Material Complementar - 6177

8/2/2019 Material Complementar - 6177

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Material Complementar Contabilidade de Custos

Custos Variveis aquele cujo valor total aumenta ou diminui na mesma proporo do aumentoou diminuio da produo. O valor do custo varivel mantm uma relaodireta com a produo.

Ex: Matrias Primas, Materiais Direitos e Mo de Obra Direta.

Observe que o custo total aumenta com o aumento de produo em proporodireta. Se produzirmos uma unidade, o custo varivel ser R$ 5,00, se

produzirmos duas unidades o custo ser R$ 10,00 e assim sucessivamente.Caractersticas

- O custo total varivel aumenta ou diminui em proporo direta ao volume deproduo.

- O custo por unidade produzida constante independente da quantidadeproduzida.

Podemos verificar esta caracterstica facilmente pelo grfico. Se produzirmos

uma unidade o custo unitrio de R$ 5,00, se produzirmos duas unidades ocusto varivel total de R$ 10,00; o custo unitrio de 10 2 = R$ 5,00

Para trs unidades = 15 3 = R$ 5,00.

Custos Fixos

So aqueles que no alteram com a variao da quantidade produzida. So osmesmos independentes do volume de produo.

Ex: Aluguel da fbrica, seguros, imposto predial, etc.


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Para a produo de uma unidade, o custo fixo de 60, para duas unidades, ocusto fixo continua 60 e assim sucessivamente.

Caractersticas

- O valor do custo total fixo constante, independente do volume deproduo.- O custo por unidade produzida diminui a medida que a produo aumenta.H uma relao inversa entre o custo unitrio fixo e a produo.Se produzirmos uma unidade, o custo unitrio fixo de R$ 60. Seproduzirmos duas unidades, o custo unitrio fixo de 60 2 = R$ 30.Para a produo de trs unidades = 60 3 = R$ 20.Ateno:

O custo total pode ser definido como a soma do custo fixo com o custovarivel

C.T. = C.F. + C.V.

O custo fixo unitrio a relao entre o custo fixo total e a quantidadeproduzida.O custo varivel unitrio a relao entre o custo varivel total e a quantidadeproduzida.

Assim teramos:

Custo Fixo Unitrio (C.F.U.) = Custo Fixo (C.F.)Quantidade (Q)

Custo Varivel Unitrio (C.V.U.) = Custo Varivel (C.V.)Quantidade (Q)

O custo unitrio total (tambm conhecido como custo mdio) pode sercalculado da seguinte forma:


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Custo Mdio = CF + CV = CF + CVQ Q Q

Custo Mdio = CFU + CVU

Existe uma relao inversa entre o custo mdio e a produo.Podemos resumir isto da seguinte forma:

Custo Unitrio Varivel: fixo com a produoCusto Unitrio Fixo: Varivel com a produo (proporo inversa)Custo Total Varivel: Varivel com a produo (proporo direta)Custo Fixo Total: Fixo com a produo

Custo Mdio: Varivel com a produo (proporo inversa)


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Produo Equivalente - Geral

Quando a produo por processo (no h sentido em se falar em produoequivalente quando a produo por ordem), ao final de um perodo, a contaproduto em elaborao apresentar um determinado saldo j que algunsprodutos no estaro totalmente acabados. Por isso necessrio saberquanto equivale a quantidade de peas em processo em termos dequantidade acabada.

Exemplo:

A Cia. Enterrada apresentou os seguintes dados no ms de julho:

Estoque Inicial de Produtos em Elaborao e Acabados .................zeroMaterial Direto ............................................... 160.000Mo de Obra Direta ....................................... 100.800Custos Indiretos de Fabricao .....................139.200Total............................................................... 400.000

Dados Adicionais:

- 1.000 unidades de X foram iniciadas no perodo- 600 unidades foram totalmente acabadas- 400 unidades esto 50% acabadas- Foram vendidos 80% dos produtos acabadosCalcular o saldo final de produtos em elaborao e produtos acabados.

Resoluo

O problema principal aqui, saber qual foi o valor creditado na contaprodutos em elaborao.

Em um primeiro momento poderamos achar o custo mdio (custo unitrio)dividindo-se 400.000 por 100, o que nos daria um preo unitrio de 400. Masao fazermos isto, estaremos atribuindo s peas 50% acabadas, o mesmocusto de uma unidade totalmente (100%) acabada. O procedimento correto calcular a produo equivalente:

600 unid. x 100% prontas = 600 unid. prontas


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400 unid. x 50% prontas = 200 unid. prontasProduo Equivalente = 800 unid.

Custo Unit. = Custo de produo do perodo

Produo Equivalente

Custo Unit. = 400.000 = 500

800

Como 600 unidades foram terminadas, o custo da produo acabada de600 x 500 = 300.000.

O saldo de produtos em elaborao de 200 x 500 = 100.000

O C.P.V. seria 80% x 300.000 = 240.000

Os saldos finais so 100.000 e 60.000.

Produo Equivalente quando h estoque inicial de Produtos emElaborao

Quando h estoque inicial de produtos em elaborao procedente doperodo anterior, a empresa ter de optar entre dois critrios: P.E.P.S. ou

custo mdio, para calcular o valor a ser debitado em produtos acabados.

