Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV -...

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N.° 331 Segunda Quincena - Julio 2015

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

InformE EspEcIal Aporte de los costos y presupuestos a la contabilidad de gestión IV-1

aplIcacIón práctIca

NIC 40 Propiedades de inversión (Parte final) IV-5

Reconocimiento de un elemento de propiedades, planta y equipo (NIC 16) y estimación del desmantelamiento (CINIIf 1) (Parte final) IV-8

NIIf 11 Acuerdos conjuntos (Parte I) IV-12

Aporte de los costos y presupuestos a la contabilidad de gestión

Ficha Técnica

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Título : Aporte de los costos y presupuestos a la contabilidad de gestión

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 331 - Segunda Quincena de Julio 2015

ResumenEl presente artículo tiene por finalidad analizar y aplicar el aporte de los costos y presupuestos a la contabilidad de ges-tión de una empresa, con la finalidad de analizar estas variables importantes para el desarrollo de la gestión institucional.

1.PlanificaciónEl término planificación asume distintos significados según el contexto de obser-vación. Para la gerencia, la planificación es un proceso de preparación de deci-siones referentes al futuro del sistema a dirigir con lo que se condiciona y posibilitan futuras decisiones. El proceso se basa en un pronóstico, previamente elaborado según métodos específicos (prospectiva) y se articula, basándose en competencias especializadas, según las áreas de actividad del sistema; por ejemplo, la planificación financiera, planificación de personal, la planificación de la producción de bienes o servicios, la planificación del mantenimiento de instalaciones, etc.

La planificación debe entenderse como la primera dimensión de un proceso de or-ganización que debe ir acompañado por el control, sin el cual no puede hablarse en estricto sentido organizacional de una planificación, es decir, lo que pretende la planificación es relacionar los medios con los fines futuros de la empresa.

2.ProcesodeplanificaciónEl punto de partida es definir la misión de la empresa, su razón de ser. Se puede definir desde dos perspectivas: en torno del mercado que se tiene o del producto que se vende. Si unimos esta razón de ser de la empresa a su situación actual podemos desarrollar el proceso de planificación. Te-niendo en cuenta esta información, se fijan los objetivos, se buscan las diferentes alter-nativas, se analizan y se valoran, se pone por escrito cómo se va a llevar a la práctica la iniciativa elegida, se pone en marcha, y posteriormente se someterá a evaluación y entrará en juego la función de control, que proporcionará la información que facilita las siguientes planificaciones.

3.VentajasdelaplanificaciónLas ventajas de la planificación se pueden resumir de la siguiente manera:

- Si tenemos un objetivo claro, los programas serán más eficaces.

- Facilita la modificación de programas.- Facilita la coordinación de actividades.- Facilita el control.- La dirección del personal es más eficaz

porque todos tienen unas directrices.- Aumenta la motivación del personal:

cuando sabemos a qué van dirigidos nuestros esfuerzos, estamos más mo-tivados.

4.Planificación y control degestión

Tomando como referencia el trabajo técnico del profesor Oliek González Solán sobre los sistemas de control de gestión estratégica de las organizaciones, este establece que la planificación es un conjunto de elementos de análisis que justifican la necesidad de enfocar los siste-mas de control en función de la estrategia

y la estructura de la organización, y de otorgarle al sistema elementos de aná-lisis cuantitativo y cualitativo, elementos financieros y no financieros, resumidos todos en los llamados factores formales y no formales del control.

5.Tendenciasdecontroldeges-tiónactual

Las condiciones en que se compite en la actualidad por acceder a los recursos necesarios, por reducir gastos y costos, por aumentar la calidad de los productos y servicios, y el desarrollo de las comu-nicaciones y transportes, han modificado la forma de actuar e interactuar de las organizaciones.

Al principio (1978), se consideraba el control de gestión como una serie de técnicas tales como el control interno, el control de costos, auditorías internas y externas, análisis de ratios y puntos de equilibrio, pero el control presupuestario constituía y aún para algunos constituye el elemento fundamental de la gestión.

Anthony R. (1987) lo considera, acerta-damente, “como un proceso mediante el cual los directivos aseguran la obtención de recursos y su utilización eficaz y eficien-te en el cumplimiento de los objetivos de la organización”.

Para Joan M.ª Amat (1992), el control de gestión es “... el conjunto de mecanis-mos que puede utilizar la dirección que permiten aumentar la probabilidad de que el comportamiento de las personas que forman parte de la organización sea coherente con los objetivos de esta”.

6.ElcuadrodemandoEl cuadro de mando o tablero de comando es un método de obtención y clasificación de información que generan los sistemas

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IV-2 Instituto Pacífico N.° 331 Segunda Quincena - Julio 2015

Informe Especial

de control de gestión. Se desarrolla desde la base hasta los niveles más altos de dirección. Todos los departamentos tributan el com-portamiento de sus indicadores en tableros de mando particulares, estos recorren y se adaptan a la necesidad de información de los distintos niveles superiores hasta llegar a un punto (persona) encargado de clasificar toda la información en dependencia de las necesidades de información de la alta dirección para la toma de decisiones. Todo el proceso se desarrolla mediante sistemas automatizados que permiten a la información recorrer todos los puntos donde se necesite utilizarla o enriquecerla. Algunas de las ventajas que ofrece esta herramienta son:• Facilitar el proceso de toma de decisiones • Ser instrumento de acción a corto y largo plazo, de implan-

tación rápida• Incluye tanto variables cuantitativas, monetarias y no mo-

netarias, como cualitativas• Conjuga las orientaciones operativas y estratégicas• Proporciona información normalizada y sistematizada, en

tiempo oportuno y con la periodicidad adecuada.El cuadro de mando tiende especialmente hacia cinco ideas básicas: 1. El apoyo constante en el proceso de toma de decisiones de

los directivos2. Claridad y eficiencia en su concepción y utilización en la

gestión3. Posibilidad de adaptación sucesiva al entorno empresarial4. Máxima viabilidad posible a la hora de tener en cuenta las

variables de carácter cualitativo y sobre todo en el momento de la decisión

5. Ser un elemento de estímulo constante a todos los niveles administrativos de la empresa

Caso N.º 1

ElpresupuestocomoinstrumentodecontrolPara comprender un plan de presupuesto como instrumento de control, usamos el siguiente escenario para mostrar la interre-lación de los distintos presupuestos preparados en la empresa.La Compañía Manufacturera Jordán SA fabrica los productos A, B y C, semejantes en peso y tamaño. Estos productos son vendidos a comerciantes. En la zona 1 trabajan seis vendedores y la zona 2 cuatro vendedores, bajo la dirección del gerente de ventas, quien supervisa las funciones de venta desde la ofi-cina de venta de la sede principal. Algunas ventas son hechas directamente desde el almacén, situado al lado de la oficina principal. A continuación se muestra el presupuesto de ventas.

PresupuestodeventasZona Ventas netas ProductoA ProductoB ProductoC

S/. S/. S/. S/.1 300.000 150,000 100.000 50.0002 400.000 120.000 200.000 80.000

Almacén 100.000 60.000 30.000 10.000Total 800.000 330.000 330.000 140.000

El presupuesto de venta fue preparado de una compilación de los estimados mensuales de ventas, respaldados por estimados de las cantidades a vender.Con este importe de ventas de S/. 800,000.00, el director de presupuestos puede comparar la utilidad neta deseada con el objeto de poner un límite al importe total de costos y gastos. Si se supone que la utilidad neta sobre esas ventas será de

S/. 56,000.00, o el 7 por ciento, entonces el resto de S/. 744,000.00 representará el límite del costo de producción más los gastos operativos.El presupuesto de costo de producción correspondiente a las ventas anteriores aparecería, en forma resumida, según se muestra en el siguiente cuadro:

CostodeproducciónestimadoElementos Total ProductoA ProductoB ProductoC

Materia prima 194.000.00 80.000.00 90.000.00 24.000.00Mano de obra 296.000.00 120.000.00 120.000.00 56.000.00Costo indirecto 74.000.00 30.000.00 30.000.00 14.000.00Total 564.000.00 230.000.00 240.000.00 94.000.00

Sin embargo, este es simplemente un resumen condensado de los informes detallados, que incluirían: 1) un cuadro de los costos de producción estimados por unidad clasificados por elemen-tos en cada departamento, esto es, los materiales, la mano de obra y costos indirectos, 2) un presupuesto detallado de costos indirectos variables y fijos. Estos dos importantes estados se muestran a continuación.

