INCIDENCIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA EN LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESA DE DRAGADO E INGENIERIA ALLMAR SAS

MARIA JOSE MARQUEZ CEDEÑO

ARTÍCULO DE REFLEXIÓN CON FINES DE GRADO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA

CARTAGENA DE INDIAS D. T. Y C.

2016

INCIDENCIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA EN LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESA DE DRAGADO E INGENIERIA ALLMAR SAS

I. RESUMEN

El presente artículo busca comparar la incidencia del impuesto sobre las ventas en las

utilidades de las empresas de dragado e ingeniería calculando dicho impuesto sobre el AIU

y sobre los ingresos totales durante el periodo 2013. Teniendo en cuenta que este tipo de

empresas no tienen la claridad si sus utilidades estén relacionadas directamente con el

concepto de construcción o un servicio. El trabajo es de tipo teórico-reflexivo, y se basó en

un tipo de investigación documental y descriptiva. El resultado fue que la liquidación del

impuesto sobre las ventas, bajo la modalidad del AIU no solo es la más adecuada sino la

que genera más beneficios para este tipo de empresas.

PALABRAS CLAVES: IVA, EMPRESAS DE DRAGADO E INGENIERIA, UTILIDAD

ABSTRACT:

This article seeks to compare the incidence of sales tax on corporate profits dredging and

engineering calculating the tax on the AIU and total revenues for the period 2013. Given

that, these businesses do not have the clarity if profits are directly related to the concept of

building or service. The work is theoretical and reflective type, and was based on a type of

documentary and descriptive research. The result was that the settlement of sales tax, in the

form of AIU is not only the best but also the one that generates more profit for these

business.

KEYWORDS: VAT, dredging companies and engineering UTILITY.

INTRODUCCIÓN

El IVA es un impuesto indirecto de carácter nacional que se calcula sobre el consumo, el

cual como su nombre lo indica se genera sobre el valor agregado, es decir, sobre el valor

que el vendedor agrega al producto según (Potes, 2008). El impuesto sobre las ventas es de

causación instantánea, es decir por cada hecho generador que se realice se genera el

impuesto y por ende este debe reconocerse para que surja la obligación (Zuluaga, 2008).

Partiendo de esto y con la entrada en vigencia del decreto 1372 de 1992 en sus artículos 3 y

8 estableció dos modalidades para calcular dicho impuesto; en el caso de las empresas que

se encargan del dragado no se sabe a ciencia cierta si estas empresas dentro del desarrollo

de sus actividades y con relación a la liquidación del impuesto cuál es el impacto de

liquidarlo bajo alguna de las dos modalidades y cuál es el método correcto a aplicar, porque

sean presentado diferencias con la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)

acerca de la actividad. Por lo tanto dentro del desarrollo del presente trabajo estaremos

realizando comparaciones sobre la liquidación del impuesto sobre las ventas en las dos

modalidades para calcular dicho tributo, cómo lo es el modelo de AIU y la liquidación

sobre los ingresos totales; estaremos definiendo como es la aplicación del IVA descontable

y cuál es el impacto que tiene este impuesto sobre las utilidades de la empresa una vez

definido este cálculo y cuál es la esencia de la aplicación del tributo se compara con las

actividades de la empresa para determinar si el método que están aplicando las empresas de

dragado e ingeniería , el cual es el método del AIU, es el correcto tomando como base el

periodo 2013. Estos datos fueron extraídos de las bases de datos de la empresa a través de

cifras oficiales, revistas especializadas y normas vigente que nos sirvieron de fuente para

poder determinar ¿Cuál es la incidencia del impuesto al valor agregado IVA en las

utilidades de las empresas de Dragado e Ingeniería Allmar S.A.S?

