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LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS A TRAVÉS DE INTERNET

Por el Dr. JUAN CALVO Vf:RGEZ

Profesor Titular de Dererho Financiero )' Tributario Universidad de Extremadura

Resumen

El presente artículo tiene por objeto analizar la actual regulación de la llamada Administración tributaria electrónica en su vertiente de presentación de declaraciones tributarias a través de Internet. Son objeto de estudio, entre otras cuestiones, las relativas a los requisitos que han de cumplirse al efecto de cara a la presentación y al pago de las

autoliquidaciones a través de la Red, con especial referencia a aquellos supuestos en los que la presentación se acompai1a de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento. Asimismo se analizan las últimas novedades operadas en este ámbito, concretadas en la

creación del Registro Electrónico del Ministerio de Hacienda y en el nuevo régimen de notificaciones y comunicaciones administrativas electrónicas en el ámbito de la A.E.A.T.

Abstract

This article aims to analvze the current regulation of Electronic Tax Administration called his side's submission of tax returns via the Internet. Are studied, among other things, issues concerning the requirements to be met face to the effect of the filing and payment of self-assessments through the Internet, with particular reference to those

cases in which the presentation I.S. accompanied an application for postponement or splitting. It also analyzes the latest developments in this area operated, specifically in the creation of the Electronic Registration of the Ministry of Finance and the new regime of electronic administrative notices and communications in the field of A.E.A.T.

SUMARIO

l. CONSIDERACIONES GENERALES

11. EVOUTC:IÓN NORMATIVA DE LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS TELEMÁTICAS

III. ANÁLISIS DEL MARCO NORMATIVO ACTUALMENTE EXISTENTE

IV. PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE DECL\RACJÓ'.\I TRIBUTARIA TELEMÁTICA

V. ANÁLISIS DE DIVERSAS CUESTIONES SUSCITADAS CON MOTIVO DE LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES TRIBL'TARIAS VÍA 1:-.JTERNET

J. REQUISITOS Y PASOS QlTI·: HAN DE SECt:IRSE PARA LA PRESENTACI(>N DE

AlJTOLIQUII>ACIONEs A TRA\"Í-:s DE lr-<TERNET

2. CONDICIONES NECESARI.~s PARA LA REAI.IZACl(>N DEL PAc;o l>E Al"TOI.IQUl

DACIONES POR \"ÍA TEI.EM.·i.TJC:A

3. PRESENTACIÓN DE AlJTOI.IQUIDAC:IONl·:S A INCRESAR CON SOI.ICITUI> DE

APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO

4. PRESENTACIÓ1' DE AUTOI.IQCIDACIONES CON DOMICll.IACIÓN DEL IMPORTE

A INGRESAR

\'J. EL REGISTRO ELECTRÓNICO DEL MI!\ISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

VII. ALCANCE DEL R.O. 1363/20!0. DE 29 DE OCTCBRE, POR EL QUE SE REGULAN SUPL'ESTOS DE NOTIFICACIONES Y COMUNICACIONES ADMINISTRATIVAS OBLIGATORIAS POR MEDIOS ELECTRÓNICOS EN EL ÁMBITO DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

111

Anuario de la Farultad de L

l. CONSIDERACiür

Como es sobradan durante los últimos a: las nuevas tecnologías de sus obligaciones tr notables, especialmern brero, por el que se r' y telemáticas por la A de lo dispuesto en el men Jurídico de las ) trativo Común.

Tal y como establee se compromete a pron informáticos y telemáti cicio de sus competenc con los medios técnio relacionarse con ella f a través de dichas técn las garantías y requisitr

Por su parte el art Hacienda para determi tributarios deban prese daciones, comunicacim dencia tributaria. Y, en junio, de Acceso Electr que, reglamentariamen obligatoriedad de comt aquellos casos en los qu o colectivos de persom técnica, dedicación proJ el acceso y disponibilid:

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IN DE DECLARACIONES

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JBRE, POR EL QUE SE :OMUNICACIONES ADELECTRÓNICOS EN EL TRACIÓN TRIBUTARIA

Anuario de la Farnltrul de lJernho. ISSN 0213-988-X. vol. XXIX. 2011, 51-90

l. CONSIDERACIONES GENERALES

Como es sobradamente conocido la Agencia Tributaria ha venido prestando durante los últimos años una especial atención a las posibilidades que ofrecen las nuevas tecnologías para facilitar a los ciudadanos el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias. Los logros alcanzados en este aspecto han sido notables, especialmente desde la promulgación del R.D. 263/1996, de 16 de febrero, por el que se regula la utilización de técnicas electrónicas, informáticas y telemáticas por la Administración General del Estado, dictado en desarrollo de lo dispuesto en el art. 45 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común.

Tal y como establece el art. 96 de la Ley 58/2003, la Administración tributaria se compromete a promover la utilización de las técnicas y medios electrónicos, informáticos y telemáticos necesarios para el desarrollo de su actividad y el ejercicio de sus competencias, señalándose asimismo que cuando resulte compatible con los medios técnicos de los que aquella disponga, los ciudadanos podrán relacionarse con ella para ejercer sus derechos y cumplir con sus obligaciones a través de dichas técnicas y medios electrónicos, informáticos y telemáticos con las garantías y requisitos previstos en cada procedimiento.

Por su parte el art. 98.4 de la L.G.T. habilita al Ministro de Economía y Hacienda para determinar los supuestos y condiciones en los que los obligados tributarios deban presentar por medios telemáticos sus declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicitudes y cualquier otro documento con trascendencia tributaria. Y, en esta misma línea, el art. 27.6 de la Ley 11/2007 de 22 de junio, de Acceso Electrónico de los Ciudadanos a los Servicios Públicos señala que, reglamentariamente, las Administraciones Públicas podrán establecer la obligatoriedad de comunicarse con ellas utilizando sólo medios electrónicos en aquellos casos en los que los interesados se correspondan con personas jurídicas o colectivos de personas físicas que, por razón de su capacidad económica o técnica, dedicación profesional u otros motivos acreditados, tengan garantizado el acceso y disponibilidad de los medios tecnológicos precisos1

•

' Con carácter general esta Lev 11/2007, de 22 de junio. de acceso electrónico de los ciudadanos a los Servicios Públicos, se estructura en cuatro títulos, seis disposiciones adicionales, una disposición transitoria, una derogatoria y ocho finales. En el Título Primero están recogidos los derechos de los ciudadanos en sus relaciones con las Administraciones Públicas a través de medios electrónicos. Para garantizar el pleno ejercicio de estos derechos se establece la obligación de las

54 JUAN CALVO VÉRGEZ

Téngase presente además que, a través del R.D. 1671/2009, de 6 de noviembre, por el que se desarrolló parcialmente la Ley 11/2007, de 22 de junio, vino a otorgarse satisfacción al conjunto de los objetivos legales establecidos por la citada Ley, tomándose en consideración los plazos previstos para su efectividad. El citado R.D. 1671/'.W09 asumió la función de complemento necesario en la Administración General del Estado para facilitar la efectiva realización de los derechos reconocidos en la Ley 11/2007.

Administraciones de habilitar diferentes canaks o medios para la prestación de los servicios electrónicos. Asimismo se establece la obligación de cada Administración de facilitar a las restantes Administraciones los datos de los interesados que se le requieran v obren en su poder en la tramitación de un procedimiento, siempre que el interesado preste su consentimiento expreso, el cual podrá emitirse y recabarse por medios electrónicos al objeto de que los ciudadanos no deban aportar datos y documentos que están en poder de las Administraciones Públicas. En el Título Segundo se regula el régimen jurídico de la administración electrónica. Su Capítulo Primero se dedica a la sede electrónica, entendida corno dirección electrónica cuva gestión y administración corresponde a una Administración Pública, funcionando con plena responsabilidad respecto de la integridad, veracidad y actualización de la información v los servicios a los que puede accederse a tra\·és de la misma. El Capítulo Segundo de este Título regula las formas de identificación y autenticación, tanto de los ciudadanos corno de los órganos administrativos en el ejercicio de sus competencias, siendo destacable que se habilitan distintos instrumentos de acreditación, que se concretarán en la normativa aplicable a cada supuesto con criterios de proporcionalidad. El Documento Nacional de Identidad electrónico está habilitado con carácter general para todas las relaciones con las Administraciones Públicas, siendo impulsado como fórmula para extender el uso general de la firma electrónica. También se establece la obligación para cualquier Administración de admitir los certificados electrónicos reconocidos en el ámbito de la Ley de Firma Electrónica. Interesa también destacar sobre esta cuestión la posibilidad de que sean funcionarios públicos quienes acrediten la voluntad de los ciudadanos, siguiendo el procedimiento establecido para sus relaciones electrónicas con la Administración. En el Capítulo Tercero se regulan los registros, comunicaciones y notificaciones electrónicas. La principal novedad a este respecto es la nueva regulación de los registros electrónicos, dirigida a lograr que los mismos puedan convertirse en un instrumento liberado de la rigidez actual v destinado a la presentación de cualquier escrito o solicitud ante las Administraciones Públicas. La Ley regula las comunicaciones electrónicas de los ciudadanos con las Administraciones y de éstas entre sí, para aunar los criterios de agilidad y de seguridad jurídica. En el Capítulo Cuarto, sobre los documentos y archivos electrónicos. se establecen las condiciones para reconocer la \'alidez de un documento electrónico, siendo objeto de regulación todo el sistema ele copias electrcínicas, tanto las realizadas a partir de documentos emitidos originariamente en papel corno las copias de documentos que ya estuvieran en soporte electrónico, así como las condiciones para realizar en soporte papel copia ele originales emitidos por medios electrónicos, o viceversa. Por su parte el Título Tercero trata de la gestión electrónica de los procedimientos y desarrolla la regulación de los procedimientos administrativos utilizando medios electrónicos y los criterios a seguir en la gestión electnínica, guardando un cierto paralelismo con la regulación prevista en la Lcv 30/1992. Dentro ele este Título destaca la obligación que se establece para las Administraciones Públicas de poner a disposicicm ele los usuarios información por medios electrónicos sobre el estado de tramitación de los procedimientos, tanto para los gestionados en su totalidad por medios electrónicos como para el resto de procedimientos. Finalmente. el Título Cuarto regula la Cooperación entre Administraciones para el impulso de la administración electrónica. En él se establecen el órgano de cooperación en esta materia de la Administración General del Estado con los de las Comunidades Autónomas y con la Administración Local, v se determinan los principios para garantizar la interoperabilidad de sistemas de información así corno las bases para impulsar la reutilización de aplicaciones y transferencia de tecnologías entre Administraciones.

Anuario dr la Farnl!rul dr I>errrlw, vol. XXIX, 2011. :il-90

LA PRESENTACIÓN 1

Ya desde 1998,; tarias por vía telerr de declaraciones y < en la medida en q1 Agencia Tributaria. las comunicaciones todavía separan al entre ambas partes tributarios el cump los ciudadanos a lo:

La evolución de la creciente utilizac rios y la Agencia fr modelos de presenl contribuye a poner formas de presenta<

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11. EVOLUCIÓN l'\ DE DECLARA(

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' Véase A.M.' ÜHG.

obligados tributario.1, Valen

Anu

LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS ... 55

Ya desde 1998, año en que comenzó la presentación de declaraciones tributarias por vía telemática, se ha ido incrementando paulatinamente el número de declaraciones y autoliquidaciones susceptibles de presentación por dicha vía, en la medida en que lo han permitido los recursos técnicos y humanos de la Agencia Tributaria. Téngase presente que las tecnologías de la información y las comunicaciones permiten superar las barreras de tiempo y espacio que todavía separan al ciudadano de la Administración, posibilitando la relación entre ambas partes y agilizando y facilitando en mayor medida a los obligados tributarios el cumplimiento de sus obligaciones y, especialmente, el acceso de los ciudadanos a los servicios públicos.

La evolución de la tecnología asociada a Internet viene a reflejar, además, la creciente utilización de esta vía en las relaciones entre los obligados tributarios y la Agencia frente a la utilización de otros medios como puedan ser los modelos de presentación en papel. Y es que la experiencia gestora existente contribuye a poner de manifiesto las ventajas de la vía telemática frente a otras formas de presentación.

En suma, la posibilidad de proceder a la presentación de declaraciones tributarias por vía telemática ha constituido uno de los avances más importantes de los últimos tiempos en aras de lograr la consecución de una Administración Tributaria asistencial. Son múltiples las ventajas derivadas de la utilización de esta vía de comunicación con la Agencia Tributaria: desde una disminución de la llamada «presión fiscal indirecta» (ya que para el contribuyente constituye un sistema más cómodo de tramitación de sus declaraciones), hasta una importante minoración de la carga de trabajo gestora soportada por la Agencia, eYitándose el desarrollo de funciones de tramitación, grabación de datos, etc. Todo ello sin perjuicio de la disminución del tiempo necesario para procesar la evolución de variables económicas, lo que posibilita un mejor seguimiento de la recaudación global y por sectores y de la lógica reducción de los tiempos de tramitación de las declaraciones�.

II. EVOLUCIÓN NORMATIVA DE LA PRESENTACIÓNDE DECLARACIONES TRIBUTARIAS TELEMÁTICAS

El primer gran paso de cara a la implantación generalizada de las declaraciones telemáticas en nuestro sistema tributario fue dado a través del art. 45 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común que, como ya sabemos, instaba a las Administraciones Públicas para que promoviesen la incorporación de técnicas electrónicas, informáticas y telemáticas en el desarrollo de su actividad y en el ejercicio de sus competencias.

' Véase A. M:' Dt:LCADO GARCÍA y R. ÜLIYER CUELLO, El deba de in(onnarión y asistenria a los

obligados lribZ1/ario,1, \'alencia, Tirant lo Blanch, 2004, pág. l:>2 .

.4.111wrio de la Facultad de Derfflw, vol. XXIX, 201], 51-YO

,....----

56 .JUAN CALVO VÉRGEZ

Dicho artículo fue posteriormente desarrollado por el R.D. 263/1996, de 16 de febrero, mediante el cual se delimitaba, en el ámbito de la Administración del Estado, las garantías, requisitos y supuestos de utilización de las técnicas electrónicas, informáticas y telemáticas.

Dentro del ámbito tributario la regulación de la colaboración social en la gestión de los tributos para la presentación telemática de declaraciones, comunicaciones y otros documentos tributarios fue objeto de un tratamiento amplio a través del R.D. 1377/2002, de 20 de diciembre, por el que se desarrollaba la colaboración social en la gestión de los tributos para la presentación telemática de declaraciones, comunicaciones y otros documentos tributarios, así como en la Orden H.A.C./1398/2003, de 27 de mayo, por la que se establecían los supuestos y condiciones en las que podría hacerse efectiva la colaboración social en la gestión de los tributos, extendiéndose de manera expresa esta última a la presentación telemática de determinados modelos de declaración y otros documentos tributarios. De este modo aquellas personas o entidades que, conforme a las disposiciones anteriores, estuviesen autorizadas a presentar por vía telemática declaraciones en representación de terceras personas, podrían hacer uso de esta facultad respecto de las declaraciones aprobadas por dicha Orden'.

Pues bien, partiendo de esta fundamentación normativa el servicio electrónico de presentación de declaraciones fiscales ha ido implantándose progresivamente a través de numerosas normas cuya finalidad última no es otra que la admisión de la presentación telemática de cualquier tipo de declaración. Y, en este sentido, constituye una realidad el hecho de que cada día pueden presentarse telemáticamente un mayor número de modelos de declaración, procediéndose a implantar, de manera paralela, otros servicios electrónicos accesorios al de recepción telemática de las declaraciones. Así sucede, por ejemplo, con el acceso de los contribuyentes a sus datos fiscales en aras de utilizar estos para la práctica de su declaración, con los mecanismos de pago telemático diseñados al efecto, con la aplicación del asistente virtual para la realización de la declaración, etcétera.

Las primeras declaraciones telemáticas permitidas fueron las aduaneras, allá por el año 1993. El objetivo perseguido con su admisión no era otro que el de hacer frente a todos aquellos fraudes originados con la implantación, por aquel entonces, del mercado común. Piénsese que la facilidad derivada de su tramitación hacía de ellas un importante instrumento para el control del mismo. Así las cosas, su reconocimiento legal tuvo lugar a través del art. 61.b) del Reglamento C.E.E. n." 2913/92, de 12 de octubre de 1992, del Consejo, por el que se aprobaba el Código Aduanero Comunitario (actual art. 107.b del Reglamento [C.E.]

' Recientemente esta Orden ha sido objeto de modificación a través de la Orden E.H.A./732/2011, de 29 de marzo, extendiéndose la colaboración social en la gestión de los tributos expresamente a la presentación telemática de determinados modelos de declaración y otros documentos tributarios.

Anuario de la Farultad de DnPrhn, vol. XXIX, 2011, 51-90

LA PRESENTACIÓN [

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JUAN CALVO VÉRGEZ

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51-90

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LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES TRIBL'TARIAS ... 57

n." 450/2008 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 23 de abril de 2008, por el que se establece el Código Aduanero Comunitario, Código Aduanero Modernizado) y del art. 4 bis del Reglamento (C.E.) 2454/93, de la Comisión, de 2 de julio. Dichas previsiones fueron desarrolladas por nuestro ordenamiento interno mediante diversas Circulares del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la A.E.A.T., entre las cuales cabe citar la Circular 8/1993, de 30 de septiembre, sobre presentación en la aduana del D.U.A. por sistema de transmisión electrónica de datos, la Circular 5/1995, de 14 de diciembre y la Resolución de 28 de diciembre de 1998.

En un segundo momento tuvo lugar la regulación de la presentación de declaraciones telemáticas relativas a los Impuestos Especiales de Fabricación. Inicialmente fue el Decreto 112/1998, de 30 de enero, el encargado de otorgar una nueva redacción al art. 45.5 del Reglamento de los Impuestos Especiales (11.EE.) aprobado mediante R.D. 1165/1995, de 7 de julio, autorizando al Ministro de Economía y Hacienda para determinar los supuestos y condiciones en que podían presentarse electrónicamente las declaraciones y documentos relativos a los 11.EE. de fabricación.

