rea Contabilidad NIIF y Costos IV - Revista Actualidad...

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 324 Primera Quincena - Abril 2015

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

InformE EspEcIal Implementación de un sistema de costos en la industria textil y de confec-ciones IV-1

aplIcacIón práctIcaRevisando la NIC 24: información a revelar sobre partes relacionadas IV-6

NIIF 1 Adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera IV-10

Implementación de un sistema de costos en la industria textil y de confecciones

Ficha Técnica

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Título : Implementación de un sistema de costos en la industria textil y de con-fecciones

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 324 - Primera Quincena de Abril 2015

1. ResumenEl presente artículo trata sobre la naturaleza de la industria textil y de confecciones en lo referente a sus procesos productivos, la concepción del algodón como materia prima de la tela y la implementación de un sistema de costos por procesos.

2. Industria textil y de confeccionesEste sector productivo constituye uno de los más importantes del país por cuanto contribuye con más del 11% del Producto Bruto Interno de manufactura y del 1.6% del PBI global. El sector genera alrededor de 350,000 puestos de trabajo sin considerar los puestos de trabajo indirectos que están relacionados con esta industria. Por otro lado, la producción de este sector contribuye a la exportación de su producción de prendas de vestir pero también la producción de la industria textil es demanda en el mercado interno, como por ejemplo el mercado de Gamarra. La empresa industrial textil y confecciones se desarrolla fundamentalmente en las grandes ciudades del país como es el caso de Lima, Arequipa y también en la ciudad de Chincha. No olvidemos que esta industria también exporta gran cantidad de mercaderías principalmente a Brasil y Venezuela. Las estadísticas del 2011 señalan un monto de US$ 1,985 millones de dólares, y en el año 2008 lo exportado fue un monto mayor alrededor de US$ 2025 millones de dólares1.

3. Materia primaLa materia prima utilizada en la industria textil está constituida por la fibra del algodón, que tiene una serie de calidades, como por ejemplo el tangüis, desarrollado en el Perú, es una fibra larga y sedosa. Pero también existe el algodón pima que constituye la materia prima de mayor importancia y con alto valor agregado en las confecciones de prendas de vestir.

El proceso de obtención del algodón se inicia con el cultivo de la semilla y más tarde con el recojo, actividad conocida con el nom-

1 PADILLA REYES, Ernesto Lenin. (2008). Desarrollo de los aspectos metodológicos para la implementación de un sistema integrado de gestión en la industria textil y confecciones. PUCP Lima

bre de apañado, para seguir luego con la clasificación de la fibra. Posteriormente se procede a desmotar con la finalidad de separar las impurezas y arrancar la fibra de las pepitas del algodón, que será enviada por separado al proceso de extracción de su propio aceite. El algodón desmotado es enviado al proceso en grandes prensas hidráulicas que luego formarán las pacas de algodón para su transporte a las fábricas de hilados o para ser exportadas.

El proceso de la obtención del algodón descrito se puede graficar en la forma siguiente:

La cadena de valor graficada como consecuencia del cultivo y proceso del algodón hasta convertirse en hilado el cual puede ser para el consumo nacional o para ser exportado, implica una serie de actividades las cuales consumen recursos que finalmente podemos obtener de estas el costo unitario de la paca de algodón.

4. Proceso textil-confeccionesEste proceso corresponde a una serie de actividades produc-tivas que también consumen recursos hasta determinar el costo unitario por las prendas terminadas, tal como se detalla a continuación.

1. Hilado La mecha de hilo se reduce a un grado de finura adecuado para la confección del producto.

2. Habilitado Los hilados son enviados al proceso de enconado para su posterior tejido.

3. Teñido De acuerdo al requerimiento de los clientes.

4. Desarrollo Definición de las telas a desarrollar.

5. Tejido El hilado crudo se transforma en tela.

6. Teñido La tela cruda adquiere el color especificado.

7. Acabado Se proporciona a la tela teñida los componentes químicos.

8. Corte Transforma la tela acabada en piezas componente de una prenda.

9. Diseño de prenda Se transforma de acuerdo a los requisitos del cliente.

10. Costura Trasforma la tela cortada en prendas en productos terminados.

11. Acabado Se inspecciona y se embolsa las prendas para llevarlas a los puntos de venta.

Cultivo Recojo Clasificar Desmotar Prensado Hilado

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 324 Primera Quincena - Abril 2015

Informe Especial

Caso Nº 1

5. Aspectos a considerar en el diseño del sistema de costos

Para diseñar un sistema de costos, es necesario tener en cuenta que el rol de los costos empresariales comprende lo siguientes:

a. Proporcionar informes de medición de los inventarios y de la rentabilidad sobre la inversión en correlación con la información financiera.

b. Información de la eficiencia de las actividades productivas de la empresa.

c. Información suficiente para la formulación del planeamiento estratégico.

Para implementar el sistema de costos en la empresa a que se refiere este artículo debemos recordar que el costo de produc-ción es el desembolso que realiza la empresa industrial textil en materia prima, mano de obra y cargas indirectas como se detalla a continuación:

a. Costo de la materia prima, el cual está integrado por el valor del algodón.

b. Mano de obra directa. Se computan las horas de trabajo que utilizan en cada proceso de la fabricación de la tela y posteriormente en la elaboración de las prendas de vestir.

c. Las cargas indirectas o costos indirectos de fabricación, es decir, todos los recursos relacionados con el proceso de fabricación diferentes al costo del algodón y a las horas de mano de obra directa; es decir, en este caso la carga indirecta estará dada por la depreciación, la mano de obra indirecta, el consumo de energía, la supervisión, el mantenimiento, etc.

Instalado el sistema de costo, uno de los reportes para la geren-cia es el estado de costos de producción. Veamos un ejemplo.

Costo del algodón S/. S/.Inventario inicial 23 000Compra neta 64 000Costo disponible 87 000Menos: inventario final (7 800)Costo del algodón usado 79 200Costo de la mano de obra directa 25 000Costo indirecto de fabricación:Mano de obra indirecta 3 000Materiales indirectos 2 000Servicios de la fábrica 500Depreciación planta y equipo 800Alquileres de la fábrica 2 000Varios costos indirectos 1 500 9 800Total costos de fabricación 114 000Más: inventario inicial de productos en proceso 9 000

Costo producción procesada disponible 123 000Menos: inventario final en proceso 2 000Costo de producción S/.121 000

Empresa Textil El Sol SACEstado de costo de producción

Al 15 de abril de 2015

Al determinar los costos y especialmente el costo fijo, debemos tener en cuenta que el párrafo 13 de la NIC 2 Existencias dice que: “el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de la capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento…”

Costo fijo total. Son aquellos desembolsos que permanecen constantes dentro de un rango relevante de producción, mientras que el costo fijo unitario variará con la producción, es decir, si aumenta el volumen de producción el costo unitario fijo bajará. En términos de gestión corresponde a la alta gerencia controlar el volumen de producción y es, por tanto, responsable de los costos fijos2 por cuanto estos desembolsos se relacionan con la política de productividad de la empresa.