Análisisdeloscostosdeproducciónestimadosporunidadydepartamento

Total Departamentodecorte

Departamentodeestampado

Departamentodeacabado

ProductoA S/. S/. S/. S/.Materiales 3.20 3.00 0.00 0.20Mano de obra 4.80 2.00 1.00 1.80Costos indirectos 1.20 0.50 0.25 0.45Total 9.20 5.50 1.25 2.45ProductoBMateriales 3.60 3.00 0.00 0.60Mano de obra 4.80 2.00 1.00 1.80Costo indirecto 1.20 0.50 0.25 0.45Total 9.60 5.50 1.25 2.85ProductoCMateriales 1.20 0.90 0.00 0.30Mano de obra 2.80 1.60 0.40 0.80Costo indirecto 0.70 0.40 0.10 0.20Total 4.70 2.90 0.50 1.30

Como podemos observar el cuadro anterior está mostrando el costo unitario de producción por elemento del costo, como también por departamento. Al costo de producción mostrado en el cuadro se le agrega la parte proporcional de los gastos de administración y de venta en que incurre la empresa y que por lo tanto está relacionado con la producción. Se obtendrá el costo total al cual se agrega el margen de utilidad establecida por el dirección o los funcionarios respectivos se obtiene el valor de venta, a este valor se le agrega el 19% de impuesto a las ventas, determinándose por lo tanto el precio de venta del producto.A continuación se presenta el cuadro que indica el presupuesto de los costos indirectos de fabricación.

Presupuestodecostosindirectosdefabricación

Total Producción Servicios

Corte Estam-pado

Termi-nado x y

CostovariableMaterial indirecto 2000 300 200 1000 350 150Mano obra indirecta 10000 1000 500 1000 3750 3750Combustible 2500 500 400 300 650 650Energía 3000 1300 900 200 300 300Seguro 7000 3000 1500 1000 750 750Servicios públicos 500 100 0 0 200 200CostosfijosAlquiler de la fá-brica 5000 1400 900 900 900 900

Seguro 4000 1000 800 900 600 700Supervisión 20000 7000 2000 7000 2000 2000

Van...



Total Producción Servicios

Corte Estam-pado

Termi-nado x y

Depreciación 10000 3500 1000 2300 1500 1700Gastos varios 5000 1100 800 700 1400 1000Amortización 5000 3000 00 2000 00 00Total 74000 23200 9000 17,300 12400 12100

El cuadro anterior muestra el presupuesto de los costos indirectos de fabricación de la empresa por un monto de S/. 74,000.00, los cuales han sido distribuidos siguientes bases técnicas pre-viamente seleccionadas para los departamentos de producción y departamentos de servicios. Luego podemos decir que los costos de los departamentos de servicios serán redistribuidos a los departamentos productivos. Esos montos servirán para la determinación de la tasa de distribución de los costos indirectos, los mismos que formarán parte del costo de cada producto.Otro de los cuadros respectivos que es necesario tener a la mano para la gestión estratégica de costos es lo referente a los gastos de administración y gastos de venta. Teniendo en cuenta ciertos criterios técnicos de clasificación del costo, estos gastos se han clasificado en gastos variables y gastos fijos. Estos gastos estima-dos sirven de base para la comparación con los gastos reales, resultando una variación. Esa variación es el punto de partida para hacer un análisis de las actividades que generan valor y qué actividades no generan valor a fin de poder establecer un precio de venta competitivo en el mercado. A continuación se muestra el cuadro de gastos estimados de administración y venta de la gestión de la empresa.

Presupuestodegastosdeventayadministración

Total Gastosdeventa

Gastosdeadministración

GASTOSVARIABLESGastos de viaje 5.000 4.000 1.000Gastos de oficina 14.000 6.000 8.000Gastos de almacenamiento 16.000 16.000 0.00Gastos de entrega 15.000 15.000 0.00Franqueo 4.000 2.250 1.750Comunicaciones 8.000 5.000 3.000Suministros de oficina 3.000 750 2.250Varios 2.000 1.000 1.000Totalgastosvariables 67.000 50.000 17.000GASTOSFIJOSSueldos 60.000 30.000 30.000Alquileres 25.000 15.000 10.000Administración 10.000 4.000 6.000Seguros 8.000 6.000 2.000Depreciación 10.000 7.500 2.500Totalgastosfijos 113.000 62.500 50.500

180.000 112.500 67.500

Otro presupuesto importante para medir la gestión de la empresa es tener el presupuesto de resultado, en el cual la gerencia podrá ver la tendencia porcentual de la utilidad neta, comparando los ingresos y costos estimados con los ingresos y costos reales, a fin de poder tomar alguna decisión.

EstadoderesultadosPresupuesto Real DiferenciaS/. % S/. % S/. %

Ventas netas 800.000 100.00 900.000 100.00 100.000 12.5Costo de ventas 560.000 70.00 650.000 72.2 0 90.000 16.0Utilidad bruta 240.000 30.00 250.000 27.80 10.000 4.16Gastos de venta 112.500 14.06 135.000 15.00 22.500 20.0Gastos adm. 67.500 8.44 63.000 7.00 4.500 (6.6)Total de gastos 180.000 22.50 198.000 22.00 18.000 10.0Utilidad operac. 60.000 7.50 52.000 5.80 8.000 (13.3)Gastos financieros 4.000 0.50 4.500 0.50 500 12.5Utilidadneta(%) 56.000 7.00 47.500 5.27 7.500 (13.4)

...Vienen El informe que a continuación se presenta está relacionado con los costos de producción por productos y por elementos del costo.

Informepresupuestariosobrecostosdelproductoporartículosyelementosdelcosto

Elementosdelcosto Presupuestoparaelmes

Costorealdelmes Variación Observa-

ciónCostodematerialesProducto A 6.666.67 7.000.00 + 333.33Producto B 7.500.00 7.600.00 + 100.00Producto C 2.000.00 2.000.00CostodemanodeobraProducto A 10.000.00 11.000.00 + 1.000Producto B 10.000.00 12.000.00 + 2.000 HuelgaProducto C 4.666.67 5.000.00 + 333.33CostoindirectoProducto A 2.500.00 2.750.00 + 250.00Producto B 2.500.00 3.000.00 + 500.00Producto C 1.166.66 1.250.00 + 83.34Costototal 47.000.00 51.600.00 +4.600.00

7. GestióndecostosparatomardecisionesLa gestión de costos aporta información relevante, histórica o estimada, monetaria o no monetaria, segmentada o global, sobre la circulación interna de la empresa para toma de decisiones. Trata de aportar soluciones sobre interrogantes que no tienen respuesta en la contabilidad financiera. Dado su carácter interno cada empresa puede utilizar el sistema de contabilidad de gestión que le parezca más adaptada a sus necesidades.La contabilidad de gestión permite responder cuestiones tales como:¿Qué productos son rentables?¿Cuánto cuesta cada parte del proceso de producción de un artículo?¿Cuál es la rentabilidad que se consigue con un determinado cliente?¿Vale la pena subcontratar una determinada actividad?La gestión de costos es un tema gerencial que analiza la infor-mación presentada y procesada por el departamento de costos o por la oficina de contabilidad para tomar las decisiones que corresponda en un momento determinado. Por ejemplo, la gerencia puede evaluar y medir el grado de eficiencia en la aplicación de la estimación del área de producción, tal como se detalla a continuación.

GestióndecostosConcepto Costoestimado Costoreal Variación

Materia prima S/. 100,000 95,000 S/. 5,000 (-)Material auxiliar 35,000 36,000 1,000 (+)Mano de obra directa 60,000 61,000 1,000 (+)Mano de obra indirecta 25,000 30,000 5,000 (-)Superintendencia 40,000 39,000 1,000 (-)Mantenimiento 90,000 92,000 2,000 (+)Ingeniería 120,000 110,000 10,000 (-) Inspecciones 28,000 25,000 3,000 (-)Energía 42,000 40,000 2,000 (+)

8.PapeldelacontabilidaddecostosLa contabilidad de costos le proporciona a la gerencia infor-mación sobre costos de productos, inventarios, operaciones o funciones y permite comparar las cifras reales con las predeter-minadas. La variedad de datos que ofrece ayuda a tomar muchas decisiones diarias a la vez que presenta la información esencial para las decisiones a más largo plazo1.