En desarrollo de esta previsión, diversas órdenes ministeriales se encargaron de delimitar el procedimiento de presentación telemática de la declaración a través de estos Impuestos. Entre ellas cabe citar: la Orden M.E.H. de 16 de julio de 1998, que establecía el sistema para la transmisión electrónica de las declaraciones y documentos utilizados en la gestión de los 11.EE. de fabricación; la Orden de 2 de febrero de 1999, por la que se aprobaban los modelos en euros para la gestión de los Impuestos Especiales de Fabricación y la presentación por vía telemática de las declaraciones-liquidaciones para las grandes empresas, aprobándose asimismo nuevos modelos de declaraciones-liquidaciones para dichos 11.EE. de Fabricación en los que figurase el campo del Código de Actividad y Establecimiento; y la Orden del M.E.H. de 26 de septiembre de 2000, por la que se disponía el sistema para la presentación telemática por Internet de los documentos de circulación utilizados en la gestión de dichos impuestos4

•

4 En esta misma línea pueden consultarse igualmente: la Orden H.A.C./1554/2002. de 17 de junio, por la que se aprobaban las normas de gestión del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos, autorizándose la presentación por vía telemática de las declaracionesliquidaciones y, en su caso, de las hojas de desglose correspondientes a dicho Impuesto; la Orden H.A.C./1149/2003, de 5 de mayo, por la que se establecían las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática por Internet de los do:lltl'cntos utilizados en la gestión <le Impuestos Especiales, que vino a modificar. a su vez, la Or<leu de 22 <le marzo <le 2000, por la que se aprobaban los nuevos modelos de relaciones recapitulativas y los soportes magnéticos de documentos de acompañamiento expedidos y de documentos de acompañamiento recibirlos en tráfico intracomunitario. incluidos los simplificados; y la Or<len E.H.A./1981/2005, de 21 de junio, por la que se aprobaba el Modelo 576 de declaración-liquidación <lel Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, se establecían las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática por Internet de las declaraciones correspondientes al citado Modelo 576 v se modificaba la Or<len <le 30 de septiembre de 1999. por la que se establecían las condiciones

Anuario de la Farnltad de IJerecho, vol. XXIX, 2011, 51-90

58 Jl1AN CALVO VÉRGEZ

Por lo que respecta a las declaraciones telemáticas de las grandes empresas

cabe precisar que ya en su momento la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de

Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, autorizó en su Disp. Adic.

5.' al Ministro de Ecnnomía y Hacienda para concretar, mediante Orden, los

distintos supuestos y condiciones en las que las grandes empresas habían de

presentar, por medios telemáticos, sus declaraciones, autoliquidaciones o cual

quier otro documento exigido por la normativa tributaria. Pues bien, en de

sarrollo de la citada Ley diversas órdenes ministeriales procedieron a perfilar

el procedimiento de presentación telemática de la declaración por parte de las

grandes empresas.

Dentro de estas órdenes destacaba la Orden del M.E.H. de 29 de junio de

1998, que establecía las condiciones generales y el procedimiento para la pre

sentación telemática de las declaraciones-liquidaciones mensuales de grandes

empresas correspondientes a los Modelos 111 (autoliquidaciones que, mensual

mente, deben presentar las grandes empresas en materia de LR.P.F. en relación

con las retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo, activida

des profesionales, actividades agrícolas y ganaderas y premios), 320 (autoliqui

daciones que mensualmente deben presentar las grandes empresas relativas al

LV.A.) y 332 (autoliquidaciones que mensualmente deben presentar las grandes

empresas inscritas en el Registro de Exportadores y otros operadores económi

cos relativas al LV.A.).

generales y el procedimiento para la presentación telemática de las declaraciones-liquidaciones

correspondientes a los Modelos llO, 130, 300 y 330. Esta última Orden fue objeto de modificación

a través de la Orden E.H.A./3496/2009, de 17 de diciembre, a través de la cual se aprueba un

nuevo Modelo 568 en virtud del cual se permite solicitar por vía telemática a través de Internet, a

los empresarios dedicados profesionalmente a la re\'enta de medios de transporte, la devolución de

la parte correspondiente de la cuota satisfecha por el l.E.D.M.T. respecto de aquellos \'ehículos que

acreditasen haber enviado con carácter definiti\'o fuera del territorio de aplicación del Impuesto,

en las condiciones y con los requisitos establecidos en el art. 66.3 de la Ley 38/1992, de 28 de di

ciembre, de Impuestos Especiales, habilitándose además la presentación por vía telemática a través

de Internet de la declaración correspondiente al Modelo 06 («Impuesto Especial sobre Determina

dos Medios de Transporte. Declaración de exenciones y no sujeciones sin reconocimiento previo»),

estableciéndose dicha forma de presentación v regulando las condiciones y el procedimiento de

presentación del Modelo 06 por vía telemática a través de Internet por parte de los gestores admi

nistrativos, al amparo del Convenio de 5 de marzo de 2009. Asimismo, v considerando los avances

introducidos en la utilización de la tarjeta !.T.V. en formato electrónico para la matriculación de

vehículos, se amplía la presentación del citado Modelo 06 por vía telemática a través de Internet

también para aquellos supuestos respecto de los cuales se haya emitido la tarjeta I.TV. en formato

electrónico, siempre que haya sido remitida previamente a la Dirección General de Tráfico de

acuerdo con el procedimiento establecido al efecto. Finalmente la Orden E.H.A./3496/2009, de 17

de diciembre, acometió la modificación de la Orden E.H.A./1981/2005, de 21 de junio, por la que

se aprueba el Modelo 576 de declaración-liquidación del I.E.D.M.T., el Modelo 06 de declaración

del citado Impuesto, exenciones v no sujeciones sin reconocimiento previo, estableciéndose las

condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática por Internet de las decla

raciones correspondientes al Modelo 576 y modificándose la Orden de 30 de septiembre de 1999,

por la que se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemá

tica de las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los Modelos 110, 130, 300 y 330.

Anuario de la Farultad de Derecho, vol. XXIX, 2011, 51-90

LA PRESENTACIÓN DE

Paralelamente tan

tadas para proceder <

como seguramente se Fiscales, Administrati1 rizó al Ministerio de los distintos supuestrn pueden presentar por cualquier otro docurr

por «pequeñas y medi en la definición de g1

Autorizaba ademá <liante Orden, los dis ciones de las Comun nistración Local y lo vinculados o dependi

General del Estado, a dios telemáticos sus d< exigido al efecto por

Por último, y a tr< al Ministro de Econo Orden, estableciese le yentes como las entid tributaria, pueden p1 ciones, autoliquidacio tributaria. Así las cos del' M.E.H. de 20 de e

generales y el procedi pudieran presentar p

Destaca especialrr raciones diseñada en la antigua Ley 40/19~ Ministro de Haciend< ción de declaracione1 emitidos por la Fábric para acreditar su ide

Por otra parte el social en la presentac personas que suscrib

5 No obstante ya con declaración generalizada e

Transitoria de la Orden f,

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JUAN CALVO VÉRGEZ

le las grandes empresas :le 30 de diciembre, de torizó en su Disp. Adic. r, mediante Orden, los es empresas habían de 1toliquidaciones o cualuia. Pues bien, en deprocedieron a perfilar ración por parte de las

~.H. de 29 de junio de edimiento para la premensuales de grandes :laciones que, mensual-de I.R.P.F. en relación

os del trabajo, activida·emios), 320 (autoliqui:s empresas relativas al l presentar las grandes s operadores económi-

declaraciones-liquidaciones fue objeto de modificación

s de la cual se aprueba un 1ática a través de Internet, a transporte, la devolución de to de aquellos vehículos que de aplicación del Impuesto, a Ley 38/1992. de 28 ele din por vía telemática a través ) Especial sobre Determinain reconocimiento previo»), Jnes y el procedimiento de parte de los gestores aclmiy considerando los avances

:o para la matriculación de mática a través de Internet 1 la tarjeta !.T.V. en formato ión General de Tráfico ele ~n E.H.A./3496/2009, de 17 1, de 21 de junio, por la que 1 Modelo 06 de declaración previo, estableciéndose las

:a por Internet ele las clecla. 30 de septiembre ele 1999, >ara la presentación telemá-110, \30, 300 V 330.

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Paralelamente también las pequeñas y medianas empresas se hallan facultadas para proceder a la presentación de declaraciones telemáticas. En efecto, como seguramente se recordará, la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, a través de su Disp. Final 1.3, autorizó al Ministerio de Economía y Hacienda para determinar, mediante Orden, los distintos supuestos y condiciones en que las pequeñas y medianas empresas pueden presentar por medios telemáticos sus declaraciones, autoliquidaciones o cualquier otro documento exigido por la normativa tributaria. A este respecto por «pequeñas y medianas empresas» habría que entender las no comprendidas en la definición de grandes empresas a efectos del LV.A.

Autorizaba además la citada disposición al Ministro para determinar, mediante Orden, los distintos supuestos y condiciones en las que las Administraciones de las Comunidades Autónomas, las Entidades integrantes de la Administración Local y los Organismos Públicos o Entidades de Derecho Público vinculados o dependientes de dichas Administraciones y de la Administración General del Estado, así como la Seguridad Social, habían de presentar por medios telemáticos sus declaraciones, autoliquidaciones o cualquier otro documento exigido al efecto por la normativa tributaria.

Por último, y a través de su Disp. Final 2.", la citada Ley 50/1998 autorizaba al Ministro de Economía y Hacienda para que, a través de la correspondiente Orden, estableciese los supuestos y condiciones en los que, tanto los contribuyentes como las entidades que participan en la colaboración social de la gestión tributaria, pueden presentar por medios telemáticos declaraciones, comunicaciones, autoliquidaciones o cualquier otro documento exigido por la normativa tributaria. Así las cosas, y en desarrollo de lo dispuesto en dicha Ley, la Orden del M.E.H. de 20 de enero de 1999 asumió la labor de establecer las condiciones generales y el procedimiento a seguir para que las pequeñas y medianas empresas pudieran presentar por medios telemáticos diversos modelos de declaraciones.

Destaca especialmente la regulación de la presentación telemática de declaraciones diseñada en el ámbito del I.R.P.F. En un primer momento el art. 79 de la antigua Ley 40/1998, de 9 de diciembre, reguladora del Impuesto, autorizó al Ministro de Hacienda para determinar los supuestos y condiciones de presentación de declaraciones por medios telemáticos, previéndose que los certificados emitidos por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre se utilizasen como medio para acreditar su identidad ante la Agencia Tributaria-..

Por otra parte el art. 64 de la citada Ley 40/199~ regulaba la colaboración social en la presentación telemática de declaraciones, disponiendo que terceras personas que suscribiesen acuerdos o convenios con la Agencia Estatal de Ad-

'• No obstante ya con anterioridad cabía aludir a la existencia en Vizcaya de un sistema de declaración generaliLada del I.R.P.F. a través ele Internet, objeto de regulación por la Disposición Transitoria ele la Orden Foral 1258/1998, de li de abril.

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mm1stracwn Tributaria pudieran presentar las declaraciones telemáticas de los contribuyentes, ostentando así su representación. Y, a través de su art. 81.2, se acometió la regulación por el Ministro de Economía y Hacienda de los modelos de comunicación de datos y de las solicitudes de devolución a presentar por el contribuyente sirviéndose de medios telemáticos.

Lo dispuesto en ambos preceptos de la Ley 40/1998 (arts. 79 y 81.2) fue objeto de desarrollo por los arts. 59 y 62.1 del R.D. 214/1999, de 5 de febrero, por el que se aprobaba el antiguo Reglamento del I.R.P.F. Y, a la luz de este desarrollo reglamentario, fueron dictadas diversas órdenes ministeriales con la finalidad de precisar el procedimiento de presentación telemática de la declaración de I.R.P.F.".

También la presentación telemática de las declaraciones de pagos a cuenta ha quedado progresivamente articulada a través de diversas Órdenes Ministeriales tales como la de 22 de febrero de 1999 (encargada de aprobar los Modelos 117 de declaración-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta del I.R.P.F., del I.S. y del I.R.N.R. en relación con las rentas o ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o del patrimonio de las Instituciones de Inversión Colectiva, estableciéndose las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática), la de 30 de septiembre de 1999 (que establecía las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática de las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los Modelos 110', 130", 300~ y 330w), o la Orden de 18 de noviembre de 1999, cuyo art. 2.1 fijaba las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática de declaración correspondiente al Modelo 19011

•

La presentación por vía telemática de declaraciones informativas fue objeto de una primera regulación, en el ámbito del I.R.P.F., a través de los arts. 87.2 de la Ley 40/1998 y 66 del R.D. 214/1999, en hase a los cuales la Orden del M.E.H. de 18 de noviembre de 1999 aprobó el Modelo 181 de declaración in-

" Dentro de estas órdenes destacaron especialmente la Orden del M.E.H. de 13 de abril de 1999, que establecía las condiciones generales v el procedimiento para la presentación telemática de las declaraciones de I.R.P.F., y la Orden M.E.H. de 24 de abril de 2000, en la que se fijaron las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática de declaracionesliquidaciones del l.R.P.F.

' Declaración-documento de ingreso relativo a las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los rendimientos del trabajo, actividades profesionales, actividades agrícolas v ganaderas v premios.

·' Declaración-liquidación correspondiente a los pagos fraccionados respecto de los rendimien-tos de actividades económicas en estimación directa.

'' Declaraciones trimestrales relativas al LV.A. '" Autoliquidación mensual relativa al IV.A. de exportaciones y otros operadores económicos. 11 Autoliquidaciones relativas al resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta del I.R.P.F.

practicados sobre rendimientos del trabajo, ele determinadas actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta.

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LA PRESENTACIÓN DE

formativa de préstame que habían de prese1 miento de un deber e la sustitución de las h1 legibles por ordenado su presentación telem los Modelos 043, 044, euros, así como el M< de declaraciones-liqui1 la obligación de utiliz enero de 2002.

Con posterioridad estableció los principi español, habilitando a rias para el desarroll requirió de la aproba1 encuentra el R.D. 106 mento General de las tributaria y de desan aplicación de los tribu nes sobre los procedin procedimientos de ges

1' En particular, en el (

L.G.T. relativos a las obligac por lo que respecta a las obl Reglamento las normas rela1 hasta ahora estaban regulad estableció la obligación de 1 normativa vigente, se dedic; formativa anual sobre el sale los créditos y préstamos por social o denominación comp otra parte su art. 54 establee de préstamos, ya sean hipot1 financiación de la adquisició presentar una declaración in de identificación de los pres otras operaciones financieras derechos reales sobre bienes las cantidades que se hubies• capital y demás gastos de fin: de duración, la indicación de dicho inmueble a su viviend: Un antecedente de esta obli¡ art. 69 del Reglamento del In 439/2007, de 30 de marzo, si de los préstamos de naturale

Anuario

JUAN CALVO VÉRGEZ

ones telemáticas de los avés de su art. 81.2, se acienda de los modelos ción a presentar por el

8 (arts. 79 y 81.2) fue 11999, de 5 de febrero, P.F. Y, a la luz de este tes ministeriales con la telemática de la decla-

mes de pagos a cuenta ~rsas Órdenes Ministeda de aprobar los Mo-:enciones e ingresos a las rentas o ganancias

misiones o reembolsos > del patrimonio de las condiciones generales

le 30 de septiembre de edimiento para la precorrespondientes a los •viembre de 1999, cuyo :o para la presentación )11.

nformativas fue objeto través de los arts. 87.2 >s cuales la Orden del 181 de declaración in-

~l M.E.H. de 13 de abril de a la presentación telemática ~ 2000, en la que se fijaron elemática de declaraciones-

1gresos a cuenta practicados des agrícolas \' ganaderas v

s respecto de los rendimien-

ros operadores económicos. ingresos a cuenta del LR.P.F. ades económicas. premios v

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formativa de préstamos hipotecarios concedidos para la adquisición de viviendas que habían de presentar las entidades concedentes de los mismos en cumplimiento de un deber de información, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador, estableciéndose las condiciones y el procedimiento para su presentación telemática. Por su parte la Orden de 27 de julio de 2001 aprobó los Modelos 043, 044, 045, 181, 182, 190, 311, 371, 345, 480, 650, 652 y 651 en euros, así como el Modelo 777 documento de ingreso o devolución en el caso de declaraciones-liquidaciones extemporáneas y complementarias, estableciendo la obligación de utilizar necesariamente los modelos en euros a partir del 1 de enero de 2002.

Con posterioridad la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, estableció los principios y las normas jurídicas generales del sistema tributario espaúol, habilitando al Gobierno a dictar cuantas disposiciones fueran necesarias para el desarrollo y aplicación de dicha ley. El desarrollo de la L.G.T. requirió de la aprobación de diversas normas reglamentarias, entre las que se encuentra el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, cuyo o~jetivo fue el desarrollo de las normas comunes sobre los procedimientos tributarios y la regulación de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección 1 ~.

1' En particular, en el Capítulo V de su Título II se desarrollaron los arts. 93. 94 y 95 de la

L.G.T. relatiwis a las obligaciones de información y el carácter reservado de los datos tributarios. Y. por lo que respecta a las obligaciones de información de carácter general, se incorporaron al citado Reglamento las normas relativas a la presentación de determinadas declaraciones informativas que hasta ahora estaban reguladas en diversas normas. Concretamente el art. 38 del citado Reglamento estableció la obligación de las entidades de crédito y las demás entidades que, de acuerdo con la normativa vigente, se dedicasen al tráfico bancario o crediticio, de presentar una declaración informativa anual sobre el saldo, por importe superior a 6.000 euros, existente a 31 de diciembre. de los créditos y préstamos por ellas concedidos en la que se incluiría el nombre y apellidos o razón social o denominación completa y el número de identificación fiscal del acreditado o prestatario. Por otra parte su art. 54 estableció que aquellas entidades que concedan o intermedien en la concesión de préstamos, ya sean hipotecarios o de otro tipo, o que intervengan en cualquier otra forma de financiación de la adquisición de un bien inmueble o derecho real sobre un bien inmueble, han de presentar una declaración informativa relativa a dichas operaciones en la que, además de los datos de identificación de los prestamistas, prestatarios, intermediarios, si los hubiere, y de las partes en otras operaciones financieras directamente relacionadas con la adquisición de bienes inmuebles o de derechos reales sobre bienes inmuebles, se haga constar el importe total del préstamo u operación, las cantidades que se hubiesen satisfecho en el año en concepto de intereses, de amortización del capital v demás gastos de financiación, el año ele constitución del préstamo u operación, el período de duración, la indicación ele si el destinatario de la operación ha manifestado su voluntad de dedicar dicho inmueble a su vivienda habitual, la referencia catastral y el valor de tasación del inmueble. Un antecedente ele esta obligación se encontraba ya, no obstante, en el derogado apartado 1 del art. 69 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado mediante R.O. 439/2007, ele 30 ele marzo, si bien su ámbito era más limitado, ya que sólo abarcaba la información ele los préstamos ele naturaleza hipotecaria destinados a la adquisición de vivienda.

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Teniendo en cuenta estos antecedentes, y con la finalidad de eYitar la creación de nuevos modelos de declaraciones informativas (al tratarse de información de naturaleza similar a la que se incluye en la declaración informativa de préstamos hipotecarios concedidos para la adquisición de viviendas, Modelo 181), a través de la Orden E.h.A./3514/2009, de 29 de diciembre, se aprobó el nuevo Modelo 181 de declaración informatiYa de préstamos y créditos y operaciones financieras relacionadas con bienes inmuebles, así como los diseños físicos y lógicos para la presentación en soporte directamente legible por ordenador, estableciéndose las condiciones y el procedimiento para su presentación telemática1'i.

Por su parte la Orden del M.E.H., de 21 de diciembre de 1999, introdttjo la posibilidad de presentar por vía telemática las declaraciones estadísticas Intrastat en materia de LV.A., desarrollando así lo establecido en el art. 28 del Reglamento C.E.E. 3330/1991, de 7 de noviembre, del Consejo de la Comunidad Europea.

