Importancia de los costos y la contabilidad de gestión...

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

InformE EspEcIal Importancia de los costos y la contabilidad de gestión en el contexto em-presarial IV-1

aplIcacIón práctIca

NIIF 1: Adopción por primera vez de las NIIF (Parte final) IV-7

El valor neto de realización por desmedros y mermas según NIC 2 (Parte final) IV-10

NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte I) IV-12

Importancia de los costos y la contabilidad de gestión en el contexto empresarial

Ficha Técnica

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Título : Importancia de los costos y la contabilidad de gestión en el contexto empresarial

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 335 - Segunda Quincena de Setiembre 2015

Resumen El presente artículo analiza los aspectos más importantes de los costos y su relación con la contabilidad de gestión en lo referente a la información de la planificación administrativa presupuestal y fórmulas determinantes del costo estándar.

Palabras claves: costo, NIC 2, contabilidad de costos, contabili-dad de gestión. costo estándar, producción conjunta, medición de la eficiencia.

1. Contabilidad de la empresaLa contabilidad de la empresa es el marco global de la contabili-dad financiera, contabilidad de costos y de gestión así como de la contabilidad directiva. Para su mejor comprensión y efecto, hacemos las siguientes conceptuaciones.

En primer término, “La contabilidad de la empresa es una rama de la contabilidad general que, mediante la utilización de una metodología específica , tiene por objeto la captación, medida, valoración y representación de la empresa, a fin de obtener información histórica, explicativa y predictiva sobre el estado de los recursos o patrimonio y de la renta o resultados obtenidos en cada período, así como elaborar y continuar actualizando un sistema de información interno y externo para mantener la capacidad competitiva de la empresa”1.

La contabilidad de la empresa se desarrolló en relación con la evolución de los conceptos empresario y propiedad del capital, razón por la cual aparece inicialmente la contabilidad financiera, externa o general, que registra, clasifica analiza y sintetiza en los estados contables las operaciones que se realizan entre el mundo exterior y la empresa expresando la situación del patri-monio y los resultados obtenidos periódicamente producto de su gestión económica. Con los resultados obtenidos a través de esta información, los usuarios externos conocen la capacidad generativa de los resultados que genera la empresa. 1 MALLO,Carlos, KAPLAN S. Robert, MELJEM, Sylvia, JIMÉNEZ, Carlos (2000). Contabilidad de Costos y

Estratégica de Gestión. Editorial Prentice Hall. España, p. 18.

La información financiera para los usuarios externos es de ca-rácter histórico, ya que este criterio ofrece mayor garantía de objetividad que cualquier otro concepto de valor y, por otra parte, ofrece, excepto a los propietarios, información sobre el futuro de las previsiones empresariales cifradas en los corres-pondientes planes, programas y presupuestos.

Posteriormente, la necesidad de tener información interna frente a la competencia da lugar a la aparición de la contabilidad de costos, cuyo objetivo consiste en la elaboración de información relevante para la toma de decisiones por la empresa. Esta información para la dirección centra su máximo énfasis en la estimación del futuro, desde el control presente y el examen del pasado.

La necesidad de la información que necesita la empresa puede sintetizarse en la forma siguiente:

- Planificación estratégica es un trabajo de proyección de la empresa relacionado con la decisión de los objetivos de la empresa y los mecanismos que buscan cómo lograrlos a través del mejor uso de sus recursos.

- Control administrativo es un proceso para asegurar los recur-sos y su mejor uso y de esa manera cumplir con los objetivos que tiene la empresa en su plan de desarrollo.

- Control operativo es el proceso que consiste en asegurar qué tareas específicas se cumplen en forma eficaz y eficiente.

Gráfica N.º 1Proceso de planificación y control

Proceso de orientación externa

Planificación estratégica

Control administrativo

INFORMACIÓN

Control operativo

Contabilidad financiera

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IV-2 Instituto Pacífico N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

Informe Especial

Los planteamientos que se detallan en la gráfica postulan la existencia de un proceso de información general para tener co-nocimiento de lo que se debe gestionar en la empresa y también lo que se debe informar al exterior, ya sea por la imposición de las leyes o por iniciativa propia de la empresa.En los últimos años ha aparecido una versión integral y estraté-gica, conocida como contabilidad directiva, cuya característica esencial consiste en ampliar el campo de estudio a todos los eslabones que forman la cadena de valor de una empresa competitiva moderna, incorporando el análisis e interpretación del entorno empresarial y la visión de corto, mediano y largo plazo como gráficamente se detalla a continuación.

Gráfica N.º 2Contabilidad directiva

Desde esta perspectiva, la contabilidad directiva tiene como objetivo central evaluar información para mantener la capacidad competitiva de la empresa, incentivando a todos los agentes que intervienen en la coalición para que cooperen en la consecución de sus objetivos de corto y largo plazo, consiguiendo de esta forma generar información para los objetivos esenciales de toda empresa competitiva, que tiene además la utilidad adicional para los diversos agentes económicos de servir para el seguimiento continuo del control del cumplimiento de sus objetivos según se muestra en la figura siguiente:

Gráfica N.º 3

Objetivos Agentes económicos

Información de la contabilidad directiva

Financiero Accionistas Maximiza el valor para los accionistas Clientes Maximizar la satisfacción del clienteProveedores Integrar la cooperación con proveedores

Comercial Optimizar la cadena de valorDirectivos Calidad Innovación Trabajadores Mínimo costo Mejora

Organizativo Establecer sistema de salariosIncentivos

Aprendizaje continuadoEstratégico Directivos Crecimiento EntornoCompetitivo Consejeros Investigación Futuro

Consultores Tecnología

Contabilidad de gestión, contabilidad financiera y conta-bilidad de costos“La contabilidad de gestión y la contabilidad financiera persiguen diferentes metas2”. La contabilidad de gestión mide, analiza y presenta información financiera y no financiera que ayuda a los gerentes a tomar decisiones para alcanzar las metas de una orga-nización. Los gerentes utilizan la información de la contabilidad 2 HORNGREN, Charles, DATAR Srikant, FOSTER, George (2007). Contabilidad de Costos. Un Enfoque de

Gerencia. Prentice Hall México, p. 2.

de gestión para elegir, comunicar e implementar la estrategia de ventas. Utilizan también esta información para coordinar el diseño del producto, la producción y las decisiones de marketing. La contabilidad de gestión se concentra en la presentación de los informes internos.La contabilidad financiera se centra en la presentación de informes de terceros, tales como inversionistas, entidades del gobierno, bancos y proveedores. Mide y registra las transacciones del negocio y proporciona estados financieros basados en los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Cuadro N.º 1Diferencias principales entre la contabilidad de gestión y la

contabilidad financiera

Contabilidad de gestión Contabilidad financieraPropósito de la in-formación

Ayuda a los gerentes a tomar decisiones para cumplir con las metas de la empresa.

Comunica la posición finan-ciera de la organización a los inversionistas, bancos, organismos reguladores y otros interesados externos.

Usuarios princi-pales

Gerentes de la organización Los usuarios externos como los inversionistas, bancos, organismos reguladores y proveedores.

Enfoque y énfasis Orientada hacia el futuro con base en los presupuestos

Orientado hacia el pasado, informes de la gestión

Reglas para medir y presentar la in-formación

Las mediciones e informes internos no tienen que seguir los PCGA, pero se basan en el análisis costo-beneficio.

Los estados financieros se deben preparar de acuerdo con los PCGA y estos audita-dos por auditores externos e independientes.

Periodo y tipo de informes

Varía desde la información de cada hora y desde 15 a 20 años con informes finan-cieros y no financieros sobre productos, departamentos, territorios y estrategias.

Informes financieros anuales y trimestrales principalmente de toda la compañía.

Implicaciones de conducta

Diseñada para influir en la conducta de los gerentes y otros empleados.

Presenta información so-bre acontecimientos eco-nómicos primordialmente, pero también influye en el comportamiento porque la compensación de los gerentes con frecuencia se basa en la información presentada en los resultados financieros.