También al instalar el sistema de costos se tiene que tener en cuenta el párrafo 14 de la NIC 2 Existencias relacionado con el costo de producción el cual indica que “el proceso de pro-ducción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos…”. Visto así, comprobamos que de la pepita del algodón resulta la extracción del aceite de algodón.

6. Sistema de costos basado en actividadesEl sistema de costos que se propone para la empresa textil-confecciones constituye un conjunto de procedimientos para la determinación de los costos unitarios de la empresa textil. Para operar el sistema de costos debemos tener en cuenta lo siguiente:

a. Identificar los costos intervinientes en las áreas de producción y comercialización

b. Identificar los costos directos e indirectosc. Seleccionar las bases de distribución d. Calcular el factor de distribución del costoe. Estructurar el costo de producciónf. Formular los informes de costos para la administración

Diseño de costos basado en actividadesLa gráfica sobre el diseño del sistema de costos basado en actividades indica que los desembolsos se clasifican una parte en costos y otra parte en gastos, los costos a su vez se clasifican en costos directos y en costos indirectos, los costos directos se imputan directamente a los productos, mientras que los costos indirectos primero se encuentra una tasa de costos indirectos y después se imputan a los productos.

Costos por actividades en una empresa Industrial TextilLa empresa Textil Arequipa SA elabora dos clases de tejidos Tejido 1 y Tejido 2 cuyos datos se dan a continuación:

2 Polimeni, Ralph (2000). Contabilidad de costos. Colombia

Desembolso

Costos

GastosTasa

Indirecto

Directo

Producto A

Producto B

Producto C



Tejido 1 Tejido 2 TotalMetros de tela producidos 25,000 5,000 30,000Costo primo 125,000 25,000 150,000Horas mano obra 20,000 5,000 25,000Horas máquina 10,000 2,500 12,500Número de pruebas 3 6 9Nº de movimientos 8 15 23

Concepto Dpto. 1 Dpto. 2 TotalHoras mano de obra Tejido 1 5,000 15,000 20,000 Tejido 2 1,000 4,000 5,000Total 6,000 19,000 25,000

Concepto Dpto. 1 Dpto. 2 TotalHoras máquina Tejido 1 7,500 2,500 10,000 Tejido 2 2,000 500 2,500Total 9,500 3,000 12,500

Actividades Dpto. 1 Dpto. 2 TotalHilado S/.20,000 S/.20,000 S/.40,000Teñido 10,000 10,000 20,000Tejido 33,750 3,750 37,500Acabado 5,500 27,000 32,500Total S/.69,250 S/.60,750 S/.130,000

Determinar el costeo basado en actividades y el costeo tradi-cional.

SoluciónCosteo tradicionala) Usando la tasa global de los costos indirectos de fabri-

cación

Elementos Costo Tejido 1 Tejido 2 TotalCosto primo S/.125,000 S/.25,000 S/.150,000Costo indirecto 104,000 26,000 130,000Total 229,000 51,000 280,000Metros producidos 25,000 5,000 30,000

Costos unitarios

Costo primo unitario S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00

CIF unitario 4.16 5.20 4.33

Total costo unitario 9.16 10.20 9.33

Distribución del costo indirecto de fabricaciónCosto indirecto a distribuir S/.130,000Base de distribución Horas mano de obraTotal de base de distribución 25,000Tasa de distribución S/.5.20

Producto Horas mano de obra Tasa DistribuciónTejido 1 20,000 5.20 S/.104,000Tejido 2 5,000 5.20 26,000Total 25,000 S/.130,000

b) Usando la tasa departamental de los costos indirectos

Elemento costos Tejido 1 Tejido 2 TotalCosto primo S/.125,000 S/.25,000 S/.150,000Costo indirecto Dpto. 1 54,671 14,579 69,250 Dpto. 2 47,961 12,789 60,750Total S/.227,632 S/.52,368 S/.280,000Unidades 100,000 20,000 120,000

Costos unitariosCosto primo (1) 5.00 5.00 5.00CIF unitarioDpto. 1 2.19 2.92 2.31Dpto. 2 1.92 2.56 2.03Total CIF (2) 4.11 5.48 4.33Total costo unitario (1) (2) 9.11 10.48 9.33

Distribución de los costos indirectos

Departamento 1Costo a distribuir S/. 69,250Base de distribución Horas máquinaTotal de la base de distribución 9,500 horasTasa de distribución S/.7.2894736

Proceso de distribución

Producto Horas mano de obra Tasa DistribuciónTejido 1 7,500 7.2894736 54,671Tejido 2 2.000 7.2894736 14,579Total 9,500 69,250

Departamento 2Costo a distribuir S/.60,750Base a distribuir Horas de mano de obraTotal de base de distribución 19,000Tasa de distribución S/.3.1973684

Proceso de distribución

Producto Horas mano de obra Tasa DistribuciónTejido 1 15,000 3.1973684 S/.47,960Tejido 2 4,000 3.1973684 12,790Total 19,000 S/.60,750

c) Costeo basado en actividades

Actividades Costo Cost driverHilado 40,000 Número de pruebasTeñido 20,000 Número de movimientosTejido 37,500 Número de horas máquinaAcabado 32,500 Número de metrosTotal CIF 130,000

Costos totales

Elemento costos Tejido 1 Tejido 2 TotalCosto primo 125,000 25,000 150,000Costo indirecto Hilado 13,333 26,667 40,000 Teñido 6,667 13,333 20,000 Tejido 30,000 7,500 37,500 Acabado 27,083 5,417 32,500Total 202,083 77,917 280,000Metros 25,000 5,000 30,000

Costos unitariosCosto primo S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00Costo indirecto Hilado 0.53 5.33 1.33 Teñido 0.27 2.67 0.57 Tejido 1.20 1.50 1.25 Acabado 1.08 1.08 1.08Total unitario 8.08 15.58 9.33

IV


Informe Especial

Distribución del CIF: hiladoCosto a distribuir S/.40, 000Cost driver Número de pruebasTotal cost driver 9Tasa S/. 4,444.44

Producto Valor de la base Tasa CIF identificado

Damas 3 4,444.44 13,333Caballeros 6 4,444.44 26,667Total 9 40,000

Distribución del CIF: manejo de materialesCosto a distribuir S/.20,000Cost driver Número de movimientosTotal costo driver 22.5 Tasa S/.888.89


Tejido 1 7.50 888.89 6,667Tejido 2 15.00 888.89 13,333Total 22.5 20,000

Distribución del CIF: energíaCosto a distribuir S/. 37,500Cost driver Número de horas máquinaTotal costo driver 12,500 Tasa S/. 3.00


Damas 10,000 3.00 30,000Caballeros 2,500 3.00 7,500Total 12,500 37,500

Distribución del CIF: InspecciónCosto a distribuir S/. 32,500Cost driver Número de metrosTotal costo driver 30,000Tasa S/. 1.0833333

Producto Valor de la Base Tasa CIF Identificado

Tejido 1 25,000 1.0833333 S/.27,083Tejido 2 5,000 1.0833333 5,417Total 30,000 S/.32,500

Costos unitarios comparativos

Sistemas Tejido 1 Tejido 2Tradicional tasa global S/.9.16 S/.10.20Tradicional tasa departamental 9.11 10.47Costeo basado en actividad 8.08 15.58

Caso Nº 2

Empresa industrial de confecciones de prendas de vestirEl estudio de campo realizado en esta empresa de confecciones nos permite obtener los siguientes datos del área de producción en forma resumida.