La presentación telemática de las declaraciones de la cuenta corriente tributaria fue objeto de regulación a través de la Orden de 22 de diciembre de 1999, que establecía el procedimiento a seguir para la presentación telemática de aquellas declaraciones-liquidaciones que generasen deudas o créditos susceptibles de ser anotados en la cuenta corriente en materia tributaria.

A partir del año 2000 el servicio de presentación telemática de declaraciones se extendió a nuevos Impuestos. Así, la Orden del M.E.H. de 14 de marzo de 2000 procedió a aprobar los Modelos de declaración del I.R.P.F. y del I.P. para el ejercicio 1999, determinándose el lugar, forma y plazos de presentación de los mismos. Pocos meses después, la Orden de 28 de abril de ese mismo año estableció las condiciones generales y el procedimiento que había de seguirse para la presentación telemática de las declaraciones del I.P. Y, en esta misma línea, la Orden de 28 de junio de 2000 dispuso las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática de declaraciones del I.S. y del

"' Este nuevo Modelo 181 incorpora, de una parte, la nue\'a información referente a préstamos y créditos y de otra, la ampliación de información relativa a las operaciones financieras relacionadas con la adquisición de inmuebles. Adicionalmente fueron objeto de incorporación los diversos cambios introducidos por el R.G.G.I.T., cuyo objetivo fue el desarrollo de las normas comunes sobre los procedimientos tributarios y la regulación de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección. En particular, respecto del Número de Identificación Fiscal, el art. 19.2 del citado Reglamento estableció que los espaüoles menores de 14 a11os que realicen o participen en operaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria han tener un Numero de Identificación Fiscal propio. Este podrá ser el Documento Nacional de Identidad obtenido voluntariamente o un número asignado por la Administración tributaria, que comenzará por la letra K si se trata de residentes en Espaüa, o con la letra L, si se trata de residentes en el extranjero. Recuérdese que hasta el 31 de diciembre de 2007 tenían obligación de tener Número de Identificación Fiscal propio los menores que fueran empresarios o profesionales, pudiendo, en los demás casos utilizar el N.I.F. de su representante legal. En suma, a través de la citada Orden se dio cumplimiento a los mandatos reglamentarios, aprobándose un nue\'o Modelo de declaración 181 adaptado a las disposiciones legales y reglamentarias y derogándose el anteriormente vigente, aprobado por la anteriormente citada Orden de 30 de julio de 1999.

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LA PRESENTACIÓN DE

I.R.N.R. correspondie impositivos iniciados 1

de los modelos para impuestos durante el

Igualmente cabe declaraciones de Imp arrendatarios de loca intervinientes en com

A la luz de este c que la Administració en lo que a la config través de Internet se Tributaria se sirve de yente quien, por su F

a una gran variedad

Podemos hablar, 1

ción integral de servi lución, y que goza d1

111. ANÁLISIS DEL

En primer lugar, del Impuesto sobre ' hacerse referencia a 1 aprueban los modelo telemática de las dec Impuesto sobre Vent; <lose además la presc la declaración-liquid;

14 Véase a este respecl se establecen las condicim declaraciones correspond por teleproceso de las dec plazo y forma de present; modificándose determina 347 y 349.

1.; En esta línea cabe a servicio electrónico de p1 usuarios la obtención de destinado a resolver aqm declaración por Internet sin perjuicio de las progr claraciones posibilitándos de disponer de un contr<

Anu,

JUAN CALVO VÉRGEZ

tlidad de evitar la creatratarse de información 5n informativa de présviendas, Modelo 181), a >re, se aprobó el nuevo créditos y operaciones los diseños físicos y ló

>le por ordenador, esta·esentación telemática n _

bre de 1999, introdujo aciones estadísticas Inecido en el art. 28 del =:onsejo de la Comuni-

cuenta corriente tribu~ de diciembre de 1999, ~ntación telemática de so créditos susceptibles taria.

nática de declaraciones H. de 14 de marzo de 1 l.R.P.F. y del l.P. para ms de presentación de bril de ese mismo año que había de seguirse 1 l.P. Y, en esta misma diciones generales y el 1raciones del l.S. y del

1ación referente a préstamos ciones financieras relacionae incorporación los diversos llo de las normas comunes 1es y los procedimientos de ación Fiscal, el art. 19.2 del ¡ue realicen o participen en n Numero de Identificación Jbtenido voluntariamente o rá por la letra K si se trata n el extranjero. Recuérdese 1ero de Identificación Fiscal , en los demás casos utilizar ·den se dio cumplimiento a aración 181 adaptado a las :e vigente, aprobado por la

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I.R.N.R. correspondiente a establecimientos permanentes para aquellos períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 1999, así como de los modelos para efectuar los pagos fraccionados a cuenta de los citados impuestos durante el año 2000.

Igualmente cabe apuntar la posibilidad de presentar telemáticamente las declaraciones de Impuestos Modelo 180, 193, 198, 296 y 345, utilizados por los arrendatarios de locales de negocios, perceptores de rendimientos del capital, intervinientes en compraventas de acciones, no residentes y planes de pensiones1

'.

A la luz de este cortjunto de apreciaciones normativas no es difícil advertir que la Administración Tributaria española se halla en una posición avanzada en lo que a la configuración de un sistema de presentación de declaraciones a través de Internet se refiere. En efecto, es un hecho innegable que la Agencia Tributaria se sirve de las tecnologías más avanzadas en beneficio del contribuyente quien, por su parte, adquiere la facultad de acceder a través de Internet a una gran variedad de servicios1"'.

Podemos hablar, en suma, de la implantación real de un modelo de prestación integral de servicios al ciudadano que se halla, además, en constante evolución, y que goza de los mayores niveles de seguridad y de confidencialidad.

III. ANÁLISIS DEL MARCO NORMATIVO ACTUALMENTE EXISTENTE

En primer lugar, y dentro del ámbito de los 11.EE. de Fabricación así como del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos, debe hacerse referencia a la Orden E.H.A./3548/2006, de 4 de octubre, por la que se aprueban los modelos, las condiciones y el procedimiento para la presentación telemática de las declaraciones de los Impuestos Especiales de Fabricación y del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos, estableciéndose además la presentación obligatoria por vía telemática del modelo 380 de la declaración-liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido en operaciones

11 Véase a este respecto, entre otras, la Orden E.H.A./3061/2005, de 3 de octubre, por la que se establecen las condiciones y el procedimiento para la presentación telemática por Internet de las declaraciones correspondientes al Modelo 038 \' el procedimiento para la presentación telemática por teleproceso de las declaraciones correspondientes al Modelo 180, regulándose además el lugar. plazo y forma de presentación de la declaración-resumen anual correspondiente al Modelo 392 v modificándose determinadas normas de presentación de los Modelos de declaración 180, 193, 345, 347 y 349.

,., En esta línea cabe aludir a la prestación de diversos servicios electrónicos accesorios al propio servicio electrónico de presentación de declaraciones, entre los que destaca el que permite a los usuarios la obtención de sus datos fiscales antes de hacer la declaración del I.R.P.F., el servicio destinado a resolver aquellas incidencias que puedan llegar a plantearse durante el proceso de declaración por Internet o el servicio de consulta sobre el estado de las devoluciones. Y todo ello sin perjuicio de las progresivas mejoras implantadas en el sistema de cobro electrónico de las declaraciones posibilitándose, por ejemplo, la realización del pago a través de Internet sin necesidad de disponer de un contrato con banca telefónica.

Anuario de la Farultad de Drrrrho, vol. XXIX, 2011, 51-90


asimiladas a las importaciones. La principal finalidad perseguida por la citada

Orden no es otra que unificar las formas de presentación de las declaraciones

liquidaciones de los Impuestos Especiales de Fabricación, del Impuesto sobre

Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos, y del Impuesto sobre el

Valor Añadido, extendiéndose la obligatoriedad de la exclusiva presentación

telemática por Internet a las declaraciones de operaciones y a las solicitudes de

devolución de productos sujetos a Impuestos Especiales de Fabricación.

Continuando con el procedimiento iniciado en su día de presentación por

vía telemática de las declaraciones de grandes empresas y la generalización de

esta forma de presentación respecto de dichos obligados tributarios, la Orden

E.H.A./3435/2007, de 23 de noviembre, por la que aprueban los Modelos de

autoliquidación 117, 123, 124, 126, 128 y 300 y se establecen medidas para la

promoción y ampliación de la presentación telemática de determinadas autoliqui

daciones, resúmenes anuales y declaraciones informativas de carácter tributario,

dispone obligatoriamente la presentación telemática de las autoliquidaciones

Modelos 110, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 202, 300 y de las declaraciones resu

men anual o informativas Modelos 180, 187, 193, 198, 345, 347, 349 y 390. Y, por

lo que respecta al Modelo 187, con la finalidad de hacer posible su presenta

ción telemática por Internet, los arts. 5 y 6 de dicha Orden regulan las condi

ciones generales y el procedimiento de su presentación.

Asimismo dentro del ámbito del IV.A. la Orden E.H.A./3434/2007, de 23

de noviembre, por la que se aprobaban los Modelos 322 de autoliquidación men

sual, Modelo individual, y 353 de autoliquidación mensual, Modelo agregado,

y el Modelo 039 de Comunicación de datos, correspondientes al Régimen es

pecial del Grupo de Entidades en el citado Impuesto sobre el Valor Añadido16,

disponía la aprobación de un nuevo Modelo de autoliquidación individual y

de un nuevo Modelo de autoliquidación agregada del Impuesto susceptibles de

ser utilizados por aquellos sujetos pasivos que hubiesen optado por aplicar el

Régimen especial del grupo de entidades, los cuales han de presentarse además

obligatoriamente por vía telemática a través de Internet.

Por su parte la Orden E.H.A./3786/2008, de 29 de diciembre, regula el ac

tual Modelo 303, que sustituye a los antiguos Modelos 300, 330, 332 y 320. El

Modelo 303 se configura así como aquél que ha de utilizarse desde 2009 por

la práctica totalidad de los stüetos pasivos, a excepción de aquéllos que tributen

Hi Se trata, en el presente caso, de una Orden dictada en cumplimiento de lo dispuesto en

el art. 3 apartado cuatro de la Ley 36/2006, <le 29 de nm·iembre, de Medidas para la Prevención

del Fraude Fiscal, haciéndose uso de la facultad que otorga a los Estados miembros de la Unión

Europea el art. 11 de la Directiva 2006/112/C.E. del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, rela

tiva al sistema común del Impuesto sobre el Valor Atiadi<lo que, como seguramente se recordará,

vino a modificar la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, reguladora del Impuesto, estableciendo un

nuevo Régimen especial dentro de los previstos en el Título IX de la misma a consecuencia del

cual se introdujo un nuevo Capítulo IX en el citado Título IX, procediéndose a regular el nuevo

Régimen especial del grupo de entidades.

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LA PRESENTACIÓN D

por el reg1men simp vos especialmente n devoluciones mensu;

En relación con : mente por los colee pasivos que tributen En el resto de supue~ forma de presentacic en los que la frecue de entidades con fo1

Por lo que respe1 de 29 de diciembre, devoluciones mensm presentar mensualm1 ción contenida en lo: inversión (si bien est: del mes de diciemb bien cabe recordar ¡

dica de Libros Regi ha de ser cumplida de Economía y Haci autoliquidaciones pe en el régimen de le registro de devolucic o de responsabilidac

· Por su parte la aprueba el Modelo munitarias, así come presentación, se esta presentación telemál de 23 de diciembre liquidación no perió aprobada al amparo de 19 de febrero, qt operaciones intracor bación de esta nueva a 81 del Reglamento R.D. 1624/1992, de

17 Recuérdese ademá: LV.A., los transportistas d solicitar la devolución del empresarios han de utiliz

Anu

JUAN CALVO VÉRGEZ

1erseguida por la citada )n de las declaracionesón, del Impuesto sobre del Impuesto sobre el exclusiva presentación

tes y a las solicitudes de de Fabricación.

lía de presentación por s y la generalización de >s tributarios, la Orden rueban los Modelos de :>lecen medidas para la determinadas autoliquis de carácter tributario, e las autoliquidaciones las declaraciones resu-

5, 347, 349 y 390. Y, por :er posible su presentarden regulan las condi-

H.A./3434/2007, de 23 le autoliquidación mensual, Modelo agregado, 1dientes al Régimen es>bre el Valor Añadido16

,

iquidación individual y npuesto susceptibles de 1 optado por aplicar el de presentarse además

diciembre, regula el ac-300, 330, 332 y 320. El ilizarse desde 2009 por le aquéllos que tributen

)limiento de lo dispuesto en Medidas para la Prevención

lados miembros de la Unión de noviembre de 2006, relao seguramt:"nte se recordará, 1 Impuesto, estableciendo un la misma a consecuencia del ~diéndose a regular el nuevo

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por el régimen simplificado. Su ámbito de aplicación se extiende a dos colectivos especialmente relevantes, a saber: quienes estén inscritos en el registro de devoluciones mensuales y las grandes empresas.

En relación con su periodicidad, el Modelo 303 ha de presentarse mensualmente por los colectivos anteriormente citados, así como por aquellos sujetos pasivos que tributen de acuerdo con el régimen especial del grupo de entidades. En el resto de supuestos la presentación es de carácter trimestral. En cuanto a su forma de presentación, resulta preceptiva la vía electrónica para aquellos casos en los que la frecuencia de la presentación sea mensual, así como tratándose de entidades con forma de sociedad anónima o de responsabilidad limitada.

Por lo que respecta al Modelo 340, creado por la Orden E.H.A./3787/2008, de 29 de diciembre, aquellos sujetos que se hallen inscritos en el registro de devoluciones mensuales han de cumplir con la obligación asociada al mismo de presentar mensualmente, junto con su autoliquidación (Modelo 303) la informa

ción contenida en los Libros Registro de facturas expedidas, recibidas, bienes de inversión (si bien esta información sólo habrá de facilitarse en la autoliquidación del mes de diciembre) y determinadas operaciones intracomunitarias. Ahora bien cabe recordar a este respecto que dicha obligación de información perió

dica de Libros Registro y, en consecuencia, de presentación del Modelo 340 ha de ser cumplida desde el 2010 en las condiciones que disponga el Ministro de Economía y Hacienda por todos los s1tjetos pasivos que deban presentar sus autoliquidaciones por vía telemática (grandes empresas, entidades que tributen en el régimen de los grupos de entidades en el LV.A., s~jetos inscritos en el registro de devoluciones mensuales entidades con forma de sociedad anónima o de responsabilidad limitada) 17

•

Por su parte la Orden E.H.A./769/2010, de 18 de marzo, por la que se aprueba el Modelo 349 de declaración recapitulativa de operaciones intraco

munitarias, así como los diseños físicos y lógicos y el lugar, forma y plazo de presentación, se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su

presentación telemática, se encargó de modificar la Orden H.A.C./3625/2003, de 23 de diciembre, por la que se aprobaba el Modelo 309 de declaraciónliquidación no periódica del LV.A. y otras normas tributarias. Dicha Orden fue

aprobada al amparo de lo dispuesto en su día en la Orden H.A.C./360/2002, de 19 de febrero, que aprobó el Modelo 349, de Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, el cual se había venido utilizando hasta la aprobación de esta nueva Orden, adaptándose a la regulación prevista en los arts. 78 a 81 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Anariido, aprobado mediante R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre. La citada Orden toma en consideración

17 Recuérdese además que, al amparo de lo establecido en el art. 30 bis del Reglamento del IV.A., los transportistas de mercancías o viajeros por carretera pueden, con efectos desde el 2009, solicitar la devolución del Impuesto soportado por la adquisición de medios de transporte. Dichos empresarios han de utilizar para ello el Modelo 308, que habrá de presentarse por \'Ía electrónica.

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las modificaciones introducidas por las Directivas 2008/8/C.E. del Consejo, de 12 de febrero (en lo que respecta al lugar de la prestación de servicios con efectos a partir del 1 de enero de 2010) y 2008/117/C.E. del Consejo, de 16 de diciembre, relativa al sistema común del LV.A., al objeto de combatir el fraude fiscal vinculado a las operaciones intracomunitarias1".

Asimismo en relación con el IV.A. la Orden E.H.A./789/2010, de 16 de marzo, procede a la aprobación del formulario 360 de solicitud de devolución del Impuesto soportado por empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del mismo, junto con el contenido de la solicitud de devolución a empresarios o profesionales no establecidos en el Territorio de Aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, y el Modelo 361 de solicitud de devolución del Impuesto a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del mismo, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, estableciéndose las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática19

•

'" Concretamente, con la finalidad de preservar el carácter reservado de los datos con trascendencia tributaria obtenidos por la Administración a través del Modelo 303 de autoliquidación del IV.A., a través de la citada Orden E.H.A./769/2010, de 18 de marzo, se prevé que el «Ejemplar para la entidad colaboradora» de dicho Modelo contenga exclusivamente los datos identificativos del declarante, el ejercicio, período y el resultado de la autoliquidación. A tal efecto es objeto de modificación el Anexo 1 de la Orden E.H.A./3786/2008. de 29 de diciembre, por la que se aprueban el Modelo 303 Impuesto sobre el Valor Añadido, Autoliquidación, y el Modelo 308 Impuesto sobre el Valor Añadido, solicitud de devolución: Recargo de equivalencia, art. 30 bis del Reglamento del IV.A. y sujetos pasivos ocasionales, modificándose igualmente los Anexos 1 y 11 de la Orden E.H.A./3434/2007, de 23 de noviembre, por la que se aprueban los Modelos 322 de autoliquidación mensual, modelo individual. y 353 de autoliquidación mensual, modelo agregado, así como otra normativa tributaria. Finalmente, y con el objetivo de que en las declaraciones presentadas por teleproceso sea posible generar un código seguro de verificación, tanto para aquellas que sean erróneas como para las correctas, se introduce la oportuna modificación en la Orden de 21 de diciembre de 2000, por la que se establece el procedimiento para la presentación por teleproceso de las declaraciones correspondientes a los Modelos 187, 188, 190, 193, 194, 196, 198, 296, 345 y 347.

'" Recuérdese que Ja anterior regulación efectuada por los distintos Estados miembros en relación con la devolución del IV.A. a los sujetos no establecidos en el interior del país había causado importantes problemas, tanto a las autoridades administrativas de los Estados miembros como a las empresas. Por este motivo, y además, con la finalidad de favorecer el desarrollo de las nuevas tecnologías y establecer nuevos plazos de notificación y respuesta respecto a las solicitudes de devolución, fue aprobada la Directiva 2008/9/C.E., de 12 febrero, que establece nuevas disposiciones de aplicación relativas a la devolución del Impuesto, prevista en la Directiva 2006/I 12/C.E., de 28 de noviembre, a sujetos pasivos no establecidos en el Estado miembro de devolución pero establecidos en otro Estado miembro, derogándose la hasta entonces vigente Directiva 79/1072/C.E.E., de 6 de diciembre. con efectos a partir del 1 de enero de 2010. La transposición de las disposiciones de dicha Directiva 2008/9/C.E., de 12 febrero, a nuestro ordenamiento interno se realizó mediante la aprobación de la Lev 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el ámbito de la imposición indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria. La citada Ley modificó la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, introduciéndose un nuevo art. 117 bis, en el que se establece la posibilidad de que los empresarios o profesionales que se hallen establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto puedan solicitar la devolución de las cuotas

Anuario de la Facultad de Derl'rho, vol. XXIX, 2011, 51-90

LA PRESENTACIÓN DI

En relación cor E-H.A./3482/2007, d1 minados modelos, pr1 de gestión relativas a de Determinados Hi de 11 de mayo, por 1 del Impuesto sobre taciones, determinar las condiciones gene telemáticos.