Exemplo:

Considere os seguintes gastos no perodo da Cia. Caldeiro da Amargura:

Material Direto ............................................... 80.000Mo de Obra Direta ....................................... 60.000Custos Indiretos ............................................. 60.000

Dados Complementares:


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- O Estoque Inicial (perodo anterior) da conta. Produtos em Elaborao deR$ 100.000, correspondendo a 100 unidades 50% acabadas.- Foi iniciada a fabricao de 500 unidades no perodo sendo que 300unidades foram totalmente acabadas e 200 unidades esto 50% acabadas.- Metade da produo acabada foi vendida.- Desconsiderar casas decimais.

Calcular o saldo da conta produtos em elaborao pelo custo mdio e peloP.E.P.S.

ResoluoCusto Mdio:

Por este critrio, devemos somar o custo do perodo anterior com o custo doperodo.

Custo do perodo anterior .............................. 100.000(+) Custo do perodo ........................................... 200.000

TOTAL ........................................................... 300.000

No clculo da produo equivalente, todas as peas do perodo anteriorforam 100% acabadas, mais 300 unidades totalmente acabadas e as 200restantes 50% acabadas. Logo:

100 unid. X 100% = 100 unid.300 unid. x 100% = 300 unid.200 unid. x 50% = 100 unid.Prod. Equivalente = 500

As 100 unidades do perodo anterior so consideradas 100% acabadas, jque o custo do perodo precedente foi somado ao custo do perodo.

Custo unitrio = 300.000 = 600

500

Custo da produo acabada = 100 x 600 = 60.000300 x 600 = 180.000Total = 240.000

Logo o saldo de Produtos em Elaborao ser:300.000 - 240.000 = 60.000


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P.E.P.S.

Neste critrio, no somamos o custo do perodo anterior com o atual. Logo:

Custo do perodo = 200.000

No clculo da produo equivalente as 100 unidades do perodo anterior so

consideradas 50% acabadas, pois o custo do perodo s ajudou a acabar ametade. Logo:

100 unid. x 50% = 50 unid.300 unid. x 100% = 300 unid.200 unid. x 50% = 100 unid.Prod. Equivalente = 450

O custo unitrio ser:

200.000 = 444450

No clculo do custo da produo acabada devemos considerar apenasaquilo que o custo do perodo fez. Assim:

Saldo do perodo anterior ...................................................... 100.000(+) 300 x 444 (custo de 300 peas prontas) .................................133.200(+) 100 x x 444 (100 peas 50% acabadas) ............................ 22.200(=) Custo da produo acabada ............................................... 255.400

O saldo de produtos em elaborao ser:: 300.000 255.400 = 44.600


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Razonete:

Produtos em Elaborao

100.000 255.400

200.000

44.600


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Produo Conjunta

A produo conjunta ocorre quando mais de um produto surge a partir damesma matria prima. o caso do frigorfico, por exemplo, que de boi abatidosurge os diferentes tipos de carne que so os Co-Produtos (fil, alcatra,patinho, etc.)

Do carvo, por exemplo, surgem os co-produtos coque, alcatro, sulfato deamnia, etc.

Do petrleo, a gasolina, leo, graxas, etc.

O ponto antes da separao dos co-produtos chamado ponto de ciso.

Os Co-Produtos ou Produtos Conjuntos, como citado anteriormente, so osprprios produtos principais, logo seu faturamento significativo para aempresa.

Subprodutos

Os subprodutos tm as seguintes caractersticas:

- Surgem de forma natural no processo produtivo.- Sua comercializao estvel (tem venda certa).- Seu faturamento insignificante em relao aos produtos principais.

Como exemplo de subprodutos temos os ossos e chifres em um frigorfico ou aglicerina na fabricao de sabo, serragem nas madeireiras, limalhas, etc.

Segundo alguns autores, no compensa atribuir custos aos subprodutos. Suareceita pode ser lanada em:

- Outras Receitas Operacionais- Receita Adicional de Vendas- Receita apresentada como deduo dos custos das vendas- Reduo do Custo de Produo (procedimento mais recomendvel), e,geralmente utilizado em provas de concursos.- etc.


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Ex: Supondo um custo de produo de um perodo seja de $ 20.000, e surgem100 Kg de subprodutos que so vendidos a $ 2.000, o custo de produo seriade $ 18.000. Observe que o estoque de subproduto avaliado pelo preo devenda

Sucatas

Tambm chamado de resduos, so sobras da produo ou produtos comdefeito ou imprestveis. No tem mercado garantido. No recebem custos eno aparecem como estoques.As sucatas so contabilizadas como Outras Receitas Operacionais.


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Custeio Varivel

Uma empresa encontra-se no ponto de equilbrio contbil ou ponto crtico ouponto de ruptura (Break even Point) quando apresenta um lucro contbil igual azero. Nesse ponto, o total dos custos e despesas se iguala ao total dasreceitas.A Demonstrao do Resultado apresentaria a seguinte forma:Vendas() Dedues de Vendas(=) Vendas Lquidas() Custos e Despesas Variveis(=) Margem de Contribuio() Custos e Despesas Fixos(=) Zero

Graficamente teramos:

Matematicamente o ponto de equilbrio pode ser calculado da seguinte forma:

MC = PV - CV


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MCU = PVU. - CVU

RT = C.TCT = CF + CV

RT = CF = CV

PU x Q.eq = CF + CVU x Q.eq.C.F. = PVU. x Q.eq. - CVU x Q.eq.C.F. = (PVU - CVU) Q.eq.