El cuadro resume las principales diferencias entre la contabilidad de gestión y la contabilidad financiera. Sin embargo, observe que informes tales como el estado de situación financiera, estado de resultados y el estado de flujo de efectivo son comunes en ambos tipos de contabilidad.La contabilidad de costos proporciona información para dirigir la contabilidad de gestión y la contabilidad financiera. La contabi-lidad de costos mide, analiza y presenta información financiera y no financiera relacionada con los costos de adquirir o utilizar recursos en una organización. La contabilidad de costos moderna adopta la perspectiva de que la recopilación de la información es una función de las decisiones administrativas que se toman.

2. Plan estratégicoEl plan estratégico es un programa de actuación que consiste en aclarar lo que pretendemos conseguir y cómo nos proponemos conseguirlo. Esta programación se plasma en un documento de consenso donde concretamos las grandes decisiones que van a orientar nuestra marcha hacia la gestión excelente.

Objetivo del plan estratégicoEl objetivo del plan estratégico es trazar la señalización de los pasos para alcanzar nuestra visión mediante la conversión de los proyectos en acciones, es decir, el logro de las metas, objetivos, reglas, verificación y resultados.

Marco de las decisiones estratégicas

CorreccionesObjetivos y metas

DesviacionesEstándares

Presupuesto

Planes

Gestión

Realimentación

Información – Pronóstico – Previsión

Sistema interno de informaciónAnálisis del entorno Análisis



3 Se está asumiendo un monto estimado para el impuesto a la renta.

3. Proceso de planificación y control de utilidadesEl proceso de planificación involucra todo el análisis mostrado en el esquema de un plan estratégico empresarial, comenzando por la visión de la organización y terminando con las acciones que deben llevarse a cabo el desarrollo de los objetivos de los ejes estratégicos.

A continuación se presentan algunos mecanismos estratégicos de la planificación que aporta la contabilidad de costos y la contabilidad de gestión a fin de que alta dirección tome las decisiones que considere oportunas.

Caso N.º 1

Uso de un plan de presupuesto continuoLa Compañía Industrial Norte SAC usa un plan continuo de uti-lidades que abarca un periodo de seis meses. El plan se revisa y modifica mensualmente. A continuación se muestra un resumen de los datos del plan de utilidades.

Gráfica N.º 4Esquema de un plan estratégico empresarial

¿Por qué hacemos el plan estratégico? El plan estratégico de una organización lo hacemos por lo siguiente:

• Para afirmar la organización: fomentar la vinculación entre los órganos de decisión y los distintos grupos de trabajo, es decir buscar el compromiso de todos.

• Para descubrir lo mejor de la organización: el objetivo es hacer participar a las personas en la valoración de las cosas

que hacemos mejor, ayudándonos a identificar los problemas y oportunidades.

• Ayudar ideas futuras: muchas veces la cuestión cotidiana, el día a día de nuestra empresa nos absorbe tanto que no nos dejan ver más allá de mañana. Este proceso nos va a obligar a hacer una pausa necesaria para que nos examinemos como organización y si verdaderamente tenemos un futuro que construir.

Cuadro N.º 2Estado de resultados planificado para el periodo de marzo a agosto 2016

Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Total Ventas 210,000 216,000 224,000 208,000 190,000 180,000 1228,000Costo de venta 84,000 86,000 90,000 83,000 76,000 72,000 491,000Utilidad bruta 126,000 130,000 134,000 125,000 114,000 108,000 737,000Gastos de venta 52,000 53,000 55,000 51,000 49,000 47,000 307,000Gastos de administración 26,000 27,000 27,000 25,000 24,000 24,000 153,000Utilidad operación 48,000 50,000 52,000 49,000 41,000 37,000 277,000Gastos financieros 1,000 1,000 1,200 1,200 900 900 6,200Utilidad antes del IR 47,000 49,000 50,800 47,800 40,100 36,100 270,800Impuesto a la renta3 18,800 19,600 20,320 19,120 16,040 14,440 108,320Utilidad neta 28,200 29,400 30,480 28,680 24,060 21,660 162,480

Ha terminado el mes de marzo, por lo tanto se eliminará la columna de marzo y se agregará la de septiembre. De acuerdo con los procedimientos de planeación que sigue la compañía, la administración superior desarrolló los siguientes insumos de decisión y fueron entregados al director de presupuestos:

• Estimaciones modificadas del departamento de ventas: ventas de abril. S/. 220,000, mayo S/. 225,000, junio S/. 210,000, julio S/.192,000, agosto S/.182,000, septiembre S/. 195,000. Gastos de venta con aumento del 2%, estima-ción para septiembre S/. 50,100

• Estimaciones del presidente del directorio, gastos de admi-nistración para septiembre por S/. 25,000, sin cambio en los meses anteriores.

• Estimaciones de la dirección de economía, gastos financieros para julio a setiembre S/. 1,100 por mes.

• Estimaciones del departamento de contabilidad, el costo de los artículos vendidos aumentará cada mes 3%. El costo de setiembre ascidente a S/. 78,000.

Se solicita a. Preparar un plan de utilidades modificado

Misión

Análisis interno

Objetivo 1

Acción 1.1.

Objetivo 2

Acción 2.1.

Objetivo 3

Acción 3.1.

Objetivo 4

Acción 4.1

Análisis externo

Diagnóstico

Análisis comparativo

IV


Informe Especial

4 Se está considerando la tasa del 28 por impuesto a la renta.

Solución

El cuadro 3 es un documento que maneja el gerente financiero en el corto plazo con la finalidad de equilibrar la liquidez de la empresa y decidiendo qué tipo de operaciones se deben llevar a cabo en el mes, de tal suerte que la empresa siempre se mantenga en una buena situación financiera.

Desarrollo de planes estratégicos y tácticos de utilidadesCuando los gerentes de los distintos centros o áreas de responsa-bilidad en la empresa reciben las instrucciones de planificación de la administración ejecutiva y los planes de los proyectos, pueden ya dar comienzo a intensivas actividades para desarro-llar sus respectivos planes estratégicos y tácticos de utilidades.En la gráfica 5 se delinea el proceso de desarrollo de un plan típico de utilidades

El presupuesto de producción como instrumento de plani-ficación, coordinación y control“El presupuesto de producción contribuye a la planificación, coordinación y el control. El hecho de que se desarrolle un plan de producción y de que este se base en plan de ventas, significa que la administración ha analizado y concretado sus planes a cerca de función de la planificación con sus consiguientes pro-blemas. El desarrollo de un presupuesto de producción obliga a tomar decisiones de planificación con respecto a: los planes de producción , las necesidades de materiales, la necesidad de mano de obra, la capacidad de planta, las adiciones de capital y las políticas de inventario. La planificación de la producción tiende

Cuadro N.º 3Estado de resultados planificado para el periodo de abril a setiembre 2016

Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Total Ventas 220,000 225,000 210,000 192,000 182,000 195,000 1,224,000Costo de venta 88,580 92,700 85,490 79,280 74,170 78,000 498,220Utilidad bruta 131,420 132,300 124,510 112,710 107,830 117,000 725,780Gastos de venta 54,060 56,100 52,020 49,980 47,940 50,100 310,200Gastos de administración 27,000 27,000 25,000 24,000 24,000 25,000 152,000Utilidad de operación 50,360 49,200 47,490 38,740 35,890 41,900 263,580Gastos financieros 1,000 1,200 1,200 1,140 1,100 1,100 6,700Utilidad antes del IR 49,360 48,000 46,290 37,640 34,790 40,800 256,880Impuesto a la renta4 13,820 13,440 12,961 10,536 9,741 11,424 71,922Utilidad neta 35,540 34,560 33,329 27,104 25,049 29,376 184,958

a exponer las debilidades y las fuentes de futuros problemas, que pueden evitarse por medio de oportunas decisiones”5.1

A continuación se presenta un modelo de plan de producción considerando únicamente la producción terminada, y no se con-sideró la producción en proceso por cuanto el nivel de inventario permanecerá constante durante el periodo presupuestal.

