UnidaddeTrabajo5

LOS REGIMENES ESPECIALES DEL IVA JuntoconelrgimengeneraldelIVAcoexistenunaseriederegmenesespecialesquetienen porobjetofacilitarelcumplimientodelasobligacionesformalesdelimpuestoasujetospasivos con escasos medios administrativos, o pertenecientes a sectores econmicos con caractersticasespeciales: Losregmenesespecialesqueexistenactualmenteson: 1. Rgimenespecialsimplificado. 2. Rgimenespecialdelrecargodeequivalencia. 3. Rgimenespecialdeagricultura,ganaderaypesca. 4. Rgimenespecialdelosbienesusados,objetosdearte,antigedadesyobjetosde coleccin. 5. Rgimenespecialaplicablealasoperacionesdeorodeinversin. 6. Rgimenespecialdelasagenciasdeviajes. 7. Rgimenespecialaplicablealosserviciosprestadosporvaelectrnica. 8. Rgimenespecialdelgrupodeentidades. Por razones de tiempo para un estudio detallado de cada rgimen se van a tratar en las siguientespginassololostresprimerosregmenes.

1.RGIMENSIMPLIFICADO

Aquinseaplica Es un rgimen voluntario que se aplica a los sujetos pasivos que cumplan los siguientes requisitos: 1. Queseanpersonasfsicas. 2. QuerealicenalgunadelasactividadesrecogidasenlaOrdenMinisterialqueregula estergimen(LaOrdenMinisterialpara2010eslaOrdenEHA/99/2010de28de eneroBOEn26DEL30/01/10).OrdendeMdulos. 3. QuenosesuperenloslmitesestablecidosparacadaactividadenlacitadaOrden, encuantoanmerodevehculosypersonasempleadas. 4. Queelvolumendeingresosenelaoinmediatamenteanteriornosupere,parael conjunto de las actividades empresariales o profesionales la cantidad de 450.000,00anuales(excluidoelIVA). 5. Que el volumen de las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios,en el aoanterior,paraelconjuntodetodaslasactividadesdesarrolladasnosuperela cantidadde300.000,00anuales(excluidoelIVA). 6. Quenosehayarenunciadoasuaplicacin. 7. Queelsujetopasivonohayarenunciadoniestexcluidodelaestimacinobjetiva delIRPF. REGIMINES ESPECIALES IVA JLC

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ContenidodelRgimenSimplificado Cuotadevengadaporoperacionescorrientes Ser la suma de las cuantas correspondientes a los mdulos previstos para la actividad. La cuantadelosmdulossecalcularmultiplicandolacantidadasignadaacadamduloporel nmerodeunidadesdelmismoinstaladasoutilizadasenlaactividad. Cuotassoportadasporoperacionescorrientes Ser la suma de todas las cuotas soportadas por la adquisicin o importacin de bienes y servicios,distintosdelosactivosfijos,destinadosaldesarrollodelaactividad.EsdecirelIVA soportadoenlacomprademercancasygastosdelaactividad. Serdeducibleenconceptodecuotassoportadasdedifciljustificacinel1%delimportede lacuotadevengadaporoperacionescorrientes. Cuotaderivadadelrgimensimplificado Serlamayordelasdoscantidadessiguientes: 1. Diferencia entre la cuota devengada por operaciones corrientes y las cuotas soportadasporoperacionescorrientes. 2. LacuotamnimaresultantedeaplicarelporcentajefijadoporlaOrdenMinisterial de Mdulos para cada actividad, sobre la cuota devengada por operaciones corrientes. Cuotadelaactividadenrgimensimplificado Alacuotaderivadadelrgimensimplificadocalculadasegnelpuntoanteriorhabrque: Sumarle las cuotas devengadas por adquisiciones intracomunitarias de bienes y porlasentregasdeactivosfijos. Restarlelascuotassoportadasporlaadquisicinoimportacindeactivosfijos. Estosepuedehacertrimestralmenteoenlaltimadeclaracinliquidacin. Resultadoliquidacinfinal Paraobtenerelresultadofinal,alacuotadelaactividadenrgimensimplificadoselerestar lasumadelosingresosacuentarealizadosenlostresprimerostrimestresdelao. Cuotastrimestrales Lossujetospasivosacogidosaestergimendebernrealizarencadaunodelostresprimeros trimestres del ao un ingreso a cuenta que se calcular aplicando el porcentaje de cuota trimestral fijado por la Orden Ministerial de Mdulos sobre la cuota devengada por operaciones corrientes. Estos ingresos a cuenta se deducirn en la declaracin del cuarto trimestre. REGIMINES ESPECIALES IVA JLC