La contabilidad de costos permite a la gerencia presentar infor-mación procesada para que esta tome las decisiones correspon-dientes sobre un hecho económico. Por ejemplo, tendrá que decidir sobre el siguiente escenario relacionado con el producto B que produce pérdida. 1 CASHIN, James. Contabilidad de Costos. Página 1.

IV


Informe Especial

InformacióndecostosrelevanteConcepto ProductoA ProductoB ProductoC ProductoD

Ventas S/. 10,000 S/. 20,000 S/. 30,000 S/. 40,000Costo variable 8,000 22,000 25,000 23,000Margen contribución 2,000 (2,000) 5,000 7,000Costo fijo (1,000) (1,000) (1,000) (1,000)Utilidad S/.1,000 S/.(3,000) S/.4,000, S/.6,000

9.DepartamentodecostosLas diferentes actividades de un departamento de costos cubren las siguientes responsabilidades2:

• Preparar la información requerida en el planeamiento y control de las operaciones.

• Preparar información relacionada con decisiones diarias o con proyectos especiales que requieren una elección entre las diferentes alternativas.

• Participar en la preparación y ejecución de presupuestos.• Establecer procedimientos para manejar operaciones y para

reducir costos.• Desarrollar sistemas de costos y de análisis que mejoren el

sistema de determinación de costos y de revisión de varia-ciones.

• Registrar e informar sobre costos por producto o por depar-tamento.

Caso N.º 2

Aceptaciónespecialdeunpedido(productosterminados)La empresa Manufacturas Rojas SA fabrica artículos para damas y caballeros. Ha estado trabajando con una capacidad del 70% durante los tres últimos años, habiendo permanecido las ventas y la producción más o menos constante.

De los libros y registros contables, se ha obtenido la siguiente información respecto del presente año:

Basededatos

Concepto Damas Otros CaballerosVentas S/. 280,000 S/. 420,000Unidades vendidas 70,000 105,000No inventarios de productos ter-minados

0 0

Costos directos de fábricaMateria prima directa 56,000 134,400Mano de obra directa 70,000 105,000Costos indirectos variables 21,000 42,000Otros costos indirectosMano de obra indirecta 35,000DepreciaciónArtículos para damas 12,000Artículos para caballeros 18,000Otros costos indirectos fijos 100,000Gastos de venta y de administraciónFijos 60,000Variables 60,200

Se le ha ofrecido a la empresa la firma de un contrato para vender 40 000 unidades del artículo para caballero a una em-presa brasileña a S/. 3.20 precio que es S/. 0.80 más bajo que el precio normal. Esta venta no afectará las ventas en nuestro país. La empresa está muy interesada en conocer si sería beneficioso desde el punto de vista de las utilidades aceptar este pedido a un precio por debajo de su precio de venta establecido.2 CASHIN, James. Contabilidad de Costos. Página 4.

Surgirían las siguientes situaciones si esta orden de venta fuera aceptada:Los costos fijos de la fábrica aumentarían en S/. 800.Las comisiones de vendedores que son parte de los costos variables indicados no tendrían que pagarse. Estas ascienden a S/. 0.32 la unidad.

Sepidea. Preparar un estado de costos que indique si recomienda

aceptar o no este pedido.b. Exponer apreciaciones para hacer las recomendaciones.

Solución

EstadodeingresosycostosManufacturasRojasSACConcepto Damas

Ingresoadicional S/. 128,00040,000 x S/. 3.20CostoadicionalMP: ( S/. 134,400 / 105,000 ) x 40,000 51,200MO: ( S/. 105,000 / 105,000) x 40,000 40,000CIF: (S/. 42,000 / 105,000) x 40,000 16,000

AumentodelcostofijoCosto indirecto de fabricación 800Gasto de venta variable 60.200S/. 0.32 x 175,000 56,000COSTO ADICIONAL 4,200 960(S/. 4,200 / 175,000 ) x 40,000Costototal 108,960Ingresoadicionalneto S/. 19,040

Como quiera que los costos variables para la producción de 40,000 unidades adicionales incluye parte del costo fijo, este es un monto inferior a los ingresos adicionales, entonces es recomendable la aceptación de producir y vender unidades a un precio inferior al normal, y porque además incrementará la rentabilidad de la empresa. Se entiende que este precio rebajado es por una situación coyuntural por tener capacidad instalada que no se usa.

Caso N.º 3

DecisióndepreciosLa empresa Díaz SA produce un artículo único en su fábrica que ha estado trabajando al 50% de capacidad durante 2013 y 2014. El costo de los artículos vendidos del presente año jun-to con el ingreso por ventas y los demás costos de producir la utilidad neta fue tal como se observa en el estado de resultados que se adjunta al presente problema.Una gran empresa se ha dirigido a nuestra compañía solicitando que le suministre 72 000 unidades de su producto al amparo de la marca comercial de la empresa de ventas y a nombre de esta al precio de S/. 4.15. La empresa opina que este precio es menor que el costo y serviría solamente para aumentar la pér-dida neta de la compañía si aceptara la propuesta. Ella le pide a usted su opinión respecto de la proposición y que le presente los resultados de las operaciones en las dos situaciones, esto es, la de continuar con las condiciones actuales de aprobación, o la aceptar la propuesta. Se supone que prevalecerán las siguientes condiciones si la solicitud de compra es aceptada:Las ventas de la compañía no resultarán mermadas por la com-petencia de la empresa vendedora.Ninguno de los gastos variables de venta tendrá que ser conside-rado en cuento a nuevo orden de compra. Los costos variables de



administración aumentarán en S/.600 si este pedido es aceptado. Se incurrirá en los otros costos variables en la misma proporción que en las actuales condiciones de operación.

EmpresaDíazSAEstadoderesultados

2015Ventas 120,000 unidades a S/. 5.00 S/. 600,000.00Costo de ventasMateria prima directa 180,000.00Mano de obra directa 240,000.00Costos indirectos variables 60,000.00Costo indirecto fijo 72,000.00 552,000.00Utilidad bruta en ventas 48,000.00Gastos de operaciónGastos de venta fijos 12,000.00Gastos de venta variable 18,000.00Gastos de administración fijos 22,400.00Gastos de administración variable 2,600.00 (55,000.00)Utilidad(pérdida) (7,000.00)

Solución

EstadoderesultadospropuestoConcepto Actual Adicional Combinado

Ventas120.000 x 5.00 600.000 600.00072.000 x 4015 298.800 298.800

Totaldeventas 600.000 298.000 898.800CostosvariablesMateriaprima120.000 x 2 180.000 180.00072.000 x 1.50 108.000 108.000Manodeobra120.000 x 2 240.000 240.00072.000 x 2 144.000 144.000Costoindirecto120.000 x 0.50 60.000 60.00072.000 x 0.50 36.000 36.000Costototal 480.000 288.000 768.000Margen 120.000 10.800 130.800Gastos de administración 2.600 600 3.200Gastos de venta 18.000 0 18.000

20.600 600 21.200Margendecontribución 99.400 10.200 109.600Costos fijosCostos indirectos 72.000 72.000Gastos de venta 12.000 12.000Gastos de administración 22.400 22.400

106.400 106.400Utilidad(pérdida) (7.000) 10.200 3.200

De la observación del cuadro anterior podemos decir que se puede aceptar la operación con el cliente, en vista que al efectuar los costos adicionales son menores con respecto a los ingresos adicio-nales. Por tanto, se recomienda aceptar la operación por cuanto la pérdida de S/. 7,000.00 se convierte en una utilidad de S/. 3,200.

NIC 40 Propiedades de inversión (Parte final)

Ficha Técnica

Autor : CPCC Alejandro ferrer Quea

Título : NIC 40 Propiedades de inversión (Parte final)


Apl

icac

ión

Prác

tica

Caso N.º 3

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 331 Terrenos 33112 Revaluación 105,000 332 Edificaciones 33232 Revaluación 68,00039 DEPRECIACIÓN,AMORT.YAGOT.ACUM. 391 Depreciación acumulada

PlantaindustrialutilizadayalquiladaEnunciadoLa empresa Textil Alexandra dedicada a la confección de camisas y blusas adquirió para su uso hace tres años un inmueble donde funciona la planta industrial, cuyo valor en libros al 31 de di-ciembre del Año 3 –en el modelo del costo– es de S/.1’065,000 según la información siguiente:

PlantaindustrialCuenta Concepto Valor(33111) Terreno 300,000(33231) Edificación para producción 900,000(39131) Depreciación acumulada, 5% (135,000)

1’065,000

Sin embargo, en octubre del Año 3 se decidió desocupar el inmueble al final del periodo para alquilarlo a terceros a partir del 1 de enero del Año 4.

