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Hernando Bermdez Gmez 16/02/2012 1

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DISCIPLINAS CONTABLES CONTABILIDAD FINANCIERA ADMINISTRATIVA COSTOS PRESUPUESTOS TRIBUTARIA AMBIENTAL SOCIAL ASEGURAMIENTO AUDITORIAS REVISIONES OTROS SERVICIOS 16/02/2012 2

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Ley 550 de 1999 2003 - (Ante) Proyecto de ley de intervencin econmica por medio de la cual se sealan los mecanismos por los cuales se adoptan en Colombia los estndares internacionales de contabilidad, auditoria y contadura, se modifican el Cdigo de Comercio, la normatividad contable y se dictan otras disposiciones relacionadas con la materia 2005 - Unin Europea - Estados financieros consolidados de empresas inscritas en bolsa preparados bajo IAS/IFRS Ley 1116 de 2006 2007 - La SEC elimina la conciliacin IFRS US GAAP Ley 1314 de 2009 16/02/2012 3

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Bermdez (2001) Debemos modernizar la contabilidad tributaria La contabilidad tributaria debe apoyar la simplicidad, eficiencia y equidad del sistema tributario La contabilidad tributaria no debe estorbar otras necesidades de informacin La armonizacin es necesaria e inevitable 16/02/2012 4

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Mihir A. Desai (2002) examina la evolucin de la base de las ganancias corporativas y la relacin entre el resultado contable y el impuesto sobre la renta de corporaciones de EE.UU. en los ltimos dos decenios. 16/02/2012 5

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Desai (2002) Las relaciones entre la utilidad gravable y la utilidad financiera han sido analizadas principalmente a travs de tres mtodos: Anlisis de las cuentas nacionales Revisin de informes de conciliacin Clculos a partir de las cifras financieras 16/02/2012 6

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Analizada la dcada iniciada en 1990, Desai (2002) identific que dos de las tres principales fuentes de diferencia entre la utilidad financiera y la renta gravable han perdido impacto: Depreciacin (-) Reinversin de utilidades obtenidas en el extranjero (-) Deducciones por opciones no ejercidas (+) 16/02/2012 7

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De acuerdo con los estudios de Desai (2002), comparando cifras reales con datos simulados y a la luz de las regresiones, los esfuerzos por evitar el pago de impuestos son cada vez ms importantes, ms baratos de implementar y ms difciles de detectar. 16/02/2012 8

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Graeme Macdonald (2002) El propsito de este documento de debate es tener en cuenta algunas cuestiones bsicas que surgen al considerar la alineacin de los beneficios contables e imponibles; si es conveniente, apropiado o posible lograr una mayor alineacin, y si la alineacin ms simple debe evolucionar como en la actualidad, sobre una base ad hoc o, si es posible, teniendo en cuenta los principios subyacentes a las normas contables y las necesidades del sistema tributario, alinearlas de manera ms formal. 16/02/2012 9

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Macdonald (2002) Una de las atracciones del proceso de emisin de estndares contables es que es emprendido por un cuerpo independiente que no se preocupa en sus deliberaciones por las implicaciones en materia de impuestos; el contribuyente y la autoridad tributaria pueden encontrar cierta comodidad en esto. Aunque los principios y los estndares formalizados de contabilidad no eliminan la incertidumbre en la medida de la renta, es difcil creer que en su ausencia el rgimen tributario podra crear un proceso que brinde mayor certeza. 16/02/2012 10

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Macdonald (2002) La pregunta es hoy si podemos nosotros aumentar, aunque no alcancemos el absoluto, la certeza en nuestro sistema fiscal, legislando sobre los principios de contabilidad para que sean apropiados para los propsitos tributarios y no sean contrarios con aquellos en los cuales se basa la prctica de la contabilidad. El uso de esos principios podra estar abierto a revisin y el criterio para la revisin sera la prctica generalmente aceptada de la contabilidad, a menos que esto sea impedido por la ley. 16/02/2012 11

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Macdonald (2002) es ahora apropiado que la base imponible resulte de una relacin ms formal y coherente con el ingreso contable, o es suficiente que la alineacin y la diferenciacin siga evolucionando sobre una base ad hoc? 16/02/2012 12

