Manual práctico RENTA 2012 - APB Abogados · 2019. 5. 7. · Esta edición electrónica del Manual...

Manual prácticoRENTA 2012

Agencia TributariaMINISTERIO DE HACIENDA

Y ADMINISTRACIONES PÚBLICASwww.agenciatributaria.es

Advertencia

Esta edición electrónica del Manual Práctico Renta y Patrimonio 2012 se cerró el día 23 de abril de 2013 en base a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio publicada hasta dicha fecha con efectos para el ejercicio 2012.

Cualquier modificación posterior en las normas de los citados Impuestos aplicables al mencionado ejercicio, deberá ser tenida en cuenta.

Catálogo general de publicaciones oficiales

http://www.060.es

Depósito Legal: M-8988-2013

I.S.B.N.: 978-84-96490-78-9

N.I.P.O.: 631-13-001-9

PRESENTACIÓN

La Agencia Estatal de Administración Tributaria tiene entre sus principales objetivos el de minimizar los costes de cumplimiento que deben soportar los ciudadanos en sus relaciones con la Hacienda Pública.

Fiel a este propósito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposición la edición del Ma-nual Práctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y del Impues-to sobre el Patrimonio del ejercicio 2012, preparada por el Departamento de Gestión Tributaria.

Este Manual responde a la intención de divulgar el Impuesto y contiene numerosos ejemplos prácticos que pretenden hacer más asequibles los textos fiscales y clarificar aquellas cuestiones que revisten una mayor complejidad. Con la finalidad de facilitar a los contribuyentes la localización en el Apéndice normativo de los preceptos legales y reglamentarios que regulan los temas tratados, los diferentes epígrafes y apartados del Manual contienen una referencia a los artículos de la Ley y del Reglamento en los que se regulan las cuestiones tratadas.

Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaña de Renta y de Patrimonio 2012, una buena oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento de ambos impuestos.

Aprovechamos la ocasión para recordarle que la Agencia Tributaria pone igualmente a su disposición tanto el Programa de Ayuda Renta (PADRE) 2012 como el Programa de Ayuda del Impuesto sobre el Patrimonio, que le permitirá realizar las declaraciones de estos impuestos por ordenador. Estos Programas puede descargarlos en la página de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es), así como efectuar la pre-sentación telemática de sus declaraciones por este medio sin necesidad de disponer de firma electrónica.

Si lo prefiere, también existe un teléfono de cita previa (901 22 33 44), al que puede llamar para que le asignen el día y la hora en que puede acudir a su Delegación o Admi-nistración para que le confeccionen su declaración de la Renta.

Además, a través de la página de la Agencia Tributaria en Internet en la dirección ante-riormente indicada, puede Vd. obtener el número de referencia que le permita acceder a su borrador de la declaración del IRPF, así como a sus datos fiscales del presente ejercicio, sin necesidad de su previa solicitud y, proceder si cumple los requisitos pre-vistos al efecto, a su confirmación y presentación por dichas vías, siempre que refleje su situación tributaria en relación con dicho Impuesto; en caso contrario, también podrá solicitar la modificación del borrador recibido.

Por último, existe un teléfono de información (901 33 55 33), al cual puede llamar para

resolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas.

Departamento de Gestión Tributaria

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2012Gestión del Impuesto Páginas

Campaña Renta 2012: borrador y autoliquidación. Novedades y plazos

• Borradordedeclaración:

–Ampliacióndelperfildeloscontribuyentesquepuedenobtenerelborrador............................–ObtencióndelborradoryaccesoalmismoporInternetmediantelautilizacióndefirmaelec-trónicaodelnúmerodereferenciasuministradoporlaAgenciaTributariaquepuedeobtenersetambiéndirectamenteatravésdelapáginadelaAgenciaTributariaenInternet:desdeeldía2deabrilhastael1dejuliode2013..........................................................................................–RemisióndelborradorporcorreoporpartedelaAgenciaTributariaapartirdel6demayode2013..............................................................................................................................................–Modificación,confirmaciónosuscripcióndelborradorcualquieraqueseasuresultado:

a)Porvíatelemáticaotelefónica:desdeel2deabrilyhastaeldía1dejuliode2013............Siseefectúadomiciliaciónbancariadelpago,elplazodeconfirmaciónfinalizael26dejuniode2013.

b)Porvíapresencial:desdeel6demayohastael1dejuliode2013.................................

•Autoliquidación:

a)Porvíatelemáticaotelefónica:desdeel24deabrilyhastaeldía1dejuliode2013.....Siseefectúadomiciliaciónbancariadelpagohastael26dejuniode2013b)Porvíapresencial:desdeel6demayohastael1dejuliode2013.................................

• La confirmación telemáticade todos losborradores y lapresentación telemáticade todaslasautoliquidaciones,cualquieraqueseasuresultadoy,ensucaso, la formadepago(conosindomiciliaciónbancaria)podráefectuarsemediante laconsignacióndelNIFdelcontribuyenteydelnúmerodereferenciadelborradorodelosdatosfiscalesfacilitadoporlaAgenciaTributaria...........

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ExencionesSe declaran como nuevas exenciones:

•Lagananciapatrimonialquesegenerepor ladaciónenpagodesuviviendaa losdeudorescomprendidosenelámbitodeaplicacióndelartículo2delRealDecreto-ley6/2012,de9demarzo,demedidasurgentesdeproteccióndedeudoreshipotecariossinrecursos....................................

•El50por100delasgananciaspatrimonialesquesepongandemanifiestoconocasióndelatransmisiónde inmueblesurbanosadquiridosa títuloonerosoapartirde12demayode2012hastael31dediciembrede2012.................................................................................................

•Sedeclaranexentaslasayudasexcepcionalespordañospersonalesencasosdefallecimientoyde incapacidadabsoluta ypermanente sufridospor laspersonasafectadaspor los incendiosforestalesyotrascatástrofesnaturalesalosqueseadeaplicaciónelRealDecreto-Ley25/2012,de7deseptiembre.......................................................................................................................

Se modifican las siguientes exenciones:

• Laexenciónde las indemnizacionespordespidoocesedel trabajadorprevistaenelartículo7.e)delaLIRPFseadaptaalanuevareformalaboralenlossiguientesaspectos:

a)Desdeel08-07-2012paradeclararexentaslasindemnizacionespordespidoimprocedentehastalacuantíaestablecidacomoobligatoriaenelEstatutodelosTrabajadores(33díasporañodeserviciohastaunmáximode24mensualidadescon laaplicación,ensucaso,delrégimentransitorioparacontratosformalizadosconanterioridadal12-02-2012)seránecesarioqueesténreconocidasenactodeconciliaciónoenresoluciónjudicial...................................Noobstante,para losdespidos improcedentesproducidosconanterioridadal08-07-2012semantiene la exenciónde las indemnizaciones reconocidas conanterioridadal actodeconciliación.b)Apartir del12-02-2012para losdespidoscolectivos fundadosencausaseconómicas,técnicas, organizativas, de producción o por fuerzamayor, quedará exenta la parte deindemnizaciónpercibidaquenosupereloslímitesestablecidosconcarácterobligatorioenelEstatutodelosTrabajadoresparaeldespidoimprocedente,eliminándoseademáselrequisitodelapreviaaprobacióndelaautoridadcompetente...............................................................

Régimen transitorio:Para las indemnizacionespordespidoocesequeseanconsecuenciade losexpedientesderegulacióndeempleoentramitaciónoconvigenciaensuaplicacióna12-02-2012,aprobadosporlaautoridadcompetenteapartirde8demarzode2009,semantiene laanteriorexención(indemnizaciónquenosupere45díasdesalario,porañodeservicio,hastaunmáximode42mensualidades).

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Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2012

Rendimientos del trabajo Páginas

Retribuciones en especie y rendimientos obtenidos

• Noseconsideran rendimientosdel trabajoenespecieni, por tanto, tributan las cantidadessatisfechaspor laempresapor losgastose inversionesefectuadosdurante2012paraformaralosempleadosenelusodenuevastecnologías,cuandosuutilizaciónsólopuedarealizarsefueradellugaryhorariodetrabajo.......................................................................................................... 78

Rendimientos de actividades económicas Páginas

Actividades econó-micas en estimación directa.

