IV - 1 IV - 5 IV - 8 IV - 1 IV - 5 IV-11 IV - 9...

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 262 Primera Quincena - Setiembre 2012

InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

aplIcacIón práctIca

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GlosarIo contablE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Diseño de un sistema de contabilidad de costos (Parte final)

InformE EspEcIal Diseño de un sistema de contabilidad de costos (Parte final) IV - 1

aplIcacIón práctIcaRevisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte I) IV - 5

Normas Internacionales de Información Financiera - NIC 2 - Inventarios - Soluciones IV - 9

GlosarIo contablE IV-14

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Diseño de un sistema de contabilidad de costos (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 262 - Primera Quincena de Setiembre 2012

Ficha Técnica

Costos por órdenes específicasEl estudio de campo realizado en esta empresa de confecciones nos permite obtener los siguientes datos:

1. La tela denominada “capri”, con la que se confecciona las prendas de vestir objeto de la materia de costeo, es adquirida a un proveedor, el cual la distribuye por metros, los que ingre-san al almacén luego de ser chequea-dos por el personal del departamento de compras y posteriormente la tela se enviará al departamento de corte.

2. En el departamento de corte, la tela es colocada bajo los moldes según la talla de las prendas de vestir que se vayan confeccionando, para luego proceder a su cortado, quedando listo

para ser traslada al departamento de producción.

3. En el departamento de producción seis (6) operarios se encargan de la confección de las prendas, las cuales son confeccionadas en un tiempo muy reducido por ser el personal experi-mentado, el cual es remunerado por la modalidad de destajo.

4. Luego del proceso de producción, el producto pasa al departamento de acabado, donde los operarios realizan el cortado de los restos de hilos que pudieran quedar en la prenda, y colo-car así mismo los accesorios, como los botones y otros adornos que pudiera llevar la prenda.

5. En el último departamento de empa-que es donde se realiza la selección del material que pudiera encontrarse con fallas y el cual es retirado de la producción actual y derivado a la sección de remates para poder ser ofertado a menor precio de ser el caso.

6. Alfinaldelprocesoproductivolosar-tículos son colocados en los estantes, listos para su comercialización.

7. La empresa en estudio tiene el si-guiente organigrama:

Gerencia General

Acabado Empaque

Compras Producción Corte

Prendas

Producto elaborado

Separación según tallas

A continuación, se presenta el flujo-grama del proceso productivo de las prendas de vestir:

Caso N° 1

Empaque

Comercialización

Acabadofinal

Producción

Cortado

Flujograma

Tela capriEn la primera parte de este informe publi-cado en la revista N° 261 correspondiente a la segunda quincena de agosto del presente año, se ha desarrollado sobre la necesidad de diseñar un sistema de cos-tos en las empresas que así lo requieran, este sistema debe representar el proceso productivo.

El diseño del sistema de costos implicará identificarlosrecursoseinformaciónconlos que cuenta la empresa, tales como:

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 262 Primera Quincena - Setiembre 2012

Informe Especial

Cuadro de análisis de las actividadesCentro de actividad Actividades

Compras

Emitir órdenes de compraControlar la calidad del producto recibidoTransferencia de materia prima al siguiente departamento

CorteCortar la tela según moldeControlar la calidadTransferencia al siguiente departamento

ProducciónConfección de las tres prendas de vestirColocación de cierres a las prendas según el casoTransferencias de prendas confeccionadas

AcabadofinalRecorte de las mermas de hilo de cada prendaColocación de algunos accesoriosTransferencias

Empaque Selección del productoEnvolturas y colocación

Costo de la materia prima por unidadProducto “A”

Descripción Unidad de medida Cantidad Costo Total

Tela capri Metro 0.80 9.00 S/.7.20Botones Unidad 5.00 0.15 0.75Hilo Metro 10.00 0.008 0.08

S/.8.03

Producto “B”


Tela capri Metro 1.10 S/.9.00 S/.9.900Botones Unidad 1.00 0.30 0.300Cierre Unidad 1.00 0.80 0.800Hilo Metro 12.00 0.008 0.096

S/.11.096

Producto “C”


Tela Metro 0.50 S/.9.000 S/.4.50Botones Unidad 1.00 0.200 0.20Cierre Unidad 10.00 0.800 8.00Hilo Metro 10.00 0.008 0.08

S/.12.78

Resumen de la mano obra

Productos Corte Producción Costo total

A 0.19047619 0.60 0.79

B 0.19047619 0.80 0.99

C 0.19047619 0.50 0.69

Costo de la mano de obra por unidad

Departamento de corteDos (2) operariosPaga semanal S/.100 por operarioProducción semanal 1,050 prendasCosto de MOD por prenda departamento de corte S/.0,19047619

Departamento de producción6 operariosPago por destajoProducto A S/.0.60Producto B 0.80Producto C 0.50

Cálculo del costo por el método tradicionalSe utilizan 231 horas de MOD para la producción de 350 blusas, 500 pantalones y 200 faldas.

Las horas de MOD por cada producto son:

Producto Tiempo Cantidad Cantidad horas

A 2/15 350 47B 1/3 500 167C 1/12 200 17

Total horas 231

Distribución de los costos indirectos de fabricación:

Valor a distribuir S/.1,042,62

Base de distribución Horas de la mano obra directa

Total de la base de distribución 231 horas de mano de obra directa

Tasa de distribución 4.513495871

Resumen de costos directos (producción semanal)

Producto Volumen Costo MPD Costo MODA 350 S/.8.03 0.79B 500 11.10 0.99C 200 5.58 0.69

Costos directos de prenda

Producto Volumen de producción

Materia prima directa

Mano de obra directa

A 350 2,810.50 276.6687B 500 5,548.00 495.2381C 200 1,116.00 138,0952

Total 1,050 9,474.50 910.000

Costos indirectos de fabricación

Concepto Compra Corte Producción Acabado Empaque Total

Repuestos 0.00 0.00 5.00 2.00 0.00 7.00

Luz 3.75 15.00 68.75 45.09 3.25 135.84

Materiales 10.00 5.00 50.00 11.00 80.00 158.00

Personal 120.00 0.00 0.00 200.00 200.00 520.00

Suministros 20.00 5.00 40.00 0.00 2.00 67.00

Depreciación 0.00 3.65 21.88 0.00 0.00 25.53

Alquileres 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 131.25

Total 180.00 54.90 211.88 284.34 311.50 1 042.62

Actividades significativas y unidades de actividad

Actividad Unidad de actividad

Compra Número de órdenes de compra

Corte Número de unidades producidas

Producción Número de unidades producidas

Acabado Número de unidades producidas

Empaque Número de unidades seleccionadas

Actividad Unidad de actividad A B C Total

Compra Órdenes de compra 2 1 1 4

Corte Unidades producidas 350 500 200 1,050

Producción Unidades producidas 350 500 200 1,050

Acabado Unidades producidas 350 500 200 1,050

Empaque Unidades seleccionadas 348 499 197 1,044

Total 1,400 2,000 798 4,198



Caso Nº 2

Empresa panales para radiadores1. La Empresa inicia sus operaciones el 1 de mayo del presente

año con el siguiente balance inicial:

Activo Pasivo

Fondofijo 5,000 Factura por pagar 330,000

Bancos 300,000 Letras por pagar 40,000

Productos terminados 200,000 Beneficiossociales 48,000

Materia prima 150,000 Dep. acumulada 290,000

Suministros 40,000 Capital social 900,000

Muebles y enseres 360,000 Resultado acumulado 47,000

Maquinarias 600,000

1,655,000 1,655,000

Nota: El stock de productos terminados está integrado de la siguiente manera:

120 unidades modelo “S” a S/.450 c/u. S/.54,000.00

200 unidades modelo “X” a S/.400 c/u S/.80,000.00

110 unidades modelo “A” a S/.600 c/u S/.66,000.00

La empresa utiliza dos centros de costos a los que se les deno-mina:

Partes y terminados: centro de costos I (corte); acabado: centro de costo II (confección)

2. Secancelarecibodeluzdelaoficinadeadministraciónyventa por S/.5,000.00

Producto Valor base Tasa Costo

distribuir Volumen Costo unitario

A 47 4.513495871 S/.212.13 350 S/.0.606085B 167 4.513495871 753.75 500 1.507500C 17 4.513495871 76.74 200 0.383700

Total 231 S/.1,042.62

Costo unitario de producciónElemento A B C

Materia prima S/.8.030000 S/.11.100000 12.780000 Mano de obra 0.790000 0.990000 0.690000Costo indirecto 0.606085 1.507500 0.383700Total S/.9.426085 S/.13.597500 S/.13.853700

Cálculo del costo sobre la base de las actividades productivasActividad : ComprasCosto : S/.180.00Cost driver : Número de órdenes de compraTotal cost driver : 4Tasa distribución : 45

Producto Valor base Tasa Distribución Unidades Cto. unitario

A 2 45,00 90.00 350 S/.0.26B 1 45,00 45.00 500 0.09C 1 45,00 45.00 200 0.23

Total 4

Actividad : CorteCosto : S/.54.90Cost driver : Número de unidades producidasTotal cost driver : 1,050Tasa distribución : 0.052285714


A 350 0.052285714 S/.18.30 350 S/.0.05B 500 0.052285714 26.14 500 0.05C 200 0.052285714 10.46 200 0.05

Total S/.54.90

Actividad : ProducciónCosto : 211.88Cost driver : Número unidades producidasTotal cost driver : S/.1,050.00Tasa distribución : 0.201790476


A 350 0.201790476 S/.70.63 350 S/.0.20

B 500 0.201790476 100.89 500 0.20C 200 0.201790476 40.36 200 0.20

Total S/.211.88

Actividad : Acabado Costo : S/.284.34Cost driver : Número unidades producidasTotal cost driver : 1,050Tasa distribución : 0.270797619


A 350 0.270797619 S/.94.78 350 0.2708B 500 0.270797619 135.40 500 0.2708C 200 0.270797619 54.16 200 0.2708

Total S/.284.34

Actividad : EmpaqueCosto : S/.311.50Cost driver : Número unidades producidasTotal cost driver : 1,050Tasa distribución : 0.29666666


A 350 0.2966666 S/.103.83 350 S/.0.30

B 500 0.2966666 148.33 500 0.30

C 200 0.2966666 59.34 200 0.30

Total S/.311.50

Costo unitario de producciónElemento A B C

Materia prima directa 8.03 11.096 12.78

Mano de obra directa 0.79 0.990 0.69

Costos indirectos de fabricación:

Compra de materia prima 0.26 0.090 0.23

Corte 0.05 0.050 0.05

Producción 0.20 0.200 0.20

Acabado 0.27 0.270 0.27

Empaque 0.30 0.300 0.30

Total costeo basado actividad S/.9.90 S/.12.996 S/.14.52

Total costeo tradicional S/.9.426085 S/.13.597500 S/.13.853700

IV


Informe Especial

3. Se pagan los servicios de mantenimiento de la planta por S/.4,000.00.

4. Se inicia la producción de 100 unidades del modelo “S”, se emite la Orden de Producción Nº 0015 y se retira del almacénplanchasdefierro,soldadurayláminasdemetalpor S/.30,000.00.

5. Se compra y se paga repuestos para la maquinaria del centro de costos I, los mismos que se consumen de inmediato por un monto de S/.4,500.00.

6. Se inicia la producción de 150 unidades del modelo “A”, se emite la Orden de Producción Nº 0016 y se retira del alma-cénplanchasdefierro,soldadura,lubricantesycombustiblesen el centro de costos II por S/.55,000.00.

7. Se consumen del almacén lubricantes y combustibles en el centro de costos II por S/.3,000.00.

8. Se vende al contado 50 unidades del modelo “S” a S/.750.00 c/u.

9. Se paga la planilla de sueldos por S/.35,000.00 de acuerdo con el lugar donde trabajan los empleados; la distribución es la siguiente:

S/.12,000 para el centro de costos I. S/.14,000 para el centro de costos II. S/.4,000 para costos indirectos.10. Se paga el recibo por consumo de agua de la planta por S/.1,

200.00.11. Se paga la planilla de salarios por S/.22,000.00 de acuerdo

con los trabajos realizados para la producción; la distribución es como sigue:

S/.6,000.00 para la Orden de Producción N° 0015 S/.8,000.00 para la Orden de Producción N° 0016 S/.3,000.00 para el centro de costos I. S/.2,000.00 para el centro de costos II. S/.3,000.00 para costos indirectos.12. Se vende al contado 150 unidades del modelo “A” a S/.1,

100.00.00.13. Se compra al contado útiles de escritorio para uso inmediato

por S/.850.00.14. Se reembolsa los gastos de movilidad y refrigerio del personal

administrativo y de ventas por S/.1,200.00.15. Determinar la provisión por Compensación por Tiempo de

Servicio del personal de empleados, aproximadamente 1/12 del monto de la planilla del presente mes. La distribución se hace en forma proporcional a la planilla indicada en la operación 9.