La tela de primera calidad con la que se confecciona las pren-das de vestir objeto de la materia de costeo, es adquirida a un proveedor el cual la distribuye en base a metros, los que ingresan al almacén luego de ser chequeados por el personal del departamento de compras y posteriormente la tela se enviará al departamento de corte. En el departamento de corte, la tela es colocada bajo los moldes según la talla de las prendas de vestir que se vaya confeccionando, para luego proceder a su cortado, y quedar lista para ser trasladada al departamento de producción.

En el departamento de producción seis (6) operarios se encargan de la confección de las prendas las cuales son confeccionadas en un tiempo muy reducido por ser el personal experimentado, el cual es remunerado por la modalidad de destajo.

Luego del proceso de producción, el producto pasa al departa-mento de acabado, donde los operarios realizan el cortado de los restos de hilos que pudieran quedar en la prenda, y colocar asimismo los accesorios, como los botones y otros adornos que pudiera llevar la prenda.

En el último departamento de empaque es el lugar donde se realiza la selección del material que pudiera encontrarse con fallas y los cuales son retirados de la producción actual y deri-vados a la sección de remates para poder ser ofertados a menor precio de ser el caso.

Al final del proceso productivo los artículos son colocados en los estantes, listos para su comercialización.

Análisis de las actividadesActividades Tareas

Compras - Emite órdenes de compra- Controlar la calidad de la materia prima comprada.- Transferencia de materia prima al siguiente departamento.

Corte- Corta la tela según moldes- Controla la calidad - Transferencia al siguiente centro de costos

Producción- Confección de las tres prendas de vestir- Colocación de cierres a las prendas según el caso.- Transferencias de prendas confeccionadas

Acabado- Recorte de los sobrantes de hilo de cada prenda- Colocación de accesorios- Transferencia al almacén de productos terminados

Empaque- Selección del producto- Envolturas y colocación

Costo de la materia prima por unidad

Producto AUnidad medida Cantidad Costo Total

Tela metro 0.80 9.00 S/.7.20Botones docena 5.00 0.15 0.75Hilo metro 10.00 0.008 0.08

S/.8.03

Producto BUnidad medida Cantidad Costo Total

Tela metro 1.10 S/.9.00 S/.9.900Botones unidad 1.00 0.30 0.300Cierre unidad 1.00 0.80 0.800Hilo metro 12.00 0.008 0.096

S/.11.096

Producto CUnidad medida Cantidad Costo Total

Tela metro 0.50 S/.9.000 S/.4.50Botones unidad 1.00 0.200 0.20Cierre unidad 10.00 0.800 8.00Hilo metro 10.00 0.008 0.08

S/.12.78



Costo de la mano de obra por unidad

Departamento de corteProducción semanal: 1050 prendas

Costo de mano de obra directa por prenda departamento de corte: S/.0,19047619

Departamento de producciónPago por destajo

Producto A S/.0,60Producto B 0,80Producto C 0.50

Resumen de la mano de obra directa

Corte Producción Costo totalProducto A 0,19047619 0.60 0.79Producto B 0,19047619 0.80 0.99Producto C 0,19047619 0.50 0.69

Resumen de costos directos (producción semanal)

Volumen Costo materia prima

Costo mano de obra

Producto A 350 S/.8.03 0.79Producto B 500 11.10 0.99Producto C 200 12.78 0.69

Costo directo por prenda

Volumen de producción

Materia prima directa

Mano de obra directa

Producto A 350 2 810.50 276.6687Producto B 500 5 550.00 495.2381Producto C 200 2,556.00 138.0952Total 1 050 10,916.50 910.000

Costos indirectos de fabricaciónCompra Corte Producción Acabado Empaque Total

Repuestos 0.00 0.00 5.00 2.00 0.00 7.00

Luz 3.75 15.00 68.75 45.09 3.25 135.84

Materiales 10.00 5.00 50.00 11.00 80.00 156.00

Personal 120.00 0.00 0.00 200.00 200.00 520.00

Suministros 20.00 5.00 40.00 0.00 2.00 67.00

Depreciación 0.00 3.65 21.88 0.00 0.00 25.53

Alquileres 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 131.25

Total 180.00 54.90 211.88 284.34 311.50 1 042.62

Análisis de las actividadesActividades Cost Driver

Compra Número de órdenes de compraCorte Número de prendas producidasProducción Número de prendas producidasAcabado Número de prendas producidasEmpaque Número de prendas seleccionadas

Actividad Unidad actividad Producto A Producto B Producto C TotalCompra Ordenes compra 2 1 1 4Corte Prendas producidas 350 500 200 1 050Producción Prendas producidas 350 500 200 1 050Acabado Prendas producidas 350 500 200 1 050Empaque Prendas seleccionadas 348 499 197 1 044Total 1 400 2 000 798 4 198

Cálculo del costo por el método tradicionalSe utilizan 231 horas de mano de obra directa para la producción de 350 prendas del producto A, 500 prendas del producto B y 200 prendas del producto C.

Las horas de mano de obra directa por cada prenda son:Volumen de prendas Horas mano de obra utilizadas

Producto A 350 47Producto B 500 167Producto C 200 17Total de horas 231

Distribución de los costos indirectos de fabricaciónValor a distribuir S/. 1 042,62Base de distribución Horas de la mano obra directaTotal de la base de distribución 231 horas de mano de obra directaTasa de distribución 4.513495871

Valor base Tasa Costo

distribuir Volumen Costo unitario

Producto A 47 4.513495871 S/.212.13 350 S/.0.606085Producto B 167 4.513495871 753.75 500 1.507500Producto C 17 4.513495871 76.74 200 0.383700Total 231 S/.1 042.62

Costo unitario de producción

Elemento Producto A Producto B Producto CMateria prima S/.8.030000 S/.11.100000 12.780000 Mano de obra 0.790000 0.990000 0.690000Costo indirecto 0.606085 1.507500 0.383700Total S/.9.426085 S/.13.597500 S/.13.853700

Cálculo del costo sobre la base de las actividades productivasActividad : comprasCosto : S/.180, 00Cost driver : número de órdenes de compraTotal cost driver : 4Tasa de distribución : 45

Valor base Tasa Distribución Prendas Cto. unitarioProducto A 2 45,00 90.00 350 S/.0.26Producto B 1 45,00 45.00 500 0.09Producto C 1 45,00 45.00 200 0.23Total 4

Actividad : corteCosto : S/. 54.90Cost driver : número de prendas producidasTotal cost driver : 1 050Tasa de distribución : 0.052285714

Valor base Tasa Distribución Unidades Cto.

unitarioProducto A 350 0.052285714 S/.18.30 350 S/.0.05Producto B 500 0.052285714 26.14 500 0.05Producto C 200 0.052285714 10.46 200 0.05Total S/.54.90

Actividad : producciónCosto : 211.88Cost driver : número prendas producidasTotal cost driver : S/. 1 050.00Tasa de distribución : 0.201790476



IV


Aplicación Práctica

Revisando la NIC 24: información a revelar sobre partes relacionadas

Ficha Técnica

Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando la NIC 24: información a revelar sobre partes relacionadas


Apl

icac

ión

Prác

tica

1. Objetivo• Asegurar que los Estados Financieros de una entidad con-

tengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado económico del periodo:

- Puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas.

