Incidencia de la conversión y ajustes por diferencia en ...
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Incidencia de la conversión y ajustes por diferencia en cambio de estados financieros a moneda funcional bajo NIIF de la mesa de los señores SDRL sucursal Colombia Julieth Xiomara Farieta Ibáñez Luz Adriana Reyes Amado Yuly Patricia Chico Bocanegra Fundación Universitaria Panamericana Compensar Facultad de ciencias empresariales Contaduría Pública Bogotá, Colombia 2015
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Incidencia de la conversión y ajustes por diferencia en cambio de estados
financieros a moneda funcional bajo NIIF de la mesa de los señores SDRL
sucursal Colombia
Julieth Xiomara Farieta Ibáñez
Luz Adriana Reyes Amado
Yuly Patricia Chico Bocanegra
Fundación Universitaria Panamericana Compensar
Facultad de ciencias empresariales
Contaduría Pública
Bogotá, Colombia
2015
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Incidencia de la conversión y ajustes por diferencia en cambio de estados
financieros a moneda funcional bajo NIIF de la mesa de los señores SDRL
sucursal Colombia
Julieth Xiomara Farieta Ibáñez
Luz Adriana Reyes Amado
Yuly Patricia Chico Bocanegra
Proyecto de trabajo de Grado presentado como requisito para optar al título
de: Contador Público.
Director (a):
Dra. Yibeth Rincón Salazar
Línea de Investigación:
Internacionalización empresarial
Grupo de Investigación:
Grupo de Estudios en Gestión Empresarial
Fundación Universitaria Panamericana Compensar
Facultad de ciencias empresariales
Contaduría Pública
Bogotá, Colombia
2015
3
Dedicatoria
A Dios
A nuestras familias
A la Dra. Yibeth Rincón Salazar
A la Dra. Emma Carrión Rodríguez
A nuestros compañeros, amigos y docentes de la comunidad Unipanamericana
“Lo importante es no dejar de hacer preguntas” Albert Einstein”
4
Agradecimientos
Agradecemos a Dios por darnos la fortaleza para seguir luchando día tras día por
alcanzar uno de los objetivos propuestos, superando todas las adversidades que se
han presentado a lo largo del camino, Gracias Dios siempre serás nuestro mejor
aliado.
A la empresa LA MESA DE LOS SEÑORES SDRL SUCURSAL COLOMBIA
por su apoyo, amabilidad y colaboración para la realización de este proyecto, por
brindarnos su confianza al momento de ofrecer nuestros conocimientos para ser
aplicados a su compañía.
A nuestras familias que nos han dado la fuerza y los ánimos para levantarnos
siempre apoyándonos de manera incondicional, por su amor, comprensión y
dedicación pues al igual que nosotras realizaron esfuerzos y sufrieron a cada
momento por alcanzar este logro tan importante en nuestras vidas.
A nuestros docentes por brindarnos una parte esencial de sus conocimientos y
enseñanzas en este proceso de aprendizaje, formación profesional y laboral.
5
Declaración
Los autores certifican que el trabajo enviado es de su autoría, para su elaboración
se han respetado las normas de citación tipo APA, de fuentes textuales y de
parafraseo de la misma forma que las cita de citas y se declara que ninguna copia
textual supera las 400 palabras. Por tanto, no se ha incurrido en ninguna forma de
plagio, ni por similitud ni por identidad. Los autores son responsables del
contenido y de los juicios y opiniones emitidas.
Se autoriza a los interesados a consultar y reproducir parcialmente el contenido
del trabajo de investigación titulado Tratamiento contable y financiero de la
conversión de estados financieros a moneda extranjera bajo NIIF de “LAMESA DE LOS SEÑORES SDRL SUCURSAL COLOMBIA”, siempre que
se haga la respectiva cita bibliográfica que dé crédito al trabajo, sus autores y
otros.
YULY PATRICI CHICO BOCANEGRA
LUZ ADRIANA REYES AMADO
JULIETH XIOMARA FARIETA IBÁÑEZ
6
Contenido
Pág.
Lista de anexos ………………………………………………………….....8
Lista de símbolos y abreviaturas …………………………………………9
Resumen - Palabras claves ……………………………………………….10
Abstract – Keywords ……………………………………………………..11
Introducción ………………………………………………………………12
Capítulo 1.
Marco referencial …...……………………………………………………..14
1.1 Antecedentes
1.2 Bases teóricas o Marco conceptual
1.3 Marco legal
Capítulo 2.
Diseño Metodológico ..……….…………………………………………….39
2.1 Tipo de diseño …………………………………………………………39
2.2 Hipótesis ………………………………………………………………40
2.3 Población y muestra ……………………………………………………41
2.4 Instrumentos …………………………………………………………..41
2.5 Procedimiento …………………………………………………………42
2.6 Consideraciones éticas …………………………………………………42
7
Capítulo 3.
Resultados ……………………………………………………………….43
Capítulo 4.
Conclusiones ……………………………………………………………46
Comentarios o discusión (aportes) ……………………………………...47
Recomendaciones…………………………………………………………...48
Anexos ……………..………..…………………………………………....49
Bibliografía...……………………………………………………………...54
8
Listado de anexos Pág.
Anexo A: Rut
Anexo B: Cámara de Comercio
Anexo C: Estados Financieros por los años terminados 2013 y 2014
Anexo D: Notas a los estados financieros por los años terminados 2013 y 2014
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Lista de símbolos y Abreviaturas
Abreviatura Término
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera.
NIC Normas Internacionales de Contabilidad.
FASB Financial Accountig Standars Board.
GAAP Generally Accepted Accountig Principles.
UE Unión Europea
CINIIF International Financial Reporting Standards Committe
IASB International Accounting Standars Board
IASC Internacional Accounting Standars Committee
E.F. Estados Financieros
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Resumen
La globalización, la apertura a mercados internacionales, la estandarización de un
lenguaje financiero y contable a nivel mundial, obliga a las compañías nacionales
a generar un cambio estructural en la presentación de estados financieros en una
moneda diferente a la local, debido a la influencia que puede tener al momento de
tomar decisiones. El presente trabajo busca aplicar el concepto de “moneda
funcional”, en los estados financieros para el periodo 2014 de la compañía la mesa
de los señores SDRL sucursal Colombia, organización constituida en el año 2009
y cuya matriz se encuentra ubicada en Francia. Lo anterior, permitirá mostrar los
efectos de conversión de los estados financieros de esta compañía.
Para realizar esta labor se utiliza la metodología de investigación mixta y
mediante un enfoque de investigación aplicada, teniendo en cuenta los resultados
obtenidos y la aplicación del instrumento para la recolección y análisis de datos se
dará cumplimiento a los objetivos generales y específicos propuestos.
Palabras Claves
Globalización, Conversión, Moneda Funcional, Políticas, Internacionalización,
Euro.
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Abstract
Globalization, openness to international markets, the standardization of financial
and accounting language around the world, forcing national companies to
generate a structural change in the presentation of financial statements in a
different currency to the local, due to the influence that may have at the time of
decision-making. This paper seeks to apply the concept of "functional currency",
in the financial statements for the period to 2014 of the company branch table of
the Lords SDRL Colombia, organization formed in 2009 and whose matrix is
located in France. Above, will allow to show the effects of conversion of the
financial statements of this company. To make this work is used the methodology
of joint research and through an approach of applied research, taking into account
the results obtained and the implementation of the instrument for the collection
and analysis of data will be compliance with the General and specific objectives.
Keywords
Globalization, Conversion, Fuctional currency, Policy, Iternationalization, Euro
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Introducción
El fenómeno de la globalización no es un concepto reciente, es un proceso
histórico que data desde la revolución industrial, pero que empezó a tomar fuerza
a finales del siglo XX, como tal se dice que es el resultado de la consolidación del
capitalismo y de los avances tecnológicos, por ejemplo las innovaciones en
telecomunicaciones, tecnología de punta, el internet, avances en la ciencia entre
otros han jugado un papel un papel trascendental para que hoy en día se hable de
“un mundo globalizado”.
Según James H. Mittelman, profesor de relaciones internacionales e
investigador en política internacional, considera que “La globalización es un
fusión de procesos transnacionales y estructuras domesticas que permiten que la
economía, la política, la cultura y la ideología de un país penetre en otro. La
globalización es inducida por el mercado no es un proceso guiado por la política”
(1996:3)
En ese orden de ideas la globalización sería una integración mundial de los
aspectos políticos, económicos, sociales, culturales, tecnológicos e incluso
religiosos, y que generan la necesidad de expansión y desarrollo en cada nación.
En su dimensión económica la globalización ha forjado la ruptura de
fronteras y eliminación de barreras comerciales, ha generado una expansión
capitalista en la que ha sido posible llevar transacciones financieras con la
integración de diferentes bloques económicos a nivel mundial, la expansión de
negocios, aumento del comercio internacional, la inversión de capital en el
extranjero como creación de sucursales o filiales de negocios, han permitido
aprovechar las oportunidades en los mercados de bienes y servicios a nivel
mundial.
