OBJETIVO

ALCANCE

DEFINICIONES

RECONOCIMIENTO Y MEDICION

HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA

INFORMACION A REVELAR

FECHA DE VIGENCIA

DEROGACION DE LA NIC 10 (Revisada en 1999)

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

Párrafo 1

Párrafo 2

Párrafos 3 - 7

Párrafos 8 - 13

Párrafos 14 - 16

Párrafos 17 - 18

Párrafo 23

Párrafo 24

ObjetivoEl objetivo de esta norma es prescribir: a) Cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y, b) La información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa. La entidad no debería elaborar sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada.

Alcance

Esta norma se aplica en la contabilización y en la información a revelar a los usuarios correspondien te a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.

DefinicionesLOS HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE INFORMA: son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.

¿CÓMO SE DETERMINA LA FECHA DE AUTORIZACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA SU PUBLICACIÓN?

El proceso seguido para la formulación o autorización con vistas a su publicación, de los estados financieros, variará dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los requerimientos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboración y finalización de los estados financieros.

En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados

financieros a sus propietarios para que estos los aprueben antes de que se emitan. En estos casos, los estados

financieros se consideran autorizados para su publicación en la fecha de su emisión y no en la fecha en que los

propietarios los aprueben.

En algunos casos, la gerencia de la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a un consejo de supervisión dentro de la misma

(compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a su aprobación. En esos casos, los estados financieros quedan

autorizados para su publicación cuando la gerencia los autoriza para su presentación al

consejo de supervisión.

Ejemplo: La gerencia general de una entidad completa el día 28 de febrero de 2013 el borrador de estados financie ros para el periodo que termina el 31 de diciembre de 2012. El directorio de dicha empresa revisa estos estados financieros el 18 de marzo de 2013, autorizando su publicación. La enti dad procede a anunciar el resultado del periodo, junto con otra informa ción financiera seleccionada, el 19 de marzo de 2013. Posteriormente, los estados financieros quedan a dispo sición de los accionistas y otros intere sados el día 01 de abril de 2013. La junta general de accionistas aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 2012. En este caso podemos apreciar que los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de 2013 (fecha en que el directorio autorizó su divulgación).

Ejemplo: El 18 de marzo de 2012, la gerencia de una entidad autoriza los estados financieros para que sean presentados a su consejo de supervisión. Este consejo supervisor está compuesto exclusivamente por miembros no ejecutivos, si bien puede incluir representantes de empleados y otros participantes externos. El consejo de supervisión aprueba los estados financieros el 26 de marzo del 2012. Los estados financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 2012. Los accionistas aprueban los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 2012, y estos se registran en el órgano competente el 17 de mayo de 2012. Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de 2012 (fecha de autorización de la gerencia para su presentación al consejo de supervisión).

RECONOCIMIENTO Y MEDICION

HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA QUE IMPLICAN AJUSTES

LOS EEFF SE AJUSTAN CUANDO:

Proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo.

Se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.

En ese sentido, una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes.

RECONOCIMIENTO Y MEDICION

Aquí algunos ejemplos:

a) La resolución de un litigio judicial,.

b) La recepción de información, que indique el deterioro del valor de un activo

Por ejemplo: i) La situación de quiebra de un cliente. ii) La venta de inventarios.. c) La determinación, del costo de activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes del final del periodo sobre el que se informa. d) La determinación, de la participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos.

e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los es tados financieros eran incorrectos.

Resolución de un litigio

Una familia llevó a la corte un juicio contra alimentos Cohen en el otoño del 2005 debido a que su bebé estuvo al borde la muerte por ahogo al ingerir alimentos para niños de Cohen.

El juez fallo poco después de finalizar el año (el 31 de diciembre de 2005) y condeno a Cohen a pagar una suma de 2 millones de dólares.

Porque se deberían ajustar los Estados Financieros?

Esto es un evento que da lugar a ajustar los estados financieros de Cohen al 31 de Diciembre del 2005. Debido a que la condición existía Cohen debe registrar 2 millones de dólares correspondientes al pasivo y el gasto.

Deterioro del valor de un activo

El Sr. Cox debe a thompson 1 millón de dólares por compras en noviembre de 2005 que debía pagar en Diciembre del 2005. Después de una declinación constante en sus operaciones ,el Sr. Cox se quiebra en febrero del 2006.