- Así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.

2. Alcance

3. Definiciones

Parte relacionadaUna parte se considera relacionada con la entidad si dicha parte:

a) Directa o indirectamente a través de uno o más interme-diarios:(i) Controla a, es controlada por, o está bajo control co-

mún con, la entidad (esto incluye principal o matriz, subsidiarias y otras subsidiarias de la misma principal o matriz)

(ii) Tiene una participación en la entidad que le otorga influencia significativa sobre la misma; o,

(iii) Tiene control conjunto sobre la entidad.b) Es una asociada (según se define en la NIC 28 Inversiones en

Entidades Asociadas y Negocios Conjuntos) de la entidad.c) Es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los

participantes(véase la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos).d) Es personal clave de la gerencia de la entidad o de su

principal o matriz.e) Es un familiar cercano de una persona que se encuentre en

los supuestos (a) o (d).f) Es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se

encuentran en los supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunta o influencia significativa, o bien cuenta, directa o indirectamente con un importante poder de voto; o,

g) Es un plan de beneficios postempleo para los trabajadores, ya sean de la propia entidad o de alguna otra que sea parte relacionada de esta. Transacción entre partes relacionadas es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes relacionadas con independencia de que se cargue o no un precio.

Actividad : acabado Costo : S/.284.34Cost driver : número prendas producidasTotal cost driver : 1 050Tasa de distribución : 0.270797619


unitarioProducto A 350 0.270797619 S/.94.78 350 0.2708Producto B 500 0.270797619 135.40 500 0.2708Producto C 200 0.270797619 54.16 200 0.2708Total S/.284.34

Actividad : empaqueCosto : S/. 311.50Cost driver : número prendas producidasTotal cost driver : 1 050Tasa de distribución : 0.29666666

Revelación

EntidadA

EntidadB

Identificar las relacio-nes y transferencias

Identificar los sal-dos pendientes

Relacionadas(vinculadas)

• Identificar las circunstancias que se exigen revelar.• Determinar la información a revelar



Costo unitario de producción

Producto A Producto B Producto CMateria prima directa 8.03 11.096 12.78Mano de obra directa 0.79 0.990 0.69Costos indirectos fabricaciónCompra 0.26 0.090 0.23Corte 0.05 0.050 0.05Producción 0.20 0.200 0.20Acabado 0.27 0.270 0.27Empaque 0.30 0.300 0.30Total de costeo basado en actividad S/.9.90 S/.12.996 S/.14.52Total de costeo tradicional S/.9.426085 S/.13.597500 S/.13.853700



Familiares cercanos a una personaSon aquellos miembros de la familia que podrían ejercer influen-cia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad. Entre ellos se pueden incluir:

a) El cónyuge o persona con análoga relación de afectividad y los hijos;

b) Los hijos del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad y,

c) Las personas a su cargo o a cargo del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad.

RemuneracionesSon todos los beneficios a los empleados (tal como se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados) incluyendo los beneficios a los empleados o personas a las que sea aplicable la NIIF 2, Pagos Basados en Acciones.

Las remuneraciones comprenden:a) Los beneficios a corto plazo para los empleados en activo

como los sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social: ausencias compensadas por enfermedad o por otros motivos;participación en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo), y beneficios no monetarios (tales como los de asistencia mé-dica, disfrute de casas, coadisposición de bienes y servicios subvencionados o gratuitos).

b) Beneficios postempleo, tales como pensiones, otros benefi-cios por retiro, seguros de vida postempleo y atención médica postempleo.

c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre las que incluyen las ausencias compensadas después de largos periodos de servicio (permisos sabáticos), los beneficios espe-ciales después de un largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y si son pagaderas en un plazo de doce meses o más después cierre del periodo, la participación en ganancias, incentivos y otros tipo de compensación salarial diferida;

d) Beneficios por terminación de contrato; y,e) Pagos basados en acciones.

Los beneficios a los empleadosComprenden todos los tipos de compensaciones pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de la misma, a cambio de servicios prestados a la entidad. También incluyen aquellos beneficios pagados en nombre de la principal o matriz de la entidad, respecto de los servicios descritos.

ControlEs el poder para dirigir las políticas financiera y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Control conjuntoEs el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica.

Personal clave de la gerenciaSon aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, ya sea directa o indirectamente, incluyendo cualquier miembro (sea o no ejecutivo)del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente de la entidad.

Influencia significativaEs el poder para intervenir en las decisiones de política finan-ciera y de operación de la entidad, aunque sin llegar a tener el

Revelaciones en notas a los Estados Financieros

control de las mismas. Puede obtenerse mediante participación en la propiedad, por disposición legal o estatutaria, o mediante acuerdos.

Transacciones y saldos con partes relacionadas• El cumplimiento de lo señalado por la NIC 24 se logra me-

diante

Casos en que la entidad es parte relacionada

Controla o es controla-do o está bajo control

común.

Tienen participación que le otorga influencia

significativa.

Tienen control conjunto sobre la entidad.

Es un negocio conjun-to, donde es uno de los

participantes.

Es personal clave de la entidad o de su princi-

pal o matriz.

Es familiar cercano a una persona que puede

ejercer influencia en sus relaciones con la

entidad.

EntidadA

EntidadB

IV



Caso Nº 3

Revelación de transacciones-consolidación

Enunciado• La empresa Gama es adquirida en una combinación de

negocios en febrero de 2014 con la intención de venderla posteriormente.

• Fue vendida en noviembre de 2014.• Por esa razón la gerencia no ha consolidado a la empresa

Gama al 31 de diciembre del 2014. En consecuencia, las transacciones entre Gama y el grupo no se han eliminado en la consolidación.

• La empresa Gama es un proveedor frecuente del grupo desde el 2013 y durante el 2014 continuó vendiendo productos al grupo.

¿Deben revelarse las operaciones con GAMA como ope-raciones con partes relacionadas por solo parte del año 2014?

Solución• Sí debe revelarse en los EE. FF. consolidados detalles de las

transacciones entre la empresa Gama y el grupo durante el periodo que Gama era parte relacionada (febrero-noviembre de 2014).

• NO necesitan ser reveladas las transacciones entre Gama y el grupo en enero y diciembre 2014 porque Gama no era parte relacionada.

• NO se necesita revelar detalles de saldos al 31 de diciembre del 2013 ni del 2014 debido a que no era parte relacionada durante esas fechas.

