Legis Perú, 2004

Trinidad Morán 990 - Lince

Lima - Perú

www.legis.com.pe

Impuesto a la Renta 2004: Caso Práctico

Carlos Quiroz Velásquez , LLM

CPC Franco Pajares Lazarte

Activo S/. Pasivo S/.

Caja y bancos 549,687 Facturas por Pagar 3,074,374 Cuentas por Cobrar Neto 2,308,315 Dividendos por Pagar - Otras Cuentas por Cobrar 655,524 Cuentas por Pagar Diversas 885,252 Inventarios 2,588,801 Provisiones Diversas 1,360,845 Pago a cuenta del IR 570,515 Tributos por pagar 799,037 Gastos Pagados por Antipado 572,403 Remuneraciones por Pagar 622,190

Cuentas por Pagar Largo plazo 5,551,948 Total Activo Corriente 7,245,245 Provisión Beneficios Sociales 508,613

Inmueble Maquinaria y Equipo 15,731,280 Total Pasivo 12,802,258 Depreciación Acumulada (6,265,350)

Ganacias Diferidas 125,733 Total Activo no Corriente 9,465,930

Patrimonio

Capital Social 9,534,612 Reservas 2,126,923 Resultados Acumulados (10,275,974) Resultados del Ejercicio 2,397,623

Total Patrimonio 3,783,183

Total Activo 16,711,175 Total pasivo y Patrimonio 16,711,175

ABC S.A.BALANCE GENERAL

(A Valores Constantes)AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004

S/.

Ventas 24,124,425Costo de Ventas -9,710,099

Utilidad Bruta 14,414,326

Gastos de Operación:

Gastos de Personal -3,787,990Servicios prestados por terceros -3,569,352Cargas Diversas de Gestión -1,318,414Tributos -880,653Provisiones del Ejercicio -4,016,001

Total Gastos de Operación -13,572,410

Utilidad Operacional 841,917

Otros Ingresos (Egresos):Ingresos Financieros 709,776Gastos Extraordinarios -427,648Gastos Financieros -778,411Ingresos Extraordinarios 934,972Ingresos Diversos 766,581

Total Otros Ingresos (Egresos) 1,205,270

Result. Antes de Particip e Impuestos (histórico) 2,047,187

REI del Balance General 350,436

Result. Antes de Particip e Impuestos (ajustado) 2,397,623

(A Valores Históricos)

ABC S.A.ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004

Préstamo solicitado a la matriz 5,551,948 A

Patrimonio (al 31.12.03) 1,275,063 B

Capital Social 9,434,412 Reservas 2,116,625 Resultados Acumulados (9,365,213) Resultados del Ejercicio (910,761)

Determinación de la porporción 4.35 A / B

Proporción aceptada tributariamente 3.00

Proporción no deducible 1.35

Cálculo del gasto no deducible

Intereses por préstamos 215,235 4.35

Intereses no deducibles 66,797 1.35

Intereses por capitalización exigua

Cargo a resultados del periodo 1,854,679

Composición

Cuentas por cobrar con terceros 858,784 Cuentas por cobrar a vinculada 256,845 Cuentas por cobrar garantizada 436,645

Detalle de las garantías:Inmueble 154,678 Letra de cambio 71,602 Fianza solidaria de persona jurídia 210,365

Cuentas por cobrar refinanciada 302,405

Detalle de las adiciones

Cuentas por cobrar a vinculada 256,845 Cuentas por cobrar garantizada 226,280

Detalle de las garantías:Inmueble 154,678 Letra de cambio 71,602

Cuentas por cobrar refinanciada 302,405

Provisión por cuentas de cobranza dudosa

Provisión por personal que no cumple record vacacional (dozavos) 435,679 Vacaciones devengadas gozadas 365,891 Vacaciones devengadas no gozadas 235,164

Total cuenta Vacaciones 1,036,734

NOTA:El inciso j) del artículo 37 del D.Leg 774 señala que son gastos deducibles las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,como es el caso de las vacaciones de acuerdo a lo establecido por el D.Leg 713. (RTF 603-2-2000)