Es por esto que las compañías que tienen operaciones a nivel mundial,
deben enfrentar diferentes requerimientos de presentación de su información
financiera, por lo cual deben hablar en un lenguaje financiero estándar, lo que
conlleva hacer una conversión a moneda funcional de la información financiera.
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Dentro del proceso de conversión es fundamental realizar un análisis de la
información financiera y sus características básicas como: la calidad de la
información, la integridad y la uniformidad en la presentación de la misma.
Tomando como base los Estados Financieros de una sucursal colombiana,
cuya actividad económica es importar y distribuir vinos, la cual tiene su casa
matriz está en Francia, se pretende realizar la conversión a moneda extranjera,
mencionando la CINIF en su emisión de la NIF B-15 así:
“El objetivo principal es establecer las normas para el reconocimiento de las
transacciones en moneda extranjera y de las operaciones extranjeras en los estados
financieros de las entidades informantes y la conversión de su información
financiera a una moneda de informe diferente a su moneda de registro.”
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Justificación
Los efectos provocados por el fenómeno de la globalización, la creciente
evolución del comercio internacional, el aumento en la firma de los tratados de
libre comercio que establecen los gobiernos a nivel mundial, son indicadores
decrecimiento económico y expansión de los negocios que buscan las empresas
hoy en día.
En tal sentido, se hace necesario que la información contable y financiera
se encuentre actualizada, que sea verídica, confiable y comparable, para que los
diferentes usuarios nacionales o extranjeros puedan acceder a ella y se “hable en
un mismo lenguaje financiero”, aunado a que dicha información debe ser un
factor importante y de gran utilidad para toma de decisiones para todos los
usuarios: socios, accionistas, y fundamentalmente la alta gerencia de las
compañías.
Colombia no es ajena a estos cambios suscitados a nivel mundial, pues el
país entra en el contexto de la internacionalización hacia fuera y permite el
ingreso de capitales extranjeros vía organizaciones que invierten y se situan en el
territorio nacional, siendo empresas dependientes como filiales o sucursales de
otras ubicadas en otros países.
En materia contable, las tendencias de las decisiones de política se
plasman en la necesidad de implementar las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) que para el territorio nacional dependen de las
condiciones económicas nacionales, sin embargo, para la revelación y
presentación de estados financieros de sucursales o filiales con casas matrices
internacionales, es necesario que se realice la conversión de estados financieros, y
fundamentalmente la ubicación de una moneda funcional que satisfaga las
necesidades de información para la compañía principal.
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En esta dirección, esta investigación cobra fundamental importancia, pues a través
de la metodología de investigación aplicada se podrá observar los cambios en la
presentación de los estados financieros y se podrá inferir que sucede en el
momento de definir una moneda funcional
Otro aspecto relevante y que muestra la importancia de realizar esta
investigación es que los resultados logrados permitirán en su momento, favorecer
a la empresa estudiada en razón a que tiene una doble responsabilidad: presentar
la información financiera para Colombia y realizar la conversión para su casa
matriz.
Por otra parte, los resultados logrados de este proyecto podrán ser
utilizados por estudiantes, docentes y personas interesadas en este tipo de
actividad, puesto que en ella se mostrará cómo, de qué manera y cuáles son las
normas a tener en cuenta en el momento de convertir estados financieros.
Objetivo General
Analizar la incidencia de la conversión y ajustes por diferencia en cambio
de los estados financieros la empresa la mesa de los señores SDRL sucursal
Colombia” con base en las NIIF.
Objetivos específicos
Estructurar un modelo que permita la revelación y presentación de estados
financieros para la empresa “la mesa de los señores SRDL sucursal Colombia”
Convertir los estados financieros de la compañía “la mesa de los señores
SRDL sucursal Colombia” estableciendo la moneda funcional de presentación.
Identificar cuáles son los efectos de la aplicación de una moneda funcional
para la presentación de estados financieros “la mesa de los señores SRDL sucursal
Colombia”
16
Capítulo 1.
Marco referencial
1.1 Globalización y su repercusión en la unificación de moneda
El uso frecuente del término globalización se sitúa fundamentalmente en la
década del 70 del siglo XX, sin desconocer que desde que existe el interés del
crecimiento macroeconómico a través de los periodos de la historia, se habla de
globalización e internacionalización de la economía, sin embargo, puede afirmarse
que a partir de esta fecha, el fenómeno de globalización cobra fundamental
importancia, como una manera de fortalecer el desarrollo de las naciones. Es
evidente que hoy en día el impacto ejercido por la globalización en las economías
a nivel mundial, varía dependiendo de cuales son países desarrollados y
subdesarrollados.
Es decir los países que cuentan con un proceso de crecimiento de sus
economías, las que cuentan con mejoras tecnológicas, sociales culturales, por
obtienen una mejor distribución de la riqueza, de sus ingresos, mejorando la
calidad de vida de sus habitantes, son los que se denominan “Desarrollados”
En contraste se encuentran los países subdesarrollados, pues se encuentran en una
posición menos avanzada en los aspectos mencionados anteriormente, sobre todo
porque su estructura económica es débil y limitan el crecimiento económico, pues
en estos países el nivel de ingreso por habitante es bajo, los índices de
analfabetismo son altos, tiende a incrementar la tasa de desempleo, existen
problemas culturales y sociales, entre otras carencias y problemáticas que
desmejoran la calidad de vida de sus habitantes
Según Alfredo Guerra Burgos en su libro Globalización e Integración
Latinoamericana, la globalización se promueve “a través de la disminución de las
regulaciones en los mercados como son, las transacciones de dinero, los acuerdos
de libre comercio, la creación de bloques económicos y/o mercados comunes
entre países y regiones, entre otros, esto con el fin de reducir la carga impositiva y
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así motivar las transacciones de importación y exportación entre los distintos
países”. (Globalización e Integración Latinoamericana, Alfredo Guerra Burgos,
2002)
Finalmente cuando se piensa en la globalización desde la perspectiva
económica, el concepto hace referencia a la liberación del comercio de
mercancías, servicios, dinero y capitales; a la internalización de la producción y
también a la posición cada vez más dominante de empresas multinacionales.
La integración económica entre los diferentes países es uno de los cambios
importantes que ha traído la globalización, con la apertura de nuevos mercados, la
eliminación de barreras arancelarias, los tratados de libre comercio entre otros
beneficios ha generado que las multinacionales logren mayor expansión y lleven
sus empresas a otros países, lo cual ocasiona que haya mayor competitividad,
aumente las posibilidades de empleo, y los ingresos de los ciudadanos se vean
mejorados, pero este intercambio económico no ha sido fácil de llevar.
Con el paso del tiempo, ha resultado cada vez más difícil el control
monetario, en respuesta a la diversidad de hechos que han ocurrido a través de las
décadas algunos países han optado por estabilizar los tipos de moneda de cambio,
como ha sido el caso de la Unión Europea (UE) el cual está integrado por 28
países de los cuales 19 han acogido el uso de una única , “el Euro”, este hecho ha
generado para estos países que lo conforman el no tener que lidiar con el cambio
que genera las fluctuaciones en los precios monetarios, originando facilidad a la
hora de intercambios comerciales, por las complicaciones que conllevaba la
conversión de una moneda a otra, y por las pérdidas que para algunas compañías
esto generaba.
Según la página oficial del Banco Central Europeo, el 1 de Diciembre de
2009 el Tratado de Lisboa modificando algunas disposiciones del Tratado de la
Unión Europea (Tratado de Maastricht) y del Tratado Roma (Tratado constitutivo
de la Comunidad Europea), con el objetivo de establecer un nuevo marco
institucional para lograr que la UE “sea más democrática, transparente y eficaz;
así mismo, pretende dar mayor impacto, coherencia y visibilidad a la acción de la
unión Europea en la escena mundial. En este contexto, la integración debe
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entenderse como la adopción conjunta de decisiones por parte de los países,
mediante la aprobación de políticas relativas a asuntos tan diversos como la
agricultura y la cultura, la defensa de los consumidores y la competencia, lo la
energía, el transporte y el comercio ” (Banco Central Europeo, 2013, pág.
Integración europea).
En conclusión la globalización abarca diferentes contextos, que son de
significativa importancia en cada nación, y en ella interfieren diversos factores de
índole político, social, cultural, ambiental, geográfica etc., que intervienen en el
proceso de desarrollo mundial. No obstante todos estos factores influyen en el
comercio informal de cada país, sin embargo por lo general se tiende a centrarse
en procesos encabezados por los mayores poderes de jerarquía hasta los bajos
agentes de la economía.
Por ende citamos una parte del artículo de Gustavo Lins Ribeiro en donde
explora el proceso de la globalización enfocándose en los actores de bajo poder en
las estructuras económicas de los países:
“Discussions on globalization tend to focus on processes commanded by
powerful agents in a top-down perspective. In this article, I will explore “alter-
native” economic processes and agents and a form of non-hegemonic
globalization. “Trader-tourists” and street vendors of global gadgets, for
instance, are but the tip of the iceberg, in a huge parallel global economy. Their
activities are non-hegemonic because they defy the economic establishment
everywhere. Grassroots economic globalization provides access to flows of global
wealth that otherwise would not reach the more vulnerable ranks of any society.