Caso Nº 1

Caso Nº 2

Revelación de nombre de relacionada

Enunciado- La empresa Fortuna posee directamente el 100% de ac-

ciones de Alfa y el accionista superior de Alfa es Fortuna Mayor.

- El Sr. Valdivia controla a Fortuna Mayor a través de una entidad domiciliada en las Islas Vírgenes.

- Ni Fortuna ni Fortuna Mayor ni la entidad en las Islas Vírgenes publican estados financieros.

• Durante el año, no se han realizado transacciones entre ellas.

¿Debe en la empresa Alfa revelarse el nombre de la casa matriz de la empresa y la controladora superior si ninguna publica Estados Financieros?

Solución

• Sí- La empresa Alfa está obligada a revelar el nombre de Fortuna

como su matriz directa y al Sr. Valdivia como su controlador superior.

Resultará apropiado revelar las relaciones entre partes relacionadas cuando exista control, con

independencia de que se hayan producido o no transacciones entre tales partes relacionadas.

Esencia de la relaciónAl considerar cada posible relación entre partes relacionadas, se ha de prestar atención al fondo de la relación, y no sola-mente en su forma legal.

Información a revelar• Las relaciones entre controladoras y subsidiarias serán

objeto de revelación, con independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas.

• La entidad revelará el nombre de su controladora inmediata y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo.

• Si tanto la controladora de la entidad como la controladora principal no elaborasen estados financieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la siguiente controladora intermedia más próxima, dentro del grupo, que lo haga.

Relación entre las partes• A fin de que los usuarios de los estados financieros puedan

formarse una opinión de los efectos que la existencia de partes relacionadas tiene sobre la entidad:

Revelación de transacciones-precios

Enunciado• La empresa Beta obtiene parte de sus ingresos de ventas

a partes relacionadas. Estas ventas son efectuadas con la misma lista de precios que se utiliza para ventas con ter-ceros.

• La gerencia de Beta propone revelar que los precios utilizados con partes relacionadas son determinados sobre la base de valores de mercado.

¿Beta puede efectuar esta revelación en sus EE. FF.?

Solución• Sí• La gerencia de Beta puede revelar que las ventas a partes

relacionadas son sobre la base de valores de mercado.• Debido a que las ventas efectuadas con los mismos precios

usados con terceros, esto puede ser objetivamente verificado y confirmado.



• Cuentas por cobrar el saldo corresponde a los servicios de comercialización y distribución de mercaderías brindadas por El Universo SAC. El referido importe fue cancelado por La Tierra SAC. en el mes de enero del año 2X15.

• Cuentas por pagar corresponde al contrato de arrenda-miento operativo de los almacenes de El Sol SAC suscrito por cinco años en el mes de marzo del año 2X13 con una merced conductiva anual de US$ 50,250. Importe que no devenga intereses y será cancelado en el mes de febrero del año 2X15.

Empresa El Universo SACCréditos con cías. afiliadas

Al 31 de diciembre(en miles de nuevos soles)

Al 31 de diciembre(en miles de nuevos soles)

2X14 2X13Cuentas por cobrarCía. La Tierra SAC 120,300 80,500Total de cuentas por pagar 120,300 80,500Cía. El Sol SACTotal 150,750 140,700

150,750 140,700

2X14 2X13INGRESOSVentas de bienes y serviciosPanificadora Alexis 6,155 5,231Industrias del Aceite SA 2,805 3,760Christian Trading SAC 2,205 2,159 Industrias Alexandra, SAC 1,341 1,900Textil Sonia SAC 2,052 1,373

14,558 14,423EGRESOSCosto y gastos incluidos en el costo de ventas y gastos industrialesChristian Trading SAC 37,435 30,330Industrias Alexandra, SAC 124,358 26,008Agencias Luisa SAC 12,345 13,781Textil Sonia SAC 6,228 0Cía. Almacenera Carmen SAC 0 15

180,366 70,134Gastos de ventas y de administraciónCorporación de Servicios Laura SAC 11,615 12,032Luisa Comercial, SAC 6,327 7,314 Oscar SAC 6,299 9,337Trabajos marítimos Alex SAC 3,894 3,879

28,135 32,562Pérdida por venta de activo fijoChristian Trading SAC 0 818

Las transacciones con Christian Trading SAC e Industrias Alexandra SAC corresponden principalmente a compras de productos terminados y materias primas. Los servicios de al-macenaje, desaduanaje y otros servicios y trámites de aduana son realizados a través de Agencias Luisa SAC mientras que los servicios de agencia miento son prestados por Trabajos Marítimos Alex SAC.

Adicionalmente, Luisa Comercial SAC brinda servicios de almace-namiento y transporte de productos entre las plantas y almacenes de las sucursales. Los servicios de contraloría, auditoría interna, asesoría legal y administración de la red de comunicaciones se reciben de Corporación Laura de Servicios, SAC y los servicios de vigilancia y limpieza de Oscar, SAC.

En general las transacciones entre la Compañía Molinera y las empresas relacionadas se han realizado en el curso normal de las operaciones y no se efectuaron en condiciones más favorables a las que hubieran otorgado a terceros.

Transacciones que se deben informar – personal claveSe revelará información sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la gerencia en total y para cada una de las categorías siguientes:

Ejemploa) Beneficios a corto plazo a los empleados;b) Beneficios postempleo;c) Otros beneficios a largo plazo;d) Beneficios por terminación de contrato; ye) Pagos basados en acciones

Transacciones a revelar entre partes relacionadas : ejem-plos

Ejemplo 1Nota XX: compras de existencias a funcionarioDurante el año 2X14, la empresa adquirió y recibió materias primas por S/.150,000 de un proveedor controlado por un funcionario de la empresa.

Ejemplo 2Nota XX: arrendamiento a empresa relacionadaLa empresa arrienda un inmueble para oficinas de la inmobiliaria La Propietaria, compañía de propiedad de los accionistas de la empresa. El alquiler es de S/.30,000 mensuales por un periodo de dos años, siendo posible resolver el contrato de arrendamien-to con solo el aviso antelado de 45 días.

Ejemplo 3

Nota XX : fuente de abastecimiento con afiliadasLas empresas afiliadas han sido fuente principal de abastecimien-to de máquinas y equipos para la construcción que se vende y se arrienda por la empresa. El costo de venta incluye S/.3’400,000 de las referidas compras en el año 2X14 y S/.2’437,000 en el año 2X13.

Adicionalmente, la empresa compró de sus afiliadas volquetes y camiones para arrendarse por un valor de S/.1’600,00 en el año 2X14 y de S/.875,000 en el año 2X13.

En cuanto a las condiciones de venta a precio de las empresas afiliadas son equivalentes a las que se dan con terceros, con excepción que se le otorga en la empresa con mayor plazo (180 días) sin recargo de intereses.

