IMPACTO ECONÓMICO DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS …
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS “TRABAJO DE TITULACION ESPECIAL” PARA OBTENCION DEL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS IMPACTO ECONÓMICO DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS EN EL ECUADOR EN EL PERÍODO 2010- 2015 AUTOR: C.P.A. HENRY ALBERTO PALMA LUNA TUTOR: ECON. FRANKLIN FIDEL CASTRO TOMALÁ, MAE GUAYAQUIL-ECUADOR Septiembre -2016
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“TRABAJO DE TITULACION ESPECIAL”
PARA OBTENCION DEL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y
FINANZAS
IMPACTO ECONÓMICO DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
EN EL ECUADOR EN EL PERÍODO 2010- 2015
AUTOR: C.P.A. HENRY ALBERTO PALMA LUNA
TUTOR: ECON. FRANKLIN FIDEL CASTRO TOMALÁ, MAE
GUAYAQUIL-ECUADOR
Septiembre -2016
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL
TÍTULO “ IMPACTO ECONÓMICO DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS EN EL
ECUADOR 2010 - 2015”
REVISORES:
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Económicas
CARRERA: Maestría en Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.:
ÁREA TEMÁTICA: Economía y Tributación
PALABRAS CLAVES: Impuestos a la salida de divisas, Tributario, Agentes Económicos, Hecho
Generador
RESUMEN La presente investigación se realiza con la finalidad de conocer el impacto económico
del impuesto a la salida de divisas en el Ecuador, creado para mantener la economía y disminuir la
acelerada salida de capitales del país. Tiene como objetivo analizar el impacto tributario y bancario
originado a causas de la creación del impuesto a la salida de divisas en el Ecuador, el mismo se
realizó para estimular la inversión, la reinversión, aumentar la capacidad y la cultura del ahorro, tener
más fondos para los sectores productivos y de desarrollo nacional, asegurar la estabilidad de la
economía y el progreso social. Su creación se origina por la baja del precio del petróleo y para evitar
la salida de capitales. La metodología que se empleó es de tipo cualitativo, porque permitirá el uso de
las técnicas de la observación y la encuesta, aplicadas a expertos en el tema. Sus resultados
permitieron conocer que a través del impuesto se logró un mejor control en la salida de las divisas,
equilibrar el sistema financiero nacional, como conclusiones se pudo determinar que gracias al
impuesto se disminuyó el temor de quiebra bancaria, se estimuló a las personas para que conserven en
sus cuentas los capitales, evitando problemas de liquidez y solvencia a los bancos, se logró recuperar
la pérdida de ingresos fiscales causados por el bajo precio del petróleo, siendo un aporte fundamental
para las arcas del estado y mantener la inversión en obras sociales favoreciendo la calidad de vida de
los ecuatorianos.
N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF
SI
X NO
CONTACTO CON AUTOR: C.P.A.HENRY PALMA
LUNA Teléfono
:
2078154
E-mail:
m
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre:
Teléfono:
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de tutor del estudiante Henry Alberto Palma Luna, del Programa de Maestría
en Tributación y Finanzas, nombrado por el Decano de la Facultad de Ciencias Económicas.
CERTIFICO: que el estudio de caso del examen complexivo titulado IMPACTO
ECONÓMICO DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS EN EL ECUADOR EN
EL PERÍODO 2010- 2015, en opción al grado académico de Magíster en TRIBUTACIÓN
Y FINANZAS, cumple con los requisitos académicos, científicos y formales que establece el
Reglamento aprobado para tal efecto.
Atentamente,
Econ. Franklin Fidel Castro Tomalá, MAE
TUTOR
Guayaquil, 19 de Septiembre del 2016
DEDICATORIA
A Dios, mis Padres, Hermanos, Esposa e
Hijas, Familiares y Amigos que me
brindaron su apoyo en la formación de mi
carrera profesional.
AGRADECIMIENTO
A mi Tutor Econ. Franklin Fidel Castro
Tomalá quien fue la persona que me guio
en la realización de este trabajo de
investigación.
DECLARACIÓN EXPRESA
“La responsabilidad del contenido de este trabajo de titulación especial, me corresponden
exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL”
___________________________
FIRMA
C.P.A. HENRY ALBERTO PALMA LUNA
ABREVIATURAS
R.U.C. Registro Único del Contribuyente
I.V.A. Impuesto al Valor Agregado
I.S.D. Impuesto a la Salida de Divisas
I.O.F Impuesto sobre las Operaciones Financieras
S.R.I. Servicio de Rentas Internas
U.E Unión Europea
B.C.E Banco Central Europeo
P.I.B Producto Interno Bruto.
TABLA DE CONTENIDO
Introducción ............................................................................................................................... 1
Delimitación del problema: ....................................................................................................... 3
Formulación del problema: ........................................................................................................ 3
Justificación: .............................................................................................................................. 3
Objeto de estudio: ...................................................................................................................... 3
Campo de acción o de investigación: ........................................................................................ 4
Objetivo general: ........................................................................................................................ 4
Objetivos específicos: ................................................................................................................ 4
La novedad científica: ................................................................................................................ 4
CAPÍTULO 1 ............................................................................................................................. 5
MARCO TEÓRICO .................................................................................................................. 5
1.1. Teorías generales ............................................................................................................. 5
Reglamento a la Ley de Equidad Tributaria y el Impuesto de Salida de Divisas. ........... 11
Casos con Cheques .......................................................................................................... 14
Comprobantes de Retención ............................................................................................ 18
Exenciones ....................................................................................................................... 18
Teorías sustantivas: Impuestos ........................................................................................ 19
Equidad tributaria ............................................................................................................ 20
Impuesto a la salida de divisas ......................................................................................... 21
Período tributario ............................................................................................................. 22
1.2. Referentes empíricos ..................................................................................................... 22
CAPÍTULO 2 ........................................................................................................................... 23
MARCO METODOLÓGICO .................................................................................................. 23
2.1. Metodología: ................................................................................................................. 23
Tipo de investigación ....................................................................................................... 23
Método de Muestreo ........................................................................................................ 24
Fuentes de Información ................................................................................................... 24
2.2. Premisas o Hipótesis ..................................................................................................... 25
2.3. Universo y muestra ....................................................................................................... 25
2.4. CDIU – Operacionalización de variables ...................................................................... 26
2.5 Gestión de datos ............................................................................................................. 26
2.6. Criterios éticos de la investigación ............................................................................... 27
CAPÍTULO 3 ........................................................................................................................... 28
RESULTADOS ....................................................................................................................... 28
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población ........................................................ 28
3.2 Diagnostico o estudio de campo: ................................................................................... 28
CAPÍTULO 4 ........................................................................................................................... 36
DISCUSIÓN ............................................................................................................................ 36
4.1 Contrastación empírica: ................................................................................................. 36
4.2 Limitaciones: .................................................................................................................. 37
4.3 Líneas de investigación: ................................................................................................. 37
4.4 Aspectos relevantes ........................................................................................................ 37
CAPÍTULO 5 ........................................................................................................................... 39
PROPUESTA ........................................................................................................................... 39
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...................................................................... 40
Conclusiones ............................................................................................................................ 40
Recomendaciones .................................................................................................................... 40
Bibliografía .............................................................................................................................. 41
Anexos ..................................................................................................................................... 45
ÍNDICE DE TABLAS
TABLA # 1 .............................................................................................................................. 29
TABLA # 2 .............................................................................................................................. 30
TABLA # 3 .............................................................................................................................. 31
TABLA # 4 .............................................................................................................................. 32
TABLA # 5 .............................................................................................................................. 33
ÍNDICE DE GRAFICOS
GRAFICO # 1 .............................................. ¡ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO.
GRAFICO # 2 .............................................. ¡ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO.
GRAFICO # 3 .............................................. ¡ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO.
GRAFICO # 4 .............................................. ¡ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO.
GRAFICO # 5 .............................................. ¡ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO.
GRAFICO # 6….…………………………………………………………………….….33
GRAFICO # 7……………………………………………………………………….….34
INDICE DE ANEXOS
ANEXO # 1 ENCUESTA ............................................................................................... 44
ANEXO # 2 ESTADÍSTICAS........................................................................................ 45
ANEXO # 3 CUADRO DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2010 - 2015……….….46
Título: IMPACTO ECONÓMICO DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS EN
EL ECUADOR 2010 - 2015
RESUMEN
La presente investigación se realiza con la finalidad de conocer el impacto económico del
impuesto a la salida de divisas en el Ecuador, creado para mantener la economía y disminuir
la acelerada salida de capitales del país. Tiene como objetivo analizar el impacto tributario y
bancario originado a causas de la creación del impuesto a la salida de divisas, el mismo se
realizó para estimular la inversión, la reinversión, aumentar la capacidad y la cultura del
ahorro, tener más fondos para los sectores productivos y de desarrollo nacional, asegurar la
estabilidad de la economía y el progreso social. Su creación se origina por la baja del precio
del petróleo y para evitar la salida de capitales.
La metodología que se empleó es de tipo cualitativo, porque permitirá el uso de las técnicas
de la observación y la encuesta, aplicadas a expertos en el tema. Sus resultados permitieron
conocer que a través del impuesto se logró un mejor control en la salida de las divisas,
equilibrar el sistema financiero nacional, como conclusiones se pudo determinar que gracias
al impuesto se disminuyó el temor de quiebra bancaria, se estimuló a las personas para que
conserven en sus cuentas los capitales, evitando problemas de liquidez y solvencia a los
bancos, se logró recuperar la pérdida de ingresos fiscales causados por el bajo precio del
petróleo, siendo un aporte fundamental para las arcas del estado y mantener la inversión en
obras sociales favoreciendo la calidad de vida de los ecuatorianos.
Palabras clave: Impuesto a la Salida de Divisas-ISD, Tributario, Agentes Económicos,
Hecho Generador.
ABSTRACT
This research is conducted in order to assess the economic impact of the tax on foreign
exchange outflows in Ecuador, created to keep the economy and reduce capital outflows
accelerated the country. Aims to analyze the tax and banking impact originated causes of the
creation of the tax on foreign exchange outflows in Ecuador, the same was done to stimulate
investment, reinvestment, increase capacity and savings culture, have more funds for
productive sectors and national development, and ensure the stability of the economy and
social progress. Its creation is caused by low oil prices and to prevent capital outflows. The
methodology used is qualitative, because it will allow the use of the techniques of
observation and survey, applied to experts in the field. Their findings allowed to know that
through tax better control on the exit of currencies was achieved balance the national
financial system, as conclusions could be determined that thanks to tax the fear of bank
failure is decreased, encouraged people to retain in their accounts capital, avoiding problems
of liquidity and solvency to banks, recovered the loss of tax revenue caused by low oil prices
remain a fundamental income to the state and maintain investment in social works promoting
the quality of life of Ecuadorians.