• PoraplicacióndelanormativadelImpuestosobreSociedadesseaplicanlassiguientesnovedadesenmateriadegastosdeducibles:

–Limitaciónenladeducibilidaddelosgastosfinancierosnetosquesupereelmillóndeeurosal30%delbeneficiooperativodelejercicio...............................................................................

–Modificacióndel límitemáximode ladeduccióndel fondodecomercio ydel inmovilizadointangibleconvidaútil indefinida(art.12.6y7LIS)paraloscontribuyentesquenotenganlaconsideracióndeempresasdereducidadimensión...................................................................

• Apartirde31demarzode2012,semodificalaregulacióndelIRPFparaadaptarlaalasupresióndelalibertaddeamortizaciónenelementosnuevosdelactivomaterialfijoqueregulabaladisposiciónadicionalundécimadelaLISyseestableceunrégimentransitorioparaqueloscontribuyentesqueendichafechatengancantidadespendientesporesteconceptodelibertaddeamortización(conosinmantenimientodeempleo)puedanseguiraplicándolascondeterminadoslímites.................

• Latransmisión,apartirde31demarzode2012,deelementospatrimonialesafectosaldesa-rrollodeactividadeseconómicasquehubierangozadodelalibertaddeamortizacióndeterminalassiguientesconsecuencias

–Enelcálculodelagananciaopérdidapatrimonialelvalordeadquisiciónseminoraráenelimportedelasamortizacionesquehubieransidofiscalmentededuciblesdenohaberseaplicadolalibertaddeamortización.........................................................................................................

–Elexcesoentreel importedelasamortizacionesfiscalmentededucidasyel importedelasamortizacionesquehubieransidofiscalmentededuciblesdenohaberseaplicadoaquellastendrá,paraeltransmitente,laconsideraciónderendimientoíntegrodelaactividadeconómicaenelperíodoimpositivoenqueseefectúelatransmisión..................................................................

• Seprorrogalareduccióndelrendimientonetodelasactividadeseconómicaspormantenimientoocreacióndeempleo.....................................................................................................................

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Actividades econó-micas en estimación objetiva.

• Reduccióndel65por100delrendimientonetoparaactividadeseconómicasdesarrolladaseneltérminomunicipalenLorca(Murcia)........................................................................................... 248

Ganancias o pérdidas patrimoniales Páginas

Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF

• No se computarán fiscalmente las pérdidas debidas al juego obtenidas en el períodoimpositivoqueexcedandelasgananciasobtenidasenel juegoenelmismoperíodo.........

Enningúncasosecomputaránlaspérdidasderivadasdelaparticipaciónenlosjuegosorganiza-dospor: laSociedadEstataldeLoteríasyApuestasdelEstado, lasComunidadesAutónomas, laOrganizaciónNacionaldeCiegos,laCruzRojaEspañolayentidadesanálogasdecaráctereuropeo.

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Escalas y tipos de gravamen Páginas

Escalas aplicables sobre la base liquidable general y tipos de gravamen aplicables sobre la base del ahorro

• Parareducireldéficitpúblicoseestableceungravamencomplementarioalacuotaíntegraestatal,queresultarádeaplicaciónenlosperiodosimpositivos2012y2013,adaptándosesimultáneamentelas retencionesdel trabajo ydel capital.Dichogravamendetermina laaplicacióndeunaescalacomplementariaa laescalaaplicablea labase liquidablegeneral y laaplicacióndeunaescalacomplementariaalostiposdegravamenaplicablesalabaseliquidabledelahorro.......................

• TodaslasComunidadesAutónomashanaprobadosuscorrespondienteescalas.......................

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428yss.

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2012

Deducciones generales de la cuota íntegra Páginas

Deducciones por donativos y por inver-sión empresarial.

Deducción por donativos:

• Seconsiderancomoactividadesprioritariasdemecenazgolasdonacionesyaportacionesvin-culadasalaejecucióndelosproyectosincluidosenelPlanDirectordeRecuperacióndelPatrimo-nioCulturaldeLorca...........................................................................................................

Deducciones por inversión empresarial:

• Novedadesde lasdeduccionespor incentivosa la inversióndel ImpuestosobreSociedadesqueseaplicanacontribuyentesenestimacióndirecta:

–Seincrementaelplazoparalaaplicacióndeestasdeduccionesquepasande10y15añosa15y18años,respectivamente.............................................................................................

–Sereduceparalosperiodos2012y2013del35por100al25por100ellímiteconjuntoqueoperaparalasdeduccionesporincentivosalainversión..................................................

• Seprorrogaladeducciónporgastoseinversionesparahabituaralosempleadosenlautilizacióndelasnuevastecnologíasdelacomunicaciónydelainformación...............................................

• Seincluyennuevasdeduccionesenelámbitoempresarialvinculadasadeterminadosaconte-cimientosdeexcepcionalinteréspúblico......................................................................................

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Cuota resultante de la autoliquidación Páginas

Incremento de las cuotas líquidas por pérdida del derecho a la deducción por in-versión en vivienda

• Regularización especial sin intereses de demora por las deducciones practicadas por cantidades depositadas en cuenta vivienda hasta el ejercicio 2011.

Apartir del1deenerode2013sesuprime ladeducciónpor inversiónen viviendahabitualprevistaenelartículo68.1delaLIRPF,estableciéndoseunrégimentransitorioquepermitiráaloscontribuyentesqueveníandisfrutandodeestebeneficiofiscalseguirpracticándoseladeducción.Noobstante, el citado régimen transitoriodededucciónnoesaplicablea los contribuyentesquehandepositadocantidadesencuentaviviendaconanterioridada1deenerode2013.Porello, yconcarácterexcepcional, sepermiteaéstosque,encasodequenovayanaadquirirlavivienday,siemprequea1deenerode2013nohubiera transcurridoelplazodecuatroañosdesdelaaperturadelacuenta,puedanregularizarenladeclaracióndelIRPFde2012lasdeduccionespracticadashastaelejercicio2011sin interesesdedemora.Sinoutilizandichaopciónyposteriormenteseincumplenalgunodelosrequisitos,laregularizaciónque,ensucaso,proceda,deberáincluirinteresesdedemora................................................................................ 629

Deducciones de la cuota líquida total

• Sehasuprimidoy,portanto,noesaplicableenladeclaracióndelejercicio2012lacom-pensaciónfiscalpordeducciónenadquisicióndelaviviendahabitualadquiridaantesdel20deenerode2006...................................................................................................................... 642

Otras cuestiones de interés Páginas

IPREM, interés legal, intereses de demora y salario medio anual del conjunto de los declarantes del IRPF

• ElimportedelIndicadorPúblicodeRentadeEfectosMúltiples(IPREM)enelejercicio2012asciendea7.455,14euros...........................................................................................................

• Elinteréslegaldeldineroenelejercicio2012sehafijadoenel4por100............................

• Tiposdeinterésdedemoravigentesenlosejercicios1994a2013........................................

• ElsalariomedioanualdelconjuntodelosdeclarantesdelIRPFsefijaen22.100eurosparaelejercicio2012............................................................................................................................

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Actualización de ba-lances

• LoscontribuyentesdelIRPFquesehayanacogidoalaactualizacióndebalancesprevistaenelartículo9delaLey16/2012,de27dediciembre,porlaqueseadoptandiversasmedidastributariasdirigidasalaconsolidacióndelasfinanzaspúblicasyalimpulsodelaactividadeconómica(BOEdel28)deberánpresentarconjuntamenteporvíatelemáticaatravésdeinternetladeclaracióndelIRPF2012y laautoliquidacióndelgravamenúnicosobre revalorizacióndeactivosparasujetospasivosdelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas........................................................ 174

Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2012Comunidad Autónoma

Por circunstancias personales y familiares

Relativas a la vivienda habitual

Por donativos y donaciones

Otros conceptos deducibles

Andalucía(pág.501yss.)

l Parabeneficiariosdeayu-dasfamiliares.l Adopcióninternacional.l Discapacidaddel contri-buyente.l Familiamonoparental ycon ascendientesmayoresde75años.l Asistenciaapersonascondiscapacidad.l Porayudadoméstica.l Discapacidaddelcónyugeoparejadehecho.

l Para beneficiarios deayudas a viviendas prote-gidas.l Inversión en viviendahabitual que tenga la con-sideración de protegida yporlaspersonasjóvenes.l Alquilerdeviviendahabi-tualporjóvenes.l Porobrasdemejoraencualquiervivienda.

l F o m e n t o d e lautoempleo.l Adquisición de ac-ciones y participacionessociales en constituciónde sociedadesoenam-pliación de capital ensociedadesmercantiles.l Gastosdedefensajurí-dicadelarelaciónlaboral.