Ejemplo 4Nota XX: transacciones realizadas con partes relacionadasLa empresa efectuó transacciones con empresas afiliadas y comprende cuentas por cobrar y cuentas por pagar al 31 de diciembre del año 2X14 y año 2X13 por los saldos siguientes:

Ejemplo 5Nota XX: operaciones con partes relacionadasLas operaciones más importantes de la Compañía Molinera con empresas afiliadas, incluidas en el estado consolidado de resultados integrales por los años terminados el 31 de diciembre del 2X14 y 2X13, se resumen como sigue:

IV



NIIF 1 Adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera

Ficha Técnica

Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Título : NIIF 1 Adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera


De acuerdo al párrafo 3 de la presente NIIF, se considera que los primeros estados financieros que están elaborados bajo NIIF mediante una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad según NIIF.

El estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF será el que presente a la fecha de transición a las NIIF. Este es el punto de partida para la contabilización de las NIIF. Sobre las políticas contables de acuerdo con el párrafo 7, establece que una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que informe según las NIIF.

Caso Nº 1

EnunciadoLa empresa MILAGROS SA determinó elaborar sus estados financieros tomando como base las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en cumplimiento de las normas de la Superintendencia de la Bolsa de Valores (SMV) organismo que tiene como finalidad velar por la protección de los inver-sionistas, la eficiencia y transparencia de los mercados bajo su supervisión en nuestro país.

Para tal efecto ha elaborado el Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del año 1, tal como ha venido presentándolo, es decir, aplicando los Principios de Contabilidad Generalmen-te Aceptados (PCGA) nacionales y normas tributarias, que el algunos aspectos no concuerdan con las NIIF.

Estado de situación elaborados bajo PCGA nacionales

Portimar SAEstado de situación financiera

Al 31 de diciembre del año 1(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo 137,800 Sobregiros bancarios 18,000Inversiones financieras 36,200 Obligaciones financieras 5,000Cuentas por cobrar comerciales 27,800 Cuentas por pagar comerciales 54,400Otras cuentas por cobrar 72,200 Provisiones

En aplicación de las reglas para la obtencion del estado finan-ciero de apertura con aplicación de las NIIF, considerando las excepciones y exenciones a que hace referencia la presente NIIF, se han determinado los siguientes ajustes:

1. Los activos fijos se encuentran registrados al valor de adquisi-ción y depreciados de acuerdo a las tablas tributarias, se han efectuado revaluaciones para determinar su valor razonable estableciéndose un nuevo valor de S/. 530,000, monto que se considera como costo atribuido.

2. Existen activos fijos que la gerencia ha destinado para la venta, sin embargo se encuentran formando parte de la partida Inmueble, maquinaria y equipo por un total de S/.320,000. Dichos activos tienen un valor razonable a la fecha de S/.285,000 aspectos considerados en la NIIF 5.

3. En la partida de activos intangibles se han considerado montos que corresponden a gastos preoperativos que no cumplen con los criterios de acuerdo con la NIC 38, cuyo monto es de S/. 35,600.

4. El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido a que no se aplicó la regla de valoración dispuesta por la NIC 2, en el sentido de que se debe considerar el menor valor entre el valor de costo y su valor neto de realización, determinándose que a la fecha de la transición el valor neto de realización es de S/. 409,500.

5. La empresa tiene un historial de gastos por atención a sus clientes por reclamos de garantía que presta por las ventas de sus mercaderías. Estos no se han considerado, por lo que en cumplimiento de la NIC 37 se debe registrar. A la fecha se estima un monto de posibles pérdidas por este concepto de S/ 11,200.

6. Como parte de sus activos fijos se tiene registrado un in-mueble que la empresa lo ha destinado para alquilarlo a

Existencias 564,800 Otras cuentas por pagar 79,200Activos no ctes. disponibles para la Venta 0 Total pasivo corriente 156,600Servicios y otros contratados por anticipado 78,000Total activo corriente 916,800 Obligaciones financieras 15,000

Cuentas por pagar comerciales 13,500Activo no corriente Otras cuentas por pagar 77,820Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 27,400

Impuesto a la renta diferidos pasivosTotal pasivo no corriente 106,320

Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910 Total pasivo 262,920Activos financieros mant. hasta su vencimiento 45,600Inversión inmobiliarias PatrimonioInmueble, maquinaria y equipo (neto de depreciación acu-mulada)

Capital 1,445,900

846,100 Capital adicional 13,500Activos intangibles (neto de amortización acumulada)

Resultados no realizados 128,90086,510 Excedente de revaluación

Imp. a la renta diferido activo Reservas legales 36,500Resultados acumulados 87,600

Total activo no corriente 1,058,520 Total patrimonio neto 1,712,400

TOTAL ACTIVO 1,975,320TOTAL PASIVO Y PATRI-MONIO 1,975,320



——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ———————————

——————————— x ———————————

Inmueble, maquinaria y equipo 530,000Resultados acumulados 530,000x/x Por el incremento de los activos revaluados

Activos no corrientes mantenidos para la venta 320,000Inmueble, maquinaria y equipo 320,000x/x Por los activos fijos destinados para la venta

——————————— x ——————————— DEBE HABER

Activos diferidos impuesto a la renta 10,500Resultados acumulados 10,500x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucion de

valor no reconocido tributariamente

Resultados acumulados 159,000Pasivos diferidos impuesto a la renta 159,000x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor

no reconocido tributariamente para la dpreciacion.

Resultados acumulados 35,000Activos no corrientes mantenidos para la venta 35,000x/x Por el valor razonable de los activos disponibles para

la venta

Inmueble, maquinaria y equipo 180,000Depreciación acumulada (24,600)

155,400

Se ha determinado que el valor razonable del inmueble a la fecha es de S/. 170,000 debiéndose tratar de acuerdo a la NIC 40.

7. La empresa tiene un software que lo ha registrado como Intangibles, sin embargo dicho software de acuerdo con la NIC 38 no cumple con las condiciones para ser reconocido como activo por lo que se debe registrar a resultados.

Ajustes a cada uno de los rubros por aplicación de las NIIF

Aplicación del costo atribuido según NIIF 1

Aplicación de la NIIF 5

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ———————————

Resultados acumulados 35,600activos intangibles (neto de amortización) 35,600x/x Por activos intangibles que no cumplen con las

condiciones de reconocimiento.

Activo diferido impuesto a la renta 10,680Resultados acumulados 10,680x/x Por el impuesto diferido debido a la disminución

del valor del activo no tomado en cuenta a efectos tributarios

Aplicación de la NIC 38

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ———————————

Resultados acumulados 155,300Existencias 155,300x/x Disminución del valor de las existencias de acuerdo

a su valor neto realizable Existencias registradas 564,800 Valor neto realizable 409,500 155,300

Activo diferido impuesto a la renta 46,590Resultados acumulados 46,590x/x Por el impuesto diferido debido a la disminución

del valor del activo no tomado en cuenta a efectos tributarios


——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ———————————

Resultados acumulados 11,200Provisiones 11,200x/x Por las provisiones de garantía sobre ventas no

registradas en el ejercicio.