16. Determinar la provisión para la Compensación por Tiempo de Servicio del personal obrero en forma proporcional a la aplicación de la correspondiente planilla indicada en la operación 11.

17. Calcular la depreciación del mes de los muebles, aplicando la tasa del 15% anual.

18. Determinar la depreciación del mes de la maquinaria y equipo aplicando la tasa del 10% anual.

Se requierea. Efectuar el costeo de las Órdenes de Producción Nos 0015 y0016quealfinalizarelmesseencontrabanterminadas.

b. Distribuir los costos indirectos entre los centros de costos I y II en forma proporcional a las aplicaciones directas del periodo. Distribuir los costos acumulados en cada centro de costos sobre las órdenes de producción mediante el método del costo de la mano de obra directa.

c. Utilizar el método de valuación de existencias promedio.

Costo de producción

N° Oper. Total

Órdenes Centros de costos Costo indirecto

15 16 I II3 S/.4,000 S/.4,0004 30,000 S/.30,0005 4,500 4,5006 55,000 55,0007 3,000 3,0009 30,000 12,000 14,000 4,00010 1,200 1,20011 22,000 6,000 8,000 3,000 2,000 3,00015 2,500 1,000 1,175 32516 1,833 495 660 257 165 25618 5,000 5,000

Total S/.159,033 S/.36,495 S/.63,660 S/.20,757 S/.20,340 S/.17,781

Distribución de los costos indirectos de fabricaciónCentro de

costosCostos

acumulados % Costos indirectos Costo total

I 20,757 50.51 8,981 29,738II 20,340 49.49 8,800 29,140

Total 41,097 100.00 17,781 58,878

Distribución de los centros de costos

Orden Mano obra % Centro de costo I

Centro de costos II

0015 6,000 42.86 12,746 12,4890016 8,000 57.14 16,992 16,651Total 14,000 100.00 29,738 29,140

Valorización de las órdenes de producciónConcepto Orden 0015 Orden 0016

Importe directo 36,495 63,660Parte proporcional centro costo I 12,746 16,992Parte proporciona centro costo II 12,489 16,651Total 61,730 97,303Unidades 100 150Costo unitario S/.617 S/.649

Determinación del costo de ventaProducto “S”Inventario inicial 120 x S/.450 S/.54,000Producción 100 x S/.617 61,700Total 220 S/.115,700(-) Unidades vendidas (50) x S/.525.91 (S/.26,295)Costo venta 170 S/.89,405

S/.115,700/220 = S/.525.91

Determinación del costo de ventaProducto “A”Inventario inicial 110 x S/.600 S/.66,000Producción 150 x S/.649 97,350Total 260 163,350(-) Unidades vendidas (150) x 628.26 (S/.94,240)Costo venta 110 S/.69,110

S/.163,350/260 = S/.628.26

Determinación del costo de ventaProducto “X”Inventario inicial 200 x S/.400 S/.80,000Producción 0.00Total S/.80,000(-) Unidades vendidas 0.00Costo venta 0.00

Solución



Revisando las NIIF:NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte I)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 262 - Primera Quincena de Setiembre 2012

Ficha Técnica

1. Objetivos• Prescribireltratamientocontabledelosbienesfijostangibles.• Conocimientodeloscambiosproducidosenlainversióndeactivosfijostangibles.- Determinación de valor en libros - Métodos de depreciación - Valorización adicional o desvalorización

2. Consideraciones• Ladiferenciadecambioporobligacionesenmonedaex-

tranjera será aplicada a resultados.• Los costos de desmantelamiento o rehabilitación de laubicaciónseránincluidoscomocostodelactivofijocuandoconstituya obligación como consecuencia de su instalación. Crear provisión a valor presente.

• Repuestosyequipossustitutoscalificancomoactivofijosila empresa prevee darles uso en más de un periodo.

• Seactivaráelcosto,lasustituciónoreemplazodepartesefectuadas en intervalos regulares, dando de baja al activo sustituido.

• Obligatoriedaddedepreciarenformaseparadacomponen-tessignificativosrespectoalcostototaldelactivo.

• Gastosfinancierosdevengadosdurante laetapade cons-trucciónseráncapitalizadosdetratarsedeactivocalificadoo apto.

3. Alcance• Contabilizacióndeloselementosqueintegranelcostodelactivofijotangible.

• Noesdeaplicaciónen:

• Contratos de construcción NIC 11

• Arrendamientofinanciero NIC 17

• Desvalorización de activos NIC 36

• Inversión inmobiliaria NIC 40

• Activos biológicos NIC 41

4. Reconocimiento y medición

InicialmenteLos bienes deben ser registrados al COSTO de adquisición o construcción o al VALOR RAZONABLE, determinado mediante tasación en el caso de bienes aportados, donados y recibidos en pagos de deuda.

PosteriormenteTodas las partidas de bienes de igual naturaleza deben ser mantenidas en libros a su COSTO menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la deprecia-ción acumulada; o su VALOR REVALUADO menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada.

Valuación inicial

Componentes del costo Comprende su valor de compra y todos aquellos costos ne-cesarios para poner en estado operativo y destinarlo a su uso original previsto.

Valor de compra (1) xxxx

Más: Fletes xxxx

Manipuleo xxxx

Preparación de emplazamiento xxxx

Instalación xxxx

Honorarios profesionales xxxx

xxxx

Costo de desmontaje y traslado del activo y restauración del lugar xxxx

Costodefinanciación(2) xxxx

xxxx

(1) En el caso de importación incluirá aranceles, impuestos no rembolsables y seguro.(2)Detratarsedeactivocalificadooapto(NIC23)

Reconocimiento como activo • Aumentalavidaútildelbien• Mejoralacalidaddeproducciónopermitereducciónde

costos

Reconocimiento como Gasto • Reparacionesomantenimiento.

Reemplazo de componentes• Activarelincorporado• Dardebajaelsustituido

Caso Nº 1

Valuación de inmuebles, maquinaria y equipo

EnunciadoLa empresa Ediciones Alexis S.A.C. ha adquirido una máquina impresora con un costo CIF de US$15,000 el 30 de noviembre del Año 1. La máquina llegó al país durante el mes de diciembre del citado año, incurriéndose, además, en derechos de aduana por S/.4,600 y gastos de agente de aduana por S/.2,618, inclu-yendoIGVsobrelacomisióndeaquel.