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Circunstanciasextraordinariasendicescorrectores Cuando el desarrollo de la actividad se viese afectado por incendios, inundaciones u otras circunstanciasexcepcionalessepodrsolicitarlareduccindelosmdulos. Asimismo en casos de actividades de temporada podrn ser aplicables determinados ndices correctores. Obligacionesformales Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen especial debern cumplir con las siguientes obligacionesformales: 1. Llevarellibroregistrodefacturasrecibidas. 2. Para las actividades cuyos ndices o mdulos se calculen por el volumen de ingresos,debernllevarunlibroregistrodeoperacionesdeventa. 3. Conservarlasfacturasrecibidasyemitidas. 4. Conservarlosjustificantesdelosndicesomdulosaplicablesalaactividad. 5. Presentar trimestralmente las declaracionesliquidaciones (modelo 310 para los tres primeros trimestres del ao y el modelo 311 para la declaracin del cuarto trimestre) 6. Presentarladeclaracinresumenanualenelmodelo390. 7. Conservarlosjustificantesdelasdeclaracionesliquidacionespresentadas. Ladeclaracinliquidacintrimestralmodelo310,deberpresentarse: Ladelprimertrimestreentreel1yel20deabril. Ladelsegundotrimestreentreel1yel20dejulio. Ladeltercertrimestreentreel1yel20deoctubre. Ladeclaracinliquidacinfinalmodelo311(cuartotrimestre)yelresumenanualmodelo390: Entreel1yel30deenerodelaoposterioralqueseliquida.

Ejemplo: SegnlaOrdenEHA/99/2010paralaactividaddeImpresindetextoseimgenes(epgrafe IAE474.1)seestablecenlossiguientesmdulos,cuotamnimaycuotastrimestrales: Cuota devengada Mdulo Definicin Unidad anual por unidad (Euros) 6.364,35 1 Personalempleado Persona 133,84 2 Potenciaelctrica Kw.contratado 214,15 3 Potenciafiscalvehculo CVF Cuotamnimaporoperacionescorrientes:30%delacuotadevengadaporoperacionescorrientes.Cuotatrimestral(ingresoacuenta):9%

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MercedesAnguloRosconNIF:11638490F,tieneunnegociodeimprentaenZamora(Epgrafe IAE 474.1) en el que trabaja ella y un empleado. La potencia elctrica contratada con IBERDROLAesde20Kw.,asimismotieneunafurgonetaparaelrepartocuyopotenciafiscales de16CVF. Del libro registro de facturas recibidas se desprende que al final del ao la suma del IVA soportado en la adquisicin bienes y servicios corrientes asciende a una cantidad total de 8.310,00anuales. Sepide: Realizarlasdeclaracionestrimestralesquecorrespondan. Paralastresprimerasdeclaracionesdelao(1,2y3trimestre)sedeber: 1.Calcularlacuotadevengadaporoperacionescorrientes,delasiguienteforma: Personalempleado 2personasx6.364,35 12.728,70 Potenciaelctrica 20Kw.x133,84 2.676,80 Potenciafiscalvehculo 16CVFx214,15 3.426,40 TOTALCUOTADEVENGADAPOROPERACIONESCORRIENTES. 18.831,90 2.Sobrelacuotadevengadaporoperacionescorrientesseaplicarelporcentajedeingresoa cuenta,queenestecasoesdel9%. CUOTATRIMESTRAL(ingresoacuenta):9%s/18.831,90= 1.694,87 Esteserelimporteaingresarencadaunodelostresprimerostrimestresdelao,mediante ladeclaracinmodelo310. Clculosarealizarparaladeclaracinliquidacinfinal(4trimestre)modelo311 1.Cuotassoportadasporoperacionescorrientes: Cuotassoportadasencomprasygastos 8.310,00 Cuotassoportadasdedifciljustificacin1%s/18.831,90 188,32 TOTALCUOTASSOPORTADASPOROPERACIONESCORRIENTES.... 8.686,64 2.Cuotaderivadadelrgimensimplificado,serlamayordelasdoscantidadessiguientes: a. Diferencia entre la cuota devengada por operaciones corrientes y las cuotas soportadasporoperacionescorrientes: 18.831,908.686,64=10.145,26 b. Cuotamnima: 30%s/18.831,90=5.649,57REGIMINES ESPECIALES IVA JLC