A través de la cita una sola disposición de obligaciones forn de los Impuestos Es· rencia la implantaci( en la circulación int1 Control System»), se incluyéndose los em mayor parte de los 1 mantienen las limit; tratándose de envío! la citada Orden apr la presentación teler gasóleo bonificado e los Impuestos Especi de suministrar al ce1

Por lo que respe último caso, de est Orden E.H.A./1338; de declaración del l de no Residentes cm en régimen de atrit cia en territorio esp enero y el 31 de die dimiento de declara el procedimiento pa

soportadas por adquisici1 con excepción de las real en el portal electrónico 1

la Ley del Impuesto, qm del LV.A. que los empre Impuesto pero establecid las adquisiciones o imp01

Anu

JUAN CALVO VÉRGEZ

'8/C.E. del Consejo, de :ación de servicios con . del Const:jo, de 16 de > de combatir el fraude

A../789/2010, de 16 de solicitud de devolución establecidos en el terri~ la solicitud de devoluíerritorio de Aplicación Canarias, Ceuta o Mepuesto a determinados torio de aplicación del 11elilla, estableciéndose esentación telemática1Y.

ido de los datos con trascenJ 303 de autoliquidación del >, se prevé que el «Ejemplar ente los datos identificativos ón. A tal efecto es objeto de iembre, por la que se aprue-1, y el Modelo 308 Impuesto ia, art. 30 bis del Reglamento s Anexos 1 y 11 de la Orden delos 322 de autoliquidación elo agregado, así como otra aciones presentadas por tele·a aquellas que sean erróneas 1 Orden de 21 de diciembre 1ción por teleproceso de las ' 196, 198, 296, 345 y 347. JS Estados miembros en relaterior del país había causado •S Estados miembros como a r el desarrollo de las nuevas ~cto a las solicitudes de devo>lece nuevas disposiciones de tiva 2006/112/C.E., de 28 de devolución pero establecidos tiva 79/1072/C.E.E., de 6 de ción de las disposiciones de interno se realizó mediante nen determinadas Directivas ~uesto sobre la Renta de no ~y modificó la Ley 37/1992, ndose un nuevo art. 117 bis, ~sionales que se hallen esta-la devolución de las cuotas

1, 51-90

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En relación con los Impuestos Especiales de Fabricación la Orden E.H.A./3482/2007, de 20 de noviembre, ha llevado a cabo la aprobación de determinados modelos, procediendo además a refundir y a actualizar diversas normas de gestión relativas a dichos Impuestos y al Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos, y modificando la Orden E.H.A./1308/2005, de 11 de mayo, por la que se aprobó el Modelo 380 de declaración-liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido en operaciones asimiladas a las importaciones, determinando el lugar, forma y plazo de su presentación, así como las condiciones generales y el procedimiento para su presentación por medios telemáticos.

A través de la citada Orden E.H.A./3482/2007 se desarrolla y se consolida en una sola disposición el conjunto de aspectos relacionados con el cumplimiento de obligaciones formales susceptibles de tratamiento informático en el ámbito de los Impuestos Especiales. Concretamente, tomándose como punto de referencia la implantación del sistema de control de los movimientos de productos en la circulación intracomunitaria (el llamado E.M.C.S., «Excise Movement and Control System»), se amplía el ámbito de la comunicación previa a la A.E.A.T., incluyéndose los envíos en régimen suspensivo en la circulación interna a la mayor parte de los productos objeto de estos 11.EE. de Fabricación, si bien se mantienen las limitaciones de productos y cantidades actualmente existentes tratándose de envíos al ámbito comunitario no interno. Pues bien a tal efecto la citada Orden aprueba el correspondiente formato electrónico, exigiéndose la presentación telemática de la relación de abonos realizados a detallistas de gasóleo bonificado que, en cumplimiento de lo dispuesto en el Reglamento de los Impuestos Especiales aprobado mediante R.D. 1165/1995, de 7 de julio, han de suministrar al centro gestor las entidades de crédito.

Por lo que respecta al ámbito del I.S. y del I.R.N.R. (tratándose, en este último caso, de establecimientos permanentes en territorio español), es la Orden E.H.A./1338/2010, de 13 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2009, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática.

soportadas por adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas en la Comunidad, con excepción de las realizadas en dicho territorio, a través de los formularios dispuestos al efecto en el portal electrónico de la A.E.A.T. Asimismo resultó modificada la redacción del art. 119 de la Ley del Impuesto, que pasó a regular exclusivamente la solicitud de devolución de las cuotas del !.Y.A. que los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla hayan soportado por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios realizadas en el T.A.I.

Anuario dr la Farnltad dr /)anho, rnl. XXIX, 2011, 51-90


Dicha Orden es dictada al amparo de lo establecido en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario, la cual, como es sabido, estableció un régimen fiscal especial para este tipo de sociedades en el Impuesto sobre Sociedades construido sobre la base de una tributación a un tipo del 19% para períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2010, siempre que se den una serie de requisitos, entre los cuales destaca el relativo a que su activo esté constituido, al menos en un 80%, por inmuebles urbanos destinados al arrendamiento y adquiridos en plena propiedad o por participaciones en sociedades que cumplan los mismos requisitos de inversión y de distribución de resultados, españolas o extranjeras, coticen o no en mercados organizados. Igualmente son tomadas en consideración las modificaciones introducidas en su día por la

Ley 4/2008, de 23 de diciembre20•

Asimismo conviene tener presente la Orden E.H.A./664/2010, de 11 de marzo, por la que se aprueba el Modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del I.S. y del l.R.N.R. correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática. Dicha Orden habilita la posibilidad de que el sttieto pasivo o contribuyente sometido a normativa foral que tribute a la Administración del Estado, cuando dicha normativa foral establezca la obligación de presentación e ingreso de pagos fraccionados, utilice el Modelo 202 aprobado a tal efecto para la presentación y, en su caso, ingreso a realizar ante la Administración del Estado.

A través de dicha Orden se mantienen, en esencia, los principios y criterios que, en cuanto a formas de presentación, inspiraron en su día la aprobación de la antigua Orden H.A.C./540/2003. Respecto del esquema de liquidación, en aras a la simplificación administrativa y con el objetivo de reducir el abanico de

"' A la luz de este conjunto de modificaciones, y por lo que respecta al Modelo de declaración 200, como consecuencia de la publicación de la Orden E.H.A./1327/2009, de 26 de mayo, sobre normas especiales para la elaboración, documentación y presentación de la información contable de las sociedades de garantía recíproca, tuvo lugar la incorporación al mismo de unas páginas adicionales y exclusivas para dichas sociedades, ajustadas al modelo de cuentas específico aprobado por la mencionada Orden E.H.A./ 1327/2009. Otra novedad consiste en que, con carácter previo a la presentación de la declaración, se requiere la aportación de cierta información adicional. Esta información ha de efectuarse consignando determinados datos que figuran en un formulario específico y que el contribuyente ha de presentar como documentación previa a la declaración en el registro electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Dicha información adicional se solicita, única y exclusivamente cuando se haya consignado un importe igual o superior a 50.000 euros en los apartados de la declaración referentes a «otras correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias» o en las relativas a las siguientes deducciones generadas en el ejercicio al que se refiere la declaración y que están recogidas en los siguientes artículos del T.R.L.I.S.: deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (art. 42); deducción por inversiones medioambientales (art. 39); deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 35); deducción por actividades de exportación (art. 37).

A.nuario de la Facultad de Derecho, vol. XXIX, 2011, 51-90

LA PRESENTACIÓN DE D

modelos tributarios exü el 202, dado que el cor contenido del Modelo 2 presas quedó unificado cionados, debiendo ino ción de Gran Empresa 1

de Gran Empresa del 1\

En segundo términ se mantuvo el esquem< pasivos del I.S. y los coi de Gran Empresa o qt conjunta a la Administ Vasco y a la Comunida telemática del Modelo jurídica de sociedad a1 cambio, para el resto e el caso del Modelo 20~ en papel o por vía tele

Finalmente, y tenie1 estableció la obligatori entidades que tengan l; puestos en que no deba de autoliquidaciones ne telemática por Internet des que tenían la consic fecha, en el Modelo 21: la presentación de la a electrónico del declara1 para presentar autoliqt ello se suprime el Núrr autenticación de la ide1 ción de tales autoliquid la utilización de dicho

Para terminar, en m de 13 de diciembre, poi de alta en el Censo de

21 De este modo, y con ef de tres Modelos de declaraci (el 202), que integra el 202 los grupos fiscales (el 222).

22 A tal efecto para obten la Agencia Estatal de Admini

Anuario

JUAN CALVO VÉRGEZ

en la Ley 11/2009, de mónimas Cotizadas de s sabido, estableció un 1 Impuesto sobre Socie-tipo del 19% para pe

no, siempre que se den 1vo a que su activo esté os destinados al arrenpaciones en sociedades :listribución de resultarganizados. Igualmente ucidas en su día por la

4/2010, de 11 de marzo, s pagos fraccionados a mientos permanentes y as en el extranjero con iones generales y el pro-11 habilita la posibilidad nativa foral que tribute foral establezca la obli

i, utilice el Modelo 202 ingreso a realizar ante

os principios y criterios su día la aprobación de ~ma de liquidación, en .e reducir el abanico de

pecta al Modelo de declara/1327/2009. de 26 de mavo, ¡entación de la información rporación al mismo de unas nodelo de cuentas específico lad consiste en que, con catación de cierta información dos datos que figuran en un ' documentación previa a la inistración Tributaria. Dicha ilaya consignado un importe erentes a «otras correcciones a las siguientes deducciones

án recogirlas en los siguien~xtraorrlinarios (art. 42); de. ctividades de investigación y des de exportación (art. 37).

1, 51-90

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modelos tributarios existente, se llevó a cabo la unificación del Modelo 218 con el 202, dado que el contenido de ambos resultaba asimilable. De este modo el contenido del Modelo 218 de declaración de pagos fraccionados de Grandes Empresas quedó unificado con el nuevo Modelo 202 de declaración de pagos fraccionados, debiendo incorporar las entidades declarantes que tuviesen la condición de Gran Empresa una marca que las identificase como tales en el recuadro de Gran Empresa del Modelo de declaración de pagos fraccionados 20221 •

En segundo término, y por lo que respecta a las formas de presentación, se mantuvo el esquema existente hasta la fecha en virtud del cual los sujetos pasivos del I.S. y los contribuyentes por el l.R.N.R. que tengan la consideración de Gran Empresa o que tributen por el Impuesto sobre Sociedades de forma conjunta a la Administración del Estado y a las Diputaciones Forales del País Vasco y a la Comunidad Foral de Navarra, quedan obligados a la presentación telemática del Modelo 202, a~í como aquellas entidades que tengan la forma jurídica de sociedad anónima o de sociedad de responsabilidad limitada. En cambio, para el resto de s1uetos pasivos se mantuvo en la presente Orden, en el caso del Modelo 202, la posibilidad anteriormente prevista de presentación en papel o por vía telemática, a opción del declarante2~.

Finalmente, y teniendo en cuenta la regulación del anterior Modelo 218, se estableció la obligatoriedad de la presentación del Modelo 202 para aquellas entidades que tengan la consideración de gran empresa, incluso en aquellos supuestos en que no deba efectuarse ingreso alguno, lo que originará la existencia de autoliquidaciones negativas. Y se modificaron las condiciones de presentación telemática por Internet de dicha autoliquidación, en especial de aquellas entidades que tenían la consideración de grandes empresas y que declaraban, hasta la fecha, en el Modelo 218, con la finalidad de que, en lo sucesivo, para efectuar la presentación de la autoliquidación se utilizase exclusivamente el certificado electrónico del declarante o, en su caso, el de la persona o entidad autorizada para presentar autoliquidaciones en representación de terceras personas. Con ello se suprime el Número de Referencia Completo (N.R.C.) como sistema de autenticación de la identidad del declarante a efectos de habilitar la presentación de tales autoliquidaciones por vía telemática, sin perjuicio, en su caso, de la utilización de dicho número como justificante del ingreso realizado.

Para terminar, en materia de censos tributarios la Orden E.H.A./3695/2007, de 13 de diciembre, por la que se aprueba el Modelo 030 de Declaración censal de alta en el Censo de obligados tributarios, cambio df' domicilio y/o variación

'1 De este modo, y con efectos rlesde la entrada en vigor de la citada Orden Ministerial, en vez

de tres Modelos de declaración pasaron a existir dos modelos, a saber: uno de carácter general (el 202), que integra el 202 de carácter general y el 218 para las grandes empresas: y otro para los grupos fiscales (el 222) .

" A tal efecto para obtener el papel se prevé que pueda utilizarse el servicio de impresión de la Agencia Estatal de Arlministracicín Tributaria.

Anuario de la Facultad de Derecho, vol. XXIX, 2011. 51-90


de datos personales, que pueden utilizar las personas físicas y por la que se de

terminan el lugar y forma de presentación del mismo, se encargó de modificar

la Orden E.H.A./1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los Mode

los 036 de Declaración censal de alta, modificación y baja en el Censo de em

presarios profesionales y retenedores y 037 Declaración censal simplificada de

alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retene

dores, con la finalidad de admitir la presentación telemática por Internet del

citado modelo de declaración.

Por otra parte la Resolución de 17 de julio de 2007, de la Dirección General

de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, se encargó de extender la

colaboración social a la presentación electrónica de las solicitudes de compen

sación, aplazamiento o fraccionamiento de deudas tributarias correspondientes

a declaraciones tributarias cuya presentación electrónica resulta obligatoria,

así como de los documentos que, de acuerdo con la normativa vigente, deben

acompañar a tales solicitudes, aprobándose al efecto el documento normalizado

destinado a acreditar la representación para su presentación por vía electrónica

en nombre de tercerosn.

A través de la citada Resolución se establecen los supuestos y condiciones en

los que las personas o entidades autorizadas a presentar por vía electrónica decla

raciones en representación de terceras personas, de acuerdo con lo dispuesto en

el R.D. 1377/2002, de 20 de diciembre, y en la Orden H.A.C./1398/2003, de 27 de

mayo, puedan presentar electrónicamente, en nombre de tercero, las solicitudes

de compensación, aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria resul

tante de la declaración presentada con carácter obligatorio por vía electrónica,

así como los documentos que deban acompañar a dicha solicitud. Con ello se

pretende que quien pueda presentar en nombre de tercero, como colaborador

'' Ya con anterioridad la Orden E.H.A./1433/2007, de 17 de mavo, por la que se aprobaban

los modelos de declaración del I.S. y del l.R.N.R. correspondiente a establecimientos permanentes

y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en

territorio español para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre

de 2006, preveía la posibilidad de presentación electrónica de la declaración con solicitud de com

pensación, fraccionamiento o aplazamiento de la deuda tributaria resultante de la declaración, si

bien para ello se requería que el declarante se conectase previamente al registro telemático de la

A.E.A.T. y enviase el documento correspondiente previsto en la normativa para cada tipo de solicitud

de forma que, una vez enviado correctamente el documento que corresponda, la Agencia devolvía

en pantalla un número de referencia que obligatoriamente debía ser consignado al enviar dichas

declaraciones. Se trataba de una solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación de la

deuda tributaria resultante de la declaración, con carácter previo a su presentación. De este modo

la Orden E.H.A./1433/2007 supuso la apertura del ámbito de la colaboración social al permitir la

presentación, en nombre de tercero, de los modelos de declaración cuya presentación telemática se

impone con carácter obligatorio, así como para dar traslado de la orden de domiciliación previa

mente comunicada al colaborador social por los terceros a los que representa, a efectos del pago

de la deuda tributaria resultante de la declaración. En cambio, no supuso una apertura de dicho

marco para la presentación de las solicitudes de aplazamientos, fraccionamientos o compensación

de deudas, al tratarse de la presentación de documentos no exigidos por la normativa tributaria.

Anuario de la Farultad de Dernho, vol. XXIX, 2011, 'il-90

LA PRESENTACIÓN DE

social, una determina resulte obligatoria, pu aplazamiento o fracci<

IV. PRINCIPALES C DE DECLARACI

Varios son los ras~ en materia de declar de referirnos a su ár con los cuales resulta los Impuestos Aduam y el 1.R.N.R.

Ahora bien, no sé cas relativas a impue materia de tasas perr autoliquidación y el d lidad y Auditoría de de cuentas24

•

¿Cuáles son las el telemática? Una prim comunica a la A.E.A.' de lo que sucede con la integrada por aque zación del hecho impc permanentes, LV.A. e

Existe además un aquellas en las que s zación del hecho im¡ deducción por mater que afecten a dicho : determinados empre~ aplicación del impues de los Impuestos Esp

Una cuarta mod;; vía telemática sería l;; daciones relativas a l: retenciones, los ingr1 1.R.P.F., LS. o LR.N.I

24 De hecho, la Carta 26 de julio de 2001 declar los modelos de declaración».

Anut

JUAN CALVO VÉRGEZ

;icas y por la que se <lee encargó de modificar se aprueban los Modeaja en el Censo de em-censal simplificada de profesionales y retene

nática por Internet del

ie la Dirección General encargó de extender la solicitudes de compen.tarias correspondientes ica resulta obligatoria, >rmativa vigente, deben .ocumento normalizado ción por vía electrónica

uestos y condiciones en or vía electrónica declardo con lo dispuesto en .C./1398/2003, de 27 de e tercero, las solicitudes deuda tributaria resul

>rio por vía electrónica, a solicitud. Con ello se :ero, como colaborador

1yo, por la que se aprobaban ·stablecimientos permanentes extranjero con presencia en

le enero y el 31 de diciembre aración con solicitud de com·sultante de la declaración, si e al registro telemático de la iva para cada tipo de solicitud ·esponda, la Agencia devolvía · consignado al enviar dichas miento o compensación de la 1 presentación. De este modo boración social al permitir la lya presentacicín telemática se ·den de domiciliación previaepresenta, a efectos del pago lpuso una apertura de dicho ionamientos o compensación ; por la normativa tributaria.

1, 51-90

LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS ... 7I

social, una determinada declaración tributaria cuya presentación electrónica resulte obligatoria, pueda también solicitar electrónicamente la compensación, aplazamiento o fraccionamiento de la deuda resultante de tal declaración.