My reasoning is mainly based on Brazilian and Paraguayan examples, but there
are evidences of the existence of a veritable popular world system.” Discussions
on globalization tend to focus on processes commanded by powerful agents in a
top-down perspective. In this article, I will explore “alter-native” economic
processes and agents and a form of non-hegemonic globalization. “Trader-
tourists” and street vendors of global gadgets, for instance, are but the tip of the
iceberg, in a huge parallel global economy. Their activities are non-hegemonic
because they defy the economic establishment everywhere. Grassroots economic
19
globalization provides access to flows of global wealth that otherwise would not
reach the more vulnerable ranks of any society. My reasoning is mainly based on
Brazilian and Paraguayan examples, but there are evidences of the existence of a
veritable popular world system. (Lins Ribeiro, Gustavo. (2006). ECONOMIC
GLOBALIZATION FROM BELOW. Etnográfica, Noviembre-Sin mes, 233-249)
Tratados de libre comercio en Colombia
Los tratados de libre comercio (TLC), son convenios entre dos o más países a
través de los cuales se acuerdan unas normas para facilitar el comercio entre ellos,
hay eliminación de barreras arancelarias por ejemplo, con el fin de que sus
productos y servicios puedan intercambiarse con mayor libertad, claro está
siempre respetando los principios consagrados en la Constitución o marco legal de
un Estado.
En Colombia existen 13 convenios libre comercio los cuales están
firmados y vigentes son:
TLC Colombia – México
El Salvador, Guatemala y Honduras
CAN
CARICOM
MERCOSUR
CHILE
EFTA
CANADA
ESTADOS UNIDOS
ACUERDO DE ALCANCE PARCIAL CON VENEZUELA
CUBA
NICARAGUA
UNION EUROPEA
El objetivo de suscribir estos tratados de libre para Colombia es incentivar
el comercio de los productos y servicios nacionales, generar competitividad,,
adicionalmente el firmar los TLC se constituyen en un medio eficaz para
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promover un entorno estable y sin barreras para el comercio y la inversión, y se
garantiza que los productos y servicios que integran dichos convenios, accedan a
mercados internacionales, de tal forma que se promueve la inversión de capital
extranjero en el país, modificando el aparato productivo de la economía
colombiana.
El comercio internacional abre las puertas a una economía mas
desarrollada en los países, al autor Arnold Kling nos dice que “On the topic of
international trade, the views of economists tend to differ from those of the
general public. There are three principal differences. First, many noneconomists
believe that it is more advantageous to trade with other members of one’s nation
or ethnic group than with outsiders. Economists see all forms of trade as equally
advantageous. Second, many noneconomists believe that exports are better than
imports for the economy. Economists believe that all trade is good for the
economy. Third, many noneconomists believe that a country’s balance of trade is
governed by the “competitiveness” of its wage rates, tariffs, and other factors.
Economists believe that the balance of trade is governed by many factors,
including the above, but also including differences in national saving and
investment”.
Inflación concepto y características
Inflación se define como el aumento generalizado de los precios, sin
embargo esto es relativo pues constantemente hay aumento de los precios. El
fenómeno denominado inflación se presenta como un desequilibrio económico
caracterizado con la subida general de precios y que proviene de aumento de papel
moneda, deterioro y mal manejo de la economía de un país, de una mala política
económica.
Asimismo se define como la caída en el valor del mercado o comúnmente
llamado la pérdida del poder adquisitivo de una moneda en una economía, por
ende una perdida en el poder de compra del dinero, es decir las personas cada vez
podrían comprar menos con sus ingresos, ya que en periodos de inflación los
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precios de los bienes y servicios que adquieren normalmente, se incrementan a
una tasa superior a la de los ingresos que obtienen.
Para cuantificar la inflación, es decir medir el grado en que los precios
varían periódicamente se emplean los índices de precios que es un numero índice
calculado a partir de los precios y cantidades utilizadas en un periodo.
El más común es el índice de precios al consumidor (IPC) el cual mide
como evolución el gasto de una familia en promedio, se incluyen cuales son los
bienes principales que demandan las personas y su ponderación, de modo tal que
algunos bienes tienen un mayor peso dentro del índice y así se obtiene una
valoración de los aumentos de precios.
Unas de las principales características de la inflación son: proceso
continuo, aumentos generalizados, crecimiento monetario, precios acelerados,
aumento en el nivel de precios de bienes y servicios, aumento de la emisión de
papel moneda, caída del poder adquisitivo de una moneda, además la inflación
genera expectativa pues los agentes económicos reconocen la existencia de un
proceso inflacionario y con base a ello se efectúan ajustes en los valores en
términos de dinero.
1.2 Marco Conceptual
Inversión Extranjera en Colombia
Según el documento emitido por el banco de la república llamado Inversión
Extranjera Directa en Colombia.
La Inversión Extranjera se define como:
“Se considera inversión extranjera en Colombia la inversión de capital del
exterior en el territorio colombiano, incluidas las zonas francas
colombianas, por parte de personas no residentes en Colombia (Decreto
2080 de 2000, art. 1).”
Con el fin de tener claridad sobre algunos conceptos relacionados con inversión
extranjera también podemos encontrar en este mismo documento otros conceptos
que para el tema son muy importantes tener claridad sobre ellos como lo son:
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“Residentes: Para efectos del régimen cambiario se consideran residentes
todas las personas naturales que habitan en el territorio nacional.
Asimismo, se consideran residentes las entidades de derecho público, las
personas jurídicas, incluidas las entidades sin ánimo de lucro, que tengan
domicilio en Colombia y las sucursales de sociedades extranjeras
establecidas en el país (Decreto 1735 de 1993, art. 2). No residentes: Se
consideran como no residentes las personas naturales que no habitan
dentro del territorio nacional, y las personas jurídicas, incluidas las
entidades sin ánimo de lucro, que no tengan domicilio dentro del territorio
nacional. Tampoco se consideran residentes los extranjeros cuya
permanencia en el territorio nacional no exceda de seis meses, continuos o
discontinuos, en un período de doce meses (Decreto 1735 de 1993, art. 2).
Operaciones de cambio: Son operaciones de cambio aquellas
comprendidas dentro de las categorías señaladas en el artículo 4 de la Ley
9 de 1991, específicamente, entre otras, la inversión de capital del exterior
en el país (Decreto 1735 de 1993, art. 1).
Inversionista de capital del exterior: Se considera inversionista de
capital del exterior toda persona natural o jurídica titular de una inversión
extranjera directa o de portafolio (Decreto 2080 de 2000, art. 4). (p.2)”.
El decreto 2649 en la sección I define los siguientes conceptos así:
“Los Estados financieros (EF): son el medio principal para suministrar
información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente
económico. Mediante una tabulación formal de (nombres y cantidades de
dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la
recopilación, clasificación y resumen final de los datos contables (art 19).
Clases de E.F: estados de propósito general y de propósito especial (art
20).
. E.F de propósito General. Son estados financieros de propósito general
aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos por
usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés
común del público en evaluar la capacidad de un ente económico para
generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su
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concisión, claridad, neutralidad y fácil consulta. Son estados financieros
de propósito general, los estados financieros básicos y los estados
financieros consolidados. (Art 21)
E.F. Básicos. Son estados financieros básicos (art 22)
1. El balance general.
2. El estado de resultados.
3. El estado de cambios en el patrimonio.
4. El estado de cambios en la situación financiera, y
5. El estado de flujos de efectivo.
E.F. Consolidados: “Son estados financieros consolidados aquellos que
presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los
cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos
de efectivo de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y
los dominados, como si fuesen los de una sola empresa (art 23)”.
E.F. De propósito Especial: “Son estados financieros de propósito
especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas
de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener
una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de
algunas partidas u operaciones (art 24)”.
E.F. De períodos Intermedios: “Son estados financieros de períodos
intermedios los estados financieros básicos que se preparan durante el
transcurso de un período, para satisfacer, entre otras, necesidades de los
administradores del ente económico o de las autoridades que ejercen
inspección, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos (art
26)”.
E.F Extraordinarios: “Son estados financieros extraordinarios, los que se
preparan durante el transcurso de un período como base para realizar
ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes
a la actividad o situación para la cual deban prepararse.
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Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros
extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son
admisibles para disponer de las utilidades o excedentes (art 29)”.
E.F. Comparativos: “Son estados financieros comparativos aquellos que
presentan las cifras correspondientes a mas de una fecha, período o ente
económico.
Los estados financieros de propósito general se deben preparar y
presentar en forma comparativa con los del período inmediatamente
anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración.
En caso contrario, la comparación se debe hacer respecto de estados
financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de
operaciones.
Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea
pertinente, circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a
los estados financieros (art 32)”.
E.F Certificados Y Dictaminados: “Son estados financieros certificados
aquellos firmados por el representante legal, por el contador público que
los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando así
testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros.
Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la
opinión profesional del contador público que los hubiere examinado con
sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas (art 33)”.