Provisión por vacaciones

Sueldo del gerente general (accionista) 756,899 ASueldo de administrador 236,897

Determinación del valor de mercado:

El mayor de:

a) 95 UIT 304,000 b) 1.5 x S/. 236,897 355,346 B

Gasto no deducible (A - B) 401,554

Nota: no es aplicable el doble de la remuneración del funcionario inmediatamente inferior (no hay subgerente)

Valor de mercado de remuneración de accionistas

S/. Deducible Adición

- Factura emitida en el 2004 por gastos legales prestados en el 2003 35,467 X cancelada en el 2004

- Laudo arbitral por incumplimiento contractual en el 2003 notificado 63,433

en el 2004 y cancelado en el 2004

- Reembolso de gastos de operador logístico por regularización de servicios prestados en el 2003 y pendientes de ser cancelados al 31.12.04 15,466 X

50,933

Gastos de ejercicios anteriores

Contablemente:

NIC 21: la diferencia de cambio debe formar parte de resultados, a menosque hubiere una devalución severa

Tributariamente

Hasta ejercicio 2004: Debe afectar resultados pues el art. 61.e) y f) fueron dejados sin efectopor las normas de Ajuste por Inflación (D.Leg 797, Art. 1) pues no se puedeajustar existencias y activo fijo "por inflación" y "por diferencia de cambio"simultáneamente (RTF 5754-2-2003)

A partir ejercicio 2005: Al haberse suspendido el D.Leg 797, recupera su vigencia arts. 61.e) y f) de Ley del Impuesto a la Renta y, por tanto, la diferencia de cambio deberíaactivarse.

Diferencia de cambio corrresondiente a mercadería o activo fijo (nota conceptual no incide en el cálculo de Imp Renta)

a) Existencias:

Fecha de adquisición Jul 6, 2005Costo de adquisición 10,000 Dif de cambio al 31.12.05 1,200 Fecha de venta Oct 5, 2006

Contable Tributario Contable TributarioBalance + costo de adquisición 10,000 11,200 - -

Resultados- dif de cambio (1,200) - - - - costo de enajenación (10,000) (11,200)

Adición (Deducción) 1,200 (1,200) Dif Temporal

2005 2006

Diferencia de cambio corrresondiente a mercadería o activo fijo (nota conceptual no incide en el cálculo de Imp Renta)

b) Activo Fijo

Fecha de adquisición Ene 1, 2005Costo de adquisición 100,000 Tasa depreciación 25%

Contable TributarioBalance+ costo de adquisición 100,000 112,000

Resultados- dif de cambio (12,000) -

- depreciación (25,000) (28,000)

Adición (Deducción) 3,000 Dif Permanente

2005

Diferencia de cambio corrresondiente a mercadería o activo fijo (nota conceptual no incide en el cálculo de Imp Renta)

Leasing

PlanteamientoLeasing suscrito con Banco que tiene convenio de estabilidad tributaria (suscrito antes del 31-12-00).Calcular depreciación contable y tributaria para el ejercicio 2004

Fecha de suscripción del leasing Julio 1, 2002Plazo 3 añosCuota promedio 55,556S/. Valor de bien (principal) 2,000,000S/. Opción de compra 100,000S/. Bienes: unidad de transporteTasa de depreciación contable: (NIC 16) 25%Tasa de depreciación tributaria (Art. 22, Rgto) 25%

Leasing

Desarrollo2002 2003 2004 2005 2006 Total

Costo contable 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 Costo tributario:

+ cuotas por devengar desde 1-1-03 - 1,712,045 1,712,045 1,712,045 1,712,045 - dif entre cuota-promedio y cuota real 4 (45,378) (45,378) (45,378) (45,378) + opción de compra - 100,000 100,000 100,000 100,000

- 1,766,667 1,766,667 1,766,667 1,766,667

Deprec contable (250,000) (500,000) (500,000) (500,000) (250,000) REI neto contable 80,000 140,700 155,700 - - Dif de cambio contable (140,000) (87,500) (65,000) - -