IV. PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE DECLARACIÓN TRIBUTARIA TELEMÁTICA

Varios son los rasgos configuradores de la normativa actualmente existente en materia de declaraciones tributarias telemáticas. En primer lugar hemos de referirnos a su ámbito objetivo de aplicación. Los impuestos en relación con los cuales resulta posible la presentación telemática de declaraciones son los Impuestos Aduaneros, los Impuestos Especiales, el IV.A., el I.R.P.F., el I.S . y el I.R.N.R.

Ahora bien, no sólo pueden presentarse declaraciones tributarias telemáticas relativas a impuestos. También resulta posible optar por este sistema en materia de tasas permitiéndose, por ejemplo, la presentación telemática de la autoliquidación y el documento de ingreso de la tasa del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (I.C.A.C.) por emisión de informes de auditoría de cuentas24

•

¿Cuáles son las clases de declaraciones susceptibles de presentarse por vía telemática? Una primera modalidad de declaración sería aquella por la que se comunica a la A.E.A.T. la realización del hecho imponible (caso, por ejemplo, de lo que sucede con los Impuestos Aduaneros). Una segunda modalidad sería la integrada por aquellas declaraciones a través de las cuales se notifica la realización del hecho imponible (caso del I.R.P.F., I.S., I.R.N.R. para establecimientos permanentes, LV.A. e Impuestos Especiales de fabricación).

Existe además una tercera modalidad de declaraciones a la que pertenecen aquellas en las que se hacen constar circunstancias relacionadas con la realización del hecho imponible tales como: la solicitud de abono anticipado de la deducción por maternidad en el I.R.P.F. o la comunicación de las variaciones que afecten a dicho abono; la solicitud de devolución del LV.A. soportado por determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto o los documentos de circulación utilizados en la gestión de los Impuestos Especiales de Fabricación.

Una cuarta modalidad de declaraciones susceptible de ser presentada por vía telemática sería la integrada por las declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones relativas a la realización de otras obligaciones a cuenta tales como las retenciones, los ingresos a cuenta o los pagos fraccionados en el ámbito del I.R.P.F., I.S. o I.R.N.R.

" De hecho, la Carta de Servicios de la Agencia Tributaria aprobada mediante Resolución de 26 de julio de 2001 declara que "se extenderá progresivamente el sistema de presentación telemática a todos los modelos de derlamrión '"

Anuario de la Farnltad de Dnerho, vol. XXIX, 2011, 51-90

72 Jl;AN CALVO VÉRGEZ

Finalmente, cabría aludir a aquellas declaraciones informativas realizadas a cargo de los contribuyentes o de otros deudores tributarios (caso de la declaración Intrastat en el LV.A. o de las declaraciones recapitulativas o resúmenes anuales en materia de I.R.P.F., I.S., I.R.N.R. o IV.A.), o bien a cargo de terceras personas (entre otras, la declaración de entidades concesionarias de préstamos hipotecarios para la adquisición de viviendas en el I.R.P.F. o de la declaración de operaciones con Letras del Tesoro).

¿Qué sujetos pueden o, en su caso, deben presentar declaraciones telemáticas? Con carácter general los obligados tributarios, concepto como es sabido de carácter más amplio que el de s1tjeto pasivo e incluso que el de deudor tributario u obligado al pago de la deuda tributaria.

Así las cosas estimamos que podrán presentar estas declaraciones telemáticas los sttjetos pasivos o, más concretamente, los contribuyentes (ya sea por la realización del hecho imponible en impuestos como el I.R.P.F., l.S., I.R.N.R., IV.A., II.EE. de Fabricación e Impuestos Aduaneros, o bien por la realización de otras obligaciones a cuenta tales como los pagos fraccionados en el I.R.P.F. e incluso por el cumplimiento de obligaciones de información), así como otros deudores tributarios que tengan a su cargo obligaciones a cuenta (retenedores u obligados a efectuar ingresos a cuenta en el I.R.P.F., l.S. y l.R.N.R.) o deberes de información y otros obligados que no tengan a su cargo obligación de pago alguna, debiendo simplemente cumplir con los deberes de información (I.R.P.F. o I.V.A.) 25 •

En todos estos casos la presentac10n de tales declaraciones por vía telemática adquiere un carácter voluntario. Ahora bien, la utilización de la vía telemática es obligatoria en determinados supuestos tal y como sucede, por ejemplo, en el caso de las grandes empresas dentro del IV.A. y del I.S. E igualmente puede suceder que la presentación telemática de estas declaraciones quede prohibida a determinados sujetos, como ocurre por ejemplo en las autoliquidaciones que deben presentar aquellos contribuyentes que se hallan en determinadas circunstancias dentro del ámbito del I.R.P.F., I.P., I.S. e l.R.N.R.

La presentación de todas estas autoliquidaciones por vía telemática resulta posible tanto si su resultado es a ingresar (pudiendo solicitarse la compensación, el aplazamiento o el fraccionamiento por vía telemática), como si es a devolver, a compensar, «sin actividad» o «resultado cero», con solicitud de devolución o con renuncia a la devolución.

,-, Incluso aquellas terceras personas que suscriban acuerdos o convenios con la Agencia Estatal de la Administración Tributaria pueden presentar las declaraciones telemáticas de los contribuyentes, ostentando en estos casos su representación. No obstante, tal v como se encargó de precisar el R.O. 1377/2002, de 20 de diciembre, por el que se desarrolla la colaboración social en la gestión de los tributos para la presentación telemática de declaraciones, comunicaciones y otros documentos tributarios, esta posibilidad queda restringida en la actualidad al ámbito del I.R.P.F., del I.S. y del !.V.A.

Anuario de la Facultad de Derecho, voL XXIX, 2011, 51-90

LA PRESENTACIÓN DE D

En la práctica, son d de declaraciones tribut< tronic Data lnterchange) , de documentos estanda partes contratantes defi transmisión de docume1 Por lo que respecta al i

posteriormente nos refe: <lamente conocido, una

Ambos sistemas pres en común la transmisió o autoliquidaciones, así electrónico"'·

El sistema E.D.I. es manera que, cuando dos mitirse información, ha dichas empresas, que se para tener acceso a did

A priori esta transmi una red privada se prest plantea diversos inconvt utilizar documentos est¡¡ pueda originar la transr

En líneas generales r la transmisión de los mt de tomarse en consider; La declaración transmit sentada en el instante d Y, con posterioridad a d declaraciones aduaneras) del cual se identifique el registro asignado y la fec hubiese sido admitida p< mente garantizada, lo q1

26 En efecto téngase prese nes entre particulares. sino ta encuentra la Tributaria.

" Precisan en este sentido y asistencia a los obligados tribut1 y a certificados dr autenticación la falta de estandarización (a difi jurídicos y de proterriór¡,._

Anuario d

JUAN CALVO VÉRGEZ

iformativas realizadas a arios (caso de la declapitulativas o resúmenes )ien a cargo de terceras ~sionarias de préstamos P.F. o de la declaración

declaraciones telemáti:epto como es sabido de : el de deudor tributario

declaraciones telemátibuyentes (ya sea por la 1 I.R.P.F., I.S., I.R.N.R., bien por la realización

.ccionados en el I.R.P.F. mación), así como otros s a cuenta (retenedores I.S. y I.R.N.R.) o debesu cargo obligación de

ieberes de información

-aciones por vía telemálción de la vía telemática :ede, por ejemplo, en el .S. E igualmente puede 1ciones quede prohibida LS autoliquidaciones que n determinadas circunsR. )r vía telemática resulta citarse la compensación, .), como si es a devolver, )licitud de devolución o

onvenios con la Agencia Estaiones telemáticas de los con-1te, tal y como se encargó de arrolla la colaboración social :laraciones, comunicaciones y 1 la actualidad al ámbito del

11, 51-90


En la práctica, son dos los sistemas empleados al efecto para la presentación de declaraciones tributarias por vía telemática: el llamado sistema E.D.I. CElertronir Data lnterchange) e Internet. El sistema E.D.I. consiste en la transmisión de documentos estandarizados a través de redes de telecomunicaciones entre partes contratantes definidas. Dicho de otro modo, se trata de un sistema de transmisión de documentos electrónicos a través de una Red privada o Intranet. Por lo que respecta al segundo de los sistemas mencionados, Internet (al que posteriormente nos referiremos de manera específica) constituye como es sobradamente conocido, una Red telemática pública y abierta en progresivo auge~".

Ambos sistemas presentan por tanto características diferentes, si bien tienen en común la transmisión por medios telemáticos de las distintas declaraciones o autoliquidaciones, así como la sustitución del soporte papel por el soporte electrónico~ 7 •

El sistema E.D.I. es gestionado por las empresas de telecomunicación de manera que, cuando dos particulares quieren utilizar una red privada para transmitirse información, han de llegar a un acuerdo y solicitar una autorización a dichas empresas, que se hallan obligadas, a su vez, a conceder las autorizaciones para tener acceso a dicho sistema, debiendo supervisar su utilización.

A priori esta transmisión de documentos electrónicos efectuada a través de una red privada se presenta como un sistema altamente seguro, si bien también plantea diversos inconvenientes derivados, principalmente, de la necesidad de utilizar documentos estandarizados, amén de un coste más elevado que el que pueda originar la transmisión a través de Internet.

En líneas generales no se establece ninguna limitación de horario de cara a la transmisión de los mensajes, si bien a efectos de su recepción y respuesta ha de tomarse en consideración el horario del órgano que recibe la declaración. La declaración transmitida mediante mensajes normalizados se considera presentada en el instante de la recepción del mensaje por el órgano competente. Y, con posterioridad a dicha recepción, la Aduana en cuestión (tratándose de declaraciones aduaneras) enviará al declarante un mensaje de aceptación a través del cual se identifique el mensaje previamente recibido, así como el número de registro asignado y la fecha de la admisión. Por el contrario, si la declaración no hubiese sido admitida por incorrecta o por no estar la deuda aduanera debidamente garantizada, lo que se enviaría al declarante sería un mensaje de error,

,,; En efecto téngase presente que Internet se utiliza cada vez más, no ya sólo en las relaciones entre particulares. sino también entre estos v las Administraciones Públicas, entre las que se encuentra la Tributaria.

" Precisan en este sentido A. M." DEI.CADO GARCÍA y R. ÜJ.I\'ER Cl'EI.I.O, El deber de informarión y a.1istenáa a los obligados tributarios, op. rit., pág. 134, que aiV/ediante el rerurso a thnims de enrriptado .l a rntifi(({dos de autmtimrión emitidos f1or autoridades de rertifimción, se solucionan los problnnas que la fálta de estandarización (a difáenria del sistema E.D.l.) puede producir m relación ron asf1ertos técnicos, jurídir:os y de /1roterrió11".

Anuario de la Farnltad de IJerl'fho, vol. XXIX, 2011. 51-90


con la finalidad de que éste proceda a subsanar las anomalías existentes en un

plazo máximo de tres meses a contar desde el día siguiente al de la fecha de

expedición .del documento de circulación.

En definitiva, dt'!'trn del marco de las relaciones vía E.D.L mantenidas entre

la Administración y los administrados el acuerdo previo de las partes destinado

a intercambiar los mensajes normalizados E.D.L se sustituye por una autoriza

ción de la Administración. Y la utilización del llamado «identificador de la red

privada» en la citada transmisión vía E.D.L viene a sustituir a la firma manus

crita. De este modo el declarante termina por responder de la veracidad de los

datos transmitidos vía E.D.I. así como de las obligaciones que de ellos puedan

llegar a derivarse. Ahora bien, en caso de que se produjese un eventual incum

plimiento por parte del declarante de estos compromisos tendría lugar la revo

cación de la autorización previamente otorgada para la utilización del sistema,

sin perjuicio de las eventuales responsabilidades que puedan llegar a derivarse.

Este sistema E.D.I., que fue el primero en ser implantado en el campo de

la transmisión electrónica de datos entre la Administración de Hacienda y los

administrados (concretamente en el ámbito de las declaraciones aduaneras),

se emplea en la actualidad, además de en las anteriores, en el marco de los

Impuestos Especiales y en la declaración Intrastat en materia de LV.A.~H. Por su

parte, la transmisión de declaraciones o autoliquidaciones vía Internet se emplea

en el caso del LV.A., LS., LR.N.R. e ILEE.

Nótese en consecuencia que el sistema más extendido para la transmisión

telemática de declaraciones tributarias es el de Internet, empleado en relación

con la gran mayoría de las figuras impositivas que integran el sistema tributa

rio español. Únicamente en dos impuestos, el LV.A. y los Impuestos Especiales,

son objeto de aplicación ambos sistemas (Internet y E.D.L) para distintas decla

raciones~".

En el ámbito del LV.A. tan sólo la declaración Intrastat puede ser presentada

vía E.D.L, por lo que es Internet el sistema al que se acude para la presenta

ción de las restantes declaraciones. Esta declaración Intrastat es, además, la

única que alterna ambos sistemas (E.D.I. e Internet), los cuales son compatibles,

pudiendo emplearse uno u otro a elección del obligado tributario. No obstante,

algunas declaraciones informativas o recapitulativas pueden presentarse a través

del sistema E.D.I.TRAN. o mediante Internet.

Conviene tener presente, para finalizar, que en el ámbito de otros impues

tos no resulta posible actualmente la utilización de declaraciones o autoliqui-

'·' L'na modalidad de este sistema denominada E.D.I.TRAN. se utiliza además en la mayor parte

de las declaraciones informativas relativas a declaraciones recapitulativas o resúmenes anuales.

"' Es más. dentro del ámbito de los Impuestos Especiales de Fabricación solamente en el caso

de las grandes empresas se permite la utilización de Internet, siendo el sistema E.D.I. el aplicable

en los restantes supuestos.

Anuario de la Farnltad de Drrl'fho, vol. XXIX, 201 l, 51-90

LA PRESENTACIÓN DE

daciones telemáticas, normativa correspond la correspondiente Or

A pesar de ello to termine por implantar de contribuyentes debi éstos, sino también a a su menor coste.

Debe quedar ciare expresa en el ámbito d telemáticos para la p1 diente desarrollo de d

Cabe plantearse a 1

nicas telemáticas en el ria y en el desempeño marco normativo comt daciones por vía telen presentación de cualq1 la concreta regulación además que se dicte la que la Administración

V. ANÁLISIS DE DI\. CON MOTIVO DE TRIBUTARIAS VÍ

Tal y como hemos positivas en relación ce telemática de declaraci en materia de realizaci• tenciones, ingresos a cu mación, son las siguien

En todo estos supu• sentación vía Internet e posesión de un certific:

"º En relación con este In E.H.A./799/2010. de 23 de r sobre la Renta de las Person presentación del mismo, se , confirmación o suscripción diciones generales v el proc1 telefónicos.

Anuario

JUAN CALVO VÉRGEZ

.alías existentes en un :nte al de la fecha de

.D.I. mantenidas entre le las partes destinado tuye por una autorizaIdentificador de la red tuir a la firma manus-de la veracidad de los

:s que de ellos puedan ~se un eventual incums tendría lugar la revoutilización del sistema, ~dan llegar a derivarse.

mtado en el campo de ción de Hacienda y los claraciones aduaneras), ·es, en el marco de los ateria de LV.A. 2H. Por su ~s vía Internet se emplea

.ido para la transmisión t, empleado en relación egran el sistema tributaos Impuestos Especiales, ).l.) para distintas decla-

>tat puede ser presentada acude para la presentaIntrastat es, además, la

>S cuales son compatibles, o tributario. No obstante, 1eden presentarse a través

ámbito de otros impuesdeclaraciones o autoliqui-

utiliza además en la mavor parte ulativas o resúmenes anuales. 'abricación solamente en el caso 1do el sistema E.D.l. el aplicable

2011, 51-90


daciones telemáticas, dado que dicha posibilidad no se halla prevista por la normativa correspondiente, no habiendo sido tampoco desarrollada a través de la correspondiente Orden Ministerial.

A pesar de ello todo parece indicar que el sistema vía Internet será el que termine por implantarse en aquellos impuestos que afectan a un mayor número de contribuyentes debido, no ya sólo a su elevado grado de generalización entre éstos, sino también a la escasa complejidad de sus aplicaciones informáticas y a su menor coste.

Debe quedar claro, sin embargo, que mientras no se reconozca de forma expresa en el ámbito de un concreto impuesto la posibilidad de emplear medios telemáticos para la presentación de declaraciones aprobándose el correspondiente desarrollo de dicha opción, no será posible el empleo de tales medios.

Cabe plantearse a este respecto, dada la progresiva incorporación de las técnicas telemáticas en el desarrollo de la actividad de la Administración tributaria y en el desempeño de sus competencias, la conveniencia de configurar un marco normativo común relativo a la presentación de declaraciones o autoliquidaciones por vía telemática. A nuestro juicio dicho marco podría permitir la presentación de cualquier declaración o autoliquidación sin necesidad de que la concreta regulación de cada figura tributaria así lo autorice, no precisándose además que se dicte la correspondiente orden ministerial de desarrollo, una vez que la Administración tributaria disponga de los medios necesarios al efecto .

V ANÁLISIS DE DIVERSAS CUESTIONES SUSCITADAS CON MOTIVO DE LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS VÍA INTERNET

Tal y como hemos puesto de manifiesto con anterioridad, las figuras impositivas en relación con las cuales se permite en la actualidad la presentación telemática de declaraciones o autoliquidaciones a través de Internet, no ya sólo en materia de realización del hecho imponible sino también en el ámbito de retenciones, ingresos a cuenta, pagos fraccionados, e incluso obligaciones de información, son las siguientes: l.R.P.F.'111

, l.S., IV.A., l.R.N.R. e 11.EE. de Fabricación.

En todo estos supuestos es condición necesaria para poder efectuar la presentación YÍa Internet de las correspondientes declaraciones tributarias estar en posesión de un certificado de usuario, siendo la Fabrica Nacional de Moneda y

"' En relación con este Impuesto se ha de atender en la actualidad a la aprobación de la Orden E.H.A./799/2010, de 23 ele marzo, por la que se aprueba el Modelo ele declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2009, se determinan el lugar, forma \' plazos de presentación del mismo. se establecen los procedimientos ele solicitud. remisión, modificación v confirmación o suscripción del borrador ele declaración del Impuesto v se determinan las condiciones generales v el proct>climiento para la presentación ele ambos por medios telemáticos o tdefónicos.

A.mwrio rlr la Farultad dr Drrerho, vol. XXIX, 2011, '11-90


Timbre la encargada de actuar como autoridad de certificación. Así se prevé en la habilitación concedida al efecto por el art. 81, apartado l.º, letra b) de la Ley 65/1997, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1998.

Actualmente la FáLrica Nacional de Moneda y Timbre emite los llamados «certificados X.509.V3». Estos certificados, cuyo origen se sitúa en la versión 3 de la recomendación X.509 del I.T.U.-T. (lnternational Telecomunications Union

Telecomunication), contienen, entre otros datos, una identificación del usuario, un número de certificado, la fecha de concesión y expiración del certificado, la clave pública y la firma digitaln.