Keywords: Tax Remittance-ISD, Tax, Economic Agents, Fact Generator.
1
Introducción
El presente trabajo de titulación se realiza con la finalidad de conocer quiénes son
los agentes económicos que intervienen en el proceso de salida de divisas, cuáles son
los medios más utilizados para la generación y percepción de las divisas, y el
procedimiento que debe realizar cada agente en dicho proceso.
Por ello es importante estudiar las razones que motivan la creación de este
impuesto, si cumple o no con su objetivo de creación, determinar los casos en los que
se encuentra exento y en que transacciones se debe aplicar con su respectivo
porcentaje.
Algunas de las razones que impulsaron su creación se enfatizan en la crisis
financiera mundial y la baja del precio del petróleo, lo que de forma práctica obligó al
gobierno ecuatoriano a tomar esta medida económica; creado con el objetivo de
desincentivar la salida de capitales al exterior, aumentar el flujo de efectivo, estimular la
inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de
desarrollo social frente a los problemas de educación, salud, seguridad social y demás
obras para el desarrollo nacional.
“Por ello es importante cuantificar la cantidad de divisas que de forma
permanente salen del Ecuador, su incidencia en la economía nacional, en el poder
adquisitivo de las personas y en el costo del dinero. Poder predecir varios escenarios
económicos con la aplicación del impuesto los mismos que nos permitirán saber si el
mencionado impuesto cumple o no con su objetivo de creación evitar la especulación
financiera que trae consigo escasez de la oferta monetaria y el incremento en el costo
del dinero” (Campos, 2011).
Se debe destacar que la tesis: Impacto económico del impuesto a la salida de
divisas en el Ecuador 2010 – 2015 estará enfocada en la realización de un análisis
económico del impacto económico que la creación del impuesto va a generar en los
procesos tributarios, exenciones, recaudaciones y hasta evasiones del mismo, además de
determinar su afectación a los agentes económicos, las instituciones financieras y el
estado.
2
“Créase el impuesto a la Salida de Divisas (ISD) sobre el valor de todas las
operaciones y transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin
intervención de las instituciones que integran el sistema financiero” (TRIBUTARIA,
2007).
Además, es necesario determinar el hecho generador de este impuesto, el mismo
que se constituye dentro de sus lineamientos legales a la transferencia o traslado de
divisas al exterior, considerando que sea en efectivo, retiros o pagos de cualquier
naturaleza donde intervenga cualquiera de las Instituciones del Sistema Financiero.
Cuando un hecho generador se produzca con intervención de las instituciones del
sistema financiero, será constitutivo del mismo el débito a cualquiera de las cuentas de
las instituciones financieras nacionales e internacionales domiciliadas en el Ecuador que
tenga por objeto transferir los recursos financieros hacia el exterior.
Todo banco extranjero que opere en el Ecuador, mensualmente deberá declarar
que han pagado el impuesto quienes hayan efectuado remesas de dinero, aun cuando sea
bajo un sistema de Courier o sistema expreso, en sobre cerrado, de que tenga
conocimiento la institución financiera.
Todos los Courier que están autorizados para operar en el Ecuador, antes de
tramitar cualquier envío al exterior, deberán recabar del ordenante una declaración en
formulario del que será como destinatario el SRI, expresando que en el sobre o paquete
no van incluido cheques o dinero al exterior. “Salida de divisas: impuesto cobrado a la
transferencia o salida de divisas del Ecuador, aunque la ley establece una serie de
exoneraciones” (Cepeda, 2015)
Un análisis de las divisas que salen del país nos permitirá identificar que sectores
de la economía nacional son los que exportan mayor cantidad de divisas y para que
fines son estos; es decir si los mismos son destinados a la compra de materias primas,
pago de intereses por créditos externos, remesas para consumo, ahorro e inversión, etc.
De esta manera el fisco llevará un control de las divisas que salgan y con la
aplicación del mencionado impuesto desincentivará a los agentes económicos a efectuar
3
transacciones de salida de divisas. Además, analizaremos si el mencionado impuesto
cumple su objetivo de creación, el cual es evitar las transacciones especulativas a corto
plazo que ocasionan escasez de divisas en el sistema financiero nacional y por ende un
incremento en el costo del dinero (tasa de interés)
Delimitación del problema:
Se delimitará su aplicación en el campo de la economía donde se analizará el
impacto económico que tiene la creación del impuesto a la salida de divisas en el
Ecuador, analizando los agentes que en ellos intervienen, y los procesos de recaudación
tributaria que se cumplen a través del Servicio de Rentas Internas.
Formulación del problema:
¿Qué influencia tiene la creación del impuesto a la salida de divisas en la economía
ecuatoriana en los años del 2010 al 2015?
Justificación:
La presente investigación se justifica al analizar la aplicación del Impuesto a la
Salida de Divisas (ISD) la misma que debe ser analizada de forma minuciosa, con la
finalidad de lograr su correcta aplicación en la tributación a los contribuyentes.
Por ello es importante determinar el cumplimiento de sus logros, revisar de
forma detallada los procesos de creación y recaudación del impuesto y la forma como
son invertidos en el área social.
Objeto de estudio:
El objeto de estudio de la presente investigación es analizar el impacto del impuesto a la
salida de divisas en la economía ecuatoriana en los años del 2010 al 2015.
4
Campo de acción o de investigación:
El campo será el ámbito económico, el ámbito tributación y su aplicación en el Ecuador
en los años del 2010 al 2015.
Objetivo general:
Analizar el impacto tributario y económico originado a causas de la creación del
impuesto a la salida de divisas en el Ecuador.
Objetivos específicos:
Establecer quiénes son los agentes económicos que intervienen en el proceso de
salida de divisas, cuales son los medios de generación y percepción más utilizados y el
procedimiento que debe realizar cada agente de dicho proceso.
Demostrar si el impuesto a la salida de divisas cumple con el objetivo que fue
creado de eliminar la fuga de capitales del país y aportar a la actividad económica
comercial y productiva.
Identificar las exenciones, casos que se debe aplicar y el porcentaje a pagar de
acuerdo a cada transacción comercial.
La novedad científica:
La novedad científica que aporta la presente investigación es un análisis detallado
de los beneficios económicos de la creación del impuesto, determinando si entre los
años 2010 al 2015 se logró estimular la inversión, evitar la salida de capitales, mejorar
la producción y mantener un flujo económico interno al evitar la fuga de capitales,
además de identificar si estos tributos fueron invertidos en el área social.
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CAPÍTULO 1
MARCO TEÓRICO
1.1. Teorías generales
En el campo de la tributación daremos a conocer algunos escenarios a nivel
mundial donde también tiene aplicación el Impuesto a la Salida de Divisas.
El Banco Central Europeo (BCE) se constituye en un organismo independiente,
siendo el único responsable del manejo monetario en la Unión Europea (UE). Donde se
aplican impuestos y tributos para mantener un orden financiero y tributario que
garantice que la divisa pague los impuestos y se disminuya la evasión tributaria. El BCE
además, se encarga de establecer los tipos de interés básicos que son aplicados en la
zona donde se cancela con el euro como divisa única.
“Alemania y Francia plantearon la necesidad de implementar un impuesto a las
transacciones financieras en Europa, con miras a reforzar la integración y coordinación
de las políticas económicas en la Eurozona, que atraviesa por su mayor crisis desde la
introducción del Euro, entre otras medidas” (Redaelli, 2012).
En la Unión Europea se debe recaudar niveles de impuestos que permitan
estabilizar los presupuestos; de otra parte, los gobiernos se encargan de establecer una
serie de normas comunes sobre finanzas públicas que les permitan coordinar actividades
comerciales que son pagadas con diferentes divisas y sus respectivos impuestos.
“El Ministerio de Hacienda de Brasil elevó un impuesto sobre la compra de
divisas extranjeras en efectivo, en su más reciente esfuerzo por reducir déficits
presupuestarios. El llamado Impuesto sobre las Operaciones Financieras (IOF)
aumentará a 1,1 por ciento desde 0,38 por ciento previamente sobre las compras de
divisas extranjeras al contado y en efectivo” (Latina, 2016)
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En el caso de Brasil existe un impuesto similar, el mismo que se aplica en la
compra de divisas del exterior cuando se realizan en efectivo, bajo la denominación de
impuestos sobre las operaciones financieras, esto se produce en el momento de adquirir
otro tipo de moneda que no sea el que circula en el territorio brasileño.
“La creación y aplicación de los diferentes impuestos en América Latina, no es
una novedad, puesto que a través de ellos, se lograron los mecanismos o medios para
alcanzar un importante ingreso fiscal que les permita cubrir sus necesidades
presupuestarias; además, el sistema tributario en los países americanos es progresivo. Es
importante destacar que el aporte que hacen estos tributos en varios países es superior al
promedio simple según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico. Es el caso de Argentina, Brasil, Bolivia y Uruguay, con una recaudación de
1,8% del producto interno bruto, en el 2013” (País, 2015).
En la mayoría de los países de América Latina frente a los diferentes problemas
de ingresos tributarios y gracias al libre comercio donde se realizan operaciones
financieras con diferentes países que utilizan como divisa otro tipo de moneda, este
impuesto les permite obtener un ingreso más a sus economías.
“A partir del mes de febrero del 2003 la entrada de divisas a Colombia, con un
monto superior a los 10.000 dólares, debe ser informada a la Dian mediante el
Formulario Declaración de Equipaje y Dinero de Viajeros- entrada. De no hacerse la
sanción equivaldría a una multa de 30 por ciento del valor no declarado” (Sicard, 2012).
Por lo tanto, en Colombia el ingreso de divisas cuya canalización es a través del
mercado cambiario es obligatoria es decir de aquellas cuya tenencia, posesión y
negociación es libre acorde con la normatividad expedida por la Junta Directiva del
Banco de la República, han estado sujetas al cumplimiento de la obligación de declarar
los valores ingresados.
“En Bolivia el Poder Ejecutivo aprobó el Jueves 21 de agosto del 2008 el decreto
supremo que obliga a todas las personas naturales o jurídicas, públicas, privadas,
mixtas, nacionales o extranjeras a declarar la internación y salida física de divisas del
7
territorio nacional, caso contrario serán pasibles a sanciones en el marco de la normativa
vigente en el país” (http://www.jornadanet.com, 2008).