Q.eq = C.F. = C.FPVU - CVU MCU

P.eq. = Q.eq. x P.V.u.

P.eq. = CF. x PVU

MCU

onde:

MC = Margem de ContribuioPV = Preo de VendaCV = Custos e Despesas VariveisMCU = Margem de Contribuio unitriaPVU = Preo de Venda unitrioRT = Receita TotalC T = Custos e Despesas TotaisCF = Custos e Despesas FixosCV = Custos e Despesas VariveisQ.eq. = Quantidade no ponto de equilbrioCVU = Custos e Despesas Variveis

Exemplo:

A Cia. Maracan apresenta os seguintes saldos em seus livros contbeis e

registros auxiliares de custos:Custos e Despesas Fixos durante o ano (em R$):


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Depreciao de Equipamentos ......................................................18.000Mo de Obra Direta e Indireta ........................................................70.000Impostos e Seguros da Fbrica ................................................. 7.000Despesas com Vendas ..................................................................25.000

Custos e Despesas Variveis por unidade:

Material Direto ............................................................................ 450Embalagem ........................................................................... 105Comisso de Vendedores ......................................................... 30Outros - Custos e Despesas ...................................................... 15

Pede-se

1) (ICMS) A quantidade de unidades que devem ser produzidas e vendidas porano para se atingir o ponto de equilbrio:a) 200b) 600c) 300d) 75

2) (ICMS) O valor da receita no ponto de equilbrio:a) $ 300.000

b) $ 600.000c) $ 200.000d) $ 120.000

3) (ICMS) A quantidade de unidades que a empresa deve produzir e venderdurante o ano caso queira obter 25% de lucro sobre as receitas totais:a) 150b) 800c) 375d) 750

(ICMS O lucro obtido (de 25%):a) $200.000b) $ 62.500c) $ 93.750d) $ 187.500

Resoluo


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1) Total dos custos e despesas fixos: 120.000Total dos custos e despesas variveis: 600/unidade

Q.eq. = CF = 120.000 = 300 unidadesPVU - CVU 1.000 - 600

2) 300 unid. x 1.000 = 300.000

3) Nessa situao a DRE ficaria:

Vendas (Receitas Totais) ............................................................ 1.000 x Q(-) Custos e Despesas Variveis ...................................................... (600 x Q)(-) Custos e Despesas Fixos ............................................................ (120.000)(=) Lucro ................................................................................... 0,25 x 1.000 Q

Logo:

1.000 Q - 600 Q - 120.000 = 0,25 x 1.000 Q400 Q - 120.000 = 250 Q150 Q = 120.000

Q = 800

4) Lucro = 0,25 x 1.000 Q = 250 Q

Lucro = 250 x 800 = 200.000


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Sistemas de Apropriao de Custos

Apropriar custo significa o modo em que os custos sero atribudos aosprodutosTrataremos aqui das seguintes formas:

- Custeio por Absoro- Custeio Varivel ou Direto- ABC- RKW

- Custo Padro

1 - Custeio por Absoro

um mtodo de custeio em que so apropriados aos produtos fabricadostodos oscustos incorridos sejam eles diretos, indiretos, fixos ou variveis.

O importante nesse mtodo a separao entre custos e despesas j que asdespesas sero todas lanadas ao resultado, enquanto os custos, atribudos

aos produtos. Os custos indiretos so rateados entre os produtos e os custosdos produtos acabados e produtos em elaborao que no tenham sidovendidos estaro ativados.

o sistema de custeio aceito pela legislao e obedece aos princpios darealizao da receita, confrontao e competncia.

- Princpio da Realizao da Receita: Ocorre a realizao da Receita quando htransferncia do bem ou servio.

- Princpio da Confrontao: As despesas devem ser reconhecidas medida queso realizadas as receitas que ajudaram a gerar.

- Princpio da Competncia: As receitas e despesas devem ser reconhecidasquando ocorrer o fato gerador.


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2 - Custeio Varivel ou Direto

Aloca aos produtos somente os custos variveis.Os custos fixos so considerados despesas j que vo ocorrer independentedo volume de produo. A Demonstrao do Resultado assume a seguinteforma quando da utilizao do custeio varivel:Vendas:() Dedues de Vendas(=) Vendas Lquidas() Custo dos Produtos Vendidos(=) Margem de Contribuio (Lucro Bruto Marginal)

() Custos e Despesas Fixos(=) Lucro Lquido.

Observaes:

- o mtodo mais indicado para tomada de decises (utilizao nacontabilidade gerencial).

- Este mtodo no aceito pela legislao do imposto de renda, pois fereos princpios da realizao da receita, confrontao e competncia. Istoporque este mtodo admite que os custos fixos sejam deduzidos do

resultado mesmo que os produtos no sejam vendidos.

3 - ABC Activity Based Costing

Direciona os custos indiretos aos produtos por atividade (no pordepartamentos ou centros de custos). Para cada atividade teremos umdirecionador de custo, diminuindo as distores causadas pelo rateio arbitrriodos custos indiretos do custeio por absoro.

Este sistema, em regra, no aceito pela legislao, pois considera asdespesas para a avaliao de estoques. Seu maior benefcio para finsgerenciais. Mas nada impede que se utilize o rateio somente dos custosindiretos pelo sistema ABC, usando-se o custeio por absoro (nesse caso aceito pela legislao).