Porque se deberían ajustar los Estados Financieros?

Esto es un evento que da lugar a ajuste, pues la cuenta por cobrar era irrecuperable en la fecha de balance (el 31 de diciembre de 2005). La deuda que aparece en el balance por 1 millón de dólares debe ser dada de baja en los estados financieros al 31 de diciembre del 2005.

Venta de inventarios por debajo del valor neto realizable.

Bracken compró 1.000 muñecas antes de noviembre fecha de cierre de los estados financieros contando que en la navidad las vendería a buen precio. Desafortunadamente las muñecas de bracken se vendieron a $100 dólares cada una ; $50 dólares por debajo del precio de compra.

Porque se deberían ajustar los Estados Financieros?

Esto es un evento que da lugar a ajuste. Como las muñecas estaban registradas por 150 en la fecha de balance, los inventarios se deben ajustar hacia abajo en la suma de 50,000 en los estados financieros al 30 de Noviembre del 2005.

Ingresos por activos vendidos

Leonard Ltd vendió un almacén en diciembre de 2005. El precio de venta fue concluido en enero en 1 millón de dólares 0.2 millón por debajo del precio estimado.

Porque se deberían ajustar los Estados Financieros?

Esto es un evento que da lugar a ajuste porque el almacén valió 1 millón de dólares en la fecha de balance (el 31 de diciembre de 2005). La utilidad por la venta del almacén y la cuenta por cobrar debe ser enmendado en los estados financieros al 31 de Diciembre del 2005.

Incentivos a empleados

Colina Ltd tiene un esquema de primas calculado sobre la cifra de ventas anuales que aparecen en los estados financieros auditados. La gerencia aprobó primas por valor de 1 millón de dólares cuando la auditoria fue concluida. Con base en los estados financieros auditados se encontró que el valor determinado en ventas estaba sobrestimado en 0.3 millón .

Esto es un acontecimiento de ajuste a las ventas existentes antes de la fecha de balance (el 31 de diciembre de 2005). Los estados financieros de diciembre 2005 deben reflejar el desembolso aprobado de 1 millón de dólares.

Fraudes o errores

Robinson Ltd descubrió un fraude poco después de finalizar el año donde un trabajador del almacén había estado robando artículos valiosos que sumaban 150,000 dólares.

Esto es un evento que da lugar a un ajuste porque el fraude existió en la fecha de balance. Los artículos robados deben ser dados de baja del inventario al cierre de los estados financieros.

HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE

EL QUE SE INFORMA QUE NO IMPLICAN AJUSTES

RECONOCIMIENTO Y MEDICION

¿Qué es un evento que no implica ajustes?

Los eventos que no implican ajuste son aquellosacontecimientos donde las condiciones que dan lugar alacontecimiento se presentaron después de la fecha debalance.

La entidad no ajustará los importes reconocidos en susestados financieros, para reflejar la incidencia de los hechosocurridos después de la fecha del balance, si éstos no implican ajustes.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIONHECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE

EL QUE SE INFORMA QUE NO IMPLICAN AJUSTES

HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE

EL QUE SE INFORMA QUE NO IMPLICAN AJUSTES

RECONOCIMIENTO Y MEDICION

DIVIDENDOS

Un dividendo declarado después de la fecha del balance es un evento que no implica ajuste.

Los dividendos son declarados cuando han sido debidamente autorizados y no quedan a discreción de la entidad. Un dividendo declarado es un evento que no implica ajuste, sin embargo debe ser revelado en las notas a los estados financieros.

HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA

No aplicar el principio de NEGOCIO EN MARCHA si la Gerencia determina , después del periodo sobre el que se informa, exista la intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien no exista otra alternativa mas realista que hacerlo.

INFORMACION A REVELAR

FECHA DE AUTORIZACION PARA LA PUBLICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios para que estos los aprueben antes de que se emitan. En estos casos, los estados financieros se consideran autorizados para su publicación en la fecha de su emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.

EJEMPLO: BANCO AZTECA

FUENTE: SMV

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA QUE NO IMPLICAN AJUSTE

Si hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste son materiales, no revelar esta información puede influir en las decisiones económicas que los usuarios puedan tomar sobre la base de los estados financieros.

