Informacion contable

ARÉVALO PÉREZ, IRALDA & ASOCIADOS, S. C.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS - PCGA

Generally Accepted Accounting Principles

- GAAP

Pannell Kerr Forster

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1. Introducción / Historia - Desarrollo de los Principios

2. El ambiente de la Contabilidad

3. Términos

- Contabilidad Gerencial

- Contabilidad Financiera

4. La Crísis económica de los años 1930

5. Clasificación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

PCGA

La recesión económica de los años 30.

La necesidad de regular a las empresas principalmente las que cotizan en bolsa.

Pronunciamientos emitidos por el American Institute of Certified Public Accountants.

- En 1939 se crea en el seno del AICPA, el Committee on Accounting Procedures

(Comité de Procedimientos de Contabilidad), que emite desde 1939 a 1959 los

ARB del 1 al 51 – Accounting Research Bulletins (Boletines de Investigación

Contable).

- En 1959 se crea en el seno del AICPA, el Accounting Principles Board – APB

(Junta de Principios de Contabilidad) y emite de 1959 a 1973 las opiniones

conocidas como APB del 1 al 31.

- En 1973 se crea una institución ajena al AICPA, la FASB – Financial Accounting

Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad Financiera), quien ha

emitido desde 1973 a la fecha, las declaraciones sobre normas de Contabilidad

Financiera – SFAS (Conocidas más usualmente como FASB 1, 2,........123).

1. Introducción / Historia – Desarrollo de los Principios

“Una presentación razonable del efecto financiero de los negocios es la escencia de la teoríay práctica contable”.

Con el crecimiento en tamaño y complejidad de los negocios y de las empresas y el constanteincremento de la participación de los gobiernos en las economías, la responsabilidad de losContadores Públicos cada vez es mayor.

Si los Contadores Públicos tenemos que hacerle frente a ese reto, debemos contar con unaserie de reglas y un marco conceptual que en forma lógica guíe nuestro trabajo. Estaestructura teórica debe ser realística en relación con el ambiente económico y diseñada parasuplir las necesidades de los usuarios de los estados financieros.

- Sociedad en general- Inversionistas / Accionistas / Dueños- Ejecutivos de negocios- Banqueros, corredores de bolsa- Líderes laborales- Funcionarios de gobierno- Otros

Además los Contadores Públicos son requeridos para preparar información más sofisticadaque los estados financieros regulares y sus interpretaciones son también requeridos parapreparar estados de operaciones futuras – proyecciones.

“Consecuentemente, los Contadores Públicos y los principios contables que utilizan, son elcentro de las actividades financieras y económicas de un país”.

2. El ambiente de la Contabilidad

Contabilidad Gerencial

Se refiere a las medidas internas y de reporte que incluyen, el desarrollo detallado de

información corriente de utilidad a todos los niveles de organización de la empresa para la

toma de decisiones para alcanzar las metas u objetivos de la empresa.

Contabilidad Financiera

Se relaciona directamente con los informes para uso externo porque ellos proveen a

inversionistas y terceros con la información que ellos necesitan para la toma de decisiones.

De ahí nace la confianza que inspira el dictamen de un Contador Público independiente de

reconocida honorabilidad y seriedad, sobre los estados financieros que se acompañan al

dictamen que le sirve de base a terceros para tomar decisiones o solamente para estar

informado.

3. Términos

Se crea en 1934, por Decreto del Congreso de los Estados Unidos de América, la SEC

(Securities and Exchange Commission) o Comisión de Valores y Cambio, la cual juntamente

con el Instituto Americano de Contadores Públicos, comienza a desarrollar normas de

información financiera, pero no fue sino hasta 1939 cuando el AICPA comienza a publicar

los Boletines de Investigación Contable – ARB (Ver anexo).

En 1972 se establece la Junta de Normas de Contabilidad Financiera con el objetivo de

desarrollar normas de Contabilidad financiera para negocios y empresas no lucrativas. Es

un ente más, independiente del AICPA que lo forman 7 miembros a tiempo completo y una

organización fuerte de soporte.