Activo diferido impuesto a la renta 3,360Resultados Acumulados 3,360x/x Por el impuesto diferido debido al registro de provi-

siones no tomado en cuenta para efectos tributarios


——————————— x ——————————— DEBE HABER

Inversión inmobiliarias 155,400Inmueble, maquinaria y equipo 155,400x/x Por la transferencia de los activos fijos alquilados a

la partida inversiones inmobiliarias


terceros, dicho bien se encuentra contabilizado en libros a su valor de costo de la siguiente manera:

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

Resultados acumulados 4,380Pasivos diferidos impuesto a la renta 4,380x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor

no reconocido tributariamente

Inversión inmobiliarias 14,600Resultados acumulados 14,600x/x Por el valor razonable de los activos registrados como

inversión Inmobiliaria.

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ———————————

Resultados acumulados 10,500Activos intangibles 10,500x/x Por las diferencias de cambio indebidamente carga-

das a las existencias.

Activo diferido impuesto a la renta 3,150Resultados acumulados 3,150x/x Por el impuesto diferido debido al registro de una

disminución de los activos no tomado en cuenta para efectos contables


IV



Ajuste para determinar el estado financiero de apertura según NIIF

PCGA Anteriores

Ajustes de aplicación de las NIIF AplicaciónNIIFDebe Haber

ACTIVOActivo Corriente Efectivo y equivalentes de efectivo 137,800 137,800Inversiones financieras 36,200 36,200Cuentas por cobrar comerciales 27,800 27,800Otras cuentas por cobrar 72,200 72,200Existencias 564,800 (5) 155,300 409,500

Activos no ctes. disponibles para la venta (2) 320,000 285,000(3) 35,000

Servicios y otros contratados por anticipado 78,000 78,000Total activo corriente 916,800 1,046,500Activo no corriente Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 27,400 27,400Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910 52,910Activos financieros mant. hasta su vencimiento 45,600 45,600Inversión inmobiliarias (7) 155,400 170,000

(8) 14,600Inmueble, maquinaria y equipo (neto dedepreciación acumulada) 846,100 (1) 530,000 (2) 320,000 900,700

(7) 155,400Activos Intangibles (neto de amortizaciónacumulada) 86,510 (4) 35,600 40,410

(9) 10,500Impuesto a la renta diferido activo (4a) 10,680 74,280

(3a) 10,500(5a) 46,590(6a) 3,360(8a) 3,150

Total activo no corriente 1,058,520 1,311,300TOTAL ACTIVO 1,975,320 2,357,800PASIVO Y PATRIMONIO NETOPasivo corriente Sobregiros bancarios 18,000 18,000Obligaciones financieras 5,000 5,000Cuentas por pagar comerciales 54,400 54,400Provisiones (6) 11,200 11,200Otras cuentas por pagar 79,200 79,200Total pasivo corriente 156,600 167,800Obligaciones financieras 15,000 15,000Cuentas por pagar comerciales 13,500 13,500Otras cuentas por pagar 77,820 77,820Impuesto a la renta diferidos pasivos (1a) 159,000 163,380Total pasivo no corriente 106,320 269,700

(7a) 4,380Total pasivo 262,920 437,500Patrimonio netoCapital 1,445,900 1,445,900Capital adicional 13,500 13,500Resultados no realizados 128,900 128,900Reservas legales 36,500 36,500Resultados acumulados 87,600 (4) 35,600 295,500

(3) 35,000(5) 155,300 (8) 14,600(1a) 159,000 (5a) 46,590

(3a) 10,500(4a) 10,680

(7a) 4,380 (6a) 3,360(6) 11,200 (1) 530,000(9) 10,500 (8a) 3,150

Total patrimonio neto 1,712,400 1,505,260 1,505,260 1,920,300TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 1,975,320 2,357,800

El párrafo 23 determina que: Una entidad explicará cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF ha afectado a su situación financiera, resultados y flujos de efectivo previamente informados.



ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo 137,800 Sobregiros Bancarios 18,000Inversiones financieras 36,200 Obligaciones Financieras 5,000Cuentas por cobrar comer-ciales 27,800

Cuentas por Pagar Comer-ciales 54,400

Otras cuentas por cobrar 72,200 Provisiones 11,200Existencias 409,500 Otras Cuentas por Pagar 79,200Activos no ctes disponibles para la venta 285,000

Total pasivo corriente 67,800

Servicios y otros contratados por anticipado 78,000 Pasivo no corrienteTotal activo corriente 1,046,500 Obligaciones Financieras 15,000

Cuentas por pagar comer-ciales 13,500

Activo no corriente Otras cuentas por pagar 77,820Cuentas por cobrar comercia-les a largo plazo 27,400

Impuesto a la Renta Diferidos Pasivos 163,380Total pasivo no corriente 269,700

Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910

Total pasivo 437,500

Activos financieros mant.Hasta su vencimiento 45,600Inversión inmobiliarias 170,000 Inmueble, maquinaria y equi-po (neto de depreciación acumulada)

Patrimonio

900,700 Capital 1,445,900

Activos intangibles (neto de amortización Acumulada)

Capital Adicional 13,50040,410 Resultados no realizados 128,900

Impuesto a la renta diferido activo 74,280 Excedente de Revaluación

Reservas Legales 36,500Total activo no corriente 1,311,300 Resultados Acumulados 295,500

Total Patrimonio Neto 1,920,300

TOTAL ACTIVO 2,357,800TOTAL PASIVO Y PATRIMO-NIO NETO 2,357,800

Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del año 1(Expresado en Nuevos Soles)

Estado de situación con aplicación de las NIIF

Milagros SA

ComentarioEl párrafo 6 de la NIIF establece que una entidad elaborara y presentará un estado de situación financiera conforme a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Este es el punto de partida para la contabilización según las NIIF.

Asimismo, el párrafo 7 sobre políticas contables, la NIIF define lo siguiente: Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del periodo sobre el que se informa según las NIIF.

Esto quiere decir que a partir del presente estado financiero se debe aplicar todas las políticas que se han considerado para su elaboración, en este caso todas las NIIF. Debemos comentar también que el resultado del ejercicio sin la aplicación de las NIIF era una ganancia de S/. 87,600 cantidad que difiere respecto del resultado que se ha determinado aplicando las NIIF, en este caso S/ 365,500.

En el presente caso hemos elaborado el estado de situación financiera como ejemplo de aplicación de esta NIIF para determinar los primeros estados financieros comparativos bajo NIIF, que comprende al menos tres estados de situación financiera, dos estados de resultados y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos es-

tados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo información comparativa para todos los estados presentados.

ConciliacionesPara cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financie-ros conforme a las NIIF de una entidad incluirán lo siguiente:

(a) Conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:(i) la fecha de transición a las NIIF;(II) el final del último periodo incluido en los estados finan-

cieros anuales más recientes que la entidad.(b) Una conciliación de su resultado integral total según las NIIF

para el último periodo en los estados financieros anuales más recientes de la entidad. El punto de partida para dicha conciliación será el resultado integral total según los PCGA anteriores para el mismo periodo o, si una entidad no lo presenta, el resultado según los PCGA anteriores.

Explicación de la transición a las NIIF

Aplicación de la NIC 16Los activos fijos se encuentran registrados al valor de adqui-sición y depreciados de acuerdo con las tablas tributarias, se han efectuado revaluaciones en concordancia con la NIC 16 determinándose un nuevo valor de S/. 530,000, monto que se considera como costo atribuido en aplicación de la NIIF 1.