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Macdonald (2002) Aceptando el rechazo de elementos que reflejan el consumo personal por medio del negocio, si esperamos, como mnimo, que a lo largo de la duracin de la empresa el resultado de la contabilidad peridica agregada del negocio y las rentas imponibles sean comparables esto implica que todas las ganancias y prdidas reconocidas en un perodo para efectos fiscales deben compensarse independientemente de la fuente y sin importar si tradicionalmente se consideran como capital o ingresos? Hay que gravar los ingresos de los negocios en lugar de las transacciones? 16/02/2012 13

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Macdonald (2002) Los criterios de neutralidad y de equidad econmicas requieren que haya un acercamiento comn a la medida de la renta para todos los negocios? La viabilidad administrativa sugiere que la renta imponible sea alineada con los resultados de la contabilidad para reducir al mnimo los costes de observancia y la supervisin de su aplicacin? 16/02/2012 14

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Macdonald (2002) Hay necesariamente un umbral ms alto de certeza para el impuesto que para la contabilidad? Si es as, es, sin embargo, suficiente para los propsitos de alinear el impuesto con la contabilidad que la contabilidad tenga como punto de partida las transacciones y acontecimientos pasados? 16/02/2012 15

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Macdonald (2002) Si las calidades de la informacin contable son problemticas, es posible resolver el problema para los propsitos del impuesto, requiriendo la revelacin de transacciones respecto de las cuales se hayan invocado estas caractersticas? 16/02/2012 16

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Macdonald (2002) Se debe conservar la realizacin como una base para reconocer aumentos y prdidas por la posesin de activos para los propsitos tributarios? Si este principio no aplica a algunas categoras del activo o del pasivo, se debe limitar la base de valuacin al valor realizable? 16/02/2012 17

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Macdonald (2002) Debe ser abandonada la distincin de la ley entre capital e ingresos? Qu medidas seran requeridas para proteger la renta contra la sobre-depreciacin de activos y cmo se podra proporcionar incentivos a la inversin bajo un rgimen que se fundamenta, como regla bsica, en la depreciacin contable? 16/02/2012 18

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Macdonald (2002) Se debe eliminar el requisito de imagen fiel con el fin de asegurar tanto que las normas contables inapropiadas no sean obligatorias en el sistema fiscal del Reino Unido, como para mantener el control sobre la base de impuestos del Reino Unido? 16/02/2012 19

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Macdonald (2002) Debemos ahora legislar con el fin de explicitar en qu medida la medicin de la renta imponible debe seguir los principios y prcticas contables y, en caso afirmativo, en qu nivel de detalle? 16/02/2012 20

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Cristoph Spengel (2003) En primer lugar, se examina el potencial de la posible influencia de las NIC en la contabilidad fiscal en la Unin Europea. En segundo lugar, la idoneidad de la NIC se explica a la luz de los objetivos de la contabilidad fiscal. En tercer lugar, se compara la efectiva carga tributaria para las empresas como consecuencia de una contabilidad fiscal basada en NIC. En este sentido se examina hasta qu punto una armonizacin exclusiva de la base imponible contribuir a reducir en la UE las diferencias de carga efectiva del impuesto de sociedades. 16/02/2012 21

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Spengel (2003) Dentro de la Unin Europea, IAS poda influenciar la contabilidad tributaria va la regulacin de la UE con respecto a la armonizacin de las reglas de la contabilidad financiera y va iniciativas de la Comisin de las Comunidades Europeas para la creacin de una base de impuesto corporativo consolidada. 16/02/2012 22

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Spengel (2003) No hay un conflicto fundamental entre IAS y las metas de la contabilidad tributaria. Comparados con los GAAP nacionales existentes, las ventajas de IAS como punto de partida para la contabilidad tributaria derivan de consideraciones pragmticas, de la simplificacin y de la ocasin de crear una base de impuesto comn para la UE. 16/02/2012 23

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Spengel (2003) Si se usa IAS como punto de partida para la contabilidad tributaria, su adopcin tiene que ser restringida a aquellos estndares que estn de acuerdo con los objetivos de la contabilidad tributaria. En conjunto, la contabilidad tendra que ser ligada ms de cerca a los flujos de liquidez de las compaas, lo que dara lugar de hecho a la autonoma de la contabilidad tributaria. 16/02/2012 24