Es importante destacar que este impuesto fue declarado con la finalidad de lograr
garantizar que las personas naturales y jurídicas que realizan actividades comerciales en
Bolivia disminuyan la salida de divisas y logren con ello disminuir la salida de dinero
debido a que Bolivia como se conoce se maneja económicamente con el peso boliviano
siendo reconocido como una moneda no tan fuerte en comparación con el euro o el
dólar.
“El impuesto al cheque es uno de los tributos que genera mayor rechazo en la
Argentina. Muchos especialistas consideran que se trata de una carga que tiende a
generar distorsión en todos los sectores productivos de la actividad económica local, lo
que en consecuencia fomenta las prácticas evasivas en términos fiscales al alentar pagos
en efectivo que pueden no registrarse debidamente” (Global, 2016) .
De manera preliminar se puede observar que este impuesto constituye la mitad de
los ingresos fiscales en Argentina logrando un alto porcentaje en la recaudación fiscal,
para poder redistribuir la riqueza de una manera más apropiada. Por lo antes
mencionado se debe destacar que los impuestos además de gravar las divisas los
mismos permiten cubrir una gran parte del presupuesto general de los estados, y la
disminución de salida de divisas tiene como finalidad evitar la fuga masiva de capitales
e incentivar la inversión local, fomentar tasas de empleo, reactivar los medios de
producción y la economía.
“Brasil tomó nuevas medidas para contener la fuerte apreciación de su moneda al
extender el alcance de un impuesto sobre operaciones financieras (IOF) a préstamos
extranjeros con mayores plazos, en un intento por desacelerar el flujo de capital al país”
(Economía, 2015) .
Es importante enfatizar que Brasil, a raíz de la creación del impuesto a las
operaciones financieras incrementó la recaudación fiscal, el mismo que se constituye en
la tercera parte del ingreso al presupuesto general del estado. En cambio en Bolivia,
8
existe el impuesto a las transacciones financieras, cuyas reglas y lineamientos tributarios
se identifican con el país argentino.
“El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) es un impuesto que existe en
diversas partes del mundo y es un instrumento que sirve a los organismos tributarios
para obtener información de las operaciones económicas que realizan los
contribuyentes, y adicionalmente para obtener ingresos tributarios. Y si bien la mayoría
de los países promulgaron normas indicando cierta temporalidad para este impuesto,
todos ellos han dejado el impuesto perenne, acostumbrados ahora a tener otra fuente de
ingresos tributarios” (América Economía, 2010) .
El ITF es un impuesto que se paga en todo tipo de transacciones financieras, sea
este crédito o débito, ya sea en moneda nacional o extranjera, en cuenta corriente como
en cuentas de ahorro, es un impuesto parecido al impuesto a la salida de divisas, en
Europa opera este impuesto con una tasa del 3% sobre la base imponible que sería el
monto bruto de las transacciones gravadas, pagos o transferencias registrados en el
sistema financiero siendo distinto en Ecuador con una tasa del 5% aplicada a la salida
de moneda desde el país hacia el resto del mundo con intervención o no del sistema
financiero.
En el Ecuador la recaudación fiscal se ha convertido en uno de los principales
rubros de los ingresos fiscales, además se debe mencionar que en los últimos años el
Servicio de Rentas Internas ha logrado disminuir la fuga de capitales, por tal motivo se
creó el impuesto a las salidas de divisas para aumentar aún más los ingresos tributarios.
“La recaudación de impuestos en el Ecuador creció 160% en el periodo 2007-
2015, pasando de USD 5,361.8 millones a 13,950 millones. Este aumento se explica por
un incremento en las tarifas, la creación de impuestos y modificaciones a tributos
existentes” (Comercio, 2016) .
El cobro del impuesto a la salida de divisas a personas que viajan al exterior con
más de 1.098 dólares se inició el 2 de mayo de 2016, tras la vigencia de la Ley Orgánica
para el equilibrio de las finanzas, que se publicó en el Registro Oficial, el cual trata de
recaudar el 5 por ciento de impuesto sobre el excedente del dinero en efectivo que porte
9
el viajero internacional, pues la normativa legal actual solo contempla un monto mínimo
de tres salarios básicos unificados con los que se puede salir del país, el valor excedente
a estos montos pagaría el impuesto a la salida de divisas.
“Los impactos de la crisis financiera mundial obligaron al gobierno ecuatoriano a
tomar una serie de medidas económicas entre las que se incluyó la creación del ISD
(Impuesto a la Salida de Divisas), el mismo que fue creado con el objetivo de
desincentivar la salida de capitales al exterior, aumentar el flujo de efectivo, estimular la
inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de
desarrollo nacional y poder atender a las exigencias de estabilidad y progreso social”
(Tributario, 2009) .
De tal manera es importante mencionar que el ISD puede ser empleado como
un instrumento para la disminución de la carga fiscal, que permita mejorar la toma
de decisiones dentro de una empresa, tomando en cuenta que el impuesto ya se
encuentra establecido en la ley y tiene lineamientos que deben ser acatados por
todos los ecuatorianos.
Para atenuar las expectativas de los inversionistas y empresarios existe en el
Reglamento para la Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas, el Crédito
Tributario generado en pago de ISD aplicable al Impuesto a la Renta, el cual detalla
nuevas directrices que permiten a los contribuyentes utilizar los valores pagados
por concepto de Impuesto a la Salida de Divisas como gasto deducibles únicamente en
la declaración de Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio económico en
el que se generaron los respectivos pagos de ISD.
“ISD (Impuesto a la Salida de Divisas) es un impuesto que se genera en la
transferencia, envío o traslado de divisas al exterior, sea en efectivo o envíos de
cheques, transferencias, retiros o pagos de cualquier naturaleza.” (Auditores, 2013)
El ISD es un impuesto que se creó como medida para incrementar los ingresos
tributarios y el mismo se encarga de gravar las transferencias o el traslado de dinero al
exterior, desde el Ecuador hacia cualquier país del mundo, con la finalidad de disminuir
la salida de capitales.
10
Tras la aprobación de la Ley para el Equilibrio de las Finanzas Públicas, quienes
realicen consumos en el exterior de hasta 5.000 dólares por un año con tarjeta de crédito
o débito, no pagarán el Impuesto a la Salida de Divisas, esta medida se aplica desde el 1
de mayo del año 2016.
“El hecho generador se produce al momento de la transferencia, traslado, o envío
de divisas al exterior, o cuando se realicen retiros de divisas desde el exterior con cargo
a cuentas nacionales, con o sin la intervención de las instituciones que integran el
sistema financiero.” (SRI, 2008).
Se debe mencionar conforme lo expresado, que el hecho generador del impuesto
es la transferencia, traslado o envió de una divisa al territorio extranjero, por lo que al
efectuar dicha operación se genera el impuesto a la salida de divisa.
Es necesario considerar que de acuerdo a la normativa legal se establece que
cuando una persona sale del país puede llevar un monto máximo de 1.098 dólares en
efectivo en cada viaje sin pagar el impuesto a la salida de divisas , con el monto antes
mencionado, no se concebiría el hecho generador de este tributo. En caso de que el
viaje se realice con menores de edad, cada uno podrá llevar 366 dólares, es decir un
salario básico unificado.
“La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria entró en vigencia el primer día
hábil del año 2008, pero no existía un reglamento para su aplicación, principalmente
para la aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas, por lo que la Administración
Tributaria haciendo uso de la Facultad Reglamentaria, tal como lo indica el artículo 7
del Código Tributario, emitió con fecha 14 de enero de 2008 la Circular No. NAC –
DGEC2008 – 001 (Servicio de Rentas Internas, 2008) referente al Impuesto a la Salida
de Divisas dirigido a las Instituciones del Sistema Financiero y al Banco Central del
Ecuador” (Normativa, 2008) .
Los Bancos en el momento que se produce el hecho generador del Impuesto a la
Salida de Divisas deben realizar la retención del mismo al contribuyente y entregar un
comprobante de la transacción, este comprobante contiene como requisitos básicos,
Identificación del formulario , identificación del sujeto pasivo, valores a declarar por
11
transferencias al exterior, valores a declarar por presunción de todo pago efectuado
desde el exterior, valores a declarar por presunción de salida de divisas generadas en
exportaciones , consolidación valores a pagar , detalle de impugnación al pago y valor a
pagar.
“Luego de haber retenido los valores del Impuesto a la Salida de Divisas, estos
son acreditados en la cuenta única en el Banco Central del Ecuador. También se
presumirá haberse efectuado la salida de divisas, causándose el correspondiente
impuesto, en el caso de exportaciones de bienes o servicios generados en el Ecuador,
efectuadas por personas naturales o sociedades domiciliadas en Ecuador, que realicen
actividades económicas de exportación, cuando las divisas correspondientes a los pagos
por concepto de dichas exportaciones no ingresen al Ecuador” (Normativa, 2008) .
Cuando un contribuyente realice exportaciones de bienes o servicios y a este
contribuyente no le realicen el pago correspondiente a él bien que exporto o al servicio
que presto , el no ingreso de esas divisas al país constituirá una salida de divisas , dando
lugar al hecho generador para la obligación y pago de este impuesto, el envío de divisas
por otros medios diferentes a los Bancos no es un obstáculo para poder realizar el pago
, los contribuyentes pueden efectuar las declaraciones mediante el formulario 109
declaración de impuesto a la salida de divisas designado por el Servicio de Rentas
Internas donde conste el código del impuesto.
Los valores percibidos por concepto de este impuesto por intermedio del banco
central entidad recaudadora, se destinaran como una contribución para cubrir parte del
presupuesto general del estado, obra pública o proyectos sociales.
Reglamento a la Ley de Equidad Tributaria y el Impuesto de Salida de Divisas.
“El 14 de Mayo de 2008, durante presidencia del Economista Rafael Correa
Delgado, se expidió el Reglamento (Constituyente, Reglamento para la aplicación del
Impuesto a la Salida de Divisas, 2008) para la aplicación del Impuesto a la Salida de
Dividas, el cual consta de definiciones generales para conocer los términos usados en la
Ley del Impuesto a la Salida de Divisas entre los cuales se indica:” (Jurídica, 2009)
12
“Divisa: es cualquier medio o forma de pago monetario que se realiza en las
transferencias, el mismo que es aceptado en todos los países del mundo como
constancia de un pago o transferencia. Divisas, en un sentido amplio, es el término con
el que se identifica a las monedas extranjeras, en un sentido más estricto se puede decir
que son un medio de cambio cifrado en una moneda distinta a la doméstica”
(Gestiopolis, 2002).