PANIC 1 Presentación de los estados financieros
Expresa que como mínimo la entidad debe tener políticas claras y seguir
las pautas contenidas en esta NIC para poder emitir estados financieros en normas
internacionales lo estados financieros a publicar serán los siguientes
(a) un estado de situación financiera al final del periodo contable
(b) un estado de resultados de periodo contable
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo
25
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más
significativas y otra información explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una política contable
retroactivamente o realice una re expresión retroactiva de partidas en sus
estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados
financieros. (IASB 1 de enero de 2009)
Es lógico que antes de presentar la información anterior el ente económico
debe tener claro cuál es su moneda funcional; por lo cual es nuestro trabajo de
investigación buscamos se le dé la debida importancia a este tema que los
contadores han dejado a un lado en la transacción de normas internacionales,
puesto que la transacciones en una moneda diferente a la funcional deberán ser
expresadas y reconocer las pérdidas o ganancias que esto genere a la compañía.
Es necesario revelar cuántas veces lo sea los aspectos de variaciones en los
tipos de cambio NIC 21 para así lograr una correcta comprensión de los estados
financieros.
Esta NIC nos informa que aparte de estados financieros se deberán revelar
las políticas contables puesto que cada ente económico es autónomo de decidir
cuáles aplicaran a la compañía.
La NIC 1 afirma:
Cuando una entidad tenga un número significativo de negocios o
transacciones en moneda extranjera, podría esperarse que informe acerca de las
políticas contables seguidas para el reconocimiento de pérdidas y ganancias por
diferencias de cambio. Cuando se haya llevado a cabo una combinación de
negocios, se revelarán las políticas utilizadas para la valoración del fondo de
comercio y de los intereses minoritarios. (p 20).
NIC 21 Efectos en las variaciones de los tipos de cambio en la moneda
extranjera
Lo primero que nos muestra la norma es que una entidad tiene dos
maneras de llevar a cabo actividades en el extranjero.
• Realizando transacciones en moneda extranjera o,
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• Teniendo negocios en el extranjero.
Teniendo en cuenta que el concepto de moneda funcional será aquella
moneda que opere en el entorno del ente económico la entidad es libre de decidir
de qué manera presentara sus estados financieros pero en ellos debe incorporar
todas aquellas transacciones que haya realizado en el periodo contable en una
moneda diferente a la principal.
Para definir la moneda funcional el ente económico deberá tener en cuenta
los siguientes aspectos:
• La moneda
• La que influya en los bienes y servicios del ente económico.
• La moneda más fuerte a nivel mundial que determine los precios de
los bienes y servicios.
• La que influya en los costos, materiales, mano de obra del ente
económico.
Moneda extranjera
Son todas las monedas distintas a la funcional.
Diferencia en cambio como su nombre lo indica es la diferencia de
convertir una moneda en otra, dado las tasas de cambio diferentes.
Es de tener en cuenta que todas las transacciones que se realicen en
moneda extranjera deben ser registradas con la moneda funcional utilizando los
procedimientos de conversión y las tasas de cambio adecuado; todas las diferencia
en cambio se deben reflejar en los estados financieros bien sea como una pérdida
o una ganancia.
Conversiones
La norma bien exige que se tenga una moneda funcional definida, pero no
impide que se puedan preparar estados financieros en diferentes monedas a la
funcional, pero si deberá convertirlos a la moneda de presentación elegida.
SIC-7 Introducción al euro
Dado el poder del mercado en el mundo el EURO es a moneda
predominante, con la entrada de las normas internacionales de la información
financiera se debe aplicar estrictamente las pautas de la misma en el cambio del
euro esto significa que:
27
Según el comité de interpretaciones (SIC) (1998) afirma:
(a) Los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, procedentes de
transacciones, se continuarán convirtiendo a la moneda funcional utilizando los
tipos de cambio de cierre. Las diferencias de cambio resultantes se reconocerán
inmediatamente como gastos o ingresos, salvo en el caso de las diferencias
relacionadas con coberturas de riesgo de cambio de una transacción prevista,
donde la entidad continuará aplicando su política contable anterior.
(b) Las diferencias de conversión acumulada, relacionada con la
conversión de estados financieros de negocios en el extranjero, reconocidas en
otro resultado global, se acumularán en el patrimonio neto, y se reclasificaron de
patrimonio al resultado solo en el momento de la disposición de la inversión neta
en el citado negocio.
(c) Y por último, que las diferencias de cambio producidas por la
conversión de pasivos exigibles, expresados en monedas de los países
participantes, no deben ser incluidas en el importe en libros de los activos
relacionados con ellos. (p.3).
MONEDA FUNCIONAL EN LA NIIF PARA PYMES
Es importante la aclaración que hace este libro para nuestro proyecto
puesto que expresa que para una empresa que tenga varias sucursales, no es la
entidad Matriz quien decide cual será la moneda funcional sino que cada ente o
sucursal es independientes y puede tomar la elección de su moneda funcional en
donde la matriz al consolidar deberá convertir las monedas extranjeras a su
moneda funcional.
Para poder entender más el concepto de moneda funcional el autor
Juan Heraclio en su libro menciona un ejemplo del Dr. Hernán Casinelli en la
presentación que hizo en la 18° Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias
Económicas, realizado durante el mes de junio de 2010 en la ciudad de Buenos
Aires, cuando dice:
“Para entender el concepto de moneda funcional podemos acudir a un
ejemplo de la vida cotidiana. Imaginemos por un momento que viajamos a
Francia por vacaciones, y vamos a un bar de París a tomar un refrigerio.
28
Pedimos la carta al garçon y leemos que el precio de un determinado
plato de nuestra apetencia es de € 35 (treinta y cinco euros) ¿Será caro o
barato para nosotros?. Evidentemente para definirlo, convertiremos
automáticamente esa Cifra a pesos argentinos, y ahí tomaremos una
decisión. Esto es así porque, al percibir Nuestros ingresos en pesos
argentinos y generar la mayoría gastos en pesos, la moneda Que influye
en nuestra toma de decisiones es, precisamente, el peso argentino. Es
decir, es nuestra moneda funcional”.
Cada entidad es libre de decidir cuál será su moneda funcional teniendo en cuenta
los criterios de la misma; debe llevar sus registros contable en moneda funcional y
si realiza transacciones en moneda extranjera es decir en monedas diferentes a la
funcional debe realizar el proceso de conversión a su moneda y reconocer la
diferencia en cambio bien sea como ingreso o como gasto; y la presentación de
sus Estados financieros pueden ser en moneda funcional o moneda extranjera.
Los métodos de conversión son:
Método temporal
Dado que la norma no prohíbe registrar las transacciones en una
moneda que no se la funcional; lo que se debe tener en cuenta cuando estas se
llevan en una moneda extranjera es:
•Las partidas con moderna extranjera deben convertirse con la tasa de
cambio de cierre
•Las partidas medidas en costo histórico se convierten utilizando la
fecha de la transacción; y las partidas medidas a valor razonable se convierten con
la tasa de cambio de cierre
• Las transacciones se convierten con la tasa de cambio de la fecha de la
transacción.
• Las diferencias en cambio se reconocen en el estado de resultado bien
sea al ingreso o al gasto
DIFERENCIA EN CAMBIO: Es un gasto o un ingreso para el periodo
contable; esta surge a partir de la diferencia que da un pasivo o un activo
adquirido en moneda extranjera puesto que por nuestros principios contables
29
deben ser registrados en pesos esto se hace mediante una conversión teniendo en
cuenta las tasas de cambio vigentes; al final de periodo contable se procede a
realizar un ajuste por diferencia en cambio dado que esa moneda extranjera debe
quedar representada en pesos o en lo que para la normatividad actual se le
denomina moneda funcional; esta conversión se realiza con la tasa vigente del
último día del cierre del periodo contable, como resultado de la misma puede
mostrar un mayor o menor valor que va reflejada en el ingreso afectando
directamente el patrimonio de los estados financieros.
AJUSTE POR DIFERENCIA EN CAMBIO: Es el valor de diferencia como lo
indica su nombre, de la tasa a la que se contabilizo a la tasa de cierre de periodo;
se lleva a un ingreso o a un gasto.
1.3 Marco legal
Según lo expresado en el decreto 2649 Título II. Capítulo I. el art 50.
Expresa que;
“Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser
reconocidas en la moneda funcional, utilizando la tasa de conversión
aplicable en la fecha de su ocurrencia.
Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la
presentación de información contable en otras unidades de medida,
siempre que estas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda
funcional.”.
El código de comercio de Colombia en la ley 410 de 1971 libro segundo
de las sociedades comerciales título VIII de las sociedades Extranjeras nos
dice:
Art. 469._ Concepto de Sociedad Extranjera. Son extranjeras las
sociedades constituidas conforme a la ley de otro país y con domicilio
principal en el exterior.
Art. 470._ Vigilancia del Estado a sucursales de sociedades extranjeras.
Todas las sucursales de sociedades extranjeras que desarrollen actividades
30
permanentes en Colombia estarán sometidas a la vigilancia del Estado, que
se ejercerá por la Superintendencia Bancaria o de Sociedades, según su
objeto social.