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Spengel (2003) Al mismo tiempo, las restricciones de admisibilidad de prdidas tributarias necesitaran ser abandonadas. Una transicin de la contabilidad tributaria con base en IAS en la Unin Europea, segn lo propuesto aqu, tendra solamente efectos de menor importancia en las cargas tributarias efectivas para las compaas. Comparando con otros pases, las compaas alemanas, sin embargo, tenderan a mejorar su posicin internacional en materia de impuestos. 16/02/2012 25

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Spengel (2003) Una armonizacin exclusiva de las reglas de la contabilidad tributaria no puede aliviar las amplias diferencias en UE entre las actuales cargas efectivas de impuesto sobre las compaas. Para este propsito, medidas adicionales son necesarias, especialmente la convergencia de las imposiciones fiscales nominales sobre los beneficios. 16/02/2012 26

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Judith Freedman (2004) Argumenta que los objetivos de las normas contables se estn alejando de los del sistema de impuestos, por lo que la alineacin total entre los beneficios fiscales y contables es inadecuada y la identificacin de los principios fiscales ms importante. Este artculo sostiene que, contrariamente a las opiniones de muchos en el Reino Unido en la actualidad, existe tambin un papel de mltiples capas y permanente de los tribunales en el proceso de definicin de los beneficios imponibles. 16/02/2012 27

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Freedman (2004) La necesidad de incorporar las normas de contabilidad en el sistema legal, que proporciona la adjudicacin definitiva en materia fiscal, complica an ms el alcance y la forma en que las normas de contabilidad en realidad se seguirn para efectos fiscales. El resultado probable es que habr una interaccin dinmica en lugar de una relacin esttica. 16/02/2012 28

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Freedman (2004) Una vez que el control sobre el sistema de contabilidad se pierde debido a la aparicin de nuevas normas internacionales de contabilidad, la alineacin es una opcin menos atractiva. La absorcin de las NIC ser considerada como inconstitucional, muy difcil de controlar y que tiene objetivos muy alejados de los del sistema tributario que rige los principios de formulacin de las normas contables. La dependencia era un producto de la dominacin tributaria y una vez que sta se ha ido, los argumentos a favor de la dependencia seguirn. 16/02/2012 29

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Freedman (2004) Los negocios jurdicos pueden ser ms fciles de manipular que otras pruebas de contenido econmico, pero tienen base en la realidad y puede haber buenas razones para utilizar las transacciones basadas en la evidencia y en los derechos legales en lugar de estimaciones en un contexto fiscal. Los conceptos jurdicos de capital y de ingresos pueden parecer obsoletos, pero a veces reflejan un entendimiento comn respecto de un consenso sobre la base de los sistemas tributarios. La neutralidad de los tributos puede ser un desidertum, pero los gobiernos no desean renunciar a la posibilidad de utilizar impuestos como un instrumento econmico, a pesar de lo ineficaz que la herramienta puede ser. 16/02/2012 30

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Freedman (2004) Pero la legislacin no puede y probablemente no proporcionar respuestas a toda la gama de problemas que pueden surgir. Dado esto, no ser totalmente inesperado si los tribunales intervienen cuando una posibilidad residual exista, ya sea por medio de la interpretacin de las normas, por encontrar que las normas no eran aplicables o, incluso, al decidir que no son los principios contables correctos para aplicar en cierta situacin. Queda por verse hasta qu punto los tribunales se prepararn para enfrentar las normas de contabilidad sofisticadas, pero al final, despus de que se les hayan dado todas las pruebas contables, tocar a los jueces juzgar y la decisin final ser de carcter jurdico. 16/02/2012 31

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Wolfgang Schn (2004) Teniendo en cuenta que la experiencia ha dejado claro que no es realista la elaboracin de una base imponible consolidada comn o de una sola sede fiscal obligatoria sin referencia a un conjunto de normas en el mbito de la contabilidad comercial, se pregunta si las IAS/IFRS pueden servir como punto de partida para poner en funcionamiento una base tributaria comn. 16/02/2012 32