Por lo antes mencionado en la cita que antecede, se va a entender como divisa el
tipo de moneda, que se utiliza como medio de pago en una transferencia, el mismo que
se realiza en el exterior y que se convierte en el hecho generador del impuesto a la
salida de capitales.
“Courier: es todo tipo de compañía o empresas de mensajería exprés o correos
rápidos que recibe y envía encomiendas, el servicio de Courier consiste en el envío de
documentos o paquetes de un tamaño y/o peso limitado a un determinado costo, que
puede ser distribuido a nivel nacional e internacional según lo requiera el cliente”
(blogspot.com, 2011).
Por ello los servicios de mensajería más conocidos como Courier son efectuados
de forma permanente a través de empresas de servicios dedicadas a enviar y recibir
encomiendas, están consideradas como fuentes de retención del impuesto a la salida de
divisas. Además los servicios de Courier que efectúan actividades de transferencias,
traslado o envío, y recepción de divisas, desde cualquier lugar del Ecuador hacia el
exterior, están sujetas al pago del ISD.
“Entiéndase por retiros de divisas desde el exterior, aquellos que se efectúan por
medio de tarjetas de crédito o débito emitidas en el país, para consumo o avances de
efectivo realizados en el exterior, que se definen a continuación: consumos en el
exterior con tarjetas de crédito, avances de efectivo realizados en el exterior con tarjetas
de crédito y retiro de dinero con tarjetas de débito desde el exterior además de
consumos en el exterior con tarjetas de débito” (imgroup.com.ec, 2008).
Los retiros de divisas desde cualquier país que se realiza por debito de una tarjera
de crédito, cuyo titular la obtuvo en territorio ecuatoriano, al hacer un avance en
13
efectivo, debe realizar el pago a la salida de divisas, por el dinero obtenido en el
extranjero.
Todos los consumos en los diferentes países y que se cancelen con tarjetas de
crédito emitidas en el Ecuador para la compra de bienes o servicios deben pagar el
impuesto. Se debe aclarar que en cambio los avances de efectivo con tarjetas de crédito
del Ecuador, cancelan el impuesto porque el titular obtiene dinero en efectivo de la
tarjeta de crédito otorgada en el territorio ecuatoriano. También se considera pagar este
impuesto en los retiro de dinero con las tarjetas de débito en el exterior, con lo cual
obtengo dinero en efectivo con cargo a las cuentas de ahorros o corrientes en el
Ecuador.
Por lo que es necesario indicar el “Art 2. Courier propiamente dichos: Son
sociedades reguladas por la Superintendencia de Compañías, que prestan el servicio de
transferencias, traslado o envío, y recepción de divisas, paquetes, encomiendas y sobres,
desde y hacia el exterior.” (SRI, 2015)
En las leyes vigentes en el territorio ecuatoriano las empresas dedicadas a ofrecer
los servicios de Courier, se encuentran reguladas por la Superintendencia de
Compañías, ante ello dentro de sus operaciones de servicios se encuentran las
actividades de transferencias, envió y recepción de divisas o cualquier otra encomienda,
las mismas que deben ser tributadas conforme el impuesto a la salida de divisas.
“Art. 10.- Momento de la percepción.- Las empresas de Courier percibirán el
impuesto cuando el ordenante solicite la transferencia, traslado o envío de divisas al
exterior; dicha transacción no podrá efectuarse si el impuesto no ha sido percibido
previamente.” (SRI, 2015).
Por tal motivo de acuerdo al referente legal se puede establecer que el hecho
generador del Impuesto a la Salida de Divisas, se realiza en el instante que la persona
natural o jurídica ordena la salida o traslado de divisas o encomiendas al exterior, de no
cumplirse con la condicionante del pago de este impuesto, no se podría efectuar la
transferencia de divisas.
14
“El hecho generador da nacimiento a la obligación tributaria, pues la ley por sí
sola no puede cumplir con este fin; esto, debido a que la norma no puede indicar dentro
de su ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por tal razón es que se
sostiene del hecho imponible, que al realizarse determina el sujeto pasivo y la prestación
a la que está obligado” (Tecnológico., 2012).
Ante lo expuesto se debe mencionar que el hecho generador del impuesto a la
salida de divisas se determina en el momento de efectuarse el traslado de una divisa, en
el caso de los Courier, este se cumple en el momento del traslado de la divisa o la
encomienda del Ecuador a otro país.
Es imprescindible mencionar que dentro del Reglamento del Impuesto a la
Salida de Divisas, las empresa de servicio de Courier son los agentes de percepción en
el momentos que se envían las remesas al extranjero, y cuyos valores retenidos por ellos
deben ser debidamente pagados al Servicio de Rentas Internas.
Casos con Cheques
En el giro de cheques sobre cuentas nacionales, que se cobren desde el exterior, el
hecho generador se produce cuando el cheque sea pagado al beneficiario; para el efecto
la institución financiera que reciba cheques para el cobro desde el exterior deberá
informar este hecho a la institución financiera en la que el girador mantenga la cuenta
corriente para que esta proceda al débito del valor del cheque y del impuesto respectivo
(Jurídica, 2009).
El cobro del impuesto a la salida de divisas se genera en el momento que una
persona natural o jurídica cuentacorrentista se encuentra fuera del país y realiza un
pago por la adquisición de un bien o un servicio convirtiéndose en hecho generador de
este impuesto.
Otro de los casos es en una cuenta nacional, si el cheque es cobrado en otro país,
el hecho generador se presenta cuando el cheque se ha hecho efectivo, por lo que la
entidad bancaria y tiene la obligatoriedad de debitar de los fondos de la cuenta corriente
de su propietario el valor del cheque más el impuesto causado por la salida de divisas.
15
En el caso de los cheques es importante aclarar que existen exenciones de
personas naturales o jurídicas que no considerados sujetos del pago del Impuesto a la
Salida de Divisas, entre los mismos se pueden presentar varios casos:
Cuando una entidad del estado emite el cheque, y se convierte en el hecho
generador del Impuesto a la Salida de Divisas, dicho organismo se encuentra exento del
pago del tributo.
En los casos de las misiones diplomáticas, de los representantes de organismo
internacionales o de alguno de sus empleados, de acuerdo al reglamento del ISD, ellos
están exonerados de cualquier pago adicional a la salida de la divisa.
“La demanda de divisas se origina en las transacciones pasivas o débitos de la
Balanza: importación de bienes y servicios, pagos por rendimientos de la inversión
extranjera en el país, donaciones y remesas enviadas por residentes y exportación de
capital no monetario; el componente más estable de la demanda es el referido a la
importación de bienes y servicios” (Lelart., 2008).
Con la globalización del mercado se han aumentado la demanda de divisas en el
territorio nacional y a nivel internacional el mismo que se cumple por medio de la
ejecución de diferentes transacciones cuyos pagos sean a créditos o débitos en el
sistema bancario o en tarjetas de crédito.
Es indispensable mencionar que todo tributo debe ser recaudado, por ello existen
los agentes de retención del Impuesto, los mismos que son: Todos las entidades
bancarias que de forma legal se encuentran registradas en el Sistema Financiero
Ecuatoriano, también los bancos del exterior con sucursales en nuestro país, los mismos
que tienen la obligación de retener el impuesto a la salida de divisas en los siguientes
casos:
En todas las transferencias bancarias solicitadas por un cuentacorrentistas de un
banco local con sucursal en el exterior, por ejemplo el dueño de una cuenta de ahorro
16
del Banco del Pichincha, solicita una transferencia de dinero a una agencia del Banco
del Pichincha de España, tiene la obligación de pagar el impuesto a la salida de divisas.
Además, la retención tributaria se realiza en el caso que el titular de una cuenta
bancaria realice retiros por medio de su tarjeta de débito otorgada por un banco del
Ecuador, en estos casos el hecho generador se realiza cuando el titular de una cuenta
bancaria se encuentra fuera del país y realiza el retiro de dinero o efectúa un pago con
su tarjeta, al efectuar esta operación la transferencia se grava con el impuesto a la salida
de capitales.
Cuando sean bancos que maneje tarjetas de crédito tanto en su emisión como en
su administración, siempre y cuando las tarjetas de crédito sean usadas para consumo o
avances de efectivo en el extranjero, pero si el consumo es efectuado por una persona
natural, este consumo se encuentra exento del impuesto.
“En el giro de cheques sobre cuentas nacionales, que se cobren desde el exterior,
el hecho generador se produce cuando el cheque se ha pagado al beneficiario; para el
efecto la institución financiera que reciba cheques para el cobro desde el exterior deberá
informar este hecho a la institución financiera en la que el girador mantiene la cuenta
corriente para que ésta proceda al débito del valor del cheque y del impuesto respectivo”
(Correolegal, 2009).
En los casos que se realicen giros de cheques locales a bancos internacionales,
pero que dichos valores deben ser debitados en una cuentas del país o se efectué un
pago en efectivo, por ejemplo cuando se efectúa la transferencia o pago de un Banco
internacional a uno con matriz en Ecuador, otro de los casos que se presentan, si un
cliente tiene cuenta de un Banco de España, y este banco tiene una Matriz en el
Ecuador, en el instante de girar un cheque del Banco de España, la persona beneficiaria
del cheque puede cobrarlo en las oficinas bancarias del Ecuador y también en la de
España, por lo que el hecho generador se cumple por la salida de divisas por la cuenta
que es maneja en el exterior.
En todos los casos el agente de retención del impuesto a la salida de divisas es el
Banco Central del Ecuador, puesto que recibe las glosas con las emisiones de lasa
salidas y los ingresos de divisas.
17
En los casos de los Courier, son quienes actúan como agentes de recepción del
Impuesto a la Salida de Divisas, a través de las diferentes transferencias electrónicas o
por compensación en el exterior. También se convierte en agentes de retención cuando
el Courier ejerce su labor por medio de agentes o representantes, quienes reciben el
impuesto más el servicio, por lo que el Courier se convierte agente de percepción y a su
vez se convierte en el responsable de la declaración y pago del Impuesto a la Salida de
Divisas.
Es importante indicar que la retención se efectúa cuando existe la salida de
divisas, sea por cualquier medio que se indicó en cada una de los casos anteriores como
hecho generador. En los casos de las tarjetas de crédito, las entidades financieras
emisoras de tarjeta de crédito realizan la retención del tributo en la fecha que se registra
dentro de sus procesos contables el consumo o el avance del efectivo, el mismo que es
cargado a la cuenta de la tarjeta del cliente.