Apl

icac

ión

Prác

tica

IV


Adicionalmente, se contrató transporte local para el traslado de lamáquinaconuncostodeS/.550másIGVdeS/.104.50.Lamáquina ingresó al almacén portuario, servicio que costó US$ 303.45,incluidoIGVcanceladoel15dediciembredelAño1.

El piso de la fábrica donde se instaló la máquina tuvo que ser reforzado,enloqueseinvirtióS/.5,355incluidoIGV.Paralainstalación y puesta en marcha, se tiene previsto contratar con el proveedor del equipo el envío de un técnico en enero del Año 2, a un costo total de US$3,200, quedando la máquina operativa a partir de esa fecha.

El servicio de instalación y puesta en marcha fue pagado por adelantado el 30 de noviembre del Año 1.

La vida útil estimada de la máquina es de 5 años y se depreciará cuando esté disponible para su uso.

Las tasas de cambio venta promedio ponderado publicados por la Superintendencia de Banca y Seguros fueron:

Fecha T.C.

30-11-Año 1 S/.2.50

15-12-Año 1 S/.2.55

31-12 - Año 1 S/.2.60

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable a la máquina?

Solución1. Cálculo del costo de la máquina

US$ T.C S/.

Costo CIF 15,000 2.50 37,500

Derechos de aduana 4,600

Gastosdeagentedeaduana 2,200

Transporte local 550

Almacenaje portuario 255 2.55 650

Preparación del lugar de empla-zamiento 4,500

Servic. de instalac. y puesta en marcha 3,200 2.50 8,000

Costo de la máquina al 15 de dic. Año 1 58,000====

2. Contabilización de la máquina - Noviembre del Año 1

(Costo CIF $15,000)

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 338 Unidades por recibir 3381 Maquinaria y equipos de explotación 37,50046 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 37,500

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 338 Unidades por recibir 3381 Maquinaria y equipo de explotación 8,00010 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas.ctes.eninst.financieras 1041 Ctas. ctes. operativas 8,000

- Noviembre del Año 1

(Instalación y puesta en marcha $3,200)

- 15 diciembre del Año 1

(Otros costos de la máquina)

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 338 Unidades por recibir 3381 Maquinaria y equipo de explotación 12,50040 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGVporpagar 1,50110 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas.ctes.eninstituc.financieras 14,001

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio 1,50046 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 1,500

3. Tratamiento diferencia cambio (31 dic. Año 1) (S/.2.60 - S/.2.50) x US$15,000 = S/.1,500

4. Transferencia del costo definitivo de la máquina (Enero Año 2)

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Máquinas y eq. de explot. 58,00033 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 338 Unidades por recibir 3381 Maquinaria y eq. de explot. 58,000 (Para saldar la cuenta )

5. Depreciación de la máquina (20% en 11 meses Año 2)

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 10,63339 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Immuebles, maquinaria y equipo - Costo 10,633

Caso Nº 2

Activo fijo con diferencia de cambio e incidencia tributaria

EnunciadoLaempresaGráficaModernael2deenerodelAño1adquirióal crédito una máquina encuadernadora por US$20,000 más 18%de IGV.Operaciónque incluirá,además, interesesdel12% anual para ser cancelada en dos cuotas anuales iguales, según detalle:

Aplicación Práctica



PeriodoAmort. deud. US$

Intere-ses 12%

anaul

Cuota anual IGV 18% Deuda

total US$

Año 1 10,566 1,268 11,834 2,130 13,964Año 2 9,434 2,400 11,834 2,130 13,964

20,000 3,668 23,668 4,260 27,928

La vida económica útil de la máquina es estimada en cinco años de uso, esto es, hasta el 31 de diciembre del Año 5.

Asumamos que las tasas de cambio y el resultado obtenido antes de deducciones de Ley en el Año 1 son los siguientes:

Periodo Tasa de cambio Resultado obtenidoEne. Año 1 2.70 -.-Dic. Año 1 2.80 190,000

Asimismo, considerar la participación de los trabajadores 10%; y el Impuesto a la Renta 30%.

¿Cuál es el tratamiento contable y su incidencia tributaria en el Año 1?

Solución1. Equivalencia de valor (2 ene. Año 1)

Concepto US$ T.C. S/.Máquina 20,000 2.70 54,000

Intereses 3,668 2.70 9,904IGV18% 4,260 2.70 11,502

27,928 75,406

2. Reconocimiento de adquisición (2 ene. Año 1)

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 54,000 3331 Maquinarias y equipo de explotación37 ACTIVO DIFERIDO 9,904 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 11,502 4011IGVPorpagar46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 75,406 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 75,406 75,406

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 39,099 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 39.099

67 GASTOS FINANCIEROS 2,426 6761 Diferencia de cambio 37 ACTIVO DIFERIDO 366 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 2,792 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,792 2,792

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones 19,19488 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 51,824 882 Impuesto a la Renta - Diferido 58237 ACTIVO DIFERIDO 3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados 58240 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta 51,82441 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar 19,194 71,600 71,600

3. Determinación de la variación en la tasa de cambio (31 dic. Año 1)

Concepto Deuda US$ T.C. S/. Contab

2 Ene.Diferencia p. ajustar

Cuenta por pagar 27,928 2.80 78,198 75,406 2,792(-) Intereses (3,668) 2.80 (10,270) (9,904) (366)

24,260 67,928 65,502 2,426

4. Reconocimiento de la variación en la tasa de cambio (31 dic. Año 1)

5. Amortización 50% de la deuda (31 dic. Año 1) US$27,928 : 2 = US$13,964 x S/.2.80 = S/.39,099

6. Intereses devengados (31 dic. Año 1)

7. Depreciación del periodo (31 dic. Año 1) (20% de S/.54,000 = S/.10,800)

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 6736 Obligaciones comerciales 3,55037 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 3,550

———————————— 5 ———————————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación de inmuebles, maq. y equipo 10,80039 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM. ACUMULADOS 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 10,800

Notas: a) Se efectuará asiento por destino de 10,800b) La depreciación tributaria es 11,285 (10,800 + 20% de

2,426)

8. Incidencia tributaria (31 dic. Año 1)

Concepto Criterio financiero

Criterio tributario

Diferencia temporal

Utilidad del ejercicio 190,000 190,000Más:

Diferencia de cambio aplicada a resultados -.- 2,426 2,426

Menos:Depreciación a. fijo no apli-cada -.- (485) (485)