Art. 471._ Requisitos para que una sociedad extranjera pueda emprender
negocios permanentes en el país. Para que una sociedad extranjera pueda
emprender negocios permanentes en Colombia, establecerá una sucursal
con domicilio en el territorio nacional, para lo cual cumplirá los siguientes
requisitos:
1o) Protocolizar en una notaría del lugar elegido para su domicilio en el
país, copias auténticas del documento de su fundación, de sus estatutos, la
resolución o acto que acordó su establecimiento en Colombia y de los que
acrediten la existencia de la sociedad y la personería de sus representantes,
y
2o) Obtener de la Superintendencia de Sociedades o de la Bancaria, según
el caso, permiso para funcionar en el país.
Como podemos apreciar en los art 469 al 471 del código de comercio nos
establece el concepto de lo que es una sucursal extranjera, se establece la
vigilancia del estado como una norma importante para que una sociedad
extranjera pueda marchar, y los requisitos fundamentales para su puesta
en marcha.
Art. 472._ Contenido del acto en el que se establezcan negocios
permanentes en el país. La resolución o acto en que la sociedad acuerda
conforme a la ley de su domicilio principal establecer negocios
permanentes en Colombia, expresará:
1o) Los negocios que se proponga desarrollar, ajustándose a las exigencias
de la ley colombiana respecto a la claridad y concreción del objeto social;
2o) El monto del capital asignado a la sucursal, y el originado en otras
fuentes, si las hubiere;
3o) El lugar escogido como domicilio;
4o) El plazo de duración de sus negocios en el país y las causales para la
terminación de los mismos;
31
5o) La designación de un mandatario general, con uno o más suplentes,
que represente a la sociedad en todos los negocios que se proponga
desarrollar en el país. Dicho mandatario se entenderá facultado para
realizar todos los actos comprendidos en el objeto social, y tendrá la
personería judicial y extrajudicial de la sociedad para todos los efectos
legales, y
6o) La designación del revisor fiscal, quien será persona natural con
residencia permanente en Colombia.
En este artículo el código de comercio indica cual es el contenido mínimo
que debe tener en cuenta una sociedad en la resolución o acto que da lugar
al funcionamiento de la sociedad extranjera.
Art. 474._ Actividades permanentes. Se tienen por actividades
permanentes para efectos del artículo 471, las siguientes:
1a) Abrir dentro del territorio de la República establecimientos mercantiles
u oficinas de negocios aunque éstas solamente tengan un carácter técnico o
de asesoría;
2a) Intervenir como contratista en la ejecución de obras o en la prestación
de servicios;
3a) Participar en cualquier forma en actividades que tengan por objeto el
manejo, aprovechamiento o inversión de fondos provenientes del ahorro
privado;
4a) Dedicarse a la industria extractiva en cualquiera de sus ramas o
servicios;
5a) Obtener del Estado colombiano una concesión o que ésta le hubiere
sido cedida a cualquier título, o que en alguna forma participe en la
explotación de la misma y,
6a) El funcionamiento de sus asambleas de asociados, juntas directivas,
gerencia o administración en el territorio nacional.
Art. 476._ Reservas y vigilancia. Las sociedades extranjeras con negocios
permanentes en Colombia constituirán las reservas y provisiones que la
ley exige a las anónimas nacionales y cumplirán los demás requisitos
establecidos para su control y vigilancia.
32
En el art 474 y 476 nos estable cuales son las actividades que hacen que
una sociedad tenga un establecimiento de comercio de carácter
permanente,, y manifiesta la obligatoriedad de tener reservas y provisiones
al igual que las sociedades de origen nacional con carácter de sociedad
anónima y deberán tener el mismo control y vigilancia.
Art. 488._ Contabilidad de negocios y envío de copia del balance general.
Estas sociedades llevarán, en libros registrados en la misma cámara de
comercio de su domicilio y en idioma español, la contabilidad de los
negocios que celebren en el país, con sujeción a las leyes nacionales.
Asimismo enviarán a la correspondiente Superintendencia y a la misma
cámara de comercio copia de un balance general, por lo menos al final de
cada año.
Al igual que las sociedades nacionales las sociedades extranjeras están
obligadas a llevar contabilidad pero además están obligadas a presentar la
información contable a las entidades de control y vigilancia como mínimo
1 vez en cada periodo contable.
Art. 489._ Revisor Fiscal en la Sociedad Extranjera. Los revisores fiscales
de las sociedades domiciliadas en el exterior se sujetarán, en lo pertinente,
a las disposiciones de este Código sobre los revisores fiscales de las
sociedades domiciliadas en el país.
Estos revisores deberán, además, informar a la correspondiente
Superintendencia cualquier irregularidad de las que puedan ser causales de
suspensión o de revocación del permiso de funcionamiento de tales
sociedades.
Según lo establecido por el código de comercio de Colombia como lo
enunciamos anteriormente la sociedad la mesa de los señores sdrl sucursal
Colombia cumple con los requisitos establecidos en las leyes Colombianas
para su libre funcionamiento, y se rige bajo esta normatividad.
La ley 9a de 1991 capítulo III art 15 habla sobre la inversión extranjera,
“Con excepción de aquellos asuntos referentes a la transferencia de recursos al
exterior, la inversión extranjera en Colombia, será tratada para todos los efectos
de igual forma que la inversión de nacionales colombianos”. en el Artículo 28 de
33
la misma ley habla sobre: “Estipulación de obligaciones en moneda extranjera.
Las obligaciones que se pacten en monedas o divisas extranjeras se cubrirán en la
moneda o divisa estipulada, si fuere legalmente posible; en caso contrario se
cubrirán en moneda legal colombiana, en los términos que fije la Junta Monetaria
mediante normas de carácter general.
Pasos para Constituir una Sucursal de Sociedad Extranjera en Colombia
Paso 1. Documentos requeridos para la constitución de una sucursal de sociedad
Extranjera:
● Certificado de existencia y representación legal de la sociedad
inversionista, expedido por el funcionario competente del domicilio
de la sociedad. En caso de tratarse de una persona natural, deberá
hacerse llegar una copia del pasaporte.
● Poder autorizando a un abogado o persona natural para actuar en
nombre de la sociedad inversionista.
● Estatutos de la casa matriz.
● Resolución del órgano competente de la casa matriz autorizando la
apertura de la sucursal en Colombia, señalando como mínimo:
○ Los negocios a que se va a dedicar la sucursal
○ El monto de capital asignado a la misma
○ Su domicilio
○ Su duración.
○ Las causales para la terminación de los negocios.
○ El nombramiento del representante legal y sus
atribuciones
○ El nombramiento del revisor fiscal
Los documentos mencionados deberán contar con la cadena de legalizaciones
establecida en la legislación colombiana, la cual consiste en lo siguiente:
● La autenticación de los mismos por un notario público del domicilio
de la sociedad o persona natural inversionista, el cual certifique la
representación legal, veracidad del documento y la existencia de la
sociedad.
34
● La verificación de la información de dichos documentos por el cónsul
colombiano del mismo domicilio.
● El reconocimiento del Ministerio de Relaciones Exteriores de
Colombia.
● La traducción de dichos documentos al castellano, cuando sea
necesario, por un traductor oficial certificado como tal en Colombia.
● Los anteriores pasos para legalizar no aplican si el país de donde
provienen los documentos está cobijado por la Convención de la
Haya, en cuyo caso sólo se requiere la notarización y la «Apostilla»,
sin perjuicio de la traducción oficial de los documentos, en caso de
requerirse.
Paso 2. Protocolizar en escritura pública:
Para este paso se requieren los documentos mencionados en el primero
paso. La escritura pública debe contar con la firma del representante de la
compañía extranjera en Colombia.
La firma de la escritura pública de constitución genera el pago de derechos
notariales que oscila entre 2.7 y 3.0 por mil del valor del capital asignado.
Paso 3. Obtener las cartas de aceptación de los cargos de la sucursal
Deberán obtenerse cartas de aceptación al cargo de las personas
nombradas en los estatutos de la compañía, como es el caso del representante
legal y su suplente. Dichas cartas deben incluir el nombre completo de la persona
que acepta el cargo, el cargo, el documento y número de identificación de la
persona y su firma.
Paso 4. Efectuar el registro único tributario (RUT).
Este trámite se puede hacer personalmente o a través de apoderado, ante la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para así obtener el NIT de la
sucursal.
35
La escritura pública de constitución, las cartas de aceptación, y el formulario
adicional para fines tributarios (RUT y NIT si es el caso) diligenciado indicando
los impuestos a los que la compañía estará sujeta, deberán inscribirse en la
Cámara de Comercio del domicilio de la sucursal. Para ello debe diligenciarse el
formulario de matrícula mercantil.
La inscripción en la Cámara está sujeta al pago del impuesto de registro,
equivalente al 0.7% del monto del capital asignado a la sucursal. Dicha
inscripción debe renovarse anualmente ante la misma entidad.
Paso 5. Registrar los libros de la compañía en la cámara de comercio.
Toda sucursal deberá tener los libros de contabilidad, entre los cuales se incluyen
los siguientes:
● Libro diario
● Libro mayor de balance
● Valor de la inscripción de los libros de comercio corresponde al
1.74% de un SMMLV , que para el 2.015 equivale a la suma de COP
11.211 pesos (USD 4,7 teniendo en cuenta una TRM de COP 2.390).