4 - RKW Reichskuratorium fur Wirtschaftlichtkeit

Consiste em ratear custos e despesas (comerciais, administrativas, financeiras,

etc.) aos produtos. Inicialmente os gastos so transferidos aos centros de


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custos e depois aos produtos. No aceito pela legislao, pois considera asdespesas para avaliao de estoques.

5 - Custeio Padro

Os custos so apropriados aos produtos no pelo seu valor efetivo, mas poruma estimativa.

Pode ser utilizado quer a empresa adote o custeio por absoro ou custeiovarivel. Geralmente, no contabilizado.


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Custeio Padro

Nesse sistema de custeio os custos so predeterminados, antes da produo. uma meta que a empresa deseja atingir em um determinado perodo detempo. Todos os custos so tomados porestimativa. Pode ser utilizado quer aempresa adote o custeio por absoro ou o custeio varivel. Geralmente no contabilizado.

H trs tipos de custo padro:- Ideal

- Estimado- Corrente

1 - Custo Padro Ideal

aquele determinado dentro das condies ideais de qualidade e eficincia demo de obra. Expressa o objetivo da empresa a longo prazo (planejamentoestratgico). Supe a utilizao mxima de todos os recursos disponveis comum mnimo de desperdcios e so desprezados os imprevistos, como quebras

de equipamentos, perdas etc. Na prtica muito difcil de ser alcanado. O usodeste custo padro muito restrito e terico.

2 - Custo Padro Estimado

aquele determinado atravs da observao da produo passada (custohistrico). Parte da hiptese que a mdia do passado um nmero vlido esomente introduz algumas modificaes esperadas. No aponta defeitos ouineficincias. uma estimativa de custo a curto prazo e geralmente os valoresencontrados so bem prximos da realidade. Leva em conta apenas osaspectos prticos da produo.

3 - Custo Padro Corrente

Leva em considerao que certas deficincias no podem ser solucionadas,pelo menos a curto e mdio prazo. o custo que a empresa deveria teralcanando certos nveis de desempenho. So possveis de serem alcanados.Faz a unio entre aspectos tericos e prticos da produo. Situa-se entre oideal e o estimado.

Observao:


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Na prtica as empresas combinam os padres descritos acima. Por exemplo,um padro para mo de obra e outro para materiais.

4 - Custo Real

O custo real aquele que ocorreu efetivamente na empresa. Quando o custoreal maior que o custo padro, a diferena desfavorvel j que os custosforam maiores que o previsto. Quando o custo padro for maior que o real, adiferena favorvel.

Custo Padro > Custo Real Situao FavorvelCusto Padro < Custo Real Situao Desfavorvel

Observao:

Em uma economia inflacionria difcil a utilizao do custo padro. Nessasituao o custo real > custo padro (situao desfavorvel).

Exemplo 1:

Dados os custos de produo de uma empresa, em um determinado perodo,estudar as variaes:

ITENS CUSTO REAL CUSTO PADRO VARIAOMat. Direito 150.000 120.000 30.000 desfavorvelMOD 350.000 360.000 10.000 favorvelCIF 200.000 180.000 20.000 desfavorvelTOTAL 700.00 660.000 40.000 desfavorvel

Exemplo 2:

A Cia. Periculosa gastou 100 kg na fabricao de seus produtos a um custo de

R$ 150,00. A previso foi que a quantidade foi 20% menor que o real a umcusto de R$ 10,00 menor. Estudar as variaes.

Resoluo

Nesse problema temos um padro de preo e outro de quantidade. O estudodas variaes de melhor visualizao atravs de grfico.

Neste caso temos:

Real:


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Quantidade: 100 kgCusto: R$ 150,00

Previso (padro):Quantidade: 80 kgCusto: R$ 140,00

A variao total calculada a seguir:150 x 100 = 15.000 (real)140 x 80 = 11.200 (padro)

Variao = 15.000 11.200 = 3.800 (desfavorvel)

Podemos calcular esta variao por quantidade e preo:

Variao da Quantidade = Diferena de Quantidade x Preo Padro= (100 80) x 140 = 2.800 (d)

Variao do Preo = Diferena de Preo x Quantidade Padro= (150 140) x 80 = 800 (d)

Se somarmos a variao da quantidade com o preo obteremos 3.600desfavorvel (2.800 + 800). Observe que h uma diferena de 200 em relao

ao clculo inicial (3.800). Esta diferena pode ser explicada atravs do grfico aseguir:

As variaes de preo e quantidade esto demonstradas no grfico acima.Observe que est faltando a rea representada pela variao mista.Para calcularmos a variao mista basta calcularmos a rea acima

representada:(150 140) (100 80) = 10 x 20 = 200 desfavorvel


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Observao:Nos problemas, em geral, pode-se comparar dois padres de qualquer tipo.Exemplo:Eficincia da mo de obra (horas trabalhadas previstas) com custo de mo deobra; quantidade de horas para produzir uma pea (hora/pea) com custohorrio da mo de obra, metros com preo por metro, etc.

Exemplo 3

Padro:Quantidade = 50 mPreo = R$ 100/m

Real:Quantidade = 40 mPreo = R$ 130/m

Clculo da Variao Total:50 x 100 = 5.000 (padro)40 x 130 = 5.200 (real)

Variao Total = 5.200 5.000 = 200 desfavorvel.