(20% de S/.2,426)190,000 191,941

Participación trabajadores,10% (19,194) (19,194) -.-170,806 172,747 1,941

Impuesto a la Renta 30% (51,242) (51,824) 582

9. Reconocimiento de deducciones de ley (31 dic. Año 1)

IV



Comentariosa) Ladiferenciadecambio,segúnelcriteriofinanciero,noconstituyecostodelactivofijoconformeloseñalalaNIC16 propiedad, planta y equipo y la NIC 21 Efecto de las variaciones en la tasas de cambio de la moneda extran-jera; por lo que la variación –ganancia o pérdida- será aplicada a resultados del ejercicio económico en el que aparezcan.

b) De otro lado, el enfoque tributario, mediante el inciso f) del artículo 61° de la Ley de Impuesto a la Renta, señala que la diferencia de cambio constituye costo del bien y será aplicada a resultados a través de la depreciación del periodo durante la vida estimada del referido activo inmovilizado.Criteriofiscalquesederogaapartirde1deenero de 2013, según Decreto Legislativo Nº 1112 del 29 de junio de 2012.

c) Ladiferenciadecambio,paralosfinesdeladeterminacióndel resultado imponible regulado por las normas del Im-puesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre de 2012, genera diferencia temporal que debe ser tratada en concordancia conlaNIC12ImpuestoalasGanancias.

Caso Nº 3

Compra de repuestos para activo fijo

EnunciadoLa empresa Constructora Fortaleza adquirió el 1° de abril del Año 1 un cargador frontal de origen chino marca Chang Chok valorizadoenS/.240,000más18%deIGV.

Asimismo, se compró repuestos al mismo proveedor el 30 de abril del Año 1, para el citado bien, por el importe de S/.36,000 más18%deIGV,loscualesnosoncompatiblesconotrosequiposde marcas diferentes, serán utilizados periódicamente durante su vida económica estimada en diez años.

Por medida precautoria, se decidió hacer uso del activo luego de recepcionados los repuestos.

Solución

1. Compra de cargador frontal (1 de abril)

S/.

Cargador frontal 240,000

IGV18% 43,200

283,200

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 338 Unidades por recibir 240,000 3381 Maquinaria y equipo de explotación 240,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011IGVporpagar 43,20046 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo Inmovilizado ________ 283,200 283,200 283,200

2. Compra de repuestos (30 de abril)S/.

Cargador frontal 36,000IGV18% 6,480

42,480

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 338 Unidades por recibir 36,000 3388 Repuestos 36,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011IGVporpagar 6,48046 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado ______ 42,480 42,480 42,480

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3331 Maquinaria y equipo de explotación 240,000 3372 Unidades de reemplazo 36,00033 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3381 Maquinaria y equipo por recibir 240,000 3388 Repuestos por recibir ________ 36,000 276,000 276,000

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Deprec. de inmb. maquinaria y equipo - Costo 18,400 68142 Maquinaria y equipo 16,000 68148 Herramientas y unidades de reemplazo 2,400 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo 18,400 39132 Maquinaria y equipo 16,000 39136 Herramientas y unidades de reemplazo 2,400

3. Transferencia del activo fijo (30 de abril)

4. Depreciación del periodo (mayo - diciembre) (10% del S/.276,000 x 8/12 = S/.18,400 )

Comentariosa) En aplicación del párrafo 8 de la NIC 16 Propiedad, plan-

ta y equipo, las piezas de repuestos importantes que se sustituyanparaserutilizadassoloenactivosfijosyqueseesperan utilizar por más de un periodo, son actividades para ser depreciadas en la misma oportunidad prevista para la máquina en igual tiempo de vida útil estimada.

b) Para un adecuado reconocimiento y medición de los cita-dos activos inmovilizados, se recomienda emplear cuentas separadas por cada componente.

Continuaráenlasiguienteedición…

S/.Cargador frontal 16,000IGV18% 2,400

18,400



Autor : Carlos Paredes Reátegui

Título : Normas Internacionales de Información Financiera - NIC 2 - Inventarios - Soluciones

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 262 - Primera Quincena de Setiembre 2012

Ficha Técnica

Normas Internacionales de Información FinancieraNIC 2 - Inventarios - Soluciones

Alcance, reconocimiento y medición

1. Negocio lechero

Solución: La leche forma parte del inventario a su valor razona-ble desde el punto de recolección (ordeño) como materia prima hasta que se convierta en yogurt como producto terminado y este se dé de baja por la venta. Es esencial en el proceso de producción para la venta.

Código Cuentas Categoría Debe Haber24 Materias primas Activo 5,00076 Ganancias pormediciónde

activosnofinancierosavalorrazonable

Ingresos 5,000

Nota: hasta el punto de recolección la leche no forma parte del inventario, forma parte de los activos biológicos que se contabilizan conforme a la NIC 41 Agricultura.

El p.3 de la NIC 41 Agricultura señala que esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero solo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha culti-vado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos en la definicióndeactividad agrícola manejada por esta Norma.

Por otro lado, el p.20 de la NIC 2 señala que los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección.

2. Negocio inmobiliarioSolución: Sí, las propiedades comerciales forman parte del inventario del comerciante inmobiliario. Son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

Cód. Cuentas Categoría Debe Haber60 Compras Gestión 100,00040 Tributos y aportes por pagar Activo (*) 18,00042 Cuentas por pagar comerciales Pasivo 118,00020 Mercaderías Activo 100,00061 Variación de existencias Gestión 100,000

(*) La cuenta es pasivo, pero la esencia o fondo es que se trata de un activo “Impuestoporrecuperar”.PordinámicadelPCGEparasuregistroseusala cuenta de pasivo.

3. Comercialización de materias primas cotizadasSolución: El intermediario que comercia con materias primas cotizadas debe contabilizar los inventarios a su valor razonable menos los costos de venta con cambios en el valor razonable incluidos en los resultados del periodo en que el valor cambia.

