Incoterms y Reconocimiento de Ingresos

8/18/2019 Incoterms y Reconocimiento de Ingresos

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Desayuno de trabajo

Aspectos a considerar en el reconocimiento deingresos en el sector minero-energético

Raúl Del Pozo Rivas

16 de setiembre de 2015


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A g

e n

d a1

Introducción

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Reconocimiento deIngresos

3Términosinternacionales decomercio -INCOTERMS

4Derivado implícito


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Introducción

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Volver a la revisión de aspectos básicos de reconocimiento deingresos en el sector minero energético

Acuerdo de nuevos términos internacionales decomercio en los contratos comerciales:

► Falta de espacio en los almacenes delpuerto del Callao.

► Ventas de concentrados bajo la condiciónde “Bill and Hold”.

► Nuevas condiciones de venta establecidaspor los clientes (término comercial DAP)

► Demora en la entrega de los materiales por

problemas en la parte logística.► Aspecto crítico en el proceso de auditoría

financiera.


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Volver a la revisión de aspectos básicos de reconocimiento deingresos en el sector minero energético

Derivados implícitos

► Volatilidad en las cotizaciones de losmetales.

► Coordinación entre las áreas comerciales yde contabilidad.

► Foco de atención en los procesos deauditoría.


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Reconocimiento de

Ingresos


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Reconocimiento de ingresos

Modelo actual NIC 18 NIIF 15 (Vigencia internacional1.1.2018)

► El enfoque principal estarelacionado al cumplimiento del“evento crítico”

► Identificar un punto del ciclo deventas en que se haya trasferidolos riesgos y beneficios de latransacción.

► Reconocimiento del ingreso sobrela base del cumplimiento de lasobligaciones pactadas con elcliente (performance obligation)

► Basado en el concepto de control


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Reconocimiento de ingresosVenta de concentrados – NIC 18

► La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios.► La entidad no conserva capacidad de gestión de los bienes vendidos

ni retiene el control de los mismos.

► El importe de los ingresos puede medirse con fiabilidad.

► Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos.

► Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacciónpueden ser medidos con fiabilidad.


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Reconocimiento de ingresos

Los siguientes criterios se deben cumplir para que se reconozca un ingreso:

a) Ventas de concentrados

Los ingresos por venta de concentrados son reconocidos cuando se trasfieren alcomprador los riesgos y beneficios significativos de propiedad, lo cual sucede en elmomento de entrega física de los minerales de acuerdo a los Términos Internacionales de

Comercio - INCOTERMS, establecidos en los contratos comerciales.

b) Derivado implícito

La compañía reconoce el ingreso por venta de concentrados en base al valor de ventaprovisional según las cotizaciones del metal en dicha fecha. El derivado implícito se originapor las fluctuaciones de los precios de los metales desde la emisión de la liquidación

provisional hasta la fecha de la liquidación final.


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Términos

Internacionales de

Comercio- INCOTERMS


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IncotermsCos t, Ins uranc e and Freigh t - CIF

► El riesgo se transfiere al comprador en el momento que la mercancía se encuentra cargada en el buque,en el país de origen.

► El vendedor se hace cargo de todos los costes, incluidos el transporte principal y el seguro, hasta que lamercancía llegue al puerto de destino.


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IncotermsCos t, Ins uranc e and Freigh t - CIF

OBLICACIÓN VENDEDOR COMPRADOR

Entrega La entrega se produce en elpaís de origen, cuando elvendedor entrega lamercancía a la naviera o a

borde del buqueRiesgos Soporta los riesgos de pérdida o

daño de la mercancía hasta elmomento de la entrega a bordo delbuque en el puerto de embarque.

Soporta todos los riesgosde perdida o daño de lamercancía desde elmomento que recibe abordo del buque en elpuerto de embarque

Costos Asume los costos relativos desde elembarque de la mercancía en el paísde origen.

Asume los costos que segeneren desde la descargaen puerto en el paísdestino.


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IncotermsFree On Board - FOB

► El riesgo se transfiere al comprador en el momento que la mercancía se encuentra sobre el buque, en elpaís de origen.

► El comprador se hace cargo de designar y reservar el transporte principal, y paga todos los costes posterioresa la entrega de la mercancía.