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Enestecasonoseaplicarlacuotamnima,yaqueladiferenciaentrelacuotadevengadapor operacionescorrientesylascuotassoportadasporoperacionescorrientesesmayor. PortantolaCUOTADERIVADADELREGIMENSIMPLIFICADOseriguala10.145,26 3.Cuotadelaactividadenrgimensimplificado,comonohahabidonicomprasniventasde activosfijos,serlacantidadanterior:10.145,26 4.Resultadodeladeclaracinliquidacinfinal(4trimestre)modelo311: Habr que restar a la cuota de la actividad en rgimen simplificado los ingresos a cuenta realizados: Ingresoacuenta1Trimestre(modelo310) 1.694,87 Ingresoacuenta2Trimestre(modelo310) 1.694,87 Ingresoacuenta3Trimestre(modelo310) 1.694,87 TOTALINGRESOSACUENTA 5.084,61 RESULTADOFINAL(aingresarenel4Trimestre)modelo311: 10.145,265.084,61=5.060,65

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2.RGIMENESPECIALDELRECARGODEEQUIVALENCIA Es un rgimen obligatorio aplicable exclusivamente a comerciantes minoristas que sean personasfsicas: AefectosdeIVAsoncomerciantesminoristas,lossujetospasivosque: Realizan entregas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a procesodetransformacin. Que la suma de las entregas realizadas a quienes no tienen la condicin de empresariosoprofesionalesseansuperioresal80%delasventasrealizadas. Se excluyen de este rgimen la venta de determinados productos como vehculos, embarcaciones, aviones, accesorios y piezas de recambio de medios de transporte, joyas, prendasdepiel,objetosdearte,antigedadesyobjetosdecoleccin,bienesusados,aparatos de avicultura y apicultura, productos petrolferos, maquinaria industrial, materiales de construccindeedificaciones,minerales,metalesyelorodeinversin. Este rgimen se desarrolla por medio de los proveedores, a los que los comerciantes minoristashandenotificarqueestnincluidosenelrgimendelrecargodeequivalencia. Cuandoelproveedorvendemercancasaestoscomerciantes,repercuteenlamismafactura, adems del IVA el recargo de equivalencia de forma separada y sobre la misma base imponible. Ser el proveedor quien ingresar en Hacienda el recargo repercutido al comercianteminorista. Los comerciantes minoristas repercutirn a sus clientes el IVA, pero no el recargo de equivalencia. Lostiposderecargoactualesson: Recargode Artculos Equivalencia ArtculosgravadosconeltipodeIVAgeneral(18%) 4,00% ArtculosgravadosconeltipodeIVAreducido(8%) 1,00% ArtculosgravadosconeltipodeIVAsuperreducido(4%) 0,50% Tabaco 1,75% Obligacionesformales. EnrelacinconelIVAloscomerciantesminoristassujetosaestergimenespecialnotendrn quehacerdeclaracionesdeIVAnillevarlibrosregistrodeIVA. Estnobligadosacomunicarasusproveedoresqueestnincluidosenelrgimenespecialde recargodeequivalencia. Solo tendrn obligacin de expedir factura cuando el destinatario de la operacin sea empresariooprofesional. REGIMINES ESPECIALES IVA JLC

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Ejemplo: Juan Alonso Gutirrez, con NIF 10523687H tiene un pequeo negocio de alimentacin en la calleAndjar,38deSevilla.RealizaunpedidoasuproveedordeconservasCONSERHUELVA, S.L.deHuelva(CIFB21456879)de: 2cajasdelatasdemejillonesa40,00/caja. 10cajasdelatassardinillasa30,00/caja IVA:8% Lafacturaquedeberaemitirdelproveedorseralasiguiente:

CONSERHUELVA, S.L. NFactura: FechaFactura: Artculo CajaslatasmejillonesSOLMAR CajaslatassarnillasBAJAMAR REGIMINES ESPECIALES IVA

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Av.ElMar,18 21052HUELVA CIF:B214546879 Cliente: JUANALONSOGUTIRREZ Andjar,38 41032SEVILLA NIF:10523687H Unidades PrecioUd. 2 40,00 10 30,00 Baseimponible CuotaIVA8%.. R.E.1%. TOTALFACTURA..