Aragón(pág.511yss.)

l Nacimiento o adopcióndeltercerosucesivoshijos(o del segundo hijo, si esdiscapacitado).l Adopcióninternacional.l Cuidado de personasdependientes.

l Adquisicióndeviviendahabitual por víctimas delterrorismo.l Adquisicióndeviviendahabitualennúcleosrurales.

l Donaciones con fi-nalidad ecológica y eninvestigación ydesarrollocientíficoytécnico.

l Inversiónenaccionesde entidades que coti-zan en el segmento deempresasenexpansióndelMercadoAlternativoBursátil.l Adquisición accioneso participaciones deentidades nuevas o dereciente creación dedi-cadas a investigación ydesarrollo.

Principado de Asturias(pág.516yss.)

l Acogimientonoremune-radomayores65años.l Adopcióninternacional.l Partos o adopcionesmúltiples.l Familiasnumerosas.l Familiasmonoparentales.l Acogimiento familiar demenores

l Adquisición o adecua-ción de vivienda habitualpara discapacitados, in-cluidos ascendientes odescendientes.l Inversión en viviendahabitualprotegida.l Alquiler de la viviendahabitual.

l Donacióndefincasrús-ticasafavordelPrincipadodeAsturias.

l F o m e n t o d e lautoempleode lasmu-jeres y los jóvenesem-prendedores.l F o m e n t o d e lautoempleo.l Porcertificacióndelagestión forestal sosteni-ble.

Illes Balears(pág.522yss.)

l Para contribuyentes de65omásañosdeedad.l Discapacidaddelcontri-buyenteode susdescen-dientes.l Adopcióndehijos.

l Adquisición o rehabili-tacióndeviviendahabitualporjóvenes.l Alquiler de viviendahabitual por jóvenes,discapacitados o familiasnumerosas.l PorcuotasdelITPyAJDsatisfechasenadquisiciónde:Viviendahabitual yVi-viendahabitualprotegida.

l Gastosdeadquisicióndelibrosdetexto.l Gastosde conserva-ciónomejoradefincaso terrenos en áreas desuelorústicoprotegido.l F o m e n t o d e lautoempleo.l Adquisición accioneso participaciones deentidades nuevas o derecientecreaciónl Gastosenprimasdeseguros individuales desalud.






Canarias(pág.533yss.)

l Nacimientooadopción.l Gastosdeguardería.l Paracontribuyentescondiscapacidadymayoresde65años.l Familianumerosa.

l Inversión en viviendahabitual.l Por obras de adecua-ción en vivienda habitualpordiscapacidad.l Alquilerdeviviendaha-bitual.l Por la variación deleuribor de préstamos hi-potecarios.l Porobrasderehabilita-ciónenvivienda.

l Donacionesadescen-dientesparalaadquisiciónde su primera viviendahabitual.l Donacionesconfinali-dadecológica.l Donaciones para laconservacióndelPatrimo-nioHistóricodeCanarias.

l Gastos de estudiosde descendientes fueradelaisladeresidencia.l Trasladoderesidenciaa otra isla para realizarunaactividadporcuentapropiaoajena.l Cantidades destina-das a la restauración oreparación de bienesinmuebles de InterésCultural.l Para contribuyentesdesempleados.

Cantabria(pág.545yss.)

l Cuidado de familiares:descendientes menoresde 3 años, ascendientesmayores de 70 años ydiscapacitados.l Acogimiento familiar demenores.

l Alquilerdeviviendahabi-tualporjóvenes,mayoresodiscapacitados.l Adquisición/rehabilita-ción de segunda viviendaenmunicipios conproble-masdedespoblación.

l Donacionesafundacio-nes con fines culturales,asistenciales o sanitariosoalFondoCantabriaCo-opera.

Castilla-La Mancha(pág. 547yss.)

l Nacimientooadopcióndehijos.l Discapacidaddel contri-buyente.l Paracontribuyentesma-yoresde75años.l Discapacidaddeascen-dientesodescendientes.l Cuidadodeascendientesmayoresde75años.l Familianumerosa.

l Donativos para la co-operación internacionalaldesarrollo ya lasentida-despara la lucha contrala pobreza, la exclusiónsocialylaayudaaperso-nascondiscapacidad.l Donaciones con fi-nalidad en investigacióny desarrollo científico einnovaciónempresarial.

l F o m e n t o d e lautoempleo.

Castilla y León(pág.551yss.)

l Familianumerosa.l Nacimiento o adopcióndehijos.l Partosmúltiplesoadop-cionessimultáneasl Porpaternidad.l Gastosdeadopción.l Cuidadodehijosmeno-resde4años.l Para contribuyentes de65 años omás afectadospordiscapacidad.l Por cuotasa laSeguri-dad Social de empleadosdelhogar.

l Adquisicióndeviviendahabitual por jóvenes ennúcleosrurales.l Alquilerdeviviendaha-bitualparajóvenes.l Inversión en instala-ciones medioambien-tales y de adaptación adiscapacitadosenviviendahabitual.l Inversión en obras dereparación y mejora enviviendahabitual.l Inversión en obras deadecuaciónalainspeccióntécnicadeconstrucciones.l Adquisicióndeviviendahabitual de nueva cons-trucción.

l Donativos a fundacio-nes de Castilla y Leónpara la recuperación delPatrimonio Histórico-ArtísticoyNatural.

l Cantidades invertidaspor los titulares en larecuperación del Patri-monioHistórico-Artísticoy Natural de Castilla yLeón.l F o m e n t o d e lautoempleode lasmu-jeresylosjóvenes.l F o m e n t o d e lautoempleo de autóno-mos que han abando-nadosuactividadpor lacrisiseconómica.






Cataluña(pág.569yss.)

l Nacimiento o adopcióndeunhijo.l Paracontribuyentesquese queden viudos/as en2010,2011ó2012.

l Alquiler de la viviendahabitual(sólocontribuyen-tesendeterminadassitua-cionesdesfavorecidas).l Rehabilitaciónde la vi-viendahabitual.

l Donativosaentidadesque fomentan el uso delalenguacatalana.l DonativosaentidadesquefomentanI+D+i.l Donaciones beneficiomedio ambiente, conser-vacióndepatrimonionatu-ralycustodiadelterritorio

l Intereses por prés-tamosparaestudiosdemásteryde doctorado.l Adquisición accioneso participaciones deentidades nuevas o derecientecreación.l Inversión en accio-nes de empresas enexpansión delMercadoAlternativoBursátil.

Extrema-dura(pág.574yss.)n en azul deducciones vigentes solo hasta 29-06-2012

l Cuidado de familiaresdiscapacitados.l Acogimiento demeno-res.l Partosmúltiples.l Ayudadoméstica.l Adopcióninternacionall Porfamiliamonoparental.

l Adquisicióndeviviendahabitual para jóvenes ypara víctimasdel terroris-mo.l Alquiler de viviendahabitual para jóvenes,familias numerosas ydiscapacitados.l Obrasdemejora.

l DonacionesdebienesintegrantesdelPatrimonioHistóricoyCulturalExtre-meño.l Donacionesconfinali-dadecológica.

l Porpercibirretribucio-nes del trabajo depen-diente.l F o m e n t o d e lautoempleodemujeresyjóvenes.l Porcomprademate-rialescolarl CantidadesdestinadasporsustitularesabienesdelPatrimonioHistóricoyCulturalExtremeño.l Inversiónnoempresa-rial en laadquisicióndeordenadorespersonales.

Galicia(pág.580yss.)

l Nacimientooadopción.l Familianumerosa.l Cuidadohijosmenores.l Paracontribuyentesde65añosomás,discapacitadosyqueprecisenayudade ter-ceraspersonas.l Acogimiento familiar demenores.

l Alquilerdeviviendahabi-tualparajóvenes.

l Gastos destinados alusodenuevastecnologíasenloshogaresgallegos.l F o m e n t o d e lautoempleo.l Adquisiciónaccionesoparticipacionesdeentida-desnuevasode recientecreación.l Inversión en accionesdeempresasquecoticenenelMercadoAlternativoBursátil.