Si se utilizan tarjetas de débito, la retención del impuesto se realiza también
cuando se contabiliza el consumo o retiro, este tributo es cargado al cuenta ahorrista o
correntista, se origina también la retención del impuesto, cuando se giran cheques de
cuentas del exterior.
Mencionado de otra manera se genera la retención del impuesto cuando pagan
cheques girados en el extranjero de cuentas nacionales al momento del pago del cheque,
citando por ejemplo si un cheque del Banco del Ecuador es girado en la ciudad de New
York, donde se va a señalar lugar que es New York y la fecha de emisión,
constituyéndose el hecho generador en el momento que el mismo es cobrado en otro
país diferente donde fue girado.
En el caso de Courier, el impuesto debe percibirse primero y luego se envía la
divisa al exterior, si no se da de esta manera no se puede realizar la transacción.
18
Comprobantes de Retención
Al momento de emitir los comprobantes de retención, estos pueden ser emitidos
auto impresos o de forma manual.
Para el caso de tarjetas de crédito, en el estado de cuenta se verá reflejado el valor
descontado por concepto de retención.
Las empresas Courier hacen el desglose del impuesto percibido en el comprobante
de venta.
Exenciones
Se consideran las exenciones en el caso de las importaciones, entendidas también
como exoneraciones tributarias se dan, cuando existe una dispensa legal de la
obligación de pagar el impuesto, en el caso del tributo analizado.
Amortización de capital e intereses generados por instituciones financieras
internacionales siempre que el plazo sea mayor a un año y la tasa de interés deberá ser
menor a la tasa activa referencial a la fecha de registro del crédito.
Importaciones realizadas a regímenes aduaneros especiales de mercancías
destinadas a la exportación.
Pagos al exterior de rendimientos que hubieran ingresados al mercado de valores
del Ecuador siempre y cuando cumplan con lo señalado por el Comité de Política
Tributaria.
Las personas que salgan del país por motivos de estudios a instituciones
educativas debidamente reconocidas por la autoridad nacional competente en el Ecuador
así como por motivos de enfermedades catastróficas reconocidas como tales por el
Estado, podrán portar hasta el 50% de una fracción básica gravada con tarifa cero de
impuesto a la renta, conforme a las condiciones y procedimientos establecidos por el
Servicio de Rentas Internas.
19
Teorías sustantivas: Impuestos
“La palabra impuesto tiene su origen en el término latino impositus, concepto
hace referencia al tributo que se establece y se pide según sea la capacidad financiera de
aquellos que no están exentos de abonarlo” (http://definicion.de/impuesto/, 2012) .
Por lo antes expuesto los impuestos de forma particular tienen como objetivo es
financiar los gastos del acreedor, que generalmente es el Estado, por lo tanto desde la
antigüedad se los conocía como tributos ya que siempre, desde la aparición de la
moneda han existido.
Dentro de un marco legal la capacidad contributiva siempre tiene como base
imponible el valor de las transferencias, bienes o servicios que una persona natural o
jurídica posee, por ello se manifestaba en la antigüedad por citar un ejemplo que
quienes más bienes poseen, mayores impuestos deben abonar. Sin embargo, esto no
siempre se cumple, ya que muchas veces se prevalecen otras causas: el incremento de la
recaudación, la disuasión de compra de un cierto producto, el fomento de determinadas
actividades económicas, etc.
Entre los elementos de un impuesto, aparecen el hecho imponible (la situación
que motiva la obligación tributaria de acuerdo a la ley), el sujeto pasivo (la persona, ya
sea natural o jurídica, que tiene la obligación de pagarlo), la base imponible (la
cuantificación y la valoración del hecho imponible), el tipo de gravamen (la proporción
que se debe aplicar en función a la base imponible para establecer el cálculo del
gravamen), la cuota tributaria (la cantidad correspondiente al gravamen) y la deuda
tributaria (el resultado de reducir la cuota con deducciones o de incrementarse con
recargos)
Los impuestos nacionales cuya gestión corresponde a la Administración
Tributaria del Ecuador están regulados a través de un conjunto de normas, siendo la de
mayor rango la Constitución, que establece los lineamientos generales. El Código
Tributario establece las normas generales que regulan la relación entre el contribuyente
y el Estado mientras que la Ley de Régimen Tributario Interno regula los impuestos
nacionales.
20
“Otras normas son la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la
Ley de fomento Ambiental y Optimización de Ingresos del Estado, la Ley del Registro
Único de Contribuyentes o la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas. Los
reglamentos por su parte, permiten la aplicación de las leyes como el Reglamento para
la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno o el Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios” (Tributario,
2009)
De acuerdo a las leyes tributarias de nuestro país los impuestos que existen se
encuentran legalmente establecidos dentro de un marco legal, cada uno de ellos
respaldados en un reglamento para que sean declarados en las fechas previstas y de
acuerdo a sus porcentajes por todos los contribuyentes y agentes de retención al
Servicio de Rentas Internas.
Equidad tributaria
“La equidad del sistema tributario es un criterio con base en el cual se pondera la
distribución de las cargas y de los beneficios o la imposición de gravámenes entre los
contribuyentes para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados.”
(Gerencie.com, 2010)
El sistema tributario a través de sus diferentes lineamientos, reformas y normas
que los rigen en la actualidad, sus bases legales buscan una equidad tributaria para que
los valores que se deban cancelar por cada uno de los impuestos deban beneficiar de
manera equilibrada a todos los contribuyentes, determinando la disminución de pagos
exagerados que no puedan ser cancelados en los periodos establecidos por el Servicio de
Rentas Internas y que estos afecten su actividad comercial o de servicio que brinda a la
comunidad.
21
Impuesto a la salida de divisas
El Impuesto a la salida de divisas es un tributo que se aplica sobre el valor de
todas las operaciones y transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin
intervención de las instituciones que integran el sistema financiero.
En la actualidad el valor del impuesto a la salida de divisas es el 5% el mismo
que debe ser cancelado en el momento que se presenta el hecho generador de este
impuesto, considerándose al mismo como una transferencia, transacción, pago o retiro
de dinero en el exterior a cargo de una cuenta que ha sido obtenido en el Ecuador y que
genera salida de dinero en nuestro país.
Este impuesto creado con la finalidad de disminuir la salida de capitales y
garantizar un mayor flujo de efectivo en nuestro País, es beneficioso puesto que a través
del mismo se logró una mayor inversión interna, para generar plazas de trabajo, mejorar
la productividad y reactivar la economía.
Dentro de los procesos de retención y recaudación del mismo para transparentar
los valores percibidos y retenidos a través del sistema bancario, actúan como agentes de
retención a nivel internacional las Instituciones financieras internacionales en los casos
que el impuesto se genere fuera del país, y en los casos que el hecho causante del
impuesto sea en el Ecuador su agente de retención será el Banco Central del Ecuador, el
mismo que da a conocer los valores retenidos al servicio de rentas internas
transparentando el cobro y evitando la evasión tributaria.
22
Período tributario
La declaración de los impuesto se considera como periodo tributario la fecha en
la que los agentes de retención y percepción del ISD deben declarar y pagar, a través de
Internet (formulario 109), el impuesto retenido o percibido a sus clientes, junto con el
impuesto que se hubiere causado por la transferencia, traslado o envío de sus fondos
propios, según el caso, en las mismas fechas previstas para la declaración y pago de las
retenciones en la fuente de impuesto a la renta.
De igual manera, el periodo tributario de los sujetos pasivos que realicen el
traslado o envío de divisas al exterior sin utilizar el sistema financiero o empresas de
Courier, deberán declarar y pagar el impuesto en cualquier institución autorizada para
recibir declaraciones, en el plazo máximo de dos días contados a partir de la fecha en la
que se realizó el traslado o envío, en el formulario 106 con el código 4580.
1.2. Referentes empíricos
“Al realizar una investigación de los antecedentes empíricos del tema de
investigación existe la tesis con el tema: Impuesto a la salida de divisas y su efecto en la
recaudación tributaria. Período 2008-2010, elaborada por Chusán Ibarra, Gustavo
Xavier, donde se explica la incidencia que tiene el impuesto a la salida de capitales,
sobre la recaudación tributaria total” (Chusán, 2010)
Por lo que es importante mencionar que el impuesto a la salida de divisas fue
creado con la finalidad de lograr una mejor recaudación tributaria y de disminuir la fuga
de capitales y mejorar la productividad. Es importante mencionar que el impuesto a la
salida de divisas es un impuesto recesivo directo pues baja el comercio y disminuye el
empleo es un limitante de la inversión extranjera y de la producción nacional.
La creación del impuesto sugiere una correcta distribución de los capitales locales
en lugar de promover una fuga de capitales, que las divisas las inviertan en el territorio
nacional, logrando crear mayores plazas de empleo y mejorar la circulación de efectivo
a nivel nacional fomentando la producción nacional y el crecimiento de la actividad
económica.
23
CAPÍTULO 2
MARCO METODOLÓGICO
2.1. Metodología:
La metodología de la presente investigación hace referencia a la bibliografía de
“Metodología de Investigación” se determina que para tener un criterio que permita
realizar un análisis del impacto económico del impuesto a la salida de divisas en el
Ecuador 2010 – 2015, para ello se indago en fuentes de consulta bibliográfica y
documental que permitan tener definiciones claras del impuesto a la salida de divisas.
Tipo de investigación
La presente investigación tiene como enfoque la Metodología Cualitativa, que es
aquella que se orienta a profundizar casos específicos y no a generalizar, cualificar y
describir el fenómeno social a partir de rasgos determinantes que están dentro de la
situación estudiada (Bonilla C., 2005)
Por ello para realizar en el presente trabajo para un análisis del impacto
económico del impuesto a la salida de divisas en el Ecuador se deben profundizar en
casos específicos de la aplicación del mismo a través de la transferencia de divisas del
Ecuador al exterior.
A través de esta metodología se desarrollará el análisis del impacto de la creación
del impuesto a la salida de divisas en la economía del Ecuador, donde se van a aplicar
instrumentos de recolección de datos, el mismo que consiste en un cuestionario de 5
preguntas, también se emplea la observación del comportamiento económico del
crecimiento del impuesto a través de cuadros estadísticos del Banco Central de Ecuador.
24
Método de Muestreo
El método de muestreo aplicado es el método por conveniencia, la cual es una
técnica de muestreo no probabilístico donde los sujetos son elegidos por la conveniente
accesibilidad y cercanía de los sujetos para el investigador.