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IncotermsFree On Board - FOB


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IncotermsEx Works – EXW – En Fábrica, lugar convenido

El vendedor entrega la mercancía (identificada, embalada, dentro del plazo delcontrato), se pone a disposición del comprador en la fábrica o establecimiento delvendedor. Todos los gastos a partir de ese momento son por cuenta del comprador.


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IncotermsEx Works – EXW – En Fábrica, lugar convenido


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IncotermsVentas Bi l l and Hold

El ingreso es reconocido cuando el comprador asume eltítulo de propiedad:

► Es probable que el material va ser entregado.

► El material esta separado físicamente y listo para la

entrega.► El cliente en forma especifica ha aceptado las

condiciones de venta.

► No existen obligaciones recurrentes por parte del

vendedor.► Los términos de cobro son las usuales.

► Razones de negocio para realizar la transacción.

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IncotermsDelivered A t Place - DAP

El vendedor se hace cargo de todos los costes, incluidos el transporte principal y el seguro (que no esobligatorio) pero no de los costes asociados a la importación, hasta que la mercancía se ponga adisposición del comprador en un vehículo listo para ser descargado en lugar de destino designado, apartir de ese momento se transfiere los riesgos al comprador.


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IncotermsDelivered A t Place - DAP


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IncotermsCarriage and Insuranc e Paid - CIP

El vendedor realiza la entrega de la mercancía cuando la pone a disposición deltransportista y paga los costes del transporte necesario para llevar la mercancía al destinoconvenido. Así mismo debe contratar la cobertura del seguro.


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IncotermsCarriage and Insuranc e Paid - CIP


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Incoterms

Documentación que sustenta el periodo que se transfieren los riesgos ybeneficios:

CIP FOB / CIF DAP EXW

Guia de transportista

Guia de remisión

Acta de entrega

Factura

Bill of lading


23/294Derivado Implícito


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Derivado ImplícitoDefinición

El derivado implícito es el contrato a plazopor el cual la venta provisional esposteriormente ajustada con la liquidaciónfinal. El derivado implícito se origina por lasfluctuaciones de los precios de los metalesdesde la emisión de la liquidaciónprovisional hasta la fecha de la liquidaciónfinal.


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Derivado ImplícitoReconocimiento de ingreso

►

La compañía reconoce el ingreso por venta deconcentrados en base al valor de ventaprovisional según las cotizaciones del metal endicha fecha.

► El precio definitivo está sujeto a una liquidaciónfutura de acuerdo con los contratos comercialessuscritos con sus clientes, que normalmentefluctúa entre 30 y 180 días luego de la entrega delconcentrado al cliente.

► La exposición al cambio en el precio de losmetales genera un derivado implícito que sesepara del contrato comercial.

► Al cierre de cada ejercicio, el valor de ventaprovisional es ajustado al valor estimado delmencionado contrato.


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Derivado ImplícitoCaso aplicativo

El asiento que se genera por el derivado implícito:

La compañía realiza la venta de cobre (CU 13/10) en noviembre 2010 en dicha fecharealiza una liquidación provisional, según contrato se acordó una cotización de M+5, quenos indica que la liquidación final se realizará en abril 2011, por lo que se procede acalcular una liquidación final estimada, el cambio en el precio genera el derivado implícito,como a continuación se muestra en el siguiente cuadro:


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Derivado ImplícitoPuntos de atención

► Coordinación con el área comercial sobre las posicionesabiertas.

► La liquidación futura puede ser en diferentes plazos paracada metal. Puede tenerse posiciones cerradas para

algunos metales y abiertas para otras.► La estimación de las cotizaciones futuras de los metales

tiene que realizarse a la fecha de presentación de losestados financieros.

► Momento de la emisión de las notas de crédito/débito porla liquidación del derivado implícito.

► Revelaciones sobre el valor razonable del derivadoimplícito.


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IFRS 7Revelación por jerarquía de Valor Razonable del derivado implícito

Precios cotizados

Datos de entradaobservables

Datos de

entradano

observables

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Mercado activo – Precioscotizados en un mercado

Técnica de valuaciónbasada en datos

observables del mercado

Técnica de valuaciónbasada en datos de

entrada no observables


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Desayuno de trabajo

Aspectos a considerar en elreconocimiento de ingresos en el sectorminero-energético

16 de setiembre de 2015

Raúl Del Pozo Rivas

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