Cuadro N.º 4Plan de producción

por producto y por tiempo para el año 2016

Concepto VentasMás

inventario final

Total re-querido

Menos inventario

inicial

Produc-ción

requerida Producto 1Enero 85,000 225,000 310,000 240,000 70,000Febrero 90,000 215,000 305,000 225,000 80,000Marzo 95,000 200,000 295,000 215,000 80,000Total 1.er trimestre 270,000 200,000 470,000 240,000 230,0002.º trimestre 260,000 180,000 440,000 200,000 240,0003.º trimestre 190,000 220,000 410,000 180,000 230,0004.º trimestre 280,000 200,000 480,000 220,000 260,000Total 1’000,000 200,000 1’200,000 240,000 960,000Producto 2Enero 34,000 100,000 134,000 100,000 34,000Febrero 41,000 95,000 136,000 100,000 36,000Marzo 45,000 88,000 133,000 95,000 38,000Total 1.er trimestre 120,000 88,000 208,000 100,000 108,0002.º trimestre 135,000 93,000 228,000 88,000 140,0003.º trimestre 95,000 125,000 220,000 93,000 127,0004.º trimestre 150,000 120,000 270,000 125,000 145,000Total 500,000 120,000 620,000 100,000 520,000

El cuadro N.º 5 representa el inventario final de productos en proceso en términos de cantidades, dejando en blanco el costo unitario de producción que se registrará en el momento que se determine el costo unitario de producción, el cual estará estruc-turado por el consumo de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Cuadro N.º 5Presupuesto del inventario de productos terminados

para el año que concluirá el 31-12-2016

Periodo Costo total

Producto 1 Producto 2

Unidades Costo unit.

Costo total Unidades Costo

unitario Costo total

Enero 1 S/. 240,000 S/. S/. 100,000 S/. S/.Enero 31 225,000 100,000Febrero 28 215,000 95,000Marzo 31 200,000 88,000

5 WELSCHGlenn.HILTONRonald,GORDON,Paul(1995).Presupuestos:PlanificacionyControldeUtilidades.Quinta edición, Editorial Prentice Hill – México, p. 243.

Presupuesto venta

Presupuesto costo venta

Presupuesto gastos

Presupuesto inventario Gastos de venta

Plan financiero

Presupuesto compra

Gastos de administración

Estados financieros presupuestados

Estado resultado

Balance general

Estado flujo efectivo



6 OSORIO ASGUDELO, Jair A. DUQUE ROLDÁN, María I. GÓMEZ MONTOYA, Luis F. (2005). Los sistemas de Información de Costos y su relación con las Normas Internacionales de Contabilidad NIC/NIIF . Colombia

Periodo Costo total

Producto 1 Producto 2

Unidades Costo unit.

Costo total Unidades Costo

unitario Costo total

Fin 2.º trimestre 180,000 93,000Fin 3.º trimestre 220,000 125,000Fin trimestre 200,000 120,000

Informes de desempeño y la comunicaciónLa emisión de informes de desempeño constituye una fase im-portante del proceso de control. Nuestro estudio puede resumirse como sigue:

En la mayoría de las empresas la administración debe depender en gran medida de la información contenida en los informes que se desarrollan dentro de la empresa. Dichos informes internos sirven como un importante medio de comunicación tal como se ilustran en los cuadros siguientes:

Cuadro N.º 6Datos de tendencias - Utilidades y ventas

Año Utilidad en operación Ventas2005 14,000 150,0002006 14,000 147,0002007 14,500 154,0002008 14,700 160,0002009 14,400 158,0002010 14.800 161,0002011 14,600 164,0002012 14,500 165,0002013 14,500 165,0002014 18,000* 166,0002015 14,600+ 168,000+

* IncluyeventadeactivosfijosconunagananciadeS/.4,000.+ presupuestadas

Cuadro N.º 7Datos de rendimientos – Venta hasta el 31 de mayo 2015

Mes Ingresos por ventas

VariaciónReales Planificados

Enero S/. 11,800 S/. 12,000 (S/. 200)Febrero 12,100 12,000 100Marzo 14,300 14,000 300Abril 15,200 15,000 200Mayo 16,800 16,000 800Junio 15,000Julio 14,000Agosto 12,000Setiembre 13,000Octubre 14,000Noviembre 15,000Diciembre 16,000Total S/. 168,000

Sistema de información de costos y su relación con las NIC/NIIf6

El entorno al que hoy se enfrentan las empresas es radicalmente diferente al de hace algunos años. En estos momentos de cambio es imperativo considerar estrategias de medición del desempeño que permitan a la empresa adaptarse al nuevo entorno. Como respuesta a las nuevas necesidades, es mucho lo que se ha hablado de los estándares internacionales de información financiera o IFRS por sus siglas en inglés (International Financial Reporting Standards) y las normas internacionales de contabilidad o IAS por sus siglas en inglés (International Accounting Standards), pero muy poco lo que se ha profundizado en el estudio de los costos y su incidencia en los estándares internacionales de contabilidad. Un adecuado estudio y análisis del tema permitirá a la empresa llevar a cabo diferentes mediciones y evaluaciones que garantizarán el cumplimiento de los objetivos institucionales. Una vez se tenga claramente definida una estructura de costos y gastos y sus múltiples formas de abor-darlos, las empresas podrán aplicar de la mejor forma el estándar internacional y adicionalmente se pondrá de manifiesto algunas contradicciones que a nuestro modo de ver tiene el estándar con la teoría general de costos. Asimismo, se destaca el aporte del estándar internacional en el manejo contable que se le debe dar a la capacidad ociosa presente en todas las organizaciones y el manejo de los diferentes criterios o niveles de actividad utilizados.

Sistema de valoración de costos“Los sistemas para la determinación del coste de las existencias, tales como el método del coste estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al coste. Los costes están-dares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y uti-lización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado”.

Cálculo de las desviaciones estándaresLas desviaciones estándares son las diferencias que se calculan entre los costos estándares y los costos reales al final del proceso productivo con la finalidad de hacer el análisis del costo respecti-vo, tal como se está indicando en la gráfica que se propone con base en el marco referencial de diversos tratadistas sobre el tema.

Desviaciones de la materia prima directaLa diferencia entre el costo real y el costo estándar de los ma-teriales empleados se refleja en dos tipos de variaciones según los diversos tratadistas que han estudiado el costo estándar a los cuales se toma como referencia.

1. Planes aprobados (tácticos, estrategias)

• Acción correctiva (diseñada para

corregir cualquier diferencia)

2. Alimentación adelan-tada (objetivos, metas)

3. Controles corrientes (supervisión, informes)

4. Retroalimentación (comunicación diferencias)

Cuadro N.º 8Representación en gráfica de línea – Venta y utilidades

180 Presupuesto

175

170

165

160

155

150

145

140

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

Venta y utilidades reales percibidas por los años que terminan del 2005 al 2014

Utilidad

IV


Informe Especial

a. Desviación de precios de los materialesLa desviación del precio de materiales representa la diferencia entre el costo estándar de las cantidades reales compradas y el costo real de estos materiales. Estos pueden deberse a diversos factores entre los que se incluyen los siguientes:

• Cambio de precio• Tamaño antieconómico de las órdenes de compra• Escasez de suministros• Procedimiento de compra deficiente• Costos excesivos de fletes• Error humano• Tipo de cambio, etc.

Precio = (precio estándar – precio real) cantidad real

EjemploSe compra 10,000 unidades de materia prima a S/. 10 la unidad de material, habiéndose presupuestado a S/. 9.

Precio = (S/. 9 – S/. 10) 10,000 = S/. 10,000 más de lo presupuestado

b. Desviación de la cantidad de los materiales usadosLa desviación del uso de los materiales es la diferencia entre las cantidades reales de los materiales utilizados a los precios estándares y los costos estándar de los materiales contemplados en la norma de materiales.