Paso 6. Abrir cuenta bancaria
Toda sucursal debe abrir una cuenta a su nombre en una entidad bancaria. En esta
cuenta se hará el depósito del capital por parte de los inversionistas.
Paso 7. Registrar la inversión extranjera en el banco de la República.
Una vez efectuada la inversión, es decir una vez se cubra el capital asignado a la
sucursal, y posteriormente en cada aumento del mismo, deberá efectuarse el
registro de la inversión extranjera ante el Banco de la República. El procedimiento
de registro de la inversión varía dependiendo de la modalidad en la que ésta se
haya efectuado.
Esta ley nos detalla todos los pasos y/o requisitos que debe cumplir la
sociedad extranjera antes de abrir el establecimiento de comercio para su debido
funcionamiento.
36
Con la llegada a Colombia de las Normas Internacionales De Información
Financiera (NIIF), el concepto de moneda funcional para Colombia varía y es ahí
donde se debe identificar cómo será la transición y la elección de la moneda
funcional.
Según la ley 1314 del 2009 del 13 de julio “
Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de información aceptados en
Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para
su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su
cumplimiento”. La cual le da apertura a las normas de información
financiera en Colombia comprendida por siete artículos en los cuales se
regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y
de aseguramiento con el fin de realizar una convergencia a los estándares
internacionales de aceptación mundial; estas técnicas serán adoptadas por
todas las personas jurídicas y naturales que de acuerdo a la normatividad
estén obligadas a llevar contabilidad.
Así mismo deja claro que se debe hacer una adaptación a las normas
internacionales para así poder ser aplicadas en Colombia, dejando por fuera el
ámbito fiscal y tributario; quienes tendrán que pronunciarse cuando lo crean
pertinente y así se da apertura a una contabilidad global.
La influencia de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) en los estados financieros es necesaria para la aplicación de cualquier
empresa en general,
Según Donoso para el proceso de conversión es indispensable hacer un
análisis de la información financiera y sus características básicas como: calidad de
la información, la integridad y la uniformidad en la presentación de la misma.
Implica que las empresas dediquen tiempo y recursos suficientes para que el
proceso se lleve con el mínimo de riesgo de error en la conversión inicial
(Donoso, 2010, pp.20).
Moneda funcional en el marco legal internacional
37
La International Accounting Standars Board (IASB) quien es la
responsable de aprobar y emitir las normas de información financiera (NIIF) y que
es contraria a la normatividad colombiana puesto que en ella se expresa un
concepto diferente al enfoque tradicional de lo que es moneda funcional.
Se definió que la moneda funcional es aquella que opere en el entorno
económico del ente económico sobre ella será mediante la cual haga revelaciones
de estados financieros y demás reportes requeridos; con el fin de llevar los
registros en la misma moneda en la que se realizan las transacciones para lograr
cifras (NIIF 21 P4 1 de enero 2012).
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA:
Dado que nuestra investigación se basa en una empresa con matriz en
Francia y que sus siglas que la identificación son SDRL, la cual es el tipo de
societario al que pertenece el ente económico, es una sociedad de responsabilidad
limitada para dar aclaración un poco se hace una breve descripción de esta:
Ley del 28 de mayo de 1863 (Francia)
Bajo la ley francesa puede estar constituida como mínimo por una persona
máximo 100, puede ser personas naturales o jurídicas afirma también que un
menor de edad puede ser socio de un ente económico pero tiene que ser
representado por un mayor de edad, su capital social se divide en parte iguales
según lo acordado en los estatutos pero no puede ser inferior a 300 Euros.
Indica que todos los socios deben realizar aportes a la sociedad que puede
ser en efectivo, en especie o en industria, los aportes dados en dinero o en especie
son los que hace parte de la formación del capital social, los aportes en industria
son los estatutos libremente los que determinan la modalidad e los que serán
inscritos como parte de la industria del ente económico.
Esta debe ser registrada e a RCS (Registro de comercio de sociedades)
después de esto el ente económico no puede exceder una duración de 99 años.
38
Debe presentar su información contable anualmente a la Secretaria del
tribunal de comercio, los asociados después de la fecha de cierre deberán reunirse
para revisar los registros y sados de final del periodo y realizar su respectiva
aprobación y presentarlo un mes después de dicha aprobación al ente regulador de
Francia.
La siguiente es la información general de la compañía en la cual se
realizó la investigación:
DATOS GENERALES
NOMBRE O RAZON SOCIAL: LA MESA DE LOS SEÑORES SDRL
SUCURSAL COLOMBIA
NIT: 900.276.494-4
MISION: Ser una empresa líder en la Importación y Distribución de VINOS
FRANCESES con un alto reconocimiento por la excelente calidad de sus
productos, su personal y su excelente servicio al cliente satisfaciendo las
necesidades, con gran eficiencia
VISION: Convertirnos en una empresa sólida de gran crecimiento buscando
siempre el liderazgo en nuestro sector, comprometiéndonos con nuestros clientes
para lograr así estabilidad y permanencia en el mercado Colombiano con lealtad y
ética gracias a la motivación superior de nuestro grupo profesional comprometido
en alcanzar los mejores estándares de calidad.
CREADA POR: La Mesa de Los Señores SDRL, es una sucursal en Colombia
creada en el año 2009, inicialmente por un socios, Eric Rene Etienne Lassure,
como buen conocedor y amante del vino francés, al ver que en el Colombia no
existía ninguna empresa que distribuyera vinos franceses, vio la oportunidad de
crear una sucursal de su empresa LA TABLE DES SEIGNEURS en Colombia.
NATURALEZA: Jurídica (sucursal extranjera)
SECTOR: Comercio de licores Importación y distribución de vinos Franceses
39
REPRESENTANTE LEGAL: Gaelle Millet
DIRECCION: Calle 95 No. 11A 38
TELEFONO: 6228766
CORREO ELECTRONICO: http://www.lamesadelossenores.com/
PLANTA DE PERSONAL: 16
NRO DE FUNCIONARIOS POR CONTRATO: 16
Capítulo 2.
Diseño Metodológico
La metodología propuesta para la elaboración de este proyecto es de tipo
de investigación mixta, debido que el proceso de recolección y análisis de datos
implica la recolección de datos cuantitativos y cualitativos mediante un enfoque
de investigación aplicada.
Dentro de las diferentes definiciones de investigación mixta, esta
investigación toma como base la siguiente: “Los métodos mixtos representan un
conjunto de procesos sistemáticos, empíricos y críticos de la investigación e
implica la recolección y el análisis de datos cuantitativos y cualitativos, así como
su integración y discusión conjunta, para realizar inferencias producto de toda
información recabada (meta inferencias) y lograr un mayor entendimiento del
fenómeno bajo estudio.(Hernández Sampieri y Mendoza, 2008 Metodologia de la
Investigación en línea 201).
Asimismo, nos brinda una gran posibilidad de diferenciar entre los datos
cualitativos y cuantitativos para corroborar los resultados, es decir además de
convertir los estados financieros a moneda funcional, analizar los efectos que
conlleva la diferencia en cambio.
40
Se realizó una entrevista a la revisora fiscal de la compañía, con el fin de
confrontar la percepción que tiene sobre NIIF, e indagar sobre el tratamiento
contable que maneja la compañía respecto a la diferencia en cambio.
Utilizando en el proyecto el alcance de la investigación descriptiva para
medir y evaluar los componentes de los estados financieros de la sucursal
extranjera, proceder a realizar la conversión al Euro y describir en efecto que
tendrá en las políticas contables que establezca la compañía, además de obtener un
mayor control a la hora de revelar su información financiera a terceros.
2.1 Tipo de diseño o estudio
Mediante la modalidad de investigación aplicada y un enfoque descriptivo,
se pretende aplicar lo establecido en la NIC 21 Efectos de las variaciones en los
tipos de cambio de la moneda extranjera en la sucursal objeto de estudio.
Como lo menciona el objetivo de la NIC 21 “una entidad podrá llevar a
cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar
transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero.
Además, la entidad podrá presentar sus estados financieros en una moneda
extranjera. El objetivo de esta norma es prescribir cómo se incorporan, los estados
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios
en el extranjero y como convertir los estados financieros a la moneda presentación
elegida.
Por ende lo que se quiere hacer con esta investigación coger los estados
financieros de la sucursal y convertirlos a una moneda de presentación distinta a
la local es decir convertir sus resultados y situación financiera al Euro, utilizando
el siguiente procedimiento:
(a) los activos y pasivos de cada uno de los balances presentados (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirán al tipo de cambio de cierre en
la fecha del correspondiente balance;
(b) los ingresos y gastos de cada una de las cuentas de resultados (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a los tipos de cambio en la
fecha de cada transacción; y
41
(c) todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo
anterior, se reconocerán como un componente separado del patrimonio neto.
Este procedimiento lo escogemos debido que es una sucursal extranjera
cuya casa matriz se encuentra en Francia y su economía no es hiperinflacionaria.