Los certificados, de carácter personal e intransferible, pueden ser empleados, además de para la presentación telemática de declaraciones tributarias en todos aquellos casos en los que una norma de la Administración tributaria así lo contemple expresamente, para otras comunicaciones de carácter telemático que deban efectuarse con la Administración siempre que ésta así lo contemple"�.

¿Qué procedimiento debe seguirse para la presentación de estas declaraciones telemáticas? Ante todo es imprescindible que el declarante se ponga en contacto con la entidad colaboradora de que se trate, ya sea por vía telemática, acudiendo directamente a sus oficinas o personándose en la entidad de depósito que presta el servicio de caja en la Delegación o Administración de la A.E.A.T. en cuya circunscripción se halle su domicilio fiscal, al objeto de que se faciliten diversos datos relativos a la autoliquidación.

Una vez contabilizado el importe a ingresar o devolver que corresponda, la entidad colaboradora o, en su caso, la entidad de depósito, debe asignar al contribuyente un Número de Referencia Completo (N.R.C.)n. Dicha entidad entrega asimismo un recibo al declarante, el cual surte efectos liberatorios

11 Acerca de la configuración de estos certificados de usuario véase, con carácter general, la Orden 1181/2003, de 12 de mayo. por la que se establecen normas específicas sobre el uso de la firma electrónica en las relaciones tributarias pm· medios electrónicos, informáticos y telemáticos con la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Dentro de nuestra doctrina pueden consultarse, entre otros, los trabajos de A. M." Du.c;Ano GARCÍA y R. ÜI.IVER CuEI.I.O, «Administración electrónica tributaria v software libre», Revista de lnformarión Fisml, n." 75, 2006, págs. 22 y ss.; F. PARRA BENÍTEZ, «La Administración electrónica», 11'ibuna Fisrnl, n." 204, 2007, págs. 13 y ss. v A. ANGCI.O CASCÁ1', La Administración Jisral rlel'trónirn, Madrid-Barcelona, Marcial Pons, 2004.

'" Varios son los pasos que deben seguirse de cara a la obtención de certificado. En primer lugar, debe obtenerse el certificado raíz de la Fábrica '.\/acional de Moneda y Timbre I (clase 2 C.A.). A continuación el contribuyente debe p1·oceder a solicitar su certificado al citado organismo, que le asignará un código de solicitud a una de las claves generada, enviándolo a aquél con la finalidad de poder presentarlo en la acreditación. El contribuyente ha de acreditarse siempre en una oficina de la Agencia, personándose en sus oficinas, ante Notario o ante otra Administración Pública que haya suscrito el oportuno convenio, y debiendo aportar su Documento Nacional de Identidad y el código de solicitud de certificado. Finalmente el contribuyente asume la obligación de descargar su certificado de la página web de la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre, para lo cual resultará imprescindible aportar el N.1.F. del titular del titular en todos los casos.

·'" Este Número de Referencia Completo se genera informáticamente a través de un sistema criptográfico que relaciona de forma unívoca el citado Número con el importe a ingresar o devolver.

Anuario de la Farultad de Dnerho, vol. XXIX, 2011, 51-90

JUAN CALVO VÉRGEZ

icación. Así se prevé en lo l.º, letra b) de la Ley > del Estado para 1998.

bre emite los llamados se sitúa en la versión 3 Telecomunications Unionrltificación del usuario, 1iración del certificado,

, pueden ser empleados, iones tributarias en totración tributaria así lo carácter telemático que ta así lo contemple""·

ación de estas declaradeclarante se ponga en t sea por vía telemática, rl la entidad de depósito 1istración de la A.E.A.T. bjeto de que se faciliten

·olver que corresponda, ~pósito, debe asignar al ~.R.C.)"'. Dicha entidad irte efectos liberatorios

éase, con carácter general, la específü:as sobre el uso de la os, informáticos y telemáticos :stra doctrina pueden consulIER Cun.1.0, «Administración , n.º 75, 2006, págs. 22 v ss.; n.0 204, 2007, págs. 13 V SS.

:elona, Marcial Pons, 2004. e certificado. En primer lugar, a y Timbre 1 (clase 2 C.A.). A o al citado organismo. que le ;dolo a aquél con la finalidad iitarse siempre en una oficina a Administración Pública que 1to Nacional de Identidad v el ne la obligación de descargar Timbre, para lo cual resultará asos. mente a tra,·és de un sistema importe a ingresar o devolver.

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frente a la Administración tributaria. Este Número de Referencia Completo no resulta preciso, sin embargo, si el resultado de la autoliquidación es negativo, ya sea con solicitud de devolución o con renuncia a la devolución. En este caso el presentador ha de ponerse directamente en comunicación con la Agencia a través de Internet al objeto de poder iniciar la siguiente fase de este procedimiento de presentación telemática""·

Una vez efectuada la operación anterior, y tras la obtención del correspondiente N.R.C., el declarante debe ponerse en contacto con la Agencia a través de la página web de ésta última en Internet para realizar la presentación de la declaración en la misma fecha en la que hubiese tenido lugar el ingreso o, en su caso, la solicitud de devolución. Para ello deberá introducir el N.R.C. asignado por la entidad colaboradora, cumplimentando los datos incluidos en el formulario que aparece en pantalla en estos casos una vez efectuada la selección de la opción relativa a «presentación de declaraciones».

Nótese que el hecho de que la transmisión telemática de la declaraciónliquidación deba efectuarse en la misma fecha en que tenga lugar el ingreso o, en su caso, la solicitud de devolución resultante de la misma, determina que se produzca una simultaneidad en el ingreso (o la solicitud de devolución) y en la presentación de la autoliquidación, dado que ambos han de tener lugar en el mismo día'''. Incluso puede llegar a suceder que, por motivos técnicos, no resulte posible efectuar la presentación el mismo día en que se haya producido el ingreso. Pues bien, en estos casos cabe la posibilidad de realizar la transmisión telemática de la autoliquidación hasta el segundo día hábil posterior al del ingreso''".

¿Y si la presentación tampoco pudiera efectuarse dentro de estos dos días? ¿Qué efectos se derivarían entonces para el obligado tributario? A nuestro juicio, puesto que el ingreso ya se habría prnducido, no podría alegarse la existencia de omisión alguna en este sentido, de manera tal que no cabría imponer sanción alguna por la infracción tipificada al efecto en el art. 191 de la L.G.T. 2003. Y tampoco podrían exigirse intereses de demora en concepto de indemnización.

" Téngase presente a este respecto que, al igual que sucede con las autoliqui<laciones presentadas por otros medios, también las autoliquidaciones tributarias telemáticas pueden presentarse por los contribuyentes de manera espontánea fuera del período voluntario, ya sea para suplir la falta de presentación anterior o para modificar la autoliquidación presentada.

''' En la práctica, sin embargo, lo que se efectúa en primer término suele ser el ingreso o la solicitud de devolución y, con posterioridad, la presentación. Ahdr.: bien, también es posible presentar telemáticamente la solicitud de compensación, aplazamiento o fraccionamiento del pago.

"'' Podría incluso llegar a darse el caso de que, habiéndose realizado el ingreso el último día del período voluntario. no resultara posible presentar dentro de dicho plazo la autoliquidación correspondiente por encontrarse saturada la Red. por problemas con el servidor o, en definitiva, por cualquier otro problema de carácter técnico. Pues bien, consideramos que incluso en estos casos la declaración podría presentarse demro <le los dos días hábiles siguientes a la finalización del período voluntario sin ninguna consecuenciajurídica para el obligado tributario. Y ello a pesar de la ausencia de regulación normativa existente en torno a este extremo.

Anuario dr la Farnltar/ dr DnPrho, vol. XXIX, 2011, 51-90


Téngase presente, no obstante, que la falta de presentación de las autoliquidacio

nes en los plazos establecidos por la normativa tributaria constituye infracción

leve tipificada como tal en el art. 198 de la Ley 58/2003, en tanto en cuanto

el ingreso de la deuda tributaria no exime de la obligación de presentar la

declaración.

Ahora bien en la medida en que el art. 179.2 de la citada Ley contempla,

como es sabido, la existencia de diversas causas exoneradoras de responsabili

dad en materia de infracciones tributarias, si se estimara que el declarante que

procede a la presentación de la autoliquidación por vía telemática incurre en

alguna de las citadas causas, la Administración no podría imponerle ninguna

sanción por infracción leve'17•

La siguiente actuación a realizar por el declarante cons1st1ra en seleccionar

el certificado de usuario expedido por la Fábrica Nacional de Moneda y Tim

bre al objeto de poder generar la firma electrónica. Una vez efectuada dicha

selección será cuando aquél se halle en condiciones de transmitir la declaración

completa con la firma digital o, en su caso, firmas digitales""·

Finalmente, una vez aceptada la presentación, la Agencia Estatal de la Ad

ministración Tributaria devolverá en pantalla al contribuyente la declaración

o, en su caso, el documento de ingreso o devolución debidamente validados

con un código electrónico de 16 caracteres, haciendo constar además la fecha y

hora de presentación. Es imprescindible que el declarante imprima y conserve

la declaración o documentos aceptados y validados con el oportuno código

electrónico.

Obsérvese por tanto como todo obligado tributario que realiza la presenta

ción telemática de una determinada autoliquidación o de una concreta decla

ración recibe dos justificantes: uno relativo al ingreso y otro correspondiente

a la presentación de la declaración. Ambos poseen carácter liberatorio para el

contribuyente frente a la Administración tributaria, lo que constituye la razón

de ser de su conservación.

Por otra parte el declarante dispone siempre de la posibilidad de consultar a

través de Internet las declaraciones presentadas, así como el estado de tramita

ción de la declaración del I.R.P.F. que hubiese sido presentado telemáticamente,

" Así, por ejemplo, si el ordenador del declarante en el que éste tiene instalado el correspon

diente certificado de usuario quedase destruido. podría ser de aplicación la causa de exoneración

de responsabilidad a que se refiere la letra b) de dicho precepto, consistente en la concurrencia

de fuerza mayor. E incluso podría tratar de aplicarse la circunstancia establecida en la letra d), si

el declarante hubiese obrado con la diligencia necesaria.

" Piénsese, por ejemplo, en aquellos supuestos en los que se presenta una declaración conjunta

del l.R.P.F. por medios telemáticos, debiendo hacerse constar la firma de ambos cónyuges. A pesar

de ello, en el marco de la colaboración social prevista para la presentación de declaraciones única

mente es necesario hacer constar la firma digital del presentador, no siendo en cambio necesaria

la del obligado a quien representa.

Anuario dr la Facultad de Dapr/w, vol. XXIX, 2011, 51-90

LA PRESENTACIÓN DE I

la consulta integral de la Red o la comprobac

l. REQUISITOS Y PASO.

DE AUTOLIQUIDACIC

Como ya hemos señ procedió en su día a J;

ción, disponiendo la pn Modelos 110, 115, 117, : que tengan forma de se tada (cuyo N.l.F., como obligatoriedad resultó y; esto es, en relación cor se iniciase a partir del

Como no puede se1 telemática de una decl: Virtual de la Agencia 1 declaraciones». Pulsánd1 ciones» se nos mostraní través de Internet. Así 1: declaración que se dese mostrándose acto seguic el contribuyente elija el

Una vez realizadas ( paso será, lógicamente, ,

tante, y con carácter ºP' viéndose de un program; los datos pulsando sobr(

Tras cumplimentar e enviar», como consecuen ración. El contribuyente Y sólo tras realizar dicha a firmar, haciendo clic a

'" Recuérdese no obstan E.H.A./3786/2008, de 29 de di

a los antiguos Modelos 300, 33

por la práctica totalidad de le por el régimen simplificado. S relevantes, a saber: quienes est1

empresas.

'º A tal efecto se requiere q1 se encuentre ubicado en C:/ A.I

Anuario de

JUAN CALVO VÉRGEZ

de las autoliquidacioconstituye infracción , en tanto en cuanto ción de presentar la

itada Ley contempla, loras de responsabilique el declarante que telemática incurre en :a imponerle ninguna

nsistirá en seleccionar tal de Moneda y Tima vez efectuada dicha rnsmitir la declaración 1les~8 •

~ncia Estatal de la Admyente la declaración iebidamente validados istar además Ja fecha y 1te imprima y conserve ,n el oportuno código

:¡ue realiza Ja presentade una concreta declay otro correspondiente 1cter liberatorio para el que constituye la razón

lsibi\idad de consultar a 110 el estado de tramita~ntado telemáticamente,

: tiene instalado el corresponKión la causa de exoneración onsistente en la concurrencia ia establecida en la letra d). si

enta una declaración conjunta 1a de ambos cónvuges. A pesar tación de declaraciones única-10 siendo en cambio necesaria

lll, 51-90

LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES TRIBl1TARIAS ... 79

la consulta integral de una declaración de I.R.P.F. e I.S. presentada a través de la Red o la comprobación de la orden de domiciliación del segundo plazo.

l. REQUISITOS Y PASOS QUE HAN DE SEGUIRSE PARA LA PRESENTACIÓN

DE AUTOLIQUIDACIONES A TRAvf:s DE INTERNET

Como ya hemos señalado, la Orden E.H.A./3435/2007, de 23 de noviembre, procedió en su día a la aprobación de determinados modelos de autoliquidación, disponiendo la presentación telemática obligatoria de las autoliquidaciones Modelos 110, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 202 y 300"" para aquellos declarantes que tengan forma de sociedad anónima o de sociedad de responsabilidad limitada (cuyo N.l.F., como es sabido, ha de empezar por las letras A o B). Dicha obligatoriedad resultó ya aplicable a partir del tercer trimestre del ejercicio 2008, esto es, en relación con aquéllas autoliquidaciones cuyo plazo de presentación se iniciase a partir del 1 de octubre de 2008.

Como no puede ser de otra manera, para poder efectuar la presentación telemática de una declaración el contribuyente debe conectarse a la Oficina Virtual de la Agencia Tributaria, accediendo a la opción de «Presentación de declaraciones». Pulsándose a continuación sobre la ventana «Todas las declaraciones» se nos mostrarán todos los modelos susceptibles de ser presentados a través de Internet. Así las cosas, bastará con seleccionar el modelo y el tipo de declaración que se desee presentar (a ingresar, a devolver, a compensar, etc.), mostrándose acto seguido una ventana de «Autenticación del Cliente» para que el contribuyente elija el certificado digital con el que quiere trabajar.

Una vez realizadas este conjunto de operaciones preliminares el siguiente paso será, lógicamente, cumplimentar el formulario de la declaración. No obstante, y con carácter opcional, si el sujeto hubiese realizado la declaración sirviéndose de un programa informático de ayuda, podría «importar» directamente los datos pulsando sobre el botón «Optativo: importar datos de fichero»'º.

Tras cumplimentar el formulario debe hacerse clic en la ventana «Firmar y enviar», como consecuencia de lo cual se nos mostrará un resumen de la declaración. El contribuyente ha de verificar que los datos mostrados son correctos. Y sólo tras realizar dicha verificación seleccionará el certificado con el que vaya a firmar, haciendo clic a continuación en la opción «Pulse para continuar».

·ic• Recuérdese no obstante, en relación con este último \1odelo 300, que la Orden E.H.A./3786/2008, de 29 de diciembre, se encargó de aprobar el nuern Modelo 303. que sustituyó a los antiguos Modelos 300, 330, 332 v 320. El citado Modelo 303 pasó así a utilizarse desde 2009 por la práctica totalidad de los sujetos pasivos del !.V.A., a excepción de aquéllos que tributen por el régimen simplificado. Su ámbito de aplicación se extiende a dos colectivos especialmente relevantes, a saber: quienes estén inscritos en el registro de devoluciones mensuales v las grandes empresas.

'° A tal efecto se requiere que dicho fichero, previamente generado con el programa de ayuda, se encuentre ubicado en C:/A.E.A.T. o en una subcarpeta dentro de C:/A.E.A.T.

Anuario rfr la Farul!ad de Dererho, vol. XXIX, 2011, 51-90


Siendo la transmisión efectuada correcta el mensaje enviado por la Agencia Tributaria deberá incluir un código electrónico de 16 caracteres justificativo de que ha sido presentada, además de la fecha y hora de presentación"1

•

Por otra parte existe la posibilidad de presentar las autoliquidaciones en representación de terceros. A tal efecto la aplicación informática de la Agencia procede a mostrar una ventana de Autenticación del Cliente destinada a que el contribuyente elija el certificado digital con el que quiere trabajar. A continuación ha de cumplimentarse el oportuno formulario de la declaración, existiendo no obstante la opción ya indicada de poder importar los datos pulsando sobre el botón «Optativo: importar datos de fichero» en el supuesto de que el sujeto hubiese realizado la declaración sirviéndose de un programa de ayuda. Los siguientes pasos serán idénticos a los anteriormente rese!l.ados: pulsar el botón «Firmar y enviar», mostrar un resumen de la declaración, verificar que los datos mostrados son correctos, seleccionar el certificado con el que se vaya a firmar y hacer clic en la ventana «Pulse para continuar». Siendo la transmisión correcta, el mensaje de la Agencia incluirá un código electrónico de 16 caracteres justificativo de que ha sido presentada, además de la fecha y hora de dicha presentación.

2. CONDICIONES NECESARIAS PARA LA REALIZACIÓN DEL PAGO

DE AUTOLIQUIDACIONES POR VÍA TELEMÁTICA

En la actualidad, de cara a poder realizar la presentación de declaraciones o autoliquidaciones con resultado a ingresar a través de Internet el contribuyente debe efectuar con carácter previo el pago y obtener un N.R.C., es decir, un justificante del pago que permite a la Agencia Tributaria comprobar que se ha efectuado el ingreso del Impuesto.

A tal efecto cabe aludir a la existencia de tres formas de realizar el pago y obtener el citado N.R.C. En primer lugar presencialmente, en las oficinas de las distintas entidades financieras. En segundo término, a través de banca telemática, en aquellas entidades que presten el correspondiente servicio. Y, finalmente, mediante Internet, a través de la Oficina Virtual de la Agencia Tributaria.

Pues bien, en este último caso las actuaciones podrán llevarse a cabo tanto en nombre propio como a través de los mecanismos de colaboración social. Para ello bastará con acceder a la «Oficina Virtual» de la Agencia, haciendo clic a continuación en la ventana relativa a «Pago de Impuestos» (opción «Autoliquidaciones») para, acto seguido, seleccionar la forma de pago que se desee mediante cargo en cuenta o con tarjeta.

11 En el hipotético caso de que el contribuvente fuese a transmitir varias autoliquidaciones del mismo tipo podría optar por la llamada «presentación por lotes». En todo caso para poder realizar la presentación telemática se requiere disponer del correspondiente certificado de firma electrónica emitido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre o por cualquier otra Autoridad de Certificación autorizada por la Agencia Tributaria para la presentación de declaraciones a través de Internet.