DISCUSIÓN Y DESARROLLO

Con la entrada en vigencia del Decreto 624 de 1989 en el art. 420 literal. B)

establecía que el hecho generador del Impuesto sobre las Ventas era "La prestación de los

servicios especificados en el artículo 476 realizados en el territorio del país"(p.174) dejando

una laguna normativa y de diversa interpretación según lo establecido por el legislador en la

medida que este articulo 476 establecía expresamente los servicios excluidos del tributo por

lo tanto este hecho generador no hacía ningún tipo de distinción sobre qué servicios eran

gravados y cuáles eran excluidos del impuesto.

De igual forma en este mismo decreto con fuerza de ley que lo que buscaba era

unificar las diferentes normas en materia tributaria que existían en Colombia,

convirtiéndose este en lo que actualmente conocemos el Estatuto Tributario Decreto 624 de

1989 se encontró que en su artículo 437 en su literal c) señalaba a los responsables del

impuestos para efectos de prestación de servicios los cuales eran " Quienes presten los

servicios gravados" (p.190) situación que exoneraba de esta obligación a las personas que

prestaran servicios excluidos y exentos.

Esta situación cambió con la entrada en vigencia de la Ley 6 de 1992 que en su

artículo 25 modificaba el literal b) del artículo 420 especificando que el hecho generador

del tributo era “La prestación de servicios en el territorio nacional”(p.11) y a su vez el

literal c) del artículo 437 determinando la responsabilidad del impuesto a “Quienes presten

servicios “(p.11) todas las personas que presten servicios dentro del territorio colombiano

son responsables del impuesto sobre las ventas.

Al comenzar a regir la Ley 6 de 1992 trajo el decreto reglamentario 1372 de 1992

y en su artículo 1 establecía la definición de servicios para efectos del IVA

Se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona

natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin relación laboral con quien

contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar

que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una

contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su

denominación o forma de remuneración. (p.01)

Ese mismo decreto reglamentario 1372 de 1992 implementó el impuesto sobre las

ventas en los contratos de construcción de bienes inmuebles “el impuesto sobre las ventas

se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el

constructor” (p.01), y a su vez definió también en su artículo 8.

En los servicios gravados con el impuesto sobre las ventas que involucren la

utilización de bienes inmuebles, la base gravable estará conformada por la

totalidad de los ingresos percibidos por el servicio, aun cuando se facturen en

forma separada." (p.01)

Lo que genera dos bases gravables diferentes, una que es sobre el valor

correspondiente al AUI en los servicios de construcción y otra es sobre la totalidad del

ingreso percibido en el servicio.

Teniendo en cuenta la definición de la norma sobre la aplicación del IVA en los

contratos de bienes inmuebles y los servicios gravados que involucran utilización de

inmuebles para el año 2003, Se estableció el concepto unificado del impuesto sobre las

ventas N° 001 de 2003 Título IV, Capítulo II, Punto 1.4 que indica:

Son contratos de construcción y urbanización y en general de confección de

obra material de bien inmueble aquellos por los cuales el contratista, directa o

indirectamente, edifica, fabrica, erige o levanta las obras, edificios,

construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras, represas,

acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construcción

en sí, tales como: electricidad, plomería, cañería, mampostería, drenajes y

todos los elementos que se incorporen a la construcción. No constituyen

contratos de construcción las obras o bienes que puedan retirarse fácilmente sin

detrimento del inmueble, como divisiones internas en edificios ya terminados

(p.122).

Con la necesidad que ha presentado el estado para definir que es un contrato de bien

inmueble y que es un servicio gravado que involucra la utilización de inmuebles para la

liquidación del impuesto sobre las ventas. En ambos conceptos es determinante establecer,

la forma en la cual el servicio afecta la estructura del bien inmueble, es claro que la

construcción nueva o las reformas estructurales en una propiedad, son servicios de

construcción o de obra material, el inconveniente se genera cuando, facturan actividades

como instalación de canaletas, divisiones para oficina, lavado de fachada entre otros; y

aplican la definición anteriormente descrita y se benefician de la base gravable especial

para estos contratos ( Acconter, 2014).