Textil Alexandra ha considerado reconocer la fábrica como inversión inmobiliaria a su valor razonable a partir del Año 4; por lo que solicitó la opinión de un perito tasador que efectúe la tasación de la fábrica, resultando un valor de S/. 405,000 el terreno y S/. 968,000 la edificación.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable a la plantaindustrial?

Solución

1. Determinacióndenuevovalor(31dic.delAño3)

Concepto Valorcontable Valor razonable

Ajusteporefectuar

Terreno 300,000 405,000 105,000Edificación 900,000 968,000 68,000Deprec, acumulada (135,000) -.- 135,000

1’065,000 1’373,000 308,000

2 Reconocimientodelajustedevalor(31dedic.delAño3)(enpatrimonio)

Van...

IV


Aplicación Práctica

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

39131 Edificaciones-Costo 135,000 (para saldar la cuenta) 57 EXCEDENTEDEREVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5712 Inmueb., maq. y equipo 308,000 308,000 308,000

571 EXCEDENTEDEREVALUACIÓN 5712 Inmuebles, maq. y equipo 92,400491 IMPUESTOALARENTADIFERIDO 4911 Impuesto a la renta diferido–Patrimonio 92,400

31 INVERSIONESINMOBILIARIAS 311 Terrenos 31111 Valor razonable 105,000 31112 Costo 300,000 312 Edificaciones 31211 Valor razonable 68,000 31212 Costo 900,00033 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 331 Terrenos 33111 Costo 300,000 33112 Revaluación 105,000 332 Edificaciones 33231 Costo 900,000 33232 Revaluación 68,000 (para saldar las cuentas) 1’373,000 1’373,000

33 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcción 350,00046 CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizados 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 350,000

66 PÉRDIDAPORMEDICIÓNDEACTIVOS NOFINANCIEROSALVALORRAZONABLE 662 Activo inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias 63,000 31 INVERSIONESINMOBILIARIAS 312 Edificaciones 31211 Valor razonable 63,000

312 Edificaciones 31212 Costo 343,000391 Depreciaciónacumulada 3913 Inmb., maquinaria y equipo-Costo 7,000 (para saldar la cuenta)3321 Edificacionesadministrativas 33211 Costo de adquisición o construcción 350,000

...Vienen

3. Reconocimientodelefectodelimpuestoalarenta(NIC12)(31dedic.delAño3)

S/.Excedente de revaluación 308,000 Impuesto a la renta, 30% (92,400)

4.Transferenciadelvalorrazonable(1deene.delAño4)

Comentariosa) Aldecidirporelalquilerdelinmuebleaterceros-cambiodeuso-seráreclasificadaen

la cuenta 31 Inversiones inmobiliarias por todo el tiempo de la vigencia del contrato de arrendamiento; y su tratativa contable se ciñera a los requisitos estipulados en la NIC 40 Propiedades de inversión.

b) Si un inmueble utilizado por el propietario de acuerdo con la NIC16 Propieda-des, planta y equipo, cambia de uso para convertirse en inversión inmobiliaria, en aplicación de la citada NIC16, el incremento de valor del activo inmovilizado será reconocido en el patrimonio como excedente de revaluación.

Métododelvalorrazonable

Caso N.º 4

CambiodeusodeinmuebleEnunciadoEmpresa Consultoría de Negocios adquiere el 1 de enero del Año 1 una oficina en el segundo piso del edificio El Dorado ubicado en importante zona comercial de San Isidro al costo de S/. 350,000, cuya vida útil estimada es de 25 años.En el mes de agosto del mismo año, en el primer piso del citado inmueble se instaló un negocio de terceros dedicado a discoteca y karaoke, lo cual ha perturbado severamente las actividades de la firma consultora y de otros propietarios establecidos en el edificio El Dorado.

Por ello, la gerencia de la consultora ha decidido desocupar el piso a fin de año, para alquilarlo a la empresa de seguridad Ojo de Águila a partir del 1 de enero del Año 2, según contrato de arrendamiento.Por consiguiente, teniendo en cuenta la existencia de un mercado inmobiliario activo se decidió medir el inmueble en el modelo del valor razonable.Para ello, el 31 de diciembre del Año 1 se solicitó el correspon-diente valor razonable de la oficina en el mercado de inmuebles en la zona de San Isidro, siendo de S/. 280,000.¿Cuáleseltratamientocontableenelmodelodelvalorrazonable?

Solución

Medicióninicial1. Costodeadquisición(ene.delAño1)

3. Trasladoainversióninmobiliaria(31dic.delAño1)

4. Tratamientodelvalorrazonable(31dedic.delAño1)

Inmueble: oficina S/.Costo neto en libros 343,000Valor razonable 280,000Disminución de valor 63,000

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

68 VALUAC.YDETER.DEACTIVOSYPROVIS. 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maq. y equipo-Costo 7,00039 DEPRECIACIÓN,AMORT.YAGOT.ACUM. 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maq. y equipo-Costo 7,000

2. Depreciacióndelperiodo(jul.adic.delAño1) (2%deS/.350,000=S/.7,000)

Nota: se efectuará el asiento por destino en Elemento 9 de la contabilidad analítica.

Mediciónposterior

5. Reconocimientodedesvalorización(31dedic.delAño1)



——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adq. o construcción 350,000 46 CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 350,000

Modelodelcosto

Caso N.º 5

CambiodeusodeinmuebleEnunciadoTomando como referencia la misma información del caso ante-rior y al no existir un mercado inmobiliario activo, la inversión inmobiliaria será tratada aplicando el MODELO DEL COSTO; por lo que se solicita la opinión del perito tasador del cual se tiene la información siguiente:

S/.• Costo de oficina (ene. del Año 1) 350,000• Valor de tasación (dic. del Año 1) 278,500• Vida útil estimada 25 años

¿Cuáleseltratamientocontableenelmodelodelcosto?

SoluciónMedicióninicial1. Costodeadquisición(jul.delAño1)

6. Exposiciónenelestadodesituaciónfinanciera(31dedic.delAño1)Cuenta Concepto Valor31211 Valor razonable (63,000)31212 Costo 343,000

Valor razonable 280,000

Comentarios a) Al inicio la adquisición del inmueble fue reconocida y medida con los criterios

señalados por la NIC16 Propiedades, planta y equipo, en razón de ser un activo inmovilizado para uso de la empresa.

b)Cuandosedecidealquilara terceros laoficina, seestácambiandoelusooriginal del bien, por lo que su tratativa contable debe tener en consideración los requisitos señalados por la NIC 40 Propiedades de inversión, dado que su nuevo objetivo es obtener renta de su arrendamiento.

c) Efectuadalatransferenciadelactivofijo,porcambiodeusodelacuenta33 Inmuebles, maquinaria y equipo a la cuenta 31 Inversión inmobiliaria, se suspende su depreciación por todo el tiempo que dure el contrato de arrendamiento o su renovación.

d) La medición posterior del citado activo será en base a su valor razonable; por lo que la variación –ganancia o pérdida– será reconocida en resultados del periodo.