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Schn (2004) Es justo decir que la decisin de un Estado miembro individual para referir elementos bsicos de su base de impuesto domstica al proceso de emisin de estndares internacional y europeo bajo reglas del IASC y de la regulacin de IAS, conducira a una prdida importante de soberana fiscal, que no ser aceptada fcilmente por una legislatura nacional. 16/02/2012 33

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Schn (2004) Fundamentos de la contabilidad tributaria Obtener ingresos Garantizar la igualdad Anhelar la certeza Procurar la eficiencia Evitar la evasin fiscal Reflejar los ingresos reales Reconocer las prdidas Proteger la propiedad 16/02/2012 34

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Schn (2004) Slo el "concepto de valor razonable", que est ganando terreno en las NIC / NIIF, se destaca como una medida de la renta que es muy incierta y voltil para otorgar la certidumbre tan necesaria para los contribuyentes y los inspectores fiscales y no se aplicar en el mbito fiscal. Por otra parte, pone en peligro la liquidez de una empresa y obligar a los contribuyentes a vender activos para cumplir con la deuda tributaria. 16/02/2012 35

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Christopher Nobes (2004) Este informe est diseado para examinar los vnculos actuales entre los ingresos fiscales de los negocios y la presentacin de informes financieros y para preguntarse si son ideales. Tambin evala el impacto de la adopcin de las NIIF de una forma neutral para la determinacin de los impuestos. 16/02/2012 36

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Nobes (2004) El clculo de los ingresos imponibles de los negocios comienza con el beneficio neto contable, que se ajusta un poco o mucho dependiendo del pas. Para cualquier tema contable en particular, la conexin entre lo fiscal y los informes financieros se puede poner en una de las cinco categoras. Un estudio de 16 temas sobre esta base confirma una notable mayor relacin de subordinacin tributaria en Alemania que en el Reino Unido. Los vnculos tributarios en el Reino Unido son complejos y ha habido una tendencia de las autoridades fiscales para seguir la evolucin de los informes financieros. 16/02/2012 37

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Nobes (2004) Categoras de vinculacin entre la informacin tributaria y la financiera Caso IDesconexin Caso IIIdentidad Caso III Liderazgo contable Caso IVLiderazgo tributario Caso VDominio tributario 16/02/2012 38

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Nobes (2004) En algunos pases (como Alemania) hay una presuncin de que la base imponible debe ser lo mismo que el ingreso de la informacin financiera. En otros pases (por ejemplo, el Reino Unido) tambin hay una presuncin general a favor de la alineacin. Los argumentos a favor de la alineacin incluyen la eficiencia administrativa y que podra actuar como un freno a la exageracin de los beneficios. Sin embargo, existen fuertes argumentos en contra de la alineacin (ver cinco puntos por debajo). 16/02/2012 39

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Nobes (2004) Los propsitos de la informacin financiera, al menos para algunos tipos de entidades, son claramente diferentes de los propsitos de la tributacin, lo que plantea la posibilidad de que el clculo de los ingresos debera ser diferente para los distintos fines. Fuertes vnculos entre lo fiscal y los informes financieros tienden a conducir a la manipulacin de estos ltimos, con el fin de reducir los impuestos a pagar. Esto reduce la utilidad de la informacin financiera. 16/02/2012 40

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Nobes (2004) Si una jurisdiccin desea imponer diferentes requisitos de informacin financiera para los diferentes tipos de entidad, sera til poder hacerlo sin afectar la base imponible. Los vnculos entre el sistema fiscal y la informacin financiera actan como un obstculo para el desarrollo de ambos. Algn tipo de armonizacin internacional de la base imponible sera econmicamente eficiente y esto sera ms fcil si la base imponible pudiera ser alterada sin afectar la informacin financiera. 16/02/2012 41

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Nobes (2004) Se supone que las NIIF slo se exigirn o se permitirn para la presentacin de informes financieros no consolidados en un pas, si estos se separan de la presentacin de informes tributarios. De los cientos de posibles diferencias significativas entre las NIIF y las actuales reglas de informacin financiera del Reino Unido, relativamente pocas afectan el clculo de la renta imponible. Entre esas pocas se encuentran los pagos de ciertos instrumentos de capital y las ganancias y prdidas sobre el valor de mercado de determinados activos. 16/02/2012 42