Comunidad de Madrid(pág.586yss.)

l Nacimientooadopción.l Adopcióninternacional.l Acogimiento familiar demenores.l Acogimientono remune-radodemayoresde65añosy/odiscapacitados.l Familias con dos omásdescendientes e ingresosreducidos

l Alquilerdeviviendahabi-tualporjóvenes.l Inversiónviviendahabitualdenuevaconstrucción.l Incrementoscostefinan-ciaciónajena.

l Donativos a fundacio-nes con fines culturales,asistenciales, sanitarios oanálogos.

l Porgastoseducativos.l Deduccióncomplemen-tariaaltramoautonómicodeladeducciónporinver-siónenviviendahabitual.l Adquisiciónaccionesdenuevasentidades.l F o m e n t o d e lautoempleojóvenes.l Inversionesenentida-des cotizadasMercadoAlternativoBursátil.






Región de Murcia(pág.595yss.)

l Gastos de guardería dehijosmenoresde3años.

l Inversiónenviviendaha-bitualporjóvenes.l Instalacionesderecursosenergéticos renovables enviviendas.l Dispositivos domésticosdeahorrodeagua.

l Donativosparalaprotec-cióndelPatrimonioHistóri-codelaRegióndeMurcia.

l F o m e n t o d e lautoempleo de jóvenesmenores de treinta ycinco años en situaciónlegaldedesempleo

La Rioja(pág.601yss.)

l Nacimientooadopcióndelsegundooulteriorhijo.

l Inversiónenviviendaha-bitualporjóvenes.l Inversión en segundaviviendaenelmediorural.l Rehabilitaciónde vivien-da.

Comunitat Valenciana(pág.607yss.)

l Nacimientooadopción.l Nacimiento o adopciónmúltiples.l Nacimientooadopcióndehijosdiscapacitados.l Familianumerosa.l Para contr ibuyentesdiscapacitados.l Realización por uno delos cónyugesde laboresnoremuneradasenelhogar.l Custodiadehijosmenoresde3años.l Ascendientesmayoresde75 años omayores de 65añosdiscapacitados.l Para contribuyentes condosomásdescendientes.

l Adquisicióno rehabilita-ción vivienda habitual confinanciaciónajena.l Adquisición primera vi-viendahabitualjóvenes.l Adquisición viviendaha-bitualdiscapacitados.l Adquisición/rehabilitaciónviviendahabitualconayudaspúblicas.l Arrendamiento viviendahabitual.l Aprovechamientofuentesenergía renovablesviviendahabitual.l Arrendamiento viviendapor actividades en distintomunicipio.l Incremento costes fi-nanciación ajena viviendahabitual.

l Donacionesconfinalidadecológica.l Donaciones de bienesdelPatrimonioCulturalVa-lenciano.l Donativos para la con-servación, reparación yrestauracióndebienesdelPatrimonioCulturalValen-ciano.l Donaciones destinadasal fomento de la LenguaValenciana.

l Conciliacióndeltrabajoconlavidafamiliar.l Cantidadesdestinadasporsustitularesalacon-servación, reparación yrestauracióndebienesdelPatrimonioCulturalValen-ciano.l Por cantidadesproce-dentesdeayudaspúblicasconcedidasporlaGenera-litat enconceptodepro-tecciónalamaternidad.

Guía de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2012

Gestión del Impuesto Páginas

Obligación de declarar, plazos y forma de presentación.

• Estánobligadosadeclarartodoslossujetospasivosenlosqueconcurraalgunadelassiguientescircunstancias................................................................................................................................

–Sucuotatributaria,determinadadeacuerdoconlasnormasreguladorasdeesteImpuesto,yunavezaplicadaslasdeduccionesobonificacionesqueprocedieren,resulteaingresaro,

–Cuando,nodándoselaanteriorcircunstancia(declaraciónnegativa),elvalordesusbienesoderechos,determinadodeacuerdoconlasnormasreguladorasdel Impuesto,resultesuperiora2.000.000euros.

• Autoliquidación:

– Presentación y, en su caso, ingreso: desde el 24de abril hasta el día1 de julio de2013.Siseefectúadomiciliaciónbancariadelpago,desde24deabrilhastael26dejuniode2013........................................................................................................................

– La presentación de la declaración correspondiente a este impuesto deberá efectuarseobligatoriamenteatravésdeInternetmediantelaconsignacióndelNIFdelcontribuyenteydelnúmerodereferenciadelborradorodelosdatosfiscalessuministradosporlaAgenciaTributariaomedianteelsistemadefirmaelectrónica,yasealaincorporadalaDNIelectrónicoolabasadaencertificadoselectrónicos.......................................................................................................

• LoscontribuyentesquepresentendeclaraciónporelImpuestosobrePatrimonio,además,estaránobligadosautilizarlavíatelemáticaatravésdeInternetparalapresentacióndeladeclaracióndelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,debiendoasimismoutilizarlavíatelemáticaolavíatelefónicaparaconfirmarosuscribir,ensucaso,elborradordeladeclaracióndelIRPF..........

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Exenciones Páginas

Exenciones autonó-micas sobre bienes y derechos integrantes del patrimonio prote-gido de las personas con discapacidad

• Podránaplicar la exenciónde los bienes y derechosde contenido económicoque formenpartedelpatrimonioespecialmenteprotegidodelaspersonascondiscapacidadloscontribuyentesresidentesenelterritoriodelassiguientesComunidadesAutónomas:

–ComunidadAutónomadeCanarias........................................................................................

–ComunidaddeCastillayLeón..............................................................................................

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866

Determinación de la base liquidable Páginas

Reducción por mínimo exento

• ParalossujetospasivosporobligaciónpersonalresidentesenalgunaComunidadAutónoma:

– La base imponible se reducirá en elmínimo exento que haya sido aprobado por laComunidadAutónomay,enelcasodequeéstanohubieseaprobadoelmínimoexento,labaseimponiblesereduciráen700.000euros........................................................

– LaComunidadAutónomadeCataluñahaaprobadocomocuantíadelmínimoexento500.000euros..........................................................................................................

– La ComunidadAutónoma de Extremadura ha aprobadomínimos exentos superioresa 700.000 euros para contribuyentes que sean discapacitados físicos, psíquicos osensoriales...............................................................................................................

• Paralossujetospasivosnoresidentesquetributenporobligaciónpersonaldecontribuiryparalossujetospasivossometidosaobligaciónrealdecontribuirelmínimoexentoesde700.000euros......

880

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Guía de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2012

Escalas y tipos de gravamen Páginas

Escalas aplicables sobre la base liquidable

• LaComunidadAutónomadeAndalucía, laComunidadAutónomadelPrincipadodeAsturias,laComunidadAutónomadeCataluña, laComunidadAutónomade IllesBalears y laComunidadAutónomadeExtremadurahanaprobadosucorrespondienteescaladelImpuestosobreelPatrimonioquedifieredelacontenidaenelartículo30delaLeydelImpuesto..............................................

• LaComunidadAutónomadeCantabriahanaprobadosuescaladelImpuestosobreelPatrimonioquenodifieredelacontenidaenelartículo30delaLeydelImpuesto.........................................

883ys.

883

Bonificaciones de la cuota Páginas

Bonificaciones auto-nómicas en la cuota

• ComunidadAutónomadelPrincipadodeAsturias:Bonificacióndelospatrimoniosprotegidosdelaspersonascondiscapacidad.......................................................................................................

• ComunidadAutónomadeCataluña:

– Bonificacióndelospatrimoniosprotegidosdelaspersonascondiscapacidad......................

–Bonificacióndelaspropiedadesforestales............................................................................

• ComunidaddeMadrid:Bonificacióngeneraldel100por100...................................................

• ComunitatValenciana:Bonificaciónen favordemiembrosdeentidades relacionadascon lacelebracióndela"CopadelAmérica".............................................................................................

888

889

889

889

889ys.