LA INCLUSIÓN DEL AIU EN LOS PROCESOS DE CONTRATACIÓN

El A.I.U es una figura utilizada en algunos contratos como en los contratos de

construcción de obra (Propio de ingenieros civiles y arquitectos), y los servicios prestados

por las cooperativas. (Revisores Fiscales Auditores & Consultores Ltda., 2013).

Para la implementación del modelo de AIU en las empresas de dragado e

ingenierías hay que tener en cuenta qué tipo de actividades pueden usar esta modalidad

teniendo en cuenta el Concepto 017713 De 6 De Julio De 2010 del Ministerio de

Hacienda y Crédito Público.

La inclusión del AIU en los procesos de contratación no obedece al

cumplimiento de una disposición legal, corresponde más bien a la necesidad de

discriminar en el total del costo de la obra, el de los costos directos e

indirectos, principalmente con fines de evaluación de las propuestas,

verificación de su ejecución y resolver posibles discusiones que surjan en

torno, por ejemplo, del equilibrio contractual y las indemnizaciones. El AIU

forma parte de los llamados costos indirectos del contrato y no incluye los

Costos Directos, esto es, aquellos que tienen relación directa con la ejecución

del objeto del contrato. (p.01).

Teniendo en cuenta que si bien el AIU no obedece al cumplimiento de un disposición

legal y teniendo en cuenta que en la doctrina se ha entendido que el concepto del AIU

corresponde al componente del valor del contrato, referido a gastos de Administración

(A), Imprevistos (I) y Utilidades (U), dónde: Administración: comprende los gastos para la

operación del contrato, tales como los de disponibilidad de la organización del contratista,

servicio de mensajería, secretaría, etc.; Imprevistos: El valor destinado a cubrir los gastos

que se presenten durante la ejecución del contrato por los riesgos en que se incurre por el

contratista y Utilidad: la ganancia que espera recibir el contratista (Ministerio de hacienda

y crédito público, 1992).

Esta modalidad se aplica en los contratos de construcción como lo establece el artículo 3

del decreto 1372 de 1992

El impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos

correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no se

pacten honorarios el impuesto se causará sobre la remuneración del servicio

que corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos, en el

respectivo contrato se señalará la parte correspondiente a los honorarios o

utilidad, la cual en ningún caso podrá ser inferior a la que comercialmente

corresponda a contratos iguales o similares. (p.01).

Finalmente, la Utilidad es el lucro perseguido por el contratista y que éste

espera recibir tras la ejecución de sus obligaciones contractuales. Sobre el particular

se ha sostenido por la doctrina que: “El contrato como negocio jurídico que es, tiene

por objeto no solamente el cumplimiento de los fines estatales y la debida prestación

de los servicios públicos, sino la percepción de una utilidad económica para el

contratista que debe ser garantizada por el Estado (Sistema Tributario Colombiano,

s.f.).

Teniendo en cuenta lo establecido por la norma en cuanto a contratos de obra

material y lo que se entiende como servicio es indudable que una cosa es la

construcción de una obra y otra la realización de reparaciones, resanes, pinturas y

otras labores que atienden a la conservación de la obra ya construida. Las

circunstancias de la obra señalarán si no se trata de labores de mantenimiento sino de

nuevas construcciones, por ejemplo ampliaciones o transformaciones, realizadas en

inmuebles ya construidos. Es imposible señalar normativamente cada caso particular.

(Sistema Tributario Colombiano, 2013).

Por lo tanto en los casos en los que se puede incluir el AIU son servicios

integrales de aseo y cafetería, de vigilancia, servicios trabajo temporal, los prestados

por las Cooperativas y Pre-cooperativas de Trabajo Asociado (CTA), servicios de

vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo, prestados por

personas jurídicas constituidas con ánimo de alteridad y Obras de construcción civil.

(Actualicese, n.f.).