Alguna de estas variaciones son:

• Uso de materiales de menor calidad• Deficiente inspección• Deficiencia de la mano de obra• Malas especificaciones de ingeniería• Hurtos• Maquinas o herramientas defectuosas• Error humano, etc.

Cantidad = (cantidad estándar – cantidad real) precio estándar

EjemploSe fabrican 5 000 productos terminados de un determinado artículo, el cual utiliza cinco unidades de materia prima están-dar por cada producto terminado, habiéndose utilizado 25 500 unidades de materia prima para la producción terminada.

Cantidad = [(5 000 x 5) – 25 500)] S/. 9 = (25 000 – 25 500) S/. 9 = S/. 4 500 más de lo presupuestado

Desviaciones de mano de obra directa

a. Desviación de la tasa, costo o tarifa salarialEs la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. La causa de este tipo de desviación es:

Empleo de mano de obra de mayor o menor calidad que la estipulada en los estudio de ingeniería.

Tasa = (tasa estándar - tasa real) horas reales

7 Párrafo 21 de la Norma Internacional de Contabilidad N.º 2: Inventarios.

EjemploUna fábrica utiliza 5 000 horas reales en la producción de sus bienes a S/. 20 cada hora de trabajo habiéndose presupuestado a S/. 18, Calcular la variación de la tasa.

Tasa = (S/. 18 – S/. 20) 5 000 horas reales = S/. 10 000 más de lo presupuestado

b. Desviación de eficiencia de la mano de obraRepresenta la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estándar asignadas (sobre la base de la producción real) multiplicada por la tasa estándar por hora.Es debido a la mayor o menor destreza de los trabajadores que trabajan directamente en la producción, tomando como base el trabajo de un operario estándar.

Eficiencia = (horas estándar – horas reales) tasa estándar

EjemploUna empresa industrial ha fabricado 20 000 productos ter-minados habiéndose estandarizado 10 horas por producto, y finalmente utilizó 198 000 horas reales. Calcular la variación de eficiencia.

Eficiencia = (20 000 x 10 horas estándar – 198 000 horas reales) S/. 20 = (200 000 – 198 000) S/. 20 = S/. 40 000

Variaciones de costos indirectos de fabricaciónExisten diferentes métodos para calcular la variación de los costos indirectos, entre los cuales podemos mencionar por ejemplo la variación de la eficiencia, la variación de la capacidad o volumen y la variación del presupuesto.Variación de la eficiencia

Variación de la eficiencia = (horas estándar – horas reales) tasa estándar

Donde las horas estándares se calcula multiplicando la produc-ción real por el tiempo estándar por unidad.

Variación de la capacidad o volumen

Capacidad o volumen = (horas presupuestadas – horas reales) tasa estándar

La finalidad de calcular esta variación es medir el costo oculto por la capacidad ociosa, es decir por la infraestructura que no se utiliza, cuyo costo incide en el valor de los productos terminados.

Variación de presupuesto

Variación = monto presupuestado – presupuesto ejecutado

Mide la variación del presupuestado ejecutado con respecto a lo planificado.EjemploLos siguientes datos de costos indirectos de fabricación han sido obtenidos de la compañía industrial Santa Teresa SAC, para el periodo en estudio. Esta compañía opera al 80% de capacidad y está usando un presupuesto flexible, separando los costos indirectos de fabricación en fijos y en variables.Los costos indirectos presupuestados para el periodo al 80% de capacidad fueron como sigue:

Fijos S/. 150 000Variables 100 000 250 000



El volumen de producción presupuestado al 80% de capacidad, en términos de mano de obra directa, fue de 125 000 horas. La tasa de costos indirectos para el periodo fue S/. 2 por hora. Las horas estándar de mano de obra directa para la producción del periodo fueron de 126 000 horas. Las horas reales trabajadas en la producción del periodo fueron 126 710 horas. Los costos reales de costos indirectos de fabricación fueron así:

Fijos S/. 150 000Variables 103 200 S/. 253 200

Sobre la base de estos datos es necesario calcular lo siguiente:Variación de la eficiencia. Esta representa una variación de los lotes u órdenes. En las órdenes se usaron 710 horas más que las exigidas en las hojas de costos estándar, y por lo tanto esa es una medida de la ineficiencia de la fábrica y es desfavorable, costando S/, 1 420 (710 x S/.2).Variación presupuestaria. Esta es una variación para la fábrica entera. En cuanto a aquellas partidas de los costos indirectos de fabricación que son fijos no existirá probablemente mucha variación en el costo. Sin embargo, es posible tener alguna variación en el costo de los costos indirectos de fabricación fijo si se hicieron estimados impropios, pero ello no es probable. Los costos indirectos de fabricación variables son propensos a fluctuar, no solamente en cuanto al volumen sino también en cuanto al costo si se han estimado indebidamente. En este caso, los costos indirectos de fabricación reales fueron S/. 253 200 pero la cifra presupuestada fue de S/. 250 000. Por lo tanto, los costos indirectos de fabricación costó S/. 3 200 más de lo que se determinó en el presupuesto. Parte de esto es debido a la actividad adicional de 710 horas extraordinarias de producción; el resto se debe a estimados de producción impropios.

Variación de la capacidad. Esta es también una variación para toda la fábrica, resultante de las variaciones de volumen de pro-ducción. El volumen puede ser expresado en función de las horas de mano de obra directa, de horas máquina, de unidades o de cualquier otra base. Esta variación indica que en la fábrica se hizo

más o menos trabajo del que se había planeado. Si se realizó más trabajo, ello puede ser debido a que se trabajaron en la fábrica más órdenes de las que habían sido previstas cuando se calculó la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación. Si se realizó menos trabajo en la fábrica, ello puede ser el resultado de una mayor eficiencia en las órdenes o lotes, ahorrándose así horas de mano de obra, o que han pasado por la fábrica menos órdenes en la producción, o ambas cosas. En esta ilustración, la capacidad presupuestada era de 125 000 horas. Las horas reales trabajadas ascendieron a 126 710. Del aumento en las horas, esto es, 1 710,1 000 horas eran debido a órdenes adicionales y 710 a ineficiencias en algunas de las órdenes. El importe de la variación de capacidad de los costos indirectos de fabricación es de 1 710 horas x S/. 2 o S/. 3 420. Como esta variación fue el resultado de más capacidad que la prevista, se considera favorable, aún cuando parte de la capacidad fue el resultado del exceso de horas en las órdenes.

Costo comparativo de un artículo de una cantidad estándar (100 unidades)Componente del costo Costo estándar Costo real Variación

Materia prima50 kilos a S/.0.32 S/. 16.0052 Kilos a S/. 0.30 S/. 15.60 (S/. 0.40*)Mano de obraOperación 118 horas a S/. 2.50 45.0016 horas a S/. 2.45 39.20 (5.80*)Operación 220 horas a S/. 2.4024 horas a S/. 2.42 48.00Operación 3 58.08 10.08**10 horas a S/. 2.6015 horas a S/. 2.55 26.00Carga fabril 38.25 12.25**48 horas a S/. 0.7055 horas a S/. 70 33.60

38.50 4.90**S/. 168.60 S/. 189.63 S/. 21.03**

* Bajoelestándar** Sobre el estándar

NIIF 1: Adopción por primera vez de las NIIF (Parte final)

Ficha Técnica

Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea

Título : NIIF 1: Adopción por primera vez de las NIIF (Parte final)


Apl

icac

ión

Prác

tica

Exenciones voluntarias en las combi-naciones de negocios

Información disponible (1)Los primeros estados financieros según NIIF de la entidad B tienen como fecha de

Caso N.º 5

presentación el 31 de diciembre de 2010 e incluyen información comparativa para 2009. El 1 de julio de 2006, la entidad B adquirió el 100 por cien de la dependiente C. Según sus PCGA anteriores, la entidad B:

1. Clasificó la combinación de negocios como una adquisición llevada a cabo por B.

2. Valoró los activos adquiridos y los pasivos asumidos por los siguientes importes, según los PCGA anteriores, a 31 de diciembre de 2008 (fecha de transición a las NIIF):

i. Activos identificables menos pasivos identificables, para los que las NIIF requieren una valoración basada en el costo, a la fecha de la combinación: 200 (con una base fiscal de 150 y una tasa aplicable del 30 por ciento).