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Nobes (2004) En Alemania, problemas mucho ms amplios surgen si el informe se traslada a las NIIF, pero los impuestos no seran afectados. Cuando las actuales normas fiscales alemanas estn pensadas para la presentacin de informes, nuevos ajustes seran necesarios. Cuando las actuales normas financieras alemanas estn concebidas para impuestos, nuevas reglas fiscales seran necesarias. La mayora de los pases de la UE son similares al Reino Unido o a Alemania, por lo que los efectos del cambio a las NIIF puede ser estimado. 16/02/2012 43

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Nobes (2004) Los libros de texto, informes y trabajos acadmicos no ofrecen un marco conceptual para el clculo de la renta imponible. Existe un reconocimiento generalizado sobre, pero poca preocupacin acerca de, su ausencia. Elementos de un marco se pueden extraer de algunos escritores, entre ellos la necesidad de la fiabilidad y de la eficacia administrativa. Estos abogan por un sistema de transacciones basado en la importancia de la realizacin. 16/02/2012 44

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Nobes (2004) Los tericos de la informacin financiera han identificado una estructura de tres niveles de objetivos, conceptos y reglas. Una versin ms detallada que se propone aqu: Tipo A1Criterios Tipo A2Objetivos Tipo BConvenciones Tipo C1Reglas Tipo C2Reglas Tipo C3Reglas 16/02/2012 45

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Nobes (2004) En la parte superior de un marco, se encuentran los objetivos. Para el presente estudio, no son los objetivos de la tributacin los que deben ser especificados, sino los objetivos del clculo de la base imponible de las empresas. Se propone que el objetivo principal es permitir la tributacin equitativa con un mnimo de costo (en sentido amplio). Otros objetivos son alcanzar ciertos objetivos polticos / econmicos y para evitar el fomento de la violacin de la ley. 16/02/2012 46

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Nobes (2004) Los principales objetivos implican conceptos de alto nivel como la capacidad de pagar y la eficiencia. Estos a su vez, sugieren la necesidad de la integralidad, la realizacin, la distincin entre capital / ingresos, la objetividad y la neutralidad. Sin embargo, los conceptos de la informacin financiera como devengo, materialidad, sustancia sobre la forma y prudencia no son tiles para propsitos tributarios. Reglas tributarias pueden ser derivadas de tales conceptos. 16/02/2012 47

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Nobes (2004) La propuesta de la Comisin Europea de utilizar las NIIF como una base imponible consolidada para la UE se considera factible en el mediano plazo. Se hacen comparaciones entre las diecisis caractersticas de la base imponible propuesta, con las bases fiscales de EE.UU., Alemania y Reino Unido. Casi todos los elementos propuestos se encuentran en al menos uno de estos pases. La base de EE.UU. es la ms cercana. 16/02/2012 48

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Nobes (2004) Los tres pases tienen diversas maneras de asegurar la objetividad para propsitos tributarios. Para algunos asuntos la tributacin utiliza reglas de divulgacin financieras objetivas; para otros es necesario imponer reglas tributarias objetivas o reglas tributarias y financieras. Consecuentemente, el grado de contaminacin tributaria vara internacionalmente, al igual que la eficacia administrativa. 16/02/2012 49

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Michelle Hanlon, Terry Shevlin (2005) Describen los posibles costos y beneficios de una de las propuestas "soluciones" a la divergencia: determinar los dos ingresos con una sola medida. Se revisan las investigaciones pertinentes que arrojan luz sobre cuestiones relacionadas con la uniformidad tanto en los Estados Unidos como la evidencia de otros pases que tienen ms estrechamente alineados los informes financieros con los tributarios. 16/02/2012 50

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Hanlon, Shevlin (2005) En general, no existe evidencia convincente sobre exactamente qu est causando el aumento de la brecha entre la informacin tributaria y los libros. Sin embargo, la mayora sospecha que se debe al aumento por las empresas de la gestin de los ingresos financieros contables, a la participacin en parasos fiscales con el fin de minimizar el ingreso gravable, o ambas cosas. 16/02/2012 51

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Hanlon, Shevlin (2005) Conjeturamos que, para conciliar las rentas, el Congreso usurpar a FASB y promulgar reglas para determinar la nueva medida de la renta. A la luz de esa hiptesis, consideramos los costes potenciales y las ventajas de cambiar nuestro sistema de divulgacin dual por uno en el cual las corporaciones divulguen la misma renta a los accionistas y al IRS. 16/02/2012 52