ELEMENTOS QUE DEBE TENER UN CONTRATO PARA APLICAR LA

MODALIDAD DEL AIU

Los elementos que se deben tener en cuenta al momento de celebrar un contrato de

construcción y aplicar la modalidad del AIU está contemplado en el concepto unificado

del impuesto sobre las ventas N° 001 de 2003.

Son contratos de construcción y urbanización y en general de confección de

obra material de bien inmueble aquellos por los cuales el contratista, directa o

indirectamente, edifica, fabrica, erige o levanta las obras, edificios,

construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras, represas,

acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construcción

en sí, tales como: electricidad, plomería, cañería, mampostería, drenajes y

todos los elementos que se incorporen a la construcción (p.122).

Una vez analizados los elementos que conforman un contrato de construcción es

importante identificar el beneficio que se obtiene al aplicar esta modalidad de liquidación

como lo establece el Concepto 044743 de 2013

a. Establece la base especial para liquidar el IVA por parte del contratista,

según se contrate por honorarios, por ejemplo en administración delegada, o a

todo costo;

b. Dispone que el IVA pagado por los costos y gastos es mayor valor del costo

o del gasto respectivo, esto es mayor valor finalmente de la obra construida;

c. Limita el empleo del IVA descontable para el contratista constructor sólo al

correspondiente a sus gastos propios, por ejemplo el IVA por teléfono,

papelería, fotocopias y otros gastos de su oficina;

d. Obliga a que dentro del contrato de construcción se exprese o la utilidad

que el constructor espera de su contrato o los honorarios pactados, para que

quede clara la base gravable del IVA correspondiente al servicio de

construcción, para seguridad del propio responsable pero también del

contratante que va a ser afectado económicamente con el pago del impuesto;

e. Remite a contratos iguales o similares para establecer la base gravable en

caso de no haber sido expresada en el contrato, siempre tomando en

consideración el precio comercial según las circunstancias de la obra

construida. (p.01).

Para poder definir si hay un beneficio o no del cálculo del AIU en la empresa de

dragado hay que determinar las dos modalidades de liquidación del impuesto ya sea en los

contratos de bienes inmuebles o en los servicios gravados que involucran utilización de

inmuebles.

Como anteriormente se mencionó en los contratos de construcción el impuesto se

liquida sobre ¨la remuneración del servicio que corresponda a la utilidad del constructor

“artículo 3 del decreto 1372 de, 1992, p.01) y en los servicios gravados que involucran

utilización de inmuebles “la base gravable estará conformada por la totalidad de los

ingresos percibidos por el servicio, aun cuando se facturen en forma separada “(artículo 8

del decreto 1372 de, 1992, p.01)

En cuanto al cobro del IVA por el concepto A.I.U. para las actividades de obra civil

se entiende que para este tipo de contratos, donde se realiza la construcción de un bien

inmueble, el valor de los materiales, mano de obra, y los demás gastos en los que incurra,

así como la utilidad del contratista está incluido en el valor total pactado, generalmente en

este tipo de contratos el porcentaje del A.I.U (Sistema Tributario Colombiano, s.f, 2013).

No existe una tarifa general que represente el AIU sino que cada contrato se puede

negociar según la naturaleza del mismo, de manera tal que el AIU puede ser del 10% o del

20% del total del contrato según convengan las partes dentro de su principio de autonomía

contractual. (Gerencie, n.f.)

Es importante determinar que para los contratos de construcción hay una limitación

en las deducciones como lo consagra artículo 3 del decreto 1372 de 1992

El responsable sólo podrá solicitar impuestos descontables por los gastos

directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad obtenida,

que constituyeron la base gravable del impuesto; en consecuencia, en ningún

caso dará derecho a descuento el impuesto sobre las ventas cancelado por los

costos y gastos necesarios para la construcción del bien inmueble (p.01).

A diferencia de los servicios gravados que involucran utilización de inmuebles las

deducciones son directamente proporcionales a la utilidad.