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

68 VALUAC.YDETER.DEACTIVOSYPROVIS. 6814 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo-Costo 7,00039 DEPRECIACIÓNAMORT.YAGOT.ACUM. 3913 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo-Costo 7,000

2. Depreciacióndelperiodo(1dejul.al31dedic.Año1) (2%deS/.350,000=S/.7,000)(seismeses)

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER

68 VALUAC.YDETER.DEACTIVOSYPROVIS. 685 Deterioro del valor de los activos 68511 Desvalorización de inversiones inmobiliarias–Edificaciones 64,50036 DESVALORIZACIÓNDEACTIVOSINMOV. 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 36121 Edificaciones–Costo de adquisición 64,500

5. Reconocimientodedesvalorización(31dedic.Año1) (aplicacióndelaNIC36)

6. Exposiciónenelestadodesituaciónfinanciera(31dedic.delAño1)Cuenta Concepto Valor(31212) Inversión inmobiliaria 350,000(36121) Desvalorización-Oficina (64,500)(39111) Depreciación acumulada (7,000)

Valor al costo 278,500

4. Tratamientodelvalordelcosto(31dedic.delAño1)

Costodeadquisición S/.Costo en adquisición 350,000( - ) Depreciación del periodo, 2% ( 7,000) 343,000Valor razonable (tasación) 278,500Disminucióndevalor 64,500

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

31 INVERSIONESINMOBILIARIAS 31212 Inversión inmb.-Oficina (costo) 350,00033 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 33211 Oficina para uso (costo) 350,000

39 DEPRECIACIÓN,AMORT.YAGOT.ACUM. 39131 Inmueb., maquinaria y equipo-Costo 7,00039 DEPRECIACIÓN,AMORT.YAGOT.ACUM. 39111 Inversiones inmobiliarias-Costo 7,000

3. Trasladoainversióninmobiliaria(31dedic.delAño1)

a) Inmueble

b) Depreciación

Nota: se efectuará el asiento por destino en Elemento 9 de la contabilidad analítica.

Comentariosa) El modelo del costo está previsto en la NIC 40 Propiedades de inversión cuya

tratativa contable seguirá los criterios señalados en la NIC16 Propiedades, planta y equipo.

b) En el modelo del costo el inmueble será depreciado menos la pérdida por deterioro acumulado, de ser el caso.

c) Para el reconocimiento de la desvalorización, en el modelo del costo, se aplicará los criterios señalados en la NIC 36 Deterioro del valor de los activos yseemplearálacuentaespecíficadelrubro36Desvalorizacionesdeactivoinmovilizado.

Informaciónarevelar

(Párrafo75)La entidad, entre otros aspectos, revelará lo siguiente:

• Si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo.• Circunstancias que resulten difícil clasificar los criterios desa-

rrollados para distinguir las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño y de las propiedades que se tienen para vender en el curso normal de las actividades del negocio.

IV



——————————— x ——————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 2,650,000 603 Materiales auxiliares, sum. y repuestos 6031 Materiales auxiliares 40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 477,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cuenta propia42 CTAS.PORPAGARCOMERCIALES-TERC. 3,127,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la compra de cables, uniones, cajas y tableros.

——————————— x ———————————

25 MATERIALESAUXIL.,SUM.YREPUESTOS 2,650,000 251 Materiales61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 2,650,000 613 Materiales auxiliares, sum. y repuestos 6131 Materiales auxiliaresx/x Por el destino de los materiales para la inversión.

——————————— x ———————————

61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 2,650,000 613 Materiales auxil., suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares25 MATERIALESAUXIL.,SUM.YREPUESTOS 2,650,000 251 Materialesx/x Por el consumo de materiales

——————————— x ———————————

91 CTO.DEPRODUCC.DEACTIVOINMOVILIZ.2,650,000 911 Costo de prod. de activo inmov.79 CARGASIMPUT.ACTA.DECTOS.YGTOS. 2,650,000 Cargas imputables a cta. de costos y gastos x/x Por la afectación al costo de prod. de activ. inmov.

——————————— x ———————————

33 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 2,650,000 339 Construcciones y obras en curso 3399 Otros activos en curso72 PRODUCCIÓNDEACTIVOINMOVILIZADO 2,650,000 7722 Inmuebles, maquinaria y equipo 72222 Maquinaria y otros equipos de explotaciónx/x Por los trabajos en curso

——————————— x ———————————

63 GASTOSDESERVIC.PRESTADOSPORTERC. 600,000 632 Asesoría y consultoría 6329 Otros

Reconocimiento de un elemento de propiedades, planta y equipo (NIC 16) y estimación del

desmantelamiento (CINIIF 1) (Parte final)

Ficha Técnica

Autor : CPC José Antonio Valdivieso Rosado

Título : Reconocimiento de un elemento de propiedades, planta y equipo (NIC 16) y estimación del desmantelamiento (CINIIf 1) (Parte final)


14.Casopráctico

Caso Práctico

CambiosposterioresenelpasivopordesmantelamientodeunactivomedidoalmodelodelcostoLa empresa INTERNET MCS SAC celebra un contrato de alqui-ler con la empresa CABLE ASS SAC, por el uso de sus instala-ciones por 10 años. Esta última es propietaria de 800 postes utilizados para brindar servicio de cable los cuales han sido acondicionados para que INTERNET MCS SAC instale su red alámbrica con cable de fibra óptica para servicio de internet.

El acuerdo contractual es aceptado y se establece que el arrendador se hará responsable de restaurar la zona utilizada y retirar sus equipos en un plazo inmediato al término del contrato.

La empresa INTERNET MCS SAC a los pocos días de instalado su activo fijo contacta con la empresa DESMANTELAMIENTO SRL para que efectúe la estimación para desmontar los equipos y la restauración de la zona utilizada al final de los 10 años del contrato de arrendamiento. Para tal efecto sus especialistas de-terminan la tasa de descuento de 9% y la estimación del servicio por desmantelar es de S/. 3 500,000.

Asimismo la empresa INTERNET MCS SAC, incurre en el siguiente desembolso por la inversión realizada:

Cuadro1

Conceptos Costo

Compra de cable, uniones, cajas y tableros 2,500,000

Terminales de transmisión y recepción 150,000

Diseño 600,000

Servicio de instalación 1,200,000

Servicio topográfico 400,000

Servicio de análisis de clima y geografía 300,000

5,150,000

LosimportesnoincluyenIGV.

La tasa para la depreciación es 10%.

A comienzo del año 3 la empresa DESMANTELAMIENTO SRL, envía una carta a INTERNET MCS SAC comunicando un incremento en la estimación por desmantelamiento por S/.100,000.

Desarrollo

1. Costodelactivo(NIC16,párrafo22)“El costo de un activo construido por la propia entidad se determi-nará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido”.

Van...



——————————— x ——————————— DEBE HABER

40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 108,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cuenta propia42 CTAS.PORPAGARCOMERCIALES-TERC. 708,000 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidasx/x Por el servicio diseño de instalación.

——————————— x ——————————— 91 COSTODEPRODUCC.DEACTIVOINMOVIL. 600,000 911 Costo de prod. de activo inmov.79 CARGASIMPUT.ACTA.DECTOS.YGTOS. 600,000 Cargas imputables a cta. de costos y gastosx/x Por la afectación al costo de prod. de activ. inmov.

——————————— x ——————————— 33 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 600,000 339 Construcciones y obras en curso 3399 Otros activos en curso72 PRODUCCIÓNDEACTIVOINMOVILIZADO 600,000 7722 Inmuebles, maquinaria y equipo 72222 Maquinaria y otros equipos de explotaciónx/x Por los trabajos en curso

——————————— x ——————————— 63 GTOS.DESERVIC.PRESTADOSPORTERC. 1,200,000 633 Producción encargada a terceros40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 216,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cuenta propia42 CTAS.PORPAGARCOMERCIALES-TERC. 1,416,000 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidasx/x Por el serv. de instalac. con materiales de la empresa

——————————— x ——————————— 91 CTO.DEPRODUCC.DEACTIVOINMOVIL. 1,200,000 911 Costo de prod. de activo inmov.79 CARGASIMPUT.ACTA.DECTOS.YGTOS. 1,200,000 Cargas imputables a cta. de costos y gastos x/x Por la afectación al costo de prod. de activ. inmov.

——————————— x ——————————— 33 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 1,200,000 339 Construcciones y obras en curso 3399 Otros activos en curso72 PRODUCCIÓNDEACTIVOINMOVILIZADO 1,200,000 7722 Inmuebles, maquinaria y equipo 72222 Maquinaria y otros equipos de explotaciónx/x Por los trabajos en curso

——————————— x ——————————— 63 GTOS.DESERVIC.PRESTADOSPORTERC. 700,000 639 Otros servicios prestados por terceros40 TRIBUTOS,CONTRA.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 126,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas

——————————— x ——————————— DEBE HABER

40111 IGV-Cuenta propia42 CTAS.PORPAGARCOMERCIALES-TERC. 826,000 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidasx/x Porelserv.topográficoanálisisdeclimaygeografía

——————————— x ———————————

91 COSTODEPRODUCC.DEACTIVOINMOVIL. 700,000 911 Costo de prod. de activo inmov.79 CARGASIMPUTABLESACTA.DECOSTOS 700,000 Cargas imputables a cta. de costos y gastosx/x Por la afectación al costo de prod. de activ. inmov.