2.2 Sistema de hipótesis y variables
Planteamiento del problema
¿Qué implicaciones tiene la aplicación de las NIIF relacionadas con la
presentación y revelación de los Estados Financieros a propósito de la
implementación de la moneda funcional en la compañía la Mesa de los señores
SDRL sucursal Colombia?
Hipótesis
Demostrar que al realizar la conversión de los Estados Financieros y
analizar las cuentas por pagar al extranjero bajo moneda funcional en NIIF, se
genera un diferencia en cambio que afecta directamente el estado de resultados de
la sucursal extranjera, lo cual tendría incidencia en la toma de decisiones.
2.3 Población y muestra:
En la presente investigación la población objeto de estudio es la empresa
La mesa de los señores SDRL sucursal Colombia.
Muestra
La muestra de esta investigación está representada por los estados
financieros de la compañía:
● Balance general comprende (año 2013 y 2014)
● Estado de resultados (año 2013 y 2014)
● Notas a los estados financieros.
● Libro auxiliar de la cuenta por pagar al extranjero
2.4 Instrumentos
En primera instancia se tomaron los estados financieros comparativos años
2013- 2014, con el fin de hacer la conversión al euro, asimismo el libro auxiliar de
las cuentas por pagar a la casa matriz para efectuar el análisis de la diferencia en
42
cambio, y se procedió a realizar una entrevista semiestructurada a la revisora
fiscal de la empresa para conocer la situación de la compañía frente a la
implementación de las NIIF e indagar sobre los criterios que tienen sobre la
diferencia en cambio.
Instalaciones
La entrevista se realizó en las instalaciones de la compañía, la cual está
ubicada al norte de la ciudad de Bogotá, específicamente en el barrio el Chico
Dirección Calle 95 No 11ª 38
2.5 Procedimiento:
1. Autorización de la gerente Gaelle Millet para poder realizar la
investigación en la compañía La mesa de los señores SDRL sucursal
Colombia.
2. Solicitud de los estados financiero comparativos años 2013-2014 con las
notas y libro auxiliar de las cuentas por pagar a la casa matriz.
3. Conversión de los estados financieros a su moneda funcional el EURO y
además la conversión de las cuentas por pagar a casa matriz mes por mes
para poder establecer la diferencia en cambio.
4. Analizar la incidencia de la diferencia en cambio ya fuese como gastos o
como ingreso, lo cual afecta directamente los resultados de la compañía.
5. Entrevista a la Revisora Fiscal de la compañía, con el fin de conocer un
poco contexto de las condiciones de la empresa frente a las NIIF y el
tratamiento contable que se llevaba de diferencia en cambio.
6. Con base a la integración de datos obtenidos se procedió a elaborar las
conclusiones, resultados y recomendaciones, finiquitando así el proceso
de investigación. Teniendo en cuenta los objetivos trazados al inicio,
solución de la pregunta de investigación.
2.6 Consideraciones éticas:
Al realizar esta investigación pudimos establecer que implicaciones que
tiene la compañía frente a su casa matriz, el impacto de la diferencia en cambio
43
que tendrían en sus cuentas por pagar al exterior, podrían replantear sus políticas
contables y tributarias en beneficio de la sucursal y todo su entorno económico.
44
Capítulo 3.
Resultados
Tomando como base la compañía La Mesa de los señores SDRL sucursal
Colombia, la cual tiene su casa matriz en Paris (Francia) y que por decisión de la
Asamblea General estipula que el objeto social será el negocio al por mayor, al
semi por mayor y al detal, la importación/exportación, la promoción comercial y
la distribución de vinos, licores, productos alimenticios y agroalimenticios entre
otras actividades comerciales según su entorno económico.
Se procedió a efectuar la conversión de los estados financieros
comparativos año 2013-2014, se re expresan de los originalmente elaborados bajo
normatividad Colombiana el PESO, a su moneda de origen funcional el EURO,
con el fin de establecer cuáles son los efectos de las compras ventas pagos y
cuentas por cobrar en otra moneda en este caso el euro y los cambios en los
pasivos.
Adicionalmente las cuentas por pagar al exterior las cuales se analizaron
mes a mes para poder establecer la incidencia en la contabilidad de la compañía
así:
BALANCE GENERAL
AL DICIEMBRE 31 DE 2013 Y 2014
(En pesos colombianos) Conversion a Tasa de Cambio EUROTRM 2013 2.967,32€ TRM 2014 3.466,22€
ACTIVO NOTA 2.013 2.014 VARIACION
ACTIVO CORRIENTE: Disponible 3 70.766.741 23.848,71€ 189.724.413 54.735,25€ 118.957.672
Clientes 4 804.949.107 271.271,42€ 797.363.512 230.038,34€ (7.585.595)
Anticipos 4 72.317.747 24.371,40€ 52.017.112 15.006,87€ (20.300.635)
Anticipo de Impuestos 4 141.478.122 47.678,75€ 175.498.013 50.630,95€ 34.019.891
Otros 4 123.735.186 41.699,31€ 5.604.835 1.616,99€ (118.130.351)
Inventarios 5 2.067.066.620 696.610,62€ 1.289.990.586 372.160,62€ (777.076.034)
Total activo corriente 3.280.313.523 1.105.480,21€ 2.510.198.471 724.189,02€ (770.115.052)
45
Debido a que al realizar los ajustes por diferencia en cambio puede arrojar
un ingreso o un gasto que infiere directamente en la renta fiscal. Así lo indica el
artículo 32-1 de Estatuto Tributario.
“ARTICULO 32-1 E.T. INGRESO POR DIFERENCIA EN CAMBIO. El
ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera
poseídos en el último día del año o período gravable, constituye ingreso
en el mismo ejercicio, para quienes lleven contabilidad de causación.”
Por lo anterior el resultado de la consolidación por ajustes de diferencia en
cambio a 31 de diciembre de 2013, arrojo que la compañía obtuvo un gasto
trescientos treinta y tres millones novecientos cuarenta y dos mil noventa y siete
pesos m/cte. ($333.942.097), lo cual afectaría los resultados de ese periodo.
Asimismo sucede en el año 2014 en donde se generó un gasto por
diferencia en cambio de Cuatrocientos dos millones siete mil quinientos ochenta y
tres pesos m/cte. ($ 402.007.583)
Enero
Concepto TRM Saldo incial en pesos Saldo inicialen euros
Cargos enpesos
Cargos eneuros
Abonos enpesos
Abonos eneuros
Saldo final enpesos
Saldo final eneuros
Gastos pordiferencia en
cambio
Ingresos pordiferencia en
cambiosaldo inicial 2.470 1.894.889.707 767.145 1.894.889.707 767.145abono a cuenta 2.386 3.492.043 1.464 1.891.397.664 765.681 123.744abono a cuenta 2.386 21.560.640 9.038 1.869.837.024 756.643 764.024saldo final del mes 2.412 1.824.645.221 756.643 45.191.802
- 46.079.570
LA MESA DE LOS SEÑORES SDRL SUCURSAL COLOMBIANIT 900.276.494-4
Control cuentas por pagar en moneda extranjera año 2013
Total diferencia en cambio
Analisis de la diferencia en cambio
Mes Ingreso Gasto TotalEnero 46.079.570 46.079.570Febrero 32.913.982 32.913.982Marzo 44.611.547 44.611.547Abril 589.601 45.023.713 (44.434.112)Mayo - 65.747.712 (65.747.712)Junio 33.070.402 (33.070.402)Julio 7.574.685 (7.574.685)Agosto 31.661.213 (31.661.213)Septiembre 179.966.197 (179.966.197)Octubre 14.362.825 14.362.825Noviembre 49.372.211 (49.372.211)Diciembre 60.083.489 (60.083.489)Total diferencia en cambio año 2013 138.557.525 472.499.622 (333.942.097)
Total diferencia en cambio año 2013
46
Además cuando se tienen inventarios de mercancías adquiridos con deuda
en moneda extranjera como el caso de la sucursal que toda la mercancía que
comercializa es importada de Francia y su único proveedor en la casa matriz LA
TABLE DES SEIGNEURS, dichos inventarios también se deben ajustar con la
diferencia en cambio, según la norma fiscal como lo plasma el Articulo 80 del
Estatuto Tributario, cuando se ajusta el saldo del pasivo a 31 de diciembre con la
tasa de cambio de esa fecha, ese ajuste de reflejaría como un mayor valor fiscal de
las mercancías adquiridas con esas cuentas por pagar al exterior.
ARTICULO 80 E.T.. DETERMINACIÓN DEL VALOR DE COSTOS EN
DIVISAS EXTRANJERAS. Los costos incurridos en divisas extranjeras se
estiman por su precio de adquisición en moneda colombiana. Cuando se
compren o importen a crédito mercancías que deban ser pagadas en
moneda extranjera, los saldos pendientes de pago en el último día del año
o período gravable se ajustan de acuerdo al tipo de cambio oficial. Igual
ajuste se hace, en la proporción que corresponda, en la cuenta de
mercancías y en la de ganancias y pérdidas, según el caso.