Importe 80,00 300,00

380,00 30,40 3,80 414,20

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3.RGIMENESPECIALDEAGRICULTURA,GANADERAY PESCA(REAGP) Es un rgimen voluntario aplicable a los titulares de explotaciones agrcolas, forestales, ganaderasopesqueras,quecumplanconlascondicionessiguientes: Queseanpersonasfsicas. Quenohayanrealizado,duranteelaoanterior,operacionesdeventarelativasa lasactividadescomprendidasenestergimenporimportesuperiora300.000,00 euros. No se aplicar a algunas actividades como por ejemplo: cuando se transformen, elaboren o manufacturen los productos naturales, a explotaciones cinegticas, pescamartima,ganaderaindependiente,etc Estergimensecaracterizaporquelostitularesdelasexplotacionesincluidosenelmismono tienen la obligacin de repercutir ni ingresar el IVA por las ventas de productos naturales obtenidosensusexplotaciones. Portanto,alnorealizardeclaracionesdeIVAnopuedendeducirlascuotassoportadasensus adquisiciones.AlnopoderdeducirelIVAsoportadoensuscompras,tienenderechoaobtener unacompensacinatantoalzadocadavezquevendensusproductos.Estacompensacines deducibleparaelempresarioquelapaga. No tendrn derecho a recibir la compensacin cuando vendan a particulares o a otros empresariosacogidosaestergimenespecial. Losporcentajesdecompensacinvigentesson: Productosnaturalesobtenidosenexplotacionesagrcolasyforestales. 10,00% Productosnaturalesobtenidosenlasexplotacionesganaderasopesqueras 8,50% La base de la compensacin, es decir, la cantidad sobre la que se aplicarn los porcentajes anteriores ser el precio de venta de los productos sin incluir los tributos indirectos, ni los gastosaccesorioscomocomisiones,portes,seguros,intereses,etc. Como se ha dicho anteriormente, el comprador tendr derecho a deducir la compensacin pagadaalosempresariosacogidosaestergimenespecial,paraello,serelpropiocomprador elquetendrqueemitirunreciboacreditativodelaoperacinydelpagodelacompensacin debidamentefirmadoporelvendedoralqueleentregarcopiadelrecibo. Enelrecibodebernaparecerlossiguientesdatos: Serie,nmeroyfecha. Nombreyapellidosodenominacinsocial,NIFydomiciliodelvendedorydelcomprador. Descripcindelosbienesentregadososerviciosprestados. Preciodelosbienesoservicios. Porcentajedecompensacinaplicado. Importedelacompensacin. Firmadelvendedortitulardelaexplotacin.REGIMINES ESPECIALES IVA JLC

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Obligacionesformales LossujetospasivosacogidosaestergimennotendrnquehacerdeclaracionesdeIVA,perosi debern llevar un libro registro en el que anoten las operaciones comprendidas en este rgimendebiendoconservarlascopiasdelosrecibosdurante4aos.

Ejemplo: La empresa COLMAR, S.A. de Benavente (Zamora), con CIF A49185326, se dedica a la compraventaalpormayordepatatas.Elpasado20deSeptiembrelehacompradoaJULIAN BERMEJO DIOS, agricultor de SANTIBAEZ DE VIDRIALES acogido al REAGP, 20.000 kg. de patatasa0,20/kg.COLMAR,S.A.ademsdelpreciodelaspatataslehapagadoalagricultor lacorrespondientecompensacin. En este caso, ser la empresa compradora la que tiene la obligacin de emitir el correspondientereciboacreditativodelaoperacin.Elrecibopodraserdelasiguienteforma: RECIBO REGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTURA, GANADERIA Y PESCA Serieyn: A/23 Fecha 20/09/10 Comprador: Agricultor: COLMAR,S.A. JULIANBERMEJODIOS Grande,12 Larga,28 49125SANTIBAEZDEVIDRIALES 49600BENAVENTE (Zamora) (Zamora) CIF:A49185326 NIF:45544888L Producto Unidades PrecioUd. Importe Kg. PATATAS 20.000 0,20 4.000,00

Compensacin IVA 10% s/ 4.000,00 Retencin IRPF 2% s/ 4.400,00 TOTAL. Fdo.:JulinBermejoDios.

400,00 -88,00 4.312,00

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