Información disponible (2) ii. Pasivo por pensiones (cuyo valor

presente de la obligación por presta-ciones definidas, medido según la NIC 19, es de 130, mientras que el valor razonable de los activos del plan es de 100): nulo (puesto que la entidad B contabilizaba las pensiones de acuerdo con la fecha de pago, según sus PCGA anteriores). La base fiscal del pasivo por pensiones es también nula.

iii. PLUSVALÍA MERCANTIL: Goodwill 180.

3. No reconoció en la fecha de la ad-quisición el impuesto diferido de las diferencias temporarias asociadas con los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos.

IV


Aplicación Práctica

correspondiente cargo en reservas por resultados acumulados.

No obstante, si la dependiente C hubiera adoptado las NIIF en un periodo anterior, la entidad B mediría el pasivo por pensiones por el mismo importe que lo haga C en sus estados financieros individuales.

7. Reconocerá un pasivo neto por im-puestos diferidos de 6 (20 al 30 por ciento), que surge de:i. la diferencia temporaria impo-

nible de 50 (200 menos 150) asociada con los activos identi-ficables adquiridos y con los pa-sivos asumidos, diferentes de los que corresponden a pensiones, menos

ii. la diferencia temporaria deducible de 30 (30 menos cero) asociada con el pasivo por pensiones.

Aplicación de los requerimientos de la NIIf 1 (4) La entidad reconocerá el incremento resultante en el pasivo por impuestos dife-ridos como una reducción de las reservas por resultados acumulados. Si apareciera una diferencia temporaria imponible por el reconocimiento inicial de plusvalía mercantil, la entidad B no reconocería el pasivo por impuestos diferidos.

Caso N.° 6

Costo atribuidoInformación disponible (1)La empresa ABC aplica las NIIF por pri-mera vez en la elaboración y presentación de los estados contables para el ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2005. Para ello debe elaborar su balance de apertura en la fecha de transición (1 de enero de 2004).

El criterio general que ha venido aplican-do la empresa para valorar el activo fijo es el costo histórico, teniendo en cuenta las correspondientes amortizaciones y deterioros de valor reversibles. El criterio de amortización es lineal, distribuyendo el coste de los distintos activos entre la vida útil de los mismos.

Información disponible (2)La empresa conoce las opciones con-templadas en la NIC 16 para valorar los bienes del activo fijo (costo o costo revaluado) y decide aplicar el criterio del costo, pero haciendo uso, en algu-nos casos, de la exención prevista en la NIIF 1 “Valor razonable o revalorización como costo atribuido”. Estos casos son los siguientes:

Información disponible (3). Caso 1La empresa posee unas máquinas muy especializadas que desde su adquisición han sufrido distintas mejoras a través de la incorporación de nuevos elementos que han significado un incremento en la capacidad productiva de las mismas, así como en su vida útil. Los gastos asociados a dichas mejoras se llevaron a resultados cuando se incurrió en los gastos corres-pondientes de acuerdo con los PCGA an-teriores, siendo prácticamente imposible en el momento de elaborar el balance de apertura saber cuál sería el costo de la máquina al incluir estos gastos como parte del mismo (según NIC 16), ya que no se dispone de toda la información necesaria.

Información disponible (4). Caso 2Los edificios que posee la empresa fueron revalorizados según PCGA anteriores a 31 de diciembre de 2000, lo cual dio lugar a una valoración comparable al valor razonable según NIIF en aquella fecha. A partir de entonces se realizaron los co-rrespondientes ajustes en la amortización.

Información disponible (5). Caso 3Debido a la oferta de compra de una rama de ABC por parte de la empresa XYZ que luego no se llegó a formalizar, se determinó el valor razonable para ciertos activos fijos correspondientes a la misma al 1 de enero de 2001. Este valor razonable resultó ser un 15% superior al valor según costo histórico en esa fecha.

Se trata de unos barcos que fueron adquiri-dos en 1996 a un costo de 750.000 soles. La amortización se ha realizado de acuerdo con el método lineal, estimando que la vida útil de los mismos era de 20 años.

Aplicación de la NIIf 1 al caso 1(valor razonable como costo atribuido)

Dado que, de acuerdo con precios de mercado, se puede determinar con fiabi-lidad el valor razonable de las máquinas en la fecha de transición (este es 150.000 soles superior al valor según PCGA ante-riores), la empresa decide considerar el valor razonable a 1 de enero de 2004 como el costo atribuido a esa fecha.

Esto significa que, al elaborar el balance de apertura, deberá realizar un ajuste car-gando al rubro de activo fijo por 150.000 soles con abono por la misma cuantía al patrimonio neto.

Aplicación de la NIIf 1 al caso 2 (importe revalorizado como costo atribui-do a la fecha de revalorización)

• Haciendo uso de la exención, la em-presa decide tomar el importe reva-lorizado a 31 de diciembre de 2000 como costo atribuido a la fecha de la revalorización.

Aplicación de los requerimientos de la NIIf 1 (1) • De acuerdo con los requerimientos de

la NIIF1,en su balance consolidado de apertura la entidad B:

1. Clasificará la combinación de negocios como una adquisición por parte de B, incluso si la misma hubiera cumplido, según la NIIF 3, las condiciones de una adquisición inversa por parte de la dependiente C.

2. No ajustará la amortización de la plus-valía mercantil. La entidad B realizará la comprobación del deterioro según la NIC 36 y reconocerá la eventual pérdida por deterioro a partir de las condiciones existentes en la fecha de transición a las NIIF. Si no existiera deterioro, se conservaría el importe en libros de la plusvalía mercantil en 180.

Aplicación de los requerimientos de la NIIf 1 (2) 3. En los activos identificables netos

para los que las NIIF requieran va-loraciones basadas en el costo para fechas posteriores a la combinación de negocios, tratará su importe en libros inmediatamente posterior a la combinación, según los PCGA ante-riores, como el costo atribuido en esa fecha.

4. No reexpresará la depreciación o amortización acumulada de los activos identificables netos men-cionados en el punto 3 anterior, excepto si los métodos y tipos de depreciación, según los PCGA an-teriores, dieran como resultado im-portes significativamente diferentes de los requeridos por las NIIF (por ejemplo, si hubiesen sido adoptados solo por motivos fiscales y no refle-jasen una estimación razonable de las vidas útiles de los activos según las NIIF). Si no se llevase a cabo ninguna reexpresión, el importe en libros de tales activos, en el balance de apertura según NIIF, sería igual al importe en libros según los PCGA anteriores, en la fecha de transición a las NIIF, esto es, 200.

Aplicación de los requerimientos de la NIIf 1 (3) 5. Si hubiera alguna indicación de que se

ha deteriorado el valor de los activos identificables, haría las comproba-ciones del deterioro a partir de las condiciones existentes en la fecha de transición a las NIIF.

6. Reconocerá el pasivo por pensiones y lo valorará por el valor presente de la obligación por prestaciones definidas (130) menos el valor razonable de los activos del plan (100), lo que da un importe en libros de 30, con el



• En este caso no se precisa ningún ajuste en la elaboración del balance de apertura.

Aplicación de la NIIf 1 al caso 3 (1)(valor razonable a la fecha de un suceso particular como costo atribuido a la fecha de determinación del mismo)

La empresa ha considerado conveniente aplicar la exención “valor razonable o revalorización como costo atribuido” prevista en la NIIF 1 y con base en la misma utilizar el valor razonable determinado a 1 de enero de 2001 como costo atribuido en esa fecha.