Fuentes de Información
Las fuentes de información que se han aplicado para recolección de la
información son la observación y la encuesta.
La observación puesto que por medio de las estadísticas del Banco Central del
Ecuador y sus indicadores económicos se podrá analizar los valores recaudados y
realizar un análisis de su incremento y aportación en el presupuesto general del estado
para cubrir las necesidades del mismo.
La encuesta que será aplicada a personas relacionadas en el tema como egresados
de la Facultad de Ciencias Económicas, profesionales en ejercicio que permitirán
obtener las conclusiones generales del trabajo de investigación.
La recolección de los datos se fundamenta en la medición y el análisis en
procedimientos estadísticos. En el enfoque cualitativo los planteamientos a investigar
son específicos y delimitados desde el inicio de un estudio. Además, las hipótesis se
establecen previamente, esto es, antes de recolectar y analizar los datos.
Dentro del enfoque cualitativo el mismo que permite obtener las conclusiones y
recomendaciones se van a basar en los resultados de las técnicas de las encuestas las
mismas que determinarán el cumplimiento de las hipótesis, también la recolección de
datos a las personas que serán encuestadas.
Se debe mencionar que la investigación permitió determinar que el impuesto a la
salida de divisas es fundamental para la economia del Ecuador, puesto que se
constituyo en el tercer impuesto con mayor recaudación en el pais.
25
De acuerdo a lo antes expuesto en la presente investigación para obtener un mejor
criterio de la investigación será necesario considerar una población de personas expertas
en el tema, a quienes se les aplicará una encuesta, cuyos resultados serán tabulados y
analizados en cuadros y gráficos, con los datos de la fuente, nombres del autor y con un
análisis de cada pregunta sobre el Impacto económico del impuesto a la salida de
divisas en el Ecuador 2010 – 2015.
La encuesta es aplicada en base a un cuestionario de diez preguntas que serán
tomadas a expertos en el tema y como técnica de recopilación de datos será tabulada y
diagramada en tablas y cuadros estadísticos que se encontraran en el anexo del presente
trabajo.
2.2. Premisas o Hipótesis
A través de la creación del impuesto a la salida de divisas se logrará disminuir la
fuga de capitales para mejorar la economía en el Ecuador permitiendo una mayor
inversión interna, aumentar la productividad y las fuentes de empleo.
2.3. Universo y muestra
Para el presente trabajo de titulación se definió la población a través de los
siguientes términos:
Alcance: Ecuador
Tiempo: 2010-2015
Elementos: Agentes económicos participantes en la generación y percepción del
Impuesto a la salida de Divisas.
Unidades de Muestreo: 10 expertos en el tema
26
Dentro de los estudios de investigación se conoce la Universo como la totalidad
de la unidad de análisis de donde se va a extraer la muestra que se va a considerar
dentro del objeto de estudio, para la aplicación de los instrumentos de recolección de
datos, la que se conformará por profesionales en el tema.
Como universo de la población se va a considerar a 10 expertos en el tema entre los
cuales se pueden encontrar egresados de la Facultad de Economía que se encuentren
ejerciendo la profesión.
2.4. CDIU – Operacionalización de variables
2 CATEGORÍAS DIMENSIONES INSTRUMENTOS UNIDADES DE
ANÁLISIS
Económicas
Tributarias
Disminuir la
salida de divisas
Aumentar la
productividad
Aumentar los
ingresos
tributarios
Encuesta
Observación
Encuesta a
profesionales de
economía
Observación de
cuadros
estadístico para
comparar los
valores (anexos)
recaudados sobre
el impuesto a la
salida de divisas
2.5 Gestión de datos
Se procederá a solicitar a egresados de la Facultad de Economía, que se encuentre
en pleno ejercicio de su función profesional la aplicación de una encuesta con el tema:
impacto económico del impuesto a la salida de divisas en el Ecuador 2010 – 2015”
La información recopilada permitirá tener un mejor criterio al tema de la
investigación con el tema: Impacto económico del impuesto a la salida de divisas en el
27
Ecuador en el período 2010- 2015, lo que va permitir establecer ideas claras del tema en
estudio y diseñar propuestas factibles y confiables.
2.6. Criterios éticos de la investigación
Las encuestas serán anónimas, aplicada a través de un cuestionario de cinco
preguntas con escala de Likert, la misma que se constituirá en el anexo de la
investigación. Es importante mencionar que la escala de Likert es conocida como
método de evaluaciones sumarias, dentro de la aplicación de la encuesta se procederá a
no pretender persuadir al encuestado por responder a las preguntas, además los
resultados de las mismas serán tabulados de forma honesta sin alterar ninguna de las
preguntas.
28
CAPÍTULO 3
RESULTADOS
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población
La Unidad de Análisis de la presente investigación lo va a conformar un grupo de
personas entre ellas egresados de la Facultad de Ciencias Económicas, además de
personas que ejercen la profesión y que conocen de forma clara los procesos tributarios.
3.2 Diagnostico o estudio de campo:
Dentro de los procesos de investigación de campo fue necesario indagar en las
unidades de análisis o población, para lograr obtener la información referente al impacto
económico de la creación del impuesto a la salida de divisas en la economía local.
Este estudio de campo nos permitió obtener un criterio más detallado de las
personas a las que se les aplico la encuesta, puesto que se encuentran inmersas en el
campo de estudio de la economía finanzas y tributación, determinándose que si bien
existía temor por el incremento en el porcentaje del impuesto a las salida de divisas, el
mismo que sería del 5%, causando dudas en los inversionistas, contracción en el ingreso
de capitales frescos al país, lo que no se refleja en los procesos de recaudación tributaria
donde el impuesto a la salida de capitales se encuentra en el tercer lugar de los tributos
que son recaudados por el Servicio de Rentas Internas.
Además es importante destacar que la creación del impuesto si cumplió con uno
de sus objetivos fundamentales que fue el de disminuir la salida excesiva de divisas,
puesto que frente a la caída de los precios del petróleo se presumía una recesión
económica y que los grandes capitalista retiren sus fondos y los lleven a otros países.
29
RESULTADOS DE LA ENCUESTA
Tabla # 1
1.- ¿Cree Ud. Necesario realizar un análisis de la creación del impuesto a la
salida de divisas
ITEM ALTERNATIVA ESPECIALISTAS PORCENTAJE
1 Muy de acuerdo 7 70,00
2 De acuerdo 3 30,00
3 Indiferente 0 0,00
4 En desacuerdo 0 0,00
5 Muy en desacuerdo 0 0,00
TOTAL 10 100
Fuente: Encuestas de opiniones realizadas a especialistas
Elaborado por: CPA Henry Palma Luna
Interpretación:
El resultado de la encuesta demuestra que un 70 % de los encuestados está muy de
acuerdo que es necesario realizar un análisis de la creación del impuesto a la salida de
divisas., mientras un 30 % está de acuerdo con ellos.
Gráfico # 1
Fuente: Encuestas de opiniones realizadas a especialistas
Elaborado por: CPA Henry Palma Luna
Interpretación:
De acuerdo al grafico de la encuesta a especialista en el tema se debe destacar que la
mayoría de los especialistas está de acuerdo con la creación del impuesto a la salida de
divisas.
70%
30%
0%0%
0%
Muy de acuerdo
De acuerdo
Indiferente
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
30
Tabla # 2
¿Considera que la creación del impuesto permitió disminuir la salida de
capitales?
ITEM ALTERNATIVA ESPECIALISTAS PORCENTAJE
1 Muy de acuerdo 4 40,00
2 De acuerdo 3 30,00
3 Indiferente 2 20,00
4 En desacuerdo 1 10,00
5 Muy en desacuerdo 0 0,00
TOTAL 10 100
Fuente: Encuestas de opiniones realizadas a especialistas
Elaborado por: CPA Henry Palma Luna
Interpretación:
La encuesta demuestra que un 40% de los encuestados está muy de acuerdo que la
creación del impuesto permitió disminuir la salida de capitales, mientras un 30 % está
de acuerdo con ellos, un 20% se encuentra indiferente y el 10% está en desacuerdo.
Gráfico # 2
Fuente: Encuestas de opiniones realizadas a especialistas
Elaborado por: CPA Henry Palma Luna
Interpretación:
La mayoría de los encuestados están muy de acuerdo que el impuesto a la salida de
capitales permitió disminuir la salida de capitales y logró reactivar la economía.
40%
30%
20%
10%
0%
Muy de acuerdo
De acuerdo
Indiferente
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
31
Tabla # 3
¿Considera que por medio del impuesto a la salida de divisas se logró
garantizar que se activen los medios de producción internos?
ITEM ALTERNATIVA ESPECIALISTAS PORCENTAJE
1 Muy de acuerdo 6 60,00
2 De acuerdo 4 40,00
3 Indiferente 0 0,00
4 En desacuerdo 0 0,00
5 Muy en desacuerdo 0 0,00
TOTAL 10 100
Fuente: Encuestas de opiniones realizadas a especialistas
Elaborado por: CPA Henry Palma Luna
Interpretación:
Conforme lo demuestra el gráfico un 60 % de los encuestados está muy de acuerdo que
por medio del impuesto a la salida de divisas se logró garantizar que se activen los
medios de producción internos, mientras un 40 % está de acuerdo con ellos.
Gráfico # 3
Fuente: Encuestas de opiniones realizadas a especialistas
Elaborado por: CPA Henry Palma Luna
Interpretación:
Los encuestados en su mayoría están muy de acuerdo que por medio del impuesto a la
salida de divisas se logró garantizar que se activen los medios de producción internos,
esto a su vez facilito una mayor circulación de capitales.
60%
40%
0%0%
0%
Muy de acuerdo
De acuerdo
Indiferente
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
32
Tabla # 4
¿Cree usted que la creación de este impuesto logró aumentar de forma
considerable la recaudación tributaria?
ITEM ALTERNATIVA ESPECIALISTAS PORCENTAJE
1 Muy de acuerdo 5 50,00
2 De acuerdo 4 40,00
3 Indiferente 1 10,00
4 En desacuerdo 0 0,00
5 Muy en desacuerdo 0 0,00
TOTAL 10 100
Fuente: Encuestas de opiniones realizadas a especialistas
Elaborado por: CPA Henry Palma Luna
Interpretación:
Conforme lo demuestra el grafico un 50 % de los encuestados está muy de acuerdo que
la creación de este impuesto logró aumentar de forma considerable la recaudación
tributaria, un 40% está de acuerdo con ellos. Y un 10% se muestra indiferente.