Adiciones (deducciones)

Deprec contable 250,000 500,000 500,000 500,000 250,000 2,000,000 Deprec tributaria 1 (333,333) 2 (441,667) 3 (441,667) (441,667) 5 (441,667) (2,100,000) Dif entre REI contable y tributario (80,000) (16,415) (18,165) - - Dif entre Dif de cambio contable y trib 140,000 10,208 7,583 - -

(100,000)

Leasing

NOTAS:

1 D.Leg 915, 2da DT: gasto deducible = cuota promedio. En este caso las cuotas devengadas hasta 31.12.02

no exceden la "cuota promedio".

Entonces, deprec tributaria = 6 x 55,556 2 Ley 27804, 6ta DTF deroga al D.Leg 915, 2da DT: por tanto la cuota deja de ser deducible

Además, D.Leg 945, 2da DTF: costo computable = cuotas devengadas desde 1-1-03 + opción + mejoras

- depreciación

Entonces, deprec tributaria = 25% x 1,766,667 3 Se aplica el mismo régimen que en el 20034 Se sustrae la diferencia entre cuota-promedio y cuotas realmente devengadas entre 1-7-02 y 31-12-02. Discusión.5 Si bien la depreciación tributaria es mayor a la contable, el exceso es deducible pues se trata de un sistema

especial de depreciación

(Ley 27394, 1ra DTC)

LeasingREI y Diferencia de cambio (contable vs tributario)

ContablementeREI Dif de cambio

2002 80,000 (140,000) 2003 140,700 (87,500) 2004 155,700 (65,000) 2005 3 - 4 - 2006 - -

Proporción entre costo contable y costo tributario

Costo tributario al 1-1-03 A 1,766,667 Costo contable B 2,000,000 Proporción: A / B 88%

TributariamenteREI Dif de cambio

2002 1 - 1 - 2003 2 124,285 2 (77,292)

2004 2 137,535 2 (57,417) 2005 - - 2006 - -

NOTAS: 1 En el 2002 el activo fijo no tiene reconocimiento tributario2 Representa la proporción reconocida tributariamente3 Ley 28394: suspende ajuste por inflación desde 20054 Al 31.12.05 ya no hay dif de cambio por cuotas no devengadas

Determinación de las cuotas leasing:

Cuotas Capital Interes Total1 Jul-02 46,867 18,978 65,844 2 Ago-02 47,311 18,533 65,844 3 Sep-02 47,760 18,084 65,844 4 Oct-02 48,213 17,631 65,844 5 Nov-02 48,671 17,173 65,844 6 Dic-02 49,133 16,711 65,844 7 Ene-03 49,599 16,245 65,844 8 Feb-03 50,070 15,775 65,844 9 Mar-03 50,545 15,300 65,844

10 Abr-03 51,024 14,820 65,844 11 May-03 51,508 14,336 65,844 12 Jun-03 51,997 13,847 65,844 13 Jul-03 52,491 13,354 65,844 14 Ago-03 52,989 12,856 65,844 15 Sep-03 53,491 12,353 65,844 16 Oct-03 53,999 11,845 65,844 17 Nov-03 54,511 11,333 65,844 18 Dic-03 55,029 10,816 65,844 19 Ene-04 55,551 10,293 65,844 20 Feb-04 56,078 9,766 65,844 21 Mar-04 56,610 9,234 65,844 22 Abr-04 57,147 8,697 65,844 23 May-04 57,689 8,155 65,844 24 Jun-04 58,237 7,607 65,844 25 Jul-04 58,789 7,055 65,844 26 Ago-04 59,347 6,497 65,844 27 Sep-04 59,910 5,934 65,844 28 Oct-04 60,479 5,365 65,844 29 Nov-04 61,053 4,791 65,844 30 Dic-04 61,632 4,212 65,844 31 Ene-05 62,217 3,627 65,844 32 Feb-05 62,807 3,037 65,844 33 Mar-05 63,403 2,441 65,844 34 Abr-05 64,005 1,839 65,844 35 May-05 64,612 1,232 65,844 36 Jun-05 65,225 619 65,844

2,000,000 370,390 2,370,390

Cuota Promedio 55,556 (S/. 2,000,000 / 36)

Incurridos por Gerente General:

Incurrido x día Días Límite Deducible AdiciónProvincias 300S/. 15 248.40S/. 3,726.00S/. 774.00S/.