Variao da Quantidade = (50 40) x 100 = 1.000 (f)Variao do Preo = (130 100) x 50 = 1.500 (d)

A variao Total de 500, desfavorvel (1.500 1.000). H uma diferena de200 em relao ao clculo inicial.Graficamente teramos:

Calculando a variao mista: (130 100) x (50 40) = 30 x 10 = 300 favorvel.


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Exemplo 4

A Cia Suicida apresenta os seguintes dados padres mensais:

Produo Total: 1.000 unidadesCustos Variveis: $20,00 por unidadeCustos Fixos: $26.000,00Para uma produo real de 500 unidades, calcular a variao do custo unitrio.

ResoluoPara resolvermos o problema, devemos calcular o custo unitrio para umaproduo de 1.000 unidades e para uma produo de 500 unidades.

20 x 1.000 + 26.000 = 46.000 = $46/u (Padro)1.000

20 x 500 + 26.000 = 36.000 = $72/u (Real)500

Variao: $26,00 desfavorvel (real > padro)


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Custeio ABC Custo Baseado em Atividades

Como comentado anteriormente, o ABC (Activity Based Costing) procurareduzir a arbitrariedade do rateio dos custos indiretos.Para aplicao do ABC, seguimos os seguintes passos:

1 Identificar as Atividades Relevantes:

Um conjunto de tarefas uma atividade. Assim, em cada departamento(vide departamentalizao) so identificadas as atividades relevantes

realizadas.Uma atividade pode comear em um departamento e terminar em outro (oque no a regra). O importante a atividade e no o departamento.

Exemplos:

Departamento AtividadeControle de Qualidade Inspecionar a produo

Calibrar Equipamentos de inspeoPintura Pintar

EnvernizarAcabamento Acabar

EmbalarAlmoxarifado Receber Materiais

Contabilizar (controle de estoque)Movimentar Materiais

2 - Atribuio de Custos s Atividades

Cada atividade deve ser custeada com todos os gastos necessrios paradesempenh-la. Inclui, por exemplo, salrios, aluguis, viagens, etc.Pode-se obter o custo da atividade no razo geral da empresa ou atravs deestudos da engenharia.O custo atribudo atividade atravs de:

Alocao Direta: Quando h uma clara identificao entre o custo e aatividade (ex: viagens, depreciao, etc)


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Rastreamento: Procura identificar, da melhor forma possvel, a relao entre ocusto e a atividade (Ex: Aluguel, cujo custo alocado proporcionalmente rea; ou energia eltrica, com rastreamento com base nas horas-mquina).

Rateio: Utilizado quando no h possibilidade de usar a alocao direta ourastreamento. O rateio, como j visto, leva uma alta carga de arbitrariedade.

3 Identificar e Selecionar os Direcionadores de Custo

De acordo com Eliseu Martins, Direcionador o fator que determina aocorrncia de uma atividade. Como atividades exigem recursos para seremrealizados, deduz-se que o direcionador a verdadeira causa dos custos.Portanto o direcionador de custos deve refletir a causa bsica da atividade e,conseqentemente, da existncia de seus custos.Exemplos:

Departamento Atividade Direcionador Controle de Qualidade Inspecionar a Produo

Calibrar EquipamentosTempo de Inspeono de Equip. calibrados

Pintura Pintar Envernizar

Tempo de pinturaTempo p/ envernizar

Almoxarifado Receber MateriaisContabilizar

Movimentar Materiais

no de recebimentosTempo de contabilizao

no

de requisies

Exemplo Prtico:

A Cia Flu dedica-se fabricao de dois produtos com os seguintes custosdiretos (totais):

Produto A Produto BMaterial Direto $200.000,00 $ 100.000,00Mo de Obra Direta $ 60.000,00 $ 40.000,00

A produo de A de 10.000 unidades e de B, 30.000. A vendido ao preode $700.000,00 e B, $400.000,00. Supor que toda a produo vendida.Os custos indiretos totalizam $500.000,00. Estes custos referem-se sseguintes atividades:

Inspecionar a Produo $200.000,00Calibrar Equipamentos $ 50.000,00Receber Materiais $150.000,00Movimentar Materiais $100.000,00


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O levantamento de dados refere-se s atividades (direcionadores) so osseguintes:

A BNo de horas de inspeo 70 horas 30 horasNo de Equipamentos Calibrados 30 20No de Recebimentos 300 200No de Requisies 40 10

a) Calcular o custo e a margem bruta (Lucro Bruto/Vendas) utilizando o sistematradicional (absoro) usando a mo de Obra direta como critrio de rateiob) Calcular o custo e a margem bruta pelo ABC.

Pelo Sistema Tradicional

Custo Direto de A: $260.000Custo Direto de B: $140.000

Rateio dos custos indiretos:

60.000 = 0,6 x 500.000 = 300.000 (A):100.000

40.000 = 0,4 x 500.000 = 200.000 (B)

100.000

Assim, temos:Custo total de A = 260.000 + 300.000 = 560.000Custo total de B = 140.000 + 200.000 = 340.000

DRE: A BVendas 700.000 400.000

(-) CPV (560.000) (340.000)

(=) LB 140.000 60.000

MB (A) = 140.000 = 20% MB(B) = 60.000 = 15%700.000 400.000

Observe que pelo sistema tradicional o produto A tem uma lucratividade maiorque o produto B.