Grafico # 4
Fuente: Encuestas de opiniones realizadas a especialistas
Elaborado por: CPA Henry Palma Luna
Interpretación:
La mayor parte de los encuestados está muy de acuerdo que la creación de este
impuesto logró aumentar de forma considerable la recaudación tributaria, esto permitió
mejorar los ingresos fiscales y tributarios.
50%
40%
10%
0% 0%
Muy de acuerdo
De acuerdo
Indiferente
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
33
Tabla # 5
¿Estaría Ud. de acuerdo con realizar un análisis del cumplimiento de los
objetivos de la creación del impuesto a la salida de capitales?
ITEM ALTERNATIVA ESPECIALISTAS PORCENTAJE
1 Muy de acuerdo 4 40,00
2 De acuerdo 4 40,00
3 Indiferente 2 20,00
4 En desacuerdo 0 0,00
5 Muy en desacuerdo 0 0,00
TOTAL 10 100
Fuente: Encuestas de opiniones realizadas a especialistas
Elaborado por: CPA Henry Palma Luna
Interpretación:
Los encuestados en un 40 % se muestran estar muy de acuerdo que se con realizar un
análisis del cumplimiento de los objetivos de la creación del impuesto a la salida de
capitales, mientras un 40 % está de acuerdo con ellos. Mientras un 20% se muestra
indiferente.
Gráfico # 5
Fuente: Encuestas de opiniones realizadas a especialistas
Elaborado por: CPA Henry Palma Luna
Interpretación:
La mayoría de los expertos están muy de acuerdo que se con realizar un análisis del
cumplimiento de los objetivos de la creación del impuesto a la salida de capitales, para
un mejor circulante en el país.
40%
40%
20%
0% 0%
Muy de acuerdo
De acuerdo
Indiferente
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
34
Enero a Diciembre de
TARIFAS
IMPUESTO META SRI
RECAUDACION
TRIBUTARIA ISD
2010 2% 338,189,962 371,314,941
2011 5% 384,900,000 491,417,135
2012 5% 800,000,000 1,159,590,491
2013 5% 1,348,374,762 1,224,592,009
2014 5% 1,215,069,013 1,259,689,838
2015 5% 1,298,846,758 1,093,977,165
RECAUDACION DEL ISD EN EL ECUADOR PERIODO 2010 AL 2015
2010 2011 2012 2013 2014 2015
338,189,962
384,900,000
800,000,000
1,348,374,762
1,215,069,013
1,298,846,758
371,314,941
491,417,135
1,159,590,491
1,224,592,009
1,259,689,838
1,093,977,165
1 2 3 4 5 6
Recaudacion del ISD en el Ecuador periodo 2010-2015
Enero a Diciembre de META SRI RECAUDACION TRIBUTARIA ISD
Tabla # 6
Recaudación del Impuestos a Salida de Divisas en el Ecuador Periodo 2010-2015
Enero a diciembre
de
Tarifas del
Impuesto
Meta SRI Recaudación
Tributaria ISD
2010 2% 338,189,962 371,314,941
2011 5% 384,900,000 491,417,135
2012 5% 800,000,000 1,159,590,491
2013 5% 1,348,374,762 1,224,592,009
2014 5% 1,215,069,013 1,259,689,838
2015 5% 1,298,846,758 1,093,977,165
Nota: Como podemos divisar, esta tabla muestra el comportamiento del porcentaje por los años del ISD.
Fuente: Autor Propio
Grafica # 6
Como podemos observar en los años 2012 al 2014 el ISD ha mantenido un índice alto
de recaudación, a esto le podríamos mencionar la poca confianza que se le atribuye a los
bancos por los antecedentes históricos de los feriados bancarios en el país; sin embargo
en el 2015, notamos una baja en las cifras de recaudación del Impuesto a la Salida de
Divisas.
35
Tabla # 7
Total de Ingresos de impuestos generales en relación al ISD por año
Enero a diciembre
de
ISD por año Recaudación Total de
Impuestos-Directos e Indirectos
Porcentajes
2010 371,314,941 7,570,297,417 5%
2011 491,417,135 8,721,173,296 6%
2012 1,159,590,491 11,090,656,509 10%
2013 1,224,592,009 12,513,479,838 10%
2014 1,259,689,838 13,313,491,452 9%
2015 1,093,977,165 13,693,064,000 8%
Nota: Como podemos divisar, esta tabla muestra el comportamiento del porcentaje por los años del ISD.
Fuente: Autor Propio
Grafica # 7
La grafica muestra el porcentaje que aporta el ISD en comparación a los demás
impuestos directos e indirectos que existen en el país, un aporte considerable para el
presupuesto general del Estado.
36
CAPÍTULO 4
DISCUSIÓN
4.1 Contrastación empírica:
Para poder realizar la contrastación empírica de la investigación fue necesario
realizar la lectura de la tesis desarrollada con el tema: La creación del impuesto a la
salida de divisas (ISD) y su contribución a la recaudación tributaria durante el periodo
2009 – 2013, donde el autor Richard Orozco en la que dentro de sus conclusiones
determina que el Impuesto ha permitido un crecimiento de la recaudación fiscal, además
otro de los objetivos que si se logró cumplir fue la disminución de la salida de capitales
al exterior.
Además es importante detallar que dentro de los parámetros del estudio que me
encuentro realizando, se ha podido determinar que a través de la creación del impuesto
el país oxigeno sus ingresos y logró aumentar la recaudación fiscal, mejorar sus
ingresos tributarios, reactivo su economía y también la productividad.
Lo que a su vez coincide en los criterios de la tesis que se ha tomado como ejemplo,
además es importante destacar que la creación del impuesto permitió que las personas
naturales o jurídicas se estimulen en crear micro negocios, o en su efecto los grandes
empresarios continuaron con sus actividades económicas, importando las materias
primas indispensables para la elaboración de sus productos y contribuyendo al
desarrollo económico, político y social del Ecuador.
Es importante contrastar con una investigación donde se analiza la seguridad jurídica
de la creación del impuesto a la salida de capitales, puesto que en las sociedades
modernas y en un mundo donde la economía es global, cada persona natural o jurídica
tiene el derecho de invertir o realizar con sus capitales lo que esté de acuerdo a su
criterio.
37
Por lo tanto para contrastar la investigación se indago en la tesis: Impuesto a la salida
de divisas e impuesto a los activos en el exterior frente a la seguridad jurídica en materia
de inversiones de María Través, quien determina los beneficios legales de transparentar
la salida de divisas, que ha ocasionado que las personas con dinero en el exterior a
través del impuesto se tribute el 5 % en cada operación o transferencia bancaria, que en
lugar de estimular la inversión, detuvo o disminuyo la inversión extranjera directa,
ocasionando que muchos capitalistas sientan temor por invertir en el Ecuador.
4.2 Limitaciones:
Dentro del presente estudio se presentaron múltiples limitaciones como
seleccionar una unidad de análisis o población, para encuestarlas, además de las
dificultades para aplicar una investigación de campo para conocer los porcentajes de
recaudación del impuesto, puesto que en ciertos casos lo valores son exclusivos o
privados del Servicio de Rentas Internas.
4.3 Líneas de investigación:
La presente investigación va a servir como antecedentes para la realización de
otras tesis de economía, finanzas y administración, con temas relacionados al impuesto
a la salida de divisas, recaudación tributaria, tributos, que servirá para que otros
profesionales de la Facultad de Ciencias Economías, tengan una guía y orientación en la
ejecución de su trabajo, constituyéndose en un referente de gran transcendencia.
4.4 Aspectos relevantes
Dentro de los factores que determinan la relevancia del tema, se debe destacar que el
impuesto a la salida de divisa, fue creado para estimular la inversión y el ahorro
interno, que posibiliten un manejo efectivo y eficiente de las divisas que se
encuentra en el territorio nacional, con la finalidad de tributar las operaciones y
transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervención de las
instituciones que integran el sistema financiero.
38
Este estímulo a la inversión interna fue diseñado, planificado y ejecutado frente a
que se presumía una excesiva salida de capitales debido a la recesión de la economía a
nivel mundial y a la caída de los precios del barril de petróleo, lo que iba a ocasionar
retiros masivos de dinero del sistema bancario nacional, y esto podría ocasionarla
quiebra de algunas entidades bancarias, disminuir el circulante de capital o dinero en
efectivo, el cierre de empresa y con ello el aumento del desempleo.
Por lo tanto, si bien es cierto que su creación, y al tributar el 5% las transferencias
de divisas, se logró cumplir con este objetivo, porque no existió una fuga de capital que
cause un impacto económico negativo, más bien logro en cierta forma controlar la
economía y con los ingresos de la tributación y recaudación fiscal que aumento de
forma notable contribuyendo al presupuesto general del estado y disminuyendo la crisis
que iba a ocasionar la baja del precio de las exportaciones petroleras.
39
CAPÍTULO 5
PROPUESTA
Al realizar un análisis detallado de la investigación referente al impacto de la
creación del impuesto a la salida de divisas y su impacto en la economía del Ecuador en
el año 2010 al 2015, es necesario realizar una propuesta confiable y valida que hagan un
aporte a otras investigaciones, las mismas que van a partir del criterio de los
encuestados, la metodología aplicada, la investigación bibliográfica o de campo.
Por ello se debe realizar un análisis detallado con perspectiva a la economía,
porque frente a los problemas económicos y la recesión a nivel mundial se decían tomar
medidas de ajustes que permitan en primer lugar estimular el ahorro, lograr una mayor
inversión extranjera directa, mejorar la recaudación fiscal y obtener ingresos de otras
fuentes, entre ellas la creación de este impuesto.
Si bien es cierto desde un punto de vista económico, la creación de impuestos o
tributos en lugar de estimular la inversión, la desacelera, por ello el impuesto a la salida
de divisas en primera instancia causa un gran temor en los inversionistas, quienes no
desean tributar en un 5% sus capitales, puesto que esto le disminuiría de forma notable
sus ganancias.
Al crearse el impuesto se logró que los inversionistas que tenían ya sus capitales
en el Ecuador, no los retiren para invertirlo en otros países, además de ello la salida de
divisas se mantuvo y los capitales fueron invertidos de forma interna en el territorio
ecuatoriano evitando el aumento de la tasas de desempleo.