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Hanlon, Shevlin (2005) Las ventajas potenciales incluyen un coste de cumplimiento ms bajo para determinar la renta, as como bajar el potencial de incentivos para engaar los mercados de capitales y al IRS. Los costos potenciales incluyen la prdida de informacin de valor relevante para los mercados de capitales, mediante la eliminacin de una medida del ingreso, con la mayor prdida de ingresos procedentes de la eliminacin de la contabilidad financiera. 16/02/2012 53

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Hanlon, Shevlin (2005) la literatura emprica existente indica que es poco probable que tener un sistema en el cual los ingresos de la contabilidad financiera y la renta gravable se igualen (o estn estrechamente vinculados) se traduzca en una reduccin de los parasos fiscales corporativos. De hecho, puede ocurrir lo contrario 16/02/2012 54

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Lszl Kovcs (2006) Comisario de la Fiscalidad y la Unin Aduanera traera una reduccin significativa en los costos de cumplimiento y las cargas de las empresas que operan en el mercado interior resolvera los problemas existentes de precios de transferencia permitira compensacin transfronteriza de prdidas y ganancias ayudara a evitar la doble imposicin y aumentara la transparencia en la competencia fiscal. 16/02/2012 55

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Kovacs (2006) En primer lugar, la Comisin considera que la relacin con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) debe ser utilizada slo como una herramienta conceptual en el diseo de la base, ya que proporcionan un lenguaje comn y algunas definiciones comunes. Elementos de estas normas internacionales que no son adecuados para los impuestos no sern importados a la base imponible consolidada comn y no habr ningn vnculo directo y formal con las normas en constante cambio. 16/02/2012 56

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Bermdez (2009) Normas de alta calidad de aceptacin mundial Normas ajustadas a la diversidad de los entes Rgimen sistemtico, articulado Tratamiento homogneo por sectores econmicos Documentacin electrnica Aseguramiento (auditoras y revisiones) Fortalecimiento de la supervisin 16/02/2012 57

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Bermdez (2009) Separacin y articulacin entre la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria Conciliacin entre la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria Capacidad para intervenir en la preparacin de las normas Efecto controlado y diferido de las normas de contabilidad tributaria 16/02/2012 58

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Maria Gee, Axel Haller, Christopher Nobes (2010) Este artculo examina el alcance de la influencia tributaria sobre los informes financieros consolidados preparados aplicando NIIF en Alemania y el Reino Unido. 16/02/2012 59

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Gee, Haller, Nobes (2010) Existe una amplia literatura que retrata la contabilidad de Alemania en la dcada de 1990 y antes, como dominada por el impuesto, mientras que muestra a la contabilidad del Reino Unido como relativamente libre de "contaminacin tributaria". Varios otros pases han sido clasificados con Alemania (por ejemplo, Francia, Italia y Japn) y como el Reino Unido (por ejemplo, Australia, los Pases Bajos y EE.UU.). La literatura est ambientada en el mundo pre-IFRS. 16/02/2012 60

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Gee, Haller, Nobes (2010) Concluimos que la prctica alemana de IFRS es probable que est ms libre de influencia tributaria, especialmente para los grupos internacionales grandes, principalmente porque la prctica tributaria alemana (basada en el HGB o en reglas de impuesto especficas) es claramente diferente de los requisitos de IFRS. 16/02/2012 61

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Gee, Haller, Nobes (2010) Por el contrario, las empresas del Reino Unido tienen la opcin de las NIIF o PCGA del Reino Unido para la presentacin de informes consolidados que es el punto de partida para calcular los impuestos. Nos encontramos con que no hay diferencias de impuestos relevantes entre las NIIF y los PCGA del Reino Unido en nuestra lista de temas. Sin embargo, para algunos temas, las normas IFRS o las del Reino Unido implican decisiones o estimaciones que tienen efectos fiscales. 16/02/2012 62