A efectos de elaborar el balance de apertura, se deberá tener en cuenta lo siguiente:

• En la fecha de transición la empresa tiene los barcos valuados a S/. 450.000, ya que dichos activos están depreciados en S/. 300.000;

• Considerando el valor razonable a 1 de enero de 2001 como costo atribuido a esa fecha, el valor de estos activos a 1 de enero de 2004 sería de S/. 517.500.

01-01-2001Costo histórico

Valor bruto: 750.000

Amortización acumulada: 187.500

Valor neto contable: 562.500

01-01-2001Valor razonable

Valor bruto: 750.000 + 112.500 = 862.500

Amortización acumulada: 187.500 + 28.125 = 215.625


01-01-2004Valor razonable = costo atribuido a 01-01-2001

Valor bruto: 862.500

Amortización acumulada: 345.000 (*)


(*) Debe tenerse en cuenta que el incremento de valor del activo implica amortizar durante los restantes 15 años de vida del mismo 5.625 soles adicionales a los 37.500 soles calculados según el costo histórico y vida útil de 20 años.

El ajuste que debería realizarse en la fecha de transición con el fin de obtener el balance de apertura consistiría en cargar la partida de activo fijo por importe de 67.500 soles, abonando el patrimonio neto de la misma cuantía.

Caso N.° 7

Subsidiaria que adopta NIIf con posterioridad a la matriz

Información disponible (1)La matriz N presenta sus primeros estados financieros (consoli-dados) en 2005. Su subsidiaria O, en la que participa con el 100 por ciento desde la creación, prepara información según las NIIF para propósitos de consolidación interna desde el comienzo, pero no presentará sus primeros estados financieros (individuales) según NIIF hasta 2007.

Aplicación de los requerimientos de la NIIf 1 Si la subsidiaria O aplica el apartado a) del párrafo 24 de la NIIF, los importes en libros de sus activos y pasivos serán los mismos, a 1 de enero de 2006, tanto en su balance de apertura (individual) según NIIF, como en el balance consolidado de la matriz N (salvo por los ajustes derivados de los procedimientos de consolidación), y estarán basados en la fecha de transición de la matriz N a las NIIF.

Alternativamente, la matriz O puede medir todos sus activos o pasivos con referencia a su propia fecha de transición a las NIIF

(1 de junio de 2006). No obstante, el hecho de que la subsidiaria se convierta en adoptante por primera vez en 2007, no cambia los importes en libros de sus activos y pasivos en los estados financieros consolidados de la matriz N.

Caso N.° 8

Contratos de construcción

Criterios de la NIC 11

NIC 11 Se reconocen los ingresos usando el método del porcentaje de terminación.

NIIf 1 No hay excepciones o exenciones relacionados con los con-tratos de construcción.

Si existe diferencia de tratamiento contable en el reconocimiento de los ingresos, entre los PCGA y las NIIF, se debe efectuar el recálculo de los contratos en proceso, para efectuar los ajustes.

Ejemplo

Información disponible La compañía constructora El edificio SA va adoptar las NIIF completas al 31 de diciembre de 2012, por lo tanto, la fecha de transición será el 1 de enero de 2011.

A la fecha de la transición, la compañía tenía en proceso un contrato de construcción de un inmueble cuyo valor de venta a suma alzada es de 700,000 nuevos soles y su costo total estimado es de 600,000 nuevos soles.

La compañía ha estado reconociendo sus utilidades en esta obra sobre la base de lo facturado menos su costo. Al 1 de enero de 2011 se ha facturado 350,000 nuevos soles y los costos incurridos han sido de 280,000 nuevos soles reconociendo una utilidad de 70,000 nuevos soles.

Adecuación a las NIIf

Determinación del avance de obra

Costo del avance 280,000 = 46.67%

Costo total 600,000

Reconocimiento de ingresos

700,000 x 46.67% = 326,690

Reconocimiento de costos

Asiento de ajuste

——————————— x ——————————— DEBE HABER

Resultados acumulados 23,210a trabajos en curso 23,210(350,000 – 326,690)Ajuste a los ingresos ordinarios

Explicación de la transición a las NIIfEl ejemplo 11 de la GI de la NIIF 1 muestra una forma de satis-facer estos requerimientos.

IV



El valor neto de realización por desmedros y mermas según NIC 2 (Parte final)

Ficha Técnica

Autor : CPC José Valdiviezo Rosado

Título : El valor neto de realización por desmedros y mermas según NIC 2 (Parte final)


10. Caso práctico

DesmedrosEl laboratorio FARMAVET SAA dedicado a la producción de vacunas para animales domésticos, el 15 de noviembre de 2014 cuenta con un stock en almacén de 100 unidades de vacunas contra el parvovirus cuyo valor en libros es S/.1,200, las cuales tienen fecha de vencimiento el 31 de diciembre de 2014.

Los primeros días de diciembre la empresa INVESTIGASIONNET SAC contacta con FARMAVET SAA para comprarles las 100 vacunas para fines de investigación por el importe de S/. 400.

Asimismo previo a la venta, FARMAVET SAA estimó lo siguiente:

Precio de venta S/. 400Embalaje S/. 50Transporte S/. 150 S/. 600

Se solicita determinar el VNR y los asientos contables corres-pondientes.

Desarrollo

Determinación del VNR

VNR= Precio de venta - Costo de termi-nación

- Costo necesario para la venta

VNR= S/. 400 - S/. 50 - S/. 150

VNR= S/. 200

Gasto por desvalorización

Valor en libros S/. 1,200 VNR S/. 200 S/. 1,000

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 1,000 695 Gastos por desvalorización de existencias 6952 Productos terminados29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 1,000 292 Productos terminados 2911 Productos manufacturadosx/x Por la desvalorización del valor de las existencias

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 339 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera40 TRIBUTOS CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 61 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-Cuenta propia70 VENTAS 400 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Tercerosx/x Por la venta de las vacunas

69 COSTO DE VENTAS 200 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 1000 292 Productos terminados 2911 Productos manufacturados21 PRODUCTOS TERMINADOS 1200 211 Productos manufacturadosx/x Por el costo de ventas

MermasEl restaurante DELIBLACK SAC , a finales de noviembre 2014, por lanzamiento de nuevos productos compró 400 kg de bife congelado para la preparación de su receta Free Grill el cual se promocionó todo diciembre.

Costos incurridos free Grill

Materias primas S/. 20,000.00 (Incluye el costo de la carne)Mano de obra S/. 5,000.00Gastos generales S/. 3,500.00 S/. 28,500.00

La factura totalizó el importe de S/. 12, 000 (no incluye IGV).

Los frigoríficos donde se almacenan la carne se encuentran en óptimas condiciones y el restaurante cuenta con el área de sec-cionamiento donde la carne es procesada con cortes necesarios según el requerimiento de la receta. El 1 de diciembre se procede a dar salida de almacén la totalidad del bife hacia el área de seccionamiento. Esta área es supervisada por un colaborador independiente a la entidad; un ingeniero industrial debidamente colegiado cuya función es determinar la estimación de la merma de acuerdo con los estándares y estudios realizados.

Los rangos normales y anormales de las mermas son los si-guientes:

Hasta 5% MERMA NORMAL

5% < MERMA ANORMAL



——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 12,000 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados40 TRIBUTOS CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,160 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 14,160 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por el registro de la compra de MP

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,000 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros24 MATERIAS PRIMAS 12,000 241 Materias primas para productos manufacturadosx/x Por el envío a la sección de corte

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,800 659 Otros gastos de gestión92 COSTO DE PRODUCCIÓN 1,800 921 Costo variablex/x Por la deterninación de las mermas anormales en el proceso de producción.