I

ÍNDICEGENERAL

Índice general- I -

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

(Capítulos 1 a 18)

Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2012

¿QuiénesestánobligadosapresentardeclaracióndelIRPF2012?......................................................................... 2

LadeclaracióndelIRPF2012:aspectosgenerales................................................................................................. 5

BorradordeladeclaracióndelIRPF2012.............................................................................................................. 9

LaautoliquidacióndelIRPF2012:normasdepresentación.................................................................................. 16

PagodeladeudatributariadelIRPF................................................................................................................... 21

DevolucionesderivadasdelanormativadelIRPF................................................................................................. 27

Rectificacióndeloserroresuomisionespadecidosendeclaracionesyapresentadas............................................. 29

Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generales

ElImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas(IRPF)................................................................................... 32

CesiónparcialdelIRPFalasComunidadesAutónomas........................................................................................ 32

SujeciónalIRPF:aspectosmateriales.................................................................................................................. 35

SujeciónalIRPF:aspectospersonales................................................................................................................. 53

SujeciónalIRPF:aspectostemporales................................................................................................................. 62

LiquidaciónycesióndelIRPF2012.Esquemageneral(I)...................................................................................... 65

LiquidaciónycesióndelIRPF2012.Esquemageneral(II)..................................................................................... 66

LiquidaciónycesióndelIRPF2012.Esquemageneral(yIII).................................................................................. 67

Capítulo 3. Rendimientos del trabajo

Concepto........................................................................................................................................................... 70

Rendimientosestimadosdeltrabajoyoperacionesvinculadas.............................................................................. 76

Rendimientosdeltrabajoenespecie................................................................................................................... 76

Consideraciónfiscaldelasdietasyasignacionesparagastosdeviaje................................................................. 84

Rendimientonetodeltrabajoaintegrarenlabaseimponible................................................................................ 89

Individualizacióndelosrendimientosdeltrabajo.................................................................................................. 96

Imputacióntemporaldelosrendimientosdeltrabajo............................................................................................ 96

Casopráctico.................................................................................................................................................... 98

Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario

Rendimientosdelcapitalinmobiliario................................................................................................................. 102

Rendimientosíntegros..................................................................................................................................... 103

Rendimientosdelcapitalinmobiliarioestimadosyoperacionesvinculadas........................................................... 104

Gastosdeducibles............................................................................................................................................ 104

ÍNDICEGENERAL

II

Gastosnodeducibles....................................................................................................................................... 107

Rendimientoneto............................................................................................................................................. 108

Reduccionesdelrendimientoneto..................................................................................................................... 108

Rendimientomínimocomputableencasodeparentesco.................................................................................... 110

Rendimientonetoreducido............................................................................................................................... 110

Individualizacióndelosrendimientosdelcapitalinmobiliario............................................................................... 111

Imputacióntemporaldelosrendimientosdelcapitalinmobiliario......................................................................... 112

Declaracióndelosbienesinmueblesnoafectosaactividadeseconómicas,excluidalaviviendahabitualeinmueblesasimilados.................................................................................................................................... 112

Relacióndebienesinmueblesurbanosafectosaactividadeseconómicasuobjetodearrendamientodenegocios......................................................................................................................................................... 115

Casopráctico.................................................................................................................................................. 116

Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientosdelcapitalmobiliario:cuestionesgenerales................................................................................. 120

Rendimientosaintegrarenlabaseimponibledelahorro.................................................................................... 124

Rendimientosaintegrarenlabaseimponiblegeneral........................................................................................ 146

Valoracióndelosrendimientosdelcapitalmobiliarioenespecie......................................................................... 148

Individualizacióndelosrendimientosdelcapitalmobiliario.................................................................................. 149

Imputacióntemporaldelosrendimientosdelcapitalmobiliario........................................................................... 150

Casopráctico.................................................................................................................................................. 150

Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales

Conceptoderendimientosdeactividadeseconómicas...................................................................................... 158

Delimitacióndelosrendimientosdeactividadeseconómicas.............................................................................. 158

Elementospatrimonialesafectosaunaactividadeconómica............................................................................... 162

Métodoymodalidadesdedeterminacióndelrendimientonetodelasactividadeseconómicas.............................. 166

Obligacionescontablesyregistralesdeloscontribuyentestitularesdeactividadeseconómicas............................ 168

Criteriosdeimputacióntemporaldeloscomponentesdelrendimientonetodeactividadeseconómicas................ 169

Individualizacióndelosrendimientosdeactividadeseconómicas........................................................................ 172

Actualizacióndebalances2012....................................................................................................................... 174

Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa

Conceptoyámbitodeaplicacióndelmétododeestimacióndirecta..................................................................... 176

Determinacióndelrendimientoneto.................................................................................................................. 180

Incentivosfiscalesaplicablesaempresasdereducidadimensión....................................................................... 203

Determinacióndelrendimientonetoreducido.................................................................................................... 212

Determinacióndelrendimientonetoreducidototal............................................................................................. 213

Tratamientodelasgananciasopérdidaspatrimonialesderivadasdeelementosafectosalejerciciodeactividadeseconómicas.................................................................................................................................... 218

Casopráctico(determinacióndelrendimientonetoderivadodeactividadprofesionalenestimacióndirecta,modalidadnormal)........................................................................................................................................... 219

III

ÍNDICEGENERAL

Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales)

Conceptoyámbitodeaplicación....................................................................................................................... 224

Determinacióndelrendimientonetoreducido ................................................................................................... 233

Determinacióndelrendimientonetoreducidototal ........................................................................................... 249

Casopráctico.................................................................................................................................................. 250

Apéndice:Rendimientosanualesporunidaddemóduloantesdeamortizaciónaplicablesenelejercicio2012................................................................................................................................................ 254

Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales)

Conceptoyámbitodeaplicación....................................................................................................................... 272

Determinacióndelrendimientoneto.................................................................................................................. 281

Determinacióndelrendimientonetoreducidototal ........................................................................................... 291

Casopráctico.................................................................................................................................................. 292

Apéndice:Relacióndeproductosnaturales,serviciosyactividadesaccesoriosrealizadosporagricultores,ganaderosytitularesdeactividadesforestaleseíndicesderendimientoaplicablesenelejercicio2012............... 296

Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas

Imputacionesderenta...................................................................................................................................... 300

Régimendeimputaciónderentasinmobiliarias................................................................................................. 300

Régimendeatribuciónderentas....................................................................................................................... 303

Imputaciónderentasdelasagrupacionesdeinteréseconómico,españolasyeuropeas,ydelasunionestemporalesdeempresas.................................................................................................................................. 309

Imputaciónderentasenelrégimendetransparenciafiscalinternacional............................................................ 310

Imputaciónderentasporlacesióndederechosdeimagen................................................................................ 313

Régimenespecialdetrabajadoresdesplazadosaterritorioespañol..................................................................... 316

Imputaciónderentasporsociosopartícipesdeinstitucionesdeinversióncolectivaconstituidasenparaísosfiscales.............................................................................................................................................. 316

Casopráctico.................................................................................................................................................. 318

Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Concepto......................................................................................................................................................... 324

GananciasypérdidaspatrimonialesquenoseintegranenlabaseimponibledelIRPF......................................... 327

Determinacióndelimportedelasgananciasopérdidaspatrimoniales:normasgenerales..................................... 332

Determinacióndelimportedelasgananciasopérdidaspatrimoniales:normasespecíficasdevaloración.............. 342

Declaraciónytributacióndelasgananciasypérdidaspatrimoniales.................................................................... 364

Beneficiosfiscalesaplicablesalatransmisióndelaviviendahabitualconreinversióndelimporteobtenidoenotraviviendahabitual................................................................................................................................... 366

Imputacióntemporaldelasgananciasypérdidaspatrimoniales.......................................................................... 369

Individualizacióndelasgananciasypérdidaspatrimoniales................................................................................ 371

Casopráctico.................................................................................................................................................. 373

ÍNDICEGENERAL

IV

Capítulo 12. Integración y compensación de rentas

Introducción..................................................................................................................................................... 378

Reglasdeintegraciónycompensaciónderentas.............................................................................................. 380

Reglasdeintegraciónycompensaciónentributaciónconjunta........................................................................... 384

Casopráctico.................................................................................................................................................. 385

Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable

Introducción..................................................................................................................................................... 388

Reduccionesdelabaseimponiblegeneral........................................................................................................ 389

Baseliquidablegeneralybaseliquidablegeneralsometidaagravamen.............................................................. 406

Baseliquidabledelahorro................................................................................................................................ 406

Casopráctico.................................................................................................................................................. 407

Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiar

Mínimopersonalyfamiliar................................................................................................................................ 410

Mínimodelcontribuyente................................................................................................................................. 410