——————————— x ———————————

33 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 700,000 339 Construcciones y obras en curso 3399 Otros activos en curso72 PRODUCCIÓNDEACTIVOINMOVILIZADO 700,000 7722 Inmuebles, maquinaria y equipo 72222 Maq. y otros equipos de explotaciónx/x Por los trabajos en curso

...Vienen ...Vienen

Van...

2. DepreciacióndelcostodelactivoEl valor residual es cero, lo cual no lo impide la norma.

(NIC16,párrafo53)“El importe amortizable de un activo se determina después de de-ducir su valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo amenudoesinsignificante,yportantoirrelevanteenelcálculodelimporte amortizable”.

Determinacióndeladepreciación

Costo de adquisición - Valor residualaños de vida útil

5150000-010

515,000

Año Costodeadquisición Tasa Depreciación Activoneto

1 5,150,000 10% 515,000 4,635,000 2 5,150,000 10% 515,000 4,120,000 3 5,150,000 10% 515,000 3,605,000 4 5,150,000 10% 515,000 3,090,000 5 5,150,000 10% 515,000 2,575,000 6 5,150,000 10% 515,000 2,060,000 7 5,150,000 10% 515,000 1,545,000 8 5,150,000 10% 515,000 1,030,000 9 5,150,000 10% 515,000 515,000 10 5,150,000 10% 515,000 0

——————————— x ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIÓNYDETERIORODEACTIVOSY PROVISIONES 515,000 681 Depreciación 6814 Depreciación de inm., maquinaria y equipo-Costo39 DEPRECIACIÓN,AMORTIZACIÓNY AGOTAMIENTOACUMULADO 515,000 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo 39132 Maq. y equipo de explotación x/x Por la prov. de la depreciación año 1

Cuadro2

IV



——————————— x ——————————— DEBE HABER ——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 1,478,438 333 Maquinaria y equipo de explotación 3331 Maquinaria y equipo de explotación 33314 Desmantelamineito de inm., maq. y equipo48 PROVISIONES 1,478,438 482 Prov. por desmantelam., retiro o rehabilitación del inmovilizado x/x Por la estimación del desembolso por desmantelamiento de equipos

68 VALUAC.YDETER.DEACTIVOSYPROVIS. 147,800 686 Provisiones 6862 Provisiones por desmantel. retiro o rehabilit. de inmovilizado39 DEPRECIACIÓN,AMORTIZACIÓNYAGOT. ACUM. 147,800 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo 39137 Costo por desmantelamientox/x Por la prov. de la depreciación del desmantelamiento año 01.

3. Reconocimientodelaprovisiónpordesmantelamiento

(NIC37,párrafo45)“Cuandoresulteimportanteelefectofinancieroproducidoporeldescuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación”.

(NIC37,párrafo47)“La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos,ydebenreflejarlasevaluacionescorrespondientesalvalor temporal del dinero que el mercado esté haciendo, así como elriesgoespecíficodelpasivocorrespondiente”.

VP = VF(1+i)n

VP = 3,500,000(1+0.09)10

VP = 1,478,438

VP : valor presenteVF : valor futuroi : tasa de descuenton : tiempo

Cuadro3Año Porc.dedescuento Ajusteanual Valorpresente

0 1,478,438 1,478,4381 9% 133,059 1,611,4972 9% 145,035 1,756,5323 9% 158,088 1,914,6204 9% 172,316 2,086,9355 9% 187,824 2,274,7606 9% 204,728 2,479,4887 9% 223,154 2,702,6428 9% 243,238 2,945,8809 9% 265,129 3,211,00910 9% 288,991 3,500,000

4. Depreciacióndelaestimacióndedesmantelamiento

Cuadro4

Año Costodeadquisición Tasa Depreciación Activoneto

1 1,478,000 10% 147,800 1,330,200

2 1,478,000 10% 147,800 1,182,400

3 1,478,000 10% 147,800 1,034,600

4 1,478,000 10% 147,800 886,800

5 1,478,000 10% 147,800 739,000

6 1,478,000 10% 147,800 591,200

7 1,478,000 10% 147,800 443,400

8 1,478,000 10% 147,800 295,600

9 1,478,000 10% 147,800 147,800

10 1,478,000 10% 147,800 0

92 COSTODELSERVICIO 515,000 921 Costo del servicio79 CARGASIMPUT.ACTA.DECOSTOSYGASTOS 515,000 791 Cargas imp. a cta. de costos y gastosx/x Por la afectación al costo del servicio

——————————— x ———————————

68 VALUAC.YDETER.DEACTIVOSYPROVIS. 515,000 681 Depreciación 6814 Depreciación de inm., maquinaria y equipo-Costo39 DEPRECIACIÓN,AMORTIZACIÓNY AGOTAMIENTOACUMULADO 515,000 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maq. y equipo-Costo 39132 Maq. y equipo de explotación x/x Por la provisión de la depreciación año 2

——————————— x ———————————

92 COSTODELSERVICIO 515,000 921 Costo del servicio79 CARGASIMPUT.ACTA.DECOSTOSYGASTOS 515,000 791 Cargas imp. a cta. de costos y gastosx/x Por la afectación al costo del servicio

Se procederá a realizar el mismo asiento con igual importe solo para el año 2 por este motivo, en el año 3 el pasivo sufrirá un aumento en su estimación.

5. Reconocimientodelosinteresesporactualización

Provisión Tasadedescuento Depreciaciónanual

1,478,438 9% 133,059

——————————— x ——————————— DEBE HABER

67 GASTOSFINANCIEROS 133,059 679 Otros gastos financieros 6792 Costos financieros en medición a valor descontado48 PROVISIONES 133,059 482 Prov. por desmantelamiento, retiro o rehab. de inmovilizadox/x Porlosinteresesporelvalorpresentedelosflujos de efectivo

De manera similar se procederá a realizar el asiento con igual importe solo para el año 2 por motivo que el año 3 el pasivo sufrirá un aumento en su estimación.



——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIÓNYDETERIORODEACTIVOSY PROVISIONES 669,043 681 Depreciación 6814 Depreciación de inm., maquinaria y equipo-Costo 515,000 686 Provisiones 6862 Provisiones por desmantel. retiro o rehabilit. de inmovil. 154,04339 DEPRECIACIÓN,AMORTIZACIÓNY AGOTAMIENTOACUMULADO 669,043 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo 39132 Maquinaria y equipo de explotación 515,000 39137 Costo por desmantelam. 154,073 x/x Por la prov. de la depreciación del costo y desman-

telamiento del inmovilizado año 3

67 GASTOSFINANCIEROS 162,605 679 Otros gastos financieros 6792 Costos financieros en medición a valor descontado48 PROVISIONES 162,605 482 Prov. por desmantelamiento, retiro o rehab. de inmovilizadox/x Porlosinteresesporelvalorpresentedelosflujosde

efectivo después del aumento por desmantelamiento año 3

33 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 50,187 333 Maquinaria y equipo de explotación 3331 Maquinaria y equipo de explotación 33314 Desmantelamientos de inm., maq. y equipo48 PROVISIONES 50,187 482 Prov. por desmantelam., retiro o rehabilitación del inmovilizado x/x Por el aumento del pasivo por estimación en el año 3

1 806,719 - 1 756,532 = 50,187

Cuadro5Año Porc.dedescuento Ajusteanual Valorpresente

2 50,187 1,806,7193 9% 162,605 1,969,3244 9% 177,239 2,146,5635 9% 193,191 2,339,7536 9% 210,578 2,550,3317 9% 229,530 2,779,8618 9% 250,188 3,030,0499 9% 272,704 3,302,75310 9% 297,248 3,600,000

Cuadro6

Año Costodesmantelamiento

Tasa deprec.

Depreciacióndesmantelamiento

Costoaumentodedesmantelamiento

Tasa deprec.

