacciones y demás sucesos de acuerdo consu esencia y realidad económica, y no meramente según suforma legal;

(iii) ser neutrales, es decir, libres de sesgo;

(iv) contemplar las incertidumbres que, inevitablemente, rodean amuchos de los eventos y circunstancias, mediante el ejercicio dela prudencia; y

(v) ser completos, dentro de los justos límites impuestos por laimportancia relativa y el costo.

(d) Comparable con la información suministrada por la entidad en susestados financieros a través del tiempo, y con la informaciónsuministrada en los estados financieros de otras entidades.

Comparabilidad[Referencia: párrafo 1(a)]

El párrafo previo pone énfasis en necesidad de comparabilidad. De forma ideal,el régimen de adopción por primera vez de las NIIF conseguiría lacomparabilidad:

(a) con la misma entidad en el tiempo;

(b) entre diferentes entidades que adoptan por primera vez las NIIF; y

(c) entre entidades que adoptan por primera vez las NIIF y entidades queya están aplicando las NIIF.

La SIC-8 daba prioridad al hecho de asegurar la comparabilidad entre eladoptante por primera vez y las entidades que ya aplicaban las NIC. Se basabaen el principio de que el adoptante por primera vez debía cumplir con lasmismas Normas que la entidad que ya estuviese aplicando las NIC. Sinembargo, el Consejo decidió que es más importante conseguir lacomparabilidad a lo largo del tiempo con los primeros estados financierosconforme a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez y entrediferentes entidades que adoptan las NIIF por primera vez en una fecha dada;siendo un objetivo secundario conseguir la comparabilidad entre las entidadesque adoptan por primera vez las NIIF y las entidades que ya las aplican.

Versión vigente de las NIIF

Los párrafos 7 a 9 de la NIIF requieren que una entidad que adopta porprimera vez las NIIF aplique la versión de las NIIF que esté vigente, sin teneren consideración otras versiones derogadas o modificadas3 Con esto:

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