Mínimopordescendientes............................................................................................................................... 411

Mínimoporascendientes.................................................................................................................................. 414

Mínimopordiscapacidad.................................................................................................................................. 415

ImportedelmínimopordescendientesaplicablearesidentesenlaComunidaddeMadridparaelcálculodelgravamenautonómico.................................................................................................................... 417

Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras

Introducción..................................................................................................................................................... 424

Gravamendelabaseliquidablegeneral............................................................................................................ 426

Gravamendelabaseliquidabledelahorro........................................................................................................ 431

GravamenaplicableacontribuyentesdelIRPFresidentesenelextranjero........................................................... 432

Especialidadesenladeterminacióndelacuotaíntegraestatalyautonómica....................................................... 435

Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2012

Introducción..................................................................................................................................................... 446

Determinacióndelacuotalíquidaestatalyautonómica...................................................................................... 447

Deducciónporinversiónenviviendahabitual..................................................................................................... 448

Deduccionespordonativos.............................................................................................................................. 464

DeducciónporactuacionesparalaprotecciónydifusióndelPatrimonioHistóricoEspañolydelPatrimonioMundial.......................................................................................................................................... 469

Deduccionesporincentivosyestímulosalainversiónempresarialenactividadeseconómicasenestimacióndirecta............................................................................................................................................ 469

Deduccionesporincentivosyestímulosalainversiónempresarialenactividadeseconómicasenestimaciónobjetiva.......................................................................................................................................... 484

DeducciónporrentasobtenidasenCeutaoMelilla............................................................................................ 484

Deducciónporcuentaahorro-empresa.............................................................................................................. 488

V

ÍNDICEGENERAL

Deducciónporalquilerdelaviviendahabitual.................................................................................................... 490

Deducciónporobrasdemejoraenvivienda....................................................................................................... 491

Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2012

Introducción..................................................................................................................................................... 500

ComunidadAutónomadeAndalucía.................................................................................................................. 501

ComunidadAutónomadeAragón..................................................................................................................... 511

ComunidadAutónomadelPrincipadodeAsturias.............................................................................................. 516

ComunidadAutónomadelasIllesBalears.......................................................................................................... 522

ComunidadAutónomadeCanarias................................................................................................................... 533

ComunidadAutónomadeCantabria.................................................................................................................. 545

ComunidadAutónomadeCastilla-LaMancha.................................................................................................... 547

ComunidaddeCastillayLeón........................................................................................................................... 552

ComunidadAutónomadeCataluña................................................................................................................... 569

ComunidadAutónomadeExtremadura.............................................................................................................. 574

ComunidadAutónomadeGalicia....................................................................................................................... 580

ComunidaddeMadrid...................................................................................................................................... 586

ComunidadAutónomadelaRegióndeMurcia................................................................................................... 595

ComunidadAutónomadeLaRioja..................................................................................................................... 601

ComunitatValenciana....................................................................................................................................... 607

Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultado de la declaración

Introducción..................................................................................................................................................... 626

Cuotalíquida,cuotadiferencialyresultadodeladeclaración.............................................................................. 626

Incrementodelascuotaslíquidas,estatalyautonómica,porpérdidadelderechoadeduccionesdeejerciciosanteriores......................................................................................................................................... 627

Deduccionesdelacuotalíquidatotal................................................................................................................ 635

Cuotaresultantedelaautoliquidación............................................................................................................... 645

Cuotadiferencial.............................................................................................................................................. 646

Resultadodeladeclaración.............................................................................................................................. 647

ImportedelIRPFquecorrespondealaComunidadAutónomaderesidenciadelcontribuyenteenelejercicio2012................................................................................................................................................. 650

Regularizacióndesituacionestributariasmediantelapresentacióndeautoliquidacióncomplementaria................. 651

Apéndice normativo

LeyyReglamentodelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas............................................................... 659

DisposicionesrelativasalImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicascontenidasenlasLeyesdelasComunidadesAutónomasaplicablesenelejercicio2012........................................................................ 787

ÍNDICEGENERAL

VI

- II -

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

(Capítulos 19 y 20)

Capítulo 19. Campaña de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio 2012

¿QuienesestánobligadosapresentarladeclaracióndelImpuestosobreelPatrimonio(IP)2012?........................ 852

LaautoliquidacióndelImpuestosobreelPatrimonio2012:normasdepresentación............................................ 853

PagodeladeudatributariadelImpuestosobreelPatrimonio............................................................................ 854

Capítulo 20. Impuesto sobre el Patrimonio

Introducción..................................................................................................................................................... 856

Cuestionesgenerales....................................................................................................................................... 856

Exenciones...................................................................................................................................................... 859

Titularidaddeloselementospatrimoniales........................................................................................................ 866

EsquemadeliquidacióndelImpuestosobreelPatrimonio.................................................................................. 868

Fase1ª.Determinacióndelabaseimponible(patrimonioneto)........................................................................... 868

Fase2ª.Determinacióndelabaseliquidable(patrimonionetosujetoagravamen)............................................... 879

Fase3ª.Determinacióndelacuotaíntegra........................................................................................................ 880

Fase4ª.Determinacióndelacuotaaingresar................................................................................................... 883

Apéndice normativo

LeydelImpuestosobreelPatrimonioyRealDecreto1704/1999........................................................................ 891

DisposicionesrelativasalImpuestosobreelPatrimoniocontenidasenlasLeyesdelas

ComunidadesAutónomasaplicablesenelejercicio2012.................................................................................. 903

Índice analítico ........................................................................................................................................... 909

1

Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2012

Sumario

¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2012?

La declaración del IRPF 2012: aspectos generales1. Modelo de declaración2. Utilización de las etiquetas identificativas3. Información e identificación del domicilio habitual actual del contribuyente4. Asignación tributaria a la Iglesia Católica5. Asignación de cantidades a fines sociales

Borrador de la declaración del IRPF 20121. Introducción2. Obtención del borrador de declaración del IRPF y/o de los datos fiscales3. Puesta a disposición del borrador de declaración del IRPF o de los datos fiscales4. Modificación del borrador de declaración5. Suscripción o confirmación del borrador de declaración

La autoliquidación del IRPF 2012: normas de presentación1. Plazo de presentación2. Lugar y forma de presentación3. Documentación adicional a presentar junto con la autoliquidación4. Presentación telemática a través de Internet

Pago de la deuda tributaria del IRPF 1. Pago en una sola vez2. Pago en dos plazos3. Otras formas de pago y/o extinción de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF

4. Supuestos de fraccionamiento especial

5. Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora

Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF

Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas

Capítulo1. CampañadeladeclaracióndeRenta2012

2

¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2012?

(Arts. 96 Ley IRPF y 61 Reglamento)

Están obligados a presentar la declaración del IRPF del ejercicio 2012, ya consista ésta en una autoliquidación o en el borrador de declaración debidamente suscrito o confirmado, los siguientes contribuyentes: (1)

a) Contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a las cuantías que para cada clase o fuente se señalan más abajo.b) Contribuyentes que, con independencia de la cuantía y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas, tuvieran derecho a deducción por inversión en vivienda, por cuenta ahorro-empre-sa, por doble imposición internacional, o bien hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegu-rados, planes de previsión social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de pre-visión social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente derecho.c) Contribuyentes, obligados a declarar que soliciten la devolución derivada de la norma-tiva del IRPF que, en su caso, les corresponda. (2)d) Contribuyentes no obligados a declarar por razón de la cuantía y naturaleza o fuente de la renta obtenida en el ejercicio, que soliciten la devolución derivada de la normativa del IRPF que, en su caso, les corresponda.

Esta obligación deriva de la supresión del modelo de comunicación para la solicitud de la devolución rápida destinad a en años anteriores a los contribuyentes no obligados a declarar por razón de la cuan-tía y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas.La liquidación provisional que, en su caso, pueda practicar la Administración tributaria a estos contri-buyentes no podrá implicar ninguna obligación distinta de la restitución de lo previamente devuelto más el interés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.Lo dispuesto anteriormente se entenderá sin perjuicio de la posterior comprobación o investigación que pueda realizar la Agencia Tributaria.