Miami 90$ 20 440$ 1 1,800$ -$

NOTA1 Sólo US$ 90 están sustentados con comprobantes en Inglés.

Viáticos

Bancarización Deducible Adición

Gastos cancelados con efectivo o medio de pago 4,120,358

Gastos cancelados mediante compensación de cuentas 1,150,000

Gastos cancelados mediante pago en especie 5,300

Gastos cancelados a través de terceros usando medios de pago 30,000

Reembolso a agente de aduanas usando efectivo 67,510 XGastos mayores a US$ 1,500 o S/. 5,000 cancelados en efectivo 67,500 X

Total de pagos efectuados en el ejercicio 5,440,668

ITF (Ley 28194, Art. 9, g)

Total de pagos efectuados en el ejercicio 5,440,668 15% 816,100

Pagos efectuados sin utilizar efectivo o medios de pago (1,155,300) Base imponible (339,200)

ITF a pagar junto con DJ 2004 Alícuota 0.20% (678)

SPOT

Servicios de terceros por los que:- depósito SPOT se efectuó el 5 de enero del 2005 130,000

- depósito SPOT se efectuará luego de la presentación de la DJ 2004 30,000

S/.Indemnización

Importe de la indemnización a 198,096 Costo computable (neto) del bien siniestrado 78,945 Exceso 119,151

Datos del bien siniestrado (vehículo)

Vida útil 5 añosTiempo depreciado (hasta junio de 2004) 3.5 años

Costo de adquisición b 263,150 Depreciación acumulada 184,205 Costo neto 78,945

Datos del bien repuesto

Valor de adquisición (contable) c 298,876 Inversión adicional a la indemnización d = c - a 100,780

Depreciación contable cargada a resultados (20% anual) 29,888

Depreciación tributariaa) Costo computable del bien siniestrado b x 20% x 6/12 26,315 b) Inversión adicional a la indemnización d x 20% x 6/12 10,078

36,393 Hasta el límite de la depreciación contable (29,888) Depreciación tributaria del ejercicio anterior - Adición tributaria - Depreciación tributaria para el ejercicio siguiente 6,505

Indemnización por siniestro

2004 2005 2006 2007 2008 2009 Total

Depreciación contable cargada a resultados 29,888 59,775 59,775 59,775 59,775 29,888 298,876

Depreciación tributaria

a) Costo computable del bien siniestrado 26,315 52,630 - - - - 78,945 b) Inversión adicional a la indemnización 10,078 20,156 20,156 20,156 20,156 10,078 100,780

36,393 72,786 20,156 20,156 20,156 10,078 179,725 Hasta el límite de la depreciación contable (29,888) (59,775) (59,775) (59,775) (59,775) (29,888) (Rgto, Art. 22)

Depreciación tributaria del ejercicio anterior 19,516 Adición tributaria (20,103) (39,619) (39,619) (19,810) (119,151) Depreciación tributaria para el ejercicio siguiente 6,505 13,011

Ingreso neto deducido en el 2004

Costo computable de bien adquirido con indemnización del seguro

Total gastos financieros 778,411

Intereses por préstamo con vinculada (66,797)

Sub total 711,614

Ingreso por intereses exonerados 536,944

Gastos financieros que no exceden los intereses exonerados 536,944

Gastos financieros

Cálculo de la proporcionalidad

Ingresos por Drawback (inafectos) 736,876 Ingresos financieros (exonerados) 536,944

Total ingresos exonerados e infaectos 1,273,820 A

Total ingresos gravados 25,261,934 B

Total ingresos 26,535,754 C = A + B

Proporcionalidad 95.20% B / C

Gastos comunes

Costo de venta de exportaciones 6,745,993 Remuneración personal logística 679,589 Remuneración personal superior 564,754 Retribuciones agentes de aduana 1,256,890 Asesoría en comercio exterior 345,789 Remuneración personal administrativo y finanzas 135,220 Asesorías legales y tributarias 146,890