Cód. Cuentas Categ. Debe Haber24 Materias primas Activo 20,000

76 Gananciaspormedicióndeactivosnofinancierosavaloresrazonables Ingresos 20,000

66 Pérdidas por medición de activos no Gasto 10,000financierosavaloresrazonables

29 Estimación por desvalorización de existencias Activo 10,000

El p.5 de la NIC 2 señala que los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias primas coti-zadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de ven-derlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de lasfluctuacionesenelprecio,ounmargendecomercialización.Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

Costo o medición4. Costos a ser incluidos como inventarios

Inventarios (costos

directos)

Inventarios (costos

indirectos)

Gastos de venta y

administración

Materiales de producción xMano de obra xCostos de personal relacionados con la mano de obra directa xMontos normales de desperdicio de materiales xSalario del supervisorMano de obra indirecta xMateriales indirectos xAlquiler, mantenimiento, electricidad, algunos impuestos y otros costos indi-rectos de fabricación xDepreciación de equipo productivo xAmortización de intangibles relaciona-dos con la producción xInvestigación de productos xMontos anormales de desperdicio de mano de obra y otros costos xCostos de comercialización xCostos de almacenaje xCostos de gerencia general x

El p.8 de la NIC 2 señala que entre los inventarios también se inclu-yen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 19, los inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación co-rrespondiente (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias).

IV



El p.11 de la NIC 2 señala que el costo de adquisición de los inventarios comprenderá:

• elpreciodecompra,• losarancelesdeimportaciónyotrosimpuestos(quenoseanrecuperablesposteriormentedelasautoridadesfiscales),

• lostransportes,elalmacenamientoyotroscostosdirecta-mente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,

• losmaterialesolosservicios.Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

5. Costos a ser incluidos como inventarios

a) Costos de compra (basados en facturas de los proveedores). Síb) Descuentos comerciales sobre las compras. Síc) Derechos de importación. Síd) Fletes y seguros sobre las compras.e) Otros costos de manipuleo relacionado con las importaciones. Síf) Salarios del departamento contable. Nog) Comisiones por pagar a los distintos agentes para manejar las

importaciones.Sí

h) Comisiones de ventas por pagar a los agentes de ventas. Noi) Costos de garantía postventa. No

6. Bono relacionado con la venta del inventarioa) ¿En qué momento el representante de autos Peugeot debe

reconocer el bono? El bono recibido representa un activo contingente y debe ser

reconocido solamente cuando es virtualmente probable su realización.

b) ¿Cómo debe presentarse este bono en el estado de resultados integrales?

Debido a que el bono está relacionado con inventarios que ya han sido vendidos, cuando se reconozca es apropiado registrar el ingreso como una deducción del costo de ventas.

Código Cuentas Categoría Debe Haber16 Cuentas por cobrar diversas Activo 1,00069 Costo de ventas Gasto 1,000

El p.11 de la NIC 2 señala que el costo de adquisición de los inventarios comprenderá:

• elpreciodecompra,• losarancelesdeimportaciónyotrosimpuestos(quenoseanrecuperablesposteriormentedelasautoridadesfiscales),

• lostransportes,elalmacenamientoyotroscostosdirecta-mente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,

• losmaterialesolosservicios.Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Descuentos, rebajas y bonificaciones

7. Descuentos comercialesSolución: El minorista reconoce el costo del inventario en S/.40.000 [es decir, 100 unidades x S/.500 precio de lista menos un descuento por volumen del 20% de S/.500].

Código Cuentas Categoría Debe Haber60 Compras Gestión 50,00040 Tributos y aportes por pagar Activo (*) 9,00042 Cuentas por pagar comerciales Pasivo 59,00020 Mercaderías Activo 50,00061 Variación de existencias Gestión 50,000

Código Cuentas Categoría Debe Haber

42 Cuentas por pagar comerciales Pasivo 11,800

60 Compras Gestión 10,000

40 Tributos y aportes por pagar Activo 1,800

61 Variación de existencias Gestión 10,000

20 Mercaderías Activo 10,000

El p.11 de la NIC 2 señala que el costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormentedelasautoridadesfiscales),lostransportes,elalmacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

8. Descuentos comercialesa) Primera compra: El minorista calcula el costo de los inven-

tarios adquiridos el 02/ENE/20X1:• 800xS/.500=S/.400,000

Código Cuentas Debe Haber

60 Compras 400,000

40 Tributos y aportes por pagar 72,000

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 472,000

Por la primera compra de 800 unidades a S/.500 la unidad


20 Mercaderías 400,000

61 Variación de inventarios 400,000

Por el reconocimiento del activo al costo

• Descuento20%deS/.400,000=S/.80,000• Costo de adquisición= S/.400,000 – S/.80,000=

S/.320,000




60 Compras 80,000

Por el descuento comercial del 20%




Por el ajuste del costo del activo por el descuento comercial obtenido

b) Costo de ventas para el minorista:• Primeracompra(400,000–80,000)=S/.320,000


69 Costo de ventas 320,000


Por el costo de ventas de las 800 unidades



• Primeracompra(400,000–80,000) 320,000• Segundacompra(50unid.x500–30%) 17,500 Subtotal 337,500• Ajustealcostodeventaspordescuentoadicional (40,000) Total costo de ventas 297,500

También reconoce un activo (inventarios) de S/.52,500 [es decir, 150 unidades no vendidas x S/.500 menos el descuento del30%(S/.500)]ensuestadodesituaciónfinancieraal31dediciembre de 20X1.

El p.11 de la NIC 2 señala que el costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormentedelasautoridadesfiscales),lostransportes,elalmacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

9. Descuentos por pronto pagoSe solicita:9.1. Explicar el tratamiento contable del descuento


60 Compras 45,000



Por la primera compra de 900 unidades a S/.500 la unidad





• Descuento10%deS/.45,000=S/.4,500• Costodeadquisición=S/.45,000–S/.4,500=S/.40,500



40 Tributos y aportes por pagar 810

60 Compras 4,000

Por el descuento por pronto pago del 10%




Por el ajuste del costo del activo por el descuento por pronto pago

Coproductos y subproductos10. Costeo de coproductos y subproductosLos costos de producción fueron:

Cantidad de pescado procesado

Costo unitario

Costo total (en US$)

Materia prima directa 50 TM $100 5,000

Antioxidante 50 TM $4 200

Mano de obra directa 600

Mano de obra indirecta 400

Depreciación 300

Total 6,500

c) Segunda compra: El minorista calcula el costo de los in-ventarios adquiridos el 24/DIC/20X1:

• 200xS/.500=S/.100,000• Descuento30%deS/.100,000=S/.30,000• Costodeadquisición=100,000–30,000=S/.70,000Código Cuentas Debe Haber

60 Compras 100,000 40 Tributos y aportes por pagar 18,000 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 118,000

Por la segunda compra de 200 unida-des a S/.500 la unidad






42 Cuentas por pagar comerciales - Ter-ceros

35,400


60 Compras 30,000

Por el descuento comercial del 30%




Por el ajuste del costo del activo por el descuento comercial obtenido

d) Costo de ventas para el minorista:• Segundacompra(50unid.x500–30%)=S/.17,500




Por el costo de ventas de las 50 unidades

e) Ajuste por descuento adicional a la primera compra:• 800xS/.500=S/.400,000• Descuentoadicional10%deS/.400,000=S/.40,000