Anuario dr la Facultad IÍP IJererho. vol. XXIX, 201 l, 51-90

LA PRESENTACIÓN DE

Una vez efectuada: para el que desee efe< tase por la opción de entidad emisora de la opta por un medio de datos de la autoliquid los datos relativos a st

Por último, tras < «Firmar y Enviar», a r del certificado de usu; misión de los datos . .A necesaria que el titula o de la tarjeta con la < tado de la realización de pago N.R.C. que h: diente42

•

3. PRESENTACIÓN DE

DE APLAZAMIENTO

Como regla genere claraciones con solicitt pensación, simple reco corriente tributaria es 1 única particularidad d1 vía telemática a través de Administración Tril normativa para cada ti

Dicha solicitud de momento de la present seleccionarse la opción «Ingreso y aplazamient, ha de figurar un Númi

Una vez pulsada la página de «Solicitud e siguiente paso sería ha cuencia de lo cual se l' solicitud de aplazamien

42 Recuérdese una vez m el contribuyente debe dispm Nacional de Moneda y Timb Agencia Tributaria para la p

Anuario

JUAN CALVO VÉRGEZ

:nviado por la Agencia ·acteres justificativo de ·esentación41

•

itoliquidaciones en rermática de la Agencia nte destinada a que el e trabajar. A continua-1eclaración, existiendo • datos pulsando sobre 1uesto de que el sujeto 1grama de ayuda. Los ñados: pulsar el botón verificar que los datos que se vaya a firmar y

1 transmisión correcta, : 16 caracteres justificarle dicha presentación.

PAGO

:ión de declaraciones o ternet el contribuyente n N.R.C., es decir, un i comprobar que se ha

1s de realizar el pago y e, en las oficinas de las rés de banca telemática, ;ervicio. Y, finalmente, ~gencia Tributaria.

n llevarse a cabo tanto le colaboración social. ~ la Agencia, haciendo mestos» (opción «Auto-de pago que se desee

1tlf varias autoliquidaciones

"· En todo caso para poder tldiente certificado de firma 1or cualquier otra Autoridad ·ión de declaraciones a traYés

1, 51-90

-


Una vez efectuadas las citadas operaciones habría que seleccionar el modelo

para el que desee efectuar el pago, teniendo presente a tal efecto que si se op

tase por la opción de «Pago con tarjeta de crédito/debito» deberá indicarse la

entidad emisora de la tarjeta con la que se vaya a realizar el pago. Tanto si se

opta por un medio de pago u otro, a continuación habrán de consignarse los

datos de la autoliquidación sobre la que se desee realizar el ingreso, así como

los datos relativos a su cuenta bancaria o a su tarjeta de pago.

Por último, tras cumplimentar dichos datos se haría clic en la ventana

«Firmar y Enviar», a raíz de lo cual se solicitaría al contribuyente la selección

del certificado de usuario que se fuese a utilizar para efectuar la firma y trans

misión de los datos. A este respecto conviene tener presente que es condición

necesaria que el titular de dicho certificado coincida con el titular de la cuenta

o de la tarjeta con la que se efectúe el pago. De cualquier manera, como resul

tado de la realización de la citada operación el sujeto obtendrá el justificante

de pago N.R.C. que ha de consignar en la presentación del modelo correspon

diente"~.

3. PRESENTACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES A INGRESAR CON SOLICITUD

DE APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO

Como regla general el procedimiento de transmisión telemática de las de

claraciones con solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, solicitud de com

pensación, simple reconocimiento de deuda o solicitud de anotación en cuenta

corriente tributaria es el previsto en la presentación de autoliquidaciones, con la

única particularidad de que, junto a la misma, los declarantes deben enviar por

vía telemática a través de Internet al registro telemático de la Agencia Estatal

de Administración Tributaria el documento correspondiente establecido en la

normativa para cada tipo de solicitud.

Dicha solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se realiza en el mismo

momento de la presentación telemática de la autoliquidación. A tal efecto ha de

seleccionarse la opción relativa a «Solicitud de aplazamiento o fraccionamiento»,

«Ingreso y aplazamiento», etc. En el encabezado del formulario de presentación

ha de figurar un Número de Referencia de Registro (N.R.R.).

Una vez pulsada la opción «Obtener» podría accederse, por ejemplo, a la

página de «Solicitud de aplazamiento». Tras su debida cumplimentación el

siguiente paso sería hacer clic sobre la ventana «Generar P.D.F.», como conse

cuencia de lo cual se generará un archivo P.D.F. en uuestro ordenador con la

solicitud de aplazamiento, que podríamos visualizar e imprimir.

" Recuérdese una vez más que, de cara a poder lleYar a cabo esta presentanon telemática.

el contribuvente debe disponer de un certificado de firma electrónica procedente de la Fábrica

Nacional de Moneda v Timbre o de cualquier otra Autoridad de Certificación autorizada por la

Agencia Tributaria para la presentación de declaraciones por Internet.

Amuzrio de la Farultrul rfr DerPrho. vol. XXIX, 2011, 51-90


Acto seguido se procedería a «Firmar y Enviar» la solicitud con la finalidad de obtener el correspondiente Numero de Referencia de Registro de la misma, que habría de incorporarse a la presentación de la autoliquidación. Adviértase sin embargo que en ese preciso instante únicamente se ha originado la solicitud de aplazamiento, fraccionamiento, etc. En consecuencia habría de proseguirse con el procedimiento habitual de presentación de autoliquidaciones pulsando la opción «Continuar presentación». Téngase presente además que si no se continuase con la presentación lo único que terminaría presentándose sería, por ejemplo, una solicitud de aplazamiento pero no la declaraciónn.

Por lo que respecta a los reconocimientos de deuda y a los reconocimientos de deuda con solicitud de aplazamiento, ambos funcionan exactamente igual que los aplazamientos. Como no puede ser de otra manera, de cara efectuar la citada presentación telemática debe disponerse de un certificado de firma electrónica expedido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre o, en su caso, por cualquier otra Autoridad de Certificación autorizada por la Agencia Tributaria para la presentación de declaraciones a través de Internet. Nos hallamos además ante un procedimiento susceptible de ser realizado en representación de terceros, siempre y cuando la presentación de la autoliquidación se efectúe por vía telemática.

4. PRESENTACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES CON DOMICILIACIÓN DEL IMPORTE

A INGRESAR

Sabido es que a través de la Orden E.H.A./3398/2006, de 26 de octubre, se dictaron en su día diversas medidas para el impulso y homogeneización de determinados aspectos relativos a la presentación de declaraciones tributarias por vía telemática.

Concretamente dicha Orden Ministerial recoge, entre otras opciones, la relativa a la posibilidad de efectuar el pago diferido mediante la domiciliación del importe a ingresar, sin necesidad de obtener previamente el Número de Referencia Completo (N.R.C.).

En líneas generales se trata de una posibilidad que sólo se encuentra disponible respecto de las presentaciones telemáticas y que viene a simplificar la presentación telemática efectuada en nombre de terceros, al no tener que realizarse el pago telemático.

A tal efecto basta con acceder a la Oficina Virtual de la Agencia y seleccionar la opción de «Presentación de declaraciones», debiendo escogerse el modelo que se desee presentar. Acto seguido ha de hacerse clic en la ventana «Domiciliación del importe a ingresar». Al acceder al encabezado del formulario, en lugar del N.R.C., se nos pedirá nuestro Código Cuenta Cliente (C.C.C.), cuyo titular debe coincidir con el obligado tributario.

'' En estos casos no se admite además el aplazamiento (u otro trámite) solicitado.

Anuario dr la Facultad dr Drm-/10, vol. XXIX, 2011, 51-90

LA PRESENTACIÓN DE 1

El plazo máximo fij a través de esta moda presentación, debiend< el plazo de pago volur

¿Qué criterios se F anulación o la reactiva general, una vez efec1 quidación, y siempre < podrá rectificarse y a1 duzca el cargo de la ci mente a la Oficina Vir tas personalizadas», h de domiciliación».

Igualmente existe domiciliaciones no ing sociales. En el present mer lugar, acceder a «Otros trámites» y se ingreso no se ha recit

VI. EL REGISTRO E Y HACIENDA

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Por su parte el R.I parcialmente la citad:: Final Tercera la adap1 cos existentes a la ent la Disposición Transit al Registro Electrónic

44 Esta domiciliación ha pasivo del Impuesto, que d

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Anum

JUAN CALVO VÉRGEZ

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ACIÓN DEL IMPORTE

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otras opciones, la relate la domiciliación del te el Número de Refe-

)lo se encuentra dispone a simplificar la preno tener que realizarse

~ la Agencia y selecciodo escogerse el modelo

en la ventana «Domiado del formulario, en Cliente (C.C.C.), cuyo

imite) solicitado.

'51-90


El plazo máximo fijado para la presentación de autoliquidaciones trimestrales

a través de esta modalidad es hasta el día 15 del mes en el que se realice la

presentación, debiendo efectuarse el cargo en cuenta el día en el que finalice

el plazo de pago voluntario previsto al efecto"".

¿Qué criterios se prevén de cara a efectuar la consulta, la rectificación, la

anulación o la reactivación de domiciliaciones a través de Internet? Como regla

general, una vez efectuada la presentación con domiciliación de una autoli

quidación, y siempre dentro del plazo establecido para la práctica de aquélla,

podrá rectificarse y anular la cuenta bancaria en la que se desee que se pro

duzca el cargo de la citada autoliquidación. Para ello deberemos acceder nueva

mente a la Oficina Virtual de la Agencia y, tras desplegar el Menú de «Consul

tas personalizadas», habremos de seleccionar la opción «Rectificación cuenta

de domiciliación».

Igualmente existe la posibilidad de poder consultar a través de Internet las

domiciliaciones no ingresadas, si bien únicamente tratándose de colaboradores

sociales. En el presente caso los trámites que habría que seguir serían, en pri

mer lugar, acceder a la Oficina Virtual y, a continuación, desplegar el Menú

«Otros trámites» y seleccionar la opción «Consulta de domiciliaciones cuvo

ingreso no se ha recibido»""'.

VI. EL REGISTRO ELECTRÓNICO DEL MINISTERIO DE ECONOMÍA

Y HACIENDA

Como seguramente se recordará, dentro del marco normativo anterior a

la aprobación de la Ley 11/2007, de 22 de junio, de Acceso Electrónico de

los Ciudadanos a los Servicios Públicos, la Orden E.H.A./3636/2005, de 11 de

noviembre, creó el Registro telemático del Ministerio de Economía y Hacienda.

Con posterioridad a la aprobación de la citada Ley, que contiene en sus

arts. 24, 25 y 26 una nueva regulación de los registros electrónicos, la Orden

E.H.A./693/2008, de 10 de marzo, por la que se regulaba el Registro Electrónico

del Ministerio de Economía y Hacienda, determinó una nueva configuración

del mismo, adaptándola al nuevo marco legal.

Por su parte el R.D. 1671/2009, de 6 de noviembre, por el que se desarrolló

parcialmente la citada Ley 11/2007, de 22 de junio, ordenó en su Disposición

Final Tercera la adaptación en el plazo de seis meses de los registros telemáti

cos existentes a la entrada en vigor de aquélla, afectados por el apartado 2 de

la Disposición Transitoria Única de la citada Ley. Este mandato no alcanzaba

al Registro Electrónico del Ministerio de Economía y Hacienda, regulado por

" Esta domiciliación habrá de remitirse a las entidades financieras indicando el N.l.F. del sujeto

pasivo del Impuesto, que deberá figurar como titular de la cuenta corriente con dicho N.l.F.

"' En la práctica la información sobre estas domiciliaciones no ingresadas se encuentra actua

lizada una vez que han transcurrido entre Ei v 20 días a contar desde la fecha del vencimiento.

Anuario de la Faru/tad de Derecho, vol. XXIX, 2011, 51-90


la Orden E.H.A./693/2008, de 10 de marzo, por haber sido dictada tras la entrada en vigor de la Ley 11/2007, de 22 de junio. No obstante debía considerarse que el mencionado R.D. había establecido determinados requisitos que no pudieron ser tenidos en cuenta en la Orden E.H.A./693/2008, de 10 de marzo. Adicionalmente, y por razón de la rápida evolución de los serv1c10s electrónicos, la experiencia habida desde la Orden E.H.A./693/2008, de 10 de marzo, aconsejaba la introducción de un conjunto de modificaciones en dicha regulación destinadas a la mejora de los servicios prestados a los ciudadanos, la coordinación de los procesos de recepción y entrega de sus documentos y al incremento de la seguridad y de la transparencia de las relaciones electrónicas con los mismos""· A tal efecto recientemente tuvo lugar la aprobación de la Orden E.H.A./1198/2010, de 4 de mayo, por la que se regula el Registro Electrónico del Ministerio de Economía y Hacienda.

"' Esta Orden P.R.E./878/2010, de .S de abril, por la que se establece el régimen del sistema de dirección electrónica habilitada pre\·isto en el arl. 38.2 del R.O. 1671/2009, de 6 de noviembre, fue dictada a resultas de la actual práctica, dentro del marco de la Administración electrónica, de notificaciones por medios electrónicos, informáticos y telemáticos por las distintas Administraciones Públicas. Esta posibilidad, vislumbrada inicialmente en el arl. 70 de la Ley 30/1992, cobró carta de naturaleza específica cuando la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas v del Orden Social, incorporo sendos textos de idéntico tenor en los ans. 10.~ de la Ley General Tributaria v 59 de la Lev 30/1992, configurando un nuevo modelo de notificación mediante la puesta a disposición de la actuación correspondiente de manera que los efectos de la notificación se producen bien por el acceso a su contenido bien por el simple transcurso del lapso de diez días desde la puesta a disposición sin que tenga lugar dicho acceso por parte del destinatario. El R.O. 209/2003, de 21 de febrero, desarrolló esta última previsión, siendo su Disposición Final Primera desarrollada a su vez por la Orden P.R.E./1551/2003, de 10 de junio, con la finalidad de establecer los requisitos de autenticidad, imegridad, disponibilidad v confidencialidad de los dispositivos y aplicaciones de registro y notificación, así como los protocolos y criterios técnicos a los que deben sujetarse y las condiciones que han de reunir el órgano, organismo o entidad habilitada para la prestación del servicio de dirección electrónica única así como las condiciones de su prestación. Toda la regulación de la notificación electrónica se fundamenta en la existencia de una única dirección electrónica a tal efecto en el ámbito de la Administración del Estado y en su carácter voluntario. Ya en su día la Ley 11/2007 reguló de modo similar la notificación por medios electrónicos, admitiendo que en determinados supuestos pueda establecerse esta notificación con carácter obligatorio. Por su parte el R.O. 1671/2009. de 6 de noviembre, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 11/2007, desarrolló en su art. 38 la notificación mediante la puesta a disposición del documento electrónico a través de dirección electrónica habilitada, previendo que bajo responsabilidad del Ministerio de la Presidencia exista un sistema de dirección electnínica habilitada para la práctica de estas notificaciones que quede a disposición de todos los órganos y organismos públicos vinculados o dependientes de la Administración General del Estado que no establezcan sistemas de notificación propios. Adicionalmente en su apartado segundo se seúaló que "Cuando se establezm la práctirn de 11otifiracio11es elertrónirn.1 ron mráctrr obligatorio, la dirección rlertrónica habilitada a que se refiere el apartado anterior será asignada de oficio y podrá tener vigenria indefinida. ronfórme al régimen que se establezm por la orden del Ministro de la Pt'f'sirlencia a la q11e se refiere la di.1posició11 final primera". Pues bien, a través de la citada Orden se estableció el régimen de un sistema de notificación mediante dirección electrónica habilitada, a disposición de los órganos y organismos vinculados o dependientes de la Administración General del Estado que no establezcan sistemas de notificación propios, tanto en los casos de notificación voluntaria como cuando tenga carácter obligatorio, de acuerdo con lo previsto en el art. 38 y en la Disposición Final Primera del R.O. 1671/2009.

Anuario de la Facultad de Derecho, vol. XXIX. 2011, 51-90

LA PRESENTACIÓN DE DI

Con anterioridad a solución de 28 de dicie1 que se creó la sede elec Agencia. Inicialmente, n 3 de junio de 2005 se re adecuándose la primera de julio de 2002. Sin et por la Administración P1 dad de la información ( cesaria una nueva actua junio, de Acceso Electró en sus arts. 24, 25 y 26, perando parte de la rig variedad de documentos la regulación del Regist dejaba a salvo la especi2

Con motivo de la p por el que se desarrolló necesaria la adaptación Agencia Tributaria al m dad con lo dispuesto pe de registros electrónicos tivo o resolución del titu tro de la Presidencia, sa preceptiva de acuerdo e caso de la Agencia Trib art. 103.Quince de la L< rales del Estado para 19

La citada Resoluciór dosa figura de la sede el de junio, y que se confi¡ sedes físicas, establecien< titulares de su contenid1

47 Concretamente respect< Hacienda hemos de remitirnrn dictada igualmente al amparo trónico de los ciudadanos a lo: electrónica», justificado por I< con la que se establecen las rt contenido mínimo, protecciór art. 10.l de la citada Ley dich: ciudadanos a través de redes de , una Administración Pública, órg1 Orden Ministerial sería poste

Anuario<

JUAN CALVO VÉRGEZ

sido dictada tras la enobstante debía consideminados requisitos que A./693/2008, de 10 de >lución de los servicios .A./693/2008, de 10 de nodificaciones en dicha tados a los ciudadanos, :a de sus documentos y las relaciones electróni-1gar la aprobación de la regula el Registro Elec-

tblece el régimen del sistema )71/2009, de 6 de noYiembre, l Administración electrónica, por las distintas Administra-70 de la Lev 30/1992, cobró

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d simple transcurso del lapso acceso por parte del destina~visión, siendo su Disposición e 10 de junio, rnn la finalidad lad y confidencialidad de los 1rotocolos y criterios técnicos )rgano, organismo o entidad 1ica así co1no las condiciones · fundamenta en la existencia Administración del Estado y do similar la notificación por ~da establecerse esta notificade noviembre. por el que se

1tificación mediante la puesta 1ica habilitada. previendo que ~ma de dirección electrónica •Sición de todos los órganos y n General del Estado que no apartado segundo se seüaló

rarárter obligntorio, la dirrcrión oficio y podrá tener vigencia inla Presidencia a la que se refiere estableció el régimen de un disposición de los órganos y

:!el Estado que no establezcan ~luntaria como cuando tenga Disposición Final Primera del

!, 51-90


Con anterioridad a la aprobación de esta última Orden fue dictada la Resolución de 28 de diciembre de 2009, de la Presidencia de la A.E.A.T., por la que se creó la sede electrónica y se regularon los registros electrónicos de la Agencia. Inicialmente, mediante Resolución de la Presidencia de la A.E.A.T. de 3 de junio de 2005 se regularon los Registros Telemáticos del citado organismo, adecuándose la primera normativa establecida en la anterior Resolución de 23 de julio de 2002. Sin embargo, como consecuencia del avance experimentado por la Administración Pública electrónica en el marco del desarrollo de la sociedad de la información (incluyéndose las innovaciones normativas), se hacía necesaria una nueva actualización normativa. De hecho la Ley 11/2007, de 22 de junio, de Acceso Electrónico de los Ciudadanos a los Servicios Públicos incluyó, en sus arts. 24, 25 y 26, una nueva regulación de los registros electrónicos, superando parte de la rigidez anterior al permitir la presentación de una mayor variedad de documentos electrónicos por parte de los ciudadanos. Por otro lado, la regulación del Registro Electrónico del Ministerio de Economía y Hacienda dejaba a salvo la especialidad propia de la A.E.A.T.