En el caso de los bancos, este impuesto también logro, un impacto negativo,
porque frente a los temores de la crisis mundial, la acelerada caída de los precios del
petróleo que se constituía en el primer rubro de la economía nacional, se avizoraba el
debilitamiento o crisis bancaria. Además uno de los principales factores que se puede
destacar que a través de este impuesto, en algo se pudo disminuir el déficit ocasionado
por la falta de ingresos a la economía nacional y mantenerse como uno de los terceros
rubros que son recaudados al nivel nacional.
40
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
La creación del impuesto a la salida de capitales, se dio con el objetivo de
disminuir la salida de dinero en efectivo y lograr con ello garantizar la solvencia
económica del país, estimular la inversión interna, el ahorro, permitiendo una mayor
inversión interna, aumentar la productividad y las fuentes de empleo.
A partir de los últimos 5 años se venía produciendo la caída de los precios del
petróleo y la recesión económica a nivel mundial, por lo que existía el temor de la
quiebra de los bancos, o en su efecto un feriado bancario que congele sus dineros.
La creación del impuesto a la salida de capitales logro mejorar la recaudación
fiscal, el ahorro interno, un aumento en la recaudación fiscal, siendo un aporte ventajoso
al presupuesto general del estado.
Recomendaciones
En un país dolarizado como el Ecuador siempre se debe tomar medida para el
control de las divisas, el manejo del circulante interno y la rentabilidad de los capitales,
por ello el mantener el impuesto permitirá que estos fondos no sean retirados al exterior,
sino más bien invertidos a nivel nacional, para crear nuevas empresas, reactivar la
economía y crear nuevas fuentes de empleo.
Al lograr tener un control en la salida de las divisas se pudo equilibrar el sistema
financiero nacional, se disminuyó el temor de quiebra bancaria y se estimuló a que las
personas continúen manteniendo sus cuentas con sus respectivos capitales no
ocasionando problemas de liquidez y solvencia a los bancos.
El impuesto a la salida de divisas fue fundamental para apalear la pérdida de
ingresos fiscales causados por el bajo precio del petróleo, constituyéndose en un aporte
fundamental para las arcas del estado y el mantenimiento de la inversión en obras
sociales que favorezcan la calidad de vida de los ecuatorianos.
41
Para una mayor captación de inversores extranjeros en nuestro país se debería de
establecer reformas tributarias donde existan incentivos de tal manera que las empresas
que quieran invertir en nuestro país gocen de exoneraciones de impuesto durante los
primeros años de inversión, elaborar una ley destinada a proteger el capital de las
empresas cuyos inversionistas extranjeros directamente destinen a la producción para
que pueda afianzarse en nuestro territorio y pueda generar empleo y crecimiento
económico.
Crear un departamento encargado o un Ministerio que se encargue de incentivar
de forma centralizada la Inversión Extranjera desarrollando seguimiento de la inversión
y controlando el progreso económico y productivo.
Instaurar un entorno de negocio atractivo promocionando nuestro país a
inversores extranjeros con conciencia ecológica y social así como difundir y
concientizar la importancia de la Inversión Extranjera Productiva en el país.
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44
45
Anexos
Anexo # 1 Formato de Encuesta para Especialistas del Tema ISD
¿Cree Ud. Necesario realizar un análisis de la creación del impuesto a la salida de
divisas?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Indiferente
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
¿Considera que la creación del impuesto permitió disminuir la salida de capitales?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Indiferente
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
¿Considera que por medio del impuesto a la salida de divisas se logró garantizar que se
activen los medios de producción internos?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Indiferente
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
¿Cree usted que la creación de este impuesto logró aumentar de forma considerable la
recaudación tributaria?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Indiferente
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
¿Estaría Ud. de acuerdo con realizar un análisis del cumplimiento de los objetivos de la
creación del impuesto a la salida de capitales?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Indiferente
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
Anexo # 2 Estadísticas
Fuente: Diario El Comercio.
El presente cuadro estadístico nos demuestra que desde la creación del Impuesto a la
Salida de divisas, la recaudación de los impuestos ha crecido en un 153%,
constituyéndose el mismo en el tercer impuesto con mayor recaudación y aportación al
presupuesto general del Estado.
De acuerdo al presente cuadro de los impuestos directos se puede observar que entre el
año 2014 al 2015 disminuyo los valores recaudados por el impuesto a la salida de
divisas, lo que a su vez permitió una mayor inversión interna y mejorar la circulación de
capitales.
46
Anexo # 3
Cuadro de Recaudación Tributaria del año 2010 al 2015
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Meta inicial
2010 (2)
Recaudación
Ene - Dic 2010Meta 2011
Recaudación
Ene - Dic 2011Meta 2012*
Recaudación
2012Meta 2013
Recaudación
2013Meta 2014
Recaudación
2014Meta 2015
Recaudación
2015
Impuesto a la Renta Recaudado 2,743,599,318 2,428,047,201 2,841,046,600 3,112,112,999 3,074,110,403 3,391,236,893 3,746,175,871 3,933,235,713 4,086,496,543 4,273,914,487 4,502,507,470 4,833,112,434
Retenciones Mensuales 1,562,219,576 1,571,464,356 1,744,600,000 2,004,488,166 2,225,827,854 2,216,686,692 2,474,373,028 2,474,831,991 2,636,685,164 2,660,576,304 2,882,761,203 2,769,995,023
Anticipos al IR 411,178,308 297,766,660 310,086,600 267,762,160 227,135,245 281,762,730 311,920,580 341,646,704 358,902,739 380,632,600 4,112,375,526 3,354,324,722
Saldo Anual (8) 770,201,434 558,816,186 786,360,000 839,862,673 621,147,304 892,787,470 959,882,263 1,116,757,018 1,090,908,640 1,232,705,584 1,208,508,714 1,727,684,939
Personas Naturales 70,374,325 112,530,890 159,923,883 177,346,185
Personas Jurídicas 548,617,983 774,230,450 924,589,186 1,044,668,308
Herencias, Legados y Donaciones 2,154,996 6,026,130 6,395,570 10,691,091
Impuesto Ingresos Extraordinarios (1)560,608,264 35,000,000 28,458,253 338
Impuesto Ambiental Contaminación Vehicular 69,900,000 95,770,183 104,719,059 114,809,214 114,751,487 115,299,139 1,632,991,641 1,132,008,204
Impuesto a los Vehículos Motorizados 117,132,000 155,628,030 185,300,000 174,452,191 165,521,606 192,787,959 208,781,530 213,989,208 243,000,000 228,434,873 2,546,134,871 2,230,665,393
Salida de Divisas 337,295,000 371,314,941 384,900,000 491,417,135 800,000,000 1,159,590,491 1,348,374,762 1,224,592,009 1,215,069,013 1,259,689,838 1,298,845,758 1,093,977,165
Activos en el exterior 32,653,000 35,385,180 38,400,000 33,675,763 38,000,477 33,259,000 72,453,182 47,925,836 43,675,628 43,652,107 4,021,002,604 4,868,024,269
RISE 3,771,000 5,744,895 6,200,000 9,524,212 9,500,181 12,217,796 14,518,952 15,197,422 14,226,607 19,564,371 1,967,518,395 200,158,667
Impuestos Actividad Minera 13,999,541 64,037,099
Regalías y patentes de conservación minera 12,513,117 12,329,100 14,896,622 27,099,081 28,699,942 28,477,751 58,251,908 3,214,459,710 2,915,493,698
Tierras Rurales 2,766,438 0 8,913,344 9,000,459 6,188,498 3,437,016 5,936,605 3,543,811 10,306,917 4,970,174,083 8,967,170,282
Contribucion para la atencion integral del cancer 6,317,407,555 8,100,929,939
Intereses por Mora Tributaria 47,140,305 47,143,215 51,406,047 159,401,473 57,776,475 141,554,424 8,008,545,497 4,101,521,272
Multas Tributarias Fiscales 49,229,812 59,707,938 69,098,033 62,684,171 74,352,446 69,089,687 7,470,272,812 3,959,907,002
Otros Ingresos 2,783,589 4,344,129 3,939,992 4,949,999 3,802,466 29,009,041 5,110,758,675 6,526,998,568
SUBTOTAL IMPUESTOS DIRECTOS 3,234,450,318 3,572,008,066 3,503,175,700 3,873,450,519 3,467,341,827 3,848,681,741 5,650,003,523 5,811,421,626 1,798,675,684 1,974,852,305 6,539,339 6,538,326
Impuesto al Valor Agregado 3,857,745,000 4,174,880,124 4,578,498,000 4,958,071,164 5,537,313,611 5,498,239,868 6,056,535,557 6,186,299,030 6,481,975,127 6,547,616,806 7,267,459,850 6,500,435,844
IVA de Operaciones Internas 2,212,745,000 2,506,451,046 2,695,998,000 3,073,356,416 3,365,923,251 3,454,608,401 3,865,110,162 4,096,119,691 4,324,401,156 4,512,571,440 5,055,473,534 4,778,257,873
IVA Importaciones 1,645,000,000 1,668,429,078 1,882,500,000 1,884,714,747 2,171,390,360 2,043,631,467 2,191,425,394 2,090,179,339 2,157,573,971 2,035,045,366 2,211,986,315 1,722,177,970
Impuesto a los Consumos Especiales 466,215,000 530,241,043 555,000,000 617,870,641 743,500,018 684,502,831 776,582,327 743,626,301 6,481,975,127 6,547,616,806 8,624,138,687 8,396,444,886
ICE de Operaciones Internas 365,644,000 392,058,663 421,200,000 455,443,944 571,086,617 506,986,576 584,649,579 568,694,778 558,000,000 615,357,004 6,757,049,355 6,976,686,190
ICE de Importaciones 100,571,000 138,182,380 133,800,000 162,426,696 172,413,401 177,516,255 191,932,748 174,931,523 194,000,000 187,839,049 1,867,089,332 14,197,586,958
Impuesto Redimible Botellas Plasticas NR 14,867,920 16,878,594 16,375,218 18,800,000 22,237,540 2,078,741,413 2,163,800,110
SUBTOTAL IMPUESTOS INDIRECTOS 4,323,960,000 4,705,121,167 5,133,498,000 5,575,941,804 6,280,813,629 6,197,610,619 6,849,996,477 6,946,300,548 12,963,950,254 13,095,233,612 8,150,661,160 7,361,718,334
IMP
UE
ST
OS
IN
DIR
EC
TO
SIM
PU
ES
TO
S D
IRE
CT
OS
CUMPLIMIENTO DE LA META DE RECAUDACIÓN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS(1)
FRENTE AL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO (2)
AÑO 2010-2015
(Valores en US dólares)