Por el ajuste del costo de ventas de las primeras 800 unidades vendidas (S/. 400 – S/.350 la unidad

f) Total costo de ventas para el minorista:

IV


Se solicita:a) Determinar el costo unitario y total de la harina y aceite de

pescado asumiendo que el aceite de pescado es:

(i) Un coproducto• Determinacióndeporcentajedeasignaciónsobrelabasede

precios de venta relativos: Total = Precio de venta de harina de pescado + precio de

venta de aceite de pescado Total = US$1,600 + US$1,000 = US$2,600 Ratio HP = US$1,600 / US$2,600 = 61.5% Ratio AP = US$1,000 / US$2,600 = 38.5%• Asignacióndeloscostosdeproducción: Costo total HP y AP: HP = US$6,500 × 61.5% = US$3,997.5 AP = US$6,500 – US$3,997.5 = US$2,502.5• CostounitarioHPyAP: HP = US$3,997.5 / 30 TM = US$133.25 AP = US$2,502.5 / 2.5 TM = US$1,001

Cód. Cuentas Categ. Debe Haber

21 Productos terminados Activo 6,500

Harina de pescado 3,997.50

Aceite de pescado 2,502.50

71 Variación de la producción almacenada Gestión 6,500

(ii) Un subproducto Asuma que los costos de vender es el 5% del precio de venta

del aceite de pescado.

• Determinacióndelcostototaldeproduccióndelaceitedepescado

VNR = 2.5 TM [US$1,000 – 5% (US$1,000)] VNR = 2.5 TM × US$950 VNR = US$1,900• Determinacióndelcostototaldeproduccióndelaharinade

pescado US$6,500 – US$1,900 = US$4,600



Harina de pescado 4,600

22 Subproductos, desechos y desperdicios Activo 1,900

Aceite de pescado 1,900

71 Variación de la producción almacenada Gestión 6,500

El p.14 de la NIC 2 señala que el proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto noseanidentificablesporseparado,sedistribuiráelcostototal,entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales.

Capacidad normal de producción11. Costeo sobre la base de producción normalLos costos no absorbidos en febrero se deben presentar como gastosoperativosynocomoexistencias. Los costosfijosporproducto no deben aumentarse como consecuencia de una baja de producción o inactividad de la fábrica.

Enero Febrero

Costosfijos 36,000 36,000

Capacidad normal de producción 15,000 15,000

Costofijounitarionormal 2.4 2.4

Unidades producidas 16,000 10,000

Costofijototal“normal” 38,400 24,000

Costofijorealincurrido 36,000 36,000

Eficiencia(ineficiencia) 2,400 (12,000)


69 Costo de ventas Gasto 12,000

23 Productos en proceso Activo 12,000

El p.12 de la NIC 2 señala que los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de formasistemática,deloscostosindirectos,variablesofijos,enlos que se haya incurrido para transformar las materias primas enproductos terminados. Son costos indirectosfijos losquepermanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y manteni-mientodelosedificiosyequiposdelafábrica,asícomoelcostode gestión y administración de la planta.

Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

El p.13 de la NIC 2 señala que el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación sebasará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el prome-dio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

Fórmulas de costeo12. Método de primeras entradas, primeras salidasInventario al 31 de mayo de 2011:

Mes Compra/venta/saldos

Costo por unidad ($)

Inventarioal costo ($)

Enero 11 Compra +10,000 u @ $25 250,000

Marzo 11 Compra +15,000 u @ $30 450,000

700,000

Mayo 11 Ventas (15,000 u) -10,000 u @ $25 250,000

- 5,000 u @ $30 150,000

400,000

Saldo 10,000 u @ $30 300,000

Inventario al 30 de setiembre de 2011:




Saldo 10,000 u @ $30 300,000

Set. 11 Compra + 20,000 u @ $35 700,000

Saldo 1,000,000




S/• Preciodeventadelproductoterminado 380•Menoscostosdeconversióndelasetapas2y3 (100)• Valornetorealizableenlaetapa1 280

Elp.6delaNIC2Definicionesseñala que el valor neto rea-lizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Además, el p.7 de la NIC 2 señala que el valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la opera-ción.Elvalorrazonablereflejaelimporteporelcualestemismoinventario podría ser intercambiado en el mercado, entre com-pradores y vendedores interesados y debidamente informados. Elprimeroesunvalorespecíficoparalaentidad,mientrasqueel último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

15. Valor neto de realización

Líneasde productos

Cantidaden

stock

Costo por unidad

($)

Inventarioal costo

($)

VNRpor uni-dad ($)

Costo o VNR, el menor

($)

Sofás 100 1,000 100,000 1,020 100,000

Mesas de comedor 200 500 100,000 450 90,000

Camas 300 1,500 450,000 1,600 450,000

Roperos 400 750 300,000 770 300,000

Sillas 500 250 125,000 200 100,000

1,075,000 1,040,000

Código Cuentas Categoría Debe Haber

69 Costo de ventas Gasto 35,000


El p.31 de la NIC 2 señala que al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito para el que se mantienen los inventarios.

Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestacióndeservicios,sebasaenelprecioquefiguraenelcontrato. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior alareflejadaeninventarios,elvalornetorealizabledelexcesose determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por con-tratosdeventafirmesqueexcedanlascantidadesdeproductosen existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratosdecomprafirmes.Estasprovisionesopasivoscon-tingentes se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones,PasivosContingentesyActivosContingentes.

Productos agrícolas y activos biológicos

16. Uvas y vinosSolución: Las vides son activos biológicos contabilizados confor-me a la NIC 41. Hasta el punto de cosecha, las uvas del viticultor no forman parte del inventario, forman parte de los activos biológicos (vides) que se contabilizan conforme a la NIC 41.

Independientemente de su uso previsto (es decir, vino o uva comestible), en el punto de cosecha, las uvas forman parte del inventario contabilizado conforme a la NIC 2. En el reconocimien-to inicial como inventario (es decir, en el punto de cosecha), las uvas se registran a su valor razonable menos los costos de venta estimados. En este caso, el costo podría determinarse en relación con el mercado de uvas comestibles en el que la entidad participa.

El p.2 de la NIC 2 inciso (c) señala: los activos biológicos rela-cionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura).