Pelo Sistema ABC


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Inicialmente vamos alocar os custos proporcionalmente aos direcionadores.

No de horas de inspeo: A 70 = 0,7 x 200.000 = 140.000100

B 30 = 0,3 x 200.000 = 60.000100

Com o mesmo raciocnio acima, apresentamos o quadro abaixo:

A BInspecionar Produo 140.000 60.000Calibrar Equipamentos 30.000 20.000Receber Materiais 90.000 60.000Movimentao de Materiais 80.000 20.000

Total 340.000 160.000

Assim teremos:

Custo Total de A = 260.000 + 340.000 = 600.000Custo Total de B = 140.000 + 160.000 = 300.000

DREA B

Vendas 700.000 400.000(-) CPV (600.000) (300.000)(=) LB 100.000 100.000

MB(A) = 100.000 = 14,3% MB(B) = 100.000 = 25%700.000 400.000

Observe que o produto A (que se pensava ser mais lucrativo que o produto Bpelo sistema tradicional) apresenta, neste exemplo, o lucratividade menor queo produto B. Isto ocorre, geralmente, quando h um grande nmero de custos

indiretos, complexidade dos produtos e diferentes volumes de produo.

Observaes: Para se efetuar o custeio ABC necessrio grande conhecimento do

sistema produtivo e administrativo em nvel de atividade de cadadepartamento j que os direcionadores de uma determinada atividade deuma empresa podem ser totalmente diferentes dos direcionadores de outraempresa.

Pode-se utilizar o sistema ABC alocando somente os custos indiretos aosprodutos por meio dos direcionadores. Neste caso, o sistema obedeceria

legislao em vigor j que no h regra para rateio de custos indiretos.


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Normalmente utiliza-se o ABC alocando aos produtos custos e despesas.Neste caso, o sistema no aceito pela legislao do imposto de renda.


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Anlise de Custos


1 Inventrio de Mercadoria - Apurao do Custo

Vimos anteriormente que o Inventrio pode ser peridico ou permanente (Parte V). A

caracterstica do Inventrio Permanente que sabemos, a cada operao, o Custo da

Mercadoria Vendida (CMV) e o saldo da conta mercadoria que debitada ou creditada nas

operaes de compras e vendas.

Sabemos calcular o custo de aquisio. O problema surge quando a empresa tem um

determinado produto comprado a preos distintos em datas distintas. Em uma

economia inflacionria, por exemplo, uma empresa compra uma determinadaquantidade de mercadoria a um determinado preo e depois de um perodo de tempo,

compra a mesma quantidade de mercadoria a um preo maior.

Da surge a necessidade de apurar o custo na sada de mercadoria de estoque. Existem vrios

critrios de apurao de custo, porm, aqui veremos os seguintes:

PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair)

UEPS (ltimo a entrar, primeiro a sair)

MDIA PONDERADA MVEL

MDIA PONDERADA FIXA

Obviamente tais critrios somente so utilizados quando o inventrio permanente j que noinventrio peridico o controle de estoque feito somente por contagem fsica.

Quando utilizamos os trs primeiros critrios, utilizamos a ficha de controle de estoque

que uma representao da conta Mercadoria indicando as entradas, sadas e saldos

em cada operao de compra e venda realizada.

SO registrados na ficha de Controle de Estoque:

Custo de aquisio (componente do custo)

Abatimento s/Compras

Devoluo de Compras

Descontos Incondicional s/Compras

Devoluo de vendas

NO so registrados na ficha de Controle de Estoque:

Desconto financeiro s/Compras Desconto financeiro s/Vendas


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Abatimento s/Vendas

Desconto incondicional s/Vendas

Fretes e Seguros s/Vendas

Preo de Venda dos Produtos

Outras Despesas s/Vendas

Vale a pena lembrar que no Brasil, o critrio UEPS (ltimo a Entrar, Primeiro a Sair) proibido,de acordo com a legislao do imposto de renda.A seguir, faremos o mesmo problema, com as devidas contabilizaes e fichas de Controle de

Estoque, quatro vezes, uma para cada critrio, e depois, as devidas comparaes entre os

mtodos.

Considere os seguintes dados da CIA GASTRITE:

(Todas as Compras e Vendas a prazo com ICMS alquota de 10%)

Saldo Inicial: 80 unidades a R$ 1,50 cada (lquido de ICMS)1. Compra de 100 unidades a R$ 2,20 cada2. Venda de 130 unidades a R$ 3003. Recebimento em devoluo de 20 unidades relativa venda acima.4. Compra de 80 unidades a R$ 2,50 cada.5. Abatimento obtido sobre a compra acima: R$ 206. concedido um abatimento s/Vendas (operao 2) no valor de R$ 30.7. Venda de 90 unidades por R$ 3008. Compra de 50 unidades pelo preo total de R$ 180 sendo R$ 150 pelas mercadorias e R$

30,00 pelo frete e seguro.9. Devoluo ao fornecedor de 20 unidades relativa compra acima.10. Venda de 80 unidades ao preo de R$ 400.

Calcule o CMV, o estoque final e o resultado do exerccio utilizando os mtodos PEPS,UEPS a mdia ponderada mvel.


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1.1 PEPS

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUEENTRADA SADA SALDO

Quantida

de

Vl.

UnitrioTOTAL

Quantida

de

Vl.