Total gastos comunes 9,875,125

Gastos destinados a operaciones gravadas 9,401,119

Gastos destinados a operaciones exoneradas e inafectas 474,006

Gastos inherentes a rentas exonerdas e inafectas

Utilidad financiera (histórica) 2,047,187 (+) REI del Balance 350,436

Utilidad ajustada 2,397,623

ADICIONES

Intereses por préstamos con vinculada 66,797 Provisión por cuentas de cobranza dudosa 785,530

Cuentas por cobrar a vinculada 256,845Cuentas por cobrar a refinanciada 302,405Cuentas por cobrar garantizada 226,280

Vacaciones devengadas no gozadas 235,164 Remuneración del accionista (exceso de valor de mercado) 401,554 Gastos de ejercicios anteriores 50,933

Factura por honorarios de abogados 35,467Reembolsos de gastos pendientes de pago al 31.12.04 15,466

Leasing: Depreciación Contable 500,000 Leasing: Diferencia entre Dif de cambio contable y tributaria 7,583 Exceso por Viáticos 774 Gastos que no observan Bancarización 135,010 Costo neto de enajenación del bien siniestrado 78,945 Gastos financieros hasta el límite de intereses exonerados 536,944 Gastos inherentes a rentas exoneradas e inafectas 474,006 TOTAL ADICIONES 3,273,240

EMPRESA ABC S.A.DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA (IR) AL 31.12.04

(Expresado en Nuevos Soles)

Ingresos por restitución de derechos arancelerios (Drawback) 736,876 Ingresos financieros 536,944 Indemnización por siniestro 198,096 Leasing: Depreciación Tributaria 18,165 Leasing: Diferencia entre REI contable y tributario 441,667

TOTAL DEDUCCIONES 1,931,748

RENTA NETA IMPONIBLE 3,739,115

PÉRDIDA TRIBUTARIA COMPENSABLE -3,739,115

DEDUCCIONES

EMPRESA ABC S.A.DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA (IR) AL 31.12.04

(Expresado en Nuevos Soles)

Sistema a) : 4 ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación

2000 2001 2002 2003 2007

Utilidad (Pérdida) (4,356,890) (435,688) (225,678) (256,789) 3,739,115 375,689 153,466 190,567

Pérdida Compensable (4,356,890) (4,792,578) (5,018,256) (5,275,045) (3,739,115) (375,689) (153,466) (190,567)

Pérdida arrastrable (918,155) A (482,467) B (329,001) C -

Pérdida extinguida 2,000 (617,775) - 2,001 (59,999) 2,002 - 2,003 (138,434)

A : el derecho a compensar la pérdida tributaria del 2000 se pierde al 31.12.04 y por tanto sólo puede arrastrarse aquellas pérdidas generadas en los ejercicios 2001, 2002 y 2003.

B : en virtud a lo dispuesto por el D.S. 017-2003-EF, el importe no compensado de la pérdida tributaria del ejercicio 2001 se extingue el 31.12.05; por tanto sólo puede arrastrarse a los periodos siguientes la pérdida generada en los ejercicios 2002 y 2003

C : el importe de la pérdida tributaria generada en los ejercicios 2002 y 2003 no compensado hasta el 31.12. del 2007 no podrá ser arrastrado a los siguientes ejercicios

Arrastre de pérdidas tributarias

Ejercicio 2004 2005 2006

Concepto

Sistema b) : imputar la pérdida neta al 50% de las rentas netas de tercera categoría que se obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores

2000 2001 2002 2003 2007

Utilidad (Pérdida) (4,356,890) (435,688) (225,678) (256,789) 3,739,115 375,689 153,466 190,567

Pérdida Compensable (4,356,890) (4,792,578) (5,018,256) (5,275,045) (3,739,115) (375,689) (76,733) (95,284)

Pérdida arrastrable (918,155) A (482,467) B (405,734) (310,451)

Pérdida extinguida 2,000 (617,775) - - - 2,001 (59,999) - -

A : el derecho a compensar la pérdida tributaria del 2000 se pierde al 31.12.04 y por tanto sólo puede arrastrarse aquellas pérdidas generadas en los ejercicios 2001, 2002 y 2003.