Inventario al 31 de diciembre de 2011:




10,000 u @ $30 300,00020,000 u @ $35 700,000

Saldo inicial 1,000,000

Nov. 11 Ventas (20,000 u) -10,000 u @ $30 300,000-10,000 u @ $35 350,000

650,000

Saldo final 10,000 u @ $35 350,000

El p.25 de la NIC 2 señala que el costo de los inventarios, dis-tintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (thefirst-in,first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificadalautilizacióndefórmulasdecostotambiéndiferentes.

13. Método de costo promedio ponderado


Costo por unidad

($)


Promedio ponderado

por unidad ($)

15 – Ene. C 100 250 25,000

31 – Ene. S 100

10 – Mar. C 150 300 45,000

10 – Mar. S 250 70,000 280.000

15 – Mar. V (150) 280 (42,000)

31 – Mar. S 100 28,000 280.000

25 – Set. C 200 350 70,000

30 – Set. S 300 98,000 326.667

15 – Dic. V (170) 326.667 (55,533)

31 – Dic. S 130 42,267 326.667

Valor neto de realización

14. Determinación del valor neto realizable de inventarios que serán incorporados en los productos terminados

Costo/unidad Precio de venta/unidad

Etapa 1 250 220Etapa 2 – costos de conversión 40 90

290 310Etapa 3 – costos de conversión 60 70

350 380

A pesar de que el precio de venta unitario en la etapa 1 es S/.220, el cálculo del VNR del producto en proceso debería considerar el precio de venta de los productos terminados en los cuales serán incorporados. El margen de utilidad sobre los costos esperados de terminación debería, por lo tanto, ser considerado en el cálculo del VNR de los productos en proceso si la entidad tiene la capacidad de disponer los productos terminados a un precio que excede el costo de producción. Por lo tanto, el VNR de los productos semiterminados en la etapa 1 sería de:

IV


El p.20 de la NIC 2 señala que de acuerdo con la NIC 41 Agri-cultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.

Otros

17. Preguntas de múltiple opciónA. El inventario debería estar valuado:

b) Al más bajo entre el costo y el valor neto de realización.B. ¿Cuáles de los siguientes costos de conversión no pueden

ser incluidos como parte del costo de inventario?c) Salarios del equipo de venta (el departamento de venta comparteeledificioconelsupervisordelafábrica).

C. Los inventarios son activos:(a) Usados en la producción o en el suministro de bienes y

servicios para propósitos administrativos.(b) Mantenidos para la venta en el curso ordinario de los

negocios.(c) Mantenidos en el largo plazo para que se incremente su

valor.(d) En el proceso de producción para su venta.(e) En la forma de materiales o suministros para ser con-

sumidos en el proceso productivo o en la prestación de servicios.

(f) Las opciones b y d.(g) Las opciones b, d, y e.

D. El costo del inventario no debería incluir:(a) El precio de compra.(b) Los derechos de importación y otros impuestos.(c) Los montos anormales de desperdicio de materiales.(d)Gastosgeneralesdeadministración.(e)Gastosgeneralesdeproducciónfijosyvariables.(f) Gastosdeventa.(g) Las opciones c, d y f.

E. ABC fabrica y vende sobres de papel. El inventario de sobres estuvoincluidoenelsaldofinalal31dediciembrede,2009,alcostode$50cadapaquete.Durantelaauditoríafinal,los auditores notaron que el precio de venta posterior para el inventario al 15 de enero de 2010 era de $40 por cada paquete. En adición, de acuerdo con indagaciones efectuadas durante el inventario físico llevado a cabo al 31 de diciembre de2009,unafiltracióndeaguahabíaocasionadodañosen el papel y en el engomado. En consecuencia, durante la siguiente semana, ABC desembolsó un total de $15 por paquete para reparar y volver a engomar los sobres.

El valor neto de realización y la provisión por desvalorización de inventario (pérdida) fue de:c) $25 y $25, respectivamente. El valor neto de realización

es el precio de venta posterior, $40, menos cualquier costo incurrido para poner las existencias en condiciones de ser vendidas, $15. En consecuencia, el VNR = $40 - $15 = $25 por paquete. La pérdida (reducción de inventario) por paquete es la diferencia entre el costo y el VNR: $50 – $25 = $25 por paquete.

18. Evaluación de lectura y comprensiónPorcadaunadelasafirmaciones,escribauna“X”siconsideraque es verdadero o falso, señalando además la “norma” y el “respectivo párrafo”.

Afirmaciones Verdadero Falso Norma - Párrafo

18.1 Valuación o medición: La NIC 2 no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por intermediarios que comercian con materias primas cotiza-das, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.

x 2.3 b)

18.2 Valor razonable: Es el precio que se re-cibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.

x 2.6

18.3 Inventarios: Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, excluidos los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros

x 2.8

18.4 Otros costos: Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientesespecíficos.

x 2.15

18.5 Costo de ventas: El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición de los productos que se han vendido, mas no los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes anómalos.

x 2.38

Glosario Contable1. ¿Cómo identificar las partidas no aceptadas tributariamente en el

PCGE? LaaplicacióndelPlanContableGeneralEmpresarialnopermitelacreación

de subcuentas sin la autorización de la Dirección Nacional de Contabilidad; sin embargo, a nivel de divisionarias y subdivisionarias (4 o 5 dígitos) sí es posible, de acuerdo con la necesidad de la entidad.

Laidentificacióndelosgastosnoaceptadostributariamentepuederealizarsea nivel de divisionaria; en ese sentido, puede optar por dos opciones:

a) Crear en la subcuenta 659 Otros gastos de gestión una divisionaria para la identificacióndeaquellosgastosnosustentadostributariamente(ejemplo:6599).

b) Crear tantas divisionarias o subdivisionarias se requieran en cada cuenta, segúnlanaturalezadelgasto,queidentifiquesiestassondeduciblesono(ejemplo: 65911Donaciones deducibles/65912 Donaciones no deducibles).

2. ¿A qué se consideran operaciones discontinuas o interrumpidas? Se considera así a aquel componente de la empresa que ha sido vendido o se hadispuestodeélporotravía,ohasidoclasificadocomomantenidoparala venta. Y tiene las siguientes características:

- Representaunaunidado líneadenegocio, áreageográfica significativaypuede considerarse separada del resto.

- Es parte de un único plan coordinado de venta o disposición por otra vía deunalíneadenegociouáreageográficasignificativaypuedeconsiderarseseparada del resto.


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