Con motivo de la promulgación del R.O. 1671/2009, de 6 de noviembre, por el que se desarrolló parcialmente la Ley 11/2007, de 22 de junio, se hacía necesaria la adaptación de la regulación de los Registros Electrónicos de la Agencia Tributaria al nuevo marco legal. Téngase presente que, de conformidad con lo dispuesto por el art. 27 del citado texto reglamentario, la creación de registros electrónicos ha de efectuarse mediante orden del Ministro respectivo o resolución del titular del organismo público, previa aprobación del Ministro de la Presidencia, salvo para los organismos públicos en los que no resulte preceptiva de acuerdo con su normativa específica de organización. Este es el caso de la Agencia Tributaria, cuya organización administrativa se rige por el art. 103.Quince de la Ley 31/1990, de 31 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991.

La citada Resolución de 28 de diciembre de 2009 se ocupa así de la novedosa figura de la sede electrónica, creada en la mencionada Ley 11/2007, de 22 de junio, y que se configura como un trasunto electrónico de las tradicionales sedes físicas, estableciendo una clara asunción por las Administraciones Públicas titulares de su contenido y responsabilizándose por ello ante los ciudadanos47

•

17 Concretamente respecto de las sedes electrónicas creadas en el Ministerio de Economía \' Hacienda hemos de remitirnos a la aprobación de la Orden E.H.A./3408/2009, de 17 de diciembre, dictada igualmente al amparo de lo establecido por la Lev 11/2007. de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los Servicios Públicos, en virtud de !.t cual se creó el concepto de «sede electrónica•>, justificado por la necesidad de definir claramente la sede administratiYa electrónica con la que se establecen las relaciones, promoviendo un régimen de identificación, autenticación, contenido mínimo, protección jurídica, accesibilidad, disponibilidad y responsabilidad. Define el art. J(J.l de la citada Ley dicha sede electrónica como "aquella dim·rión elfrtrónira disponible jmra los

ciudadanos a través de rede.1 de trlnomunimriones cuya titularidad, grstión y administrarión corresf1ondr fI

una Administración Públira, ÓrKano o entidad administrativa en el ejercirio de sus comf1etenrias". La citada Orden Ministerial sería posteriormente modificada mediante la Orden E.H.A./940/2011, de 13

Anuario dr la Farultad de Derecho, mi. XXIX, 2011, 51-90


Tal y como señala el art. 3 del citado R.D. 1671/2009, de 6 de noviembre, las sedes electrónicas han de crearse mediante orden del Ministro correspondiente o resolución del titular del organismo público, que debe publicarse en el Boletín Oficial del Estado con un contenido mínimo reglamentariamente establecido. La mayoría de las relaciones jurídicas que dan Jugar a la utilización de dicho Registro Electrónico de la Agencia Tributaria tienen, sin duda, naturaleza tributaria. Sin embargo, es aconsejable utilizar el término ciudadano, en el amplio significado de la Ley 11/2007, de 22 de junio, dado que si bien todo obligado tributario es ciudadano, no siempre sucede lo contrario.

VII. ALCANCE DEL R.D. 1363/2010, DE 29 DE OCTUBRE, POR EL QUE SE REGULAN SUPUESTOS DE NOTIFICACIONES Y COMUNICACIONES ADMINISTRATIVAS OBLIGATORIAS POR MEDIOS ELECTRÓNICOS EN EL ÁMBITO DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

El presente R.D. fue aprobado en el marco de la reforma operada en su día por la Ley 11 /2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los Servicios Públicos que, como se ha analizado a lo largo del presente trabajo, supuso un avance definitivo en la construcción e implantación de la Administración Pública electrónica al considerar a los medios electrónicos como los preferentes para comunicaciones entre las distintas Administraciones Públicas, y reconocer el derecho de los ciudadanos a su utilización en sus relaciones con la Administración. La citada Ley 11/2007, de 22 de junio, permitió además establecer reglamentariamente la obligación de relacionarse con la Administración solamente a través de medios electrónicos a las personas jurídicas y a aquellas personas físicas que, atendidas sus circunstancias, puede entenderse que tienen garantizado el acceso y disponibilidad de los medios tecnológicos precisos.

Dicha previsión legal fue objeto de un doble desarrollo. De una parte, en el ámbito administrativo general, a través del R.D. 1671/2009, de 6 de noviembre, por el que se desarrolló parcialmente la Ley 11/2007, de 22 de junio, en su art. 32,

de abril. por la que se modifica la Orden E.H.A./3408/2009. de 17 de diciembre. por la que se crean sedes electrónicas en el Ministerio de Economía y Hacienda. Y es que, con motivo de la puesta en marcha en el Ministerio de nuevos procedimientos que requerían la autenticación de la Administración Pública o de los ciudadanos por medios electrónicos, éstos habían de realizarse a través de sedes electrónicas, según establece en su art. 4.1 el R.O. 1671/2009, de 6 de noviembre, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los Servicios Públicos. El apartado 2 del citado precepto determina que,,Las sedes elertróniras derivadas deberán cumplir los mismos requisitos que las sede.1 elertróniras jJrinripales, salvo en lo relativo a la publicación de la orden o resolución por la que se rrm. que se rmlizará a través de la sede de la que dependan,,_ Pues bien, a resultas de lo anterior mediante la citada Orden se procedió a incorporar a la sede electrónica central del Ministerio de Economía y Hacienda dos nuevas sedes electrónicas derivadas o subsedes, la del Tribunal Administrativo Central de Recursos Contractuales v la de la Intervención General de la Administración del Estado. Para ello se modificó el art. 3 de la Orden E.H.A./3408/2009, introduciendo dos nuevos epígTafes c) y d) en su apartado 2.

Anuario de la Farnltad de Dererho, vol. XXIX, 2011, ijl-90

LA PRESENTACIÓN DE 1

tras disponer que la ob los órganos de la Adm vinculados o dependie cisando que dicha obl administrativas por mt la notificación mediar través de dirección ele' dirección electrónica l de quedar a disposició o dependientes de la sistemas de notificació

Y, de otra, en el ár que introdujo en el m nes y los procedimiern las normas comunes e específica habilitación nación de una direccii minados obligados tri acuerdo de asignación la Administración trib1 notificaciones en la di que, en el ámbito de electrónica por la Ag1 funcionamiento y extt regulará por Orden d

No obstante esta 1 consideró conveniente de la obligatoriedad 1 A.E.A.T., dada la est1 defensa, se llevase a 1

Asimismo, y sin perju nes tributarias para e! estimó más oportuno trónica habilitada qm Administración del Es noviembre, respetand< obligados tributarios e se establecen con can!

La opción reglami nica habilitada vino del R.D. 1065/2007, d del acuerdo de asigna' sin perjuicio de la ne

Anuar

JUAN CALVO VÉRGEZ

:le 6 de noviembre, las 1nistro correspondiente mblicarse en el Boletín :ariamente establecido. la utilización de dicho duda, naturaleza tribuudadano, en el amplio '. si bien todo obligado

JBRE, HIFICACIONES IGATORIAS DE LA AGENCIA

rma operada en su día :o de los ciudadanos a ~o del presente trabajo, 1tación de la Adminiselectrónicos como los linistraciones Públicas, 1 en sus relaciones con , permitió además estacon la Administración s jurídicas y a aquellas entenderse que tienen nológicos precisos.

lo. De una parte, en el [)9, de 6 de noviembre, ! de junio, en su art. 32,

de diciembre, por la que se

Y es que. con motivo de la 1erían la autenticación de la éstos habían de realizarse a

'l/2009, de 6 de noviembre. o, de acceso electrónico de

pto determina quc,,Las sedes

ectrónicas prinnpales, salvo en

se realizará a l mvis de la sede

citada Orden se procedió a Hacienda dos nuevas sedes

1l de Recursos Contractuales ello se modificó el art. 3 de

d) en su apartado 2.

'51-90

LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES TRIBl'TARIAS ... 87

tras disponer que la obligatoriedad de comunicarse por medios electrónicos con

los órganos de la Administración General del Estado o sus organismos públicos

vinculados o dependientes podrá establecerse mediante Orden ministerial, pre

cisando que dicha obligación podrá comprender la práctica de notificaciones

administrativas por medios electrónicos. El citado R.D. desarrolló en su art. 38

la notificación mediante la puesta a disposición del documento electrónico a

través de dirección electrónica habilitada, previendo la existencia un sistema de

dirección electrónica habilitada para la práctica de estas notificaciones que ha

de quedar a disposición de todos los órganos y organismos públicos vinculados

o dependientes de la Administración General del Estado que no establezcan

sistemas de notificación propios.

Y, de otra, en el ámbito tributario, a través del R.D. 1/2010, de 8 de enero,

que introdttjo en el nuevo art. 115 bis del Reglamento General de las actuacio

nes y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de

las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos una

específica habilitación a las Administraciones tributarias para acordar la asig

nación de una dirección electrónica para la práctica de notificaciones a deter

minados obligados tributarios, de manera que tras la publicación oficial del

acuerdo de asignación, y previa comunicación del mismo al obligado tributario,

la Administración tributaria correspondiente practique, con carácter general, las

notificaciones en la dirección electrónica. Ese mismo precepto precisa además

que, en el ámbito de competencias del Estado, la asignación de la dirección

electrónica por la Agencia Estatal de Administración Tributaria así como su

funcionamiento y extensión al resto de la Administración tributaria estatal se

regulará por Orden del Ministro de Economía y Hacienda.

No obstante esta habilitación para el desarrollo por Orden ministerial, se

consideró conveniente que la regulación del marco general del establecimiento

de la obligatoriedad de uso de medios electrónicos en las relaciones con la

A.E.A.T., dada la estrecha relación de las notificaciones con el derecho de

defensa, se llevase a cabo mediante R.D. aprobado en Consejo de Ministros.

Asimismo, y sin perjuicio de la posibilidad que se otorga a las Administracio

nes tributarias para establecer sistemas electrónicos de notificación propios, se

estimó más oportuno que la Agencia se adhiriese al sistema de dirección elec

trónica habilitada que existe con vocación de generalidad en el ámbito de la

Administración del Estado, previsto en el art. 38.2 del R.D. 1671/2009, de 6 de

noviembre, respetando al mismo tiempo todos los rlerechos y garantías de los

obligados tributarios que respecto de las notificaciones en dirección electrónica

se establecen con carácter especial en la normativa reglamentaria tributaria.

La opción reglamentaria por este específico sistema de dirección electró

nica habilitada vino así a simplificar el régimen previsto en el art. 115 bis

del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, al hacer innecesaria la publicación oficial

del acuerdo de asignación por la Agencia Estatal de Administración Tributaria,

sin pe1juicio de la necesaria comunicación del mismo al obligado tributario

A.mwrin de la Facultad de Dem-Jw, vol. XXIX, 201I, 51-90


con anterioridad a la práctica de notificaciones en la dirección electrónica habilitada.

Tal y como establece el art. 3 del presente R.D., existe la obligación de utilizar medios electrónicos en las comunicaciones y notificaciones que deba efectuar la Agencia Tributaria a las personas y entidades comprendidas en el ámbito subjetivo del R.D. en sus actuaciones y procedimientos tributarios, aduaneros y estadísticos de comercio exterior y en la gestión recaudatoria de los recursos de otros entes y Administraciones Públicas que tiene atribuida o encomendada. A tal efecto prevé el apartado segundo del citado precepto una serie de supuestos en los que se permite que dichas notificaciones y comunicaciones se realicen por medios no electrónicos. Tal posibilidad responde fundamentalmente a la opción elegida por el interesado que ha comparecido de forma espontánea en las oficinas administrativas o a razones de eficacia de la actuación administrativa.

Es este último supuesto el que merece destacarse ya que se encuentra relacionado con la inevitable demora que conlleva el transcurso de los diez días que concede la normativa para acceder a la comunicación o notificación electrónica desde su puesta a disposición en la dirección electrónica habilitada. La concesión de ese plazo, en ocasiones, puede llegar a impedir realizar en el tiempo debido las actuaciones de la Administración tributaria perjudicando con ello -o incluso eliminando- la eficacia del acto de que se trate. Este resultado se produciría en todos aquellos casos en los que la Administración tributaria tuviera que practicar por vía electrónica una comunicación o notificación para la realización de actuaciones que, con arreglo a la norma que las regula, tienen un carácter inmediato o deben realizarse con una celeridad tal que resulta incompatible con una demora de diez días para la práctica de la notificación.

A mayor abundamiento esta demora resultaría todavía más injustificable cuando la notificación no electrónica puede practicarse de forma inmediata y personal al obligado tributario o a su representante que se encuentran en contacto de forma presencial con la Administración tributaria como ocurre, por ejemplo, en el curso de las actuaciones de comprobación o inspección. Así las cosas, de cara a evitar que esa demora asociada a la práctica de la notificación electrónica pudiera perjudicar o eliminar la eficacia de las actuaciones de la Hacienda Pública, se permite a la Administración tributaria optar por la notificación no electrónica en todos aquellos casos en los que la comunicación o notificación electrónica resulte incompatible con la inmediatez o celeridad que requiera la actuación administrativa para asegurar su eficacia.

Por su parte el art. 3.3 del presente R.D. establece otra serie de supuestos en los que en ningún caso se permite que se efectúen en la dirección electrónica habilitada notificaciones y comunicaciones. Es el caso, por ejemplo, de aquellos casos en los que razones técnicas impidan la conversión en formato electrónico, así como cuando deban practicarse mediante personación u otra forma

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PRESENTACIÓN DE DEC

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no electrónica por imposición de la normativa específica o cuando se trate de procedimientos electrónicos que presenten una regulación específica.

Dentro de estas comunicaciones y notificaciones que no cabe efectuar en la dirección electrónica habilitada se incluyen las que efectúe la Agencia Tributaria en la tramitación de las reclamaciones económico-administrativas, ya que tales comunicaciones y notificaciones no ha de realizarlas en el seno de actuaciones y procedimientos tributarios, aduaneros y estadísticos de comercio exterior ni en la gestión recaudatoria de los recursos de otros Entes. Dichas comunicaciones y notificaciones, en cuanto que han de efectuarse en la tramitación de las reclamaciones económico-administrativas, deben ajustarse a la regulación que sobre éstas contiene la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el R.D. 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento en materia de revisión en vía administrativa, quedando por ello fuera del ámbito de este R.D.

Refiriéndose al ámbito subjetivo de aplicación del presente R.D. seüala su art. 4 que, de conformidad con lo dispuesto en los arts. 27.6 de la Ley 11/2007, de 22 de junio, y 115 bis del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, las concretas personas jurídicas y entidades a las que se impone la obligación de recibir por medios electrónicos las comunicaciones y notificaciones que en el ejercicio de sus competencias les dirija la Agencia Estatal de Administración Tributaria, tienen garantizado -por razón de su capacidad económica o técnica, dedicación profesional u otros medios acreditados- el acceso y disponibilidad de los medios tecnológicos precisos.

Así, por ejemplo, en el supuesto concreto relativo a las sociedades mercantiles, tanto anónimas como de responsabilidad limitada, se ha considera que todas ellas -independientemente de su dimensión- disponen de los medios tecnológicos precisos para ser incluidas en el sistema de notificación en dirección electrónica habilitada. De hecho conviene recordar que estas entidades ya están hoy obligadas a presentar telemáticamente la mayoría de sus declaraciones tributarias, disponiendo a tal efecto de la capacidad necesaria para el acceso a los medios técnicos precisos para recibir notificaciones y comunicaciones por medios electrónicos. A mayor abundamiento, a este conjunto de entidades la normativa mercantil les impone obligaciones contables y registrales que implican una capacidad técnica, económica y organizativa mayor que la que pudiera exigirles la inclusión en el sistema de notificación en dirección electrónica habilitada. Por otra parte, en la actualidad existe un uso generalizado de los medios electrónicos para las comunicaciones, lo que permite considerar que las sociedades mercantiles no son ajenas a esa realidad social y que no han de encontrar dificultades para disponer de los medios tecnológicos precisos para ser incluidas en el sistema de dirección electrónica habilitada.

Por tanto la Agencia Tributaria comenzará a relacionarse sólo por Internet con aquellas empresas que tributan por el Impuesto sobre Sociedades con efectos

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desde el 1 de enero de 2011, tributo éste que, como es sabido, se liquida ya por vía electrónica. A tal efecto a dichas compailías (la mayor parte de ellas sociedades anónimas y limitadas) se les asigna un correo electrónico que, con efectos desde ese preciso instante, pasa a ser la única vía para recibir las notificaciones fiscales de la Agencia Tributaria. No obstante, por cuestiones de seguridad la Agencia no remitirá los mensajes al correo habitual de las compailías, sino que serán éstas las que deban acceder a la página web de la Agencia, donde contarán con el correo asignado.

Ello va a obligar a las empresas a tener que entrar en su buzón de correo cada diez días, al ser éste el margen establecido desde que la Agencia envía una notificación hasta que la empresa confirma que lo ha recibido. En caso contrario se considerará rechazada, lo que implicaría que Hacienda iniciase el procedimiento de apremio y aplicase sanciones. Al margen de ello se establece que las compailías cuentan con la posibilidad de activar un sistema de alerta que les avise en caso de que la Agencia Tributaria les haya enviado una notificación a su buzón.

Los autónomos cuyos beneficios empresariales o profesionales tributan en el I.R.P.F. no se ven afectados por esta medida, a excepción de aquellos que apliquen el régimen de devolución mensual del LV.A., asignándoseles con efectos desde el mes de enero un correo electrónico donde recibirán el conjunto de las notificaciones fiscales.

Desde nuestro punto de vista la medida podría llegar a suscitar diversos problemas en el caso de aquellas micropymes que carecen de la capacidad técnica precisa para poder aplicar el nuevo sistema. Igualmente se suscitan dudas acerca de si los colaboradores sociales podrán acceder a las notificaciones, así como en relación con las consecuencias susceptibles de llegar a plantearse en aquellos casos en los que la entidad o el representante de la misma deje de tener medios telemáticos o se enfrente a problemas de acceso a Internet en determinadas zonas rurales. A tal efecto una alternativa sería que el nuevo régimen de notificaciones electrónicas se limitase a las grandes empresas y fuese opcional para el resto.

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EL SUJETO.

Resumen

Este artículo trata de an en la relación jurídico-tribut íntegramente cedidos por el ferencia a la propuesta de re:

Abstract

This article tries to analy; ties in the juridical tax relatic completely delegated by the reference to the proposed re

LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS JUAN …presentaciÓ1' de autoi.iqcidaciones con...

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