21 PRODUCTOS TERMINADOS 26,700 211 Productos manufacturados71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 26,700 7111 Productos manufacturadosx/x Por el reconocimiento de los P. T. (S/. 28,500 - S/. 1,800=S/. 26,700 )

24 MATERIAS PRIMAS 12,000 241 Materias primas para productos manufacturados61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,000 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturadosx/x Por el destino de los inventarios

92 COSTO DE PRODUCCIÓN 12,000 921 Costo variable79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COST. Y GAST. 12,000 791 Cargas imputables a cta. de cost. y gast.x/x Por la afectación al costo de producción

Compra

Envío al consumo (sección de corte)

Merma anormal (gasto)

Costo prod. term. y merma normal (costo)

La preparación de la receta Free Grill requería cortes correctos, por la novedad de la receta hubo considerables deficiencias originando desperdicios adicionales a los normales.

Al finalizar el mes el supervisor emite el respectivo informe técnico el cual incluye la metodología empleada resultando la merma mensual 80 kg (nervios, hueso, entre otros).

Se pide los registros contables sobre las mermas normales y anormales en aplicación de la NIC 2.

Desarrollo

Compra de bife

Cantidad Und. med.

Precio unitario Costo IGV Total

S/. 400 K S/. 30 S/. 12,000 S/. 2,160 S/. 14,160

Sobre los costos normales la norma señala lo siguiente:

Párrafo 15 NIC 2“Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales”

Por lo tanto, la merma normal formará parte del costo de los inventarios.

Sobre los costos anormales la norma precisa

Párrafo 16 a) NIC 2 “Sonejemplosdecostosexcluidosdelcostodelosinventarios,reco-nocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:

a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;

b) (…………)c) (…………)d) (…………)”

Determinación de las mermas

kg Rango kg Precio/ kg Total

Merma normal 400 5% 20 S/. 30 S/. 600 Costo

Merma anormal 400 10% 60 S/. 30 S/. 1,800 Gasto

80 S/. 2,400

Los productos terminados incluyen la merma normal tal como lo señala NIC 2 al referirse, “si se encuentra dentro del rango de nor-malidad, formará parte del costo”.

En los estadosfinancieros se procederá a revelar los principalesprincipios y prácticas contables a los inventarios, evidenciando la utilizacióndeloslineamientosqueseñalaNIC2.Ejemplo:

“Por las reducciones del valor en libros de los inventarios a su valor neto realizable, se constituye una estimación para desvalorización de existencias con cargo a los resultados del año.”

“En el curso de la producción se originó mermas anormales las cuales se enviaron a resultados del año”.

Al seccionar la carne, de acuerdo con la nueva receta, originó mermas que escapan al rango de normalidad, por ello la NIC 2 señala que serán excluidos del costo los desperdicios anormales.

IV



NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte I)

Ficha Técnica

Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Título : NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte I)


Caso N.º 1

Controladora con 100 % de acciones de la filial

Procedimientos de consolidaciónEl Numeral B86 del Apéndice B Guía de aplicación establece los siguientes procedimientos de consolidacion:

(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos y flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias.

(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la controla-dora en el patrimonio de cada subsidiaria subsidiaria (La NIIF 3 explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada)

(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo (resultados del periodo procedente de transacciones intragrupo que están reconocidos en activos, tales como inventarios y acti-vos fijos, se eliminará totalmente). Las pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que requerirá su reconocimiento en los estados financieros consolidados.

La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la eliminación de las ganancias y pérdidas derivadas de las transacciones intragrupo.

Con el objeto de mostrar en forma práctica cómo se aplica estos procedimientos de consolidación de los estados financieros, se han preparado casos prácticos, que se inicia con el siguiente:

Empresa Mavila SAEstado de situación financiera

Al 31 de diciembre del año 1

Empresa Moraveco SAEstado de situación financiera


Activos Pasivos y patrimonioActivos corrientes Pasivos corrientes Efectivo y equiv. de efect. 4,000.00 Cuentas por pagar S/. 12,400.00Cuentas por cobrar 7,600.00 Otras cuentas por pagar 13,560.00Existencias 25,600.00 Total pasivos corrientes 25,960.00Total activos corrientes 37,200.00

Activos no corrientes Patrimonio netoInversiones 150,000.00 Capital 850,000.00Inmuebles, maq. y equipo 940,000.00 Resultados acumulados 251,240.00Total activos no corrient. 1,090,000.00 Total patrimonio neto 1,101,240.00Total activos 1,127,200.00 Total pasivos y patrim. 1,127,200.00

Activos Pasivos y patrimonioActivos corrientes Pasivos corrientes Efectivo y equiv. de efect. 500.00 Cuentas por pagar S/. 25,400.00Cuentas por cobrar 1,600.00 Otras cuentas por pagar 41,700.00Existencias 14,000.00 Total pasivos corrientes 67,100.00Total activos corrientes 16,100.00

Patrimonio netoActivos no corrientes Capital 150,000.00Inmuebles, maq. y equipo 201,000.00 ReservasTotal activos no corrient. 201,000.00 Total patrimonio neto 150,000.00Total activos 217,100.00 Total pasivos y patrim. 217,100.00

ComentariosAnalizando el contenido de los balances tanto de la empresa MAVILA SA como el de la empresa MORAVECO SA se puede determinar lo siguiente:

1. La empresa MAVILA SA tiene contabilizado en el rubro de inversiones la cantidad S/. 150,000, monto que pagó por la adquisición del 100% de las acciones de la empresa MORAVECO SA.

2. El capital de la empresa MORAVECO SA es S/. 150,000.00, monto que corresponde al total de la emisión de acciones, siendo en este caso el 100% de propiedad de la empresa MAVILA SA que pagó por cada acción igual a su valor nominal.

Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria, por tanto, deben proceder a consolidar sus estados financieros para ser presentados como uno solo; por lo que deberán utilizar los procedimientos señalados en la presente NIIF, para tal fin elaboramos la siguiente hoja de trabajo:

Enunciado del primer casoUna empresa denominada controladora que compra el 100 % de las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio está conformada la cuenta de capital y ha pagado por ellos mon-tos iguales a su valor nominal y no existen cuentas pendientes por cobrar o pagar entre ellas.

La empresa MORAVECO SA tiene un capital de S/.150,000 con-formado por 15,000 acciones valorizadas a S/. 10.00 cada una, de las cuales la empresa MAVILA SA ha adquirido el 100 % de acciones pagando por cada acción S/. 10.00 que es igual a su valor nominal.

Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances ge-nerales son los siguientes:

IntroducciónEn el presente artículo mostramos ejemplos de consolidación de estados financieros, considerando que esta NIIF tiene como objetivo principal establecer principios para la preparación y presentación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.

Los estados financieros consolidados son los estados financieros de una entidad denominada la controladora que se adicionan con los estados financieros de otras entidades denominadas subsidiarias conformantes de un grupo, en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.

La NIIF también establece que al elaborar los estados financie-ros consolidados, una entidad debe utilizar políticas contables uniformes para informar sobre transacciones parecidas y otros eventos en similares circunstancias, los saldos intragrupo deben eliminarse. Las participaciones no controladoras en subsidiarias, deben presentarse en el estado de situación financiera consolida-do dentro del patrimonio, de forma separada de los propietarios de la controladora.