Depreciacióndelaumento

Totaldedepreciacióndesmantelamiento

1 1,478,438 10% 147,844 147,8442 1,478,438 10% 147,800 147,8003 1,478,438 10% 147,800 50,187 12.5% 6,273.38 154,0734 1,478,438 10% 147,800 50,187 12.5% 6,273.38 154,0735 1,478,438 10% 147,800 50,187 12.5% 6,273.38 154,0736 1,478,438 10% 147,800 50,187 12.5% 6,273.38 154,0737 1,478,438 10% 147,800 50,187 12.5% 6,273.38 154,0738 1,478,438 10% 147,800 50,187 12.5% 6,273.38 154,0739 1,478,438 10% 147,800 50,187 12.5% 6,273.38 154,07310 1,478,438 10% 147,800 50,187 12.5% 6,273.38 154,073

7. Depreciacióndelcostodesmantelamientoeincrementodelcostodedesmantelamiento

Al aumentar la estimación de desmantelamiento producirá un incremento en la depreciación; por lo tanto, la tasa de depre-ciación se calcula 100% / 8 = 12.50%.

El asiento anterior se realizará del año 3 al año 10 siempre y cuando no haya variación en la estimación de desmantela-miento.

El importe por 515,000 proviene del cuadro N.º 2.

6. Determinacióndelaumentodelpasivoenelaño3avalorpresente

En el cuadro 5 se muestra el cálculo del valor presente sin varia-ción en la tasa de descuento; pero con cambio en el valor de la estimación, se realiza el siguiente cálculo: valor presente al final del año 2 considerando el aumento de la estimación cuadro 05 menos valor presente al final del año 2 (cuadro 3).

------------------------x------------------------ Debe Haber57 EXCEDENTEDEREVALUACIÓN xxxxx

5712 Inmuebles, maquinaria y equipo48 PROVISIONES xxxxx

482 Prov. por desmantelam., retiro o rehabilitación del inmovilizado

x/x Por el aumento del pasivo

------------------------x------------------------ Debe Haber48 PROVISIONES xxxxx

482 Prov. por desmantelam., retiro o rehabilitación del inmovilizado

57 EXCEDENTEDEREVALUACIÓN xxxxx 5712 Inmueble, maquinaria y equipox/x Por la disminución del pasivo

Pasivo

Pasivo

Aumenta

Disminuye

El asiento anterior se realizará del año 3 al año 10 siempre y cuando no haya variación en la estimación de desmantelamiento.

CambiosposterioresenelpasivopordesmantelamientodeunactivomedidoalmodeloderevaluaciónConforme señala el párrafo 6 de la CINIIF 1, al medir un elemento de propiedades, planta y equipo con el modelo de revaluación y su pasivo por desmantelamiento aumente o disminuya afectará al superávit de revaluación este último reconocido inicialmente en la cuenta 57, asimismo se mostrará en el ORI (otro resultado integral).

8. Interésdelaño3despuésdeaumentodelaestimacióndedesmantelamiento(cuadro5)

IV



NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte I)

Ficha Técnica

Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Título : NIIf 11 Acuerdos conjuntos (Parte I)


CasoprácticodeoperaciónconjuntaEl Ministerio de Transportes y Comunicaciones tiene un presu-puesto de S/. 3,000,000.00 para la construcción de un aeropuer-to, conformado por la pista de aterrizaje y una torre de control para el tráfico aéreo.

La CONSTRUCTORA AVEO SA es una empresa especializada en la construcción de pistas de aterrizaje.

VILLASOL SA es una empresa que se dedica a la construcción de edificios y obras especializadas.

CONSTRUCTORA AVEO SA y VILLASOL SA forman un consorcio para llevar a cabo la construcción de la obra licitada por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones.

El acuerdo consiste en llevar a cabo la obra mediante un con-trato de operación conjunta, en la que cada una de ellos tiene la responsabilidad de cumplir cada parte de la obra. Para tal efecto, cada uno utilizará sus propios recursos y asumirá sus propios gastos que incluye la participación de sus trabajadores.

En cuanto a los ingresos será compartida de la siguiente manera:

60% de los ingresos a CONSTRUCTORA AVEO SA, encargada de construir la pista de aterrizaje.

40% de los ingresos a VILLASOL SA encargada de construir la torre de control de la pista de aterrizaje.

En cuanto a los gastos comunes se acordó que los gastos de retraso y gastos por la presentación de informes finales y otros similares serán asumidos por las dos empresas en forma equi-tativa, es decir, en un 50% cada empresa.

Caso N.º 1

La empresa CONSTRUCTORA AVEO SA inicia sus operaciones en el ejercicio con el siguiente estado de situación financiera:

ConstructoraAveoSAEstadodesituaciónfinanciera

Al 1 de enero del 1er. Año

Activo PasivoActivocorriente PasivocorrienteEfectivo y equiv. de efectivo 2,082.00 Otras cuentas por pagar 26,752.00Ctas por cobrar comerc. 24,420.00 Totalpasivocorriente 26,752.00Otras cuentas por Cobrar 667.00Existencias 10,000.00 PasivonocorrienteTotalactivocorriente 37,169.00 Obligaciones financieras 95,175.00Pasivonocorriente Totalpasivonocorriente 95,175.00Inmuebles maqui. y equipo 1,630,000.00 Patrimonio Depreciaciónacumulada (28,600.00) Capital 1,493,000.00

Resultados del ejercicio 23,642.00Totalactivonocorriente 1,601,400.00 Totalpatrimonio 1,516,642.00

Totalactivo 1,638,569.00 Totalpasivoypatrim. 1,638,569.00

1. La empresa constructora adquiere materiales para la construc-ción de la pista de aterrizaje por S/. 127,200.000 más IGV.

2. El contratista paga planillas por los gastos de personal re-lacionados con la construcción de la obra por S/. 438,000 más cargas sociales.

3. Se han pagado gastos diversos vinculados con la construcción de la obra por S/. 626,000 más IGV.

4. Se cancelan las deudas contraídas de acuerdo con lo siguien-te:

Cuotas patronales y retenciones 96,360.00Remuneraciones por pagar 381,060.00Proveedores 63,308.00

540,728.00

5. Se consumen materiales en la construcción de la obra por S/. 119,000.00.

6. Se realiza la depreciación del ejercicio por S/. 228,600, cargando el total al costo de la obra.

7. Se han efectuado gastos diversos al finalizar la obra, que deben ser asumidos por las dos empresas de acuerdo con el contrato firmado con la empresa VILLASOL SA por S/. 82,000.00, que corresponde pagar el 50%.

8. Se determina el costo de la obra terminada sobre la base de los costos incurridos, contabilizándose el costo de ventas.

9. Concluida la obra, se procede a su entrega y se registra el monto que corresponde a los ingresos de la empre-sa por S/. 1,800,000.00 más IGV (60% de la factura S/. 3,000,000.00).

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 2,082.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.12 CTAS.PORCOBRARCOMERC.-TERC. 24,420.00 121 Facturas, boletas y otros comp. por pagar 25,947.50 122 Anticipos de clientes (1,527.50)16 OTRASCUENTASPORCOBRARDIVERSAS 667 161 Préstamos24 MATERIASPRIMAS 10,000.00 242 Materias primas para productos 33 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 1,630,000.00 333 Maquinarias y equipos de explotación39 DEPRECIACIÓN,AMORTIZ.YAGOT.ACUL 28,600.00 391 Depreciación acumulada40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 26,752.00 401 Gobierno central45 OBLIGACIONESFINANCIERAS 95,175.00 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 50 CAPITAL 1,493,000.00 501 Capital social59 RESULTADOSACUMULADOS 23,642.00 591 Utilidades no distribuidasx/x Por el asiento de apertura del ejercicio



——————————— 2 ——————————— DEBE HABER ——————————— 8 ——————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 127,200.00 602 Materias primas40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 22,896.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTASPORPAGARCOMERCIALES-TERC. 150,096.00 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagarx/x Por las compras de los materiales para la construcción.

——————————— 3 ———————————

24 MATERIASPRIMAS 127,200.00 241 Materias primas para productos manufacturados61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 127,200.00 612 Materias primasx/x Por el destino de las compras de existencias.

——————————— 4 ———————————

62 GASTOSDEPERS.DIRECT.YGERENTES 477,420.00 621 Remuneraciones 438,000.00 622 Otras remuneraciones 39,420.0040 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 96,360.00 403 Instituciones públicas41 REMUNERACIONESYPARTICIP.PORPAGAR 381,060.00 411 Remuneraciones por pagarx/x Por las planillas de los trabajadores destinados a la construcción de la obra.