Por consiguiente, una entidad revelará la si guiente información sobre cada categoría significativa de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:

a) La naturaleza del evento; y,

b) Una estimación de sus efectos fi nancieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación.

APLICACIONESEJEMPLO N° 1: GARANTÍAS SOBRE VENTAS Una entidad ofrece, a los compradores de sus productos, garantías al momento de realizar sus adquisiciones. El 31 de diciembre de 2012, una enti dad evaluó su obligación de garantía y determinó la suma de S/. 100,000. Inmediatamente antes de que se autorizaran los estados financieros al 31 de diciembre de 2012, la entidad descubrió un defecto oculto en una de sus líneas de productos (es decir, un defecto que no podía descubrirse mediante una inspección razonable o ha bitual). Como resultado del hallazgo, la entidad reconsideró su estimación de la obligación de garantía al 31 de diciembre de 2012 y la estableció en S/. 150,000. ¿Este hecho implica un ajuste a los Estados Financieros? SOLUCIÓN: En este caso observamos que el descubrimiento del defecto oculto es un hecho ocurrido después del periodo sobre el que se informa que implica ajuste. La condición, que es el defecto oculto, existía en los productos vendidos antes del 31 de diciembre de 2012. Por lo cual, la obligación para la provisión de la garantía debe medirse en S/. 150.000 al 31 de diciem bre de 2012 (es decir que la provisión debe incrementarse en S/. 50,000), lo cual implica una disminución en la utilidad de dicho ejercicio.

Conclusión: Sí se ajustan los EEFF.

Asiento contable:

EJEMPLO N°2: COBRANZA DUDOSA El 28 de febrero de 2013, se auto rizaron para la publicación los esta dos financieros de una entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012. La entidad vende algunos productos a crédito a un cliente an tes del 31 de diciembre de 2012, y a dicha fecha la gerencia de la entidad no tenía dudas sobre la capacidad del cliente para pagar la cuenta comercial por cobrar pendiente de S/. 200,000. Sin embargo, en febrero de 2013, durante el proceso de finalización de los estados financieros, la entidad re cibe la información de que el cliente entrará en liquidación debido a que tiene diversas deudas con entidades financieras y con el Estado, además prácticamente carece de entrada de efectivo y sus registros contables se mantienen de manera deficiente. ¿Este hecho implica un ajuste a los Estados Financieros? SOLUCIÓN: La situación concursal de un cliente luego del final del año será, en casi todos los casos, la culminación de una secuencia de hechos que comenzaron antes del final del año. Esto indica que las cuentas comerciales por cobrar es tán deterioradas al 31 de diciembre de 2012. En ese sentido, al tratarse de un hecho que existía anteriormente, debe considerarse dicho monto como deudas incobrables (por S/. 200,000) lo cual implicaría una pérdida de S/. 200,000 en los resultados. Sin embargo, si el deudor experimen tara inestabilidad financiera luego del 31 de diciembre de 2012 (es decir, si su situación financiera fuera sólida al 31 de diciembre de 2012), el hecho sería uno que no implica ajuste. Por ejemplo, cuando la situación concur sal del deudor se debiera a un hecho único y catastrófico ocurrido después del 31 de diciembre de 2012. Conclusión: Sí se ajustan los EEFF

Asiento contable:

EJEMPLO N° 3: PÉRDIDAS POR INCENDIO El 28 de febrero de 2013, se autorizaron para la publicación los estados financieros de una entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012. El 20 de febrero de 2013, un incendio destruyó una de las plantas industriales de la entidad que tenía un importe en libros que ascendía a los S/. 2, 000,000 al 31 de diciembre de 2012. Asimismo, se conoce que la entidad no tiene seguro contra daños por incendio, pero no obstante este hecho, la entidad se mantiene como un negocio en marcha. ¿Este hecho implica un ajuste a los Estados Financieros? SOLUCIÓN: La destrucción de la planta por el incendio constituye un hecho ocurrido después del periodo sobre el que se informa que no implica ajuste. En tal sentido, podemos decir que el in cendio es una condición que surgió después del periodo sobre el que se informa. La entidad no ajusta los im portes reconocidos en sus estados fi nancieros. Sin embargo, debe brindar información a revelar adicional en sus estados financieros. Conclusión: No se ajustan los EEFF.