El único IVA que se puede descontar, es el que tenga relación con la obtención del

AIU, como puede ser papelería, servicio telefónico, etc., pero en ningún momento se puede

descontar el IVA que se haya pagado por bienes y servicios destinados de forma directa o

indirecta a la obra o contrato que generó el AIU.(Gerencie 2010, n.f).

Así lo contempla de forma expresa el artículo 488 del estatuto tributario, lo que

obliga a verificar algunas operaciones para determinar si estas cumplen con los requisitos

específicos del impuesto de renta que permiten tratar una operación como costo o gasto

fiscalmente procedente. (Gerencie 2011, n.f).

El resultado de las utilidades de las empresas de Dragado e Ingeniería Allmar SAS

al realizar un estimado durante el año 2013 al calcular el Impuesto sobre las ventas bajo la

modalidad del AIU fue de $ 115.943.224 Ver cuadro 1.1 y el IVA pagado fue de $

178.885.124.Ver cuadro 1.2

Cuadro 1.1 ESTADO DE RESULTADOS A 31 DE DICEMBRE 2013

Fuente: Estados financieros (Allmar S.A.S., 2013).

Cuadro 1.2 LIQUIDACION DEL IVA SOBRE EL AIU

Nota (1)

Fuente: Base de datos de la empresa (Allmar S.A.S., 2013)

La incidencia de la liquidación del impuesto sobre las ventas bajo la modalidad del

AIU en la utilidad de la empresa Dragados e Ingeniería ALLMAR SAS, es que dicha

utilidad se vio disminuida en la medida que el porcentaje del IVA descontable bajo esta

modalidad solo se puede descontar la proporción correspondiente al AIU, estos serían los

gastos de papelería, servicios públicos, etc.; por lo tanto el IVA de los demás costos y

gasto se lleva como mayor valor, lo que genera una disminución en la utilidad de la

empresa como lo muestra el estado de resultados. Sin embargo la empresa durante al año

2013 no imputo ningún valor al impuesto descontable lo que genera un mayor valor a pagar

en IVA, por lo tanto al realizar las dos liquidaciones la primera como lo realizó la empresa

durante el año gravable 2013 y la segunda cuanto seria el valor a descontar en el IVA según

la norma, se puede identificar la diferencia del valor a pagar.

Al determinar el resultado de las utilidades en la sociedad Dragados e Ingeniería

Allmar SAS durante el año 2013, simulando el cálculo del impuesto sobre las ventas con

base a los ingresos totales arrojo una utilidad de $ 359.384.988 Ver cuadro 1.3 dando como

resultado un valor a pagar en IVA de $ 1.149.833.201, valor que es excesivamente alto. Ver

cuadro 1.4 lo cual indiscutiblemente representa para la empresa un factor determinante no

solo hablando en términos financiero pues al compararlo con el método anteriormente

aplicado evidencia la notable disminución de la utilidad y en consecuencia la empresa

pierda confiablidad convirtiéndose en un elemento poco atractivo al mercado impidiendo a

la misma a aspirar a futuras inversiones u obligaciones financieras necesarias.

Cuadro 1.3 ESTADO DE RESULTADOS SIMULADO

Fuente: Base de datos de la empresa (Allmar S.A.S., 2013)

Cuadro 1.4 LIQUIDACION DE IVA SOBRE LOS INGRESOS

Fuente: Base de datos de la empresa (Allmar s.a.s, 2013)

La incidencia de la liquidación del impuesto sobre las ventas bajo la modalidad de

los ingresos totales sobre la utilidad de la empresa es que dicha utilidad se vio aumentada

en la medida que el porcentaje del IVA descontable bajo esta modalidad se puede deducir

todo lo que represente costo y gasto, lo que genera un aumento en la utilidad de la empresa

como lo muestra el estado de resultado.