Empresa Mavila SAEstado de situación financiera consolidado


Activos Pasivos y patrimonio

Activos corrientes Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. de efect. 4,500.00 Cuentas por pagar S/. 37,800.00

Cuentas por cobrar 9,200.00 Otras cuentas por pagar 55,260.00

Existencias 39,600.00 Total pasivos corrientes 93,060.00

Total activos corrientes 53,300.00

Activos no corrientes Patrimonio neto

Inmuebles, maq. y equipo 1,141,000.00 Capital 850,000.00

Intangible Resultados acumulados 251,240.00

Total activos no corrient. 1,141,000.00 Total patrimonio neto 1,101,240.00

Total activos 1,194,300.00 Total pasivos y patrim. 1,194,300.00

Partidas Mavila SA Moraveco SAEliminaciones Estado

consolidado Intangibles PatrimonioMavila SA

InterésMinoritarioDebe Haber

ActivoEfectivo y equiv. de efect. 4,000.00 500.00 4,500.00Cuentas por cobrar 7,600.00 1,600.00 9,200.00Existencias 25,600.00 14,000.00 39,600.00Inversiones 150,000.00 150,000.00 0.00 0.00Inmuebles, maq. y equipo 940,000.00 201,000.00 1,141,000.00

1,127,200.00 217,100.00 1,194,300.00

Pasivo y patrimonioCuentas por pagar 12,400.00 25,400.00 37,800.00Otras cuentas por pagar 13,560.00 41,700.00 55,260.00

PatrimonioCapital 850,000.00 150,000.00 150,000.00 850,000.00 850,000.00 - Reservas 0.00 0.00 - Resultados acumulados 251,240.00 0.00 251,240.00 251,240.00 -

1,127,200.00 217,100.00 150,000.00 150,000.00 1,194,300.00 0.00 1,101,240.00 -

Hoja de trabajo para la consolidación

Comentario sobre la hoja de trabajo1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha

considerado los saldos de los balances de las empresas MAVILA SA y MORAVECO SA.

2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100% del patrimonio de la empresa MORAVECO SA debido a que es el mismo porcentaje que mantiene la empresa MAVILA SA.

Mavila SA

Patrimonio %

Capital 150,000 100

150,000 100

3. La eliminación se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa MAVILA SA que a la fecha de la presenta-ción del Estado de situación financiera tiene un saldo de S/. 150,000,00 que es la cantidad que pago por las acciones de la empresa MORAVECO SA.

Mavila SA

Monto pagado 150,000.00

100 % valor en libros del

patrimonio de MORAVECO SA 150,000.00

Igual a su valor nominal 0.00

4. La distribución del patrimonio de la empresa MAVILA SA se ha realizado de la siguiente manera:

Concepto Porcentaje Capital Reservas TotalEmpresa MORAVECO SA 100% 150,000.00 150,000.00

Otros accionistas 0%

100% 150,000.00 - 150,000.00

La empresa MAVILA SA es poseedora del 100 % de las ac-ciones de MORAVECO, lo que significa que no existen socios denominados interés minoritarios.

5. Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo, son de naturaleza extracontable, no deben de anotarse ni en los libros contables de la empresa controladora ni de la subsidiaria.

Después del proceso de la consolidación, obtenemos el siguiente estado de situación financiera al 31 de diciembre del año 1:

Comentario sobre el estado de situación financiera con-solidado1. Tal como se puede observar el estado de situación financiera

consolidado, muestra el resultado de las combinaciones de las partidas del activo y pasivo; en este caso se han pagado las acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones de la empresa MORAVECO SA.

2. El patrimonio de la empresa MORAVECO SA no ha sido modificada, al haberse adquirido el 100 % de las acciones de MAVILA SA no existe el rubro de interés minoritario debido a que no se cuenta con otros accionistas.

Como se explicó el estado de situación financiera consoli-dado, se ha obtenido de la columna Consolidado de la hoja de trabajo elaborada para este fin.

Conformación de la inversión

Moraveco 100 %

Capital 150,000.00 150,000.00

Reservas 0.00

150,000.00 150,000.00

Resumen

Monto pagado 150,000.00

Parte del patrimonio 150,000.00

No existe diferencia. 0.00

IV



Caso N.º 2

Controladora con 70 % de acciones de la filialEste caso trata de una empresa denominada controladora que compra el 70 % de las acciones de otra empresa denominada subsidiaria, en la que su patrimonio está conformada solo por la cuenta capital y ha pagado por las dichas acciones montos iguales a su valor nominal y no tienen cuentas por cobrar o por pagar entre ellas.

La empresa MILAGRO SA tiene un capital de 120,000 conformado por 12,000 acciones a S/. 10.00 cada una, de las cuales la empresa SANDIA SA ha adquirido el 70 % de dichas acciones pagando S/. 10.00 por cada acción, es decir, igual a su valor nominal.

Al 31 de diciembre del año 1, el saldo que representan sus balances generales son los siguientes: Comentarios

Analizando el contenido de los estados de situación financiera tanto de la empresa SANDIA SA como el de la empresa MILA-GRO SA se puede determinar lo siguiente:

1. La empresa SANDIA SA tiene registrado en el rubro de in-versiones del balance general la cantidad de S/. 84,000.00 monto que pagó por la adquisición del 70% de las acciones de la empresa MILAGRO SA.

2. El capital de la empresa MILAGRO SA es S/. 120,000.00, monto que corresponde al total de la emisión de acciones, siendo el 70% de propiedad de la empresa SANDIA SA que le corresponde a la cantidad de S/. 84,000.00 y la diferencia de S/. 36,000.00 a otros accionistas.

Las empresas que comprenden la controladora y la subsidiaria, deben proceder a consolidar sus estados financieros para ser presentados en un solo estado de situación financiera; por lo que deberán proceder de acuerdo con la NIC en estudio, de-terminándose la siguiente hoja de trabajo:



Efectivo y equiv. de efect. 3,400 Cuentas por pagar S/. 15,000

Cuentas por cobrar 9,700 Otras cuentas por pagar 17,500

Existencias 34,000 Total pasivos corrientes 32,500

Total activos corrientes 47,100

Activos no corrientes Patrimonio neto

Inversiones 84,000 Capital 950,000

Inmuebles, maq. y equipo 870,900 Resultados acumulados 19,500

Total activos no corrient. 954,900 Total patrimonio neto 969,500

Total activos 1,002,000 Total pasivos y patrim. 1,002,000



Efectivo y equiv. de efect. 1,500.00 Cuentas por pagar S/. 7,500.00

Cuentas por cobrar 2,500.00 Otras cuentas por pagar 26,600.00

Existencias 13,600.00 Total pasivos corrientes 34,100.00

Total activos corrientes 17,600.00

Patrimonio neto

Activos no corrientes Capital 120,000.00

Inmuebles, maq. y equipo 136,500.00 Reservas

Total activos no corrient. 136,500.00 Total patrimonio neto 120,000.00

Total activos 154,100.00 Total pasivos y patrim. 154,100.00

Empresa Sandia SAEstado de situación financiera


Empresa Milagro SAEstado de situación financiera


Partidas Sandia SA Milagros SAEliminaciones Balance

consolidado Intangibles PatrimonioSandia SA

InterésminoritarioDebe Haber

ActivoEfectivo y equiv. de efect. 3,400.00 1,500.00 4,900.00Cuentas por cobrar 9,700.00 2,500.00 12,200.00Existencias 34,000.00 13,600.00 47,600.00Inversiones 84,000.00 84,000.00 0.00 0.00Inm. maq. y equipo 870,900.00 136,500.00 1,007,400.00

1,002,000.00 154,100.00 1,072,100.00

Pasivo y patrimonioCuentas por pagar 15,000.00 7,500.00 22,500.00Otras cuentas por pagar 17,500.00 26,600.00 44,100.00

PatrimonioCapital 950,000.00 120,000.00 84,000.00 986,000.00 950,000.00 36,000.00Reservas 0.00 0.00 0.00Resultados acumulados 19,500.00 0.00 19,500.00 19,500.00 0.00

1,002,000.00 154,100.00 84,000.00 84,000.00 1,072,100.00 0.00 969,500.00 36,000.00

Hoja de trabajo para la consolidación de los balances

Comentario sobre la hoja de trabajo1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha

considerado los saldos del balance de las empresas SANDIA SA y MILAGROS SA, respectivamente.

2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 70% del patrimonio de la empresa MILAGROS SA debido a que ese es el porcentaje que adquirió la empresa SANDIA SA de su capital.

Mavila SA

Patrimonio 70%Capital 120,000.00 84,000.00 Resultados acumulados

120,000.00 84,000.00

Continuará en la siguiente edición.

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