——————————— 5 ———————————

90 COSTOSDEPRODUCCIÓN 477,420.00 901 Costo de producción79 CARGASIMPUTABLESALACTA.COSTOSY GASTOS 477,420.00 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastosx/x Asiento por destino por la mano de obra destinado a la construcción.

——————————— 6 ———————————

63 GTOS.DESERVIC.PREST.PORTERC. 626,000.00 631 Transporte, correos y gastos de viaje 265,000.00 636 Servicios básicos 361,000.0040 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 112,680.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTASPORPAGARCOMER.-TERC. 738,680.00 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagarx/x Por los gastos de servicios diversos.

——————————— 7 ———————————

90 COSTOSDEPRODUCCIÓN 626,000.00 901 Costo de producción79 CARGASIMPUTABLESALACTA.COSTOSY GASTOS 626,000.00 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastosx/x Asiento por destino por los gastos diversos de la construcción de la obra.

40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 96,360.00 401 Gobierno central41 REMUNERAC.YPARTIC.PORPAGAR 381,060.00 411 Remuneraciones por pagar 42 CUENTASPORPAGARCOMERC.-TERC. 63,308.00 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 540,728.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasx/x Por la cancelación de las deudas incluye IGV y cuotas patronales

——————————— 9 ———————————

61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 119,000.00 612 Materias primas24 MATERIASPRIMAS 119,000.00 241 Materias primas para productos manufacturadosx/x Por el envío de los materiales a la construcción de la obra.

—————————— 10 ———————————

90 COSTOSDEPRODUCCIÓN 119,000.00 901 Costo de producción79 CARGASIMPUT.ACTA.DECTOS.YGTOS. 119,000.00 791 Cargas imput. a cuenta de costos y gastosx/x Asiento por destino por los materiales utilizados en la construcción.

—————————— 11 ———————————

68 VALUAC.YDETER.DEACTIVOSYPROVIS. 228,600.00 681 Depreciación 79 CARGASIMPUT.ACTA.DECTOS.YGTOS. 228,600.00 391 Depreciación acumuladax/x Por las provisiones para depreciación del ejercicio.

—————————— 12 ———————————

90 COSTOSDEPRODUCCIÓN 228,600.00 901 Costo de producción 79 CARGASIMPUT.ACTA.DECTOS.YGTOS. 228,600.00 791 Cargas imput. a cuenta de costos y gastosx/x Asiento por destino por la depreciación cargado al costo de la construcción.

——————————— 6 ———————————

63 GTOS.DESERVIC.PREST.PORTERC. 41,000.00 636 Servicios básicos 40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 7,380.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTASPORPAGARCOMERC.-TERC. 48,380.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarx/x Por los gastos comunes que se asumen de acuerdo al contrato

——————————— 7 ———————————

90 COSTOSDEPRODUCCIÓN 41,000.00 901 Costo de producción79 CARGASIMPUT.ACTA.DECTOS.YGTOS. 41,000.00 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastosx/x Asiento por destino por los gastos asumidos en partes iguales de acuerdo al contrato.

IV



21 PRODUCTOSTERMINADOS 1,492,020.00 214 Productos inmuebles71 VARIAC.DELAPRODUCC.ALMACENADA 1,492,020.00 711 Variación de productos terminadosx/x Por la construcción terminada de la pista de aterrizaje

—————————— 14 ———————————

69 COSTODEVENTAS 1,492,020.00 692 Productos terminados 21 PRODUCTOSTERMINADOS 1,492,020.00 214 Productos inmueblesx/x Por el costo de ventas aplicado en el ejercicio por la porción de lo construido en la fecha.

—————————— 15 ———————————

12 CTAS.PORCOBRARCOMERC.-TERC. 2,124,000.00 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 70 VENTAS 1,800,000.00 701 Mercaderías 40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 324,000.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventasx/x Por la facturación efectuada 60% del total S/. 3,000,000.00

—————————— 16 ———————————

10 EFECTIVOYEQUIVAL.DEEFECTIVO 2,124,000.00 104 Ctas. ctes. en instituciones financieras 12 CUENTASPORCOBRARCOMERC.-TERC. 2,124,000.00 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 2,064.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.12 CUENTASPORCOBRARCOMERC.-TERC. 34,697.50 121 Facturas, bol. y otros comp. por pagar 16 OTRASCUENTASPORCOBRARDIVERSAS 5,532.00 161 Préstamos24 MATERIASPRIMAS 8,200.00 242 Materias primas para productos 33 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 3,216,300.00 333 Maquinarias y equipos de explotación39 DEPRECIACIÓN,AMORTIZ.YAGOT.ACUM. 225,720.00 391 Depreciación acumulada40 TRIBUTOS,CONTRAPREST.YAPORTES ALSIST.DEPENS.YDESALUDPORPAGAR 128,700.00 401 Gobierno central45 OBLIGACIONESFINANCIERAS 51,112.50 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 50 CAPITAL 2,420,000.00 501 Capital social59 RESULTADOSACUMULADOS 441,261.00 591 Utilidades no distribuidasx/x Por el asiento de apertura del ejercicio

—————————— 13 —————————— DEBE HABER

—————————— 1 —————————— DEBE HABER


Al 31 de diciembre del 1er. Año


Al 31 de diciembre del 1er. Año

Activo Pasivo

Activocorriente Pasivocorriente

Efectivo y equiv. de efectivo 1,585,354.00 Otras cuentas por pagar 961,643.00

Cuentas por cobrar 24,420.00 Totalpasivocorriente 961,643.00

Otrascuentasporcobrar 667.00 Pasivonocorriente

Existencias 18,200.00 Anticipos recibidos 215,176.00

Totalactivocorriente 1,628,641.00 Totalpasivonocorriente 215,176.00

Activonocorriente

Inmuebles, maqui. y equipo 1,630,000.00 Patrimonio

Depreciaciónacumulada (257,200.00) Capital 1,493,000.00

Resultados acumulados 23,642.00

Totalactivonocorriente 1,372,800.00 Resultados del ejercicio 307,980.00

Totalpatrimonio 1,824,622.00

Totalactivo 3,001,441.00 Totalpasivoypatrim. 3,001,441.00

Activo PasivoypatrimonioActivocorriente PasivocorrienteEfectivo y equiv. de efect. 2,064.00 Otras cuentas por pagar 128,700.00Cuentas por cobrar 34,697.50 Totalpasivocorriente 128,700.00Otras cuentas por cobrar 5,532.00Existencias 8,200.00 PasivonocorrienteTotalactivocte. 50,493.50 Obligaciones financieras 51,112.50

Totalpasivonocorriente 51,112.50ActivonocorrienteInmuebles, maq. y equipo 3,216,300.00 Patrimonio Depreciación acumulada (225,720.00) Capital 2,420,000.00

Resultados acumulados 320,000.00Totalactivonocte. 2,990,580.00 Resultados del ejercicio 121,261.00

Totalpatrimonio 2,861,261.00Totalactivo 3,041,073.50 Totalpasivoypatrim. 3,041,073.50

ConstructoraAveoSAEstadoderesultadointegral

(Porfunción)

Por el periodo 1

Ventas 1,800,000.00Costos de ventas (1,492,020.00)Resultadodelejercicio 307,980.00

1. La empresa constructora adquiere materiales para la cons-trucción de la torre de control por S/. 840,000 más IGV.

2. El contratista paga planillas por los gastos de personal re-lacionados con la construcción de la obra por S/. 129,000 más cargas sociales.

3. Se cancelan las deudas contraídas por la compra de los materiales de construcción.

4. Se consumen materiales en la construcción de la obra por S/. 748,200.

5. Se realiza la depreciación del ejercicio por S/. 128,000, cargando el total al costo de la obra.

6. Se han efectuado gastos diversos al finalizar la obra, que deben ser asumidos por las dos empresas de acuerdo con el contrato firmado con la empresa CONSTRUCTORA AVEO SA por S/. 82,000.00, correspondiendo pagar el 50%.

7. Se determina el costo de la obra terminada sobre la base de los costos incurridos; registrándose los ingresos facturados y el costo de ventas.

8. Concluido la obra se procede a su entrega y se registra el monto que corresponde a los ingresos de la empresa S/. 1,800,000.00 más IGV (60% de la factura S/. 3,000,000.00).

Continuará en la siguiente edición.

Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV -...

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