En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, el contribuyente
debe hacer el correspondiente ajuste en la cuenta de mercancías, o de
ganancias y pérdidas, según estén en existencia o se hayan vendido, por la
Mes Ingreso por
Diferencia en Gasto por
diferencia enSaldo
Enero - 299.710.189 (299.710.189)Febrero 543.054 125.923.943 (125.380.889)Marzo 142.030.508 - 142.030.508Abril 42.781.249 - 42.781.249Mayo 137.878.978 - 137.878.978Junio 15.871.307 - 15.871.307Julio 87.097.936 - 87.097.936Agosto - 27.972.825 (27.972.825)Septiembre - 17.510.468 (17.510.468)Octubre - 14.875.501 (14.875.501)Noviembre - 135.291.854 (135.291.854)Diciembre - 206.925.835 (206.925.835)Total Diferencia en cambio 426.203.031 828.210.615 (402.007.583)
Diferencia en cambio año 2014
47
diferencia entre el valor en pesos colombianos efectivamente pagado y el
valor ya acreditado al respectivo proveedor por concepto de las
mercancías a que los pagos se refieren.
Ajuste que según los estados financieros y sus notas aclaratorias no se
realizaron y que afectan la renta fiscal de esos periodos.
Según la sección 30 conversión de moneda extranjera y tasas de cambio de las
Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, la compañía debe
tener en cuenta que siente este un negocio en el extranjero, cuyas actividades se
llevan a cabo en un país (Colombia) o moneda distinta a la entidad que informa
deben reconvertir sus saldos en moneda extranjera con la tasa de cambio de cierre
al final del periodo del que se informa.
Por ende todas la partidas monetarias que reciba o pague la sucursal
influye en los flujos de efectivo y a su vez afectan los flujos de efectivo de la
entidad que informa es decir su casa matriz en Francia, al realizar la entrevista a la
revisora fiscal de la compañía, ella nos informa que “la empresa ha estado en un
proceso de desorden administrativo y que la información contable que se ha
presentado no era real, se mostraba saldos que no eran” lo cual nos induce a
deliberar que la compañía desde su creación no ha reportado una información
financiera real a la casa matriz por ende los socios han tomado decisiones
gerenciales inciertas sobre el capital invertido en la sucursal, pues al parecer la
casa matriz asumía que los flujos de efectivo de las operaciones de la sucursal
eran suficientes y tenía un buen punto de equilibrio administrativo y financiero,
cuando la realidad era totalmente distinta, lo que conllevo a no tener un buen uso
de los recursos de la sucursal.
BALANCE GENERAL
AL DICIEMBRE 31 DE 2013 Y 2014
(En pesos colombianos) Conversion a Tasa de Cambio EUROTRM 2013 2.967,32€ TRM 2014 3.466,22€
ACTIVO NOTA 2.013 2.014 VARIACION
ACTIVO CORRIENTE: Disponible 3 70.766.741 23.848,71€ 189.724.413 54.735,25€ 118.957.672
Clientes 4 804.949.107 271.271,42€ 797.363.512 230.038,34€ (7.585.595)
Anticipos 4 72.317.747 24.371,40€ 52.017.112 15.006,87€ (20.300.635)
Anticipo de Impuestos 4 141.478.122 47.678,75€ 175.498.013 50.630,95€ 34.019.891
Otros 4 123.735.186 41.699,31€ 5.604.835 1.616,99€ (118.130.351)
Inventarios 5 2.067.066.620 696.610,62€ 1.289.990.586 372.160,62€ (777.076.034)
Total activo corriente 3.280.313.523 1.105.480,21€ 2.510.198.471 724.189,02€ (770.115.052)
48
Adicionalmente al hacer la conversión de la cuentas del exterior, el ajuste
por diferencia en cambio que se produjo recae directamente en los estados
financieros de la entidad, pues hubo disminución del patrimonio por las pérdidas,
porque en los últimos años la tasa de cambio ha venido aumentando, es decir el
peso colombiano ha perdido valor frente al euro, las utilidades se han venido
disminuyendo en esos periodos (Años 2013 y 2014) por efecto de ese aumento del
euro lo cual afecta la información financiera de la compañía y que se ve reflejado
en la disminución de los resultados y patrimonio entrando a unas posibles
causales de disolución de la empresa.
Cuando se preguntó la Dra. Ana milena acerca de la implementación de las
NIIF en la sucursal nos informa “que por decisión de la casa matriz y por pensar
en una posible disolución y liquidación de la compañía no se ha empezado hacer
la convergencia a esta norma”, la compañía si debe tener en cuenta que la casa
matriz desde el 2005 ya implemento NIIF, y que la sucursal por ser una compañía
extranjera en Colombia se clasifica en el grupo 1 y a 31 de diciembre de 2015
deben presentar los primeros estados de resultados financieros conforme a las
NIIF, uno de los cambios que trascienden en NIIF es la inclusión del denominado
Otro Resultado Integral (ORI) que acompaña el estado de resultados y una de las
partidas que se pueden reclasificar posteriormente al resultado, dentro de las
partidas ORI, son los resultados producidos por la conversión de los estados de los
estados financieros al euro, en este caso los efectos que produce la diferencia en
cambio en los resultados de la compañía.
En otro sentido, al realizar la conversión de las cuentas por pagar al
extranjero a la moneda euro, mensualmente por los años 2013 y 2014 se generaba
o un ingreso o un gasto, sin embargo el resultado de los ajustes por diferencia en
cambio solo se consolida en el patrimonio a 31 de diciembre del año gravable
según corresponda, por ende cuando se genera un ingreso por este concepto, este
no procede para practicar autorretencion de CREE, pero si produce efectos cuando
es gasto por diferencia en cambio, este es deducible de renta al igual que del
impuesto de CREE, por lo cual la compañía debe considerar cual es la relevancia
de no haber realizado este ajuste desde el año 2009 a la fecha y que repercusión
49
puede tener en las decisiones de la organización por parte de la casa matriz, acerca
de las actividades de la compañía al momento de planificar, organizar, dirigir y
controlar
50
Conclusiones
Al finalizar esta investigación, concluimos que la globalización ha traído
grandes cambios estructurales, tanto en lo económico, social, político y cultural a
nivel mundial lo cual ha hecho surgir necesidades en cada uno de estos aspectos,
con la finalidad de obtener beneficios y obtener un desarrollo, crecimiento de
capital, mejorar la calidad de sus habitantes, expansión de negocios entre otros
aspectos.
En otro sentido pudimos establecer que los estados financieros reflejan la
información fundamental de sucursal y que los resultados económicos que se
originan de las operaciones diarias, consolidadas y re expresadas a la moneda
funcional euro, influye en la toma de decisiones de la gerencia.
Adicionalmente la conversión de estados financieros brinda a sus accionistas
del exterior la posibilidad de sentirse más cómodos usando datos expresados en la
moneda de su país que para el caso sería Francia.
Que fiscalmente la diferencia en cambio conlleva unas implicaciones en
materia tributaria, que la compañía posiblemente no está teniendo en cuenta.
Que si bien la diferencia en cambio no opera para efectos de la auto retención
a título de CREE, es decir no hace parte de la base gravable para liquidar dicho
impuesto, si se constituye como ingreso o gasto para el mismo.
51
Comentarios o discusión (aportes)
Si bien la compañía reporto en sus estados financieros pérdidas, que generan
una reducción del patrimonio neto por debajo del 50%, lo cual conlleva a
declararse en proceso de disolución y liquidación, según el grupo investigador no
prestan mayor atención a las cuentas por pagar al exterior (la casa matriz), por lo
cual no tienen en cuenta la diferencia en cambio, la cual si se realizara se
reflejarían todos los efectos que produce en la información financiera de la
compañía.
De la investigación realizada se puede deducir, que por ser la casa matriz el
proveedor principal de la sucursal, no se le está dando importancia a la
diferencia en cambio en los estados financieros como análisis de pérdida o
ganancia en donde si es perdida disminuye la utilidad y si es ganancia la aumenta,
según el cálculo anterior la diferencia de cada año se vio afectada al gasto es decir
que los estados financieros poseen una perdida menor a la reportada en los estados
financieros presentados al final de cada periodo.
52
Recomendaciones
Basándonos en la entrevista que se realizó a la revisora fiscal de la compañía,
nos informó que los socios no habían tomado decisiones si disolver y liquidar la
sociedad para crear una nueva o hacer una inyección de capital a la existente, sea
cual sea la decisión que tome se recomienda tener en cuenta en las políticas todo
lo concerniente a la conversión de estados financieros, y el tratamiento por
diferencia en cambio.
Puesto que con el proceso de convergencia a las NIIF y al ser ellos una
compañía sucursal extranjera, se clasifican en el grupo 1 y deben presentar sus
estados financieros bajo NIIF a 31 de diciembre de 2015 y debe tomar decisión
pronto acerca del futuro de la sociedad.
Al analizar la información financiera de la compañía y las notas aclaratorias,
se pudo establecer que la compañía el último año no efectuó ningún reporte por
diferencia en cambio sin embargo la revisora fiscal comenta que se realizó un
ajuste por este concepto en el año 2014, lo cual no pudimos observar con claridad
en los E.F., razón por la cual se recomienda a la compañía revisar en el sistema
contable, el registro de este ajuste, para que sea revelado claramente en las notas.
53
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