Aplicación de la NIIF 5Existen activos fijos que la gerencia ha destinado para la venta, sin embargo se encuentran formando parte de la partida Inmue-ble, maquinaria y equipo por un total de S/. 320,000. Dichos activos tienen un valor razonable menos los costos de ventas a la fecha de S/. 285,000. Estos, de acuerdo con la NIIF 5, deben ser reclasificados y valuados a la fecha de la implementación de las NIIF por primera vez.

Aplicación de la NIC 38En la partida de activos intangibles se han considerado montos que corresponde a gastos preoperativos que no cumplen con los criterios de reconocimiento como activo, de acuerdo con la NIC 38 cuyo monto es S/.35,600.

Aplicación de la NIC 2El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido a que no se aplicó la regla de valoración dispuesta por la NIC 2, en el sentido de que el valor neto realizable no debe ser mayor que su valor en libros. de S/.420,000.

Aplicación de la NIC 37La empresa tiene un historial de gastos por atención a sus clientes por reclamos de garantía que presta por las ventas de sus merca-derías. Estos no se han considerado, por lo que en cumplimiento de la NIC 37 se debe registrar. A la fecha se estima un monto de posibles pérdidas por este concepto de S/ 11,200.

Aplicación de la NIC 40Como parte de sus activos fijos se tiene registrado un inmueble que la empresa lo ha destinado para alquilarlo a terceros, dicho bien se encuentra contabilizado en libros a su valor de costo de la siguiente manera:

Inmueble maquinaria y equipo 180,000Depreciación acumulada (24,600)

155,400

IV



Aplicación de la NIC 38En aplicación de las normas tributarias los software pueden ser contabilizados como activos intangibles y amortizados hasta en 10 años, en este caso la empresa tiene un registro de un software como activo intangible por S/. 10,500, sin embargo de acuerdo a la NIC 38 no cumple con las condiciones para ser reconocido como activo, por lo que procede su regularización con la cuenta Resultados acumulados.

Conciliación de los resultados bajo PCGA y bajo NIIF

Resultado del ejercicio 1 bajo PCGA 87,600.00

Aumento de los resultados por incremento del activo fijo considerándolo como costo atribuido 530,000.00

Pasivo diferido por futuras depreciaciones no aceptadas tributariamente (159,000.00)

Disminucion del activo fijo reclasificado como activo no corriente mantenido para la venta (35,000.00)

Activo diferido por la desvalorizacion del costo no acep-tadas tributariamente 10,500.00

Activos no corrientes dados de baja debido a que no cumplen los criterios de reconocimiento como activo (35,600.00)

Activo diferido por gastos no aceptadas tributariamente 10,680.00

Disminución de las existencias por estar sobrevaluado, por estar por encima del valor neto realizable (155,300.00)

Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 46,590.00

Provisiones de garantía sobre ventas no registradas financieramente (11,200.00)

Activo diferido por gastos no aceptadas tributariamente 3,360.00

Por las inversiones inmobiliarias no registradas en este rubro y que fueron reconocidas a su valor razonable. 14,600.00

Pasivo diferido por futuras depreciaciones o costo no aceptadas tributariamente (4,380.00)

Software contabilizado como activo que no cumple con características para ser reconocido como tal (10,500.00)

Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 3,150.00

Resultado del ejercicio 1 bajo NIIF 295,500.00

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo 137,800 Sobregiros bancarios 18,000Inversiones financieras 36,200 Obligaciones financieras 5,000Cuentas por cobrar comerciales 27,800 Cuentas por pagar comerciales 54,400Otras cuentas por cobrar 72,200 Provisiones 11,200Existencias 409,500 Otras cuentas por pagar 79,200Activos no ctes. disponibles para la venta 285,000 Total pasivo corriente 167,800Servicios y otros contratados por anticipado 78,000 Pasivo no corrienteTotal activo corriente 1,046,500 Obligaciones financieras 15,000

Cuentas por pagar comerciales 13,500Activo no corriente Otras cuentas por pagar 77,820Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 27,400

Impuesto a la renta diferidos pasivos 163,380Total pasivo no corriente 269,700

Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910 Total pasivo 437,500Activos financieros mant.Hasta su vencimiento 45,600Inversión inmobiliarias 170,000 Inmueble, maquinaria y equipo (neto de depreciación acu-mulada)

Patrimonio

900,700 Capital 1,445,900Activos intangibles (neto de amortización Capital adicional 13,500Acumulada) 40,410 Resultados no realizados 128,900Impuesto a la renta diferido activo 74,280 Excedente de revaluación

Reservas legales 36,500Total activo no corriente 1,311,300 Resultados acumulados 295,500

Total patrimonio neto 1,920,300

TOTAL ACTIVO 2,357,800TOTAL PASIVO Y PATRIMO-NIO NETO 2,357,800

Activo Pasivo y patrimonioPCGA Ajustes NIIF PCGA Ajustes NIIF

Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo 137,800 137,800 Sobregiros bancarios 18,000 18,000Inversiones financieras 36,200 36,200 Obligaciones financieras 5,000 5,000Cuentas por cobrar comerciales 27,800 27,800 Cuentas por pagar comerciales 54,400 54,400Otras cuentas por cobrar 72,200 72,200 Provisiones 11,200 11,200Existencias 564,800 (155,300) 409,500 Otras cuentas por pagar 79,200 79,200Activos no ctes disponibles para la venta 0 285,000 285,000 Total pasivo corriente 156,600 167,800Servicios y otros contratados por anticipado 78,000 78,000Total activo corriente 916,800 1,046,500 Obligaciones financieras 15,000 15,000

Cuentas por pagar comerciales 13,500 13,500Activo no corriente Otras cuentas por pagar 77,820 77,820Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 27,400 27,400 Impuesto a la renta diferidos pasivos 163,380 163,380

Total Pasivo no corriente 106,320 269,700Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910 52,910 Total pasivo 262,920 437,500Activos financieros mant.Hasta su vencimiento 45,600 45,600Inversión inmobiliarias 170,000 170,000 Contingencias Inmueble, maquinaria y equipo (neto de Patrimonio netodepreciación acumulada) 846,100 54,600 900,700 Capital 1,445,900 1,445,900Activos intangibles (neto de amortización Capital adicional 13,500 13,500Acumulada) 86,510 (46,100) 40,410 Resultados no realizados 128,900 128,900Impuesto a la renta diferido activo 74,280 74,280 Excedente de revaluación

Reservas legales 36,500 36,500Total activo no corriente 1,058,520 1,311,300 Resultados acumulados 87,600 207,900 295,500

Total patrimonio 1,712,400 1,920,300Total activo 1,975,320 382,480 2,357,800 Total pasivo y patrimonio 1,975,320 382,480 2,357,800



Estado de situación con aplicación de las NIIF

Milagros SA

Estado de situación comparativo de acuerdo con los PCGA y las NIIF (se incluyen ajustes)

Milagros SA

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