Al comparar los dos estados de resultado se puede observar que a pesar de que en el

método de la liquidación del IVA sobre los ingresos totales aumenta la utilidad también

como contra partida genera un IVA desproporcionado en comparación con la liquidación

del IVA con el método del AIU, en el cual se ve disminuida la utilidad, pero a su vez

disminuye el impuesto recaudado. Ver Cuadro 1.5

Cuadro 1.5 LIQUIDACION DE IVA SIMULADO SOBRE EL AIU

Fuente: Base de datos de la empresa (Allmar S.A.S., 2013)

La incidencia al comparar las dos modalidades de liquidación en la empresa

Dragados e Ingeniería Allmar SAS, se pudo determinar que bajo esta modalidad del AIU la

empresa disminuye su utilidad debido que el IVA descontable se da como un mayor valor

del gasto y los ingresos totales de la utilidad aumenta contabiliza puesto que el impuesto

descontable es todo lo que represente costo o gasto de una actividad gravada; por lo tanto

constituye una disminución de los gastos de la empresa. Por otra parte se realizó un

simulación de cómo debe aplicarse el IVA descontable según la norma, para que la empresa

no solo pueda recuperar un poco de ese impuesto pagado sino que también se vea reflejada

esa operación en las utilidades de esta empresa lo que nos generó un aumento de la utilidad

de $4.979.419 correspondiente al impuesto descontable a la parte del AIU de la empresa.

Al realizar las dos liquidaciones que establece la norma en materia de generar el

impuesto a cargo en este tipo de empresas y verificar el desarrollo ordinario de sus

operaciones el método que debe aplicar esta empresa es el mismo que siempre han

utilizado, es decir el método del AIU en la medida que esta empresa no solo se dedica a

rellenar y limpiar agua sino que también dentro de sus actividades de dragado aplican

construcción marítima y obras de ingeniería por lo tanto esta empresa no solo debe aplicar

el método del AIU sino que también debe imputar el porcentaje de impuesto descontable

según lo correspondiente a la utilidad del constructor.

La incidencia que tiene la liquidación del método del AIU con respecto a la utilidad

de la empresa, corresponde a una disminución de dicha utilidad, pero este no solo es el

método que la norma establece y la que deben aplicar las empresas con relación a sus

actividades, sino que también al momento de realizar una licitación o un concurso y ser

adjudicado es el más conveniente, esto debido a que la persona que paga el IVA es el

contratante por lo tanto la carga impositiva se ve aliviada por este método. Sin embargo si

se realiza la liquidación del impuesto bajo la modalidad del total de los ingresos la carga

impositiva sería demasiado grande y el contratante debería buscar otras alternativas que le

serían mucho más económicas, lo que implicaría que la empresa perdería competitividad

con respecto a las empresas que participan en este sector.

CONCLUSIÓN

Al realizar el análisis y definir las actividades de la empresa Dragados e Ingeniería

Allmar SAS con respecto al artículo 3 y 8 decreto 1372 de 1992 se identificó que la

entidad dentro de la generación de sus ingresos aplicaron la modalidad del AIU en la

liquidación del impuesto sobre las ventas del año 2013, modalidad que la norma establece y

es la más favorable teniendo en cuenta que al liquidar el impuesto sobre los ingresos totales

el impacto sobre la utilidad es beneficioso en la medida que al imputar el IVA descontable

disminuye la carga de los gastos , sin embargo al aplicar el IVA sobre esta modalidad no

solo disminuye la rentabilidad frente a la competencia si no que a su vez correría el riesgo

de perder competitividad porque el valor a pagar en IVA es demasiado alto. Adicional cabe

resaltar que la empresa durante el año al realizar la liquidación de Impuesto al Valor

Agregado IVA bajo la modalidad del AIU no aplicó el impuesto descontable lo que

representó una utilidad disminuida, por lo tanto recomendamos a la empresa aplique el

IVA descontable, operación que es permitida por la norma y que sería de mucho beneficio

para la empresa debido a que al realizar esta operación tendría el beneficio de recuperar el

IVA pagado sobre el AIU y también tendría un aumento en sus utilidades.

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