No están obligados a presentar declaración por la cuantía y naturaleza de las rentas obtenidas

1. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes, siempre que no superen ninguno de los límites que en cada caso se señalan, en tributación individual o conjunta:

A) Rendimientos íntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasi-vos, comprendidos los procedentes del extranjero, así como las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la cantidad de:l 22.000 euros anuales, con carácter general. l 11.200 euros anuales en los siguientes supuestos:

a) Cuando los rendimientos del trabajo procedan de más de un pagador. No obstante, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:1º Cuando, procediendo de más de un pagador, la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.

(1) El concepto de contribuyente por el IRPF se comenta en las páginas 53 y s. del Capítulo 2. (2) La devolución derivada de la normativa del IRPF se comenta en las páginas 27 y s. de este mismo Capítulo.

3

2º Cuando se trate de pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF proceden-tes de dos o más pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por éstos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, a través del modelo 146 (3) y, además, se cumplan los siguientes requisitos:- Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de presta-ciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud.- Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no difiera en más de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud.- Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias de-terminantes de un aumento del tipo de retención previstas en el artículo 87 del Regla-mento del IRPF.

b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas. (4)

c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.d) Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.

Tienen esta consideración en 2012 el 42 por 100 aplicable a las retribuciones percibidas por la condición de administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos, así como el 15 por 100 o el 21 por 100 (a partir de 1 septiembre de 2012) aplicable a los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o cientí-ficas, siempre que se ceda el derecho a su explotación. Véanse la disp. adicional trigésima quinta.4, art.101.3 y disp. transitoria vigésima tercera de la Ley del IRPF.

n Importante: en caso de tributación conjunta habrán de tenerse en cuenta los mismos límites cuantitativos señalados anteriormente. No obstante, a efectos de determinar el número de pagadores se atenderá a la situación de cada uno de los miembros de la unidad familiar individualmente considerado. Así, por ejemplo, en una declaración conjunta de ambos cónyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de un único pagador, el límite determinante de la obligación de declarar es de 22.000 euros anuales.

B) Rendimientos íntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones no exentos, in-tereses de cuentas, de depósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales (ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por la participación en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidos a retención o ingreso a cuenta y su cuantía global no supere la cantidad de 1.600 euros anuales.

C) Rentas inmobiliarias imputadas (5), rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de la viviendas de protección oficial o de precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.

Por no dar lugar a imputación de rentas inmobiliarias, no se tomarán en consideración a estos efectos la vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con ésta hasta un máximo de dos, así como el suelo no edificado.

(3) Véase la Resolución, de 13 de enero de 2003 (BOE del 14), por la que se aprueba el modelo 146 de solicitud de determinación del importe de las retenciones, que pueden presentar los contribuyentes perceptores de presta-ciones pasivas procedentes de más de un pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presentación.(4) Están exentas del IRPF las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judi-cial. Véanse a este respecto las páginas 44 del Capítulo 2 y 402 y s. del Capítulo 13.(5) La determinación del importe de las rentas inmobiliarias imputadas correspondientes a bienes inmuebles, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, se comenta en las páginas 301 y s. del Capítulo 10.

¿QuiénesestánobligadosapresentardeclaracióndelIRPF2012?


4

2. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2012 exclusivamente rendimientos ínte-gros del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario) o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, sometidos o no a retención, hasta un importe máximo conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros, en tributación individual o conjunta.

Para determinar las cuantías señaladas en los puntos 1 y 2 anteriores, no se tomarán en con-sideración las rentas que estén exentas del IRPF, como, por ejemplo, los dividendos a los que resulte aplicable la exención, las becas públicas para cursar estudios en todos los niveles y gra-dos del sistema educativo, las anualidades por alimentos recibidas de los padres por decisión judicial o los premios de loterías y apuestas organizadas por la entidad pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado (LAE), la ONCE, la Cruz Roja, etc. Véanse las páginas 35 y ss.

Ninguna de las cuantías o límites se incrementará o ampliará en caso de tributación conjunta de unidades familiares.

Contribuyentes no obligados a declarar: cuadro-resumen

Regla Renta obtenida Límites Otras condiciones

1ª

- Rendimientos del trabajo

22.000- Unsólopagador(2ºyrestantes≤1.500eurosanuales).- Prestacionespasivasdedosomáspagadorescuyasreten-cioneshayansidodeterminadasporlaAgenciaTributaria.

11.200

- Másdeunpagador(2ºyrestantes>1.500eurosanuales).- Pensionescompensatoriasdelcónyugeoanualidadesporalimentos.

- Pagadordelosrendimientosnoobligadoaretener.- Rendimientossujetosatipofijoderetención.

- Rendimientos del capital mobiliario.- Ganancias patrimoniales.

1.600 - Sujetosaretenciónoingresoacuenta.

- Rentas inmobiliarias imputadas.- Rendimientos de Letras del Tesoro.- Subvenciones para la adquisición de

viviendas de protección oficial o de precio tasado.

1.000

2ª

- Rendimientos del trabajo.- Rendimientos del capital (mobiliario

inmobiliario).- Rendimientos de actividades eco-

nómicas.- Ganancias patrimoniales.

1.000 - Sujetasonoaretenciónoingresoacuenta.

- Pérdidas patrimoniales. < 500 - Cualquieraqueseasunaturaleza.

Comentarios al cuadro:

La regla 2ª y sus límites son independientes de los contenidos en la regla 1ª, actuando en todo caso como criterio corrector de la regla 1ª para rentas de escasa cuantía. En consecuencia, si un contribuyente no está obligado a declarar por razón de la naturaleza y cuantía de las rentas obtenidas conforme a los límites y condiciones de la regla 1ª, no procederá la aplicación de la regla 2ª. Cuando, de la aplicación de los límites y condiciones de la regla 1ª, el contribuyente estuviera obligado a presentar declaración, debe acudirse a la regla 2ª y sus límites para verificar si opera la exclusión de la obligación de declarar al tratarse de rentas de escasa cuantía.

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¿QuiénesestánobligadosapresentardeclaracióndelIRPF2012?LadeclaracióndelIRPF2012:aspectosgenerales

A título de ejemplo, están obligados a declarar, entre otros, los siguientes contribuyentes:

l Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo procedentes de un mismo pagador por importe superior a 22.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo por importe superior a 11.200 euros en los siguientes supuestos:

- Cuando procedan de más de un pagador, si la suma de las cantidades procedentes del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, supera la cifra de 1.500 euros anuales.- Cuando se trate de pensionistas con varias pensiones cuyas retenciones no se hayan practicado de acuerdo con las determinadas por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, por medio del modelo 146.- Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas.- Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.- Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.

l Los contribuyentes que hayan sido titulares de bienes inmuebles de uso propio distin-to de la vivienda habitual y del suelo no edificado, cuyas rentas imputadas junto con los rendimientos derivados de Letras del Tesoro y el importe de las subvenciones para la adquisición de vivienda de protección oficial o de precio tasado sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes titulares de actividades económicas, incluidas las agrícolas y ganade-ras, sea cual sea el método de determinación del rendimiento neto de las mismas, siempre que los rendimientos íntegros junto con los del trabajo y del capital, así como el de las ganancias patrimoniales sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales no sujetas a retención o ingreso a cuenta, cuyo importe total, o conjuntamente con los rendimientos íntegros del trabajo, del capital o de actividades económicas, sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan obtenido pérdidas patrimoniales en cuantía igual o supe-rior a 500 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial, seguros de dependencia, o mutualidades de previsión so-cial con derecho a reducción de la base imponible y que deseen practicar la correspondiente reducción.l Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje), cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o conjun-tamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades económicas y ganancias patrimoniales excedan de 1.000 euros anuales.

La declaración del IRPF 2012: aspectos generales

1. Modelo de declaración

En el presente ejercicio, al igual que en los ejercicios anteriores, sólo existe un único impreso de declaración por el IRPF que deberán utilizar todos los contribuyentes obligados a declarar


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por este impuesto. A estos efectos, el borrador de declaración del IRPF debidamente sus-crito o confirmado por el contribuyente tendrá la consideración de declaración del IRPF. (6)Serán válidas las declaraciones y sus correspondientes documentos de ingreso o devo-lución suscritos por el declarante que se presenten en los modelos que se generen exclu-sivamente mediante la utilización del módulo de impresión desarrollado por la Agencia Tributaria.

Los datos impresos en estas declaraciones y en los correspondientes documentos de ingreso o devo-lución prevalecerán sobre las alteraciones o correcciones manuales que pudieran producirse sobre los mismos, por lo que éstas no producirán efectos ante la Administración tributaria.