B : en virtud a lo dispuesto por el D.S. 017-2003-EF, el importe no compensado de la pérdida tributaria del ejercicio 2001 se extingue el 31.12.05; por tanto sólo puede arrastrarse a los periodos siguientes la pérdida generada en los ejercicios 2002 y 2003

Arrastre de pérdidas tributarias

ConceptoEjercicio

2004 2005 2006

A DETERMINACION DEL SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO 2004(Cómo incide el saldo a favor de ejercicios anteriores al 2004)

Escenario A1 Escenario A2Renta Neta Imponible 2004 (3,739,115) (3,739,115) Tasa del impuesto 30% 30%Impuesto a la Renta - - Créditos con dcho a devoluc.- pagos a cta del ejerc 2004 (hasta Dic 2004) (565,247) (565,247) - saldo a favor de ejercicios anteriores (622,183) (622,183)

(1,187,430) (1,187,430)

Asumir que al 31-12-04 la empresa tiene un saldo a favor de S/. -827,385 compensable contra el pago a cuenta de Dic 2004.

1 Escenario 1: Si se presenta la DJ 2004 hasta el 31 de marzo del 2005.-

Periodo Saldo a favor (S/F) Factor S/F ajustado Pago a Cta S/F mes sgte Por pagarTributario a b a + b

Dic-04 (827,385) 0.997 (824,903) 75,000 (749,903) - Ene-05 (749,903) 1.000 (749,903) 40,570 (709,333) - Feb-05 (709,333) 1.000 (709,333) 87,150 (622,183) - Mar-05 (1,187,430) 1.000 (1,187,430) 59,500 (1,127,930) - Abr-05 (1,127,930) 1.000 (1,127,930) 30,550 (1,097,380) -

2 Escenario 2: Si se presenta la DJ 2004 a partir del 1 de abril del 2005.-

Periodo Saldo a favor (S/F) Factor S/F ajustado Pago a Cta S/F mes sgte Por pagarTributario a b a + b

Dic-04 (827,385) 0.997 (824,903) 75,000 (749,903) - Ene-05 (749,903) 1.000 (749,903) 40,570 (709,333) - Feb-05 (709,333) 1.000 (709,333) 87,150 (622,183) - Mar-05 - 1.000 - 59,500 - 59,500 Abr-05 (1,187,430) 1.000 (1,187,430) 30,550 (1,156,880) -

FACTORES PARA EL AJUSTE POR INFLACION:

Ajuste de los pagos a cuenta Ene - Dic 2004

Período S/. Factor Pago a cuenta Ajustado

Ene-04 15,000 1.0300 15,450 Feb-04 12,000 1.0200 12,240 Mar-04 30,000 1.0140 30,420 Abr-04 40,000 1.0070 40,280

May-04 27,500 1.0010 27,528 Jun-04 34,800 0.9990 34,765 Jul-04 64,750 1.0010 64,815

Ago-04 84,900 1.0000 84,900 Sep-04 110,000 1.0000 110,000 Oct-04 50,000 0.9970 49,850 Nov-04 20,000 1.0000 20,000 Dic-04 75,000 1.0000 75,000

565,247

legis@legis.com.pe

IMPORTANTE: LEGIS no absuelve consultas de carácter legal; se atiene a la norma conjunta, hoy en día internacional, adoptada de tiempo atrás por la Asociación Americana de Abogados -American Bar Association- y la Asociación de Editores de los EE.UU., que ordena advertir en cada edición: "Esta publicación está destinada a proveer informaciones precisas y confiables con relación a las materias en ella comprendidas, y se vende en el entendido de que el editor no presta servicios de consultoría legal. Si se requieren estos servicios debe buscarse un abogado competente."