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Gee, Haller, Nobes (2010) El modelo sugiere que, si no hay un propsito mayor que compita con la contabilidad distinto de los clculos de impuestos, las reglas y prcticas fiscales dominarn la contabilidad. Tambin predicen que, para mayor comodidad, las autoridades fiscales podran tratar de armonizar las normas fiscales con las normas contables (incluso si estas normas estn pensadas para los inversores), pero que ello est condenado al fracaso puesto que los emisores de normas en el futuro incrementarn continuamente las mediciones al valor de mercado. 16/02/2012 63

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Gee, Haller, Nobes (2010) Esto es debido a la paradoja que cuanto ms cercano est el acoplamiento entre la contabilidad tributaria y la informacin no consolidada domstica, ms lejos estn los IFRS de las reglas domsticas de informacin y por lo tanto es ms clara la desconexin entre la contabilidad tributaria y la prctica de IFRS para los estados financieros del grupo. 16/02/2012 64

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Jess Orlando Corredor Alejo (2010) analiza los elementos que enmarcan la regulacin contenida en la Ley 1314 de 2009, sus antecedentes y perspectivas de aplicacin futura. 16/02/2012 65

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Corredor (2010) En Colombia existe desde el ao 1993 el principio de autonoma e independencia de las normas contables y tributarias. La Ley 1314 de 2009 mantiene este postulado, pero elevando su categora reglamentaria a rango de ley, enviando un mensaje directo al legislador tributario para que se abstenga de ordenar comportamientos contables, y requiriendo a los operadores del derecho contable para que cualquier intromisin que se advierta sea manejada por medio de cuentas de orden. 16/02/2012 66

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Corredor (2010) La interaccin de la base contable y la tributaria se orienta hacia el modelo de autonoma e independencia total de lo tributario respecto de lo contable, pero, en cambio, se acoge el criterio de dependencia parcial de la tributacin en lo contable. Es decir, la tributacin no podr incidir en el manejo contable, pero la contabilidad s tiene la virtud de incidir supletivamente en la tributacin. 16/02/2012 67

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Corredor (2010) Si bien la base comprensiva tcnica actua bajo sus propios esquemas, esta interacta con la base tributaria, en el sentido de contabilizar en cuentas de orden sus diferencias, y revelar por medio de notas a los estados financieros la conciliacin patrimonial y de la renta. 16/02/2012 68

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Corredor (2010) No obstante que la contabilidad tiene sus propias reglas, la base fiscal ha generado reglas de intromisin dentro de la contabilidad financiera que hoy deben entenderse solucionadas a travs del manejo de las cuentas de orden fiscal. Sin embargo, existen temas sensibles en los que se recomienda una reforma tributaria, tales como provisin de costos de construccin y sistemas de contabilizacin de inventarios. 16/02/2012 69

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Corredor (2010) Es necesario hacer conciencia en el legislador tributario y en el Gobierno, a fin de que hacia futuro se preserve el postulado de segregacin contable y fiscal, en aras de buscar informacin totalmente ajustada a la tcnica contable. 16/02/2012 70

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Corredor (2010) La profesin contable debe atender, sin dilacin, el principio de autonoma e independencia y reforzar sus niveles de aplicacin de las cuentas de orden. Esto sin esperar a que se promulguen las nuevas normas de contabilidad para el pas. 16/02/2012 71

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Deborah Schanz, Sebastian Schanz (2010) Debido a la aplicacin de las normas internacionales de informacin financiera en la Unin Europea, se espera que algunos Estados miembros remplacen su actual sistema de un libro por un sistema de dos libros, que lleven por separado la contabilidad fiscal y la contabilidad financiera. Esta separacin presenta el reto de definir una nueva base imponible. 16/02/2012 72

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Schanz, Schanz (2010) Estos autores exploraron 8 modelos para la contabilidad tributaria: Base tributaria amplia Base tributaria estrecha Base tributaria sobre flujos de efectivo Modelo estndar flujos de efectivo menos depreciacin Flujos de efectivo ms incremento en inventarios Flujos de efectivo menos provisiones menos depreciacin Flujos de efectivo ms incrementos en inventarios menos depreciacin Flujos de efectivo ms incrementos en inventarios menos depreciaciones menos provisiones 16/02/2012 73