Los miembros directivos (los 7) son propuestos por : Empresas, Bancos, Universidades que

tienen la carrera de CPA`s, Abogados y el propio AICPA. De los 7 miembros, 4 son CPA`s;

los otros miembros propuestos deben ser altamente calificados en Contabilidad Financiera y

reportes de auditoría y no necesitan ser CPA`s. Cualquier miembro individual propuesto

debe dejar de pertenecer “totalmente” a cualquier organización que tenga que ver con el

Comité para evitar cualquier sugerencia de “conflicto de intereses”.

4. La crisis económica de los años 1930

- American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)

- Accounting Principles Board (APB)

- Financial Accounting Standards Board (FASB)

- American Accounting Association (AAA) (Asociación de Profesores de Contabilidad y de

Practicantes). Publican trimestralmente el The Accounting Review.

- Securities and Exchange Commission (SEC). Sus principales actividades son:

Revisión continua de estados financieros

Emisión de las regulaciones S – X (Regulaciones y requerimientos de

presentación de información financiera)

Publicaciones de más de 300 ASR`s (Accounting Series Releases)

Guía al sector privado a través del FASB

- The IRS (Internal Revenue Services)

- The Income Tax and Regularions

Las siguientes son las principales organizaciones y leyes que afectan la Contabilidad

Financiera, principalmente en los Estados Unidos. (Habría que compararlas con las

propias de cada país)

- Cost Accounting Standards Board (CASB)

- The New York Stock Exchange

- The Institute of Internal Auditors

- The Federal Government Accountants Association

- The General Accounting Office (GAO) u Oficina General de Auditores

Las siguientes son las principales organizaciones y leyes que afectan la Contabilidad

Financiera, principalmente en los Estados Unidos. (Habría que compararlas con las

propias de cada país)

a. Básicos o preponderantes

b. Amplios

c. Detallados

5. Clasificación de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados

a. Principios Básicos

“Los principios básicos son la fundamentación sobre la que se apoya la mayor parte del

proceso contable”.

- Entidad separada

- Imputación (durante el período)

- Fidelidad en la presentación

- Importancia relativa (materialidad)

- Conservatismo

- Continuidad (negocio en marcha)

- Revelación completa

- Ciclo operativo (ejercicio contable)

- Uniformidad

- Objetividad

- Ejecución ordinaria de las operaciones versus el concepto de inclusión total

5. Clasificación de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados (cont.)

b. Principios Amplios

- Selección, análisis y medición

Hechos internos y externos que deben seleccionarse, analizarse y medirse de acuerdo con los

PCGA`s

- La clasificación, el registro y el análisis

Resumen de transacciones en forma útil de presentación.

- Los ajustes y la comunicación

Hechos económicos resumidos se ajustan si es necesario y se comunican en forma de estados

financieros. Los estados financieros básicos son:

Balance General

Estado de Resultados

Estado de Flujos de Efectivo

Estado de Cambios en las Ganancias Retenidas

Revelación de cualquier otro cambio en la participación de los accionistas (Capital contable)

Revelación adecuada en nota de cualquier información necesaria para comprender mejor los

estados financieros.


Aceptados (cont.)

c. Principios Detallados

Los principios básicos como los amplios se implementan a través de principios más detallados

que cambian con relativa frecuencia.

Estos principios detallados se agrupan en forma jerárquica (la que prevalece primero) como

sigue:

Aplicables al Sector Privado

- FASB Statements (Declaraciones ) del 1 al 123

- FASB Interpretations (Interpretaciones de FASB) del 1 al 41

- APB Opinions (Opiniones de APB)

- Accounting Research Bulletins (Boletines de Investigación Contable) del AICPA

- AICPA Industry Auditing and Accounting Guidelines


Aceptados (cont.)

Sector Público

- GASB Statements (Government Accounting Standard Board ) –declaraciones-

- GASB interpretations (Interpretaciones del GASB)

- Pronunciamientos de FASB para interpretar GASB

- GASB Technical Bulletins

En los anexos, se detallan los nombres y aplicación de los diferentes principios de Contabilidad

detallados.

Se consideran Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a las declaraciones de FASB

(FASB Statements).


Aceptados (cont.)