UnitrioTOTAL

Quantida

de

Vl.

UnitrioTOTAL

80 1,5 120

100 1,98 19880

100

1,5

1,98318

80

50

1,5

1,98219 50 1,98 99

(20) 1,98 (39,6) 70 1,98 138,6

80 2,25 180 7080

1,982,25

318,6

(20)70

80

1,98

2298,6

70

20

1,98

2178,6 60 2 120

50 3,24 16260

50

2

3,24282

(20) 3,24 (64,8)60

30

2

3,24217,20

60

20

2

3,24 184,8 10 3,24 32,4

Entrada (compras) Lquidas

455,20CMV = 542,8 Estoque Final = 32,40

OBSERVAES:

1. A operao n 6 no registrada na ficha de Controle de Estoque (Abatimento s/Vendas).2. Para verificarmos se no houve algum erro, podemos aplicar a frmula do inventrio

peridico:CMV = EI + C EF

CMV = 120 + 455,2 32,4

CMV = 542,8


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1.2 UEPS

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

ENTRADA SADA SALDOQuantida

de

Vl.

UnitrioTOTAL

Quantida

de

Vl.

UnitrioTOTAL

Quantida

de

Vl.

UnitrioTOTAL

80 1,5 120

100 1,98 19880

100

1,5

1,98318

100

30

1,98

1,5243 50 1,5 75

(20) 1,5 (30) 70 1,5 105

80 2,25 18070

80

1,5

2,25

285

(20)70

80

1,5

2265

80

10

2

1,5175 60 1,5 90

50 3,24 16260

50

1,5

3,24252

(20) 3,24 (64,8)60

30

1,5

3,24187,2

30

50

3,24

1,5172,2 10 1,5 15


455,20CMV = 560,2 Estoque Final = 15


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1.3 Mdia Ponderada Mvel

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

CRITRIO: MDIA PONDERADA MVEL

ENTRADA SADA SALDOQuantida

de

Vl.

UnitrioTOTAL

Quantida

de

Vl.

UnitrioTOTAL

Quantida

de

Vl.

UnitrioTOTAL

80 1,5 120

100 1,98 198 180 1,766 318

130 1,766 229,66 50 1,766 88,33

(20) 1,766 (35,33) 70 1,766 123,66

80 2,25 180 150 2,024 303,66

(20) 150 1,891 283,66

90 1,891 170,20 60 1,891 113,46650 3,24 162 110 2,504 275,466

(20) 3,24 (64,8) 90 2,3407 210,66

80 2,3407 187,26 10 2,3407 23,407


455,20CMV = 551,8 Estoque Final = 23,40

1.4 Observaes Importantes

As entradas (compras) lquidas apresentam o mesmo valor (R$ 455,20) qualquer que sejao critrio adotado.

Na contabilizao, verificamos que a nica diferena entre os critrios o valor do CMVque tirado da ficha de Controle de Estoque. Logicamente o valor do Estoque Final deMercadoria afetado devido ao lanamento:

D - CMVC - Mercadorias

No quadro abaixo podemos visualizar melhor a diferena entre os critrios adotados:

(Obs: O lucro no foi calculado nos exemplos).

CMV ESTOQUE FINAL LUCROPEPS 542,80 32,40 309,20MDIA 551,80 23,40 300,20UEPS 560,20 15,00 291,80

No quadro acima verificamos que h uma relao inversa entre o CMV e o Estoque Final. O

critrio PEPS apresenta o menor CMV e o maior estoque final. O critrio UEPS, ao contrrio,

apresenta o maior CMV e o menor Estoque Final. A mdia apresenta valores entre o PEPS e o

UEPS. Obviamente quanto maior o CMV, menor o Lucro (LB = VL CMV)


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Uma maneira simples de memorizar as relaes saber apenas um dos valores. O quadro

abaixo mostra uma maneira simples de memorizar:

CMV ESTOQUE FINAL LUCRO

PEPS 1 3 3MDIA 2 2 2UEPS 3 1 1

Pelo quadro acima verificamos, por exemplo, que o CMV do PEPS menor que o da Mdia.

Este quadro vlido somente para economias inflacionrias onde o preo de custo da

mercadoria ou produto sobe com o tempo.

Se a economia for deflacionria devemos inverter os valores acima.

E, finalmente, se a economia for de estabilidade de preos, tanto faz o mtodo utilizado j queos valores do CMV, EF e Lucro, seriam os mesmos.

1.5 Mdia Ponderada Fixa

Este critrio fixa o valor do custo do produto levando em considerao um determinado

perodo de tempo.

O valor da mdia calculado dividindo-se o valor total das entradas (considerando-se o

estoque inicial) pelo valor total de mercadorias ou produtos comprados. Com este valor

calcula-se o Estoque Final e o CMV, geralmente os valores encontrados so prximos dosvalores da mdia ponderada mvel.