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Schanz, Schanz (2010) El anlisis revela desviaciones substanciales de los valores futuros si se modifica la definicin de la base gravable. En la mayora de los sectores, la distribucin de las diferencias relativas de los valores futuros de la base gravable, definida como flujos de liquidez ms aumentos en inventarios menos depreciacin menos provisiones, domina las otras distribuciones. Este hallazgo implica que esta definicin de la base gravable subraya las diferencias ms pequeas de la carga de impuesto de compaas, an cuando la base gravable consiste en menos elementos comparados con la actual ley contable y tributaria. 16/02/2012 74

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Schanz, Schanz (2010) Poner esta base gravable en ejecucin evita cambios importantes en la carga de impuesto de diversas industrias. Esta base gravable simplificada causara una declinacin grande en los costes de observancia y de diseo, porque el nmero de elementos de la base grabable que se desvan de los flujos de liquidez se reduce perceptiblemente en comparacin con la ley tributaria actual. La base de impuesto del flujo de liquidez, con la cual es muy simple conformarse, conduce siempre a diferencias positivas ms altas. 16/02/2012 75

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Los diagnsticos y estudios han evidenciado que el rgimen tributario colombiano es ineficiente dado que: (1) distorsiona la asignacin de recursos entre actividades; (2) promueve la informalidad; (3) es inequitativo debido a que contribuyentes similares pagan tasas efectivas diferentes; y (4) es poco progresivo por cuanto el gravamen efectivo al ingreso y la riqueza de las personas naturales es muy bajo (Perry, 2010). 16/02/2012 76

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En desarrollo de la Ley 1314 de 2009, Colombia cambiar su contabilidad financiera, fuertemente influenciada por consideraciones tributarias, por otra pensada principalmente en beneficio de los inversionistas y prestamistas, ms orientada a procurar el desarrollo empresarial 16/02/2012 77

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El cambio contable alterar el estado actual de las cosas y obligar a repensar la contabilidad tributaria. Como en cierta medida lo tributario viene dependiendo de lo contable, abstenerse de repensar la contabilidad tributaria puede provocar efectos indeseables tanto en los niveles de tributacin como en la calidad de la informacin financiera. 16/02/2012 78

Diapositiva 79

Al repensar la contabilidad tributaria hay que considerar aspectos propios del sistema colombiano que no son consecuencia de las normas contables y, por tanto, no mejorarn con el cambio de las normas contables. Esos aspectos tienen que ver, entre otras cosas, con los principios bsicos de equidad, simplicidad y eficiencia del sistema tributario. Lo fundamental de la contabilidad tributaria es la determinacin de la capacidad contributiva. 16/02/2012 79

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Una nueva contabilidad tributaria puede y debera tener como punto de partida la contabilidad financiera, pero deber apartarse de ella cuando sea necesario para satisfacer los objetivos y principios de la contabilidad tributaria. Ha llegado el momento de abandonar los cambios circunstanciales y obrar de acuerdo con un marco de conceptos propio de la contabilidad tributaria. 16/02/2012 80

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La investigacin demuestra que una contabilidad sobre la base de efectivo, ajustada solo en lo necesario, puede simplificar la contabilidad tributaria, disminuir los costos de diseo, cumplimiento y supervisin y mantener los niveles de tributacin. No es factible una separacin contable total y es inaceptable una fusin contable. El camino ciertamente es la articulacin. 16/02/2012 81

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Por virtud de la articulacin la contabilidad financiera debe apoyar la contabilidad tributaria. La independencia en el diseo y la aplicacin de la contabilidad financiera y en la divulgacin de sus informes, es fundamental para proteger los mercados de capitales y el buen gobierno de las entidades. Por tanto debe rechazarse todo intento de intromisin tributaria. 16/02/2012 82

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Ciertamente las cuentas de orden fiscales representan un extraordinario instrumento de apoyo y transparencia para la articulacin de la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria. El desarrollo de los subsistemas documentales de los sistemas contables, basados en la computacin, permiten asumir el modelo dual sin mayores dificultades. 16/02/2012 83

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No existen indicios claros que sealen que la comunidad tributaria considerada en su conjunto, compuesta por preparadores, asesores, auditores, autoridades polticas, autoridades de supervisin, jueces, auxiliares de la justicia y acadmicos, comprenden el cambio contable ordenado, estn preparados para usar una nueva contabilidad financiera y para preparar y aplicar una nueva contabilidad tributaria. 16/02/2012 84

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