Cambios Contables 1.01

Políticas Contables 2.01

Combinaciones de Negocios 3.01

Estado de Flujo de Efectivo (Caja) 4.01

Precios Cambiantes 5.01

Estados Financieros Consolidados 6.01

Contingencias 7.01

Deuda Convertible y Deuda con Certificados para Compra de Acciones 8.01

Activo Corriente y Pasivo Corriente 9.01

Contratos de Compensación Diferida 10.01

Activos Depreciables y Depreciación 11.01

Empresas en la Etapa de Desarrollo 12.01

Utilidad por Acción 13.01

Método de la Participación 14.01

Liquidación de Deuda 15.01

Principios de Contabilidad de Aplicación General

Instrumentos Financieros 16.01

Operaciones en el Extranjero y Divisas 17.01

Contratos de Futuros 18.01

Contratos con el Gobierno 19.01

Deterioro de Préstamos y de Activos de Larga Vida 20.01

Impuesto de la Renta 21.01

Método de las Ventas a Plazos 22.01

Activos Intangibles 23.01

Capitalización de Costos de Interés 24.01

Interés de Partidas Contables 25.01

Informes Financieros de Fecha Intermedia 26.01

Métodos de Contabilización y Valuación de Inventarios 27.01

Crédito Impositivo por Inversión 28.01

Inversiones en Valores de Deuda y de Capital 29.01

Arrendamientos (Contratos Tipo “Leasing”) 30.01


Contratos de Construcciones a Largo Plazo 31.01

Obligaciones a Largo Plazo 32.01

Transacciones No-Monetarias 33.01

Estados Financieros de Planes de Pensiones 34.01

Planes de Pensiones-Patronos 35.01

Planes de Pensiones-Liquidaciones y Reducciones Patronales y

Eliminación de Beneficios 36.01

Beneficios Posempleo y Posretiro Que No Son Beneficios de Pensiones 37.01

Convenios de Financiación de Productos 38.01

Impuestos a la Propiedad 39.01

Recapitalizaciones 40.01

Revelación de Partes relacionadas 41.01

Costos de Investigación y Desarrollo 42.01

Resultados de las Operaciones 43.01

Realización de los Ingresos 44.01


Información por Secciones 45.01

Capital Contable 46.01

Acciones Emitidas a Empleados 47.01

Transferencia de Partidas a Cobrar con Derecho a Recurso 48.01

Reestructuración de Deudas de Empresas en Dificultades 49.01


Declaración No. 1 de FASB

Revelación de Información Sobre la Conversión de Moneda Extrajera

Declaración No. 2 de FASB Contabilización de Costos de Investigación y Desarrollo


Información Sobre Cambios Contables en Estados Financieros de Fecha Intermedia


Información Sobre Ganancias y Pérdidas por Liquidación de Deuda


Contabilización de las Contingencias

FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASB)

DECLARACIONES


Clasificación de Obligaciones a Corto Plazo que Serán Refinanciadas


Contabilidad y Presentación de Informes de Empresas en la Etapa del Desarrollo


Contabilización de la Conversión de Transacciones en Moneda Extranjera y de Estados

Financieros en Moneda Extranjera


Contabilización del Impuesto a la Renta-Compañías Productoras de Petróleo y Gas


Extensión de Privilegios Legales Preexistentes en Combinaciones de Preexistentes en

Combinaciones de Negocios


DECLARACIONES


Contabilización de las Contingencias -Método de Transición


Contabilización de Ciertos Valores Negociables


Contabilización de Arrendamientos


Informes Financieros Sobre Secciones o Divisiones de una Empresa de Negocios


Contabilidad de los Deudores y los Acreedores en la Reestructuración de Deudas de

Empresas en Dificultades


DECLARACIONES

Declaración No. 16 FASB

Ajustes a Períodos Anteriores


Contabilización de Arrendamientos -Costos Directos Iniciales


Informes Financieros de Secciones o Divisiones de una Empresa de Negocios -Estados

Financieros de Fecha Intermedia


Contabilidad y Presentación de Informes --Compañías Productoras de Petróleo y Gas


Contabilización de Contratos de Divisas Adelantados


DECLARACIONES


Suspensión, Para Compañías No Registradas en Mercados Bursátiles, de la Obligación de

Presentar Utilidad por Acción y Otra Información Sobre sus Secciones Divisiones


Cambios en las Estipulaciones de Contratos de Arrendamiento por Pago o Refinanciación

de Deuda Exenta de Impuestos


Comienzo del Arrendamiento

Declaración No. 24,de FASB

Información Sobre Secciones o Divisiones de una Empresa en Estados Financieros

Incluidos en el Informe Financiero de Otra Empresa


DECLARACIONES

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