NO EXEMPLO DADO:

455,20 (Entradas Lquidas)+ 120,00 (Estoque Inicial)

575,20

Entrada total da mercadoria (considerando o estoque inicial): 80 + 100 + 80 + 50 20 = 290

Custo Mdio Fixo = 575,20 = 1,983290

Valor do Estoque Final: 10 x 1,983 = 19,83

CMV = 280 X 1,983 = 555,36


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Inserir pag. 54 Material Complementar

Custeio pro Absoro

1 - Apurao do CPV

Estoque Inicial de Material Direto (E.I.M.D.)(+) Compras de Material Direto (C.M.D.)() Estoque Final de Material Direto (E.F.M.D.)(=) Material Direto Consumido(+) Mo de Obra Direta (M.O.D.)(+) Gastos Gerais de Fabricao (G.G.F.)(=) Custo de Produo do Perodo

(+) Estoque Inicial de Produtos em Elaborao (E.I.P.E.)() Estoque Final de Produtos em Elaborao (E.F.P.E.)(=) Custo de Produo Acabada(+) Estoque Inicial de Produtos Acabados (E.I.P.A.)() Estoque Final de Produtos Acabados (E.F.P.A.)(=) Custo dos Produtos Vendidos (C.P.V.)

A apurao do resultado segue o mesmo modelo visto na contabilidade geral:

Apurao do Resultado

Vendas Brutas() Dedues de Vendas(=) Vendas Lquidas() Custo dos Produtos Vendidos(=) Resultado Industrial (Lucro Bruto)(+) Receitas Operacionais() Despesas Operacionais(=) Lucro Operacional

(+) Receitas no Operacionais() Despesas no Operacionais() Saldo da Correo Monetria(=) Resultado antes dos Impostos e Participaes() Participaes() Contribuio Social() Imposto de Renda(=) Lucro Lquido do Exerccio


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2 - Apurao do CPA (Custo do Produto Acabado) e CP (Custo deProduo)

A apurao dos custos pode ser feita com a utilizao direta de razonetes, oque facilita a visualizao da alocao dos custos e dos lanamentos.Inicialmente abre-se a conta matria prima (ou materiais diretos) e com ascompras do perodo e o saldo final credita-se conta debitando-se na contaprodutos em elaborao. A conta mo de obra direta encerrada emcontrapartida com a conta produtos em elaborao.Todos os gastos gerais de fabricao (custos indiretos) so debitados em contaprpria e encerrados ao fim do perodo. A contrapartida produtos emelaborao.Encerrada a conta produtos em elaborao, o valor creditado transportado

conta produtos acabados. O valor creditado em produtos acabados o valor doC.P.V.Graficamente teramos


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S.I. = Saldo InicialS.F. = Saldo Final

O valor 1 o custo de fabricao ou o custo de produo do perodo. Comovisto anteriormente.

Custo de Produo = M.D. + M.O.D. + G.G.F.O valor 2 o custo do produto acabado.

O valor 3 o custo do produto vendido.Exemplo:Dados da Cia. Suicdio em Massa (em R$)Estoque Inicial de Material Direto .................................................... 500

Estoque Final de Material Direto ...................................................... 300Compra de Materiais Diretos ............................................................ 600Estoque Inicial de Produtos em Elaborao ..................................... 300Estoque final de Produtos em Elaborao ........................................ 600Gastos Gerais de Fabricao ............................................................ 500Mo de Obra Direta Aplicada ............................................................ 400Estoque Inicial de Produtos Acabados .............................................. 100Estoque Final de Produtos Acabados ............................................... 200Vendas do Perodo ............................................................................... 1.600

Pede-se:a) Custo Diretob) Custo de Produo do Perodoc) Custo dos Produtos Acabadosd) Custo dos Produtos Vendidose) Resultado Industrialf) Contabilizar as operaes pertinentes

Resoluo

Primeiramente vamos armar o problema abrindo os razonetes necessrios, ossaldos iniciais (S.I.), se os saldos finais (S.F.). Feito isso transportamos osvalores entre os razonetes, como vimos no esquema grfico.


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a) Custo Direto = Mat. Direto + M.O.D.= 800 + 400= 1.200

b) O custo de produo do perodo o somatrio dos valores debitados na conta

produtos em elaborao. O saldo inicial desta conta no entra no clculo, poisse refere ao perodo passado.

Custo de produo do perodo = 800 + 500 + 400 = 1.700(M.D.) (G.G.F.) (M.O.D.)

c) Custo dos produtos acabados: o valor creditado na conta produtos emelaborao, isto , 1400

d) Custo dos produtos vendidos: o valor creditado na conta produtos acabados

= 1.300.

e) Res. Industrial = V - C.P.V. = 1600 1300 =300f) Produtos em Elaborao ................ 1.700

a Material Direto ............................... 800a G.G.F. ............................................ 500a M.O.D. ........................................... 400

Produto Acabadoa Produtos em Elaborao ................ 1.400


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Custos dos Produtos Vendidosa Produtos Acabados ....................... 1.300

Caixa (ou Clientes)a Vendas .............................................1.600

Observe que o custo dos produtos vendidos poderia ser calculado atravs doesquema dado inicialmente:

E.I.M.D. ...................................................................................... 500(+) C.M.D. ........................................................................................ 600() E.F.M.D. ........................................................................................ (300)(=) Material Direto Consumido ......................................................... 800

(+) M.O.D. ........................................................................................ 400(+) G.G.F. ......................................................................................... 500(=) Custo de Produo do Perodo ..................................................... 1.700(+) E.I.P.E. ........................................................................................ 300() E.F.P.E. .......................................................................................... (600)(=) Custo da Produo Acabada .......................................................... 1.400(+) E.I.P.A. ......................................................................................... 100() E.F.P.A. ........................................................................................... (200)(=) Custo dos Produtos Vendidos ........................................................... 1.300

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