Estas declaraciones deberán presentarse en el sobre de retorno "Programa de ayuda" aprobado por la Orden EHA/702/2006, de 9 de marzo (BOE del 15).Igualmente serán válidas las declaraciones efectuadas a través de los servicios de ayu-da prestados en las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas a tal efecto por las Comunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades locales para la prestación de dicho servicio y cuya presentación se efectúe en las citadas oficinas a través de la intranet de la Agencia Tributaria.

2. Utilización de las etiquetas identificativasEn el presente ejercicio, las etiquetas identificativas suministradas por la Agencia Tributaria únicamente deberán adherirse en los espacios reservados al efecto de las declaraciones que a continuación se enumeran, siempre que las mismas se presenten en entidades colabora-doras, Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de crédito:a) Declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmente aprobado.

b) Declaraciones confeccionadas por medios informáticos que no utilicen el módulo de im-presión desarrollado por la Agencia Tributaria.

En estos casos, cuando no se disponga de etiquetas identificativas, deberá consignarse el Nú-mero de Identificación Fiscal (NIF) en el espacio reservado al efecto, acompañando a los “Ejemplares para la Administración” fotocopia del documento acreditativo de dicho número.

En el caso de declaración conjunta por el IRPF correspondiente a una unidad familiar integrada por ambos cónyuges, cada uno de ellos deberá adherir sus correspondientes etiquetas identificativas en los espacios reservados al efecto. Si alguno de los cónyuges o ambos carecen de etiquetas identificativas, deberán consignar el respectivo Número de Identificación Fiscal (NIF), en los espacios reservados al efecto, acompañando a los “Ejemplares para la Administración” fotocopia o fotocopias del respectivo documento acreditativo de dicho número.

Para las personas físicas de nacionalidad española, el Número de Identificación Fiscal (NIF) es el de su Documento Nacional de Identidad (DNI), incluida la letra mayúscula que figura al final del mismo. Para las personas físicas de nacionalidad extranjera, el Número de Identifica-ción Fiscal (NIF) es el Número de Identidad de Extranjero (NIE), que les haya sido asignado.

No será preciso adherir las etiquetas identificativasSin perjuicio de lo comentado en el apartado anterior, no será preciso adherir las etiquetas identificativas en las declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmente aprobado, así como en las confeccionadas por medios informáticos que no utilicen el módulo de impresión desarrollado por la Agencia Tributaria, que resulten a devolver, con solicitud de devolución o con renuncia a la misma o negativas, y que se presenten personalmente, previa acreditación suficiente de la identidad del declarante o declarantes, en las oficinas de la Agen-

(6) El comentario al borrador de declaración del IRPF se contiene en las páginas 9 y ss. de este mismo Capítulo.

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cia Tributaria o en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla única tributaria.

n Importante: no será preciso adherir las etiquetas identificativas en las declaraciones del IRPF confeccionadas mediante programas informáticos que utilicen el módulo de impresión desarrollado por la Agencia Tributaria, ni en los borradores de la declaración del IRPF, inclui-do el documento de ingreso o devolución-confirmación del borrador de declaración, remitidos por la Agencia Tributaria.

3. Información e identificación del domicilio habitual actual del contribuyenteEn las casillas 50 a 55 de la página 1 de la declaración deberán hacerse constar los datos adi-cionales a que dichas casillas se refieren, que a continuación se describen, en relación con la vivienda habitual en la que el primer declarante y, en su caso, su cónyuge tienen su domicilio actual, ya sea como propietarios, usufructuarios, arrendatarios o como simples residentes en la misma por razones de convivencia familiar u otras.

Si el primer declarante y/o su cónyuge son propietarios, en todo o en parte, de la mencionada vivien-da, se harán constar también, en su caso, los datos de las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda habitual, con un máximo de dos.

a) Titularidad. Se hará constar la clave de titularidad de la vivienda que constituye el domici-lio habitual actual del contribuyente y/o su cónyuge, así como, en su caso, las plazas de garaje, con un máximo de dos, y de los trasteros y anexos adquiridos conjuntamente con la misma.

Clave Titularidad 1 Propiedad. Vivienda, plaza de garaje o trastero de las que es propietario el primer declarante y/o

su cónyuge. 2 Usufructo. Vivienda de la que es usufructuario el primer declarante y/o su cónyuge. 3 Arrendamiento. Vivienda de la que es arrendatario el primer declarante, su cónyuge o ambos.

En este caso ha de hacerse constar el NIF del arrendador en la casilla 55. 4 Otra situación. Vivienda en la que reside el primer declarante sin ostentar, ni él ni su cónyuge,

ningún título jurídico sobre la misma o con título distinto de los anteriores. Este es el caso, por ejemplo, de los contribuyentes que residen en el domicilio de sus padres, de sus hijos o de la vivienda cedida al contribuyente por la empresa o entidad en la que trabaja.

b) Porcentaje de participación, en caso de propiedad o usufructo. Los porcentajes de par-ticipación que proceda consignar se expresarán en números enteros con dos decimales.

c) Situación. Se hará constar la clave que en cada caso corresponda a la situación de la vivien-da y, en su caso, plazas de garage o trasteros declarados, según la siguiente relación:

Clave Situación 1 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en cualquier punto del

territorio español, con excepción de la Comunidad Autónoma del País Vasco y Comunidad Foral de Navarra.

2 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en la Comunidad Autónoma del País Vasco o en la Comunidad Foral de Navarra.

3 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en cualquier punto del territorio español, pero sin tener asignada referencia catastral.

4 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en el extranjero.

LadeclaracióndelIRPF2012:aspectosgenerales


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d) Referencia catastral. Cualquiera que sea la clave de titularidad consignada, deberá hacerse constar la correspondiente referencia catastral. Este dato figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). También puede obtenerse la referencia catastral en la sede electrónica de la Dirección General del Catastro, en la dirección "http://www.sedecatastro.gob.es", o bien llamando a la Línea Directa del Catastro (teléfono 902 373 635).

n Importante: si el primer declarante y, en su caso, el cónyuge han cambiado de domi-cilio desde la anterior declaración presentada sin haber comunicado previamente dicho cambio, deberán marcar, respectivamente, las casillas 13 y 70 de la página 1 de la decla-ración.

4. Asignación tributaria a la Iglesia Católica

La disposición adicional decimoctava de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE del 29), establece que, con vigencia desde el 1 de enero de 2007 y con carácter indefinido, el Estado destinará al sostenimiento de la Iglesia Católica el 0,7 por 100 de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido.

A estos efectos, se entiende por cuota íntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota íntegra estatal y de la cuota íntegra autonómica, casillas 698 y 699, respectivamente, de la página 13 de la declaración.

En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2012 los contribuyentes podrán destinar el 0,7 por 100 de su cuota íntegra al sostenimiento económico de la Iglesia Católica, marcando con una "X" la casilla 105 de la página 2 de la declaración.

5. Asignación de cantidades a fines sociales

De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional septuagésima tercera de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE del 30), para este año el Estado destinará a subvencionar actividades de interés social el 0,7 por 100 de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido.

A estos efectos, se entiende por cuota íntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota íntegra es-tatal y de la cuota íntegra autonómica, casillas 698 y 699, respectivamente, del modelo de declaración.

En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2012, los contribuyentes podrán des-tinar un 0,7 por 100 de su cuota íntegra a fines sociales (Organizaciones no Gubernamentales de Acción Social y de Cooperación al Desarrollo para la realización de programas sociales), marcando con una "X" la casilla 106 de la página 2 de la declaración.

n Importante: la asignación tributaria a la Iglesia Católica es independiente y compatible con la asignación de cantidades a fines sociales. Por tanto, el contribuyente podrá marcar tanto la casilla 105 (asignación tributaria a la Iglesia Católica) como la 106 (asignación de cantida-des a fines sociales); o una sola o ninguna de ellas. En este último caso su asignación tributaria se imputará a los Presupuestos Generales del Estado con destino a fines sociales. La elección de cualquiera de las opciones anteriores o la ausencia de elección, no tendrá coste económico alguno para el contribuyente, por lo que la cantidad a ingresar o a devolver resultante de la declaración no se verá, en ningún caso, modificada.

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BorradordeladeclaracióndelIRPF2012

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